СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ АСПЕКТ ВОПРОСАБУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1 Понятие готовой продукции,работ, услуг. Оценка готовой продукции
1.2 Бухгалтерский учет готовойпродукции на предприятии
1.3 Бухгалтерский учет расчетов спокупателями и заказчиками
2.АНАЛИЗ СИСТЕМЫБУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТАготовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками в ООО«Сокольский молокозавод»
2.1 Краткая характеристика ООО«Сокольский молокозавод»
2.2 Особенности бухгалтерскогоучета готовой продукции в ООО «Сокольскиймолокозавод»
2.3 Особенности бухгалтерскогоучета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО«Сокольский молокозавод»
3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯСИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА готовойпродукции и расчетов с поставщиками и заказчиками в ООО «Сокольскиймолокозавод»
3.1 Направления совершенствованиябухгалтерского учета готовой продукции в ООО«Сокольский молокозавод»
3.2 Направления совершенствованиябухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО«Сокольский молокозавод»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
Реализацияготовой продукции — конечная цель деятельности производственного предприятия,заключительный этап кругооборота его средств, по завершении которогоопределяются результаты хозяйствования и эффективность производства. В процессереализации определяется потребность в данном виде продукции на рынке, уровеньспроса, а выявляется конкурентоспособность, а также разрабатываются способыулучшения качества и дальнейшего развития.
Предприятиевозмещает свои затраты, связанные с производством и реализацией готовойпродукции и распределяет созданный в процессе производства доход, частькоторого перечисляется в государственный бюджет, а другую часть предприятиеполучает в виде чистой прибыли.
Объёмреализованной продукции это один из основных показателей, характеризующихдеятельность предприятия, который крайне важен для исчисления налоговой базыцелого ряда налогов, а также для установления размеров нормируемых статейзатрат расходов на рекламу, представительских расходов.
Реализацияотражает экономические связи между предприятием и государством и другимипредприятиями и организациями. Для производственного предприятия, выручка отреализованной продукции является главным источником средств для бесперебойной работы,что требует систематического контроля над выпуском, отгрузкой и реализациейготовой продукции, связанными с эти издержками и полученным финансовымрезультатом.
Такимобразом, для эффективной деятельности предприятия, крайне важно вестинепрерывный учёт готовой продукции, контролировать реализацию, а также иметьналаженную систему расчётов с покупателями, что подтверждает актуальностьвыбранной темы.
Цельвыпускной квалифицированной работы – изучение системы бухгалтерского учетаопераций по реализации покупателям готовой продукции, а также методикеотражения в учете этих операций, с последующим внесением предложений поусовершенствованию.
Вработе ставятся следующие задачи:
- рассмотретьтеоретический аспект вопроса бухгалтерского учета готовой продукции и расчетовс покупателями и заказчиками;
- проанализироватьсуществующую систему бухгалтерского учета готовой продукции и расчетов спокупателями и заказчиками на примере отдельного предприятия;
- предложитьнаправления совершенствования системы бухгалтерского учета готовой продукции ирасчетов с покупателями и заказчиками.
Объектисследования – ОАО «Сокольский молокозавод», находящийся в п. Сокольское,Нижегородской области, ул. Куйбышева, д.50, занимающийся заготовкой,переработкой, производством и реализацией молочной продукцией.
Предметисследования – существующая на предприятии система бухгалтерского учета готовойпродукции и расчетов с покупателями и заказчиками.
Выпускнаяквалификационная работа будет состоять из трех разделов.
Впервом разделе будет рассмотрен теоретический аспект вопроса, а именно:особенности учета готовой продукции в России, документальное оформление ибухгалтерские проводки в соответствии с действующими нормативными актами изаконодательством РФ.
Второйраздел будет содержать краткую характеристику Сокольского молокозавода, анализучета формирования и использования готовой продукции, особенности учетарасчетов с покупателями и заказчиками на предприятии, а также проанализируемитоги работы предприятия по производству продукции и использованию готовойпродукции.
Втретьем разделе на основе анализа учета формирования и использования готовойпродукции предприятия будут предложены направления по совершенствованиюбухгалтерского учета готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчикамина предприятии. Предложенные направления оптимизации бухгалтерского учетаформирования и использования готовой продукции на предприятии будутэкономически обоснованы.
Взаключение представлены выводы в соответствии с поставленными целями.
Входе выполнения выпускной квалификационной работы будут использованы внутренняядокументация Сокольского молокозавода за 2006 и 2007гг., нормативно-правовые изаконодательные акты, регламентирующие порядок ведения учета готовой продукции,монографическая и учебная литература по изучаемым вопросам, публикации вспециализированных изданиях по данной тематике, источники Интернета.
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ АСПЕКТ ВОПРОСА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ НАПРЕДПРИЯТИИ
1.1Понятие готовой продукции, работ, услуг. Оценка готовой продукции
Готоваяпродукция является частью материально-производственных запасов, предназначенныхдля продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченныеобработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которыхсоответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях,установленных законодательством). Товары являются частьюматериально-производственных запасов, приобретенных или полученных от другихюридических или физических лиц и предназначенных для продажи. Учет готовойпродукции и товаров регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учетматериально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) (11), утвержденным приказомМинфина России от 09.06.01 г. № 44н (6), а также Методическими указаниями побухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденнымиприказом Минфина России от 28.12.01 г. № 119н (7).
Движениеготовой продукции включает основные стадии:
— поступление готовой продукции на склад;
— отгрузка (отпуск) готовой продукции и товаров покупателям (заказчикам) впорядке реализации (продажи) или при ином их выбытии.
Единицабухгалтерского учета готовой продукции выбирается организацией самостоятельнотаким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации обэтих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. Готоваяпродукция, как правило, должна быть сдана из производства на склад в подотчетматериально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, котораяне может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаютсяпредставителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки.Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральныхи стоимостных показателях. Условно- натуральные показатели используют дляполучения обобщенных данных об однородной продукции. Например, количествовыработанных консервов может учитываться в условных банках. Движение товаров вторговых организациях включает две стадии:
1)поступление товаров путем их приобретения у поставщиков;
2)продажа товаров покупателям — юридическим и физическим лицам. Единицейбухгалтерского учета товаров, предназначенных для последующей перепродажи,могут являться партии, номенклатурные единицы (34, с.123).
Основнымизадачами учета готовой продукции и товаров являются:
а)формирование фактической себестоимости готовой продукции;
б)правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечениедостоверных данных по поступлению и отпуску готовой продукции и товаров;
в)контроль за сохранностью готовой продукции и товаров в местах их хранения(эксплуатации) и на всех этапах их движения;
г)контроль за соблюдением установленных организацией норм по выпуску готовойпродукции, обеспечивающих ее бесперебойный выпуск, выполнение работ и оказаниеуслуг;
д)своевременное выявление ненужных и излишних запасов готовой продукции и товаровс целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их воборот;
е)проведение анализа эффективности использования товарных запасов и запасовготовой продукции.
Воснове организации бухгалтерского учета готовой продукции и товаров лежатследующие основные требования (22, с.133):
— сплошного, непрерывного и полного отражения движения (прихода, расхода,перемещения) данных запасов;
— учет количества и оценки товаров и готовой продукции;
— оперативности (своевременности) учета запасов;
— достоверности;
— соответствия синтетического учета данным аналитического учета на начало каждогомесяца (по оборотам и остаткам);
— соответствия данных складского учета и оперативного учета движения запасов вподразделениях организации данным бухгалтерского учета.
— Все операции по движению (поступлению, перемещению, расходованию) запасовдолжны оформляться первичными учетными документами.
Готоваяпродукция поступает из производства на склад на основании приемосдаточныхнакладных, актов, спецификаций и других аналогичных документов, которыевыписываются в двух экземплярах. Один экземпляр предназначен для сдатчикаготовой продукции, другой является сопроводительным документом для хранения наскладе. Учет готовой продукции на складе осуществляется в соответствии стребованиями, предъявляемыми к учету материально-производственных запасов (11).Для хранения готовой продукции, выпущенной из производства, создаются отдельныесклады, кроме крупногабаритных изделий и иной продукции, сдача которых на складзатруднена по техническим причинам. Они принимаются заказчиком на местеизготовления и отгружаются непосредственно с этих мест.
Учетготовой продукции на складах ведется по местам хранения и материальноответственным лицам. Особенностью учета готовой продукции является ведениеколичественно-стоимостного учета, при этом организацией самостоятельноопределяются учетные единицы. Готовая продукция учитывается по наименованиям, сраздельным учетом отличительных признаков (маркам, артикулам, типовым размерам,моделям, фасонам и т.д.). Кроме того, учет ведется по укрупненным группампродукции: изделия основного производства, товары народного потребления и др.Отпуск готовой продукции покупателям оформляется, как правило, накладными. Вкачестве типовой формы накладной можно использовать форму № М-15 «Накладная наотпуск материалов на сторону» (20, с. 128).
Взависимости от отраслевой специфики организации могут применятьспециализированные формы накладных и других первичных документов с указанием вних обязательных реквизитов. Основанием для выписки накладных являютсяраспоряжения руководителя организации или уполномоченного лица, а также договорс покупателем (заказчиком). Методическими рекомендациями по учету материально-производственных запасов рекомендуется следующий порядок учета отпуска готовойпродукции:
1.Накладные формы № М-15 выписываются на складе или в отделе сбыта в четырехэкземплярах и передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрациинакладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером илилицом, им уполномоченным.
2.Из бухгалтерии подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта (или другоеаналогичное подразделение организации). Один экземпляр накладной передаетсякладовщику (или другому материально ответственному лицу), второй служитоснованием для выписки счета-фактуры, третий и четвертый передаются получателюготовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель обязан расписатьсяв получении.
3.При вывозе продукции через пропускной пункт один экземпляр накладной(четвертый) остается у службы охраны, а третий экземпляр передается получателюв качестве сопроводительного документа на груз.
4.Служба охраны записывает накладные в журнал регистрации грузов и затем передаетих в бухгалтерию по описи, где делают отметки о вывозе в журнале регистрациинакладных на вывоз (продажу) готовой продукции.
5.На отгруженную продукцию в обязательном порядке выписывается счет-фактура, вдвух экземплярах. Первый экземпляр не позднее пяти дней с момента отгрузкипродукции высылается или передается покупателю, а второй остается уорганизации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС.Приобретение товаров у поставщиков осуществляется на основании договоровкупли-продажи.
Товарыот поставщиков, как правило, поступают в организацию с сопроводительнымидокументами (накладными, счетами- фактурами и т.п.).
Оформлениеи учет торговых операций осуществляется с использованием унифицированных формпервичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата Россииот 25.12.98 г. № 132. Основные формы приведены в табл. 1.
Таблица1
Первичныедокументы по движению торговых операцийНомер формы Наименование формы ТОРГ -1 Акт о приемке товаров ТОРГ -2 Акт об установлении и расхождении о количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей ТОРГ-3 Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров ТОРГ-4 Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика ТОРГ-5 Акт о приеме тары, не указанной в счете поставщика ТОРГ-6 Акт о завесе тары ТОРГ-11 Товарный ярлык ТОРГ-12 Товарная накладная ТОРГ-13 Накладная на внутреннее перемещение, передачу товара, тары ТОРГ-15 Акт о порче, бое, ломе материальных ценностей ТОРГ-16 Акт о списании товаров ТОРГ-18 Журнал движения учета товаров на складе ТОРГ-28 Карточка количественно-суммового учета ТОРГ-29 Товарный отчет ТОРГ-30 Отчет по таре
Приемкатоваров, поступивших от поставщиков, производится по акту о приемке товаров(форма № ТОРГ-1). Данным актом оформляется приемка товаров по качеству,количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров иусловиями договора. Акт составляется членами приемной комиссии, уполномоченнымина это руководителем организации. Приемка товара производится по фактическомуналичию. При обнаружении отклонений по количеству, качеству, массе организациядолжна приостановить приемку, обеспечить сохранность товара, принять меры попредотвращению его смешения с другим однородным товаром и вызвать представителяпоставщика (грузоотправителя) для составления двухстороннего акта.
Дляоформления приемки отечественных и импортных товаров при количественных икачественных расхождениях по сравнению с данными сопроводительных документовпоставщика применяются соответственно акт об установленном расхождении поколичеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма №ТОРГ-2) и акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемкеимпортных товаров (форма № ТОРГ-3). Данные акты являются юридическим основаниемдля предъявления претензии поставщику.
Приемкатоваров получателем по количеству, качеству и комплектности товаров оторганизации транспорта оформляется актом в соответствии с правилами,действующими на транспорте. Акты о приемке товаров по количеству составляются всоответствии с фактическим наличием товаров данным, содержащимся втранспортных, сопроводительных или расчетных документах, а при приемке их по качествуи комплектности — требованиями к качеству товаров, предусмотренных в договореили контракте. Акты составляются по результатам приемки членами комиссии иэкспертом организации, на которого возложено проведение экспертизы. Акт поформе № ТОРГ-2 составляется на отечественные товары в четырех экземплярах. Актпо форме № ТОРГ-3 составляется на импортные товары в пяти экземплярах.
Еслитоварно-материальные ценности поступают в организацию без счета поставщика, тоони принимаются по акту о приемке товара, поступившего без счета поставщика(форма № ТОРГ-4). Ценности принимаются по данному акту по фактическому наличию.Акт составляется в двух экземплярах при участии материально ответственноголица. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается уматериально ответственного лица. Для оформления приемки и оприходованию тарыприменяется акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика (форма №ТОРГ-5). Акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается вбухгалтерию, второй — остается у материально ответственного лица.
