КОНТРОЛЬНА РОБОТА
Бухгалтерський облік в бюджетних установах
м. Запоріжжя, 2009 р.
ЗМІСТ
1.ОБЛІК ВИДАТКІВ
1.1Облік касових видатків
1.2Облік фактичних видатків
1.3Контроль за формуванням видатків
1.4Облік зобов’язань
2.ОБЛІК СПЕЦІАЛЬНИХ КОШТІВ
ПРАКТИЧНАЧАСТИНА
СПИСОКВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ
1 ОБЛІК ВИДАТКІВ
1.1 Облік касових видатків
Планом рахунків бухгалтерського обліку не передбаченоокремих рахунків для обліку касових видатків, оскільки ці видатки збігаються зкредитом рахунків № 31 «Рахунки в банках» і № 32 «Рахунки в казначействі». Закредитом цих рахунків відображаються здійснені касові видатки, тобто суми,отримані з рахунків у банку чи казначействі готівкою або перераховані в безготівковомупорядку. Одночасно робиться запис до дебету різних субрахунків залежно віднапрямку видатків. Основні бухгалтерські проведення з обліку касових видатківподано в табл. 1.1.
До касових видатків відносяться також суми грошових коштів,переведених із поточних чи реєстраційних рахунків для подальших розрахунків ізпостачальниками акредитивами або чеками з лімітованих чекових книжок.
Таблиця 1.1 ОСНОВНІ БУХГАЛТЕРСЬКІ ПРОВЕДЕННЯ З ОБЛІКУКАСОВИХ ВИДАТКІВ
№ з/п Зміст операції Кореспонденціярахунків Дебет Кредит Код статті (категорії)
1 Отримано в касу готівку чеками з поточних,реєстраційних, спеціальних реєстраційних рахунків
301 311, 313, 321,
323-326 1111, 1120,1140, 1342
2 Перераховано з поточних,реєстрацій-них, спеціальних реєстраційних рахунків суму утримань із заробітноїплати за дорученням працівників
663, 664, 665, 666, 667, 668 311,313, 321, 323 1111
3 Перераховано в дохід бюджетуприбутковий податок, утриманий із заробітної плати працівників
641 311, 313, 321, 323 1111
4 Перераховано суми внесків зарозрахунками із страхування та Пенсійним фондом
651, 652, 653, 654 311, 313, 321,323, 324, 326 1120
5 Перераховано суми постачальникамзгі-дно з пред’явленими рахунками за придбані матеріальні цінності:
— у порядку планових платежів
361 311, 313, 314, 316, 321,323, 324, 326 1132, 1133
шляхом попередньої оплати
364 311, 313, 314, 316, 319, 321,323, 324, 326 1131-1139,
2110
шляхом надходження матеріальнихцінностей
675 311, 313, 314, 316, 319, 321,323, 324, 326 1131-1139,
2110
6 Перераховано суми оплати закомуналь-ні послуги та енергоносії
675 311, 313, 314, 316, 321, 323,324, 326 1161-1166
7 Надійшли на поточний,реєстраційний, спеціальний реєстраційний рахунок із каси суми депонованоїзаробітної плати
311, 313, 321, 323 301 1111
Бухгалтерські записи щодо збільшення чи відновлення касовихвидатків робляться на підставі виписок із поточних чи реєстраційних рахунків ідоданих до них документів у накопичувальних відомостях – меморіальних ордерах.Синтетичний облік касових видатків ведеться в тих самих регістрах, що йсинтетичний облік руху грошових коштів на поточних чи реєстраційних рахунках.
Аналітичний облік касових видатків ведеться за кожнимпоточним чи реєстраційним рахунком за кодами економічної класифікації.Регістрами аналітичного обліку є картка аналітичного обліку касових видатків.
За кожним кодом функціональної класифікації видатків зазагальним та спеціальним фондами, за кожним видом коштів спеціального фондускладаються окремі картки. У централізованих бухгалтеріях для установ, щообслуговуються, складаються, складають окремі картки за кожною установою згідноз зазначеними параметрами та загальну картку за всіма обслуговуючимиустановами.
