План
Введение
Глава1. Основы организации учета основных средств
1.1Бухгалтерский учет основных средств
1.1.1Первоначальная оценка основных средств
1.1.2Амортизация
1.1.3Способы амортизации
1.1.4Переоценка
1.1.5Ремонт
1.1.6Аренда основных средств
1.1.7Выбытие основных средств
1.1.8Оценка основных средств
1.2Правила амортизации в налоговом учете
1.2.1Ремонт
1.2.2Налоговый учет основных средств
1.2.3Аренда
1.2.4Выбытие основных средств
1.3Сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета основных средств
2.Организация учета основных средств В ООО «ТЕХПРОМСЕРВИС»
2.1Краткая экономическая характеристика деятельности предприятия
2.2Бухгалтерский учет движения основных средств на предприятии
3.Анализ структуры, движения и эффективностииспользования основных средств В ООО «ТЕХПРОМСЕРВИС»
3.1Анализ структуры, динамики и воспроизводства основных фондов
3.2Изучение обеспеченности компании основными производственными фондами
3.3Расчет показателей эффективности использования основных производственных фондов
3.4Пути повышения эффективности использования основныхсредств в ООО «ТехПромСервис»
Заключение
Списокиспользованной литературы
Приложение
Введение
Хозяйственная деятельность предприятия складывается из трехнепрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления иприобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и еесбыта (продажи). Эти процессы осуществляются одновременно, для чегоиспользуется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно,важнейшие объекты бухгалтерского учета на предприятии, особенно промышленного — основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств вобщественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда вразвитии производительных сил и производственных отношений.
В условиях современной рыночной экономики повышается рольучета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе иосновных средств организации.
Основные средства занимают высокую долю активов в структуребаланса предприятия. Одной из основных проблем обеспечения устойчивогоэкономического роста хозяйствующих субъектов в настоящее время являетсянеэффективная политика управления внеоборотными активами. В этих условияхособенно важными становятся задачи учета и анализа основных средств напредприятии.
Однако аналитическая проработка данной проблемы не достиглатого необходимого уровня, который в полной мере отражал бы реальное значениеосновных средств в современной экономике как важнейшего фактора ее развития, атакже соответствовал изменениям и новым возможностям бухгалтерского учета вусловиях его реформирования.
Острота этой проблематики нашла отражение в существенномобновлении нормативного регулирования, изменениях (уточнениях) базовых аспектовучета основных средств, усилении правовых регламентов их использования,расширении спектра хозяйственных операций. В связи с этим основные средства поправу заняли важное место среди ключевых объектов бухгалтерского учета, что иобусловило актуальность данной темы выпускной квалификационной работы.
Цель работы — рассмотрение теоретических и практическихвопросов организации бухгалтерского учета основных средств, а также оценкаэффективности использования основных средств на исследуемом предприятии.
Для достижения цели целесообразно:
рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учетаосновных средств;
исследовать организацию бухгалтерского учета основныхсредств на исследуемом предприятии;
провести анализ эффективности использования основныхсредств на исследуемом предприятии;
предложить пути повышения эффективности использованияосновных фондов на предприятии;
обобщены выводы и итоги проделанной работы.
Объект исследования — общество с ограниченнойответственностью «ТехПромСервис».
Теоретической базой исследования являются нормативные актыРоссийской Федерации, а также труды отечественных и зарубежных специалистов вобласти бухгалтерского учета, финансов и анализа: В.В. Гуккаева, А.З. Шеремета,В.В. Малышко, Ю.А. Бабаев и других.
В качестве конкретных методов проведения исследованияиспользованы приемы и методы финансового анализа и финансового менеджмента. Всовокупности, использованные в работе методы, позволили обеспечитьдостоверность экономического анализа.
Основой экспериментальных расчетов является бухгалтерскаяотчетность ООО «ТехПромСервис», разработанные учетные политики дляцелей бухгалтерского учета и налогового учета, рабочий план счетов.Глава 1. Основы организации учета основных средств
1.1 Бухгалтерский учет основных средств
2006 г. принес множество изменений в правила бухгалтерскогои налогового учета основных средств. Причина — Федеральный закон от 6 июня 2005г. N 58-ФЗ, внесший поправки в гл.25 Налогового кодекса РФ, и Приказ МинфинаРоссии от 12 декабря 2005 г. N 147н, внесший существенные изменения,касающиеся, в частности, признаков квалификации основных средств. Оба документапоявились еще в прошлом — 2005 — году, однако нововведения вступили в силутолько с 1 января 2006 г.
В новой редакции Положения по бухгалтерскому учету «Учетосновных средств» ПБУ 6/01 в п.4 приведены критерии, при которых объектможет быть признан основным средством. А именно:
а) объект предназначен для использования в производствепродукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нуждорганизации либо для предоставления организацией за плату во временное владениеи пользование или во временное пользование;
б) объект собираются использовать в течение длительноговремени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычногооперационного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) предприятие не предполагает последующую перепродажуданного объекта;
г) объект способен приносить организации экономическиевыгоды (доход) в будущем.
Специальные условия установлены для некоммерческихорганизаций. Такие организации принимают объект к бухгалтерскому учету вкачестве основных средств, если он предназначен для использования вдеятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческойорганизации, включая предпринимательскую деятельность, для управленческих нужд,а также, если выполняются следующие условия:
объект предназначен для использования в течение срокапродолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если онпревышает 12 месяцев;
некоммерческая организация не предполагает последующуюперепродажу данного объекта.
Причисление к основным средствам объектов, предназначенныхдля предоставления организацией за плату во временное владение и пользованиеили во временное пользование — это нововведение 2006 г. Изменения в ПБУ 6/01внесены Приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. N 147н, которыйзарегистрирован Минюстом России 16 января 2006 г.
Основная цель этой поправки — сделать невозможной схемуоптимизации налога на имущество с помощью договоров аренды и лизинга. Дело втом, что в соответствии с п.1 ст.374 Налогового кодекса РФ налогом на имуществооблагаются основные средства, которые учитываются на балансе по правиламбухгалтерского учета. Поэтому объекты, учтенные на счете 03, не являясь до 2006г. основными средствами, данным налогом не облагались. В результате у компанийбыла возможность не платить налог на имущество, используя договоры аренды илизинга.
С 2006 г. объекты, учтенные на счете 03, считаютсяосновными средствами. А значит, их стоимость включается в расчет налога наимущество. Рассматриваемое изменение в ПБУ 6/01 действует задним числом — с 1января 2006 г. Поэтому и налог на имущество необходимо начислять на доходныевложения в материальные ценности с начала этого года. С доходных вложений,которые организация будет отражать на счете 03 после 1 января, совершенно точнопридется платить налог на имущество. По мнению Минфина, налог следует заплатитьс остаточной стоимости, по которой доходные вложения числились в бухучете. Этомнение высказано в Письме от 8 февраля 2006 г. N 03-06-01-02/05.
До 1 января 2006 г. основные средства стоимостью не более10 000 руб. разрешалось списывать в расходы, не амортизируя: по мере отпуска впроизводство или эксплуатацию. Также эта норма распространялась на книги,брошюры и другие издания. Она была установлена п.18 ПБУ 6/01, а теперь отмененаПриказом N 147н.
Начиная с 2006 г. активы стоимостью до 20 000 руб. включительномогут отражаться в качестве материально-производственных запасов на счете 10«Материалы». Таким образом, предельная стоимость объектов, которыеможно не амортизировать, увеличена в два раза. Бухгалтеру не надо большеучитывать недорогие основные средства на счете 01 и составлять соответствующуюдокументацию.20 000 руб. — это максимальная стоимость, при которой актив, срокполезного использования которого превышает 12 месяцев, можно учесть в составематериально-производственных запасов. Поэтому организация может установитьлимит меньше 20 000 руб. или вообще его не устанавливать. Если же лимит решеноустановить, то его значение организация должна закрепить в учетной политике. Приэтом лимит, прописанный в учетной политике, фирма должна будет применять ковсем основным средствам.
Возможна ситуация, когда объект, введенный в эксплуатациюдо 2006 г., стоит свыше 10 000 руб., но не больше 20 000 руб. Такие основныесредства следует учитывать по правилам, которые действовали до 1 января, тоесть амортизировать. В этом случае остаточная стоимость основных средств,перешедших с 2005 г., будет учитываться при расчете налога на имущество.
Организации, которые начали вести деятельность после 1октября 2005 г., впервые будут сдавать бухгалтерскую отчетность только в апреле.И в первую бухгалтерскую отчетность попадут операции за период с даты созданиядо 31 марта включительно, как указано в ст.14 Федерального закона от 21 ноября1996 г. N 129-ФЗ. Учитывать имущество вновь созданным организациям следует также, как и всем остальным компаниям. Если основное средство введено вэксплуатацию в 2005 г., то надо применять старые правила: списать единовременноможно лишь прошлогоднее имущество, которое стоит не более 10 000 руб. А кобъектам, которые фирма начала использовать в 2006 г., применяется новый лимит- 20 000 руб.
Малоценное имущество, списанное на расходы единовременно,будет, скорее всего, использоваться в течение нескольких лет. Чтобыконтролировать его сохранность, бухгалтер может отразить списанные объекты назабалансовом счете. При этом на данные объекты нужно завести и первичныедокументы по материалам (приходный ордер и требование-накладную). Только наосновании таких бумаг имущество можно отразить в составематериально-производственных запасов на счете 10.
Обратим внимание на еще одно изменение в определенииосновных средств в ПБУ 6/01. Прежде одним из критериев, по которому объектотносили к основным средствам, было «использование в производствепродукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нуждорганизации». Теперь к основным средствам относится имущество, которое«предназначено для использования в производстве продукции, при выполненииработ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации».
Чаще всего, включив объект в состав капитальных вложений,организация намерена использовать его, чтобы получить доход. То есть ПБУ 6/01формально позволяет учесть объекты на счете 01 еще до того, как они введены вэксплуатацию. Однако это не выгодно для налогообложения. Ведь предприятиюпридется платить налог на имущество с объектов, не введенных в эксплуатацию,если они отражены на счете 01.
Тем не менее, организация вполне может отражать имуществона счете 01 только после того, как оно будет введено в эксплуатацию. Этосделать позволяет Инструкция по применению Плана счетов, где четко говорится,что со счета 08 на счет 01 списывается имущество, введенное в эксплуатацию.
1.1.1 Первоначальная оценка основных средств
Первая задача бухгалтера организации, купившей иликаким-либо иным образом получившей основное средство, — это его оценка.
Основные средства отражают в бухгалтерском учете попервоначальной стоимости. В п.8 ПБУ 6/01 сказано, что первоначальная стоимостьскладывается из всех сумм, которые организация истратила, покупая, сооружая илиизготавливая новый объект основных средств. В частности, это цена, указанная вдоговоре с поставщиком или подрядной организацией, вознаграждение посредника,таможенные платежи, затраты на монтаж и наладку и пр.
Исключение составляют только возмещаемые налоги,приходящиеся на соответствующие затраты — НДС и акцизы. Их в первоначальнуюстоимость основных средств не включают.
Расходы, связанные с покупкой или созданием объектаосновных средств, собирают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».А когда первоначальная стоимость нового объекта сформирована, его учитывают насчете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения вматериальные ценности». Счет 03 используют для учета основных средств,которые предназначены для сдачи в аренду.
Особые правила учета установлены для процентов по кредитами займам, полученным для приобретения основных средств, которые в Положении побухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»(ПБУ 15/01), утвержденном Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. N 60н,именуются инвестиционными активами. Согласно п.13 ПБУ 15/01 к инвестиционнымактивам относятся основные средства, на строительство или покупку которыхтребуется большое время.
В соответствии с п.23 ПБУ 15/01 проценты по займам, взятымспециально для покупки инвестиционных активов, нужно включать в ихпервоначальную стоимость. Однако это касается лишь той части процентов, котораяначислена в период между началом покупки актива и до конца месяца, в которомактив включили в состав основных средств.
В новой редакции ПБУ 6/01 изменены правила оценки импортныхосновных средств. С 1 января 2006 г. в п.8 ПБУ 6/01 прямо сказано, чтотаможенные сборы нужно включать в первоначальную стоимость основных средств,которые ввезены из-за границы. Ставки сборов за таможенное оформление утвержденыПостановлением Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. N 863.
