Бухалтерский учёт

1. Общая характеристикабухгалтерского учета
1.1Хозяйственный учёт, егосущность и виды
Хозяйственныйучёт – это одна из функций управления предприятием. Чтобы руководитьхозяйственной деятельностью требуется осуществлять наблюдения, измерения ирегистрацию всех совершаемых операций.
Хозяйственныйучет включает в себя 3 вида:
Оперативный осуществляет отражениеотдельных хозяйственных операций и контроль непосредственно в момент ихсовершения. Особенностью оперативного учёта является то, что от его показателейне требуется абсолютной точности, но они должны быть достаточно правильными,чтоб можно было давать оценку совершаемым хозяйственным операциям.
Статистическийучётизучает массовые явления и процессы общественной жизни, он помогает выявитьзакономерности присущие этим массовым явлениям в определённых условиях.Статистический учёт позволяет исчислять как количественные, так и качественныепоказатели.
Бухгалтерскийучётпозволяет осуществить непрерывное и сплошное наблюдение и контроль захозяйственной деятельностью отдельных предприятий и организаций в целях полученияо ней текущей и итоговой информации. Особенностью БУ является то, что егоданные должны быть точными, объективными и обоснованными. Для БУ характерноиспользование особых способов обработки данных (счета, двойная запись,калькуляция, отчётность).
1.2 Измерители, применяемые в учёте
Приосуществлении контроля за хозяйственной деятельностью предприятия учётосновывается на 3-х видах измерителей: натуральный, трудовой, денежный.
Натуральныеизмерители позволяют получать сведения об объектах учёта в мерах веса, длины,объёма.
С помощьютрудовых измерителей устанавливается количество затраченного труда (измеряетсяв календарных днях, рабочих, часах, редко в минутах).
Обобщающимявляется денежный измеритель. С помощью него ведётся подсчёт всех имеющихся упредприятия средств, определяется производительность труда, себестоимостьпродукции, устанавливаются цены, осуществляются кредитные, расчетные и другиеоперации.
1.3 Нормативноерегулирование БУ в РФ
Ведение БУосуществляется в соответствии с нормативными документами имеющими разный статус,одни обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер. Системанормативного регулирования БУ в РФ состоит из 4 уровней:
1.Федеральные законы, постановление правительства, указы президента, т.е.документы которые регламентируют организацию и ведения БУ. Основным нормативнымдокументом этого уровня являются Федеральный закон «О бухгалтерском учёте»
2. Положения(стандарты) по БУ и планы счетов. В настоящее время действует план счетовфинансово хозяйственной деятельности предприятия, принятый 31.10.2000г. Положенийпо БУ (ПБУ) принято 20 стандартов.
ПБУ 1/98 – Учётнаяполитика организаций
ПБУ 4/99 – Бухгалтерскаяотчётность организации
ПБУ 5/01 – Учётматериально производственных запасов
ПБУ 6/01 – Учётосновных средств
ПБУ 9/99 – Доходыорганизации
ПБУ 10/99 – Расходыорганизации
ПБУ 14/07 – Учётнематериальных активов
ПБУ 18/02 – Учётрасчётов по налогу на прибыль
3.Методические рекомендации, инструкции, указания, комментарии – они носятрекомендательный характер.
4. Рабочиедокументы по БУ самой организации, они определяют особенности и ведение учётапредприятия. Основным документом этого уровня является «Учётная политикаорганизации», в которой должны быть закреплены методы и способы учета, имеющиеальтернативные варианты.
1.4 Основные задачи БУ
Всоответствии с законом о БУ основными задачами БУ являются:
1. Формированиеполной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественномположении необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчётности(руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества), а такжевнешним (инвесторам, кредиторам) и другим пользователям.
2.Обеспечение информацией необходимой внутренним и внешним пользователям дляконтроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении хозяйственных операцийи их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств,использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии сутвержденными норами, нормативами и сметами.
3. Предотвращениеотрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявлениемвнутрихозяйственных резервов, обеспечение её финансовой устойчивости.
1.5 Основные требовании кведению БУ
1. БУ ведётсяв валюте РФ (руб.)
2. Имущество,которое является собственностью организации, учитываются обособленно отимущества других юридических лиц находящегося у данной организации.
3. БУ ведётсяорганизацией непрерывно с момента её государственной регистрации дореорганизации или ликвидации.
4.Организация ведёт учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций, путёмдвойной записи на взаимосвязанных счетах БУ, включённых в рабочий план счетоворганизации, который является приложением к учётной политике организации.
5. Все хозяйственныеоперации и результат инвентаризации подлежат своевременной регистрации насчетах БУ без каких-либо пропусков или изъятий.
6. В БУорганизаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложенияучитываются раздельно.
1.6 Принципы БУ
БУ ведётся наоснове правил, которые закреплены на практике в течение многих сотен лет. Онивключают 5 принципов:
1. Принципсохранности информации. Если в документах была сделана определённая запись, тоона обязательно окажет своё влияние на дальнейший ход событий и на баланспредприятия.
2. Принципвзаимосвязи событий и явлений. Если какая-то сумма из одной статьи выбыла, тоона обязательно появится в другой статье.
3. Принципсопоставления ценностей и операций. Все записи производятся с использованиемобщепринятых единиц измерения (натуральные, трудовые, денежные)
4. Принципостановки. В определенные моменты времени предприятию необходимо подвести итогив виде бухгалтерской отчётности и отчётными периодами могут быть (месяц, год,квартал).
5. Принципминимальности. Предприятие в лице главного бухгалтера имеет право применятьминимальное количество показателей и измерителей в учёте, количество счетов,регистров, типовых бланков и т.п. Единственное условие заключается в том, чтобыпо этим показателям можно было провести проверку финансовой деятельностипредприятия.
 

2.Предмет и метод БУ
2.1 Предмет БУ
Предметом БУявляется хозяйственная деятельность предприятия. БУ ведётся как средствонаблюдения и контроля за процессом расширения воспроизводства, которыйохватывает 2 сферы: производственную и непроизводственную.
Кпроизводственной сфере относятся отрасли, которые производят материальныеблага, а также отрасли, которые осуществляют продвижение материальных ценностейот производителя к потребителю.
К непроизводственнойсфере относят отрасли, которые материальные ценности не создают.
Ворганизациях производственной сферы БУ отражает состояние и движениехозяйственной средств на каждой стадии их кругооборота: снабжение,производство, продажа.
В процессеснабжения объектами БУ являются сырьё, материалы, топливо, полуфабрикаты, атакже возникающие при этом расчётные взаимоотношения с поставщиками итранспортными организациями.
В процессе производстваобъектами учёта являются средства производства, которые используются дляизготовления продукции, а также затраты связанные с её изготовлением (электроэнергия,зарплата, отчисления от зарплаты).
В процессепродажи объектами БУ являются продукция производства, предназначенная дляреализации, расходы по реализации продукции, а также выручка за проданнуюпродукцию.
2.2Метод БУ
Для учета ворганизациях применяют различные премии, и способы, совокупность которыхпредставляет собой метод БУ.
К методам БУотносятся: документация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись,инвентаризация, бухгалтерский баланс, отчетность.
1.Документация – способ оформления хозяйственных операций в момент их совершения.Все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами. Этиоправдательные документы являются первичными документами для отражения операцийв БУ.
2. Оценка –способ выражения в денежном измерении имущества предприятия и его источника.
Калькуляция –способ группировки затрат и определение себестоимости приобретенныхматериальных ценностей изготовленной продукции, выполнение работ и оказаниеуслуг.
3. Счет – способэкономической группировки по определенным признакам состояния и измененияхозяйственных средств их источников и процессов.
Двойнаязапись – способ отражения хозяйственных операций на счета БУ при которомсведения о совершении хозяйственной операции находят одновременное отражение подебету одного и кредиту другого счета в равных суммах.
4.Инвентаризация – проверка фактического наличия имущества и обязательствпредприятия и сопоставление полученных данных с данными БУ
5.Бухгалтерский баланс – способ экономической группировки и обобщения информацииоб имуществе и обязательствах организации в денежной оценке на определеннуюдату.
6. Отчетность– способ получения итоговых сведений, которые характеризуютпроизводственно-хозяйственную и финансовую деятельность организации заопределенный период (месяц, квартал, год).
2.3 Классификацияхозяйственных средств
Хозяйственныесредства любой организации в БУ группируют по 2 признакам:
1. Посоставу и размещению средства подразделяются на внеоборотные и оборотные.Основным критерием деления на внеоборотные и оборотные активы является срокобращения.
Внеоборотныеактивы – имущества, которые участвуют в нескольких производственных циклах ииспользуются более 12 месяцев. К ним относятся: нематериальные активы, основныесредства, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения, доходныевложения в материальные ценности.
Нематериальныеактивы – средства, не имеющие материально вещественной основы, но способныеприносить организации, как непосредственный доход, так и обеспечиватьнеобходимые условия для его извлечения (патенты, свидетельства и т.д.).
Основныесредства – имущество организации которое используется в качестве средств трудаболее одного года. К ним относятся: здания, сооружения, оборудование, вычислительнаятехника, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственныйинвентарь, рабочий продуктивный скот, многолетние насаждения,внутрихозяйственные дороги.
Долгосрочныефинансовые вложения – такие вложения свободных средств предприятия срокпогашения, которых превышает 12 месяцев с намерением получить доход по ним надолговременной основе (вклады в уставный капитал других организаций,приобретение акций и облигаций других организаций, займы, выданные другиморганизациям).
Доходные вложенияв материальные ценности – вложения предприятий в имущества с целью получениядохода (имущества для передачи в лизинг, имущества, предоставляемые по договорупроката).
Оборотныеактивы – имущества, которые находятся в текущем хозяйственном обороте, ииспользуется в течение 12 месяцев. В состав оборотных активов входят: запасы,дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежныесредства.
Запасы:сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, запчасти, незавершенноепроизводство, готовая продукция, товары и т.д.
Дебиторскаязадолженность – сумма средств которую должны предприятию другие организации илица указанные должники называются ДЕБИТОРАМИ (задолженность покупателей изаказчиков, задолженность подотчетных лиц, задолженность персонала повыявленным в ходе инвентаризации недостачи).
Краткосрочныефинансовые вложения – инвестиция предприятия на срок менее 12 месяцев (ценныебумаги, предоставленные другим организациям займы).
Денежныесредства – наличные деньги в кассе, денежные средства на расчетных, валютных испециальных счетах в банке, денежные документы (путевка, авиабилеты, марки,переводы в пути).
2. Поисточникам образования хозяйственные средства делятся на 2 группы:собственные средства; заемные (временно-привлеченные) средства.
Собственныесредства: уставной капитал, добавочные капитал, резервный капитал, прибыль(убыток), целевое финансирование.
Заемныесредства: кредиты и займы, кредиторская задолженность (задолженностьпоставщикам и подрядчикам), работникам по зарплате, бюджету по налогам исборам, задолженность внебюджетных фондов, учредителям по выплате доходов.

3. Бухгалтерский баланс
3.1 Понятие о ББ, егоструктура и виды
Важнейшимисточником информации об имущественном положении и финансовом состоянии организацииявляется ББ.
По внешнемувиду ББ представляет собой таблицу, которая состоит из 2 частей. В 1 частипоказываются имущество по составу и размещению – актив баланса. Во 2 частиотражаются источники образования этого имущества – пассив.
При этомвсегда должно соблюдаться равенство актива и пассива.
Основнымэлементом баланса является статья, статьи объединяются в группы, а группы вразделы.
ББ состоим из5 разделов:
I. Внеоборотные активы
II. Оборотные активы актив баланса
III. Капитал и резервы
IV. Долгосрочные обязательства
V. Краткосрочные обязательства пассив баланса
Итоги поактиву ми пассиву называются – ВАЛЮТА БАЛАНСА.
Видыбалансов:
1. Поназначению, содержанию и порядку составления:
— Сальдовыйбаланс (остаток) – характеризует имущество организации и источники образованияпо состоянию на определенную дату.
— Оборотныйбаланс – он помимо остатков на начало, и конец периода содержит данные об ихдвижении за определенный период.
2. По временисоставления:
— Вступительный баланс – первый баланс, составляемый в начале деятельностиорганизации.
— Текущийбаланс – составляется периодически (в месяц, квартал, год).
— Заключительный – отчетный документ, который составляется на основе проверяемыхбухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, оформлениезаключительных записей и т.д.).
— Ликвидационныйбаланс – составляется на дату прекращения деятельности организации какюридического Лиза.
— Предварительный баланс – составляется заранее на конец отчетного периода сучетом ожидаемых измерений в составе имущества организаций.
— Соединительный баланс – составляется при слиянии двух и более подразделений
— Разъединительный баланс – составляется при разъединении предприятии наподразделения.
— Консолидированный баланс – объединенный баланс материнской и дочерних компаний.
3. По объемуинформации:
— Единичный –отражают деятельность только одной организации.
— Сводный –получают путем сложения сумм по статьям единичный балансов и подведение общихитогов актива и пассива всех организаций в целом.
4. По способуочистки:
— Балансбрутто – включает в себя регулирующие статьи, и используются для наличныхисследований, совершенствование информационных функций баланса.
— Баланснетто – очищен от регулирующих статей (основные средства в ББ отражаются поостаточной стоимости (первоначальная стоимость – сумма амортизации);нематериальные активы определяется по остаточной стоимости, товары отражаютсяпо покупным ценам (без торговой надбавки) и т.д.).
3.2 Изменения в ББ под влиянием хозяйственных операций
Всемногообразие хозяйственных операций в зависимости от их влияния на изменениестатей баланса можно объединить в 4 типа:
1 тип. Хозяйственные операцииохватывает изменение только в активе баланса. Одна статья увеличивается, другаяуменьшается на одну и ту же сумму, валюта баланса при этом не изменяется, этоизменение активное.
Например:Поступили деньги на расчетный счет от покупателей 10 000 рублей. В этомслучае статья «денежные средства» увеличивается на 10 000 рублей, а статья«дебиторская задолженность» уменьшается на 10 000 рублей. Валюта балансане изменилась.
2 тип. Хозяйственные операциивызывают изменения только в пассиве баланса. Одна его статья увеличивается, адругая уменьшается. Валюта при этом не изменяется. Это изменение пассивное.
Например:Часть перераспределенной прибыли в сумме 100 000 рублей направлена напополнение резервного капитала. В этом случае статья «нераспределенная прибыль»уменьшается на 100 000 рублей, а статья «резервный капитал» увеличиваетсяна 100 000 рублей. Валюта не изменилась.
3 тип. Хозяйственные операциивызывают изменение в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличенияне одну и ту же сумму. При этом валюта увеличивается на эту же сумму. Этоизменение активно-пассивное в сторону увеличения.
Например: Отпоставщиков поступили материалы на сумму 200 000 рублей. В этом случае вактиве увеличивается статья «сырье и материалы» на 200 000 рублей, а впассиве увеличивается статья «кредиторская задолженность поставщикам иподрядчикам» на 200 000 рублей. Валюта увеличивается на 200 000рублей.
4 тип. Хозяйственные операциивызывают изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторонууменьшения. Валюта баланса так же уменьшается на эту сумму. Это изменениеактивно-пассивное в сторону уменьшения.
Например: Изкассы выдана зарплата работникам предприятия – 150 000 рублей. В этомслучае в активе статья «денежные средства» уменьшатся на 150 000 рублей, ав пассиве уменьшается статья «кредиторская задолженность по оплате труда» на150 000 рублей. Валюта уменьшается на 150 000 рублей.