Товарыприходуются по чистому весу (без тары). При оприходовании некоторых товаровчистый вес (нетто) определяется путем вычитания из общего веса товара (брутто)веса тары по маркировке. После высвобождения тары из-под товара ее взвешивают.Если фактический вес тары больше веса этой тары, указанного в маркировке,возникает разница в весе товара, которая называется завесом тары. Завес тарыоформляется специальным актом о завесе тары (форма № ТОРГ-6) в двух экземплярах.Второй экземпляр вместе с рекламацией направляется поставщику для возмещения.При этом на таре делается отметка (краской, химическим карандашом, чернилами) суказанием номера и даты акта о завесе, чтобы предотвратить повторноеактирование одной и той же тары. Поступившие товары хранятся на складеорганизации. Для учета товаров в местах их хранения применяются формы,приведенные в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации поучету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения, утвержденныепостановлением Госкомстата России от 09.08.99 г. № 66 (21, с.125).
Организацияскладского учета товаров зависит от способа их хранения. Различают партионный исортовой способы хранения и соответственно партионный и сортовой учет товарно-материальныхценностей. При партионном способе хранения применяется партионная карта (форма№МХ-10). Эта форма составляется на каждую партию товаров для контроля запоступлением и отгрузкой по количеству, массе, сортам, стоимости товаров,поступивших различными видами транспортных средств (автотранспортом,железнодорожным, водным, воздушным транспортом и т.д.). Партионная картавыписывается в двух экземплярах на каждую партию товаров материальноответственным лицом. Указываются все необходимые реквизиты отправителя,получателя, станции отправителя, номер и дата акта о приеме товара, а такженаименование, артикул, цена, количество, масса товара. Один экземплярпартионной карты остается на складе и служит регистром складского учетатоваров, второй — передается в бухгалтерию. Полный расход каждой партии товаровоформляется в партионной карте подписями уполномоченных на это лиц с указаниемданных о применении норм естественной убыли и окончательного результата учетатоваров. После полного выбытия данной партии партионная карта склада передаетсяв бухгалтерию для проверки и принятия соответствующего решения. Для учетатоваров в местах их хранения к ним прикрепляют товарный ярлык (форма №ТОРГ-11). Товарный ярлык заполняется в одном экземпляре материально ответственнымлицом на каждое наименование с проставлением порядкового номера ярлыка.Товарный ярлык хранят вместе с товаром по месту его нахождения. Данныетоварного ярлыка применяются для заполнения инвентаризационной описи товаров(12).
Оценкаготовой продукции
Способыоценки товаров и готовой продукции определены ПБУ 5/01 «Учетматериально-производственных запасов» (11). Готовая продукция принимается кбухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимостьготовой продукции, изготовленной в производстве, определяется по истеченииотчетного периода на основе данных бухгалтерского учета. В аналитическомбухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции разрешается применятьучетные цены. В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:
— фактическая производственная себестоимость (полная и неполная);
— нормативная себестоимость (полная и неполная);
— договорные цены;
— другие виды цен.
Фактическаяпроизводственная себестоимость применяется в основном при единичном мелкосерийномпроизводстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.Нормативную себестоимость в качестве учетных цен целесообразно использовать вотраслях с массовым и серийным характером производства и с большойноменклатурой готовой продукции. Преимуществами данных учетных цен являютсяудобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции,стабильность учетных цен и единство оценки в планировании и учете. Нормативнаясебестоимость представляет собой себестоимость, исчисленную исходя издействующих в организации норм на определенную дату.
Остаткиготовой продукции на складах на конец или начало отчетного периода также могутоцениваться в учете организации по фактической производственной себестоимостиили по нормативной себестоимости соответственно. Нормативная себестоимостьостатков готовой продукции также может определяться по прямым статьям затрат.
Порядокоценки товаров торговыми организациями завит от способа продажи приобретенныхтоваров — оптовая или розничная продажа. К розничной продаже относится продажатоваров физическим лицам (населению) для личного, домашнего пользования, несвязанного с предпринимательской деятельностью. К оптовой торговле относитсяпродажа товаров юридическим лицам и физическим лицам (индивидуальнымпредпринимателям) для осуществления предпринимательской деятельности.Приобретенные организациями торговли товары, предназначенные для продажи, могутоцениваться следующим образом:
— по покупной стоимости (стоимости приобретения);
— по продажным ценам с отдельным учетом наценок (скидок) (разница междупродажными и покупными ценами учитывается на счете 42 «Торговая наценка»);
— по учетным ценам.
Организацииоптовой торговли учитывают приобретенные товары по покупной стоимости или поучетным ценам. Организации розничной торговли учитывают товары по продажнымценам с отдельным учетом наценок (скидок). Формирование покупной стоимоститоваров может осуществляться двумя способами:
— по стоимости приобретения, включающей цену поставщика и другие расходы (например,транспортные расходы), связанные с приобретением товаров и произведенные домомента передачи товаров в продажу;
— только по цене поставщика с отнесением на расходы на продажу других расходов позаготовке и доставке товаров, произведенных до момента передачи товаров впродажу.
Кфактическим затратам на приобретение товаров относятся:
— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги,связанные с приобретением товаров;
— таможенные пошлины;
— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;
— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которуюприобретены товары;
— затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации;
— затраты по доставке товаров до места их использования, если они не включены вцену товаров, установленную договором;
— начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческийкредит);
— начисленные до принятия к бухгалтерскому учету товаров проценты по заемнымсредствам, если они привлечены для приобретения этих товаров;
— затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны киспользованию в запланированных целях (затраты организации по подготовке,фасовке и улучшению технических характеристик);
— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.
Привыборе способа оценки товаров следует принимать во внимание периодичностьпоступления товаров, условия их поставки, стоимость услуг, связанных с ихприобретением. Выбранный организацией способ оценки товаров должен быть отраженв учетной политике организации, где также отражается выбранный способформирования покупной стоимости товаров (с учетом или без учета в покупнойстоимости товаров транспортных расходов).
Фактическаясебестоимость готовой продукции и товаров, полученных организацией по договорударения или безвозмездно, определяется исходя из текущей рыночной стоимости ихна дату принятия к бухгалтерскому учету. Фактическая себестоимость готовойпродукции и товаров, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капиталорганизации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованнойучредителями (участниками) организации, если иное не предусмотренозаконодательством Российской Федерации (27).
Фактическойсебестоимостью готовой продукции и товаров, полученных по договорам,предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами,признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией,устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычноорганизация определяет стоимость аналогичных активов форма (№ ТОРГ-5). Актсоставляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию,второй — остается у материально ответственного лица.
Организацияскладского учета товаров зависит от способа их хранения. Различают партионный исортовой способы хранения и соответственно партионный и сортовой учет товарно-материальныхценностей. При партионном способе хранения применяется партионная карта (форма№МХ-10). Эта форма составляется на каждую партию товаров для контроля запоступлением и отгрузкой по количеству, массе, сортам, стоимости товаров,поступивших различными видами транспортных средств (автотранспортом,железнодорожным, водным, воздушным транспортом и т.д.). Партионная картавыписывается в двух экземплярах на каждую партию товаров материальноответственным лицом. Указываются все необходимые реквизиты отправителя,получателя, станции отправителя, номер и дата акта о приеме товара, а такженаименование, артикул, цена, количество, масса товара. Один экземплярпартионной карты остается на складе и служит регистром складского учетатоваров, второй — передается в бухгалтерию.
1.2 Бухгалтерский учет готовой продукции на предприятии
Дляаналитического учета товаров, которые учитываются в количественно-стоимостномвыражении, применяются карточки количественно-стоимостного учета (форма №ТОРГ-28). Карточка ведется отдельно на каждое наименование, сорт товара. Приколичественно-стоимостном учете однородные товары различного назначения, ноимеющие одинаковую розничную цену, могут учитываться вместе на одной карточке.Записи в карточке производятся в количественном и стоимостном выражении наосновании проверенных документов, представляемых в бухгалтерию материальноответственными лицами.
Дляучета движения и остатков товаров и тары на складе применяется журнал учетадвижения товаров на складе (форма № ТОРГ-18). Журнал ведется материальноответственным лицом по наименованиям, сортам, количеству и цене. Записи вжурнал производятся на основании приходно-расходных документов илинакопительных ведомостей по учету отпуска товаров и тары за день. При продажетоваров другим организациям отпуск товаров со склада производится по товарнымнакладным (форма № ТОРГ-12). Товарная накладная составляется в двухэкземплярах. Первый экземпляр остается в организации, продающей товары, иявляется основанием для их списания. Второй экземпляр передается организации-покупателю и является основанием для оприходования им этих ценностей.
Дляучета товарных документов в организациях торговли за отчетный периодприменяются товарный отчет (форма № ТОРГ-29) и отчет по таре (форма № ТОРГ-30).Эти первичные документы составляются в двух экземплярах материальноответственным лицом с указанием номера, даты документов на поступление ивыбытие товаров и тары. Товарный отчет, как правило, составляется при сальдовомметоде учета товаров. Подписывается бухгалтером и материально ответственнымлицом. Первый экземпляр отчета с приложенными документами, на основании которыхсоставляется отчет, передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается уматериально ответственного лица. Для учета внутреннего перемещениятоварно-материальных ценностей между структурными подразделениями илиматериально ответственными лицами применяется накладная на внутреннееперемещение, передачу товаров, тары (форма № ТОРГ-13). В случае возникновенияпо тем или иным причинам боя, порчи, лома товарно-материальных ценностей ониподлежат уценке или списанию, что оформляется актом о порче, бое, лометоварно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-15). Акт составляется в трехэкземплярах и подписывается членами комиссии с участием представителейадминистрации, материально ответственного лица и, при необходимости,представителя санитарного надзора. Акт утверждается руководителем организации.Первый экземпляр передается в бухгалтерию и является основанием для списания сматериально ответственного лица потерь, второй экземпляр остается вподразделении, третий — у материально-ответственного лица.
Вслучае обнаружения при инвентаризации потерь от порчи товаров для их списанияиспользуется акт о списании товаров (форма № ТОРГ-16). Для оформления уценкитоваров при моральном устаревании, снижении покупательского спроса, обнаружениипризнаков понижения качества по различным причинам применяется акт об уценкетоварно-материальных ценностей (форма №МХ-15). Акт составляется и подписываетсяв двух экземплярах ответственными лицами комиссии. Один экземпляр направляетсяв бухгалтерию, второй — передается материально ответственному лицу для храненияили прикладывается к товарной накладной для передачи в организации торговли дляперепродажи товарно-материальных ценностей по более низким ценам или длявозврата их поставщику (производителю).
Учетналичия и движения готовой продукции по фактической себестоимости осуществляютна активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациямиотраслей материального производства. Готовые изделия, приобретенные длякомплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41«Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готоваяпродукция» не отражается. Фактические затраты по ним по мере продажисписываются со счетов учета затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи».Если готовая продукция полностью используется в самой организации, то ее можноприходовать по дебету счета 10 «Материалы » и других аналогичных счетов с кредитасчета 20 «Основное производство» (17, с. 344).
Продукция,не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составенезавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается.Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: безиспользования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) » и с использованиемэтого счета. При первом варианте, являющемся традиционным для отечественнойпрактики, готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 «Готоваяпродукция» по фактической производственной себестоимости. Аналитический учетотдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам(нормативной себестоимости, договорным ценам и др.) с выделением отклоненийфактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам. Еслифактическая себестоимость готовой продукции выше учетной стоимости, тоотклонение списывают с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета43 «Готовая продукция» дополнительной бухгалтерской проводкой. Превышениеучетной стоимости над фактической отражается способом «красное сторно».Списание готовой продукции может производиться по учетной стоимости.Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданнойготовой продукции.
Организацияосуществляет учет готовой продукции по фактической себестоимости при этомбухгалтерские записи имеют вид:
Дт43 «Готовая продукция», Кт 20 «Основное производство» — принята на учет готоваяпродукция, изготовленная в основном производстве;
Дт62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кт 90-1 «Выручка» — отраженазадолженность покупателя по отгруженной продукции;
Дт90-3 «Налог на добавленную стоимость», Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен НДС по реализованной продукции;
Дт90-2 «Себестоимость продаж», Кт 43 «Готовая продукция» — списана себестоимостьотгруженной продукции;
Дт90-9 «Прибыль/убыток от продаж», Кт 99 «Прибыли и убытки» — отражен финансовыйрезультат (прибыль) от продажи готовой продукции.
Организацияосуществляет учет готовой продукции по учетным ценам в бухгалтерском учетебудут сделаны следующие записи:
Дт43 «Готовая продукция», Кт 20 «Основное производство» — принята на учет готоваяпродукция по учетным ценам;
Дт62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кт 90-1 «Выручка» — отраженазадолженность покупателя по отгруженной продукции;
Дт90-3 «Налог на добавленную стоимость», Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен НДС по реализованной продукции;
Дт90-2 «Себестоимость продаж», Кт 43 «Готовая продукция» — списана себестоимостьотгруженной продукции;
Дт43 «Готовая продукция», Кт 20 «Основное производство» — списано отклонениемежду фактической и учетной стоимостью по выпущенной готовой продукции;
Дт90-2 «Себестоимость продаж», Кт 43 «Готовая продукция» — списано отклонение всебестоимости отгруженной продукции;
Дт90-9 «Прибыль/убыток от продаж», Кт 99 «Прибыли и убытки» — отражен финансовыйрезультат (прибыль) от продажи готовой продукции.