Стоимость основных средств, выраженная в условных единицах,пересчитывается в рубли. Это предусмотрено Гражданским кодексом РФ (ст.317). Суммадоговора, и такой пересчет делается дважды:
на дату возникновения обязательства;
на дату оплаты счета.
Если курс иностранной валюты в промежутке между этимидатами менялся, то и у продавца, и у покупателя возникнет курсовая разница.
С 1 января 2007 г. вступил в силу Приказ Минфина России от27.11.2006 N 156н «О внесении изменений в нормативные правовые акты побухгалтерскому учету» (зарегистрирован в Минюсте России 28.12.2006 N 8698).На основании этого Приказа из норм бухгалтерского учета исключено понятие«суммовая разница». Это коснулось таких ПБУ, как: 5/01 «Учетматериально-производственных запасов», 6/01 «Учет основных средств»,9/99 «Доходы организации», 10/99 «Расходы организации», 19/02«Учет финансовых вложений».
Однако это не исключает само существование договоров, суммакоторых выражена в условных единицах. Разницы, возникающие из-за изменениякурсов валют между датой возникновения обязательства и датой его погашения,будут определяться как курсовые.
Согласно Приказу Минфина России от 27.11.2006 N 154нвступило в силу ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, выраженных виностранной валюте» (начиная с бухгалтерской отчетности 2007г), котороевнесло существенное дополнение в п.5 ПБУ 3/2000.
В п.11 ПБУ 6/01 установлен порядок оценки основных средствв случаях приобретения основных средств по договорам, предусматривающим оплатуне денежными средствами (например, по договору мены). Первоначальной стоимостьютаких основных средств признается стоимость ценностей, переданных илиподлежащих передаче организацией. В свою очередь, последняя величина устанавливаетсяисходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организацияопределяет стоимость аналогичных ценностей. Если стоимость указанных ценностейустановить невозможно, стоимость приобретенных основных средств определяетсяисходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаютсяаналогичные объекты основных средств.
Согласно п.12 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость объектовосновных средств включаются фактические затраты организации на доставку этихобъектов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Данная нормакасается всех основных средств, как приобретенных (сооруженных), так иполученных безвозмездно или внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капиталорганизации.1.1.2 Амортизация
В современном российском бухучете амортизацию пытаютсяувязать с такими показателями, как ожидаемый срок использования объекта всоответствии с ожидаемой производительностью или мощностью, а также ожидаемыйфизический износ. Однако на деле сейчас сумма накопленных амортизационныхотчислений лишь отдаленно отражает реальное состояние амортизируемого объекта.
В наибольшей же степени бухгалтер, избирая методамортизации, руководствуется двумя целями. Во-первых, амортизация должнапривести к минимизации налоговых платежей. А во-вторых, необходимо избратьтакой способ амортизации, который при анализе финансового состояния предприятияпредставит его в наиболее выгодном свете перед всеми заинтересованными лицами,включая потенциальных инвесторов.
Прежде чем начислять амортизацию, бухгалтер долженопределить срок полезного использования основного средства, а также выбратьспособ начисления амортизации.
Согласно п.20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объектаосновных средств определяется организацией при принятии объекта кбухгалтерскому учету. Данный срок определяют исходя из:
ожидаемого срока использования объекта в соответствии сожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режимаэксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивнойсреды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использованияобъекта (например, срока аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятыхнормативных показателей функционирования объекта основных средств в результатепроведенной реконструкции или модернизации срок полезного использования поэтому объекту нужно пересмотреть.
На практике бухгалтеры, определяя срок полезногоиспользования в бухучете, обычно берут за основу Классификацию основныхсредств, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. ЭтаКлассификация обязательна для использования в бухгалтерском учете. Но при этомона рекомендована и для применения для целей налогообложения.
Срок полезного использования основного средства в бухучетеважен и при расчете налога на имущество. Ведь от размера начисленнойамортизации зависит остаточная стоимость. А налог на имущество платится как разс такой стоимости (п.1 ст.375 Налогового кодекса РФ).
В бухгалтерском учете срок полезного использованияосновного средства, которое ранее уже использовалось, организация должнаопределить самостоятельно при принятии его к учету (Письмо Минфин России от 27марта 2006 г. N 03-06-01-04/77). При этом формально учитывать срок полезногоиспользования, истекший у предыдущего собственника, не нужно.
То есть фирма может установить любой срок полезногоиспользования. Независимо от того, у кого объект был приобретен — у фирмы илифизического лица. Определяя его, следует руководствоваться техническимихарактеристиками, учитывать требования техники безопасности, предположительныйфизический износ, ограничения использования объекта основных средств и другиефакторы. Выбранный срок специальная комиссия должна обосновать в приказе овводе объекта в эксплуатацию.
Поэтому на практике многие определяют этот срок по правиламналогового учета, то есть в соответствии с Классификацией и с учетом данныхпредыдущего собственника. Это и удобно. Во-первых, это позволит сблизить двавида учета — бухгалтерский и налоговый. Во-вторых, избавит от претензий состороны налоговых органов.
Если же фирма установит в бухгалтерском учете срок меньший,чем в налоговом, то ей не избежать отражения разниц по ПБУ 18/02 «Учетрасчетов по налогу на прибыль».
С 1 января 2006 г. изменился учет основных средств, которыесостоят из нескольких частей, например компьютеров. Теперь такой объект можноразбивать на несколько основных средств только в тех случаях, когда срокииспользования отдельных частей существенно отличаются. ПБУ 6/01 не уточняет,что именно понимать под существенным отличием сроков использования. Поэтомууровень существенности по инвентарным объектам фирма должна определитьсамостоятельно.
Например, бухгалтер может выбрать уровень существенности в5 процентов. То есть воспользоваться общим подходом, который для показателейбухгалтерской отчетности предусматривает п.1 Указаний о порядке составления ипредставления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от22 июля 2003 г. N 67н. В этом случае сроки полезного использования будутсущественно отличаться, если они отклоняются друг от друга не менее чем на 5процентов.
Фирма не обязана устанавливать один уровень существенностидля всех основных средств, которые состоят из нескольких частей, — ПБУ 6/01этого не требует. Поэтому организация имеет право не прописывать уровеньсущественности в учетной политике, а устанавливать его одновременно со срокомслужбы объектов. То есть в приказе руководителя.
Если отдельные части основного средства стоят не более 20000 руб., то их выгоднее учитывать как самостоятельные объекты и списыватьединовременно. Тогда снизится налог на имущество. У организаций есть всевозможности, чтобы поступить именно так, поскольку они сами определяют срокиполезного использования и уровень существенности.1.1.3 Способы амортизации
В бухгалтерском учете применяется четыре метода амортизацииосновных средств:
1) линейный способ;
2) способ уменьшаемого остатка;
3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срокаполезного использования;
4) способ списания стоимости пропорционально объемупродукции (работ).
Линейный способ самый простой и потому наиболее популярный.Чтобы начислять амортизацию линейным способом, надо разделить первоначальнуюстоимость основного средства на количество месяцев, которое его предполагаетсяиспользовать.
При способе уменьшаемого остатка амортизацию рассчитываютпо остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года. Этувеличину умножают на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезногоиспользования этого объекта и коэффициента ускорения. Российские стандартыбухгалтерского учета позволяют брать лишь те коэффициенты ускорения, которыепредусмотрены законодательством. Поэтому на практике способ уменьшаемогоостатка используется только в тех отраслях, для которых установлены такиекоэффициенты. Характерный пример — лизинговые компании. Федеральный закон от 29октября 1998 г. N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» позволяетприменять по отношению к предметам лизинга коэффициенты ускорения.
Нечасто можно встретить компании, применяющие третий способамортизации — по сумме чисел лет срока полезного использования. В этом случаенорму амортизации определяют так. Первоначальную стоимость объекта основныхсредств умножают на число лет, остающихся до конца срока его полезногоиспользования. А затем полученную величину делят на сумму чисел лет срокаполезного использования объекта. Этот метод хорош тем, что позволяет в началеэксплуатации нового основного средства начислять большие суммы амортизации. Постепенноже амортизационные отчисления становятся все меньше.
Амортизировать основные средства можно способом списаниястоимости пропорционально объему продукции (работ). В данном случае амортизационныеотчисления рассчитывают, отталкиваясь не от предполагаемого срока службыосновного средства, а от запланированного количества изделий, которые можно спомощью данного объекта изготовить. Зачастую такой способ амортизации позволяетсписать первоначальную стоимость основного средства в кратчайшие сроки.
В бухгалтерском учете нельзя начислять амортизацию по:
используемым для реализации законодательства РоссийскойФедерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств,которые законсервированы и не используются в производстве продукции, привыполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либодля предоставления организацией за плату во временное владение и пользованиеили во временное пользование;
объектам основных средств некоммерческих организаций;
объектам основных средств, потребительские свойства которыхс течением времени не изменяются (земельным участкам; объектамприродопользования; объектам, отнесенным к музейным предметам и музейнымколлекциям, и др.).
По всем указанным объектам в конце отчетного годаначисляется износ по установленным нормам амортизационных отчислений. В данномслучае можно применять нормы амортизационных отчислений, которые установленыПостановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Суммы износаучитываются на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
До 2006 г. запрещалось начислять амортизацию по объектамжилого фонда, внешнего благоустройства, другим аналогичным объектам, а такжепродуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, недостигшим эксплуатационного возраста. С 2006 г. эти объекты можноамортизировать. Также начисляется амортизация по доходным вложениям в объектыжилищного фонда.
В редакции ПБУ 6/01, действующей с 1 января 2006 г.,появилась норма, позволяющая значительно снизить платежи по налогу на имущество.Этот налог на имущество начисляется на остаточную стоимость основных средств. Чемменьше эта стоимость, тем меньше налог. Значит, чтобы сократить налоговыеплатежи, нужно как можно быстрее амортизировать объекты. Добиться этого можно,начисляя амортизацию способом уменьшаемого остатка с применением повышающегокоэффициента. С 1 января 2006 г. Минфин России ввел максимальное значение этогокоэффициента — 3 (п. 19 ПБУ 6/01). Но вместе с тем его можно применять по любымосновным средствам, а не только по тем объектам, коэффициенты ускорения длякоторых предусмотрены законодательством, как, например, для предметов лизинга. Увеличивнорму амортизации в три раза, можно уже к концу первого года эксплуатацииобъекта существенно снизить его остаточную стоимость. Соответственно,уменьшится и платеж по налогу на имущество.
Но такой способ имеет и свои недостатки. Во-первых, резкоснижая балансовую стоимость основных средств, фирма ухудшает свой имидж вглазах потенциальных инвесторов. А во-вторых, способ уменьшаемого остатка скоэффициентом 3 неминуемо приведет к тому, что бухгалтерская амортизацияокажется больше налоговой. Значит, бухгалтеру придется иметь дело с отнюдь непростым учетом отложенных налоговых активов.1.1.4 Переоценка
В бухгалтерском учете переоценку объектов основных средств,проведенную на конец предыдущего года, надо отразить в балансе за I квартал. Приэтом следует учесть изменения, которые были внесены в ПБУ 6/01 с 1 января 2006г.
Согласно п.15 ПБУ 6/01 переоценивать можно только группыоднородных основных средств. Какие основные средства являются однородными, вПБУ 6/01 не уточняется. В Минфине России нам разъяснили, что фирма определяетгруппы таких объектов самостоятельно, прописав это в учетной политике. Например,можно выделить в отдельную группу компьютеры или офисную оргтехнику.
Проведя переоценку один раз, придется делать это регулярно.Этого требует п.15 ПБУ 6/01. Но из этого правила есть исключение. Вбухгалтерском учете не нужно отражать результаты переоценки, если стоимостьосновного средства изменилась несущественно. Тут следует применять уровеньсущественности, равный 5 процентам (п.1 Указаний о порядке составления и представлениябухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22 июля 2003г. N 67н).
В ПБУ 6/01 говорится, что переоценивать основные средствачаще одного раза в год не нужно, но там не указано, как часто надо проводитьпереоценку, чтобы она считалась регулярной. Поэтому организация вправесамостоятельно определить, как часто она станет переоценивать основные средства.Например, в учетной политике можно прописать, что «Переоценка по основнымсредствам проводится на фирме не чаще одного раза в два года».