4. Счета БУ и двойная запись
3.1 Понятие о счетах БУ
Счета БУпредставляют собой способ экономической группировки текущего учета состояния иизменений с целью получения обобщенной информации необходимой для управленияхозяйственной деятельностью организации.
Для каждой группыэкономически однородных средств или их источников используются отдельные счета.
Например: Дляучета материалов применяется счет 10 «Материалы». Для учета наличных денег –Счет 50 «Касса».
Бухгалтерскийсчет в своей простейшей форме выглядит как буква «Т». Наименование счетапишется над буквой «Т». Каждый счет имеет 2 части: леву и праву. Левая частьназывается – ДЕБЕТ, а правая – КРЕДИТ.
Данные охозяйственном факте записываются по ДТ либо по КТ счета, подсчет всех данных охозяйственных операциях отраженных на счете в течение отчетного периоданазывается оборотом. Обороты бывают дебетовые и кредитовые.
Кроме того,большинство счетов имеют остаток (сальдо). Сальдо обычно определяют накакую-либо дату. Сальдо может быть начальным (Сн) и конечным (Ск).
4.2 Строение и виды счетов
Счетаоткрывают на основании статей баланса по этому многие из них носят те женазвания, что и статья баланса и их так же делят на: активные и пассивные.
Активныесчета предназначены для учета хозяйственных средств по видам, а пассивные счетапредназначены для учета формирования этих средств. На активных счетах начальныйи конечный остатки записываются в дебетовой части счета, увеличение средствотражается по дебету, уменьшение по кредиту. Активные счета: 01, 20, 51.
На пассивныхсчетах делают противоположные записи. Начальный и конечный остатки записывают вкредитовой части счета, увеличение отражается по кредиту, а уменьшение подебету. Пассивные счета: 80, 60, 70.
Кромеактивных и пассивных счетов применяются активно-пассивные счета, т.е. счетакоторые открываются на основании 2-ух статей баланса активной и пассивной.Такие счета могут иметь сальдо и по ДТ и по КТ (например, счет 76).
4.3 Двойная запись насчетах
Для отраженияхозяйственных операций на счетах БУ применяется двойная запись.
Двойнаязапись – способ записи на счетах когда каждая хозяйственная операция отражаетсяв одной и той же сумме 2 раза, по ДТ одного и КТ другого счета.
На каждомсчете отражается экономически однородные операции, поэтому группировка операцийв системе счетов называется СИСТЕМАТИЧЕСКОЙ ЗАПИСЬЮ. Кроме систематическойзаписи в БУ ведутся и хронологические записи. Регистром хронологического учетаявляется журнал регистрации хозяйственных операций, в котором записываются всеоперации в хронологическом календарном порядке.
Журналрегистрации хозяйственных операций за октябрь 2008 года№ п/п Содержание операции Бухгалтерская запись Сумма, руб. дебет кредит 1 Выпущена из производства готовая продукция 43 20 500 2 Отпущены в производство материалы 20 10 100 3 Поступили материалы о поставщиков 10 60 300 4 С расчетного счета перечислена задолженность бюджету 68 51 400
Остатки на 1октября 2008 года
10
20
43
51
200
600
700
500
А
А
А
А = 2000
60
68
80
300
1600
100
П
П
П = 2000
ДТ 10 КТ
Сн 200 3) 300 2) 100 Об. 300 Об. 100
Ск 400
ДТ 20 КТ
Сн 600 2) 100 1) 500 Об. 100 Об. 500
Ск 200
ДТ 43 КТ
Сн 700 1) 500 Об. 500 Об. ‑
Ск 1 200
ДТ 51 КТ
Сн 500 4) 400 Об. ‑ Об. 400
Ск 100
ДТ 60 КТ
Сн 300 3) 300 Об. ‑ Об. 300
Ск 600
ДТ 68 КТ
Сн 1 600 4) 400 Об. 400 Об. ‑
Ск 1 200
ДТ 80 КТ
Сн 100 Об. ‑ Об. ‑
Ск 100
Оборотная ведомость заоктябрь 2008 года№ счета
Остаток (сальдо)
на начало месяца Обороты за месяц
Остаток (сальдо)
на конец месяца дебет кредит дебет кредит дебет кредит 10 200 - 300 100 400 - 20 600 - 100 500 200 - 43 700 - 500 - 1200 - 51 500 - - 400 100 - 60 - 300 - 300 - 600 68 - 1600 400 - - 1200 80 - 100 - - - 100 Итого 2000 2000 1300 1300 1900 1900
Из примеравидно, что каждая операция записывается одновременно в ДТ одного и КТ другогосчета в одной и той же сумме.
Экономическаявзаимосвязь, возникающая между счетами при отражении хозяйственных операцийназывается КОРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ, а сами счета КОРЕСПОНДИРУЮЩИМИ.
Указания ДТ иКТ счетов называется бухгалтерской записью (бухгалтерская проводка).Бухгалтерские записи бывают простые и сложные.
Простые – прикоторых сумма хозяйственных операций записывается в ДТ одного и КТ другогосчета.
Сложные –такие записи, при которых дебетуется как минимум 2 счета, а кредитуется 1 илинаоборот.
4.4 Синтетический ианалитический учет
По степениобобщения счета делятся на синтетические, субсчета и аналитические счета.
Синтетическиесчета предназначены для укрупненной группировки активов и пассивов (счета 50,60, 99).
Субсчета(счета второго порядка) предназначены для обобщения однотипных средств иобязательств.
Например: Ксинтетическому счету 69 планом счетов предусмотрены следующие субсчета:
69/1 –Расчеты по социальному страхованию
69/2 –Расчеты по пенсионному обеспечению
69/3 –Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
Аналитическиесчета предназначены для учета по единичным объектам и субъектам.
Учет,осуществляющийся на синтетических счетах, называется синтетическим, он ведетсятолько в денежном выражении (счет 60 – остаток по нему — общий размерзадолженности всем поставщикам).
Для полученияболее подробной информации об объектах учета применяют аналитические счета,которые открывают и ведут в развитии синтетических счетов. Учет, которыйведется на аналитических счетах, называется аналитическим.
Например:Синтетическому счету 60 открыты 2 аналитических счеты: расчеты с ОАО«Промтрактор» и расчеты с ОАО «Чебоксарский агрегатный завод». Начальное сальдопо синтетическому счету 60 составляет – 30 000 рублей, в т. ч. расчеты сОАО «Промтрактор» — 16 000 рублей, с ОАО «ЧАЗ» — 14 000 рублей. Втечение месяца на предприятии имело место следующие операции:
1. Поступилиматериалы от поставщиков на 13 000 рублей, в т.ч.:
от ОАО«Промтрактор» — 10 000 рублей
от ОАО «ЧАЗ»- 3 000 рублей
2.Перечислено с расчетного счета задолженность поставщикам – 20 000 рублей,в т.ч.:
ОАО«Промтрактор» — 10 000 рублей
ОАО «ЧАЗ» — 10 000 рублей
Записи насинтетическом счете 60 и аналитических счетах к нему будут следующие:
ДТ 60 КТ
Сн 30 000 2) 20 000 1) 13 000 Об. 20 000 Об. 13 000
Ск 23 000
ДТ ОАО «Промтрактор» КТ
Сн 16 000 2) 10 000 1) 10 000 Об. 10 000 Об. 10 000
Ск 16 000
ДТ ОАО «ЧАЗ» КТ
Сн 14 000 2) 10 000 1) 3 000 Об. 10 000 Об. 3 000
Ск 7 000
Из примеравидно, что записи на аналитических счетах осуществляют в развитиисинтетического счета на той же стороне, что и на синтетическом счете.
4.5 Обобщение данныхтекущего учета
Для проверкиправильности ведения БУ, а так же для принятия управленческих решенийнеобходимо иметь обобщенные данные. Одним из способов обобщения учетнойинформации, которая обычно проводится в конце месяца, является составляющей«Оборотных ведомостей по синтетическому и аналитическому счетам». Оборотнаяведомость по синтетическим счетам составляется на основании синтетическихсчетов за месяц (оборотная ведомость по синтетическим счетам представлена ввопросе 3 этой темы). В нее записывают наименование счетов, остатки на началомесяца, обороты за месяц и остатки на конец месяца.
В графахостаток (сальдо) на начало и конец по активным счетам сумма указывается по ДТ,а по пассивным – по КТ. Обороты за месяц заносятся в колонки и по ДТ и по КТ.После составления оборотной ведомости подсчитываются итоги по каждой колонке.Главная особенность правильно составленной оборотной ведомости – 3 пары равныхитогов.
Оборотнаяведомость по аналитическим счетам составляется по тому же принципу, что иоборотная ведомость по синтетическим счетам, но по каждой группе аналитическихсчетов открытых к одному синтетическому счету. При этом ведутся 2 вида учета посчетам: суммовой и количественно-суммовой.
Суммовойиспользуется при расчетах с поставщиками, кредиторами, дебиторами. Количественно-суммовойпри учете материальных ценностей, на складах, в производстве.
Оборотная ведомость№ п/п Наименование поставщика
Остаток (сальдо)
на начало месяца Обороты за месяц
Остаток (сальдо)
на конец месяца дебет кредит дебет кредит дебет кредит 1 ОАО «Промтрактор» - 16 000 10 000 10 000 - 16 000 2 ОАО «ЧАЗ» - 14 000 10 000 3 000 - 7 000 Итого - 30 000 20 000 13 000 - 23 000
Оборотная ведомость поаналитическим счетам к счету 10 за октябрь 2008 года№ п/п Наименование Ед. изм. Цена, руб. Остаток на начало Обороты за месяц Остаток на конец дебет кредит кол-во сумма, руб кол-во сумма, руб кол-во сумма, руб кол-во сумма, руб 1 Краска т 10000 0,5 5000 1 10000 - - 1,5 15000 2 Сталь т 60000 0,25 15000 - - - - 0,25 15000 3 Гвозди кг 30 300 9000 100 3000 20 600 380 11400 Итого Х Х Х 29000 Х 13000 Х 600 Х 41400
Итог поаналитической группе одного синтетического счета должен соответствовать строкеэтого синтетического счета в оборотной ведомости по синтетическим счетам.
4.6 Классификация счетов БУ
Классификациясчетов БУ – это их группировка по экономически однородным объектам учета, целями способам отражения этих объектов на счетах. Классификация необходима длягруппировки счетов по наиболее существенным признакам: по экономическому содержанию,по назначению и структуре.
Бухгалтерскиесчета по экономическому содержанию делятся на 3 группы:
1. Счета дляучета хозяйственных средств (01, 10, 50, 51).
2. Счета дляучета источников хозяйственных средств (80, 82, 83, 84, 66).
3. Счета дляучета хозяйственных процессов: снабжения, производства, реализации (10, 20, 23,90).
Классификациясчетов по назначению и структуре показывает строение, и какие показателидеятельности отражаются на счетах.
Бухгалтерскиесчета по назначению и структуре делятся на следующие группы:
— Основныесчета – предназначены для учета хозяйственных средств и их источников.
— Регулирующие – уточняют оценку некоторых основных счетов (02, 05). Например,счет 02 регулирует счет 01, в бухгалтерском балансе сумма основных средствпоказывается по остаточной стоимости (01 – 02).
— Распределительные – счета для собирания расходов и их распределения (25, 26 –счета в конце месяца закрываются (не имеют остатка)), а так же счета дляраспределения доходов и расходов между отчетными периодами для равномерноговключения их и отражения в чете (96, 97, 98).
— Калькуляционные – предназначены для учета затрат связанных с выпускомпродукции, выполнением работ. оказанием услуг (20, 23 – по ДТ этих счетовсобираются затраты, а по КТ списывается фактическая себестоимость завершеннойпроизводством продукции выполненных работ и оказанием услуг).
— Сопоставляющие – предназначены для получения результата деятельностиорганизации или результата деятельности отдельных хозяйственных процессов иопределенных результатов по ним (90, 91, 99).
— Забалансовые – отражаются средства, не принадлежащие организации, нонаходящиеся у нее во временном пользовании.
4.7 План счетов БУ
План счетовпо своему содержанию включает в себя балансовые и забалансовые счета.
Балансовыесчета сгруппированы в 8 разделах. К каждому балансовому и забалансовому счету вплане счетов присвоен определенный номер, который называется кодом или шифромсчета.
Шифрыбалансовых счетов двузначные, забалансовых – трехзначные.
Дляправильного применения плана счетов в БУ разработана инструкция. В нейприведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к нимсубсчетов, раскрыты их структура и назначение, а так же порядок, наиболеераспространенных операций.
Приорганизации БУ нет необходимости использовать все синтетические счета, которыеприведены в плане счетов.
Каждаяорганизация выбирает те синтетические счета, которые ему нужны для постановкиБУ, т.е. каждое предприятие разрабатывает рабочий план счетов, который являетсяприложением к учетной политики организации.