Прииспользовании в качестве учетных цен нормативной себестоимости, договорных идругих видов цен необходимо по окончании месяца исчислять отклонениефактической производственной себестоимостипродукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклоненияна отгруженную (проданную) продукцию и остатки ее на складах. С этой цельюсоставляют специальный расчет, представленный в табл. 2, с использованием
Таблица2
Расчетфактической себестоимости отгруженной продукции№п/п Показатель По учетным ценам По фактической себестоимости Отклонение (+;-) 1 Остаток готовой продукции на начало месяца 200000 210000 +10000 2 Поступило из производства 2800000 2954000 +154000 3 Итого 3000000 3164000 +164000 4 Отношение отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам, % (гр.5, стр.3: гр.3, стр.3) х х
5,4647 (164000/
3000000*100) 5 Отгружено готовой продукции 2500000 2636667 (2500000+136667) 5,4647*2500000/100=136667 6 Остаток готовой продукции на конец месяца 500000 527333 (500000+27333)
5,4647*500000/
100=27333
средневзвешенногопроцента отклонений фактической себестоимости продукции от ее стоимости поучетным ценам.
Умножениемстоимости отгруженной продукции и стоимости ее остатка на складе на конецмесяца на исчисленный процент определяют, какая часть отклонений относится наотгруженную и оставшуюся на складе продукцию. Подобный расчет составляют и прииспользовании неполной производственной себестоимости. В этом расчете нетнеобходимости, если организация использует для учета выпуска продукции счет 40«Выпуск продукции (работ, услуг) » (25, с.359).
Прииспользовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпускпродукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции осуществляют насчете 43 «Готовая продукция» по нормативной или плановой себестоимости. При этомпо дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) » отражают фактическуюсебестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту — нормативную или плановуюсебестоимость. Фактическую производственную себестоимость продукции (работ,услуг) списывают с кредита счетов 20 «Основное производство», 23«Вспомогательные производства» в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ,услуг)».
Нормативнуюили плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 90«Продажи» и других счетов (10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании иоткорме», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 28 «Брак впроизводстве», 41 «Товары» и др.).
Сопоставлениемдебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»на последнее число месяца определяют отклонение фактической себестоимостипродукции от нормативной или плановой, которые списывают с кредита счета 40«Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи». При этомпревышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой(перерасход) списывают дополнительной проводкой. Превышение нормативной илиплановой себестоимости над фактической (экономию) — способом «красное сторно».Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо наотчетную дату не имеет (17, с.346).
Прииспользовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отпадает необходимостьв составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукцииот ее стоимости по учетным ценам по готовой, отгруженной и проданной продукции,поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90«Продажи».
Счет40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо наотчетную дату не имеет.
Прииспользовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отпадает необходимостьв составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукцииот ее стоимости по учетным ценам по готовой, отгруженной и проданной продукции,поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90«Продажи» (25, с. 364).
Учеттоваров
Дляобобщения информации о наличии и движении товаров используют синтетический счет41 «Товары». В организациях, осуществляющих промышленную и инуюпроизводственную деятельность, счет 41 «Товары» применяют для учета материалов,изделий, продуктов, приобретенных специально для продажи, или, когда стоимостьготовых изделий, приобретенных для комплектации, не включается в себестоимостьпроданной продукции, а возмещается покупателем отдельно.
Товары,принятые на ответственное хранение и на комиссию, учитывают на забалансовыхсчетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»и 004 «Товары, принятые на комиссию».
Аналитическийучет по счету 41 «Товары» ведут по ответственным лицам, наименованиям (сортам,партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 «Товары» помимо товарно-материальныхценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, учитывают такжепокупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей дляпроизводственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счетах 01 «Основныесредства» или 10 «Материалы»).
Ксчету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:
41-1«Товары на складах»;
41-2«Товары в розничной торговле»;
41-3«Тара под товаром и порожняя» и др.
Насубсчете 41-1 «Товары на складах» учитывают наличие и движение товаров, находящихсяна оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций,оказывающих услуги общественного питания, в овощехранилищах, холодильниках ит.п.
Насубсчете 41-2 «Товары в розничной торговле» учитывают наличие и движениетоваров в организациях розничной торговли (магазинах, палатках, ларьках,киосках и т.п.), а также в буфетах организаций общественного питания. На этомже субсчете указанные организации учитывают наличие и движение стекляннойпосуды.
Насубсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя» учитывают наличие и движение тарыпод товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях розничнойторговли и буфетах организаций общественного питания).
Приобретенныетовары и тара принимаются организациями торговли на учет по счету 41 «Товары»по стоимости их приобретения. Принятые на учет товары отражают по дебету счета41 «Товары » и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками ».Поступление товаров можно отражать с использованием счета 15 «Заготовление иприобретение материальных ценностей» в порядке, аналогичном для учетасоответствующих операций с материалами (25, с. 369).
Всоответствии с п. 13 ПБУ 5/01 (11) организации торговли могут включать затратыпо заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), произведенных допередачи товаров в продажу, в состав расходов на продажу. Организациямрозничной торговли разрешается оценивать приобретенные товары по продажным(розничным) ценам с отдельным учетом наценок (скидок). В этом случаепоступившие товары приходуют по стоимости приобретения по дебету счета 41«Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и другихсчетов. Одновременно на разницу между стоимостью приобретения товаров и ихстоимостью по продажным ценам дебетуют счет 41 «Товары» и кредитуют счет 42«Торговая наценка».
Организациярозничной торговли приобрела товары согласно счету- фактуре поставщика, приэтом бухгалтерские записи имеют следующий вид:
Дт41-2 «Товары в розничной торговле», Кт 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» — на стоимость поступивших товаров;
Дт19-3 «НДС по приобретенным МПЗ», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» — на сумму НДС по поступившим товарам;
Дт41-3 «Тара под товаром и порожняя», Кт 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» — на стоимость тары, поступившей с товаром;
Дт41-2 «Товары в розничной торговле», Кт 42-1 «Торговая наценка» — на суммуторговой наценки на поступивший товар (25, с.369).
Учетпродажи товаров осуществляется в том же порядке, что и учет готовой продукции.При признании выручки от продажи товаров при их отгрузке (отпуске) онисписываются с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи». Есливыручка от продажи отгруженных (отпущенных) товаров определенное время не можетбыть признана в бухгалтерском учете (для предприятий оптовой торговли), тоотпущенные товары списывают с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 45«Товары отгруженные», а после признания выручки — в дебет счета 90 «Продажи» скредита счета 45 «Товары отгруженные». Организации розничной торговли,учитывающие товары по продажным ценам, по мере продажи товаров или их выбытияпо другим причинам сумму торговой наценки списывают с кредита счета 42«Торговая наценка» в дебет счета 90 «Продажи» или 45 «Товары отгруженные»способом «красное сторно». Суммы торговых наценок, относящиеся к оставшимся ворганизации товарам, уточняются по данным инвентаризационных описей путемопределения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии сустановленными размерами. Сумма скидки или накидки на остаток непроданныхтоваров (в розничной торговле) может быть определена по проценту, исчисленномуисходя из отношения суммы скидок или накидок на остаток товаров на началомесяца и оборота по кредиту счета 42 «Торговая наценка» (без учетасторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров и остатка товаров наконец месяца (по продажным ценам).
Организациярозничной торговли реализует товар населению. При этом учитывается выручка отпродажи товара по данным кассовых счетчиков, сумма реализованной торговойнаценки (определяется по специальному расчету), а так же учитываются расходы напродажу, относящиеся к реализованному товару (по специальному расчету).
Бухгалтерскиезаписи имеют следующий вид:
Дт50 «Касса», Кт 90-1 «Выручка» — отражена выручка магазина;
Дт90-3 «Налог на добавленную стоимость», Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен НДС по реализованным товарам;
Дт90-2 «Себестоимость продаж», Кредит 41-2 «Товары в розничной торговле — списанастоимость проданных товаров;
Дт90-2 «Себестоимость продаж», Кт 42-1 «Торговая наценка» — сторнирована сумматорговой наценки, относящейся к реализованному товару;
Дт90-2 «Себестоимость продаж», Кт 44 «Расходы на продажу»- списаны расходы напродажу, относящиеся к реализованному товару;
Дт90-9 «Прибыль/убыток от продаж», Кт 99 «Прибыли и убытки» — отражен финансовыйрезультат (прибыль) от реализации товаров. (17, с. 351).
1.3Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками
Порядокучета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от выбранного метода учетареализации готовой продукции.
Еслиза момент реализации готовой продукции принимается момент ее отгрузки, тодебиторская задолженность отражается по цене реализации продукции на счёте 62«Расчеты с покупателями и заказчиками».
Счёт62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции скредитом счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которыепредъявлены расчётные документы и в установленном порядке признан доход.
Насумму оплаты за отгруженную продукцию организация предъявляет расчетныедокументы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:
Дтсчета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кт счета 90 «Продажи».
Припродаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальныхактивов, стоимость имущества по ценам продажи списывают в Дт счета 62 с Ктсчета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление денежных средств за проданноеимущество, при погашении покупателями, заказчиками своей задолженности отражаютпо Дт счетов по учету денежных средств (51, 52, 50, 55) и Кт счета 62.
Насчете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты запоставленную продукцию, а также возникающие суммовые и курсовые разницы. Приэтом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 62обособленно (35, с. 256).
Положительныекурсовые разницы учитывают по Дт счета 62 и Кт счета 91 «Прочие доходы ирасходы», а отрицательные по Дт счета 91и Кт счета 62.
Невостребованнаяв срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с Кт счета 62 в Дтсчета 63 «Резервы сомнительным долгам» или счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Ворганизациях, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные,проектные, научные, геологические и др.) для учета расчетов с заказчиками можетиспользоваться счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Упоставщика учитывается факт реализации продукции: Дт счёта 62 «Расчёты спокупателями и заказчиками», Кт счёта 46 «Выполненные этапы по незавершённымработам» в сумме договорной стоимости, указанной в платежном требовании –поручении.
Помере зачисления платежа – согласно выписке банка из расчетного счета: Дт счёта51 «Расчётный счёт», Кт счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» в суммедоговорной стоимости. У покупателя учитывается факт приобретения готовойпродукции: Дт счёта 10 «Материалы», Кт счёта 60 «Расчёты с поставщиками иподрядчиками».
Аналитическийучет по счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» ведётся:
1.при расчётах в порядке инкассо — по каждому предъявленному покупателем илизаказчиком счету;
2.при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю или заказчику;
3.по полученным авансам – по каждому кредитору.
Построениеаналитического учета должно обеспечить возможность получения данных озадолженности по расчётам с покупателями и заказчиками обеспеченной: векселями,срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями,дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым денежные средстване поступили в срок (33).
Счета-фактуры(Приложение 1) выписывают все предприятия и организации, реализующие готовуюпродукцию, как облагаемые, так и не облагаемые НДС. Также счет-фактуравыписывается при получении авансов. На основании счета-фактуры начисляется НДС,подлежащий уплате в бюджет.
Покупателюготовой продукции счета-фактуры необходимы для возмещения сумм НДС. Следуетобратить внимание на то, что покупатель не может зачесть НДС из бюджета наосновании счёта-фактуры, который был составлен продавцом при получении аванса,так как для зачета налога необходимо ещё, чтобы готовая продукция былаоприходована в учете.
Бланксчета-фактуры может быть изготовлен типографическим способом или самостоятельнос помощью компьютера. Если в процессе изготовления изменяется внешняя форма счета-фактуры,то при этом должны быть сохранны количество строк и граф и последовательностьих расположения. В счете-фактуре должны быть указанны: порядковый номер и датавыписки; наименование, адрес, ИНН налогоплательщика и покупателя; количество инаименование поставляемой готовой продукции; цена; налоговая ставка и другиереквизиты.
Счёт-фактурасоставляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю непозднее 10 дней со дня отгрузки готовой продукции или получения аванса. Второйостается у организации продавшей эту готовую продукцию.
Регистрациясоставленных счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическомпорядке по мере реализации готовой продукции.
Книгапродаж (Приложение 2) должна быть прошнурована, ее страницы пронумерованы искреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляетсяруководителем предприятия или уполномоченным им лицом.
Платежноепоручение выписывается одновременно в нескольких экземплярах, которые должныбыть идентичны. Количество экземпляров, которые необходимо представить в банк,зависит от того, каким образом осуществляется платёж, как правило,представляются 3 экземпляра. Не какие исправления при заполнении платежногопоручения не допускаются.
Вплатежном поручении указывается ИНН; наименование и номер счета в кредитнойорганизации, банковский идентификационный код и другие реквизиты. Первыйэкземпляр платежного поручения подписывают главный бухгалтер и руководительорганизации. Все экземпляры заполненного и подписанного платежного порученияпредставляются в обслуживающий вас банк.
Последнийэкземпляр платежного поручения банк должен возвратить клиенту с отметкой«принято к исполнению» и указанием даты принятия поручения. При этом на данномэкземпляре ставится штамп банка и подпись операционного работника, принявшегопоручение к исполнению.