Методы переоценки:
До 1 января 2006 г. в п.15 ПБУ 6/01 было сказано, чтопереоценивать основные средства можно двумя способами: методом прямогопересчета по документально подтвержденным ценам и методом индексации.
Результаты переоценки отражают в специальной ведомости,которая также оформляется в произвольной форме. В ведомости указывают:
наименование имущества;
дату переоценки;
коэффициент переоценки основных средств;
новую стоимость имущества и порядок ее расчета;
общую сумму уценки (дооценки) основного средства;
сумму, на которую надо уменьшить (увеличить) первоначальнуюстоимость основного средства;
сумму, на которую надо уменьшить (увеличить) начисленную понему амортизацию.
Если стоимость основного средства увеличилась, результатыпереоценки необходимо отразить на счете 83 «Добавочный капитал» вкорреспонденции со счетом 01 «Основные средства». Ну а если в прошлыепериоды была произведена уценка актива, то равную ей сумму дооценки следуетотразить на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Заметим,что в прошлой редакции ПБУ 6/01 такие суммы относились на счет 91 «Прочиедоходы и расходы».
Уценка отражается на счете 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)». Но если в предыдущие периоды была проведенадооценка этого объекта основных средств, то равную ей сумму уценки надоотразить на счете 83 «Добавочный капитал».
После переоценки основного средства надо скорректироватьамортизацию, начисленную до 1 января того года, когда изменена стоимостьосновного средства.1.1.5 Ремонт
В бухгалтерском учете порядок содержания и восстановленияосновных средств регламентируется ПБУ 6/01 и пп.60-70, 73 Методических указанийпо бухгалтерскому учету основных средств утвержденных приказом Минфина Россииот 13.10.03 №91н.
Нормативными документами по бухгалтерскому учетупредусмотрены следующие способы учета затрат на проведение ремонта основныхсредств:
по фактически произведенным затратам;
путем создания резерва на проведение ремонта;
с применением счета расходов будущих периодов.
Организация может выбрать для целей бухгалтерского учетанаиболее приемлемый для нее способ учета затрат на проведение ремонта исходя ихструктуры основных фондов, сложности ремонта, периодичности его проведения.
Согласно п.5 и 7 ПБУ 10/99 расходы, связанные сизготовлением и продажей продукции, в том числе расходы по поддержанию висправном состоянии основных средств, являются расходами по обычным видамдеятельности.
Согласно новой редакции п.27 ПБУ 6/01 затраты навосстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учетеотчетного периода, к которому они относятся.
Ремонт основных средств осуществляется как хозяйственнымспособом, так и подрядным способом.
Для оформления приемки объектов по окончании капитальногоремонта используется акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных имодернизированных объектов по форме № ОС-3, утвержденной постановлениемГоскомстата России от 21.01.03 №77.
Данные ремонта вносятся в инвентарную карточку учетаобъекта основных средств (форма ОС-6).
В целях равномерного включения предстоящих расходов наремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) отчетногопериода организация может создавать резерв расходов на ремонт (в том числеарендованных). При образовании резерва расходов на ремонт в затраты напроизводство включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметнойстоимости ремонта.
В бухгалтерском учете образование резерва расходов наремонт отражается по дебету счетов 25,26,44 и кредиту счета 96 “Резервыпредстоящих расходов".
По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты,связанные с их проведением, независимо от способа их выполнения (хозяйственногоили с привлечением подрядчика) списываются в дебет счета учета резервовпредстоящих расходов (соответствующего субсчета) в корреспонденции с кредитомлибо счета, на котором предварительно учитываются указанные затраты, либосчетов учета расчетов.
В случае если организация не создает резерв, расходы,связанные с неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств,согласно Инструкции по применению Плана счетов могут учитываться по дебетусчета 97 “Расходы будущих периодов” в корреспонденции со счетами учета расчетов,с последующим списанием на затраты производства.1.1.6 Аренда основных средств
Порядок учета переданных в аренду и арендованных основныхсредств установлен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основныхсредств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методическиеуказания по учету ОС).
В зависимости от сроков аренды имущества различают:
текущую аренду — на срок до одного года (по зданиям,сооружениям, нежилым помещениям — до 5 лет);
финансовую аренду (лизинг) — на срок более одного года (позданиям, сооружениям, нежилым помещениям — свыше 5 лет).
Учет текущей аренды:
Арендодатель ведет учет предоставленных в аренду основныхсредств на своем балансе обособленно. Для этого организации необходимо открытьк соответствующим счетам учета имущества отдельные субсчета.
Арендатор учитывает арендованные основные средства назабалансовом счете 001 “Арендованные основные средства”.
Если предоставление имущества в аренду является предметомдеятельности организации, то сумма полученной от арендатора арендной платы учитываетсяарендодателем в составе доходов от обычных видов деятельности на счете 90«Продажи» (п.5 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
Если предоставление имущества в аренду не является дляорганизации отдельным видом деятельности, то сумма арендной платы должна бытьвключена в состав операционных доходов (п.7 ПБУ 9/99), которые отражаются насчете 91 «Прочие доходы и расходы».
Арендная плата, начисленная авансом за будущие периоды,учитывается записью:
Д-т 76 “Расчеты с дебиторами и кредиторами”
К-т 98 “Доходы будущих периодов”.
Амортизация по объектам основных средств, сданным в аренду,начисляется арендодателем (п.50 Методических указаний по учету ОС).
Если организация признает арендную плату выручкой отреализации (учитывает на счете 90), то суммы начисленной амортизации по объектуаренды должны относиться к расходам по обычным видам деятельности (п.5 ПБУ10/99 «Расходы организации»). При этом делается следующая проводка:
Д-т счета 20 — К-т счета 02 — отражена сумма начисленнойамортизации.
Если предоставление имущества в аренду не являетсяотдельным видом деятельности, то суммы амортизации, начисленной по сданным варенду объектам основных средств, учитываются арендодателем в составеоперационных расходов (п.11 ПБУ 10/99), что оформляется следующей проводкой:
Д-т счета 91 — К-т счета 02 — отражена сумма начисленнойамортизации.
Суммы начисленной амортизации по объектам, учитываемым всоставе доходных вложений на счете 03, отражаются на счете 02 обособленно (см. Инструкциюпо применению Плана счетов, указания по применению счета 03).
В целях равномерного включения предстоящих расходов наремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) отчетногопериода арендодатель может создавать резерв расходов на ремонт основных средств(п.69 Методических указаний по учету ОС).
В этом случае в затраты включаются ежемесячные отчисленияна образование резерва, что оформляется следующей проводкой:
Д-т счета 20 — К-т счета 96/«Резерв расходов на ремонтосновных средств».
Фактические затраты на проведение ремонта осуществляются вэтом случае за счет начисленной суммы резерва (Д-т счета 96/«Резерврасходов на ремонт основных средств»).
Если в обязанности арендатора входит проведение ремонта засвой счет, и он этот ремонт делает, то в учете арендодателя стоимость этогоремонта никак не отражается.
Если же арендодатель выполняет ремонт, который всоответствии с условиями договора должен был осуществлять арендатор, топонесенные им затраты на проведение ремонта отражаются как прочие расходы насчете 91.
При организации бухгалтерского учета операций по договорулизинга необходимо руководствоваться Гражданским кодексом РФ, Федеральнымзаконом от 29.10.98 № 164-ФЗ “О финансовой аренде", Планом счетов иИнструкцией по его применению, ПБУ 6/01 и Указаниями об отражении в бухгалтерскомучете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.97№15.
Предмет лизинга можно учитывать на балансе каклизингодателю, так и лизингополучателю. Выбор здесь предоставлендоговаривающимся сторонам. Если имущество числится на балансе у лизингодателя,он и в бухгалтерском, и в налоговом учете начисляет по предмету лизингаамортизацию. В результате в каждом из отчетных периодов налогооблагаемый доходлизингодателя (он равен сумме лизинговых платежей) уменьшается на суммуначисленной амортизации.
Для учета имущества, которое передается по договорулизинга, предназначен счет 03 “Доходные вложения в материальные ценности".Для организации аналитического учета открывают субсчета:
03-1 “Имущество, предназначенное для сдачи в аренду”;
03-2 “Имущество, сданное в аренду”;
03-3 “Имущество, переданное в лизинг”;
03-9 “Выбытие объектов доходных вложений”.1.1.7 Выбытие основных средств
Рано или поздно основные средства приходят в негодность илиморально устаревают. Тогда их нужно списать. Также объект могут просто-напростопродать. Рассмотрим нюансы учета при выбытии основных средств.
Основания для списания основных средств:
Согласно п.29 ПБУ 6/01 основные средства списываются вбухгалтерском учете в случаях:
продажи;
прекращения использования вследствие морального илифизического износа;
ликвидации при аварии, стихийном бедствии и инойчрезвычайной ситуации;
передачи в виде вклада в уставный (складочный) капиталдругой организации, паевой фонд;
передачи по договору мены, дарения;
внесения в счет вклада по договору о совместнойдеятельности;
выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;
частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
в иных случаях.
При выбытии основных средств делаются две стандартныепроводки:
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
списана первоначальная стоимость основного средства;
Дебет 02
Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
списана сумма начисленной амортизации.
Таким образом, на субсчете «Выбытие основных средств»счета 01 формируется остаточная стоимость выбывающего объекта. Ее списываютлибо в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», либо в дебет счета58 «Финансовые вложения». Второй вариант применяется в тех случаях,когда имущество вносят в уставный капитал другой компании или в совместнуюдеятельность.
Правила налогового учета основных средств.
В налоговом учете объектом амортизируемого имущества — основных средств — в соответствии с положениями ст.257 НК РФ является частьимущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализациитоваров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
А в п.2 ст.256 НК РФ дан перечень основных средств, которыене включаются в состав амортизируемого имущества. В основном в нем перечисленыте же объекты, по которым амортизация не начисляется и в бухгалтерском учете.
Так, не считаются амортизируемым имуществом земля и иныеобъекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а такжематериально-производственные запасы, товары, объекты незавершенногокапитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочныхсделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
Кроме того, согласно п.3 ст.256 НК РФ из составаамортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства:
переданные (полученные) по договорам в безвозмездноепользование;
переведенные по решению руководства организации наконсервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
находящиеся по решению руководства организации нареконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
После расконсервации объекта амортизация по немуначисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срокполезного использования продлевается на период нахождения объекта основныхсредств на консервации.
Для целей налогообложения не считаются основными средствамиобъекты, первоначальная стоимость которых составляет менее 10 000 руб. или равнаэтой сумме. Затраты на покупку или создание такого имущества полностью включаютв материальные расходы по мере того, как объект вводят в эксплуатацию.1.1.8 Оценка основных средств
Для целей налогообложения основные средства, так же как и вбухучете, нужно учитывать по первоначальной стоимости. Это сумма, истраченнаяна приобретение, сооружение, изготовление основного средства и доведение досостояния, в котором его можно использовать.
В целях налогообложения основные средства, купленные завалюту, оценивают по курсу, действовавшему в тот день, когда правособственности на объект перешло к покупателю.
Такой порядок пересчета следует из п.10 ст.272 НК РФ. Следовательно,в налоговом учете уже давно действует тот порядок оценки импортногооборудования, который установлен в бухучете только с 2006 г.
В налоговом учете таможенные сборы, а также ввозные пошлиныбухгалтер может по своему выбору либо включить в первоначальную стоимостьосновных средств, либо сразу же списать на расходы. Дело в том, что согласно пп.1п.1 ст.264 НК РФ таможенные платежи, как и другие налоги, следует списывать напрочие расходы. Причем это относительно новая норма. Она введена Федеральнымзаконом от 6 июня 2006 г. N 58-ФЗ, а применять ее нужно с 1 января 2005 г. Вместес тем налоговое законодательство предписывает включить таможенные пошлины исборы в первоначальную стоимость основных средств. Ведь по ст.257 НК РФ этастоимость, так же как и в бухучете, формируется за счет всех затрат, так илииначе связанных с покупкой нового объекта.
Согласно п.4 ст.252 НК РФ затраты, которые с равнымиоснованиями можно отнести к нескольким группам расходов, налогоплательщик можетучитывать по своему выбору.
Таким образом, если необходимо уменьшить текущие налоговыеплатежи, то следует списать таможенные платежи на прочие расходы. Если жеважнее сделать равными бухгалтерскую и налоговую стоимости импортных основныхсредств, то нужно отнести в налоговом учете пошлины и сборы на увеличение этойстоимости.