5. Документация иинвентаризация
5.1 Понятие о документациии документы в обороте
Документацияявляется основой БУ и заключается в сложном, непрерывном отражении всеххозяйственных операций, проводимых организацией в бухгалтерских оправдательныхдокументах.
Бухгалтерскаядокументация – письменное свидетельство о фактическом совершении хозяйственныхоперации или о праве на ее совершение. Характер хозяйственных операцийразнообразен, поэтому содержание и форма применяемых документов не одинаковы.
Основныетребования к оформлению первичных документов закреплены в законе «Обухгалтерском учете».
Приоформлении документа различают обязательные и дополнительные реквизиты.
Кобязательным реквизитам относятся:
1. Наименованиедокумента
2. Датасоставления
3.Наименование организации, от имен которой составлен документ
4. Содержаниехозяйственной операции
5. Измерителихозяйственных операции в натуральном и денежном выражении
6.Наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операциии правильность ее оформления.
7. Личныеподписи указанных лиц.
Дополнительныереквизиты определяются особенностями отражаемых хозяйственных операций иназначением документа.
В условияхавтоматизированной обработки учетной информации реквизиты первичных документовмогут быть зашифрованы в виде кодов.
В первичныхучетных документах должны быть обозначены сведения необходимые для пониманияхозяйственной операции. Первичные учетные документы принимаются к учету, еслиони составлены по формам, утвержденным постановлением ГОСКОМСТАТА России.
Если жепредприятие самостоятельно разрабатывает формы документов (по которым нетунифицированных форм), то такие документы должны быть приложены к учетнойполитике организации.
Денежные документы,а так же документы, подтверждающие финансовые и кредитные обязательстваорганизации без подписи главного бухгалтера не действительны и не должныприниматься к исполнению.
Привозникновении разногласий между руководителем предприятия и главным бухгалтеромпо осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут бытьприняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, приэтом всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операцийнесет руководитель организации.
Ошибки,допущенные при составлении первичных документов, исправляют следующим образом:неправильный текс или сумму зачеркивают одной чертой таким образом, чтобы можнобыло прочитать зачеркнутое и над ним делают правильную запись. А в исправленииделают оговорку, указывают дату и заверяют подписями лиц составившего документ.
В кассовых ибанковских первичных документах исправление не допускается, если в этихдокументах допущена ошибка, то их следует составить заново.
В организациидокументы проходят несколько этапов:
1. Созданиеили получение.
2. Принятие кучету.
3. Обработкак отражению операции в БУ.
4. Передача вархив.
Документооборот– движение документов в организации с момента их создания или получения допередачи его в архив.
Правиладокументооборота и технологии учетной информации утверждают в виде графикадокументооборота, который является приложением к учетной политике организации.
5.2 Инвентаризация, еевиды, роль и значение
В целяхобеспечения достоверности БУ и отчетности в организациях проводитсяинвентаризация имущества и финансовых обязательств.
Инвентаризацииподлежит все имущество организации, не зависимо от его места нахождения, и всевиды финансовых обязательств.
Кроме тогоинвентаризации подлежат производственные записи и другие виды имущества, непринадлежащие организации, но которые числятся в БУ (находящиеся наответственном хранении, арендованные, полученные для переработки и т.д.), аимущество неучтенное по каким-либо причинам.
Порядокпроведения инвентаризации определяется руководителем организации кроме случаев,когда проведение инвентаризации обязательно.
Проведениеинвентаризации обязательно:
1. Припередаче имущества организации в аренду, выкупе, продажи.
2. Передсоставлением годовой отчетности (кроме имущества и финансовых обязательств,инвентаризация которых проводилась не ранее 1 октября отчетного года).
3. При сменематериально-ответственного лица.
4. Привыявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества.
5. В случаестихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций.
6. Приреорганизации или ликвидации организации перед составлением разделительного(ликвидационного) баланса.
В зависимостиот назначения и характера различают плановые и неплановые инвентаризации.
Плановыеинвентаризации проводят согласно графику в заранее намеченные сроки.
Внезапныеинвентаризации проводят по распоряжению руководителя или выше стоящихорганизаций, следственных и других контрольных органов в случаях особойнеобходимости.
По полнотеобхвата различают полные, частичные, выборочные и сплошные инвентаризации.
Полнуюинвентаризацию проводят в предусмотренные сроки, при этом проверяют не толькотоварно-материальные ценности и денежные средства, но и правильность расчетов сдругими юридическими и физическими Лизами, выверяют сальдо по другим статьямбаланса (например, в связи с составлением годовой отчетности).
При частичнойинвентаризации проверке подлежит лишь часть ценностей.
Выборочныеинвентаризации являются разновидностью частичной, их проводят на складах,производственных цехах и других структурных подразделений организации, гдеведется натуральный учет по отдельным наименованиям ТМЦ.
Сплошныеинвентаризации проводят одновременно в ряде организаций одной системы во всехструктурных подразделениях одной организации.
Правильноорганизованная инвентаризация служит средством контроля за работой МОЛ,помогает не только скрывать, но и предупреждать возможные недостачи ТМЦ. В ходеинвентаризации могут быть выявлены излишки ценностей или их недостачи.
При выявленииизлишков оформляются следующие бухгалтерские записи:
Содержание операции
ДТ
КТ Выявлены излишки материалов 10 91 Выявлены излишки товаров 41 91 Выявлены излишки денег в кассе 50 91 Выявлены излишки готовой продукции на складе 43 91
При выявлениинедостачи используется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и в БУдолжны быть оформлены следующие записи:
Содержание операции
ДТ
КТ Выявлены недостачи материалов 94 10 Выявлены недостачи товаров 94 41 Выявлены недостачи денег в кассе 94 50 Выявлены недостачи готовой продукции на складе 94 43
Счет 94 недолжен иметь остаток, поэтому недостача может быть списана:
 
ДТ
КТ за счет МОЛ 73 94 в пределах норм естественной убыли 26, 44 94 за счет организации 91 94
Пример: Выявлена недостача материаловна 100 рублей, в т.ч. в пределах норм естественной убыли – 20 рублей, остальнаясумма отнесена на виновное лицо.
ДТ
КТ
Сумма 94 10 100 26 94 20 73 94 80
При внесениеМОЛ суммы в кассу предприятия будет оформлена следующая запись:
ДТ
КТ
Сумма 50 73 -80

6. Учет хозяйственныхпроцессов
6.1 Учет процесса снабжения
В процессеснабжения организации покупают у поставщиков различные материалы, сырье,топливо и другие предметы труда, необходимые им для изготовления продукции,выполнения различного рода работ или оказания услуг.
Материалы вучете и отчетности отражаются по фактической себестоимости их приобретения.
Фактическаясебестоимость материалов складываются из покупной стоимости и ТЗР.
ТЗР включаютв себя расходы на транспортировку, хранение и доставку материалов на складорганизации, а так же комиссионные вознаграждения и другие аналогичные расходы,связанные с изготовлением материалов. В себестоимость материалов не включаетсяНДС.
Организациипри формировании учетной политики имеет право самостоятельно определять способучета приобретения материалов.
Существует 2способа учета приобретенных материалов:
1. Безиспользования счетов 15, 16.
2. Сиспользованием счетов 15, 16.
Традиционно иболее простым способом считается учет приобретения материалов без использованиясчетов 15, 16.
При этомспособе при поступлении материалов оформляются следующие записи:
 
ДТ
КТ На покупную стоимость материалов (без НДС) 10 60 На сумму НДС 19 60 Принят к вычету НДС 68 19
Движениеконкретных видов материалов отражается на отдельных аналитических счетах поучетных ценам.
ТЗРучитываются в течение месяца так же на счете 10 на отдельном аналитическомсчете, т.е. в БУ будут оформлены следующие записи:
 
ДТ
КТ На стоимость по учетным ценам
10УЧ 60 На сумму ТЗР
10ТЗР 60, 71
При отпускематериалов в производство оформляется следующая запись:
 