Помимоэтого к документам по учету расчетов с покупателями и заказчиками можно отнестирасчетный чек, заявление на аккредитив, платежное требование.
Призаключении договора между поставщиком и покупателем делается оговорка офранко-месте, до которого все расходы по отгрузке продукции несет поставщик.Отсюда формируются следующие фактурные цены:
— франко-склад поставщика — все расходы, связанные с отгрузкой и доставкойпродукции возмещает покупатель (стоимость погрузочно-разгрузочных работ наскладе поставщика и на железной дороге, перевозки и железнодорожный тариф), апоставщик включает их в платежное требование-поручение;
— франко-станция отправления — расходы, связанные с погрузкой продукции в вагоны,и железнодорожный тариф производятся за счет покупателя и поставщикомвключаются в расчетно-платежные документы;
— франко-вагон станция назначения означает, что все расходы по погрузке товаров ввагон и транспортные расходы до станции назначения несет продавец, а со станцииназначения — покупатель;
— франко-склад покупателя — поставщик оплачивает все расходы до складапокупателя, включая и разгрузку на его складе (погрузочно-разгрузочные расходы,транспортные и другие).
Внастоящее время в деловом обороте России преобладают расчеты платежнымипоручениями. Платежное поручение представляет собой поручение банку оплатитьуказанную сумму с расчетного счета плательщика и зачислить ее на расчетный счетполучателя платежа.
Расчётыплатёжными поручениями — форма безналичных расчетов, при которой плательщикпредставляет в обслуживающий его предприятие банк расчетный документ,содержащий поручение о перечислении определенной суммы со своего счета на счетполучателя средств.
Платежныепоручения по договоренности сторон могут быть срочными, досрочные иотсроченные. Срочные платежи совершаются в следующих вариантах: авансовыйплатеж, то есть платеж до отгрузки готовой продукции; платеж после отгрузкиготовой продукции, то есть путем прямого акцепта готовой продукции; частичныеплатежи при крупных сделках.
Расчётыплатёжными требованиями-поручениями — форма безналичных расчетов,предусматривающая расчетные операции с помощью платежного требования-поручения,оформленного договора между поставщиком и плательщиком. Применяютсяпреимущественно в иногородних расчетах
Учётрасчетов платежными требованиями – поручениями возникли на базе акцептной формырасчетов и сводятся к следующему: поставщик, отгрузив готовую продукцию,заполняет первую часть (требование), выписывая платежное требование(приложение) на покупателя – плательщика, отзывает ему или доставляет нарочным,или передает в свой банк. Получив платежные требования – поручения, плательщикобязан заполнить вторую часть – платежное поручение, поручая банку списать сего расчетного счёта указанную сумму, так как обязательства поставщикомвыполнены. Организация – плательщик сдает этот полностью заполненный документ вбанк для оплаты. Банк после списание средств пересылает документы в банкпоставщика для зачисления на его расчетный счет.
Согласиена акцепт (оплату) плательщик обязан дать в течение 3 дней с момента полученияплатежного документа. При этом используется принцип: «молчание – знаксогласия». В противном случае он имеет право отказаться от оплаты, но вписьменной форме. Плательщик имеет право полностью отказаться от оплаты, вслучаи, если готовая продукция не заказана; продукция поставлена досрочно безсогласия покупателя; документально установлена не доброкачественность или некомплектность продукции; несогласованна цена.
Приотказе от оплаты покупатель в том случаи, если право собственности на готовуюпродукцию к нему не перешло, принимает поступившую продукцию на ответственноехранение и по мере поступления распоряжения поставщика отгружает ее в указанныйадрес.
Сосчетов плательщика оплачивают без его согласия требования за коммунальныеуслуги, электроэнергию, абонентскую за телефон, проценты за кредит и другиеплатежи.
Характернаяособенность данной формы в том, что она направлена на защиту интересовпокупателя в части проверки объема и качества поступающего груза, егосоответствия договорным обязательствам, возможности отказа от оплаты помотивированным причинам. В бухгалтерском учете следует различать порядок учетаопераций у поставщика предъявившего требования, и плательщика, получающегоматериальные ценности, платящего за продукцию (25, с. 444).
2.АНАЛИЗ СИСТЕМЫБУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТАготовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками в ООО«Сокольский молокозавод»
2.1 Краткая характеристика ООО«Сокольский молокозавод»
ОАО «Сокольский молокозавод» стал самостоятельнымпредприятием с 1 января 1956 года, до этого времени он входил в составЮрьевецкого молокозавода. В 1994 году предприятие было реорганизовано вАкционерное общество открытого типа «Сокольский молокозавод». ОАО «Сокольскиймолокозавод» находится в одном из чисто экологическом районе Нижегородскойобласти.
Местонахождениепредприятия: 606670 п. Сокольское Нижегородской области, ул. Куйбышева д. 50
Предприятиеполностью приватизировано, все акции размещены.
Основнойцелью деятельности ОАО «Сокольский молокозавод», также как и целью любогокоммерческого предприятия является получение прибыли. В связи с этимпредприятие занимается следующими видами финансово-хозяйственной деятельности:
- заготовка,переработка, производство и реализация молочной продукции;
- реализацияпромышленных и продовольственных товаров через собственную и арендуемуюторговую сеть;
- маркетинг,коммерческая, посредническая деятельность, в т.ч. внешняя торговля;
- производствои реализация товаров народного потребления;
Уставныйкапитал общества составляет 130 тыс. руб. Все акции общества являются именными,все размещенные акции являются обыкновенными, при этом 51% акций распределенсреди коллектива работников завода, 49% среди сельхозпроизводителей Сокольскогорайона. Основные виды производимой продукции: масло животное и спрэды,цельномолочная продукция, (молоко и кефир 2,5% жирности, молоко 3,2% жирности,молоко топленое 4% жирности, творога жирные и обезжиренные, творожные изделия),сыры твердые 50% и 45% жирности, сыры плавленые, сыры мягкие
Учетнаяполитика предприятиям (Приложение 3) соответствует нормативным актам РФ вобласти бухгалтерского учета и закреплена отдельным приказом по предприятию, вкотором выручка определяется по методу отгрузки и по такому же методуопределяются финансовые результаты деятельности. С целью равномерногоформирования издержек в течении отчетного периода предприятие может создаватьрезервы: на ремонт основных фондов, на выплату вознаграждений по итогам года идругие аналогичные резервы в соответствии с действующим законодательством.
Всеструктурные подразделения молокозавода занимают земельный участок площадью1,32га. Организация электроснабжения осуществляется от поселковой электрическойсети, резервного питания нет. На предприятии завода находится собственнаякотельная, которая обеспечивает предприятие теплом. Вода поступает отпоселкового водозабора. Проектная мощность по переработке молока 20-30 тонн всутки.
СогласноУстава предприятия, молокозавод занимается переработкой молока, какнатурального, основными поставщиками которого являются сельхозпредприятияСокольского и Ковернинского районов, так и сухого закупаемого в других районахРоссии. Выработанную молочную продукцию завод реализует населению Сокольскогорайона через розничную и г.Нижнего Новгорода через оптовую торговлю. На заводедействуют цеха основного производства: цельномолочный, маслоцех, творожный ицех мороженного. К вспомогательным и обслуживающим цехам относятся: котельная,электро — компрессорный цех, автогараж, лаборатория.
Рассмотримструктуру управления предприятием на конец 2007 года:
/>
Рис.1Организационная структура управления ОАО «Соколький молокозавод» на 1.01.2008г.
Длятого, чтобы охарактеризовать экономическое состояние ОАО «Сокольскиймолокозавод», проведем анализ по ряду показателей, характеризующих основныепроизводственные фонды, трудовые ресурсы, финансовый результат деятельности.
Анализассортимента и структуры продукции подтверждает специализацию завода.Наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимает цельное молоко,творог и творожные изделия, масло животное.
Таблица3
Анализвыпуска продукции за 2006-2007гг., тн.Наименование Выпуск продукции Изменения (+,-) 2006 год 2007 год тн. в % тн. в % тн. в % Цельномолочная продукция 2231 78,3 1786 80,8 -445 +2,5 Сыры жирные 74 2,6 49 2,2 -25 -0,4 Творога и творожные изделия 441 15,5 294 13,3 -147 -2,2 Масло животное и спрэды 104 3,6 80 3,7 -24 +0,1 Итого: 2850 100 2209 100 -641
Вывод:Анализируя данные по производству продукции молокозавода в физическом объеме,можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в структуре продукции занимаетцельномолочная продукция (80,8% в 2007г и 78,3% в 2006г), а так же творог итворожные изделия. Производство всей молочной продукции снизился на 641 тн.,или же на 22,5%.
Наглядноспециализация молокозавода выглядит следующим образом:
Каки отмечалось выше, предприятие специализируется на производстве цельномолочнойпродукции, творога и творожных изделий, и совсем недавно предприятие освоилопроизводство сыров.
/>
Рис.2Структура товарной продукции ОАО «Сокольский молокозавод» за 2006-2007гг.
Важнодля оценки потенциала предприятия рассмотреть динамику и структуру основныхпроизводственных фондов (37, с.243). Для этого в табл.4 рассмотрим основныефонды. Данные взяты из Приложений 4,5.
Таблица4
Анализ основных фондов за 2006-2007гг, тыс. руб.Наименование 2006г 2007г Изменения тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. % Производственные фонды 11002 71,7 11065 71,8 +63 100,6 Непроизводственные 4339 28,3 4339 28,2 100 Всего основных фондов 15341 100 15404 100 + 63 100,4
Вывод:Рассматривая данные таблицы, можно сделать вывод, что производственные фондынезначительно увеличились, на 0,6%, а также отметить, что непроизводственныеосновные фонды в 2006 и 2007 гг. остались без изменения.
Увеличениепроизводственных фондов в разрезе видов основных средств можно проследить втабл. 5. Поступили в 2007 году транспортные средства на сумму 36 тыс. руб. ипроизводственный инвентарь на сумму 27 тыс. руб., в 2006 году по этим же видамосновных средств поступило на сумму 117 тыс. руб. Выбытия основных средств задва года на предприятии не наблюдалось.
Таблица5
Динамикаи структура основных производственных фондов за 2006-2007гг., тыс. руб.Структура основных производственных фондов 2006г 2007г Изменения тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. % Здания 4780 43,4 4780 43,2 - 100 Сооружения и передаточные устройства 216 2,0 216 1,9 - 100 Машины и оборудование 5561 50,6 5561 50,3 - 100 Транспортные средства 374 3,4 410 3,7 +36 109,6 Производственный и хозяйственный инвентарь 71 0,6 98 0,9 +27 138,0 Итого: 11002 100 11065 100 +63 100,6
Вывод:В производственных фондах на протяжении двух лет здания и сооружения неувеличивались, увеличение произошло за счет приобретения транспортных средств ихозяйственного инвентаря.
Немаловажноезначение для характеристики предприятия имеет эффективность использования основныхпроизводственных фондов (16, с. 154). Определим показатели, используя Приложения4,5,6.
Фондоотдача:определяется путем деления стоимости продукции на среднегодовую стоимостьпроизводственных фондов, т.е.
Ф12006г = 41471/10943,5 = 3,79 руб.;
Ф12007г = 40212/11033,5 = 3,64 руб.
Показывает,сколько продукции произведено в данном периоде на 1 руб. стоимости основныхфондов.
Фондоемкость:определяется путем деления стоимости основных производственных фондов натоварную продукцию, т.е.
Ф22006г= 10943,5/41471 =0,26 руб.;
Ф22007г= 11033,5/40212 = 0,27 руб.
Показатель,который характеризует стоимость основных производственных фондов, приходящихсяна 1 руб. товарной продукции.
Фондовооруженность:определяется путем деления стоимости основных производственных фондов насреднюю списочную численность работающих, т.е.
Ф32006г = 10943,5/78 =140,3 руб.;
Ф32007г = 11033,5/67 = 164,7 руб.
Таблица6
Показателииспользования основных производственных фондов за 2006-2007 г.г, тыс. руб.Показатели 2006 г 2007г Изменения, % Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб. 10943,5 11033,5 100,6 Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб. 41471 40212 97,0 Среднесписочная численность, чел. 78 67 85,9 Фондоотдача, руб. 3,79 3,64 96,0 Фондоемкость, руб. 0,26 0,27 103,8 Фондовооруженность, руб. 140,3 164,7 117,4
Вывод:Анализ эффективности использования основных производственных фондов показал,что среднегодовая стоимость основных производственных фондов возросла, выручкаот продажи товаров, работ и услуг снизилась, численность работающих убавиласьна 11 человек. Поэтому фондоотдача снизилась в 2007г по сравнению с 2006г на4%, а фондоемкость, естественно, возросла, фондовооруженность выросла на 24,4рубля.
Характеристикуфинансовых результатов деятельности предприятия рассмотрим в табл. 7
Таблица7
Анализфинансовых результатов ОАО «Сокольский молокозавод» за 2006-2007гг, тыс. руб.Показатели 2006 г 2007 г Изменения (+; -) Прибыль от продажи продукции, тыс. руб. 2078 1745 -333 Внереализационные — доходы, тыс. руб. — расходы, тыс. руб. 1139 1117 -22 Прочие доходы, тыс. руб. 1219 562 -657 Прочие расходы, тыс. руб. 1046 1142 +96 Балансовая прибыль, тыс. руб. 1112 48 -1064 Убыток, тыс. руб. Уровень рентабельности продаж,% 2,68 0,12 -2,56 убыточности,%
Вывод:Анализируя финансовые показатели предприятия, приходим к выводу, что в 2007 г снизилась прибыль от реализации продукции на 333 тыс. руб., снизились проценты по уплате закредит на 22 тыс. руб. В результате балансовая прибыль уменьшилась в 2007 г. по сравнению с 2006г на 1064 тыс. руб. Уровень рентабельности также снизился на 2,56%. Этоотрицательный момент для развития деятельности предприятия.