Картки відкриваються щомісячно та заповнюються щоденно напідставі виписок із рахунків. Суми відшкодованих касових видатків записуютьсяна зворотному боці картки.
Облік фактичних видатків ведеться на двох активнихсинтетичних рахунках та їх субрахунках:
-№ 80 «Видатки загального фонду»;
-№ 81 «Видатки спеціального фонду».
До рахунка № 80 відкриваються такі субрахунки:
№ 801 «Видатки із державного бюджету на утримання установита інші заходи». На цьому субрахунку протягом року обліковуються фактичнівидатки на рахунок коштів державного бюджету на утримання установ та на іншізаходи. Після закінчення року субрахунок № 801 закривається списаннямпроведених протягом року видатків у дебет субрахунка № 431 «Результативиконання кошторису за загальним фондом».
№ 802 «Видатки з місцевого бюджету на утримання установи таінші заходи». На цьому субрахунку обліковуються фактичні видатки, проведеніустановами за рахунок коштів, одержаних із місцевого бюджету на виконаннязаходів, передбачених кошторисом даної установи. Після закінчення року видаткиіз субрахунку № 802 списуються в дебет субрахунку № 431 «Результати виконаннякошторису за загальним фондом».
Згідно зі змінами та доповненнями до Порядку застосуванняПлану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, внесеними Наказом Державногоказначейства України від 26.03.2002 № 54, рахунок № 81 поділяється на такісубрахунки:
— № 811 «Видатки за коштами, отриманими як плата за послуги».На цьому субрахунку обліковуються фактичні видатки спеціального фонду, якіздійснені за рахунок надходжень, отриманих установою відповідно до кошторису якплата за послуги. Після закінчення року видатки із субрахунку № 811 списуютьсяв дебет субрахунку № 432 «Результати виконання кошторису за спеціальнимфондом».
— № 812 «Видатки за іншими джерелами власних надходжень» — обліковуються фактичні видатки спеціального фонду за кошторисами установ у частиніінших джерел власних надходжень. Після закінчення року видатки із субрахунку №812 списуються в дебет субрахунку № 432 «Результати виконання кошторису заспеціальним фондом».
— № 813 «Видатки за іншими надходженнями спеціальногофонду» — обліковуються фактичні видатки спеціального фонду кошторису установи вчастині інших надходжень спеціального фонду. Після закінчення року видатки ізсу6рахунка № 813 списуються в дебет субрахунку № 432 «Результати виконання кошторисуза спеціальним фондом».
Основні бухгалтерські проведення з обліку фактичних видатківза загальним і спеціальним фондами подано в табл. 1.2.
Таблиця 1.2 ОСНОВНІ БУХГАЛТЕРСЬКІ ПРОВЕДЕННЯ З ОБЛІКУФАКТИЧНИХ ВИДАТКІВ
№ з/п Зміст операції Кореспонденціярахунків Дебет Кредит Код статті
(категорії)
1 Нараховано заробітну плату працівникамбюджетних установ
801, 802, 811-813661 1110
2 Нараховано внески до Пенсійногофон-ду, загальнообов’язкового державного соціального страхування
801, 802, 811-813 651, 652, 653 1120
3 Затверджені авансовізвіти підзвітних осіб 801, 802, 811-813362 1140
4 Списані продуктихарчування 801, 802, 811-813, 232, 1133
5 Списані медикаменти налікування хворих
801, 802, 811-813233 1132
6 Списані матеріали наутримання установи
801, 802, 811-813231, 234, 2391130
7 Нараховане стипендіїстудентам і аспірантам
801, 802, 662, 1342
8 Придбано основні засоби за рахуноккоштів загального та спеціального фондів
801, 802, 811-813 401 2110
9 Нараховане плату закомунальні послуги та енергоносії
801, 802, 811-813, 675, 1161-1166
Аналітичний облік фактичних видатків ведеться на картках аналітичногообліку фактичних видатків. Картка ведеться щомісячно за кодами економічноїкласифікації, за кожним кодом функціональної класифікації видатків, зазагальним і спеціальним фондами відкривається окрема картка.