ДТ
КТ На стоимость отпущенных в производство материалов по учетным ценам 20
10УЧ На сумму ТЗР относящихся к отпущенным в производство материалам 20
10ТЗР
Для того чтобыопределить сумму ТЗР относящихся к израсходованным материалам составляютспециальный расчет:
1. />
2. />
Пример: Фактическаясебестоимость материалов на 1 января 2008 года составило 12 000 рублей, вт.ч. стоимость материалов по учетным ценам – 10 000 рублей, ТЗР –2 000 рублей. В течение января 2008 года были осуществлены следующиеоперации.
Журнал хозяйственных операций№ п/п Содержание операций Бухгалтерская запись Сумма, руб. ДТ КТ 1.
Поступили от поставщиков материалы по учетным ценам на сумму 20 000 рублей,
кроме того НДС 18%
10УЧ
19
68
60
60
19
20 000
3 600
3 600 2.
Начислена транспортной организации за доставку материалов 3 000 рублей,
кроме того НДС 18%
10ТЗР
19
68
60
60
19
3 000
540
540 3. Оплачены из-под отчетных сумм за разгрузку материалов на складе в сумме 100 рублей.
10ТЗР 71 100 4. Отпущены в производство материалы по учетным ценам на сумму 15 000 рублей 20
10УЧ 15 000 5. Списывается доля ТЗР относящаяся к отпущенным в производство материалов по учетным ценам 20
10ТЗР 2 550
ДТ 10УЧ КТ
Сн 10 000 1) 20 000 4) 15 000 Об. 20 000 Об. 15 000
Ск 15 000
ДТ 10ТЗР КТ
Сн 2 000
2) 3 000
3) 100 5) 2 550 Об. 3 100 Об. 2 550
Ск 2 550
ДТ 10 КТ
Сн 12 000
1) 20 000
2) 3 000
3) 100
4) 15 000
5) 2 550 Об. 23 100 Об. 17 550
Ск 17 550
/>
/>
Остатокматериалов на конец месяца составит 17 550 рублей, в т.ч. по учетным ценамна 15 000 рублей, ТЗР – 2 550 рублей.
6.2 Учет процессапроизводства
Дляправильной организации учета процесса производства большое значение имеетнаучно-обоснованная классификация затрат:
1. В зависимости от меставозникновения затраты группируют по видам производства (основное ивспомогательное) и в разрезе структурных подразделений (по цехам, участкам,бригадам, отделам, складам и т.д.).
2. По видам продукциизатрат группируют для исчисления их себестоимости.
3. В зависимости отэкономического содержания различают элементы затрат и статьи затрат.
Элементызатрат:
1.Материальные
2. Затраты позарплате
3. Отчисленияна социальные нужды
4.Амортизация
5. Прочиезатраты
Даннаягруппировка является единой и обязательной для всех юридических лиц.
Дляисчисления себестоимости отдельных видов затраты организации группируются иучитываются по статьям калькуляции.
Перечень статейзатрат определяется организацией исходя из характера и структуры производства.
Типоваягруппировка затрат по статьям калькуляции выглядит следующим образом:
1. Сырье иматериалы.
2. Возвратныеотходы (вычитаются).
3. Покупныеизделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера стороннихпредприятий.
4. Топливо иэнергия на технологические нужды.
5. Основная идополнительная зарплата производственных рабочих.
6. Отчисленияна социальные нужды.
7. Расходы наподготовку и основание производства.
8. Общепроизводственныерасходы.
9. Общехозяйственныерасходы.
10. Потери отбрака.
11. Прочиепроизводственные расходы.
12.Коммерческие (внепроизводственные) расходы.
Суммы статейс 1 по 11 составляют производственную себестоимость. А сумма всех 12 статей –полную себестоимость.
4. По экономической роли впроцессе производства затраты делят на основные и накладные.
Под основнымипонимаются такие расходы которые непосредственно связаны с технологическимпроцессом производства (затраты материалов, полуфабрикатов, производственныхработ и услуг, расходы на оплату труда производственных рабочих, отчисленияфонду социального страхования и обеспечения от расходов на оплату трудапроизводственным рабочим и другие расходы).
Накладныерасходы образуются в связи с необходимостью организации обслуживанияпроизводства и управления им. Они не имеют непосредственной связи спроизводством продукции, но неизбежны, т.к. управление является частьюпроизводственного процесса.
5. По составу(однородности) затраты делятся на одноэлементные и комплексные.
Одноэлементные– затраты состоящие из одного элемента.
Комплексные –затраты состоящие из нескольких элементов (общепроизводственные иобщехозяйственные расходы).
6. По способу включения всебестоимость продукции затраты подразделяют на прямые и косвенные.
Прямые –такие виды затрат которые связаны с изготовлением конкретных видов продукции имогут быть отнесены на их себестоимость.
Косвенные –затраты которые не могут быть отнесены прямо на себестоимость конкретных видовпродукции, они как правило связаны с изготовлением нескольких видов продукцииили с организацией производства в целом, его обслуживанием, такие расходывключают в себестоимость конкретных видов продукции, т.е. распределяются наосновании определенного расчета пропорционально какой-либо базе дляраспределения.
К косвеннымрасходам относятся: общепроизводственные, общехозяйственные,внепроизводственные и некоторые другие расходы.
7. По отношению к объемупроизводства: условно-переменные и условно-постоянные.
Условно-переменные– прямые и косвенные расходы, величина которых зависит от объема производства.
Условно-постоянные– расходы, которые не зависят от изменения объема производства.
В процессеосуществления процесса производства складывается себестоимость продукции работ,услуг. Различают основное и вспомогательное производства.
Основноепроизводство – цеха выпускающие продукцию по профилю предприятия.
Вспомогательное– цеха занятые обслуживанием основных цехов с целью создания благоприятныхусловий для их работы.
Основноепроизводство учитывается на счете 20, а вспомогательное на 23 счете.
В течениеотчетного периода на счетах 20 и 23 собираются прямые затраты непосредственносвязанные с изготовлением конкретных видов продукции, осуществлением работ ипредоставлением услуг.
Косвенныерасходы, связанные с обслуживанием производства и управления в течениеотчетного периода учитывается на счете 25 и 26.
В составобщепроизводственных расходов (счет 25) входит:
— расходы посодержанию и эксплуатации машин и оборудования
— амортизационныеотчисления и затраты на ремонт основных средств производственного назначения
— затраты наотопление, освещение и содержание производственных помещений
— расходы наоплату труда производственного персонала занятого обслуживанием производства
— отчисленияна социальные нужды от расходов на оплату труда обслуживающего персонала идругие аналогичные расходы.
В составобщехозяйственных расходов (счет 26) учитываются расходы с управлениемпроизводства:
— оплататруда аппарата управления и отчисления на социальные нужды от их зарплаты
— амортизационные отчисления и ремонт основных средств управленческого иобщехозяйственного назначения
— расходы пооплате аудиторских услуг
— расходы наслужебные командировки
— почтово-телеграфные, канцелярские и другие аналогичные расходы
Собранные втечение отчетного периода расходы по счетам 25 и 26 распределяются по объектамучета и списываются на счета 20 и 23.
Счет 26 можетсписываться и на счет 90 (это зависит от учетной политики предприятия).
В любомслучае счета 25 и 26 не имеют сальдо на начало и конец отчетного периода.
Существуетдва варианта отражения в учете процесса выпуска продукции, работ, услуг:
1. Безприменения счета 40.
2. Сприменением счета 40.
Выбранныеспособ должен быть закреплен в Учетной политике предприятия.
Традиционнымсчитается 1 способ. При этом способе выпущенная из производства готоваяпродукция осуществляется следующей записью: ДТ – 43, КТ – 20.
В течениеотчетного периода эта запись осуществляется в твердой оценке. Посколькуфактическая себестоимость готовой продукции исчисляется в конце отчетногопериода. Учетная себестоимость может отличаться от фактической себестоимости,поэтому в конце отчетного периода ее следует довести до уровня фактической,здесь возможны следующие записи:
1. Фактическаяпроизводственная себестоимость выше учетной, в этом случае в конце месяца насумму разницы делается дополнительная запись: ДТ – 43, КТ – 20.
2.Фактическая производственная себестоимость ниже учетной, в этом случае в концемесяца делается такая же запись, а сумма отражается «КРАСНЫМ СТОРНО»: ДТ – 43,КТ – 20 и = 300
Основные бухгалтерскиезаписи по учету процесса производства
 
ДТ
КТ 1. Списаны материалы для изготовления продукции 20 10 2. Списаны материалы во вспомогательное производство 23 10 3. Списаны материалы на общепроизводственные нужды 25 10 4. Списаны материалы на общехозяйственные нужды 26 10 5. Начислена зарплата работникам основного производства 20 70 6. Начислена зарплата работникам вспомогательного производства 23 70 7. Начислена зарплата общепроизводственному персоналу 25 70 8. Начислена зарплата аппарату управления 26 70 9. Произведены отчисления на социальные нужды от зарплаты работников основного производства 20 69 10. Произведены отчисления на социальные нужды от зарплаты работников вспомогательного производства 23 69 11. Произведены отчисления на социальные нужды от зарплаты общепроизводственного персонала 25 69 12.Произведены отчисления на социальные нужды от зарплаты работников аппарата управления 26 69 13. Начислена амортизация основных средств производственного назначения 25 02 14. Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения 26 02 15. Начислена амортизация нематериальных активов 26 05 16. Возвращены из основного производства материалы 10 20 17. Возвращены из вспомогательного производства материалы 10 23 18. В основном производстве получены полуфабрикаты собственного изготовления 21 20 19. Списаны командировочные расходы 26 71 20. Списываются в конце месяца общепроизводственные расходы 20, 23 25 21. Списываются общехозяйственные расходы (учетной политикой предусмотрено списание на счета 20, 23) 20, 23 26 22. Списываются общехозяйственные расходы (учетной политикой предусмотрено списание на счета 90) 90 26 23. Выпущена из производства готовая продукция 43 20
6.3 Учет процесса продажи
На стадиипродажи складывается полная себестоимость продукции, которая отличается отпроизводственной себестоимости на сумму коммерческих (непроизводственных)расходов.
Расходы пореализации продукции называются коммерческими расходами.
Для учетаэтих расходов предназначен синтетический счет 44. По ДТ этого счета собираютсярасходы на тару и упаковку готовой продукции на складе предприятия, а так жекомиссионные сборы посредникам, а так же другие расходы по сбыту продукции.
В течениеотчетного периода по ДТ счета 44 собираются расходы по отгрузке продукции. С КТсчета 44 списываются затраты относящиеся к проданной продукции.
Основные бухгалтерскиезаписи по счету 44 (активный).
 
ДТ
КТ 1. Списаны материалы на упаковку готовой продукции 44 10 2. Начислена зарплата работникам, связанных с операциями по сбыту продукции 44 70 3. Начислен ЕСН от зарплаты работников, связанных со сбытом продукции 44 69 4. Произведены расходы по транспортировке продукции 44 60 5. Списаны коммерческие расходы по проданной продукции 90 44
Основнымсчетом для учета процесса продажи является активно-пассивный счет 90.
По ДТ счета90 отражают:
1.Фактическую производственную себестоимость реализованной продукции
2.Коммерческие расходы
3. Сумму НДСпо проданной продукции
По КТ счетазаписывают выручку от реализации продукции, т.е. продажную стоимостьреализованной продукции.
Путемсопоставления ДТ и КТ оборотов по счету 90 определяют финансовый результат отреализации продукции.
Превышение КТоборота над ДТ будет означать, что предприятие получило прибыль, а превышениеДТ оборота над КТ будет означать убыток.
Счет 90ежемесячно закрывают и на конец месяца он сальдо не имеет.
Сумму прибылиот продажи списывают по КТ счета 99, а сумму убытка записывают соответственно сКТ счета 90 в ДТ счета 99.
ДТ
КТ
 
90
99
ПРИБЫЛЬ
99
90
УБЫТОК
 
Пример:
Журнал регистрациихозяйственных операций ДТ КТ Сумма 1. Отгружена продукция покупателю по отпускным ценам в сумме 100 000 рублей, кроме того НДС 18% 62 90 118 000 2. Списана производственная себестоимость готовой продукции в сумме 70 000 рублей 90 43 70 000 3. Начислен НДС по проданной продукции 90 68 18 000 4. Расходы на тару и упаковку продукции составили 5 000 рублей 44 10 5 000 5. Начислено комиссионное вознаграждение посреднику 44 60 4 000 6. Списаны расходы на продажу по реализованной продукции 90 44 9 000 7. Определен результат от продаж — ПРИБЫЛЬ 90 99 21 000
ДТ 90 КТ
2) 70 000
3) 18 000
6) 9 000
7) 21 000 1) 118 000 Об. 118 000 Об. 118 000
Ск ‑

7. Учетные регистры. Формыбухгалтерского учета
7.1 Регистры БУ
Учетныерегистры – таблицы специальной формы, предназначенные для регистрациихозяйственных операций.
РегистрыБУ классифицируют:
1. Повнешнему виду учетные регистры делятся на бухгалтерские книги, карточкии свободные листы.
Бухгалтерскиекниги – сброшюрованные в одном переплете листы бумаги, имеющие определенныеграфления (книга учета основных средств, кассовая книга и др.)
Карточки –отдельные листы, изготовленные из плотной бумаги или картона стандартногоразмера, для хранения используются картотеки.
Сводные листы– отдельные не сброшюрованные листы определенного графления, самыйраспространенный регистр бухгалтерского учета.
2. Похарактеру бухгалтерских записей регистры делятся на: хронологические,систематические и комбинированные.
Хронологическиепредназначены для записи хозяйственных операций по мере их возникновения(журнал регистрации хозяйственных операций, книги покупок и продаж, кассоваякнига и т.д.).
Синтетическиерегистры предназначены для отражения однородных по экономическому содержаниюхозяйственных операций в определенной системе по счетам и субсчетам. Ониподразделяются на регистры синтетического учета (главная книга) ианалитического учета (книга складского учета и др.).
Комбинированныерегистры – регистры, в которых сочетаются хронологические и синтетическиезаписи по счетам бухгалтерского учета. К ним относится большинствожурналов-ордеров и ведомостей.
3. Посодержанию учетные регистры делятся на синтетические и аналитические.
Синтетическиерегистры предназначены для записи хозяйственных операций по синтетическимсчетам (главная книга). Записи в эти регистры делаются обычно не по отдельнымдокументам, а по совокупности однородных документов предварительносгруппированных.
Аналитическиерегистры открываются к большинству синтетическим счетам. Например, к нимотносятся карточки аналитического учета отдельных видов средств или инвентарнаякарточка по учету основных средств.
4. Построению регистры подразделяются на односторонние, двусторонние,многографные, линейные и шахматные.
Односторонниерегистры – различные карточки по учету материальных ценностей, расчетов идругих операций.
Двусторонние– регистры, в которых графы для отражения хозяйственных операций расположены наразных сторонах развернутого листа.
Многографные– регистры, в которых одна сторона (обычно дебетовая) содержит несколькоколонок.
Линейные –регистры, в которых однородная информация записывается одной строкой (ведомостьпо учету расчетов с подотчетными лицами или по зарплате).
Шахматные –регистры, которые разграфлены на клетки. Записи в них делают на пересечении колоноки строк, таким образом, запись одновременно проходит по ДТ и КТ счетов.
7.2 Способы исправленияошибок
Существуютследующие способы исправления ошибок:
1.Корректурный способ
2. Способдополнительных записей
3. Способ«красное сторно»
Корректурнымспособом исправляются ошибки, как в цифрах, так и в тексте. Исправления должныбыть сделаны разборчиво, должны быть оговорены и подписаны лицами, составившимидокумент. Цифры и текст зачеркиваются таким образом, чтобы можно было егопрочитать.
Способдополнительных записей применяется в том случае, если корреспонденция счетовуказана правильно, но запись сделана в сумме меньшей, чем следовало. При этомна разницу в сумме делается дополнительная запись с той же корреспонденциейсчетов.
Пример: Из кассы выдана зарплатав сумме 20 000 рублей. В учетном регистре ошибочно указана сумма2 000 рублей, т.е. оформлена следующая запись:
ДТ
КТ
Сумма 70 50 2 000
Дляисправления ошибки делается дополнительная запись:
ДТ
КТ
Сумма 70 50 18 000
Способ«красное сторно» (отрицательная запись, сторнированная запись) заключается втом, что неправильная запись аннулируется путем такой же записи, но краснымцветом, при отсутствии красного цвета сумма берется в рамке.
При подсчететакие суммы вычитаются и одновременно должна быть внесена правильная записьобычным цветом.
Пример: Из кассы выдана зарплатав сумме 20 000 рублей. В учетном регистре сделана следующая запись.
ДТ
КТ
Сумма 71 50 20 000
Дляисправления ошибки нужно сторнировать неправильную запись и добавить правильнуюзапись, т.е. сделать следующие записи:
ДТ
КТ
Сумма 71 50 20 000 70 50 20 000
Способ«красное сторно» применяется только в том случае если корреспонденция счетовуказана правильно, но запись сделана в сумме большей чем следовало. При этом наразницу в сумме делается старнировочная запись с той же корреспонденциейсчетов.
Пример: Из кассы выдана зарплатав сумме 20 000 рублей. В учетном регистре ошибочно указана сумма –200 000 рублей. В учете оформлена следующая запись:
ДТ
КТ
Сумма 70 50 200 000
Исправитьзапись можно путем составления старнировочной записи на сумму разницы:
ДТ
КТ
Сумма 70 50 180 000
7.3 Формы БУ
Форму веденияБУ выбирает главный бухгалтер и руководитель предприятия.
Форма веденияБУ должна быть указана в учетной политике организации.
В Россииприменяется следующая форма БУ: журнально-ордерная, мемориально-ордерная,журнал-Главная, книжно-журнальная, упрощенная, автоматизированная и т.д.
Особое местов бухгалтерских расчетах занимает автоматизированная форма учета (1С и т.д.).
Вавтоматизированной форме главным звеном является алгоритм обработки исходныхданных, получения промежуточной информации, составления баланса и отчетности, атак же анализ экономической информации.
Автоматизированнаяформа имеет целый ряд преимуществ перед остальными формами, т.к. обеспечиваетвысокую скорость и надежность.