Соотношениестоимости запасов и величин собственных и заемных источников их формированияявляется одним из важнейших факторов устойчивости финансового состоянияпредприятия (18, с. 325). В следующей таблице представим баланс предприятия,чтобы определить источники финансирования деятельности ОАО «Сокольскиймолокозавод» на начало и конец года.
Таблица8
Уплотненныйбаланс предприятия за 2007 год, тыс. руб.Показатели На начало года, % На конец года, % Отклонения (+, -) Актив I. Внеоборотные активы в том числе: Нематериальные активы Основные средства 6677 6156 -521 Незавершенное строительство 930 1406 +476 Долгосрочные финансовые вложения Итого по разделу 1 7607 7562 -45 II. Оборотные активы в том числе: Запасы 2515 5654 +3139 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 85 +85 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 2520 1141 -1379 Краткосрочные финансовые вложения Денежные средства 16 26 +10
Итого по разделу 2 5051 6906 +1855 Валюта баланса 12658 14468 +1810 Пассив III. Капитал и резервы: Уставный капитал 13 13 Добавочный капитал 7193 7193 Резервный капитал Нераспределенная прибыль прошлых лет (непокрытый убыток) -4186 -4138 +48 Итого по разделу 3 3020 3068 +48
IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты V. Краткосрочные обязательства в том числе: Заем и кредиты 7132 9300 +2168 Кредиторская задолженность 2506 2100 -406 Резервы предстоящих расходов Итого по разделу 5 9638 11400 +1762 Валюта баланса 12658 14468 +1810
Вывод:Анализируя данные таблицы, приходим к выводу, что у предприятия увеличилисьзаемные средства на конец года на 1762 тыс. руб., дебиторская задолженностьснизилась, но зато увеличилось незавершенное строительство, и увеличилсянепокрытый убыток прошлых лет, хотя в 2007г получена, хоть и не большая, но прибыль.Оборотные активы увеличились на 36,7%. Это обусловлено увеличениемпроизводственных запасов и готовой продукцией. Кредиторская задолженностьуменьшилась на 16,2%. Для расчетов с хозяйствами — поставщиками предприятиевынуждено привлекать кредиты в банке на сумму 5800 тыс. руб. на льготныхусловиях. За пользование кредитами заплачено 1117 тыс. руб. (см. табл. 6).
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
Информация о дебиторской и кредиторской задолженностиотражается в бухгалтерском балансе в развернутом виде: счета расчетов, имеющиедебетовое сальдо, проводится в активе, а кредитовое сальдо в пассиве. По строке230 баланса отражается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаютсяболее чем 12 месяцев после отчетной даты, задолженность, платежи по которойожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, отражается по строке 240.Кроме того, на основании показателей баланса возможна оценка дебиторскойзадолженности по ее видам. Кредиторская задолженность представлена общей суммойпо строке 620 и в разрезе счетов расчетов, имеющих кредитовое сальдо(Приложение 8). Данные по этим строкам баланса взаимосвязаны со статьямираздела 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» (ф. №5), в которомприводятся сведения об изменении дебиторской и кредиторской задолженности заотчетный год (Приложение 5).
Вобобщенном виде изменения сумм дебиторской и кредиторской задолженности заотчетный год характеризуются данными баланса.
Наосновании данных бухгалтерского баланса ОАО «Сокольский молокозавод» проанализируемизменения в динамике и структуре дебиторской и кредиторской задолженности,используя данные табл. 8 (Приложение 8).
Значительныйудельный вес дебиторской и кредиторской задолженности в составе имущества иобязательств определяет их значительность в оценке финансового состоянияорганизации. Эта сумма является существенными для их раскрытия и пояснения вбухгалтерской отчетности.
Наначало 2007 года значительный удельный вес в бухгалтерском балансе имеетдебиторская задолженность покупателей и заказчиков (17,5% от валюты баланса и43,9 от оборотных средств предприятия), к концу года она снижается и составляетсоответственно 5,7% и 12,0%. За отчетный год в балансе снижается удельный вескредиторской задолженности с 19,8% до 14,5% от валюты баланса, чтосвидетельствует о возникших проблемах в расчетно-платежной дисциплине ОАО«Сокольский молокозавод».
Заотчетный год у предприятия увеличились краткосрочные кредиты и займы с 7132тыс. руб. до 9300 тыс. руб. Хотя краткосрочная дебиторская задолженность иотносится к быстроликвидным активам, но при изменении финансового положенияможет вызвать трудности организации.
Движениедебиторской и кредиторской задолженности возникшей и погашенной в течениеотчетного года, по временному составу анализируется по Приложениям 4,5.Проанализировать обособленно просроченную задолженность по каждой группедебиторской и кредиторской задолженности не представляется возможным. Напредприятии не ведется учета задолженности по видам – краткосрочная идолгосрочная. Порой задолженность за покупателями и заказчиками числится втечение не одного года, но не переводится в долгосрочную задолженность.
Несвоевременноепогашение дебиторской задолженности привело к нарушению сроков погашенияобязательств перед кредиторами. Хотя, как свидетельствуют данные структурыдебиторской и кредиторской задолженности, в основном в балансе преобладаетобычная задолженность покупателей и заказчиков.
/>
Рис.3. Сравнительная характеристика дебиторской и кредиторской задолженности за2007 год, тыс. руб.
Основнымидебиторами ОАО «Сокольский молокозавод» являются: МДОУ д/сад № 1, 4, 5, МОУСпецшкола, МОУ Сокольская школа, ОАО НТЭК, ООО «Мечта» Филиал НОПО «Сокольскоерайпо», ЗАО Объединение «Молоко», ООО «Нива» и др.
Основнымикредиторами являются: СПК «Ковернино», ООО «Соколово», ООО «Дорофеево», ОАО«Московский кондитер», ООО «Соколький хлебокомбинат, частные предприниматели,бюджет, государственные внебюджетные фонды и др. (Приложение 9).
Уровеньплатежеспособности и финансовой устойчивости предприятия зависит от скоростиоборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, которая характеризуетэффективность функционирования предприятия (19, с.212). Анализ оборачиваемостидебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать выводы о:
- рациональностиразмера годового оборота средств в расчетах. Эффективность расчетно-платежнойсистемы ускоряет процесс оборачиваемости денежных средств в расчетах,способствует притоку других активов организации и погашению кредиторскойзадолженности;
- уменьшениисебестоимости продукции (работ, услуг). С увеличением числа оборотовсокращается доля постоянных расходов, относимая на показатель себестоимости;
- возможномускорении оборачиваемости на других стадиях производственного процесса ипродажи продукции (работ, услуг).
Сокращениеоборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности повлечет ускорениеоборота денежных средств, запасов и обязательств организации.
Оборачиваемостьдебиторской и кредиторской задолженности характеризуется двумя традиционнымипоказателями: оборачиваемость в днях и коэффициент оборачиваемости. Проведеманализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности в ОАО«Сокольский молокозавод» за 2007 год в табл. 9.
Таблица9
Анализоборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности за 2007 год, д. ед.Наименование показателя 2006г 2007г Изменения
Коэффициент оборачиваемости краткосрочной дебиторской задолженности (Об ДЗ) 16,45 32,24 +15,79
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (ОбКЗ) 16,54 19,15 +2,61
Коэффициент оборачиваемости в днях краткосрочной дебиторской задолженности (Срок обор.ДЗ ) 22,18 10,36 -11,82
Коэффициент оборачиваемости в днях кредиторской задолженности (Срок обор.КЗ) 22,06 19,06 -3,0
Расчет коэффициентов, данные взяты из Приложений 6,7,8.
1. Оборачиваемость дебиторской задолженности, раз
Об ДЗ = Врп/ ДЗ;
где Врп – выручка от реализации товаров;
ДЗ – дебиторская задолженность;
2006г. Об ДЗ = 41471 / 2520= 16, 45;
2007г. Об ДЗ = 40212 / 1141 = 32, 24.;
Показывает рост или снижение коэффициента коммерческогокредита, предоставленного предприятием.
2. Средний срок оборота дебиторской задолженности, дни
Срок обор.ДЗ = 365* ДЗ / Врп;
где Врп – выручка от реализации товаров;
ДЗ – дебиторская задолженность;
2006г. Срок обор.ДЗ = 365*2520/ 41471 = 22, 18
2007г. Срок обор.ДЗ = 365*1141/40212 = 10, 36
Характеризует средний срок погашения дебиторскойзадолженности.
3. Оборачиваемость кредиторской задолженности, раз
ОбКЗ = Врп/ КЗ;
где Врп – выручка от реализации товаров;
КЗ – кредиторская задолженность;
2006г. Об КЗ = 41471 / 2506 = 16, 54;
2007г. Об КЗ = 40212/ 2100 = 19, 15;
Показывает расширение или снижение коммерческого кредита,предоставляемого предприятию.
4. Средний срок оборота кредиторской задолженности, дни
Срок обор.КЗ = 365* КЗ / Врп;
где Врп – выручка от реализации товаров;
КЗ – дебиторская задолженность;
2006г. Срок обор.КЗ = 365*2506/ 41471 = 22, 06;
2007г. Срок обор.КЗ = 365*2100/40212 = 19, 06;
Отражаетсредний срок возврата коммерческого кредита предприятием.
Изтаблицы видно, что в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличилось количествооборотов на 15,79, что говорит об ускорении оборачиваемости краткосрочнойдебиторской задолженности. Об этом можно судить по коэффициенту оборачиваемостидолгосрочной дебиторской задолженности. Коэффициент оборачиваемостикраткосрочной дебиторской задолженности увеличился в 1,96 раза, что говорит онеэффективной расчетной дисциплине на ОАО «Сокольский молокозавод». Коэффициентоборачиваемости кредиторской задолженности в 2007 году по сравнению с 2006годом снизился в 1, 16 раза. Это говорит о том, что ОАО «Сокольскиймолокозавод» своевременно гасит текущие обязательства перед кредиторами.Коэффициент оборачиваемости в днях краткосрочной дебиторской задолженностиуменьшился соответственно на 11,82 дня, что свидетельствует о медленномвысвобождении денежных ресурсов из процесса оборота и их использование дляприобретения дополнительного имущества. Коэффициент оборачиваемости в дняхкредиторской задолженности в 2007 году по сравнению с 2006 годом уменьшился на3 дня. На ОАО «Сокольский молокозавод» наблюдается тенденция ростапродолжительности оборотов дебиторской задолженности и сниженияпродолжительности кредиторской задолженности. Это говорит о сокращении денежныхресурсов организации, что может в скором времени привести к существеннымтрудностям с платежеспособностью и возможной вероятностью покрытия своих долговперед поставщиками.
2.2 Особенности бухгалтерского учета готовой продукции вОАО «Сокольский молокозавод»
ОАО«Сокольский молокозавод» разрабатывает годовой план выпуска продукции икалендарные: квартальные, месячные и дневные графики.
В целяхконтроля за ритмичностью работы цехов диспетчерская служба ведет оперативныйучет выполнения графиков. Графики увязываются со сроками отгрузки готовойпродукции, что позволяет контролировать выполнение договорных обязательствперед покупателями. Выпущенная готовая продукция переходит из сферыпроизводства в сферу обращения. Сдача готовых изделий из производства на складоформляется приемо-сдаточными накладными. В них указываются: цех, сдающийпродукцию; склад, принимающий ее; номенклатурный номер (код) и наименование продукции;единица измерения, количество и др. Они подписываются представителемтехнического контроля, заведующим цеха, заведующим складом (кладовщиком)принявшим на хранение продукцию. Если договором предусматривается приемкапродукции с участием представителя заказчика (покупателя), то на документахставится и его подпись. Приемо-сдаточные накладные в ОАО «Сокольскиймолокозавод» используются как разовые, так и накопительные (месячные). Онивыписываются кладовщиком в двух экземплярах. Один экземпляр передаетсязаведующему складом (кладовщику), а другой с распиской в приеме продукцииостается в цехе. В бухгалтерии Сокольского молокозавода на основании сдаточныхнакладных ведут накопительные ведомости выпуска готовой продукции за месяц.
По окончаниимесяца в ведомости подсчитывают количество выпущенной готовой продукции по еевидам и оценивают по фактической производственной себестоимости. По этой оценкеведется аналитический учет готовой продукции. Производственная себестоимостьготовой продукции по ее видам или заказам определяется по данным аналитическогоучета основного производства. Установленные суммы себестоимости каждого видаизделий (заказа) проставляются в ведомости выпуска готовой продукции, а потомсуммируются, и получают фактическую себестоимость всего выпуска.
Бухгалтерияконтролирует соблюдаются ли условия количественной и качественной приемкипродукции, выборочно проверяет изделия в натуре. При этом в бухгалтерии ведетсяжурнал лабораторных исследований. Если продукция, числящаяся сданной, не прошлалабораторного исследования (в тех случаях, когда это требуется) или жеподверглась такой процедуре после составления сдаточных накладных, то еерассматривают как незаконченную.