Схему облікового процесу фактичних видатків ілюструє рис.1.2. У бюджетних установах тимчасово вільні кошти спеціального фонду можутьбути спрямовані на видатки, які згідно з кошторисом мають фінансуватися зарахунок коштів загального фонду (заробітна плата, стипендії, грошове утримання).
Бухгалтерські проведення з погашення заборгованості з заробітноїплати за рахунок коштів спеціального фонду подано в табл. 1.3.
Таблиця 1.3. БУХГАЛТЕРСЬКІ ПРОВЕДЕННЯ З ПОГАШЕННЯ ЗАБОРГОВАНОСТІЗ ЗАРОБІТНОЇ ПЛАТИ ЗА РАХУНОК КОШТІВ СПЕЦІАЛЬНОГО ФОНДУ
Номер операції Зміст операцій Кореспонденціярахунків дебет кредит
1 Нараховано заробітнуплату за рахунок коштів загального фонду
801, 802 661
2 Спрямовано доходиспеціального фонду на виплату заробітної плати:
а) виділено доходи на покриттядефіциту бюджету
б) отримано готівку в касу на виплатузаробітної плати
в) виплачено заробітну плату
г) перераховано податки і платежі
д) зменшено видатки за бюджетом
711, 301, 661, 64, 65 811
715 313, 323 301313, 323 801, 802
3 Відшкодовано видатки підчас надходження коштів загального фонду:
а) надійшли бюджетні кошти загальногофонду
б) перераховано кошти зреєстраційного (поточного) рахунка на видатки установи
в) поновлено доходи за спеціальнимфондом, зарахо-вано на поточний (реєстраційний) рахунок за спеціаль-ними коштами
г) поновлено видатки за загальнимфондом
311, 321715 313, 323 801, 80270, 681 311,321711 811
1.3 Контроль за формуванням видатків
Бухгалтери, економісти, інші працівники різних служб бюджетнихустанов, вищі розпорядники коштів, контрольно-ревізійна служба, Рахунковапалата здійснюють систематичний контроль за формуванням видатків і цільовим використаннямкоштів загального і спеціального фондів. Цей контроль починається вже під часскладання кошторису й закінчується аналізом його виконання.
Органи Державного казначейства в частині виконання державногобюджету за видатками здійснюють попередній контроль — на етапі реєстраціїзобов'язань розпорядників бюджетних коштів, зокрема фінансових, а також поточнийконтроль у процесі оплати рахунків розпорядників бюджетних коштів. Згідно зПорядком касового виконання державного бюджету за видатками, затвердженим НаказомДержавного казначейства України від 22.01.2001 № 3, оплата видатківрозпорядників бюджетних коштів здійснюється органами Державного казначейства зреєстраційних, спеціальних реєстраційних рахунків розпорядників лише за двохумов:
— за наявності в обліку органів Державного казначействаїхніх зобов'язань (фінансових зобов'язань);
— залишків коштів на рахунках розпорядників.
Підставою для оплати видатків є платіжні доручення розпорядниківкоштів та документи, які підтверджують цільове спрямування коштів (рахунки,рахунки-фактури, накладні, товарно-транспортні накладні, трудові угоди, договорина виконання робіт, акти виконаних робіт, тендерна документація, акцепти тендернихпропозицій, договори про закупівлю тощо). Органи державного казначействаприймають від розпорядників бюджетних коштів платіжні та підтверджувальнідокументи:
— за загальним фондом — відповідно до кошторисних призначень,помісячних планів асигнувань, зареєстрованих зобов'язань у межах залишку коштівна рахунку за певним кодом економічної класифікації видатків;
— за спеціальним фондом — у межах загального залишку коштівна спеціальному реєстраційному рахунку за всіма кодами економічної класифікаціївидатків, залишків кошторисних призначень та зареєстрованих зобов'язань.
Для оформлення документів на отримання заробітної плати,стипендії, допомоги, видатків на службові відрядження та інших коштів, щовидаються на видатки, які не можуть бути проведені безготівковою оплатою,розпорядники бюджетних коштів подають до органів Державного казначейства заявкуна видачу готівки.