С тех пор как вступила в силу гл.25 НК РФ, чиновникинастаивали на том, что полученное от учредителя в качестве вклада в уставныйкапитал имущество или имущественное право нужно оценивать по остаточнойстоимости, по которой оно числилось в налоговом учете учредителя на момент переходаправа собственности (см., например, Письмо Минфина России от 30 апреля 2004 г. N04-02-05/1/34). Такое требование было невыгодно для организаций, еслиостаточная стоимость вносимого в уставный капитал объекта меньше суммы,оговоренной в учредительных документах. Поэтому налогоплательщики не раздоказывали в судах, что выводы чиновников не основаны на нормах НК РФ. Ведь впрежней редакции гл.25 НК РФ ничего не говорилось об оценке полученного отучредителя имущества. А значит, следуя ст.11 НК РФ, можно было обратиться кзаконодательству о бухгалтерском учете. Согласно же п.9 ПБУ 6/01 «Учетосновных средств» имущество, являющееся вкладом в уставный капитал, нужноотражать по стоимости, которая указана в учредительных документах.
С 1 января 2005 г. введена в действие новая редакция пп.2 п.1ст.277 НК РФ, согласно которой имущество, полученное в качестве вклада вуставный капитал, оценивается по остаточной стоимости, которая определяется поданным налогового учета учредителя. Данная стоимость определяется на датуперехода права собственности, то есть на момент передачи в уставный капитал. Приэтом стоимость имущественного вклада можно увеличить на сумму расходов, которыепонес учредитель, передавая имущество дочерней фирме. Но при условии, что такиерасходы являются частью взноса в уставный капитал.
Новой организации необходимо получить от учредителядокументы, подтверждающие налоговую стоимость переданного имущества. Иначевклад придется отразить в нулевой оценке.
Вновь созданные компании обязаны применять новые правилаоценки основных средств, полученных от учредителей, лишь с 1 января 2006 г.
В ситуации, когда учредитель является физическим лицом илииностранной организацией, имущественный вклад принимают равным сумме, которуюучредитель истратил при его покупке. Но если речь идет об иностранномучредителе, то прежде из его расходов на покупку имущества надо вычестьначисленную амортизацию. Максимальная величина, в которую можно оценитьимущество, полученное от иностранной компании, не должна превышать рыночнуюцену вклада. Эту цену должен подтвердить независимый оценщик, действующий позаконам государства, в котором расположен учредитель.
С 1 января 2006 г. п.3 ст.170 НК РФ требует восстановитьНДС по объектам, внесенным в качестве вклада в уставный капитал вновьучрежденной фирмы. При этом налог по основным средствам и нематериальнымактивам надо восстанавливать в сумме, пропорциональной их остаточной стоимостипо данным бухгалтерского учета без учета переоценки.
Новая фирма может принять к вычету НДС, восстановленныйучредителем, как только поставит полученное имущество на учет, если будет егоиспользовать в деятельности, облагаемой НДС (п.11 ст.171 и п.8 ст.172 НК РФ). Ноесли вновь созданная фирма имеет льготу по НДС, налог, восстановленныйучредителем, к вычету принять нельзя. При этом у учрежденной компании нет прававключить этот НДС в стоимость полученного имущества (или имущественных прав). Вп.2 ст.170 НК РФ дан исчерпывающий перечень ситуаций, когда входной НДСучитывается в стоимости полученных ценностей. Однако все эти ситуациипредполагают, что данный налог предъявлен продавцом товаров (работ, услуг,имущественных прав). Вклад в уставный капитал никакого отношения ккупле-продаже не имеет. Значит, для случая с НДС, восстановленным при передачеимущества в уставный капитал, п.2 ст.170 Налогового кодекса РФ не подходит. Следовательно,налогооблагаемую прибыль этот налог не уменьшает (п.1 ст.170 НК РФ).
Из-за различий в оценке имущества, внесенного в уставныйкапитал, в бухгалтерском и налоговом учете в процессе начисления амортизациимогут возникать отложенные налоговые активы. Напомним, что согласно Положениюпо бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ18/02, утвержденному Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н, такиеактивы возникают, если в бухгалтерском учете текущие расходы (доходы) оказываютсябольше (меньше) расходов (доходов), признаваемых для целей налогообложения.
Из-за различий в оценке имущества, внесенного в уставныйкапитал, в бухгалтерском и налоговом учете в процессе начисления амортизациимогут также возникнуть отложенные налоговые обязательства. Согласно ПБУ 18/02«Учет расчетов по налогу на прибыль» такие обязательства возникают,если в бухгалтерском учете текущие расходы (доходы) оказываются меньше (больше)расходов (доходов), признаваемых для целей налогообложения.1.2 Правила амортизации в налоговом учете
В налоговом учете для амортизации надо установить срокполезного использования, а также выбрать амортизационный метод.
В налоговом учете срок полезного использования основныхсредств определяется исключительно по Классификации, утвержденнойПостановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.
Для целей налогового учета все основные средстваподразделены на 10 амортизационных групп. Принадлежность объекта основныхсредств к той или иной группе зависит от срока его полезного использования. Например,к третьей группе относятся объекты со сроком полезного использования свыше 3лет и до 5 лет включительно, а, скажем, к седьмой — свыше 15 лет и до 20 летвключительно.
Если фирма купила основное средство, бывшее в эксплуатации,то определять его срок полезного использования надо по особым правилам.
Классификация предусматривает для каждой амортизационнойгруппы основных средств минимальный и максимальный сроки службы. Поэтомубухгалтер определяет точный срок полезного использования из предусмотренногоинтервала. Причем организация, купившая бывшее в эксплуатации основноесредство, не обязана устанавливать по Классификации тот же срок, что ипредыдущий собственник.
Согласно п.12 ст.259 Налогового кодекса РФ срок, выбранныйпо Классификации, можно уменьшить на срок службы у предыдущего собственника. Срок,в течение которого основное средство прослужило у предыдущего собственника,можно определить по копии инвентарной карточки по форме N ОС-6 от предыдущегособственника или акту о приеме-передаче основного средства по форме N ОС-1 (поформе N ОС-1а — для зданий и сооружений или по форме N ОС-1б — для группыобъектов основных средств).
Также срок можно узнать из паспорта транспортного средства(Письмо Минфина России от 3 августа 2005 г. N 03-03-04/1/142) или свидетельствао государственной регистрации недвижимости, техпаспорта здания либо копии иливыписки из него с указанием года постройки здания.
Покупая же другое имущество (не транспорт и не здание),определить истекший срок службы без акта о приеме-передаче или инвентарнойкарточки покупателю не удастся. Поэтому Минфин России считает, что начислятьамортизацию придется в течение всего срока, указанного в Классификации. Подтвердитьистекший срок службы обычным письмом продавца нельзя. Этой же позициипридерживаются многие налоговики в регионах (см., например, Письмо УМНС Россиипо г. Москве от 22 сентября 2004 г. N 26-12/61646).
Физическое лицо, не являющееся предпринимателем, котороепродает бывшее в эксплуатации основное средство, налоговый учет не ведет. Поэтомуданных о фактическом использовании имущества у него нет. Но если продаетсяавтомобиль, узнать фактический срок можно из паспорта транспортного средства. Акогда фирма приобретает у физического лица другое имущество, то можно такжепопросить от продавца письмо, в котором будет указан истекший срок службы.
Если документально подтвердить время фактическогоиспользования нельзя, то бухгалтер должен определить амортизационную группу поКлассификации. Уменьшить соответствующий срок полезного использования неполучится. Срок, в течение которого основное средство использовал предыдущийсобственник, следует вычесть из срока, указанного в Классификации. Еслиоставшийся срок службы превышает 12 месяцев, фирма, купившая бывшее вэксплуатации основное средство, будет начислять амортизацию в течениеоставшегося рассчитанного срока.
В абз.2 п.12 ст.259 НК РФ сказано, что, когда купленный объектвыработал срок службы полностью, покупатель должен определить срок егополезного использования исходя из того, как долго основное средство планируетсяеще эксплуатировать. При этом можно установить срок, не превышающий 12 месяцев.Тогда объект можно будет списать на затраты единовременно — на основании ст.254НК РФ.
Методы амортизации:
В налоговом учете предусмотрено два метода амортизации: линейныйи нелинейный.
Организация сама выбирает метод амортизации. Исключениесоставляют только здания, сооружения и передаточные устройства, входящие в 8 — 10-юамортизационные группы. По указанным объектам основных средств амортизацияможет начисляться только линейным методом.
Амортизацию начисляют каждый месяц. При применениилинейного метода сумма месячной амортизации объекта амортизируемого имуществаопределяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации,определенной для данного объекта.
При начислении амортизации нелинейным методом суммаамортизации за один месяц определяется как произведение остаточной стоимостиобъекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, установленной дляданного объекта.
С момента, когда остаточная стоимость объектаамортизируемого имущества, амортизация по которому начисляется нелинейнымметодом, достигнет 20 процентов его первоначальной (восстановительной) стоимости,амортизация по данному объекту должна начисляться исходя из базовой стоимости. Базоваястоимость объекта амортизируемого имущества определяется как его остаточнаястоимость, зафиксированная по состоянию на тот месяц, в котором она составила20 процентов первоначальной (восстановительной) стоимости объекта. При этомсумма ежемесячно начисляемой амортизации рассчитывается путем деления базовойстоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезногоиспользования данного объекта.
Амортизационная премия:
С 1 января 2006 г. фирмы в налоговом учете имеют правоединовременно списать на расходы 10 процентов от стоимости нового основногосредства. Такая норма появилась в ст.259 НК РФ. А в обновленном п.3 ст.272 НКРФ уточнено, что 1/10 стоимости объекта списывается в первый месяц начисленияамортизации. По нашему мнению, фирма может применить данную льготу даже к темосновным средствам, которые введены в эксплуатацию в декабре 2005 г.
Если организация спишет сразу 10 процентов стоимостиосновного средства, амортизировать придется только 9/10 от первоначальнойстоимости основных средств. Такое новшество распространяется на суммы,истраченные на достройку, дооборудование, модернизацию и техническоеперевооружение основных средств. А вот стоимость объектов, полученныхбезвозмездно, амортизируется полностью.10 процентов от их стоимости списатьединовременно нельзя.
Амортизационная премия является правом, а не обязанностьюорганизации.
Налоговый кодекс РФ не выдвигает условия, чтоамортизационной премией по конкретному объекту может воспользоваться толькоодна компания — первый покупатель. Поэтому новый владелец также вправеединовременно списать 10 процентов от первоначальной стоимости полученного отучредителя основного средства. В результате за короткий срок в уменьшениеналогооблагаемой прибыли будет отнесено около 20 процентов от стоимостиосновного средства по данным учета его первого владельца.
При передаче объекта в уставный капитал новой фирмыпридется восстановить принятый к вычету входной НДС. Этого требует пп.1 п.3 ст.170НК РФ. Разумеется, в рамках одного холдинга объект можно вносить в уставныйкапитал новых компаний неоднократно. А значит, за несколько месяцев благодаряамортизационной премии на текущие расходы будет списана большая часть егопервоначальной стоимости. В конечном итоге основное средство может оказаться уего первого владельца: он просто купит его по остаточной стоимости. Деньги же,уплаченные за объект, все равно останутся в холдинге. Неоднократная перепродажаобъекта — это еще один вариант для экономии на налоге с помощью амортизационнойпремии.
Но проблема в том, что Минфин России в Письме от 17 апреля2006 г. N 03-03-04/1/349 сообщил: по основным средствам, полученным в качествевклада в уставный капитал, амортизационную премию применять нельзя. Свой выводчиновники обосновали так.
Пункт 1.1 ст.259 Налогового кодекса РФ с 1 января 2006 г. позволяетв первый месяц амортизации единовременно списать до 10 процентов от первоначальнойстоимости основного средства. Но есть одно ограничение, которое мы упомянуливыше: эта льгота неприменима по отношению к объектам, полученным безвозмездно. Помнению Минфина России, к таким основным средствам относится и имущество,внесенное учредителями в уставный капитал, поскольку получатель за него ничегоне платит. Поэтому амортизационная премия по имущественным вкладам под запретом.