Организацияучета готовой продукции на складе
Готоваяпродукция на складе учитывается в ведомостях складского учета в натуральномвыражении или в книгах количественно-сортового учета аналогично учетматериалов. Записи в ведомости производятся заведующим производством наосновании документов по поступлению и выбытию готовых изделий по мересовершения операций. Ведомости хранятся на складе в специальных ящиках, онирасполагаются по группам изделий, а внутри них по номенклатурным номерам(кодам). Все первичные документы два раза в месяц 1 и 16 числа заведующийпроизводством сдают в бухгалтерию. Главный бухгалтер проверяет правильностьразноски данных первичных документов по движению продукции в карточкискладского учета, и подтверждает это своей подписью. Приемка-сдача первичныхдокументов оформляется специальным реестром. На предприятии применяетсясальдовый метод. Поэтому, связь количественно-сортового учета готовых изделийна складе с их учетом в суммовом выражении в бухгалтерии осуществляется спомощью материального отчета о движении готовой продукции на складе за месяц.Он составляется по итоговым данным карточек (книг) складского учета, в которомотражается движение готовых изделий по складу в разрезе каждого номенклатурногономера в количественном выражении.
Кроме того, вбухгалтерии ведут ведомость выпуска готовой продукции в натуральном и суммовомвыражении, а также ведомость 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка иреализация». Остаток продукции на складе по учетным ценам на конец месяца(отчетного периода), согласно ведомости учета остатков продукции на складе(отчета материально ответственного лица), сверяется с аналогичным остатком,отраженным в разделе 1 ведомости 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка иреализация» (Приложение 9) Совпадение остатков говорит о правильности учета, анесовпадение о наличии ошибок, которые своевременно устраняются.
Организацияучета готовой продукции в бухгалтерии
Аналитическийучет товаров отгруженных ведется в ведомости учета и реализации продукции(работ, услуг) (ф.№16). В ведомости указывается дата и номер платежноготребования, наименование покупателя, количество отгруженной продукции по еевидам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об их оплате. Готовуюпродукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам.
Готоваяпродукция в балансе учитывается по фактической себестоимости. Согласно Учетнойполитике предприятия (Приложение) готовая продукция оценивается по фактическойпроизводственной себестоимости в бухгалтерском учете, в налоговом учете — попрямым затратам, к которым относятся расходы:
- на приобретение сырья и материалов, из которых изготовлена продукция;
- необходимых для ее производства комплектующих и полуфабрикатов;
- на оплату труда рабочих, непосредственно занятых в производстве, сучетом сумм единого социального налога, начисленного на эту заработную плату;
- на амортизацию оборудования, непосредственно занятого в производственномпроцессе;
- на сертификацию выпускаемой продукции.
Все остальныерасходы относятся к косвенным и не распределяются между остатками готовойпродукции, а вычитаются из доходов отчетного периода.
Затраты посчету 26 «Общехозяйственные расходы» распределяются непосредственно на счет 90«Продажи», субсчет 2 «Расходы на реализацию по основному виду деятельности»(Так субсчет называется в учетной политике организации на 2007 год). Затратыраспределяются пропорционально отпускной стоимости продукции и услуг без НДС побухгалтерскому учету, в налоговом учете данные расходы вычитаются из доходов. Врезультате чего получается разница в налогооблагаемой базе на прибыль.
С учетомучетной политики организации на 2007 год (Приложение 3) для учета готовойпродукции на складе молокозавода предназначен активный синтетический счет 43«Готовая продукция». На нем обобщается информация о наличии и движении готовойпродукции (продуктов производства) и товаров на складе
Готовыеизделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается всебестоимость продукции предприятия) или в качестве товаров для продажи,учитываются на счете 10 «Материалы». Счет 41 «Товары» на предприятии неведется. По дебету счетов 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» отражаетсяпоступление продукции (изделий) на склад, а по кредиту — их выбытие. Есликакая-либо продукция полностью направляется для использования на своемпредприятии, то она учитывается на счете 10 «Материалы».
По даннымведомости выпуска, сверенной с расчетом себестоимости товарной продукции(журнал-ордер 10, раздел 3) в журнале-ордере 10/1, на ее фактическуюсебестоимость составляется проводка:
Дт сч. 43«Готовая продукция», Кт сч. 20 «Основное производство» — приход готовойпродукции по отпускным ценам.
По окончаниимесяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции,определяют отклонение фактической себестоимости продукции от стоимости ее поотпускным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основноепроизводство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» способом дополнительнойбухгалтерской проводки или способом «красное сторно».
Отгруженнуюили сданную готовую продукцию на склад списывают по отпускным ценам с кредитасчета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Расходы нареализацию по основному виду деятельности». Затем одновременно стоимостьпродукции по цене реализации (включая НДС) отражается по кредиту счета 90«Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». ПродукцияОАО «Сокольский молокозавод» облагается НДС в размере 10%.
Счет 43«Готовая продукция» В ОАО «Сокольский молокозавод» корреспондирует со счетами:
Таблица 10
Корреспонденциясчетов по счету 43 «Готовая продукция»№ счета По дебету № счета По кредиту 20 Основное производство 10 Материалы 23 Вспомогательное производство 20 Основное производство 80 Уставный капитал 23 Вспомогательное производство 91 Прочие доходы и расходы 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 44 Расходы на продажу 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 80 Уставный капитал 90 Продажи 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки
Для учетарасходов на продажу в бухгалтерии ОАО «Сокольский молокозавод» используютактивный счет 44 «Расходы на продажу».
По дебетусчета учитывают расходы на продажу с кредита счетов:
- счета 10 «Материалы» — на стоимость израсходованной тары;
- счета 23 «Вспомогательное производство» — на стоимость услуг по отправкепродукции со склада автотранспортом предприятия;
- счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость услуг поотправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;
- счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению» — на оплату с начислениями работников,сопровождающих продукцию.
Аналитическийучет по счету 44 ведется в ведомости произвольной формы. По истечении каждогомесяца расходы на продажу распределяются на счет 90/2 «Продажи, субсчет –расходы на реализацию по основному виду деятельности» пропорционально отпускнойстоимости продукции, товаров и услуг без НДС.
Инвентаризацияготовой продукции
Инвентаризацияготовых изделий производится в соответствии с методическими указаниями поинвентаризации имущества и обязательств организации.
Инвентаризацияготовой продукции – это один из наиболее действенных механизмов внутреннегоконтроля за сохранностью полнотой и своевременностью существования расчетов похозяйственным договорам и обязательствам по уплате налогов своевременномвыявление ошибок в учете и внесением исправлений в данные бухгалтерского учетаи отчетности.
Порядоки срок проведения инвентаризации устанавливает генеральный директормолокозавода, за исключением случаем, когда ее проведение является обязательнымв соответствии с законодательством. Установленный порядок проведенияинвентаризации на каждый год утверждается генеральным директором одновременно спринятием учетной политики как самостоятельный документ. Инвентаризация бываетна предприятии плановой и внеплановой, полной и частичной (по степенипроверяемых объектов).
Всоответствии со ст.12 Закона №129-ФЗ проведение инвентаризации является обязательнымв следующих случаях: перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; присмене материально ответственных лиц; при выявлении фактов хищения,злоупотребления или порчи готовых изделий; в случаи стихийного бедствия, пожараили других чрезвычайных ситуаций; при реорганизации ил ликвидации организации;в других случаях, предусмотренных законодательством.
Инвентаризация,проводимая в соответствии с утвержденным порядком, проводится как плановая.Кроме того, иногда на предприятии проводят внезапную инвентаризацию с цельюобеспечения дополнительного контроля за сохранностью отдельных видов продукцииу заведующего производством.
Приосуществлении полной инвентаризации проверке подвергаются все объекты готовойпродукции, при частичной – проверяется один из видов готовой продукции.
Дляобеспечения полноты и своевременности расчетов с поставщиками и покупателями подоговорным обязательствам за приобретенные и реализованные товары, работы иуслуги, с налоговыми органами, внебюджетными фондами и другими органами поналогам и обязательным платежам, а так же прочим кредиторам и дебиторампредставляется целесообразным проводить инвентаризацию ежеквартальносоответствующих расчетов. В ОАО «Сокольский молокозавод» за последние два годани разу не проводилось проверки расчетов с покупателями и заказчиками. Хотя дляпроведения инвентаризации приказом руководителя организации назначена постояннодействующая инвентаризационная комиссия.
Всостав инвентаризационной комиссии включены главный бухгалтер, как председателькомиссии, заведующий производством, механик, бухгалтер по материалам и дварабочих из цехов производства.
Инвентаризационнаякомиссия обеспечивает полноту и точность отражения данных о фактическихостатках товарах, внесенных в инвентаризационные описи и акты, исвоевременность оформления результатов инвентаризации.
Доначала проверки фактического наличия готовых изделий в инвентаризационнуюкомиссию передаются последние на момент проведения инвентаризации приходные ирасходные документы или отчеты о движении готовой продукции.
Председателькомиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам(отчетам), с указание «До инвентаризации на «_______» (дата)», что служитоснованием для определения остатков готовой продукции на начало инвентаризациипо учетным данным.
Сматериально ответственных лиц берутся расписки, что на начало инвентаризациивсе расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию или переданы комиссии ивсе ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшиесписаны в расход.
Входе инвентаризации сведения о фактическом наличии готовой продукциизаписываются в инвентаризационные описи и акты, оформленные на бланкахунифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных ГоскомстатомРФ, а так же форм, утвержденных Минфином РФ и отраслевыми министерствами иведомствами, с учетом специфики отдельных отраслей. Фактическое наличие готовойпродукции при инвентаризации определяется путем обязательного подсчета,взвешивания и обмера.
Потоварам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этихценностей определяется на основании документов при обязательной выборочнойпроверке в натуре части этих ценностей.
Накаждой странице описи указывается прописью число порядковых номеров материальныхценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных наданной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках,килограммах и т.д.) эти ценности показаны.
Описизаполняются с использованием вычислительной техники. Описи подписывают всечлены инвентаризационной комиссии и материально- ответственные лица.
Результатыинвентаризации отражается в учете того месяца, в котором она была закончила, апо годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.
Выявленныепри инвентаризации расхождения между фактическим наличием готовой продукции иданными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета впорядке, установленным ст.12 Закона №129-ФЗ:
— излишек приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовыерезультаты предприятия;
— недостача и порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержкипроизводства;
— недостача и порча сверх норм убыли относится на виновных лиц. При отсутствиинорм убыль рассматривается как недостача сверх норм;
— если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них,то убытки от недостачи и порчи списываются на финансовые результаты.
Излишки,выявленные в ходе инвентаризации, готовой продукции, включают в составвнереализационных доходов (дебетируют счет 43 «Готовая продукция», кредитуютсчет 91 «Прочие доходы и расходы»» по рыночной стоимости.
Излишкипо пересортице принимаются на молокозаводе к учету на счет 43 «Готоваяпродукция» с кредита счета 94 «недостачи и потери от порчи ценностей».
Недостачиготовой продукции по результатам инвентаризации отражаются по дебету счета 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредита счета 43«Готовая продукция».
Приотнесении недостач на виновных лиц стоимость недостающей готовой продукции ипотерь от ее порчи списывается со счета 94 в дебет счета 73 «Расчеты сперсоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материальногоущерба».
Приотсутствии необходимых оснований для отнесения недостач и потерь от готовойпродукции на издержки производства и обращения, финансовые результаты или длявзыскания с виновных лиц, обнаруженные недостачи и потери покрываются за счетприбыли, остающейся в распоряжении организации, и отражаются по счету 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на соответствующем субсчете,предназначенном для этих целей.
Заанализируемый период на предприятии было проведено две плановые инвентаризациивсего имущества предприятия перед составлением годовых отчетов и 15 внеплановыхпроверок. По результатам проверок не выявлено недостач и порчи готовойпродукции.
2.3 Особенности бухгалтерского учета расчетов спокупателями и заказчиками в ООО «Сокольский молокозавод»
СогласноУчетной политике ОАО «Сокольский молокозавод» (Приложение 3) выручка отреализации продукции и услуг определяется по мере их отгрузки и предъявлениюпокупателям расчетных документов.
Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками зависитот выбранного метода учета реализации готовой продукции. В данном случае за момент реализации готовой продукциипринимается момент ее отгрузки, то дебиторская задолженность отражается по ценереализации продукции на сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К этомусчету на молокозаводе открыты два субсчета:
1. Расчеты в порядке инкассо;
2. Расчеты плановыми платежами.
На субсчете 62.1 «Расчеты в порядке инкассо» учитываютрасчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплатерасчетным документом за отгруженную готовую продукцию.
На субсчете 62.2 «Расчеты плановыми платежами» учитываютрасчеты с покупателями и заказчиками при длительных хозяйственных связях сними, когда расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлениемоплаты по отдельному расчетному документу.
Насумму оплаты за отгруженную готовую продукцию предприятие предъявляет расчетныедокументы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:
Дтсч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кт сч. 90 «Продажи, субсчет 1выручка».
Посколькуотгруженная готовая продукция считается реализованной, то с ее стоимостиначисляется НДС:
Дтсч.90 «Продажи, субсчет 3 налог на добавленную стоимость», Кт сч. 68 «Расчетыпо налогам и сборам».
Припогашении покупателями и заказчиками своей задолжность они списывают ее скредита сч.62 в дебет счетов денежных средств:
Дтсч. 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», Кт 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками».