Органи Державного казначейства перевіряють підтверджувальнідокументи на оплату рахунків розпорядників коштів, а також можуть відмовляти воплаті рахунків за відсутності затверджених кошторисів, за відсутності або недостатностікоштів на відповідних рахунках бюджетних установ, у разі неподання необхіднихпідтверджувальних документів для оплати рахунків чи недотримання або порушеннявстановленого порядку використання коштів, y деяких інших випадках.
1.4 Облік зобов’язань
У бюджетних установах специфічними об'єктами обліку єзобов’язання та фінансові зобов'язання. Порядок обліку зобов'язань розпорядниківкоштів бюджету регламентується Порядком обліку зобов'язань розпорядників коштівбюджету в органах Державного казначейства, затвердженим Наказом Державногоказначейства України від 19.10.2000 № 103 з подальшими змінами (НаказДержавного казначейства України від 12.10.2001 № 180).
Відповідно до цих нормативних документів зобов’язання цевідповідальність розпорядника коштів бюджету як споживача товарів, робіт,послуг, що виникає з договорів (угод, замовлень), згідно з якими він повиненсплатити належну суму виконавцеві за умов реалізації цих договорів.
Фінансові зобов'язання — це зобов'язання розпорядника коштівбюджету сплатити кошти за надані товари (послуги) чи інші ідентичні операції,що виникають як наслідок виконання договорів (угод, замовлень) або відповіднодо первинних фінансових документів, тобто кредиторська заборгованість і/абопопередня та авансова оплата.
Бюджетні установи-розпорядники коштів мають право братизобов'язання:
— у разі виконання кошторису за загальним фондом — у межахкошторисних призначень з огляду на необхідність забезпечити виконання пріоритетнихзаходів поточного бюджетного року з урахуванням погашення заборгованостіминулих років;
— у разі виконання кошторису за спеціальним фондом .- умежах кошторисних призначень.
Облік зобов'язань є, по суті, методом попереднього й поточногоконтролю за виконанням кошторису та ведеться розпорядниками коштів і органамиДержавного казначейства.
Останні ведуть облік зобов'язань і фінансових зобов'язаньрозпорядників коштів на рахунках позабалансового обліку Плану рахунківбухгалтерського обліку виконання державного та місцевих бюджетів.
Бюджетні установи ведуть облік зобов'язань у книзі облікуасигнувань та прийнятих зобов'язань. Книга є регістром оперативного обліку тапризначена для реєстрації угод, укладених бюджетними установами в будь-якій формі,і контролю за відповідністю прийнятих зобов'язань бюджетним асигнуванням. Книгавідкривається на рік на підставі затвердженого кошторису доходів і видатківустанови згідно з КЕКВ. Для кожного коду функціональної класифікаціївідводяться окремі сторінки. Книга ведеться окремо за загальним і спеціальнимфондом. У книзі реєструється кожна укладена угода, за наслідками виконання якоїбюджетна установа повинна буде сплатити кошти за отримані послуги чиматеріальні цінності. Після кожної зареєстрованої угоди у книзі виводитьсязалишок кошторисних призначень за кодами функціональної та економічної класифікації,у межах яких установа надалі може приймати зобов'язання. Якщо за якимисьугодами прийняті в поточному році зобов'язання не були повністю оплачені, вонипереносяться до книги на наступний рік.
Фінансові зобов'язання обліковуються розпорядниками коштівбюджету як кредиторська заборгованість чи реєструються у відповідних регістрахбухгалтерського обліку як попередня й авансова оплата, тобто ведеться аналітичнийоблік кредиторсько-дебіторської заборгованості.
З метою реєстрації зобов'язань в органах Державного казначейства,які виникають у процесі виконання кошторису доходів і видатків, розпорядникикоштів складають на паперових (електронних) носіях Реєстр зобов'язаньрозпорядників коштів бюджету (табл. 1.4) і Реєстр фінансових зобов'язаньрозпорядників коштів бюджету (табл. 1.5).