Организация должна прописать в учетной политике своерешение о применении амортизационной премии или об отказе от нее. В случаеположительного решения в учетной политике также надо указать долю отпервоначальной стоимости основных средств, которая будет списыватьсяединовременно, поскольку 10 процентов — это максимальный размер премии.
Такая трактовка нормы, прописанной в п.1.1 ст.259 НК РФ,неверна. Более того, позиция, высказанная Минфином России, существенно ущемляетправа налогоплательщика. Организация сама решает, списывать ей 10 процентов отстоимости основных средств единовременно или амортизировать полную стоимостьновых объектов. Но при этом в Налоговом кодексе РФ не указано, чтоамортизационную премию нужно применять по всем основным средствам, а не поотдельным группам.1.2.1 Ремонт
В налоговом учете при планировании расходов на ремонт нужноруководствоваться нормами ст.260, 274 и 324 НК РФ.
Расходы на ремонт основных средств, произведенныеналогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целейналогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они былиосуществлены, в размере фактических затрат.
Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодовравномерного включения расходов на проведение ремонта налогоплательщики вправесоздавать резервы под предстоящие ремонты основных средств. Можно выделить дваварианта учета резервного фонда на ремонт основных средств:
При принятии решения о формировании резерва предстоящихрасходов на обычные виды ремонтов организация должна руководствоватьсяследующими нормами, предусмотренными п.2 ст.324 НК РФ.
Если сумма фактически произведенных затрат на ремонт вотчетном периоде превышает сумму созданного резерва, то остаток затратвключается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.
В случае если на конец налогового периода остаток средствсозданного резерва превышает сумму фактически произведенных затрат, то суммапревышения на последний день налогового периода включается в состав доходовналогоплательщика.
1.2.2 Налоговый учет основных средств
Если в соответствии с учетной политикой для целейналогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основныхсредств налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансированияособо сложного и дорогого вида капитального ремонта в течение более одногоналогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток такихсредств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения (п.2ст.324 НК РФ).
В Налоговом кодексе ничего не сказано о том, какойкапитальный ремонт является особо сложным и дорогим, поэтому организация можетсамостоятельно установить для себя критерии сложности и стоимости ремонта, чтодолжно быть отражено в ее учетной политике для целей налогообложения.
Как рассчитать максимальный размер резерва, прописано в п.2ст.324 Налогового кодекса РФ. Сначала определяется средняя величина расходов поремонту основных средств за три предыдущих года. Таким образом, получится суммарезерва по ремонту основных средств на текущий год. Затем эту сумму делят начетыре равные части (или 12 равных частей, если отчетные периоды по налогу наприбыль равны одному месяцу, двум месяцам и т.д.). В результате получаетсясумма, которую можно зарезервировать как средства на ремонт текущего года вконце I квартала, полугодия, 9 месяцев и всего года.
Однако это еще не окончательная сумма резерва. Ее можноувеличить за счет отчислений на предстоящие в течение нескольких последующихлет сложные и дорогие виды капитального ремонта, которые не осуществлялись впредыдущие годы.
Если решено создать в налоговом учете резерв предстоящихрасходов на ремонт основных средств, лучше всего проделать то же самое и вбухгалтерском учете. Во-первых, это облегчит учетную работу, а во-вторых,поможет избежать отложенных налоговых активов и обязательств. Ведь правила, покоторым создается бухгалтерский резерв, очень схожи с требованиями ст.324Налогового кодекса РФ. Существует всего два серьезных отличия. Во-первых, суммарезерва в бухгалтерском учете ограничена только сметной стоимостьюзапланированных работ и не зависит от ремонтных затрат за три предыдущих года. Аво-вторых, бухгалтерские расходы на ремонт, превышающие размер резерва, можносписать в уменьшение доходов, не дожидаясь декабря. Но достаточно и вбухгалтерском, и в налоговом учете установить равные размеры резервов, доведясметную стоимость ремонтов текущего года до их средней стоимости за трипредыдущих года. Что же касается расходов, превышающих зарезервированную сумму,то в бухгалтерском учете их можно списать по налоговым правилам — в конце года.Годовую отчетность это не исказит и на размер налогов не повлияет.1.2.3 Аренда
Операции по передаче имущества в аренду не предполагаютперехода права собственности на передаваемое имущество, такая передача неявляется реализацией для целей налогообложения.
Однако в соответствии с п.1 ст.249 НК РФ взимание платы ввиде арендных платежей является для целей налогообложения доходом от реализацииимущественных прав.
Доходы от сдачи имущества в аренду признаются для целейисчисления налога на прибыль внереализационными доходами, если они неопределяются налогоплательщиками как доходы от реализации по правилам ст.249 НКРФ (п.4 ст.250 НК РФ). При этом следует иметь в виду, что если организацияосуществляет операции по передаче имущества в аренду на постоянной (систематической)основе, то доходы от таких операций учитываются в соответствии со ст.249 НК РФ,а если операции по передаче имущества в аренду носят разовый характер, тодоходы от таких операций учитываются в составе внереализационных доходов. Понятиесистематичности используется в значении, применяемом в п.3 ст.120 НК РФ (двараза и более в течение календарного года).
При исчислении налога на прибыль доходы в виде аренднойплаты арендодатель включает:
либо в состав доходов от реализации согласно п.1 ст.249 НКРФ, если операции по передаче имущества в аренду осуществляются им напостоянной (систематической) основе;
либо в состав внереализационных доходов согласно п.4 ст.250НК РФ, если такие операции носят разовый характер.
Амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибылипризнается имущество, которое находится у организации на праве собственности,используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путемначисления амортизации (п.1 ст.256 НК РФ).
Поэтому в налоговом учете, так же как и в бухгалтерскомучете, амортизацию по переданному в аренду имуществу начисляет арендодатель.
Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ гл.25 НК РФ быладополнена положением, согласно которому амортизируемым имуществом признаютсякапитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств вформе неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
Согласно п.7 ст.259 Налогового кодекса РФ норму амортизациипо имуществу, сданному в лизинг, можно увеличить. Но не более чем в три раза. Естьдва исключения. Во-первых, коэффициент ускорения нельзя применять к основнымсредствам, относящимся к трем первым амортизационным группам, если амортизацияпо ним начисляется нелинейным методом. Во-вторых, по автомобилям,первоначальная стоимость которых превышает 300 000 руб., и по пассажирскиммикроавтобусам с первоначальной стоимостью, превышающей 400 000 руб., нормыамортизации можно увеличить лишь в полтора раза.
1.2.4 Выбытие основных средств
Причины для списания основных средств в налоговом учетепрямо нигде не указаны. Однако очевидно, что они те же, что и для целейбухгалтерского учета. В частности, объект следует списать в случае продажи илиморального износа.
Тот факт, что имущество полностью самортизировано, сам посебе не является основанием для списания. Для этого выводимое из эксплуатацииосновное средство должно быть признано непригодным для дальнейшегоиспользования. Поэтому списание основного средства должно быть оформленоприказом руководителя о создании ликвидационной комиссии и актом ликвидацииосновных средств, подписанным членами комиссии. Иначе налоговые органы сочтут,что списание имущества экономически не обоснованно и документально неподтверждено. И как следствие — исключат недоамортизированную стоимость изсостава расходов.
Существенные проблемы в налоговом учете возникают припродаже основных средств. Часто встречаются расхождения между бухгалтерской иналоговой остаточной стоимостью имущества. Происходит это из-за различий впервоначальной стоимости объектов, в сроках их полезного использования илиспособах начисления амортизации. И по мере того, как по таким объектамначисляется амортизация, в бухучете накапливаются вычитаемые илиналогооблагаемые временные разницы, на которые нужно начислять отложенныйналоговый актив или отложенное налоговое обязательство.
Когда фирма продает основное средство, накопленныеотложенные налоговые активы или обязательства нужно списать на счет 99 «Прибылии убытки». Этого требуют пп.17 и 18 ПБУ 18/02. Кроме того, надо начислитьпостоянный налоговый актив или постоянное налоговое обязательство на разницумежду бухгалтерской и налоговой прибылью от продажи имущества.
Убыток от продажи основного средства делят на равные частии ежемесячно включают их в прочие расходы. Делают это в течение периода,который равен разнице между сроком полезного использования реализованногообъекта и тем временем, которое он находился в эксплуатации. В налоговом учетеможно целиком и сразу списать убыток от продажи только тех объектов, которые кначалу 2002 г. проработали в организации дольше срока, который предусмотрен дляних Классификацией, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января2002 г. N 1. Разница между этим сроком и временем фактической эксплуатации утакого имущества отрицательная. А значит, убыток от продажи можно полностьюотносить на прочие расходы в том месяце, когда были проданы объекты.
В бухучете убыток от продажи основного средства уменьшаетприбыль того месяца, в котором реализован объект (п.31 ПБУ 6/01).
Избежать различий между бухгалтерским и налоговым учетомубытков от продажи основных средств можно следующим образом. В учетной политикеорганизации надо указать, что в бухгалтерском учете убыток от продажи основныхсредств относится на счет 97 «Расходы будущих периодов», а затемсписывается так, как указано в п.3 ст.268 Налогового кодекса РФ.1.3 Сравнительный анализ бухгалтерского иналогового учета основных средств
При проведении операций с объектами основных средств вбухгалтерском учете и в учете для целей налогообложения прибыли существуютнекоторые различия. Эти различия касаются состава амортизируемых основныхсредств, определения их первоначальной стоимости, срока полезного использования,порядка начисления амортизации.
Прежде всего, нужно учесть, что основные средства,приобретенные до 01.01.2002 г., в налоговом учете признаются повосстановительной стоимости, которая сложилась с учетом всех переоценок иотражена в бухгалтерском учете по состоянию на эту дату. Различие в стоимостиимеется только по основным средствам, которые были переоценены по состоянию на01.01.2002 г. более чем на 30% по отношению к их стоимости на 01.01.2001 г. Этиосновные средства в налоговом учете в отличие от бухгалтерского признаются постоимости, увеличенной только на 30%.
Первоначальная стоимость основных средств, приобретенныхпосле 01.01.2002 г., в налоговом учете (в соответствии с п.1 ст.257 НК РФ) определяетсякак сумма расходов на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку идоведение до состояния, в котором они пригодны к использованию, за исключениемсумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов всоответствии с НК РФ.
Однако имеется некоторое различие в признании отдельных видовзатрат, связанных с приобретением основных средств. Так в налоговом учете вотличие от бухгалтерского не относятся на стоимость основных средств:
суммовые разницы, возникшие при погашении кредиторскойзадолженности перед поставщиками за поставленное имущество в период до принятияих к бухгалтерскому учету (в налоговом учете они относятся на внереализационныерасходы или доходы);
проценты за кредит и по другим заемным средствам,начисленные до принятия основных средств к бухгалтерскому учету (включаются вовнереализационные расходы или доходы);
страховые платежи (образуют определенную группу расходов,связанных с производством и реализацией);
платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество (входятв состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией).
При наличии этих затрат основные средства будут иметьразную стоимость в налоговом и бухгалтерском учете.
Кроме того, различается стоимость основных средств:
Полученных организацией безвозмездно, а также внесенных вуставный капитал в том случае, когда их рыночная (оценочная) стоимостьотличается от остаточной стоимости у передающей стороны; при этом для оценкиосновных средств в налоговом учете принимается остаточная стоимость, а вбухгалтерском — рыночная.
Пунктом 8 ст.250 НК РФ предусмотрено, что основныесредства, полученные безвозмездно, признаются внереализационными доходамиорганизации исходя из их рыночной стоимости, но не ниже их остаточной стоимостидля целей налогообложения прибыли по данным передающей стороны.
Основные средства, полученные в виде взноса в уставныйкапитал организации, в целях налогообложения принимаются по остаточнойстоимости полученного в качестве вклада в уставный капитал объекта основныхсредств, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны (п.1ст.277 НК РФ).
В связи с этим, помимо необходимых для бухгалтерского учетапервоначальных документов, при получении ОС безвозмездно или в качестве вкладав уставный капитал следует взять справку либо др. документ, подтверждающийостаточную стоимость данных объектов по данным налогового учета у передающейстороны.
Это обусловлено, вероятно, тем, что по мнению авторовналогового законодательства, стоимость объекта должна переноситься на расходыединожды и в сумме, которая сформировалась у первого собственника.