8. Учет собственногокапитала
8.1 Учет уставного капитала
Уставныекапитал – совокупность средств вложенных в предприятие его учредителями приорганизации предприятия. Он учитывается на счете 80, счет по назначениюпассивный, по характеру сальдо пассивный.
Размеруставного капитала фиксируется в учредительных документах, и в настоящее времяего величина в соответствии с российским законодательством не должна быть ниже100 МРОТ для ООО и ЗАО и не ниже 1 000 МРОТ для ОАО. МРОТ = 100 рублей.
Как толькопредприятие пройдет государственную регистрацию, в БУ должна быть сделанаследующая запись:
ДТ
КТ
  70 50 Сформирован уставной капитал
Эта записьпоказывает долги учредителей по вкладам в уставный капитал.
Вклады вуставный капитал могут быть внесены денежными средствами, имущественными и неимущественнымиправами, имуществом, ценными бумагами и т.д.
Основные бухгалтерскиезаписи
 
ДТ
КТ 1. В счет вклада в уставный капитал внесены наличные деньги 50 75 2. В счет вклада в уставный капитал внесены денежные средства на расчетный счет 51 75 3. В счет вклада в уставный капитал внесены основные средства 08 75 4. В счет вклада в уставный капитал внесены материалы 10 75
8.2 Учет резервного капитала
Резервныйкапитал формируется из нераспределенной прибыли. Его необходимость обусловленатем, что у предприятия могут возникнуть потери от предпринимательского риска,покрытие убытков предприятия и т.д.
Отчисления врезервный капитал будут отражены в учете следующим образом.
ДТ
КТ 84 82
Счет 82«Резервный капитал» по назначению пассивный, по характеру сальдо пассивный. Прииспользовании резервного капитала на покрытие убытков предприятия делаетсяследующая запись:
ДТ
КТ 82 84
Резервныйкапитал по законодательству обязаны создавать ОАО, остальные предприятия могути не создавать его, решение должно быть закреплено в уставе предприятия.
8.3 Учет добавочногокапитала
Добавочныйкапитал учитывается на счете 83, счет по назначению пассивный, по характерусальдо пассивный.
Добавочныйкапитал возникает при переоценке имущества, а так же как сумма разницы междупродажной и номинальной стоимостью акций в процессе формирований уставногокапитала АО и последующем его увеличении за счет продажи акций по ценепревышающей номинальную стоимость.
Припереоценке основных средств (в сторону увеличения) должны быть оформленыследующие записи:
 
ДТ
КТ 1. Отражено увеличение первоначальной стоимости основных средств 01 83 2. Учтено увеличение суммы начисленной амортизации 83 02
При выбытиииз эксплуатации переоцененных ранее основных средств добавочный капитал относитсяна нераспределенную прибыль следующей записью:
ДТ
КТ 83 84
8.4 Учет нераспределеннойприбыли (непокрытого убытка)
Главнымисточником пополнения капитала предприятия является нераспределенная прибылькаждого текущего года, которая формируется на счете 84, счет по назначениюактивно-пассивный, по характеру сальдо активно-пассивный.
В конце годаопределяется финансовый результат на счете 99 и переносится на счет 84:
 
ДТ
КТ 1. Если предприятием получена прибыль 99 84 2. Если предприятием получен убыток 84 99
Такимобразом, сальдо по счету 99 на конец года отсутствует.
Еслипредприятием получена нераспределенная прибыль, она может быть использована навыплату доходов учредителям или на увеличение резервного капитала.
 
ДТ
КТ 1. Начислены доходы учредителям, которые не являются работниками предприятия 84 75 2. Начислены доходы учредителям, которые являются работниками предприятия 84 70 3. Произведены отчисления в резервный капитал предприятия 84 82

9. Учет расчетов
9.1 Общие положения поучету расчетных операций
В процессесвоей деятельности любое предприятие вступает в различные расчетныевзаимодействия с огромным количеством предприятий, организаций, учреждений ифизических лиц.
Все этиоперации, как правило, осуществляются по средствам денег и их можно объединитьв одну учетную категорию – РАСЧЕТЫ.
Расчеты –взаимодействие организаций с другими субъектами экономики основанная наденежных отношениях.
Для учетарасчетов в БУ существует множество счетов по характеру сальдо –активно-пассивный.
Для учетарасчетов предназначены счета 6 раздела плана счетов «Расчеты». Этот разделвключает в себя номера с 60 по 79.
9.2 Учет расчетов споставщиками и подрядчиками
Поставщики иподрядчики предприятия являются основной категорией контрагентов, с которымиведутся постоянные расчеты за сырье, материалы, товары, предоставленные услуги(электроэнергия, вода, услуги связи и т.д.).
Учет расчетовс поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60, счет по назначениюпассивный, по характеру сальдо активно-пассивный.
Основные бухгалтерскиезаписи по счету 60
 
ДТ
КТ 1. Поступили материалы от поставщиков 10 60 2. Поступили товары от поставщиков 41 60
3. Приняты к оплате счета за электроэнергию, газ, воду, транспортные организации и т.д.
а) производственные организации
б) торговые организации
26
44
60
60 4. Отражена сумма НДС, указанная в счет-фактуре 19 60 5. Перечислено с расчетного счета задолженность поставщикам и подрядчикам 60 51 6. Перечислено с валютного счета задолженность поставщикам и подрядчикам 60 52 7. Выдана из кассы задолженность поставщикам и подрядчикам 60 50 8. Оплачено из-под отчетных сумм задолженность поставщикам и подрядчикам 60 71 9. Оплачена задолженность поставщикам за счет аккредитива 60 55/1
Синтетическийучет расчет с поставщиками и подрядчиками ведется в журнал-ордере №6, ааналитический учет ведется по каждому поставщику и подрядчику.
9.3 Учет расчетов спокупателями и заказчиками
УР спокупателями и заказчиками ведется на счете 62, счет по назначению активный, похарактеру сальдо активно-пассивный.
Основные бухгалтерскиезаписи по счету 62
 
ДТ
КТ 1. Отгружена готовая продукция, товары покупателям и заказчикам 62 90 2. Реализованы материалы, основные средства покупателям и заказчикам 62 91 3. Поступили платежи от покупателей и заказчиков на расчетный счет организации 51 62 4. Поступили на валютный счет денежные средства о покупателей и заказчиков 52 62 5. Внесена в кассу задолженность покупателей и заказчиков 50 62
Синтетическийучет расчета с покупателями и заказчиками ведется в журнал-ордере №8, ааналитический ведется по каждому покупателю и заказчику.
9.4 Учет расчетов покредитам и займам
УР покредитам и займам ведется на счетах 66 и 67, применяемый счет зависит от срокакредита или займа (до 1 года – краткосрочный, более 1 года – долгосрочный).
Эти счета поназначению пассивные, по характеру сальдо активно-пассивные.
Основные бухгалтерские записи по счетам 66 и 67
 
ДТ
КТ 1. Поступил на расчетный счет краткосрочный кредит или займ 51 66 2. Поступил на расчетный счет долгосрочный кредит или займ 51 67 3. Начислены% за пользование краткосрочным кредитом или займом 91 66 4. Начислены% за пользование долгосрочным кредитом или займом 91 67 5. Начислены% краткосрочному (долгосрочному) кредиту или займу взятому для приобретения основных средств или их строительства (объект основных средств не введен в эксплуатацию) 08 66 (67) 6. Возвращен краткосрочный (долгосрочный) кредит или займ (учитывая начисления%) 66 (67) 51
Система учетапо кредитам и займам ведется в журнал-ордере №4, аналитический учет по каждомукредиту или займу.
9.5 УР по налогам и сборам
УР по налогами сборам осуществляется на счете 68 (ЕСН – учитывается на счете 69).
Счет 68 поназначению – пассивный, по характеру сальдо активно-пассивный, т.е. Дт сальдопо счету 68 тоже может быть (в случае переплаты налога).
Основные бухгалтерскиезаписи по счетам 68
 
ДТ
КТ 1. Начислен НДС по проданной продукции, выполненным работам и оказанным услугам 90/3 68 2. Начислен НДС по проданным материалам, основным средствам 91 68 3. Удерживаем НДФЛ из зарплаты 70 68 4. Начислен транспортный налог
20, 25,
26, 44 68 5. Начислен земельный налог 26, 44 68 6. Начислен налог на прибыль 99 68 7. Начислен налог на имущество 91 68 8. Перечислены налоги и сборы 68 51
Синтетическийучет расчетов по налогам и сборам ведется в журнал-ордере № 8, аналитическийучет ведется по каждому налогу и сбору.
9.6 УР по оплате труда
Трудовыеотношения регулируются трудовым законодательством. Основной нормативныйдокумент – Трудовой кодекс РФ.
Регулированиетрудовых взаимодействий между работодателем и работником на уровне отдельнойорганизации осуществляется в соответствии с коллективным договором, положениемоб оплате труда, трудовыми соглашениями и договорами.
Основнымиформами оплаты труда является сдельная, повременная, которые имеют своиразновидности.
Для учетарасчетов по оплате труда применяют следующие документы: приказы руководителя,табель учета рабочего времени, расчетная ведомость, платежная ведомость,расчетно-платежная ведомость, записка-расчет о предоставлении отпускаработникам, листок временной нетрудоспособности и т.п. документы.
Право наотпуск работникам предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы напредприятии, отпуск за 2 и последующие годы может быть предоставлен в любоевремя согласно графику отпусков.
Продолжительностьотпуска составляет 28 календарных дней.
Для тогочтобы определить сумму отпускных необходимо определить средний дневнойзаработок за последние 12 месяцев.
Среднийдневной заработок определяется путем деления суммы начисленной зарплаты(включая премии за последние 12 месяцев) на 12 и на 29,4.
Пример: Работник Иванов И. И. с24 марта 2008 года ушел в отпуск продолжительность 28 календарных дней.
/>
Суммаотпускных = 218,25 х 28 = 6 111 рублей.
Пособие повременной нетрудоспособности выплачивают на основании листа временнойнетрудоспособности, который выдается лечебным учреждением. Как правило, такиепособия за первые 2 дня болезни оплачиваются работодателем, а с 3 дня за счетсоциального страхования.
В настоящеевремя пособия по временной нетрудоспособности можно получить как по основномуместу работы, так и по совместительству.
Для расчетапособий по временной нетрудоспособности учитывается страховой стаж.
Если работникимеет страховой стаж до 5 лет, то ему причитается 60%, от 5 до 8 лет – 80%,свыше 8 лет – 100%.
Если работникимеет стаж менее 6 месяцев, то пособие исчисляется исходя из минимальногоразмера труда (2 300 рублей).
Расчетныйпериод для начисления пособия 12 предшествующих месяцев.
Дляопределения среднедневного заработка для начисления пособия по временнойнетрудоспособности необходимо зарплату за последние 12 месяцев разделить наколичество календарных дней (365 или 366).
Пример: Работник Петров П. П.представил в бухгалтерию листок временной нетрудоспособности с 1 ноября по 10ноября 2008 года. Страховой стаж 12 лет. Начисленная зарплата (включая премии)за ноябрь 2007 года – октябрь 2008 года составляет 90 000 рублей.
/>
Сумма пособий= 245,9 х 10 = 2 459 рублей
за 2 дня =491,8 – оплачивает работодатель
за остальные8 дней = 1 967,2 – оплачивается за счет социального страхования
Изначисленной работодателем зарплаты производят различные удержания, которыеможно разделить на 2 группы:
1.Обязательные – НДФЛ, по исполнительным листам
2. Удержанияпо инициативе организации – профсоюзные взносы, плата за проживание вобщежитиях и ведомственных гостиницах, за товары проданные в кредит, долгиподотчетных лиц с их согласия.
Пример: За октябрь 2009 годаработнику Сидорову начислена зарплата 20 000 рублей. Работник имеет двоихдетей 1992 и 1993 годов рождения. В бухгалтерию представлено свидетельство орождении только одного ребенка. Доход за январь – сентябрь 2009 года составил20 000 рублей. Определить сумму НДФЛ и сумму к выдачи.
Облагаемыйдоход = 20 000 – 1 000 = 19 000
Сумма налога= 19 000 х 13% = 2 470
Сумма квыдачи = 20 000 – 2 470 = 17 530 рублей.
Основные бухгалтерскиезаписи по счетам 70
(по назначению — пассивный, по характеру сальдо – активно-пассивный)
 