Таблиця 1.4. РЕЄСТР ЗОБОВЯЗАНЬ РОЗПОРЯДНИКІВ КОШТІВ БЮДЖЕТУвід «22» березня 2002 року
№ з/п КЕКВ Дані зобов’язання приміткаДата Номер документа
Із ким укладено угоду (код за ЕДРПОУ)Термін дії угоди Сума зобов’язання, грн. Попередня оплата Інші істотні умови
31 1133 22/03/2002 1 КДУ02050006 31/12/2002112176 0,00 112176 0,00
Керівник установи
Головний бухгалтер
До зазначених реєстрів додаються первинні документи або їхкопії (засвідчені в установленому порядку) про взяття зобов'язання чифінансового зобов'язання. Окремі фінансові зобов'язання, наприклад заробітна плата,нарахування на заробітну плату, видатки за відрядженнями, стипендії, різні видидопомоги чи попередня проплата оформляються Довідкою про суми фінансовихзобов'язань (табл. 1.6).
Таблиця 1.5 РЕЄСТР ФІНАНСОВИХ ЗОБОВЯЗАНЬ РОЗПОРЯДНИКІВКОШТІВ БЮДЖЕТУ від «__» ______________ 2002 року
№ з/п КЕКВ Дані фінансовогозобов’язання Примітка
Дата Номер документа Сума зобов’язання,гр. У тому числі попередня оплата Реквізити кредитора Код за ЕДРПОУ кредитора Назвабанку МФО банку Номер рахунка в банку Дата реєстру № з/п у реєстрі
225 1111 26/04/2002 1453 2,11 0,00 02671419Київська міська філія АКБ СОЦ.РОЗВ.УСБ 322012 26038300 04/03/02 1
226 1111 26/04/2002 1452 9,63 0,00 22873579Радянська філія м. Києва АКБ СОЦ.РОЗВ. УСБ 322238 26012000 04/03/02 1
227 1111 26/04/2002 1451 4544,10 0,00 21707100 ФіліяАКБ «НАДРА», Київ-ське рег.упр. 325664 29240800 04/03/02 1
228 1120 26/04/2002 1450 12,10 0,00 24262621 УДКу м. Києві 820019 37176999 04/03/02 3
229 1120 26/04/2002 1449 175,58 0,00 26079364 П’ятафілія АППБ «Аваль» 322614 2560558 04/03/02 3
230 1111 26/04/2002 1449 27,08 0,00 26079364 П’ятафілія АППБ «Аваль» 322614 2560558 04/03/02 1
231 1111 26/04/2002 1448 23,78 0,00 26077968 УДКу м. Києві 820019 37176999 04/03/02 1
232 1120 26/04/2002 1447 127,16 0,00 26077968 УДКу м. Києві 820019 37176999 04/03/02 3
233 1120 26/04/2002 1446 1937,51 0,00 26087323 Акц.поштово-пенс. банк «Аваль», м. Київ 300335 2560225 04/03/02 3
234 1111 26/04/2002 1446 89,73 0,00 26087323 Акц.поштово-пенс. банк «Аваль», м. Київ 300335 2560225 04/03/02 1
235 1111 26/04/2002 1445 1148,74 0,00 26077968 УДКу м. Києві 820019 22311800 04/03/02 1
236 1111 26/04/2002 0 117,37 0,00 24262621 Акц.поштово-пенс. банк «Аваль», м. Київ 300335 2570156 04/03/02 18214,890,00
Керівник установи
Головний бухгалтер
Таблиця 1.6. ДОВІДКА ПРО СУМИ ФІНАНСОВИХ ЗОБОВЯЗАНЬ
№ з/п КВК КФК КЕКВ Сумафінансового зобов’язання
1 220 1160 111 161589,74
2 220 1160 1120 60113,00
221 702,74
Керівник установи
Головний бухгалтер
Органи Державного казначейства звіряють подані розпорядникомреєстри зобов'язань та підтверджувальні документи на предмет відповідностіданих, включених до реєстрів, та перевіряють наявність залишків невикористанихасигнувань за відповідними кодами функціональної та економічної класифікаціївидатків.
