Федеральноеагентство по образованию
Государственноеобразовательное учреждение
высшегопрофессионального образования
КубанскийГосударственный Университет
Кафедрабухгалтерского учёта, аудита и АОД
КУРСОВАЯ РАБОТА БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТИСТОЧНИКОВ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ
(на примере ГУП КК«Тихорецкое ПАТП»)
Работувыполнил СергейВладимирович Стапроваков
Факультет экономический
Специальность 08.01.09.–«Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»
Научный руководитель преподаватель К.ВВандрикова Тихорецк 2006
ВВЕДЕНИЕ
В условиях развивающихсярыночных отношений каждая организация независимо от организационно-правовыхформ собственности должна располагать экономическими ресурсами дляосуществления производственно-хозяйственной и финансовой деятельности.
В соответствии суравнением двойственности экономические ресурсы (капитал предприятия), которымирасполагает организация, представляют собой сумму капитала собственника иобязательств экономического субъекта перед вторыми и третьими (юридическими ифизическими) лицами.
Согласно теорииприоритета собственника в основе, которой лежит капитальное уравнение И.Ф.Шера(Активы – Обязательства = Собственный капитал), учёт и отчётность должныотражать, прежде всего, положение собственника по отношению к его бизнесу.И.Ф.Шер видел цель учёта «в двойном выводе чистого имущества», выделяя напервое место расчёт капитала собственника. В соответствии с постулатом И.Ф.Шеравеличина собственного капитала предприятия равна разности между имуществом иего кредиторской задолженностью.
Влияние, котороеоказывает собственный и заёмный капитал на деятельность предприятия труднопереоценить. От того, каким капиталом располагает субъект хозяйствования,насколько оптимальна его структура, насколько целесообразно он трансформируетсяв основные и оборотные средства, зависит финансовое благосостояние предприятияи результаты его деятельности.
Изэтого следует, что огромное значение приобретает правильный и всесторонний учеткапитала предприятия, формирующий информацию об отдельных составляющих капиталаи их динамике.
Размер и структура капиталапредприятия имеют определяющее значение для принятия деловых и управленческихрешений. Внутренние и внешние пользователи бухгалтерской отчётности должны яснои четко представлять, за счет каких источников предприятие будет осуществлятьсвою деятельность, какова доля источников собственных средств в общем объёмекапитала организации.
Объектом исследованияданной курсовой работы является формирование и учет источников собственныхсредств предприятия, к которым относятся: уставный капитал, добавочный капитал,резервный капитал, целевое финансирование и нераспределённая прибыль.
Работа выполнена напримере государственного унитарного предприятия Краснодарского края «Тихорецкоепассажирское автотранспортное предприятие».
В данной курсовойработе я попытаюсь обобщить информацию по бухгалтерскому учёту источниковсобственных средств, дать оценку организации бухгалтерского учета источниковсобственных средств ГУП КК «Тихорецкое ПАТП», провести краткий экономическийанализ основных технико-экономических и финансовых показателей, характеризующиххозяйственную деятельность предприятия, выявить недостатки организациибухгалтерского учета источников собственных средств и предложить рекомендациипо их устранению.
1. Теоретические вопросы бухгалтерского учёта источников собственныхсредств
1.1.Понятие и структура источников собственных средств
Как известно из курсатеории бухгалтерского учёта собственный капитал (источники собственных средств)является одним из объектов, обеспечивающих производственно-хозяйственную ифинансовую деятельность предприятия.
Собственный капиталпонимается как чистая стоимость имущества хозяйствующего субъекта (капитальноеуравнение И.Ф.Шера), которая представляет собой разницу между стоимостью егоактивов и обязательств.
В теории бухгалтерскогоучёта собственный капитал можно разделить на 4 части:
1. первоначально инвестированный илиавансированный (предоставленный собственником) капитал;
2. целевое финансирование;
3. добавочный капитал;
4. заработанный (реинвестированный)капитал.
Таким образом,собственный капитал представляет собой совокупность капитала предоставленногособственником, добавочного капитала, целевого финансирования и заработанногокапитала.
В настоящее время дляхарактеристики капитала предоставленного собственником, используют понятия«уставный капитал», «складочный капитал», «уставный фонд», «паевой фонд».
Уставный капиталпредставляет собой совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций пономинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при еёсоздании для обеспечения деятельности в размерах, определённых учредительнымидокументами.