ДТ
КТ 1. Начислена зарплата работникам основного производства 20 70 2. Начислена зарплата работникам вспомогательного производства 23 70 3. Начислена зарплата общепроизводственному персоналу 25 70 4. Начислена зарплата аппарату управления 26 70 5. Начислена зарплата работникам торговли и общественного питания 44 70 6. Начислены отпускные работникам предприятия (резерв на оплату отпусков не создается) 20, 23, 25, 26, 44 70 7. Начислены отпускные работникам предприятия (резерв на оплату отпусков создается) 96 70 8. Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет работодателя 23, 25, 26, 44 70 9. Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет фондов социального страхования 69/1 70 10. Удержан из зарплаты НДФЛ 70 68 11. Удержаны из зарплаты суммы по исполнительным листам 70 76 12. Удержаны из зарплаты профсоюзные взносы 70 76 13. Удержан из зарплаты долг подотчетного лица с согласия работника 70 71 14. Удержаны из зарплаты суммы недостачи выявленные входе проявления инвентаризации 70 73 15. Депонирована не выданная зарплата 70 76/4 16. Выдана из кассы зарплата 50 70
9.7 УР по социальномустрахованию и обеспечению
Всеорганизации, как правило, являются плательщиками ЕСН который учитывается насчете 69 и планом счетов к нему предусмотрено 3 субсчета:
69/1 – Учетрасчетов по социальному страхованию
69/2 – Учетрасчетов по пенсионному обеспечению
69/3 – Учетыпо обязательному медицинскому страхованию
В настоящеевремя ставка ЕСН = 26%.
Счет 69 поназначению пассивный, по характеру сальдо активно-пассивный.
Основные бухгалтерскиезаписи по счетам 69
 
ДТ
КТ 1. Произведены отчисления фонда социального страхования и обеспечения от зарплаты рабочих основного производства 20 69 2. Произведены отчисления в фонд социального страхования и обеспечения от зарплаты работников вспомогательного производства 23 69 3. Произведены отчисления от зарплаты общепроизводственного персонала 25 69 4. Произведены отчисления от зарплаты аппарата управления 26 69 5. Произведены отчисления от зарплаты работников торговли и общественного питания 44 69 6. Перечислена задолженность органам социального страхования и обеспечения 69 51 7. Начислены пособия по временной нетрудоспособности за счет средств социального страхования 69/1 70
9.8 УР с подотчетнымилицами
Работникиорганизации, которые получили денежные средства на хозяйственные нужды икомандировки называются подотчётными лицами, а выданные суммы подотчетнымисумами.
Под расходамина хозяйственные нужды обычно понимают расходы по приобретению канцтоваров,хозяйственных принадлежностей, материалов, ГСМ, оплате мелкого ремонта.
Командировка-это поездка работника в другую местность для выполнения служебных поручений внеместа его работы по распоряжению работодателя. Перед тем как поехать вкомандировку надо оформить:
— служебное задание
— приказ о направлениирабочего в командировку (ф.Т-9)
— командировочноеудостоверение (ф.Т-10), где должны быть отметки о времени прибытия и выбытияработника, которые должны быть заверены подписью ответственного лица и печатьютой организации куда рабочий был направлен.
Подотчетноелицо обязано в течение 3х раб дней после осуществления хозяйственных расхода,после возвращения из командировки предоставить в бухгалтерию авансовый отчет совсеми приложенными оправдательными документами.
Командировочномулицу оплачивают:
— расходы напроезд до места командировки и обратно (возмещаются в полном размере, но билетыдолжны быть обязательно приложены)
— расходы понайму жилья возмещаются (в полном размере, но документы должны быть обязательноприложены к авансовому отчету)
-суточные(размер суточных устанавливается приказом руководителя, но он не может бытьниже установленного правительством РФ суммы равной 100 рублей)
— прочие расходы, которыепоручил работодатель.
Суточныевыплачиваются за каждый день нахождения в командировке (праздники + выходные),а также все дни нахождения в пути, включая день отъезда и приезда.
Если суточныевыдаются сверх установленных правительством норм, то сумма превышения неуменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.
Учет расчетовс подотчетными лицами ведется на счете 71, счет по назначению активный, похарактеру сальдо активно-пассивный.
Основные бух записи посчету 71
 
ДТ
КТ 1. Выданы денежные средства подотчетным лицам 71 50 2. Из подотчетных сумм приобретены материалы 10 71 3. Списываются командировочные расходы 20, 23, 25, 26, 44 71 4. Из подотчетных сумм оплачена задолженность поставщикам и подрядчикам 60 71 5. Удержана из зарплаты подотчетная сумма, не возвращенная в срок (должно быть согласие работника) 70 71 6. Возвращены в кассу не использованные подотчетные суммы 50 71
9.9 УР с персоналом по прочим операциям
Для обобщенияинформации по всем видам расчетов с работниками организации (кроме расчетов пооплате труда подотчетным лицам) используется счет 73. Планом счетов к этому счетупредусмотрено 2 субсчета:
73/1 ‑Расчеты по предоставленным займам (своим работникам)
73/2 ‑Расчета по возмещению материального ущерба.
В организациимогут быть открыты и другие субсчета в рабочем плане счетов организации,которые является приложением к учетной политике организации.
Счет 73 поназначению активный, по характеру сальдо активно-пассивный
Основные бух записи посчету 73/1
 
ДТ
КТ 1. Предоставлены займы работникам организации 73/1 50 2. Внесена рабочим в кассу задолженность по полученному займу 50 73/1 3. Удержаны из зарплаты задолженности по полученному займу 70 73/1
Основные бух записи посчету 73/2
 
ДТ
КТ 1. Сумма недостачи отнесена на виновное лицо 73/2 94 2. Внесена в кассу задолженность рабочим по недостаче 50 73/2 3. Из зарплаты удержана сумма недостачи 70 73/2
9.10 УР с разнымидебиторами и кредиторами
Учёт расчетовс прочими дебиторами и кредиторами ведется на счете 76. Счет по назначению ихарактеру сальдо активно-пассивный, т. е. может иметь сальдо и по ДТ и по КТ.
На 76 счетеведут учет расчетов по след операциям:
— по личномуимущественному страхованию
— профессиональные взносы
— поисполнительным листам
— подепонированным сумам
К 76 счетупредусмотрено 4 субсчета:
76/1 ‑Расчеты по имущественному и личному страхованию
76/2 ‑Расчеты по претензиям
76/3 ‑Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам
76/4 ‑Расчеты по депонированным суммам
Ворганизациях могут быть открыты и другие субсчета, но они должны бытьобозначены в рабочем плане счетов, который является приложением к учетнойполитике организации.
76/1. В целях снижения рискаполучения убытка от стихийных бедствий и коммерческой деятельности предприятия,организацией могут заключаться договора страхования со страховымиорганизациями.
Счет 76/1 поназначению пассивный, по характеру сальдо активно-пассивный.
Основные бухгалтерскиезаписи по счету 76/1
 
ДТ
КТ 1. Начислены страховые платежи страховым организациям 91 76/1 2. Перечислены страховые платежи страховым организациям 76/1 51 3. Отражены суммы по договорам страхования при наступлении страховых случаев 76/1 91 4. Получены страховые платежи от страховых организаций 51 76/1
 
76/2. В ходе хозяйственнойдеятельности у предприятия могут возникать претензии к поставщикам,покупателям, транспортным организациям. Претензии предъявляются в письменнойформе.
Счет 76/2 поназначению активный, по характеру сальдо активно-пассивный
Основные бухгалтерскиезаписи по счету 76/2
 
ДТ
КТ 1. Предъявлена претензия поставщикам, транспортным организациям 76/2 60
2. Предъявлена претензия за нарушение договорных обязательств (штрафы, пени, неустойки)
ЭТА ЗАПИСЬ СОСТАВЛЯЕТСЯ ТОЛЬКО В ТОМ СЛУЧАЕ, ЕСЛИ ЕСТЬ РЕШЕНИЕ СУДА ИЛИ ОНИ САМИ ПРИЗНАЛИ ВИНУ 76/2 91 3. Поступили суммы от поставщиков, покупателей по претензиям 51 76/2
 
76/3. На этом субсчетеучитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам.
Счет 76/3 поназначению активный, по характеру сальдо активно-пассивный
Основные бухгалтерскиезаписи по счету 76/3
 
ДТ
КТ 1. Отражены подлежащие получению доходы 76/3 91 2. Получены организацией доходы от участия в других организациях 51 76/3
 
76/4. Учитываются расчеты сработниками организации по суммам начисленным, но не выплаченным вустановленный срок (из-за неявки получателя).
Счет 76/4 по назначениюактивный, по характеру сальдо активно-пассивный.
Основные бухгалтерскиезаписи по счету 76/4
 
ДТ
КТ 1. Депонирована зарплата 70 76/4 2. Выдана из кассы депонированная зарплата 76/4 50
9.11 Учетвнутрихозяйственных расчетов
Учётвнутрихозяйственных расчётов ведется на счете 79.
Еслиорганизация имеет филиалы и другие обособленные подразделения, которыесоставляют самостоятельный баланс, то расчет между организацией и этимиподразделениями осуществляется с применением счета 79. Эти расчеты подразумеваютпередачу имущества, денежных средств, готовой продукции, оплату трудаработников, общих управленческих расходов и других операций.
Основные бухгалтерскиезаписи по счету 79
 
ДТ
КТ 1. Направлены в филиал основные средства 79 01 2. Переданы в филиал материалы 79 10 3. Внесены в кассу филиала наличные денежные средства 79 50 4. Переведены на расчетный счет филиала денежные средства 79 51 5. Начислена зарплата рабочим филиала 79 70 6. Произведены отчисления в органы социального страхования и отчисления от зарплаты работников филиала 79 69 7. Поступила от филиала готовая продукция 43 79

10. Учетматериально-производственных запасов
1.1МПЗ, их состав
Всоответствии ПБУ5/01 в качестве МЗП принимаются активы:
1.Используемые при производстве продукции (выполнения работ, оказания услуг)предназначенные для продажи – материалы и т.д.
2.Предназначенные для отгрузки покупателям (готовая продукция, товары)
3.Используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо,запчасти и т.д.)
МПЗ принимаются к учетупо фактической себестоимости.Приобретенных за плату Сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением НДС и других возмещаемых налогов При изготовлении силами организации Сумма фактических затрат связанных с производством этих запасов Внесенные в счет вклада в уставный капитал Фактическая себестоимость определяется исходя из их денежной оценки согласованной учредителями Полученных по договору дарения или безвозмездно По рыночной стоимости Приобретенных в обмен на другие имущество Исходя из договорной стоимости обмениваемого имущества
10.2 Оценка материалов
Определениефактической себестоимости материальных ресурсов списываемых на производстворазрешается производить следующими методами оценки закупок:
1. Посебестоимости каждой единицы – оцениваются МПЗ редко используемые илииспользуемые организацией в особом порядке (драг металлы, камни).
2. По среднейсебестоимости – определяется по каждому виду как частное отделениесебестоимости вида запасов на их количество.
3. Посебестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО). Применяют правило: перваяпартия по приходу, первая в расход, это значит, что не зависимо от того, какаяпартия отпущена в производство сначала списывается материалы по цене первойзакупленной партии, затем по цене второй и т д. пока не будет получен общийрасход материалов.
10.3 Документальноеоформление движения материалов. Отчетность материально-ответственных лиц
Материалы напредприятие могут поступать от поставщиков, подотчётных лиц и т.д.
В зависимостиот того, от кого поступают материалы зависит их документальное оформление.Поступление материалов, как правило, происходит, на основании следующихдокументов: счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, накладные и т.п.документы.
На основаниисопроводительных документов в организации выписывается приходный ордер (ф.М-4), оформляется на складе предприятия, подписывается завскладом иэкспедитором (кто привез).
Поступлениена склад материалов собственного производства оформляется требованием-накладной(ф. М-11) в 2х экземплярах.
Подотчетныелица приобретают материалы в организациях торговли или других организациях.Стоимость приобретённых материалов должна подтверждаться: кассовыми и товарнымичеками, накладными и счётами-фактурами. Эти документы должны быть приложены кавансовому отчету подотчётного лица.
Расходматериалов отпускаемых в производство оформляют, как правило, лимитно-заборнымикартами (ф. М-8). Они выписываются в 2х экземплярах на один или несколькоматериалов.
Еслиматериалы со склада отпускаются не часто, то их отпуск в производствооформляется требованиями-накладными (ф. М-11), которые выписывается в 2-хэкземплярах.
Отпускматериалов сторонним организациям оформляется накладными на отпуск материаловна сторону (ф. М-15), выписывается в 2-х экземплярах.
Учётматериалов на складе осуществляет завскладом, с которым заключён договор «Оматериальной ответственности». В установленные сроки, МОЛ, составляют отчёты одвижении материалов и предоставляют их в бухгалтерию вместе с первичнымидокументами.
Срокипредоставления отчета, МОЛ, должны быть установлены в графике«документооборота» который является приложением к учетной политике организации.
В отчетахсодержаться сведения об остатках материалов на начало месяца, их поступление ивыбытие (расход), а так же остаток на конец периода.
В отчетахзавскладами показывается поступление материалов по источникам, а их выбытие понаправлениям использования материалов. В производственных отчетах составленныхначальниками цехов или мастерами наряду с фактическим расходом материаловуказывают их расход по норме.
10.4 Учет материалов
Учетматериалов в основном ведётся на счете 10 «материалы», счет по назначению счетактивный, по характеру сальдо активный. Кроме того, могут использоваться счета15, 16 (на практике используются редко).
Основные бухгалтерскиезаписи по счету 10 (без использования счетов 15,16).
 