2. ОБЛІК СПЕЦІАЛЬНИХ КОШТІВ
До спеціальних коштів бюджетних установ зараховують доходивід позабюджетної діяльності, надходження яких передбачено відповідними нормативно-правовимиактами. Детальний перелік спеціальних коштів бюджетних установ і організаційзатверджений наказом МФУ від 29.06.2000 р. № 146 «Про затвердження Перелікувласних надходжень бюджетних установ і організацій». Згідно з цим переліком доспеціальних коштів бюджетних установ належать:
— кошти від надання платних послуг бюджетними установами таінших надходжень згідно з чинним законодавством (крім послуг з утримання дітейу дошкільних закладах та плати за проживання у гуртожитках навчальних закладів);
— кошти від надання транспортних послуг, ремонту транспортнихзасобів, користування стоянками, що належать установі або знаходяться на її території;
— кошти від надання послуг з організації і проведення свят,зустрічей, концертів, екскурсій, спортивних та показових виступів, атракціонів,змагань, за розробку сценаріїв, за послуги зв'язку, за кіно-, фото-, теле-, відео-,аудіопослуги, експлуатацію спортивного і культурного обладнання, спорядження,тренажерів тощо;
— вхідна плата за відвідання музеїв, виставок, картиннихгалерей, планетаріїв, надходження від продажу репродукцій художніх творів,копій музейних документів;
— надходження від користувачів бібліотек за пошкоджені тавтрачені книги;
— плата за інформаційні та рекламні послуги, за перекладиіноземної літератури, складання рефератів та бібліографічних довідок, завиготовлення фоторепродукцій книг, статей, випуск і розповсюдження буклетів,програм, малотиражних газет, плакатів, медалей і т. ін.;
— надходження від виробничо-господарської діяльності допоміжних,навчально-допоміжних підприємств і господарств, що відповідають профілю роботиустанови і передбачені положенням про таку установу та обліковуються на їїбалансі;
— кошти від реалізації путівок до туристичних і спортивнихбаз, пансіонатів, баз і таборів відпочинку, санаторіїв, будинків відпочинку, щознаходяться в управлінні бюджетних установ;
— надходження за видачу ліцензій, дозволів, які згідно із законодавствомзалишаються у розпорядженні установи, видачу сертифікатів якості, документів,квитків, паспортів, посвідчень, довідок, контрольних карток обліку;
— кошти від організації та проведення лекцій, лекторіїв, курсів,семінарів, гуртків, секцій, за послуги консультаційних центрів, спеціалізованихгруп, за надання консультацій, проведення тестування;
— кошти, які отримують науково-дослідні інститути від господарськихорганізацій та осіб на утримання науково-консультаційних пунктів і груп підготовкидо кандидатських екзаменів, а також вступних іспитів до аспірантури;
— кошти на виконання науково-дослідних,дослідно-конструкторських робіт і послуг та спеціальних робіт (експерименти,аналізи, прогнози, експертизи, випробування, дослідження, спостереження тощо),робіт і послуг з навігаційно-гідрографічного забезпечення мореплавства;
— кошти, що надходять до фонду загальної обов'язковоїосвіти:
а) від реалізації продукції пришкільних ділянок, садів, виноградників,городів;
б) від заготівельних організацій за здане шкільними колективаминасіння тощо;
в) за роботи, виконані шкільними колективами;
— плата за суміші для годування і лікувальні суміші, виготовленімолочними кухнями;
— суми, які згідно з діючим законодавством отримують станціїпереливання крові за відпуск донорської крові та її компонентів і виготовленихз них препаратів;
— плата за протези (зубні, вушні, очні) і контактні лінзи,включаючи вартість робіт і матеріалів;
— кошти, що отримують медичні установи від окремих категорійгромадян за проведення медичних оглядів, а також від організацій і установ заобов'язкові медичні огляди осіб, що в них працюють;
— плата одиноких громадян за їх обслуговування вдома у розмірах,визначених законодавством;
— плата за утримання підопічних у геріатричних пансіонатах,будинках-інтернатах для людей похилого віку та інвалідів, що мають працездатнихдітей або родичів, зобов'язаних відповідно до законодавства їх утримувати;
— кошти, одержані установами ветеринарної медицини за проведеннятерапевтичних, хірургічних, акушерсько-гінекологічних, протиепізоотичних,санітарно-гігієнічних заходів згідно зі спеціальним переліком, затвердженим КМУ15.08.1992 р. № 478, за дезінфекцію, дератизацію, дегельмінтизацію, а такожветеринарно-санітарну експертизу продуктів тваринного і рослинного походження,що продаються на ринках, ярмарках;
— кошти, одержані установами за вибракуваних і проданих тварин,та багато іншого згідно з вищеназваним переліком, затвердженим наказом МФУ від29.06.2000 р. № 146.