Собственного производства, которая в налоговом учетеопределяется, как стоимость готовой продукции, т.е. в сумме прямых расходов, ав бухгалтерском учете в общем порядке, т.е. в сумме всех затрат, связанных с ихсооружением, изготовлением, доведением до состояния, пригодного дляиспользования. В данном случае имеется в виду ситуация, когда организация вкачестве объектов основных средств использует изготовленную ею продукцию. Данноеположение не относится к основным средствам, созданным специально, например,построенным хозяйственным способом. Стоимость этих средств для налогового учетаформируется в установленном порядке, путем суммирования всех расходов,связанных с сооружением объекта и доведением до состояния, пригодного кэксплуатации.
Система налогового учета в соответствии с гл.25 НК РФстроится на основе аналитических регистров, где группируются и обрабатываютсяданные бухгалтерского учета и первичных документов. Ведение регистра должнообеспечивать возможность группировки информации по условиям полученияналогоплательщиком имущества, видам понесенных им при этом расходов и возникшимпри этом объектам учета.
В соответствии со ст.313 НК РФ налогоплательщики имеют правоне вести отдельных налоговых регистров, если данные бухгалтерского учета соответствуюттребованиям гл.25 НК РФ, то в случаях, когда налоговый и бухгалтерский учетимеют принципиальные различия, формирование налоговых регистров обязательно.
2. Организация учета основных средств В ООО «ТЕХПРОМСЕРВИС»2.1 Краткая экономическая характеристикадеятельности предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «ТехПромСервис»(сокращенно ООО «ТехПромСервис»), действует на основании Уставаобщества с ограниченной ответственностью, утвержденного решением учредителя № 5от 21 июня 1997 года, зарегистрированного Московской регистрационной палатой 22.07.97г.(регистрационный номер 484243).
Основные виды деятельности по Уставу ООО «ТехПромСервис»:
производство кованой решетки и металлоконструкций.
оптовая и розничная реализация производимой продукции;
другие виды коммерческой деятельности, не запрещенныезаконодательными актами РФ.
ООО «ТехПромСервис» в соответствии сзаконодательством зарегистрирован во всех необходимых инстанциях, таких как: Инспекцияфедеральной налоговой службы, Пенсионный фонд, Фонд социального страхования,Фонд обязательного медицинского страхования, Комитет государственной статистики.
Организационная структура и основные задачи функциональныхотделов организации:
/>
Рис.1. Организационная структура ООО «ТехПромСервис»
Профиль, масштабы, а также отраслевая принадлежностьорганизации определяются составом, специализацией и ее размерами. Всесоставляющие звенья: функциональные отделы, управляющие органы — полностьюсоизмеряются с характеристиками подразделений и создаются исключительно дляобеспечения эффективной их работы.
Управление предприятием осуществляется в соответствии сзаконодательством РФ и уставом организации.
Управление строится по линейно-функциональному признаку, т.е.во главе каждого подразделения стоит ответственное лицо, которое полностьюотвечает за все стороны его работы.
Права и обязанности учредителя, директора определяютсяуставом предприятия, а права и обязанности структурных подразделений — положениями,утвержденными директором общества. В этих положениях указываются задачи отделов,их структура, подчиненность, выполняемые функции. Права и служебные обязанностикаждого сотрудника внутри отдела оформляются в виде должностных инструкций.
Директор действует на основе единоначалия, без доверенностипредставляет интересы предприятия, распоряжается имуществом предприятия впределах, предоставленных учредителем, заключает договоры, в том числетрудовые, выдает доверенности, открывает в банках расчетный и иные счета,пользуется правом распоряжения средствами.
Для оказания помощи директору имеется заместитель,деятельность которого организуется по функциональному признаку, т.е. емупоручается выполнение функций, связанных с управлением только определеннойстороной деятельности организации. В настоящее время ООО «ТехПромСервис»имеет производственную площадь основного производства — 90414 м2,вспомогательного производства — 11551 м2, служебно-бытовых помещений- 49912 м2. Для организации производства новых видов продукцииобщество располагает свободной производственной площадью в размере 32793 м2.
2.2 Бухгалтерский учет движения основных средств напредприятии
В соответствии с п.29 ПБУ 6/01 и п.93Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, объектыосновных средств могут быть списаны с баланса ООО «ТехПромСервис» по следующим причинам: продажаобъекта основных средств другому лицу; списание в случае морального и (или) физическогоизноса; передача объектов основных средств в виде вклада в уставный капиталдругой организации; ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иныхчрезвычайных ситуациях; другие причины.
Для определения целесообразности и непригодности объектовосновных средств к дальнейшему использованию на исследуемом предприятии должнабыть создана комиссия, в состав которой входят должностные лица, в том числе иглавный бухгалтер. В компетенцию комиссии входит:
осмотр объекта, подлежащего списанию;
установление причин его списания;
выявление лиц, по вине которых произошло преждевременноевыбытие объекта;
оценка возможности использования отдельных узлов, деталей,материалов списываемого объекта;
осуществление контроля за изъятием из списываемых объектовцветных и драгоценных металлов, определение их количества, веса.
Комиссией составляется акт на списание основных средствформы № ОС-4 или акт на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а). Этиакты утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию. Наосновании оформленных актов делаются соответствующие записи в инвентарныхкарточках, которые хранятся в течение срока, определяемого руководителеморганизации.
Если объекты безвозмездно передаются по договору дарениялибо в собственность другого юридического лица в обмен на другой товар подоговору мены, то такие операции оформляются актом (накладной) приемки-передачиосновных средств по форме № ОС-1. Списание стоимости этих объектов производитсяна основании указанного акта с приложением договора дарения и письменногосообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учетуэтого объекта.
Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объектовосновных средств, ведется на результативном счете 91-3 «Выбытие основныхсредств». Рассматривая экономико-правовую сущность процесса учета по этомусчету, необходимо четко разграничивать понятия «выбытие» и «продажаосновных средств».
Выбытие — это списание стоимости объектов основных средств,которые выбывают или постоянно не используются в деятельности организации.
Продажа рассматривается как элемент выбытия основныхсредств, однако она означает передачу права собственности (владения,пользования и распоряжения) одним лицом другому лицу на возмездной основе,которая проявляется в процессе сделки купли-продажи или обмена.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета и принятойучетной политике компания ведет учет выбытия основных средств в составе счетов01 «Основные средства», на отдельном субсчете.
В соответствии с учетной политикой списание объектовосновных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу производится назатраты производства по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.
Продажа основных средств оформляется, как правило,договором купли-продажи. Так, 22.11 2006 организация продала принадлежащий ейавтомобиль ГАЗ-3121 за 102000 руб., в том числе НДС 15559,3 руб. Балансоваястоимость автомобиля составляет 65000 руб., износ, начисленный к моментупродажи, 21044 руб. (65000 руб. х 11,1%: 12 мес. х 35мес).30.11.06 покупателембыло перечислено на расчетный счет продавца 102000 руб. Учетной политикойорганизации момент реализации для целей налогообложения определяется по мереоплаты покупателем реализованных товаров, выполненных работ или оказанных услуг.
Основанием для отражения в бухгалтерском учете операции попродаже автомобиля послужили следующие документы: договор купли-продажиавтомобиля; акт (накладная) на передачу автомобиля покупателю с отметкой ГИБДДо снятии автомобиля с учета.
На основании этих документов ООО «ТехПромСервис» выписалопокупателю счет-фактуру, регистрируемый в журнале учета выставленныхсчетов-фактур.
Продажа автомобиля на изучаемом предприятии отраженабухгалтерскими записями:
22.11 06:
Дебет 62 «Расчеты с покупателямии заказчиками», Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет«Прочие доходы» — 102000 руб. начислена задолженность покупателю запроданный автомобиль;
Дебет 91 «Прочие доходы ирасходы», субсчет «Прочие расходы», Кредит 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» — 17000 руб. — НДС по проданномуавтомобилю;
Дебет 01-2 «Основные средства»,субсчет «Выбытие основных средств», Кредит 01-1 «Основныесредства» — 65000 руб. — списана балансовая стоимость реализованногоавтомобиля;
Дебет 02 «Амортизация основныхсредств», Кредит 01-2 «Основные средства», субсчет «Выбытиеосновных средств» — 21044 руб. — списана начисленная амортизация попроданному автомобилю;
Дебет 91 «Прочие доходы ирасходы», субсчет «Прочие расходы», Кредит 01-2 «Основныесредства», субсчет «Выбытие основных средств» — 43956 руб. — остаточнаястоимость проданного автомобиля перенесена на счет прочих доходов и расходов;
Дебет 91 «Прочие доходы ирасходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов», Кредит 99«Прибыли и убытки» — 41044 руб. — определен финансовый результат (прибыль)от реализации автомобиля;
30.12.06
Дебет 51 «Расчетные счета»,Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 102000 руб. — поступилисредства от покупателя;
Дебет 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по налогу на добавленнуюстоимость», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет«Расчеты по налогу на добавленную стоимость» — 15559,3 руб. — начисленналог на добавленную стоимость по реализованному и оплаченному объекту основныхсредств, подлежащий взносу в бюджет.
Записи по кредиту счета 01 производятся в журнале — ордере № 13 (табл.1).
Таблица 1
Выписка из Журнала — ордера № 13 за ноябрь 2006 годаНаименование Дата и № документа Дебет счета Кредит счета Сумма /> /> Автомашина ГАЗ — 3121
12.11 2006 г.
№ 78
01-2
02
91
01-1
01-2
01-2
65000
21044
43956
В конце каждого месяца обороты по указанным счетампереносятся из журнала — ордера № 13 в Главную Книгу. Так, за ноябрь 2006 годав Главной Книге по кредиту субсчета 01«Транспортные средства» отражается сумма 65000 руб. Записи ГлавнойКниги по кредиту субсчетов к счету 01 соответствуют записям в оборотнойведомости по кредиту счета 01.
Рассмотрим порядок списания объекта основных средств попричине морального или физического износа.
В августе 2006 г. ООО «ТехПромСервис» принимаетрешение о списании с баланса теодолита балансовой стоимостью 12300 руб., сумманачисленного износа к моменту списания данного объекта основных средствсоставляет также 12300 руб. В бухгалтерскомучете списание теодолита былоотражено записями:
Дебет 01-2 «Основныесредства», субсчет «Выбытие основных средств», Кредит 01-1«Основные средства» — 12300 руб. — списана балансовая стоимостьвыбывшего объекта основных средств;
Дебет 02 «Амортизация основныхсредств», Кредит 01-2 «Основные средства», субсчет «Выбытиеосновных средств» — 12300 руб. — списан начисленный износ по выбывшемуобъекту основных средств.
Далее в работе необходимо рассмотреть порядок отраженияинформации о наличии и движении основных средств в бухгалтерской отчетности ООО«ТехПромСервис».
В бухгалтерском балансе ф. № 1 (приложение 1) основныесредства показываются по остаточной стоимости по строке 120 «Основныесредства» раздела I «Внеоборотные активы». Для этого из дебетовогоостатка по счету 01 «Основные средства» необходимо вычесть кредитовыйостаток по счету 02 «Амортизация основных средств».
В Главной Книге по состоянию на 31.12.06 года остаток посчету 01 составляет 22872811 руб., по счету 02 — 11703241 руб. Следовательно,остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31.12.06 года составит11169570 руб. В бухгалтерском балансе за 2006 год по строке основные средства"по состоянию на 31.12.06 г. будет отражена сумма 11170 тыс. руб.
В Приложении к бухгалтерскому балансу ф. № 5 (приложение 3)раскрываются данные о наличии отдельных видов основных средств попервоначальной стоимости на начало и конец отчетного периода и их движении втечение отчетного периода, а также о суммах начисленной амортизации по всемосновным средствам и по отдельным группам.
По итогам изучения бухгалтерского учета выбытия основныхсредств на предприятии необходимо сделать ряд выводов и обобщений.
Как показало исследование, бухгалтерский учет выбытияосновных средств в ООО «ТехПромСервис» организуется в соответствии стребованиями ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и принятой на 2006 годучетной политикой.
Положительно можно оценить тот факт, что на исследуемомпредприятии создана комиссия для определения непригодности объектов основныхсредств к дальнейшему использованию и целесообразности их списания. Этопозволяет избежать необоснованного списания объектов основных средств, а такжеобеспечивает контроль за использованием оставшихся после ликвидации объектовосновных средств отдельных узлов, деталей, материалов, цветных и драгоценныхметаллов.