Аналитическийучет по сч. 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету(Приложение 1), а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждомупокупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечитьполучение данных о задолженности.
Прииспользовании метода учета реализации готовой продукции «по отгрузке»организациям разрешается создавать резервы по сомнительным долгам, учитываемымна субсчете 1 «Резервы по сомнительным долгам» счета 82 «Резервный капитал». Поприказу № 387 от 31 декабря 2006г «Об учетной политике организации для целейналогообложения на 2007 год» решено «не создавать резервов предстоящих расходови платежей, резервов по сомнительным долгам».
Невостребованнуюв срок дебиторскую задолженность списывают с кредита сч.62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» в дебет сч.91 «Прочие доходы и расходы».
Насчете 62/2 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты запоставленную продукцию. Суммы полученных авансов и предварительной оплатыучитывают по дебету счетов денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками». При этом суммы полученных авансов ипредварительной оплаты учитывают на счете 62 обособленно. Аналитический учетрасчетов с покупателями и заказчиками ведется в журнале ордере №8 (Приложение10) произвольной формы по каждому счету, предъявленному покупателю илизаказчику. Но вот аналитический учет не обеспечивает получение данных попокупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых ненаступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетнымдокументам. Вся документация ведется на бумажных носителях.
Документыпо учету расчетов с покупателями и заказчиками
Счета-фактурына реализацию готовой продукции выписываются в бухгалтерии предприятия сиспользованием компьютера. Вся продукция облагается 10% НДС.
Такжесчет-фактура выписывается при получении авансов. На основании счета-фактурыначисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет. Покупатель готовой продукции посчет-фактуре возмещает сумму НДС. Однако, покупатель не может зачесть НДС избюджета на основании счета-фактуры, который был составлен продавцом при полученииаванса, т.к. для зачета налога необходимо еще чтобы готовая продукция былаоприходована в учете. Бланк счета-фактуры набивается самостоятельно с помощьюкомпьютера или же специалисты бухгалтерии пользуются услугами программы«Гарант». В счете-фактуре указываются порядковый номер и дата выписки;наименование, адрес, ИНН налогоплательщика и покупателя; количество инаименование поставляемой готовой продукции; цена; налоговая ставка и другиереквизиты (Приложение 1).
Отличиеновой формы счета-фактуры от прежней заключается в ведении двух новых граф:«Страна происхождения» и «Номер грузовой таможенной декларации». Это позволяеттаможенным органам проверять, правильно ли импортер оплатил таможенные платежи.При чем, если раньше проверить это можно было только при растормаживаниеготовой продукции, то теперь, придя в любой магазин и подняв документы на любуюимпортную продукцию, таможенным органам по номеру грузовой таможеннойдекларации определить, как продукция проходила таможню. Счет-фактурасоставляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю непозднее 10 дней со дня отгрузки готовой продукции или получения аванса. Второйостается у ОАО «Сокольский молокозавод».
Регистрациясоставленных счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическомпорядке по мере реализации готовой продукции. Книга продаж прошнурована, еестраницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведениякниги осуществляется главным бухгалтером. Книга продаж хранится соответственноу поставщика и покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи(Приложение 2).
ВОАО «Сокольский молокозавод» применяют в основном счет-фактуру и платежноепоручение по расчету с покупателями и заказчиками. Первый документ ужерассмотрен. Теперь необходимо более подробно остановиться на втором. Платежноепоручение выписывается одновременно в нескольких экземплярах, на компьютере. Вбанк, как правило, представляются 4 экземпляра (по одному экземпляру дляплательщика, банка плательщика, покупателя, банка покупателя). Не какиеисправления при заполнении платежного поручения не допускаются (Приложение 11).
Передвыпиской платежное поручение регистрируется в журнале регистраций платежныхпоручений. При этом ему присваивается порядковый номер, который указывается всоответствующем после банк платежного поручения.
Вплатежном поручении указывается ИНН; наименование и номер счета в кредитнойорганизации, банковский идентификационный код и др. реквизиты. Первый экземплярплатежного поручения подписывают главный бухгалтер и генеральный директормолокозавода.
Всеэкземпляры заполненного и подписанного платежного поручения представляются вобслуживающий банк ГУ РКЦ Банк России. Последний экземпляр платежного поручениябанк возвращается в бухгалтерию молокозавода с отметкой «принято к исполнению»и указанием даты принятия поручения. При этом на данном экземпляре ставитсяштамп банка и подпись операционного работника, принявшего поручение кисполнению.
Анализ взаимоотношений организации споставщиками и покупателями
Все организации в процессе своейдеятельности постоянно вступают в отношения с другими организациями. Этиотношения называют хозяйственными связями организации. Хозяйственные связи –это необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечиваютбесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства исвоевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляютсяхозяйственные связи договорами, согласно которых одна организация выступаетпоставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другая – ихпокупателем, а значит и плательщиком.
ОАО «Сокольский молокозавод» такжепостоянно вступает во взаимоотношения с поставщиками и покупателями.
Взаимоотношения организации строятся вследующих направлениях:
1. Поставщики, которые снабжаюторганизацию сырьем – молоком. Молоко – исходное сырье для производства всехвидов продукции молокозавода. Главная цель – бесперебойное снабжениемолокозавода молоком для увеличения высококачественной продукции при наименьшихзатратах труда и средств, обеспечение качества продукции через качественные идешевые компоненты. Для производства продукции молокозавода используютсяследующие виды сырья: молоко, обрат, рыбий жир, сахарный песок, наполнитель,бактериальная закваска, ванилин и др. Вспомогательными материалами являются:пленка, марля, натрий едкий, сульфат кальция, сода кальцинированная и др.Основными поставщиками молока являются хозяйства Сокольского и Ковернинскогорайонов, других видов сырья – различные перерабатывающие предприятияНижегородской области и других регионов России.
2. Поставщики других материалов –топлива, ГСМ, запчастей, оборудования, спецодежды, канцелярских товаров, атакже подрядчики, выполняющие для предприятия работы (строительные, монтажные,ремонтные) и оказывающие услуги (транспортные, услуги связи, электроснабжение,водоснабжение).
При приобретение ОАО «Сокольскиймолокозавод» у поставщиков различных товарно-материальных ценностей междуорганизацией и поставщиком заключается договор купли-продажи, в которомуказывается следующее:
1. Номердоговора и дата составления.
2. Наименованиепокупателя и продавца.
3. Предметдоговора – указывается наименование продукции, поставляемой поставщиком.
4. Качествотовара. Качество должно соответствовать требованием ГОСТа, качество должно бытьподтверждено сертификатом качества, происхождение, гарантийности, безопасности,ветеринарным свидетельством и результатами анализа на токсичность. Если товарне соответствует ГОСТу, то покупатель вправе отказаться от оплаты и приематовара и ответственности за отказ от приема товара не несет.
5. Ценатовара и базис поставки. В этом пункте оговаривается цена за единицу продукциии общая сумма договора.
6. Срокии порядок поставки:
- товарпоставляется покупателю в соответствии с графиком поставок;
- продавецдолжен предоставить с товаром качественный сертификат, сертификат соответствия,ветеринарный сертификат, товарно-транспортную накладную, счет-фактуру.
7. Срокии порядок оплаты – указывается сроки и форма оплаты (платежными поручениями, векселями).
8. Ответственностьсторон:
- покупательпроизводит оплату за поставленный товар в установленные сроки;
- вслучае несоответствия качества товара требованиям договора.
9. Прочиеусловия.
10. Вконце указываются юридические адреса сторон, договор закрепляется печатями иподписями сторон.
Как самый крупный производитель молочнойпродукции в районе, ОАО «Сокольский молокозавод» имеет наиболее разветвленнуюсеть потребителей своей продукции. Основным потребителем и покупателем молока имолочной продукции являются: детские сады и школы, магазины розничной торговли,предприятия, где выдаются спецпитание – молоко, производственно-техническоеучилище № 29 района, а также торговые центры г.Н.Новгорода.
ОАО «Сокольский молокозавод»осуществляет бартерные сделки, а также осуществляет расчеты, основанные назачете взаимных требований. В зачетном соглашении указываются наименованияорганизаций, которые участвуют в зачете. Данный документ обязательно заверяетсяподписями директоров, главных бухгалтеров и печатями участников зачета.
ОАО «Сокольский молокозавод» с 1998 годазаключает с хозяйствами Сокольского района товарный кредит. Сущность товарногокредита заключается в том, чтобы выдать под будущую поставку молока текущегогода аванс хозяйствам в виде денежных перечислений для приобретениянефтепродуктов, запасных частей. За предоставление товарного кредита ОАО«Сокольский молокозавод» процентов не берет, так как берет его в банке нальготных условиях.
3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯБУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИВ ОАО «СОКОЛЬСКИЙ МОЛОКОЗАВОД»
3.1 Направления совершенствования бухгалтерскогоучета готовой продукции в ОАО «Сокольский молокозавод»
Всамом начале хотелось бы отметить, что современная «российская» системабухгалтерского учета готовой продукции, да и не только готовой продукции,представляет собой весьма громоздкую и в некоторых моментах малоэффективнуюсистему, что просто требует от правительства перехода на новую, болееэффективную систему бухгалтерского учета, которая отвечала бы современнымстандартам, принятым в странах с развитой экономикой, и реалиям российскогопроизводства.
Однимиз перспективных направлений совершенствования бухгалтерского учета напредприятии является внедрение компьютерного учета, организацияавтоматизированных рабочих мест каждого бухгалтера, каждого участка учета, чтопозволяет создать новую технологию обработки учетной информации. Компьютерныйучет имеет сейчас особенно огромное значение, так как происходят большие переменыв бухгалтерском учете, контроле, аудите и анализе. На предприятии нет совсемникакого автоматизированного учета, на компьютерах выписываются толькосчет-фактура на выпущенную продукцию, выполненные работы и услуги, остальнаядокументация по учету готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчикамиведется на бумажных носителях.
Можнопредложить вести учет по бухгалтерской программе «1С. Бухгалтерия, версия 6 или7».
Целямипроекта внедрения корпоративной информационной системы являются:
- обеспечениепрозрачности деятельности предприятия для руководства, с возможностью доступа кинформации предприятия и подразделений;
- стандартизацияввода, контроля и обработки данных;
- обеспечениедостоверности и непротиворечивости информации;
- обеспечениевведения оперативного финансового и материального учета, позволяющего получатьконсолидированную информацию с требуемой периодичностью и детализацией.
Вторымнаправлением совершенствования бухгалтерского учета является необходимостьвведения в план счетов счет 41 «Товары». Это даст возможность вести на нем исинтетический и аналитический учет товаров, предназначенных для продажи прямосо склада, минуя розничную торговлю. Предприятие могло бы получить выгоду, таккак оборот увеличится, ведь продажа будет идти без наценки.
Важнымперспективным направлением совершенствования бухгалтерского учета готовойпродукции на ОАО «Сокольский молокозавод» является совершенствование системыкачества на предприятии. Качество товара должно соответствовать требованиямГОСТа, иначе покупатель вправе отказаться от оплаты и приема товара иответственности за отказ от приема товара не несет. Например, ООО «Ковригино»»отгружает ОАО «Сокольский молокозавод» продукцию — молоко. В связи с тем, чтопродукция не соответствует качеству, оговоренному в условиях договора, молокопривозят прокисшее, молокозавод вынужден возвращать продукцию.
Выпускмолочной продукции, сыра, творога и творожной массы, отвечающим требованиямпотребителя, качества и национальных стандартов, осуществляемых за счетиспользования качественного собственного сырья, современного оборудования итехнологии, на основе внедрения и совершенствования системы качества,обеспечение качества услуг фирменной торговли – стратегическое направлениедеятельности ОАО «Сокольский молокозавод». В области качества молокозаводставит следующие цели:
- повышениеконкурентоспособности предприятия и получение устойчивой прибыли длядальнейшего развития производства в интересах потребителя на основе полногоудовлетворения его потребностей качественной продукцией в ассортименте;
- распространениепонятия «качество» на все виды деятельности предприятия, в том числе на услугифирменной торговли, процессы организации и управления производством;
- формированиеидеологии качества: «Продукция ОАО Сокольский молокозавод гарантия стабильногокачества».
Достижениеэтих целей может быть достигнуто при выполнении следующих условий:
- постояннаяразработка и освоение новых видов продукции на основе проведения маркетинговыхисследований, направленных на непрерывное изучение требований потребителя иразработку оптимальных способов продвижения продукции на рынок;
- снижениезатрат на производство продукции путем использования ресурсосберегающихтехнологий и экономии всех видов ресурсов, что позволит продукции предприятиябыть доступной потребителю по цене;
- проверкакачества сырья и готовой продукции в испытательных лабораториях предприятия,гарантирующая безопасность выпускаемой продукции для потребителя;
- постоянноетехническое развитие как путь достижения и поддержания заданного уровнякачества выпускаемой продукции и услуг;
- систематическоеповышение профессионального уровня всего персонала предприятия изаинтересованности работников;
— поддержаниена предприятии благоприятных условий труда и социально-психологическогоклимата, позволяющих каждому члену коллектива решать проблемы на основеквалификации, опыта, инициативы и понимания целей предприятия.