Для зберігання спеціальних коштів бюджетній установі відкриваєтьсяокремий поточний рахунок в уповноваженій установі банку або спеціальнийреєстраційний рахунок для обліку спеціальних коштів в органі ДКУ. Спеціальнікошти, що надійшли готівкою до каси установи, не дозволяється використовуватибез попереднього зарахування на поточний (спеціальний реєстраційний) рахунок.Витрачанню спеціальних коштів передує контроль органів ДКУ на підставіплатіжних документів, до яких додаються виправдні документи, у межах наявностікоштів за певним кодом економічної класифікації видатків.
Для обліку операцій зі спеціальними коштами планом рахунківпередбачено такі субрахунки:
313 «Поточні рахунки для обліку коштів, отриманих як платаза послуги»;
323 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманихяк плата за послуги»;
674 «Розрахунки за спеціальними видами платежів»;
711 «Доходи за спеціальними коштами»;
715 «Доходи, спрямовані на покриття дефіциту загальногофонду»;
716 «Доходи за витратами майбутніх періодів»;
811 «Видатки за спеціальними коштами».
У бухгалтерському обліку операції зі спеціальними коштамивідображаються такими проведеннями (табл. 2.1).
Таблиця 2.1 Основні господарські операції з облікуспеціальних коштів
Зміст господарської операції Кореспондуючісубрахунки Дт Кт
1. Нарахована плата за утриманнядітей в інтернатах при школах, за навчання у гуртках при школах, за навчанняпонад обсяги, передбачені програмами, за навчання у ліцеях та гімназіях
674 711
2. Нарахована плата за навчання увищих навчальних закладах, за підготовку кадрів і підвищення кваліфікації унавчальних закладах професійно-технічної освіти
364 711
3. Надійшли спеціальні кошти занадані послуги
301, 313, 323364, 674
4. Внесені на поточний (спеціальнийреєстраційний) рахунок спеціальні кошти, що надійшли в касу готівкою
313, 323301
5. Нарахована зарплата зобов’язковими відрахуваннями на соціальні заходи за рахунок спеціальних коштів
811661, 651, 652, 653, 654
6. Здійснені витрати за рахунокспеціальних коштів:
сума без ПДВ
на суму ПДВ, включену до податковогокредиту
на суму ПДВ, не включену доподаткового кредиту
811641 811 364, 675364,675364, 675
7. Придбані матеріали і продуктихарчування за спеціальні кошти:
сума без ПДВ
на суму ПДВ, включену до податковогокредиту 231-
239641 313, 323364, 675313, 323, 364,675
8. Витрачені матеріали і продуктихарчування, придбані за спеціальні кошти
811231-239
9. Списані доходи за спеціальнимикоштами:
використані у звітному році
використані у звітному році доходиминулого року
залишені на передбачені договоромвидатки наступного року
711716711 432432 716
10. Списані видатки, проведені узвітному році
432 811
Згідно з листом ДКУ від 02.08.2000 р. «Про направленнякоштів спеціального фонду державного бюджету на бюджетні видатки та їхвідшкодування» розпорядникам бюджетних коштів надано право використовуватитимчасово вільні кошти спеціального фонду на видатки, що повинні фінансуватисяза рахунок загального фонду бюджету, з подальшим їх відшкодуванням, якщо іншене передбачене нормативно-правовими актами МФУ та ДКУ. Таке рішення розпорядникбюджетних коштів приймає самостійно і оформляє наказом по установі, про щописьмово повідомляє відповідний орган ДКУ за місцем знаходження. Частіше всьогоспеціальні кошти можуть залучатися для погашення заборгованості із зарплати знарахуваннями, стипендій, пенсій та інших соціальних виплат, а також на покриттявидатків на утримання установи (комунальні платежі, енергоносії тощо).
Порядок відображення в обліку операцій з покриття дефіцитубюджетних асигнувань за рахунок коштів спеціального фонду та їх подальшого відшкодуванняподано у табл. 2.2.