Далее в работе необходимо рассмотретьособенности бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств.
На предприятии бухгалтерский учет амортизации основныхсредств осуществляется в следующей последовательности:
По вновь поступившим основным средствам:
Определяется первоначальная стоимость;
Определяется, к какой группе относится данное основноесредство в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов;
Определяется, к какой амортизационной группе относитсяданная группа основных средств;
Устанавливается срок полезного использования объекта;
Рассчитывается ежемесячная сумма амортизационных отчислений.
По ранее приобретенным основным средствам с цельюпрекращения начисления амортизации
Определяются выбывшие основные средства;
Определяются полностью самортизированные основные средства;
Определяется перечень основных средств, находящихся времонте более 12 месяцев;
Уточняется состав основных средств, находящихся наконсервации более 3 месяцев.
Производится расчет амортизации по всем объектам основныхсредств (за исключением перечисленных в п.2).
Составляется ведомость начисленных сумм амортизации в разрезегрупп основных средств и подразделений предприятия
Составляется журнал — ордер № 10 для отнесения начисленныхсумм амортизации на затраты.
По выбывшим основным средствам сумма амортизации отражаетсяв журнале — ордере № 13.
Данные журналов — ордеров № 10 и 13 отражаются в Главнойкниге.
На основании Главной Книги начисленная амортизация основныхсредств отражается в финансовой и статистической отчетности.
Производится корректировка начисленных сумм амортизации дляцелей налогообложения.
Рассмотрим порядок начисления амортизации по объектамосновных средств, вновь поступивших на изучаемое предприятие.
В соответствии с учетной политикой начисление амортизации по всем основным средствам осуществляется линейнымспособом, то есть исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств инормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этогообъекта. Там же указано, что срок полезного использования объектов основныхсредств устанавливается Классификацией основных средств, включаемых в амортизационныегруппы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 г. № 1.
В ноябре 2006 года ООО «ТехПромСервис» приобрелоперсональный компьютер. Первоначальная стоимость компьютера — 36000 руб. Всоответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, компьютеротносится к группе «Техника электронно-вычислительная» и имеет код 143020000. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, относиткомпьютер к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования дляобъектов третьей группы составляет от трех лет одного месяца до пяти летвключительно. На изучаемом предприятии для приобретенного компьютера былустановлен срок полезного использования 4 года, или 48 месяцев.
Годовая норма амортизационных отчислений по приобретенномукомпьютеру составляет 25% (100%: 4 года), ежемесячная норма — 2.08%. При этомгодовая сумма амортизационных отчислений составит 9000 руб., а ежемесячнаясумма амортизационных начислений, начиная с декабря 2005 года, составила 750руб. (9000 руб.: 12 мес., или 36000 руб. х 2.08%).
Рассмотрим, как бы начислялась амортизация компьютера приспособе списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования. Поданному способу годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:
Агод = С х (ti / Tе), (1)
где Агод — годовая сумма амортизации;
С — первоначальная стоимость объекта основных средств;
ti — число лет, остающихся до конца срока службы объекта;
Tе — сумма чисел лет срока службы объекта.
При использовании этого способа, как и при линейномспособе, за основу берется первоначальная стоимость компьютера — 36000 руб. Однаконорма амортизационных отчислений меняется с каждым годом полезногоиспользования основного средства.
Сумма чисел лет полезного использования составляет:
4 + 3 + 2 + 1 = 10.
Начисление амортизации должно производиться по следующейсхеме. В первый год число полных лет до конца срока полезного использованиязакупленного оборудования будет равно 4, поэтому годовая сумма амортизациикомпьютера составит:
36000 руб. х 4: 10 = 14400 руб.
Во второй год число полных лет до конца срока полезногоиспользования закупленного оборудования будет равно уже 3, поэтому годоваясумма амортизации составит:
36000 руб. х 3: 10 = 10800 руб.
Соответственно, в третий год будет начислена суммаамортизации: 36000 руб. х 2: 10 = 7200 руб. В четвертый год — 36000 руб. х 1: 10= 3600 руб.
Как видно из приведенного расчета, при использованииданного способа наибольшая величина амортизации начисляется в первые годыиспользования объекта основных средств с постепенным уменьшением к концу срока.
Рассмотрим как бы начислялась амортизация компьютера приспособе уменьшаемого остатка. При данном способе годовая сумма начисленнойамортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основныхсредств, принимаемой на начало каждого отчетного года, нормы амортизации,исчисленной при постановке на учет данного объекта исходя из срока егополезного использования и коэффициента ускорения, который устанавливаетсязаконодательством РФ.
Необходимо отметить, что в настоящее время для подавляющегобольшинства основных средств законодательство никаких коэффициентов ускоренияне предусматривает. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 19.08.94№ 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценкеосновных фондов» (в ред. от 24.06.98) можно было применять повышающиекоэффициенты, однако Постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2002 г. №121 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых актовПравительства РФ по вопросам налогообложения прибыли организаций» настоящеепостановление признано утратившим силу.
Годовая норма амортизации по компьютеру составляет 25%. Тогдагодовая сумма амортизации за первый год составит:
36000 руб. х 25% = 9000 руб.
Для второго года эксплуатации компьютера расчет амортизациибудет следующий. Остаточная стоимость компьютера на начало года составит 27000руб. (36000 — 9000). Годовая сумма амортизации:
27000 руб. х 25% = 6750 руб.
В третий год остаточная стоимость на начало года составит20250 руб. (27000 — 6750). Годовая сумма амортизации:
20250 руб. х 25% = 5063 руб.
В четвертый год остаточная стоимость на года составит 15187руб. (20250 — 5063). Годовая сумма амортизации:
15187 руб. х 25% = 3797 руб.
После начисления амортизации за последний год у основногосредства сохраняется остаточная стоимость, отличная от нуля (в данном примере — 11390 руб). Обычно эта остаточная стоимость соответствует цене возможногооприходования материалов, остающихся после ликвидации и списания основного средства.
Рассмотрим на примере порядок расчета амортизационныхотчислений при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).В данном случае сумма амортизационных отчислений за отчетный периодопределяется по формуле:
А = N х (C / N1), (2)
где А — амортизация за отчетный период;
N — объемпродукции, выпущенной за отчетный период с использованием данного объектаосновных средств;
С — первоначальная стоимость объекта основных средств;
N1 — предполагаемый объем продукции (работ, услуг) за весьсрок полезного использования.
Этот способ не предполагает расчета годовой суммыамортизации. Размер начисляемой амортизации определяется за каждый месяцотдельно, исходя из фактического объема произведенной продукции.
Предположим, что, согласно учетной политике предприятия,амортизация оборудования начисляется по способу списания стоимостипропорционально объему продукции. Основываясь на технических условиях дляданного оборудования и долговременном бизнес-плане, руководство предприятияоценило предполагаемый объем продукции (которая может быть получена на данномоборудовании) в 1 200 т. Следовательно, расчетный коэффициент для исчисленияамортизации указанным способом составит:
36000 руб.: 1 200 т = 30 руб. /т.
За первый месяц использования оборудования было произведено20 т готового продукта, за второй 30, за третий 25 т. Соответственно,амортизация будет начисляться следующим образом:
Первый месяц — 20 т х 30 руб. /т = 600 руб.;
Второй месяц — 30 т х 30 руб. /т = 900 руб.
Третий месяц — 25 т х 30 руб. /т = 750 руб.
Следующим этапом учетной работы является определениеобъектов, по которым в отчетном месяце амортизация начисляться не будет. Впервую очередь определяются выбывшие основные средства.
Как видно из ведомости учета поступления и выбытия основныхсредств (табл.2) и данных журнала — ордера № 13, в ноябре 2006 года предприятиепродало принадлежащий ей автомобильГАЗ-3121. Начиная с декабря 2006 года начисление амортизации по данному объектуосновных средств прекращается.
Таблица 2
Ведомость учета поступления и выбытия основных средств за ноябрь 2006годаПоступление основных средств Выбытие основных средств Наименование Дата и № документа Кол-во Первоначальная стоимость Наименование Дата и № документа Кол-во Стоимость Причина выбытия Балансовая Остаточная Износ Компьютер 14.11.2006 г. № 48 1 34576 Автомашина ГАЗ — 3121 22.11 2006 г. № 78 1 65000 43956 21044 Продажа Мебель 27.11.2006 г. № 49 1 12000 Итого 2 46576 1 65000 43956 21044
Далее необходимо определить полностью самортизированные объекты основных средств сцелью прекращения начисления амортизации.
Сварочный аппарат балансовой стоимостью 12300 руб. былприобретен и принят к учету в ноябре 1997 г., с декабря 1997 года на него сталиначислять амортизацию. Вся стоимость данного объекта основных средств былаперенесена на себестоимость продукции в ноябре 2006 г., т.е. к данному моментуначисленный износ по объекту равен его балансовой стоимости и составляет 12300руб. Начисление амортизации по объекту было прекращено с декабря 2006 года.
Далее с целью прекращения начисления амортизации необходимоопределить перечень объектов основных средств, находящихся в ремонте, нареконструкции или на модернизации более 12 месяцев.
В январе 2006 года в соответствии с распоряжением руководителяООО «ТехПромСервис» на реконструкцию сроком 14 месяцев былопереведено оборудование. Передача данного объекта основных средств на реконструкциюбыла оформлена Актом приема-сдачи отремонтированных, реконструированных имодернизированных объектов по форме № ОС-3. Амортизация на данный объектосновных средств не будет начисляться с января 2006 года по февраль 2007 годавключительно.
Необходимо отметить, что при модернизации меняетсяпервоначальная стоимость объекта, следовательно, изменятся и ежемесячныеамортизационные отчисления. Начислять амортизацию по новой норме нужно с тогомесяца, в котором была проведена модернизация. После модернизации может бытьтакже изменен и срок полезного использования. В бухгалтерском учете об этомсказано в пункте 27 ПБУ 6/01, а в налоговом — в пункте 1 статьи 258 Налоговогокодекса РФ. Однако в налоговом учете есть ограничение — увеличить срокполезного использования можно только в пределах тех сроков, которые установленыдля амортизационной группы объекта основных средств в соответствии спостановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификацииосновных средств, включаемых в амортизационные группы». Если жемодернизация не привела к увеличению срока полезного использования, тоамортизация модернизированного объекта основных средств начисляется исходя изоставшегося срока его использования. Поясним вышесказанное на примере. Воктябре 2006г. модернизировало компьютер, купленный в феврале 2005 г. Первоначальнаястоимость компьютера — 20 000 руб., срок полезного использования — 40 месяцев. Вбухгалтерском учете амортизация начисляется с марта 2005 года линейным способомв сумме 500 руб. в месяц (20 000 руб.: 40 мес). С февраля 2005 года по октябрь2006 года (20 месяцев) была начислена амортизация:
500 руб. х 20 мес. = 10 000 руб.
Исходя из срока полезного использования, компьютернеобходимо амортизировать еще 20 месяцев (40-20). Начиная с ноября 2006 годановая ежемесячная сумма амортизации будет равна:
(20 000 руб. — 10 000 руб. + 2640 руб. — 440 руб): 20 мес. =610 руб.
Далее с целью прекращения начисления амортизации уточняетсясостав основных средств, находящихся на консервации более 3 месяцев. По нимпрекращается начисление амортизационных отчислений на время установленногосрока консервации (не менее трех месяцев) начиная с 1-го числа следующегомесяца. Начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошларасконсервация основного средства, амортизация начисляется.
В соответствии с распоряжением руководителя на консервациюсроком 3 месяца (с октября по декабрь 2006 года) было переведено оборудование сзаконченным циклом производства. Данное оборудование относится к третьейамортизационной группе, срок его полезного использования установлен вколичестве 50 месяцев. Объект был введен в эксплуатацию в июне 2004 г.,амортизацию на него стали начислять с июля 2004 года. К моменту консервацииоборудование было в эксплуатации 27 месяцев. В октябре, ноябре и декабреамортизация по оборудованию. Начиная с января 2007 года, амортизацияоборудования будет начисляться в прежнем порядке в течение оставшихся 23месяцев срока полезного использования (50 — 27 мес).
Далее в работе необходимо рассмотреть порядок измененияамортизации при переоценке объектов основных средств. Поскольку учетнойполитикой компании установлено, что данная организация не производит переоценкунаходящихся на ее балансе основных производственных фондов, рассмотрим данныйвопрос на примере.