3.2 Направления совершенствования бухгалтерскогоучета расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «Сокольскиймолокозавод»
Бухгалтерскийучет расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ведется на 62 счете«Расчеты с покупателями и заказчиками» на бумажных носителях. За организациювсех расчетов на предприятии отвечает главный бухгалтер вместе с генеральнымдиректором молокозавода. Все договора на поставку продукции молокозаводазаключает лично генеральный директор, специалисты бухгалтерии участвуют лишь вконтрактации фактов. Поэтому на предприятии возникают случаи отгрузки продукциидолжникам — покупателям.
Направлениемсовершенствованием расчетов является четкая организация взаимоотношений:руководства акционерного общества, экономической и бухгалтерских служб, а впервую очередь производственных структур: цехов по переработке молока, цеха по производствусыров, цеха по производству масла и творожных изделий.
Последствияминеорганизованной работы может быть следующее:
- принесвоевременном предоставлении материальной группой информации о поступлениитовара (работ, услуг) от поставщика в финансово-расчетный отдел может вызватьложную картину о данном клиенте, не закрытие дебиторской задолженности в случаепредоплаты, а в случае последующей оплаты – задержку платежа.
- специалистыподразделений должны в установленные сроки представлять производственные отчетыв бухгалтерию, чтобы произвести все расчеты с поставщиками и покупателями изакрыть месяц, что необходимо для правильных отражения данных по расчетамналогов. Несвоевременное предоставление налоговых деклараций в налоговые органывлечет за собой уплату штрафов, пеней за просроченные платежи, что для любогопредприятия крайне не выгодно.
Длятого чтобы не возникали такие ситуации, нужна четкая регуляция взаимоотношениймежду подразделениями и отделами внутри предприятия. Для этого необходимо прописатьвсе права и обязанности каждого структурного подразделения, выявить контакты.Для четкой регуляции издавать необходимые для работы распоряжения.
Чтобы избежать проблем при проведении любой проверки,предприятие должно иметь полную документацию, подтверждающую правильностьотражения по соответствующим статьям баланса остатков задолженности,обосновывающую причины образования задолженности, реальность ее получения (актысверки расчетов или гарантийные письма, в которых должники признаютзадолженность). Очень важно следить за сроками задолженности по каждомупокупателю и заказчику в отдельности и своевременное принятие мер для погашенияили взыскания задолженности.
Для совершенствования расчетов необходимо открытие на 62счете «Расчеты с покупателями и заказчиками» дополнительных субсчетов для учетапросроченной дебиторской и кредиторской задолженностей. Счет 62/1 –«Дебиторская задолженность, платежи которой ожидаются в течение 12 месяцев» исчет 62/2 «Дебиторская задолженность, платежи которой ожидаются после 12месяцев».
Также, ОАО «Сокольский молокозавод» должен в достаточной мереобеспечить защиту своих материальных интересов путем серьезного подхода ксоставлению текста договора, включению в него необходимых условий, касающихсяответственности, а также тщательного отбора и предоставления судебным органамдоказательств, подтверждающих причинную связь между убытками и невыполнениемили ненадлежащим выполнением ответчиком своих договорных обязательств. Призаключении договоров следует учитывать требования Указа Президента РФ от 20декабря 1994 года № 2204, согласно которому обязательным условием договоров напоставку товаров (работ, услуг) является предельный срок исполненияобязательств, который не может превышать трех месяцев с момента фактического получениятоваров (работ, услуг) покупателем, и соблюдение формы договоров, установленнойГК РФ.
Проанализировавсостояние расчетов с поставщиками и покупателями на ОАО «Сокольскиймолокозавод» можно предложить следующие пути совершенствования расчетов с поставщикамии покупателями:
1. установлениенаиболее благоприятного периода расчетов с партнерами;
2. сбори анализ информации о кредитоспособности партнера;
3. установлениеформы контракта, предусматривающего возможность расчета с партнером в формепредоплаты;
4. определениепредельной суммы сделки с целью максимизации дохода;
5. четкаяорганизация взаимоотношений подразделений.
6. индивидуальныйподход к составлению текста договора с каждым поставщиком и покупателем.
7. инвентаризациярасчетов и обязательств;
8. истребованиедебиторской задолженности;
9. открытиена 62 счете «Расчеты с покупателями и заказчиками» дополнительных субсчетов.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Готоваяпродукция — это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой в ОАО«Сокольский молокозавод», прошедшие проверку на соответствия утвержденнымстандартом и оформленные приемо-сдаточной документацией. Основные видыпроизводимой продукции: масло животное и спрэды, цельномолочная продукция,(молоко и кефир 2,5% жирности, молоко 3,2% жирности, молоко топленое 4%жирности, творога жирные и обезжиренные, творожные изделия), сыры твердые 50% и45% жирности, сыры плавленые, сыры мягкие.
Дипломнаяработа состоит из трех глав. В первой главе описаны теоретические аспекты учетаготовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками. Дано понятие готовойпродукции, виды ее оценки, используемые при бухгалтерском и налоговом учете,описан подробно учет готовой продукции с применением 40 счета «Выпускпродукции, работ, услуг», где готовая продукция учитывается по учетной цене, иучет готовой продукции без применения 40 счета. В этом случае готовая продукцияучитывается по фактической себестоимости. Так же даны теоретические основыучета расчетов с покупателями и заказчиками.
Вовторой главе на основе изучения документации и учета готовой продукции ирасчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «Сокольский молокозавод» былподробно дан анализ формирования затрат по учету готовой продукции, дан анализрасчетов с покупателями и заказчиками. В частности отмечено, что учетнаяполитика в ОАО «Сокольский молокозавод» принимается на длительный период сучетом условий хозяйствования и информационного содержания заключенных спокупателями договоров. Согласно выбранной учетной политике на предприятии дляобобщения информации о наличии и движении готовой продукции согласно Планусчетов предназначен счет 43 «Готовая продукция». Учет готовой продукциипроизводится по фактической производственной себестоимости. Для целейналогообложения готовую продукцию по Учетной политике молокозавода оценивают попрямым затратам. В связи с разным учетом затрат в бухгалтерском и налоговомучете получена разница в налогооблагаемой базе на прибыль. Так в бухгалтерскомучете получен убыток в сумме 312 тыс. руб., в налоговом – 486 тыс. руб. К прямымзатратам относятся: относятся расходы: на приобретение сырья и материалов, изкоторых изготовлена продукция; необходимых для ее производства комплектующих иполуфабрикатов; на оплату труда рабочих, непосредственно занятых впроизводстве, а также суммы ЕСН, начисленной на эту заработную плату; наамортизацию оборудования, непосредственно занятого в производственном процессе;на сертификацию продукции. Все остальные расходы относятся к косвенным и нераспределяются между остатками готовой продукции, а вычитаются из доходовотчетного периода.
Прямыезатраты учитываются на счете 20 «Основное производство», расходывспомогательного производства учитываются на 23 счете, косвенные расходы – насчете 25 «Общепроизводственные расходы», которые ежемесячно распределяются насчет 20 пропорционально выпуску продукции. Счет 26 «Общехозяйственные расходы»распределяется на счет 90/2 «Расходы на реализацию по основному видудеятельности». Общая выручка от реализации за 2007г составила – 40212 тыс.руб., или 97% по сравнению с 2006 годом. Уровень рентабельности продаж снизилсяна 2,56%, зато увеличилась оборачиваемость дебиторской задолженности в 1,96раза, оборачиваемость кредиторской задолженности снизилась в 1,16 раза. Затоувеличились заемные средства предприятия на 2168 тыс. руб.
Порядок учетарасчетов с покупателями и заказчиками зависит от выбранного метода учетареализации готовой продукции. Согласно Учетной политике ОАО «Сокольскиймолокозавод» выручка от реализации продукции и услуг определяется по мере ихотгрузки и предъявлению покупателям расчетных документов.
Втретьей главе работы даны предложения по совершенствованию учета готовойпродукции и расчетов с покупателями и заказчиками.
Предложеномолокозаводу по совершенствованию бухгалтерского учета готовой продукции:
- внедрениекомпьютерного учета, организация автоматизированных рабочих мест каждогобухгалтера, каждого участка учета, что позволяет создать новую технологиюобработки учетной информации.
- ввести в плансчетов счет 41 и вести на нем синтетический и аналитический учет товаров,предназначенных для продажи прямо со склада, минуя розничную торговлю.
- определитьстратегическое направление деятельности ОАО «Сокольский молокозавод» за счетиспользования качественного собственного сырья, современного оборудования итехнологии, на основе внедрения и совершенствования системы качества,обеспечение качества услуг фирменной торговли.
Какодним из направлений улучшения учета расчетов с покупателями и заказчикаминеобходимо:
- открытие на 62счете «Расчеты с покупателями и заказчиками» дополнительных субсчетов попросроченной и сомнительной задолженности — Счет 62/1 – «Дебиторскаязадолженность, платежи которой ожидаются в течение 12 месяцев» и счет 62/2«Дебиторская задолженность, платежи которой ожидаются после 12 месяцев»;
- провестиинвентаризацию расчетов и обязательств;
- истребоватьдебиторскую задолженность покупателей и заказчиков, образованную по состояниюна 1.01.08г.;
- организоватьчеткие взаимоотношения между подразделениями.
- индивидуальноподходить к составлению текста договора с каждым покупателем.
Хочетсяотметить, что в современных условиях, применительно к состоянию экономикилюбого предприятия от бухгалтера требуется знание всех нюансов ведения расчётовс покупателями и заказчиками, умение быстро ориентироваться в изменяющейсяситуации и выбирать наиболее верное решение, которое благоприятно повлияет наэкономическое положение фирмы.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс РФ. Части I и II.М: Проспект, 1998.
2. Налоговой кодекс РФ. Часть 2.Федеральный закон от 05.08.2000г. № 117-ФЗ.
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.)
4. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций и инструкции по его применению» (с изм. и доп. от 07.05.2003 г)
5. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации« ПБУ 4/99»
6. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» ПБУ 5/01
7. Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учетуматериально-производственных запасов» (с изменениями от 23 апреля 2002 г.)
8. Положение по бухгалтерскому учетуУчетная политика организации ПБУ 1/98. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н.
9. Положение по бухгалтерскому учету«Доходы организации»- ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №312н.
10. Положение побухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. – М.: Инфра – М, 2002 г. – 134 с
11. Комментарий кПоложению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»ПБУ 5/01, утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от9 июня 2001 г. от 44н // «Новое в бухгалтерском учете и отчетности», №№ 17-18,сентябрь 2004 г.
12. Методическиеуказания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утвержденыприказом Минфина РФ от 13.06.95г. № 49.
13. Алексеева М.М.Планирование деятельности фирмы. — М: Финансы и статистика, 2007 – 449 с.
14. Баканов М. И,Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. – М: Финансы и статистика, 2006 –345 с
15. Балабанов И.Т.Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. — М: Финансы истатистика, 2006 – 524 с.
16. Барногольц С.Б.,Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития,М: Финансы и статистика, 2006 – 284 с.
17. Бакаев А.С.Справочник корреспонденций счетов бухгалтерского учета — М.: Институтпрофессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБ – БИНФА»,2007 – 608 с
18. Бужинский А.И,Шеремет А.Д. Методика экономического анализа деятельности промышленногопредприятиям — М.: Финансы и статистика, 2006 – 457 с.
19. Быкадоров В.Л.,Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия. – М: ПРИОР-СТРИКС,2006 – 382 с.
20. ВрублевскийН.Д., Рендухов И.М. Учет выпуска и продаж продукции в промышленности. –Бухгалтерский учет, 2008 — 487с.
21. Захарьин В.Р.Учет готовой продукции в соответствии с методическими указаниями Минфина РФ:Учебно-методическое пособие. – М: Издательство «Дело и Сервис», 2006 – 160 с.
22. Кирьянова З.В.Теория бухгалтерского учета. — М: Бухгалтерский учет, 2007.-254с.
23. Ковалев К.В.Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. — М: Зеркало, 2008 – 529 с.
24. Ковалева А.М.Финансы: Учебное пособие — М: Финансы и статистика, 2006 – 581 с.
25. Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет. Учебное пособие, — М: ИНФРА-М 2007 – 715с.
26. Новиков Д.Ю.Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет. — Бератор-Пресс, 2006 –198с.
27. Оценкаматериально-производственных запасов: учетно-налоговые аспекты //Выпуск АКДИ БПN 31, август 2008
28. Павлова Л.Н.Финансы предприятий: Учебник. – М: Финансы, «ЮНИТИ», 2006 – 437 с.
29. Пястолов С.М.Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник. – М: Издательский центр«Академия», 2007 – 330с.
30. Романовский М. В.,Врублевская О.В, Сабанти Б.М. Финансы: Учебник для ВУЗов – М: Юрайт, 2006 – 361с.
31. Сотникова Л.В.Бухгалтерская отчетность организации. – М: Институт профессиональныхбухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБР – БИНФА», 2008 – 363 с.
32. Уткин Э.А.Финансовый менеджмент: Учебник для ВУЗов. – М: Зеркало, 2008 – 437 с.
33. Фомичева Л.П.Комментарии к Положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98-20/03). — СистемаГАРАНТ, 2008
34. Хендриксен Э.С.,Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. — М: Финансы и статистика, 2007 – 243с.
35. Чеборюкова В.В.Бухгалтерский учет. Типовые проводки. Составление отчетности: практ. пособие. –М: ТК Велби, 2007 –432 с.
36. Четыркин Е.М.Методы финансовых и коммерческих расчетов. — М: Финансы, 2006 – 148 с.
37. Шеремет А. Д,Сейфулин Р. С. Методика финансового анализа. – М: Финансы и статистика, 2006 –396 с.