Таблиця 2.2. Господарські операції з покриття дефіцитузагального фонду бюджету на виплату зарплати
Зміст господарської операції Кореспондуючісубрахунки Дт Кт
1. Нарахована зарплата за рахуноккоштів загального фонду
801, 802661
2. Доходи спеціального фондунаправляються на витрати за загальним фондом
711, 712, 713 715
3. Отримано в касу готівку на виплатузарплати за рахунок ко-штів спеціального фонду
301313, 314, 316, 323, 324, 326
4. Виплачена з каси зарплатапрацівникам
661 301
5. Зменшено видатки загального фондубюджету
811, 812, 813801, 802
6. Відновлено кошти спеціальногофонду за рахунок доходів загального фонду
715711, 712, 713
7. Одночасно другий запис наперераховані суми з поточних (реєстраційних) рахунків загального фонду нарахунки коштів спеціального фонду
313, 314, 316, 323, 324, 326 311,321
8. Відновлено видатки загального фондубюджету
801, 802811, 812, 813
Операції з руху коштів спеціального фонду на поточних(спеціальних реєстраційних) рахунках відображають у «Меморіальному ордері №3 — Накопичувальній відомості руху грошових коштів спеціального фонду в органах Державногоказначейства України (установах банків)» т. ф. № 382 (бюджет), які відкриваютьокремо для кожного виду коштів спеціального фонду.
ПРАКТИЧНА ЧАСТИНА
Тест 1. Доберіть з правої колонки відповіді до класифікаційнихознак витрат на НДР:
А. За видами витрат б) прямі, накладні;
Б. За календарними періодами а) місяць, квартал, рік.
В. За місцем виникнення витрат в) науковий відділ,лабораторія;
Г. За способом віднесення на собівартість НДР г)елементи витрат, статті витрат.
Тест 2. Укажіть правильну формулу нарахування зносу основнихзасобів за рік:
а) Первинна вартість Х норма зносу?
100
б) Залишкова вартість Х норма зносу
100
в) Первинна вартість Х норма зносу?
100Х12
г) Балансова вартість Х норма зносу
100Х12
д) Немає правильної відповіді.
Відповідь д) Немає правильної відповіді.
СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ
1. АтамасП.Й. Онови обліку в бюджетних установах: Навчальний посібник. – Київ: Центрнавчальної літератури, 2005. – 288 с.
2. БутинецьФ.Ф., Усач Б.Ф. Бухгалтерський облік в бюджетних установах. – Житомир: Рута,2005.
3. БутинецьФ.Ф., Малюга Н.М. Бухгалтерський облік: облікова політика і план рахунків,стандарти і кореспонденція рахунків, звітність. Навч. посібник /За ред. проф.Ф.Ф. Бутинця. -3-тє вид., перероб. і доп.- Житомир: ЖІТІ, ПП «Рута», 2001. — 512 с.
4. Бухгалтерськийфінансовий облік. Підручник /За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. -3-тє вид., перероб. ідоп. — Житомир: ЖІТІ, 2001. — 672 с.
5. Бухгалтерськийоблік та фінансова звітність в Україні: Навчально-практичний посібник /За ред.С.Ф. Голова. — Дніпропетровськ: ТОВ «Баланс-Клуб», 2000. — 768 с.
6. ДжогаР.Т., Свірко С.В., Сідельник Л.М. Бухгалтерський облік у бюджетних установах:Підручник / За ред. проф. Р.Т. Джоги. – К.: КНЕУ, 2003. – 483 с.
7. ДедковЕ.П. Бюджетный учет.— М.: Финансы и статистика,
2003.—231 с.
8. Жушова3.У. Бюджетный учет и отчетность.— М.: Финансы, 2002. —215с.
9. ПроДержавний бюджет України на 2009: Закон України від...// www.rada.kiev.ua //
10. СвіркоС.В. Бухгалтерський обік і прийняття рішень у бюджетних організаціях. — К.:КНЕУ, 2004. — 185 с.
11. ТкаченкоІ.Т. Звітність бюджетних організацій.— К.: КНЕУ, 2003. —216 с.