ДТ
КТ 1. Поступили материалы от поставщиков 10 60 2. Приобретены материалы из подотчётных сумм 10 71 3. Оприходованы излишки материалов 10 91 4. Поступили материалы от учредителей в счет вклада в уставной капитал 10 75 5. Начислена зарплата за разгрузку и погрузку материалов 10 70 6. Начислен ЕСН от зарплаты начисленной за погрузку и разгрузку материалов 10 69 7. Отпущены материалы для изготовления продукции 20 10 8. Отпущены материалы во вспомогательное производство 23 10 9. Отпущены материалы на производственные нужды 25 10 10. Отпущены материалы на общехозяйственные нужды 26 10 11. Выявлена недостача материалов 94 10 12. Списываются проданные материалы 91 10
10.5 Учет готовой продукции
Готовойсчитают продукцию, которая полностью прошла предусмотренные технологиейпроцессы и стадии производства, соответствует стандартам или утвержденнымтехнологическими условиями, проверена и принята техническим контролем,укомплектована, сдана на склад предприятия или заказчику по установленнымдокументам.
Учет готовойпродукции ведется на счете 43. Учет готовой продукции может осуществлятьсяодним из 2-х способов: с использованием счета 40 и без использования счета 40.Выбранный способ должен быть закреплен в Учетной политике организации. Какпоказывает практика, счет 40 используется не часто.
Счет 43 поназначению активный, по характеру сальдо активный.
Основные бухгалтерскиезаписи по счету 43 (без использования счета 40)
 
ДТ
КТ Выпущена из производства готовая продукция 43 20 Списана проданная готовая продукция 90 43

11. Учет внеоборотных активов
11.1Учет вложений вовнеоборотные активы
Вложения вовнеоборотные активы возникают при осуществлении инвестиционной деятельности.Инвестиционная деятельность осуществляется в форме капитальных вложений.Вложения во внеоборотные активы учитывается на счёте 08, счет по назначениюактивный, по характеру сальдо активный.
Основные бухгалтерскиезаписи по счету 08
 
ДТ
КТ 1. Списаны материалы на строительство объекта 08 10 2. Начислена зарплата занятым в строительстве 08 70 3. Начислен ЕСН от зарплаты начисленной работникам, занятым в строительстве 08 69 4. Объект основных средств введён в эксплуатацию 01 08 5. Приобретены объекты основных средств у поставщиков 08 60 6. Приобретены нематериальные активы 08 60 7. Приняты к учету нематериальные активы 04 08
Указанныезаписи оформляются на предприятии отличных от строительных организаций.
Встроительных организациях учет строительства ведется на счете 20.
11.2 Учет основных средств
Основнымнормативным документом по учёту основных средств является ПБУ 6/01 «Учетосновных средств».
Основныесредства предприятия ‑ активы принятые к БУ при выполнении обязательныхусловий использования их в производственной деятельности, или дляуправленческих нужд организации в течении срока их действия, который составляетболее 1 года, способные приносить экономическую выгоду в будущем и последующаяперепродажа которых не предполагается.
При учетеосновных средств различают первоначальную, остаточную и восстановительнуюстоимость. Вновь поступившие основные средства оцениваются по первоначальнойстоимости в которую входят фактические затраты по строительству, приобретению,включая расходы по доставке, монтажу и установке.
Остаточнаястоимость основных средств определяется путем вычитания из первоначальнойстоимости суммы амортизации.
Восстановительнаястоимость – это стоимость воспроизводства эксплуатационных основных средствисходя из современных цен, такая стоимость определяется при переоценке основныхсредств.
Всоответствии с ПБУ 6/01 для расчета суммы амортизации следует определить срокполезного использования основных средств.
Единицейучета основных средств является отдельный инвентарный объект. При поступленииосновных средств, их движение, выбытие оформляются следующие документы (всего21):
— Акт оприемке передачи основных средств (ф. ОС-1)
— Акт оприемке передачи отремонтированных, реконструированных, модернизированныхобъектов основных средств (ф. ОС-3)
— Акт осписании ОС (ф. ОС-4)
— Акт осписании автотранспортных средств (ф. ОС-4а)
— Акт оприемке оборудования (ф. ОС-14)
— Инвентарнаякарточка (лист плотной бумаги) (ф. ОС-6)
Актысоставляются в 2х экземплярах.
Учёт основныхсредств ведется на счете 01, счет по назначению и характеру сальдо активный.
Основные бухгалтерскиезаписи по счету 01
 
ДТ
КТ 1. Введены в эксплуатацию основные средства 01 08
Начисленияамортизации начинается с 1 числа месяца следующего за месяцем принятия объектовк БУ и прекращается с 1 числа месяца следующего за месяцем полного погашениястоимости объекта или его выбытии.
Для целей БУамортизации может использоваться один из способов:
1. Линейный
2. Способуменьшаемого остатка
3. По суммечисел лет срока полезного использования
4.Пропорционально объему продукции (работ, услуг)
Для целейналогового учета должен применяться один из след способов:
1. Линейный
2. Нелинейный
Выбранныйспособ для целей БУ и метод для целей налогового учета закрепляется в учетнойполитике организации.
Амортизацияосновных средств учитывается на счете 02, счет по назначению и характеру сальдопассивный.
Основные бухгалтерскиезаписи по счету 02
 
ДТ
КТ 1. Списаны материалы на строительство объекта 08 10 2. Начислена зарплата занятым в строительстве 08 70 3. Начислен ЕСН от зарплаты начисленной работникам, занятым в строительстве 08 69 4. Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения 26 02 5. Начислена амортизация основных средств в торговле 44 02
Выбытиеосновных средств отражается на счете 01/1 (01в).
При выбытииосновных средств оформляются следующие записи:
 
ДТ
КТ 1. Выбытие по первоначальной стоимости 01в 01 2. На сумму амортизации 02 01в 3. На остаточную стоимость основных средств 91 01в
Выбытиеосновных средств оформляется актами приема-передачи основных средств; актами осписании основных средств, а также в случае продажи договорами купли-продажи.
Реализация основныхсредств отражается следующими записями:
 
ДТ
КТ 1. По первоначальной стоимости 01в 01 2. На сумму амортизации 02 01в 3. На остаточную стоимость основных средств 91 01в 4. На продажную стоимость основных средств 62 91 5. Начислен НДС по проданным основным средствам 91 68 6. Если получена прибыль 91 99 7. Если получен убыток 99 91
Ликвидация основныхсредств
 
ДТ
КТ 1. По первоначальной стоимости 01в 01 2. На сумму амортизации 02 01в 3. На остаточную стоимость основных средств 91 01в 4. Начислена зарплата работникам занятым ликвидацией основных средств 91 70 5. Начислен ЕСН от зарплаты работников занятых ликвидацией основных средств 91 69 6. Списаны материалы необходимые для ликвидации основных средств 91 10 7. Оприходованы материалы пригодные для использования после ликвидации основных средств 10 91 8. Если получена прибыль 91 99 9. Если получен убыток 99 91
11.3 Учет нематериальныхактивов
Порядок БУнематериальных активов установлен ПБУ 14/07. «Учет нематериальных активов»,который утвержден приказом Минфина России от 27 декабря 2007г. Для принятия кБУ объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременноевыполнение след условий:
1. Объектспособен приносить организации экономические выгоды в будущем.
2.Возможность выделения или отделения объектов от других активов.
3. Объектпредназначен для использования в длительном периоде (свыше 12 месяцев)
4.Организацией не предполагается продажа объекта, в теч 12 месяцев
5.Фактическая стоимость объекта может быть достоверна определена.
6. Отсутствиеу объекта материально вещественной формы.
Кнематериальным активам относятся:
— Произведения науки, литературы и искусства
— Программыдля ЭВМ
— Изобретения
— Полезныемодели
— Селекционные достижения (новый вид растений)
— Секретыпроизводства (ноу-хау)
— Товарныезнаки и знаки обслуживания.
В составенематериальных активов учитывается также деловая репутация, которая возникает всвязи с приобретением предприятия как имущественного комплекса.
Единицейучета нематериальных активов является инвентарный объект.
Инвентарныйобъект ‑ совокупность прав возникающих из одного патента, свидетельства ит. д. предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.
В качествеинвестиционного объекта нематериальных активов также может признаваться сложныйобъект, который включает несколько охраняемых результатов интеллектуальнойдеятельности (кинофильм).
Нематериальныеактивы учитываются на счете 04, счет по назначению и характеру сальдо активный
Расходы поприобретению и созданию нематериальных активов отражаются по дебету счета 08.После принятия на учет нематериальных активов в бухгалтерском учете должна бытьоформлена следующая запись:
 
ДТ
КТ 1. Приняты к учету нематериальные активы 04 08
Понематериальным активам начисляется амортизация, которая учитывается на счете05, счет по назначению и характеру сальдо пассивный.
Согласно ПБУ14/07 определения ежемесячной суммы амортизационных отчислений понематериальному активу производиться одним из след способов:
1. Линейный
2. Способуменьшающегося остатка
3.Пропорционально объему продукции, работ, услуг.
Для целейналогообложения амортизация может начисляться одним из 2х способов:
1. Линейный
2. Нелинейный
Начислениеамортизации нематериальных активов в БУ отражаются следующими бухгалтерскимизаписями:
ДТ
КТ 20, 25, 26, 44,... 05

12. Учет финансовыхрезультатов
12.1 Общая характеристикафинансовых результатов и источники их формирования
Основныминормативными документами регулирующих БУ расходов, доходов, финансовыхрезультатов является Федеральный Закон о БУ, ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ10/99 «Расходы организации».
В ходехозяйственной деятельности организации следует получить положительныйфинансовый результат – ПРИБЫЛЬ.
Доходы (в БУ)‑ увеличение экономических выгод в результате получения активов,приводящие к увеличению капитала организации за исключением вкладовучредителей.
Расходы (вБУ) ‑ уменьшение экономической выгоды в результате выбытия активов ивозникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации заисключением уменьшения вкладов по решению собственников.
Доходы ирасходы делятся на 2 группы:
1. Доходы ирасходы по обычным видам деятельности
2. Прочиедоходы и расходы
Доходами отобычных видов деятельности являются: выручка от продажи готовой продукции,выполненных работ и оказанных услуг.
Ворганизациях предметом деятельности, которая является предоставление за платуво временное пользование своих активов в аренду, выручкой считается поступлениясвязанные с этой деятельностью.
К расходам пообычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлениемпродукции и их продажей, приобретением и продажей товаров, выполненных работ,оказанных услуг.
Прочимидоходами являются:
— Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользованиеактивов организации, если это не является предметом деятельности организации;
— Прибыль,полученная организацией в результате совместной деятельности;
— Поступлениеот продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кромеиностранной валюты);
— Проценты,полученные за предоставление пользованием денежных средств организации, а также%за использование банком денежных средств находящихся на счете организации вэтом банке;
— Штрафы,пени, неустойки за нарушение условий договора;
— Активыполученные безвозмездно;
— Поступлениев возмещение причиненных организации убытков;
— Прибыльпрошлых лет выявленные в отчётном году;
— Суммакредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковойдавности;
— Курсовыеразницы;
— Суммадооценки активов;
— Прочиеаналогичные доходы.
Прочимирасходами являются:
— Расходы,связанные с предоставлением за плату во временное пользование активоворганизации (если это не является обычным видом деятельности);
— Расходы,связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иныхактивов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);
-%уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств(кредитов, займов);
— Расходы,связанные с оплатой услуг оказываемых кредитными организациями;
— Отчисленияв оценочные резервы создаваемые в соответствии с правилами БУ (резервы посомнительным долгам, резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги);
— Штрафы,пени, неустойки за нарушение условий договора;
— Убыткипрошлых лет, выявленные в отчётном году;
— Возмещениепричиненных организации убытков
— Суммадебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности и другихдолгов не реальных для взысканий;
— Курсовыеразницы;
— Суммауценки активов;
— Перечисление средств связанных с благотворительной деятельностью, расходы наосуществление спортивных мероприятий культурно-просветительного характера идругих аналогичных расходов;
— Другиеаналогичные расходы.
12.2 Учет доходов и расходовот обычных видов деятельности
Финансовыйрезультат от продажи, работ, услуг определяется по счету 90.
Счетпредназначен для обобщения информации о доходах и расходах связанных с обычнымивидами деятельности организации, а также для определения финансового результатапо ним.
К счету 90планом счетов предусмотрены след субсчета:
90/1 ‑Выручка
90/2 ‑Себестоимость продаж
90/3 ‑НДС
90/4 ‑Акцизы
90/9 –Прибыль (убыток) от продаж
Счет 90/9предназначен для выявления финансового результата от продажи за отчетный месяц.
Записи посчетам 90/1, 90/2, 90/3, 90/4 производятся накопительно в течение отчетногогода.
На счете 90ежемесячно определяется финансовый результат от обычных видов деятельностипутём сопоставления совокупного дебетового оборота по счетам 90/1, 90/2, 90/3,90/4 и кредитового оборота по счету 90/1. Этот финансовый результат сзаключительными оборотами списывается на счет 99.
Такимобразом, счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет. Субсчета к счету 90 имеютсальдо на отчетную дату, но по окончанию года они закрываются внутреннимизаписями на счет 90/9 и сальдо на 1 января не имеют.
Основные бухгалтерскиезаписи по формированию финансовых результатов от продажи товаров, работ, услуг
 