При проведении переоценки помимо первоначальной стоимостиобъекта необходимо пересчитать еще и его амортизацию. Для этого нужнорассчитать специальный коэффициент. Делают это следующим образом:
К = ОСр /ОСп, (3)
где ОСр — рыночная стоимость основного средства, которуюопределили в результате переоценки
ОСп — первоначальная стоимость основного средств допереоценки
Затем этот коэффициент надо умножить на сумму амортизации,которая была начислена по основному средству до переоценки. Полученная величинаи будет считаться амортизацией по переоцененному объекту.
Рассмотрим вышесказанное на примере. Допустим, в декабре2006 года ООО «ТехПромСервис» провело переоценку объекта основныхсредств, первоначальная стоимость которого равна 32000 руб., а сумманачисленной амортизации — 6400 руб. Организация оценила данный объект в 28000руб. Чтобы пересчитать амортизацию, определяется коэффициент:
28 000 руб.: 32 000 руб. = 0,875.
Скорректированная сумма амортизации будет равна:
6400 руб. х 0,875 = 5600 руб.
Сводный учет начисленныхамортизационных отчислений на изучаемом предприятии осуществляется в Ведомостиначисления амортизации основных средств (табл.3). Ведомость составляетсяежемесячно по группам основных средств.
Таблица 3
Ведомостьначисления амортизации за декабрь 2006 годаВиды основных средств Амортизацион-ная группа Месячная норма амортизации Первоначальная стоимость объекта на 01.12.2006 г. Сумма амортизации Относится в дебет счета Административное здание 9 0.30 859600 2579 26
Здания
2541214
6353
Теплица 4 1.33 215360 2864 25 Производственная площадка 10 0.27 145000 392 25
Сооружения
1848315
11084
Станок сверлильный 5 1.04 135000 1404 20 Компьютер 3 4.76 48000 1904 26 Котел отопительный 5 1.56 540000 7020 23 Компьютер 3 2.08 36000 749 26 Станок сварочный 1 4.17 54265 2263 20 Приспособление для сварки 2 3.33 412365 13732 20 Котел энерготехнологический 5 1.00 50120 501 20 Кран стационарный 7 0.50 152000 760 20
Итого по машинам и оборудованию
7135589
119316
Микроавтобус Toyota 4 0.695 1000000 6950 25 Автомашина Нива 3 2.50 350000 8750 26
Итого по транспортным средствам
9387812
112654
Шкаф несгораемый 8 0.38 .30000 260 26
Производственный и хозяйственный инвентарь
209934
1784
2 2.56 24000 1334 20
Всего по прочим видам основных средств
1521412
13541
Всего
22644276
264732
Всего по ведомости относится в дебет счетов:
Д 20 — 181552
Д 23 — 31224
Д 25 — 27941
Д 26 — 24015
Для обобщения информации об амортизации, накопленной завремя эксплуатации объектов основных средств предназначен счет 02 «Амортизацияосновных средств». Это регулирующий счет, так как он уточняет стоимостнуюхарактеристику объектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах (основныхсредств), и не имеет самостоятельного значения, а является только ихдополнением. Счет 02 «Амортизация основных средств» относятся к числупассивных счетов.
Учет амортизации основных средств ведется методом еенакопления. По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам.По кредиту счета ежемесячно отражают начисленные суммы амортизации.
Кредитовое сальдо счета 02 отражает:
во-первых, сумму начисленной амортизации по поступившим идействующим основным средствам;
во-вторых, сумму возмещенной (накопленной) стоимостиосновных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периодаили до полного выбытия.
Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учетаопераций, связанных с начислением амортизационных отчислений по объектамосновных средств.
Ежемесячно начисленную сумму амортизации относят на затратыпроизводства. Для этого данные Ведомости начисления амортизации переносятся вжурнал — ордер № 10 (табл.4).
Таблица 4
Выпискаиз журнала — ордера № 10 за декабрь 2006 г. № п/п Наименование операции Основание записи С кредита счета 02 В дебет счетов 20 23 25 26 1 Начислена амортизация за декабрь 2006 г. Ведомость начисления амортизации основных средств за декабрь 2006 г.
181552
31224
27941
24015 181552 31224 27941 24015
Итого
264732
181552
31224
27941
24015
В соответствии с Журналом регистрации хозяйственныхопераций (табл.5), за декабрь 2006 были оформлены следующие проводки:
Дебет 20 «Основное производство», Кредит 02«Амортизация основных средств» — 181552 руб. — начислена амортизацияпо объектам основных средств основного производства.
Дебет 23 «Вспомогательное производство», Кредит02 «Амортизация основных средств» — 31224 руб. — начисленаамортизация по объектам основных средств вспомогательного производства.
Дебет 25 «Общецеховые расходы», Кредит 02 «Амортизацияосновных средств» — 27941 руб. — начислена амортизация по объектамосновных средств общецехового назначения.
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит 02«Амортизация основных средств» — 24015 руб. — начислена амортизацияпо объектам основных средств общехозяйственного назначения.
В конце каждого месяца обороты по кредиту счета 02 вкорреспонденции с дебетом счетов 20, 23, 25 и 26 переносятся из журнала — ордера № 10 в Главную Книгу.
Рассмотрим на примере, как отражаются на счетахсинтетического учета результаты корректировки амортизации при переоценкеобъектов основных средств. Так, в примере, приведенном ранее, объект основныхсредств был уценен с 32000 руб. до 28000 руб., соответственно, суммаамортизации уценилась с 6400 до 5600 руб.
На счетах бухгалтерского учета данные операции должны бытьоформлены следующими записями:
1. Дебет 84 субсчет «Переоценка основных средств»Кредит 01 — 4000 руб. (32 000 — 28 000) — списана на непокрытый убыток суммауценки объекта основных средств;
2. Дебет 02 Кредит 84 субсчет «Переоценка основныхсредств» — 800 руб. (6400 — 5600) — списана на нераспределенную прибыльсумма уценки объекта основных средств.
Таблица 5
Выписка из журнала регистрации хозяйственных операций ООО «ТехПромСервис»за ноябрь-декабрь 2006 г. Дата Содержание хозяйственной операции Основание хозяйственных операций Корр. счетов Сумма Регистры учета дебет кредит Синтетического Аналитического 12.11 Начислена задолженность покупателю за проданный автомобиль Договор купли — продажи 62 91 102000 Журнал — ордер № 13 Ведомость учета поступления и выбытия ОС 12.11 НДС по проданному автомобилю Счет — фактура № 1765 91 76 15559,3 Журнал — ордер № 13 Книга продаж 12.11 Списана балансовая стоимость реализованного автомобиля Акт выбытия № 78 015-2 01-1 65000 Журнал — ордер № 13 Оборотная ведомость по субсчету 015 12.11 Списана начисленная амортизация по проданному автомобилю Расчет бухгалтерии 02 01-2 21044 Журнал — ордер № 13 Справка — расчет 12.11 Остаточная стоимость проданного автомобиля перенесена на счет прочих доходов и расходов Расчет бухгалтерии 91 01-2 43956 Журнал — ордер № 13 Справка — расчет 12.11 Определен финансовый результат от продажи автомобиля Расчет бухгалтерии 91 99 41044 Журнал — ордер № 15 Справка — расчет 14.11 Отражена стоимость приобретенного компьютера Счет ООО «Вымпел» 08 60 34576 Журнал — ордер № 6 Акт приемки — передачи № 48 14.11 Отражена сумма НДС Счет — фактура № 1152 19 60 6224 Журнал — ордер № 6 Журнал регистрации полученных счетов — фактур дебет кредит Синтетического Аналитического 14.11 Отражены транспортные расходы по доставке компьютера Счет ОАО «Альфа» 08 60 1017 Журнал — ордер № 6 Акт приемки — передачи № 48 14.11 Отражена сумма НДС Счет — фактура № 112 19 60 183 Журнал — ордер № 6 Журнал регистрации полученных с/ф 14.11 Отражены расходы по сборке компьютера ИП Смирнов 08 60 1017 Журнал — ордер № 6 Акт приемки — передачи № 48 14.11 Отражена сумма НДС Счет — фактура № 112 19 60 183 Журнал — ордер № 6 Журнал регистрации полученных с/ ф 14.11 Передача компьютера в эксплуатацию Акт приемки — передачи 013 08 36610 Ведомость учета поступления и выбытия ОС Акт приемки — передачи № 48 3112 Начислена амортизация по объектам основных средств основного производства Расчет бухгалтерии 20 02 181552 Журнал — ордер № 10 Ведомость начисления амортизации 31.12 Начислена амортизация по объектам основных средств вспомогательного производства Расчет бухгалтерии 23 02 31224 Журнал — ордер № 10 Ведомость начисления амортизации 31.12 Начислена амортизация по объектам основных средств общецехового назначения Расчет бухгалтерии 25 02 27941 Журнал — ордер № 10 Ведомость начисления амортизации 31.12 Начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения Расчет бухгалтерии 26 02 24015 Журнал — ордер № 10 Ведомость начисления амортизации /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Как показало исследование, амортизация основных средств дляцелей бухгалтерского учета и налогообложения на изучаемом предприятии всоответствии с учетной политикой начисляется линейным методом, исходя из срокаполезного использования объектов основных средств, установленногоКлассификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Данныйфакт можно оценить положительно, так как данныебухгалтерского и налогового учета во многом совпадают, а, следовательно,снижается трудоемкость расчетов на данном участке бухгалтерской работы. Крометого, линейный способ является самым простым по методике расчета. Однакоданному предприятию можно порекомендовать провести сравнительный анализразличных методов начисления амортизации, чтобы выбрать способ, позволяющийминимизировать налоговые платежи.
Таблица 6
Расчет амортизации основных средств ООО «ТехПромСервис» задекабрь 2006 годаНомер дебетуемого счета Начислено амортизации за ноябрь Изменения за декабрь Сумма амортизации за декабрь 2006 г. По поступившим основным средствам По выбывшим и самортизированным основным средствам Стоимость Сумма износа Стоимость Сумма износа 20 181928 135000 1404 148372 1780 181552 23 28328 540000 7020 298412 4124 31224 25 26120 1000000 6950 739148 5129 27941 26 23035 48000 1904 29149 924 24015 Итого 259411 1723000 17278 1215081 11957 264732
В качестве недостатка бухгалтерского учета амортизации основныхсредств на данном предприятии можноотметить плохую организацию аналитического учета объектов основныхсредств, по которым приостановлено начисление амортизации — то есть находящихсяна консервации сроком более 3 месяцев и в ремонте сроком более 12 месяцев. Приначислении амортизации бухгалтеру ежемесячно приходится просматривать приказыруководителя, инвентарные карточки, акты передачи объектов в ремонт и на модернизацию,другие аналогичные документы, что отнимает у данного работника много времени. Всвязи с этим компании можно порекомендоватьразработать форму ведомости учета объектов основных средств, по которымприостановлено начисление амортизации. Примерная форма такой ведомостиприведена в табл.7.
Главной проблемой бухгалтерского учета начисленных суммамортизационных отчислений являетсябольшая трудоемкость данных операций. Поскольку изменения в составе основныхсредств за месяц на предприятии бывают относительно небольшими, можнопорекомендовать составлять упрощенный расчет амортизации. Для этого приисчислении за отчетный месяц берется сумма амортизации, начисленная запредыдущий месяц, к ней прибавляется амортизация по прибывшим и вычитаетсяамортизация по выбывшим и полностью самортизированным объектам основных средствв предыдущем месяце.
Далее в работе необходимо изучить особенности налоговогоучета амортизации основных средств, сравнить различные методы начисления ивыбрать способы, позволяющие снизить размеры налога на прибыль и налога наимущество для данного предприятия.
Рассмотрим порядок начисленияамортизационных отчислений по различным видам основных средств.
Методы начисления амортизации дляисчисления налога на прибыль установлены п.1 ст.259 Налогового кодекса РФ: линейныйи нелинейный. Выбранный предприятием метод применяется в отношении объектаамортизируемого имущества и не может быть изменен в течение всего периоданачисления амортизации по этому объекту. При этом важно отметить, что в отношениизданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в 8 — 10 амортизационныегруппы, предприятием всегда должен применяться только линейный метод (п.3 ст.259Налогового кодекса РФ).