ДТ
КТ 1. Отражена продажная стоимость отгруженных товаров, продукт, услуг 62 90/1 2. Списана покупная стоимость товаров 90/2 41 3. Списана фактическая себестоимость готовой продукции 90/2 43 4. Списана фактическая себестоимость выполненных работ и оказанных услуг 90/2 20 5. Списаны расходы на продажу 90/2 44 6. Начислен НДС по проданной продукции, оказанным услугам, выполненным работам 90/3 68 7. Начислены акцизы 90/4 68
8. Выявлен финансовый результат по обычным видам деятельности
а) прибыль
б) убыток
90/9
99
99
90/9
12.3 Учет прочих доходов ирасходов
Учет прочихдоходов и расходов ведется на счете 91.
Планом счетовпредусмотрены следующие субсчета:
91/1 ‑Прочие доходы
91/2 ‑Прочие расходы
91/9 ‑Сальдо прочих доходов и расходов
Записи посубсчетам 91/1, 91/2, 91/9 производятся накопительно в течение отчетного года.Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по счету 91/2 и кредитовогооборота 91/1 определяется сальдо прочих расходов и доходов за отчетный месяц.Это сальдо ежемесячно с заключительными оборотами списывается со счета 91/1 насчет 99.
По окончанииотчетного года субсчета 91/1 и 91/2 закрываются внутренними записями на 91/9.
Основные бухгалтерскиезаписи по счету 91
 
ДТ
КТ 1. Отражена остаточная стоимость основных средств списываемых организацией 91/2 01 2. Отражена остаточная стоимость нематериальных активов списываемых организацией 91/2 04 3. Отражена фактическая себестоимость материалов реализуемых организацией 91/2 10 4. Начислены% за пользование краткосрочными кредитами или займами 91/2 66 5. Начислены% за пользование долгосрочными кредитами и займами 91/2 67 6. Отражены расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций 91/2 76 7. Отражены штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора (начислено нам) 91/2 76 8. Произведены отчисления в резерв по сомнительным долгам 91/2 63 9. Начислен резерв под обесценение вложений в ценные бумаги 91/2 59 10. Отражена сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности 91/2 62, 76 11. Отражены отрицательные курсовые разницы 91/2 50, 52 12. Отражены поступления связанные с участием в уставных капиталах других организаций, связанных с предоставлением за плату активов в аренду 62, 76 91/1 13. Отражены штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров признанные к получению 76 91/1 14. Отражена сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности 60, 76 91/1
15. Определен финансовый результат по прочей деятельности:
а) прибыль
б) убыток
91/9
99
99
91/9
12.4 Учет прибылей и убытков
Формированиеитогов годового финансового результата осуществляется на счете 99 «Прибыль иубыток», счет по назначению и характеру сальдо активно-пассивный.
Сопоставлениедебетового и кредитового оборотов по счету 99 определяет конечный финансовыйрезультат за отчетный период.
Превышение КТоборота над ДТ отражается в качестве сальдо по КТ 99 и характеризует размерприбыли, а превышение ДТ оборота над КТ оборотом записывается как сальдо подебету 99 и характеризует размер убытка организации.
Счет 99 имеетодностороннее сальдо (либо по ДТ, либо по КТ).
Конечныйфинансовый результат складывается под влиянием:
1.Финансового результата от продажи продукции, работ, услуг (счет 90/9).
2. Прочихдоходов и расходов (счет 91/9).
Кроме того,на счете 99 отражается:
 
ДТ
КТ 1. Налог на прибыль организации 99 68 2. Штрафные санкции за нарушение налогового законодательства 99 68
Все штрафныесанкции платим с чистой прибыли.
Аналитическийучет по счету 99 должен обеспечить формирование данных необходимых длясоставления отчета о прибылях и убытках.
Длясоставления и предоставления бухгалтерской отчетности каждая организация должнапровести реформацию баланса.
Итогомпроведения реформации баланса является закрытие счетов учета финансовыхрезультатов отчетного года.
Основные бухгалтерскиезаписи по закрытию счетов и субсчетов по итогам года
 
ДТ
КТ 1. По окончании отчетного года счет 90/1 закрыт внутренней записью на счет 90/9 90/1 90/9 2. По окончании отчетного года счет 90/2 закрыт внутренней записью на счет 90/9 90/9 90/2 3. По окончании отчетного года счет 90/3 закрыт внутренней записью на счет 90/9 90/9 90/3 4. По окончании отчетного года счет 90/4 закрыт внутренней записью на счет 90/9 90/9 90/4 5. По окончании отчетного года счет 91/1 закрыт внутренней записью на счет 91/9 91/1 91/9 6. По окончании отчетного года счет 91/2 закрыт внутренней записью на счет 91/9 91/9 91/2
7. В конце отчетного года закрыт счет 99
а) если организация получила ПРИБЫЛЬ
б) если организация получила УБЫТОК
99
84
84
99
Счет 84«Нераспределенная прибыль» активно-пассивный; имеет одностороннее сальдо (либопо ДТ, либо по КТ).
Такимобразом, на 1 января любого года счета 90, 91, 99 сальдо не имеют.

13. Бухгалтерская отчетностьорганизации
13.1 Понятие бухгалтерскойотчетности и ее нормативное регулирование
Всоответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» бухгалтерскаяотчетность представляет собой единую систему данных об имущественном ифинансовом положении организации её хозяйственной деятельности составляемой наоснове данных БУ по установленным формам.
В настоящеевремя эти формы установлены Минфином РФ. В нашей стране продолжается работа пореформированию национальной системы БУ в соответствии с международнымистандартами финансовой отчетности (МСФО).
Многиекрупные Российские организации составляют отчетность и по национальным правилами в соответствии с МСФО.
Основныминормативными документами по БУ являются:
1. Закон о БУ
2. ПБУ 4/99«Бух отчетность организации»,
3. ПриказМинфина РФ от 22 июля 2003г № 67н «О формах бух учета организации».
13.2 Пользователибухгалтерской отчетности
Бухгалтерскаяотчетность имеет большой круг пользователей, которых можно определить в 3группы:
1.Администрация, менеджеры, персонал организации, т.е. те которые заинтересованыв обеспечении финансовой устойчивости предприятия, в своевременном получениизарплаты и сохранения своих рабочих мест.
2. Лица, неработающие в данной организации, но имеющие к ней прямой финансовый интерес(учредители, акционеры, собственники, инвесторы, кредиторы, поставщики,покупатели).
3. Лица, имеющиекосвенный финансовый интерес к организации (налоговые органы, органыстатистики, аудиторские фирмы, общественность и др.).
13.3 Требования,предъявляемые бухгалтерской отчетности
Ктребованиям, предъявляемым к отчетности, относятся:
— Достоверность. Достоверной считается такая отчётность, которая составлена наосновании правил установленных нормативными актами и дает верное и полноепредставление об имуществе и деятельности организации (в законе о БУ, в ПБУ)
— Целостность. Требования целостности решают задачу о необходимости включения вбухгалтерскую отчетность сведений обо всех хозяйственных операциях организациис её филиалами и подразделениями.
— Последовательность. Последовательность определяет необходимость постоянства отодного отчетного года к другому в содержании и формах отчетности.
— Сопоставимость. В отчетности должны приводиться данные за предыдущий и отчетныйпериод по каждому конкретному показателю.
— Отчетныйпериод. Требования отчетного периода устанавливает, что для всех организацийотчётным периодом является с 1 января по 31 декабря отчетного годавключительно.
— Оформление.Требования к оформлению включают в себя составление отчета на русском, в валютеРФ, на основе проверенных документов и бухгалтерских записей, а такжепроведение инвентаризации.
13.4 Состав бухгалтерскойотчетности
ПриказомМинфина РФ от 22.07.03. №67н в состав годовой бухгалтерской отчетностивключаются следующие формы:
1. Бух баланс(форма №1)
2. Отчет оприбылях и убытках (форма №2)
3. Отчет обизменении капитала (ф. №3)
4. Отчет одвижении денежных средств (ф. №4)
5. Приложениек бухгалтерскому балансу (ф. №5)
6. Отчет оцелевом использовании полученных средств (ф. №6)
7.Пояснительная записка
8. Итоговаячасть аудиторского заключения (если организация подлежит обязательному аудиту)
Промежуточнаяотчетность включает 2 формы:
1.Бухгалтерский баланс (ф. №1)
2. Отчет оприбылях и убытках (форма №2)
13.5 Сроки предоставлениябухгалтерской отчетности
Адреса исроки предоставления бухгалтерской отчетности установлено РоссийскимЗаконодательством.
Годоваябухгалтерская отчетность организации представляется в течение 90 дней поокончании отчетного года, а промежуточный отчет в течение 30 дней по окончанииквартала.
ОАО, банки,другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные ииные фонды обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1июня года следующего за отчетным.
13.6 Содержание и порядокформирования показателей отчета о прибылях и убытках
Отчет оприбылях и убытках (форма №2) составляется в соответствии с требованием ПБУ9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 18/02 по следующим разделам:
1. Доходы ирасходы по обычным видам деятельности
2. Прочиедоходы и расходы
3. Прибыль(убыток) до налогообложения
4. Чистаяприбыль (убыток) отчетного периода.
Кромеуказанных разделов в этом отчете имеется справочная информация и расшифровкаотдельных прибылей и убытков.
Основнымпоказателем этой формы является выручка без учета косвенных налогов (НДС,акцизы и т.д.).
В бух учететакая информация содержится на счете 90.
По статьесебестоимость отражаются затраты на производство продукции, работ, услуг в долеотносящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работ, услуг, что в БУотражено записями:
ДТ
КТ 90/2 43 90/2 41 90/2 20
Суммасебестоимости отражена в круглых скобках, т.е. при подсчете сумма вычитается.
ВАЛОВАЯПРИБЫЛЬ = ВЫРУЧКА – СЕБЕСТОИМОСТЬ
Коммерческиерасходы – отражаются затраты связанные со сбытом продукции (ДТ – 90/2; КТ — 44).
Управленческиерасходы – отражаются общехозяйственные расходы, которые в БУ отражены записью:ДТ — 90/2; КТ — 26 (если учетной политикой организации предусмотрен такойспособ), если же учетной политикой организации предусмотрено списаниеобщехозяйственных расходов на счет 20 в этом случае по строке управленческиерасходы следует проставить прочерк.
Прибыль(убыток) от продаж – сумма по этой строке определяется след образом:
ВАЛОВАЯПРИБЫЛЬ – КОМЕРЧЕСКИЕ РАСХОДЫ – УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ РАХОДЫ
В разделепрочие доходы и расходы переносятся суммы по счетам 91/1 и 91/2 в зависимостиот вида доходов и расходов.
Прибыль(убыток) до налогообложения = Прибыль (убыток) от продаж +% к получению ‑%к уплате + доходы от участия в других организациях + прочие доходы – прочиерасходы.
13.7 Содержание и порядокформирования пояснений к бухгалтерскому балансу, отчету о прибылях и убытках ипояснительной записки
Отчет обизменении капитала (ф. №3) состоит из 2х разделов:
1. Изменениекапитала
2. Резервы.
Каждый изэтих разделов дает детализацию данных исходя из учредительных документов иучетной полит организации.
Показателираздела 1 даются в разрезе уставного, добавочного, резервного капиталов,нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Раздел 2составляется по видам создаваемых резервов, которые уточнены в учетной политикеорганизации.
Отчет одвижении денежных средств (ф. №4) характеризует изменение в финансовомположении организации в разрезе текущей инвестиционной и финансовойдеятельности за отчетный период и за аналогичный период предшествующего года.
Длясоставления этой формы используется данные по счетам 50, 51, 52, 55.
Приложениек бухгалтерскому балансу (ф. №5) составляется по 10 разделам:
•Нематериальные активы
• Основныесредства
• Доходныевложения в материальные ценности
• Расходы наНИОКР и технологические работы
• Расходы наосвоение природных ресурсов
• Финансовыевложения
• Дебиторскаяи кредиторская задолженность
• Расходы пообычным видам деятельности (по элементам затрат – 5)
• Обеспечение
•Государственная помощь.
Как видно изприведенных разделов форма №5 содержит обширную учетно-экономическую информациюи данные этого приложения представляют интерес для многих пользователей.
Отчет оцелевом использовании полученных средств (ф. №6) содержит информацию о целевомиспользовании полученных организациями средств.
В разделеиспользования средств показываются расходы на целевые мероприятия, в том числена благотворительную помощь.
Пояснительнаязаписка – самостоятельная часть бухгалтерской отчетности.
Впояснительную записку к годовому отчету обязаны предоставлять все юридическиелица за исключением предприятий малого бизнеса.
Впояснительной записке отражаются следующие сведения:
1. Изменениеучетной политики организации.
2. Краткаяхарактеристика деятельности организации.
3. Основныепоказатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовыерезультаты деятельности организации.
4.Характеристика нематериальных активов, основных средств, финансовых вложений.
5. Решение поитогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибылиоставшейся в распоряжении предприятия.
6. Показателирентабельности, доли собственных оборотных средств.
7. Оценкафинансового состояния организации.
8. Ф.И.О. идолжности членов совета директоров, наблюдательного совета, а также суммавыплаченного им вознаграждения, в т.ч. выплат по оплате труда, премий и т.д.
9. Наличиеденежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах.
10. Убытки,просроченные дебиторские и кредиторские задолженности.
11. Непогашенные в срок кредиты и займы.
12. Полнотаперечислений соответствующих налогов в бюджет.
13. Степеньзависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов.
14. Широтарынка сбыта продукции.
Структурапояснительной записки может быть произвольной формы, но она должна содержать всебе все пункты, предусмотренные законодательством РФ.