Складочный капитал – этосовокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере,внесённых в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.
Государственные имуниципальные унитарные организации вместо уставного и складочного капиталаформируют в установленном порядке уставный фонд – совокупность выделенныхорганизации государством или муниципальными органами основных и оборотныхсредств.
Паевой фонд –совокупность паевых взносов членов производственного кооператива длясовместного ведения предпринимательской деятельности, а также стоимостьимущества, приобретённого и созданного в процессе деятельности.
Размер уставного капиталарегулируется гражданским кодексом Российской Федерации и федеральными законамив отдельных организационно-правовых формах предприятий. В соответствии сфедеральным законом «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. №208-ФЗ,уставный капитал открытых акционерных обществ должен составлять не менее 1000кратной суммы МРОТ на дату регистрации общества, а уставный капитал закрытыхакционерных обществ не менее 100 кратной суммы МРОТ.
Уставный капиталакционерных обществ формируется из номинальной стоимости акций приобретённыхакционерами. Акции распределяются между учредителями пропорционально их вкладамв уставный капитал.
Акционерные обществамогут выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи,аннулирования или распределения среди своих работников.
В определённых случаях,установленных законодательством, акционерные общества обязаны выкупать акции уакционеров. Согласно статье 75 федерального закона «Об акционерных обществах»от 26.12.1995 г. №208-ФЗ, акционерные общества обязаны выкупать акции уакционеров в следующих случаях:
— при внесении измененийи дополнений в устав общества или при утверждении устава в новой редакцииограничивающей права акционеров;
— при реорганизацииобщества или совершении крупной сделки, если акционеры проголосовали противтакого решения или не принимали участия в голосовании.
Всоответствии с методическими рекомендациями о порядке формирования показателейбухгалтерской отчётности организаций собственные акции, выкупленные уакционеров, должны учитываться по сумме фактических затрат. Ранее онипринимались к учёту по номинальной стоимости.
Выкупленныеакции не дают права голоса на акционерных собраниях, по ним не начисляются и невыплачиваются дивиденды. На балансе организации они могут отражаться в теченииодного года после их выкупа.
Помимоуставного капитала в состав источников собственных средств включаетсядобавочный капитал. Добавочный капитал в отличие от уставного капитала неразделяется на доли, внесённые конкретными участниками, — он показывает общуюсобственность всех участников.
Добавочныйкапитал складывается из:
1) эмиссионного дохода, возникающего приреализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, идополнительной эмиссии акций;
2) прироста стоимости имущества по переоценке;
3) курсовых ризниц, образовавшихся привнесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.
Специфическим источникомсобственных средств предприятия выступает целевое финансирование. Спецификаданного источника заключается в том, что средства целевого финансированиярасходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами. Использование этихсредств не по назначению запрещено. Целевое финансирование (или часть средств),использованное не по назначению или неиспользованное вообще, из источникасобственных средств превращается в источник привлечённых средств (обязательноподлежащее возврату).
Целевое финансированиепредставляют собой средства, предназначенные на финансирование тех или иныхмероприятий целевого назначения, а именно: содержание детских икультурно-просветительных учреждений, подготовку кадров,научно-исследовательские работы, капитальные вложения, строительство жилыхдомов, на покрытие убытков и др.
Источниками формированияцелевых фондов выступают ассигнования из государственного, регионального илиместного бюджетов; внебюджетные фонды; взносы родителей; средства, поступающиеот других организаций; и др.
Реинвестированный(заработанный) капитал собственника формируется за счёт прибыли, полученной порезультатам производственно-хозяйственной и финансовой деятельности.Исследование процесса распределения прибыли позволило выделить основныереинвестированные источники собственных средств:
— резервный капитал(фонд);
— нераспределённая(капитализируемая) прибыль.
Чистая прибыль распределяетсяна основании общего собрания акционеров в акционерном обществе, собранияучастников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентногооргана.
Однимиз направлений использования прибыли, может быть, создание и пополнение резервногокапитала.
Резервныйкапитал складывается из 2-х видов резервных фондов:
1) резервный фонд, создаваемыйорганизациями в обязательном порядке в соответствии с действующимзаконодательством;
2) необязательные резервные фондысоздаваемые в соответствии с учредительными документами организации.
Резервныйкапитал создают в обязательном порядке акционерные общества, организации синостранными инвестициями и общества с ограниченной ответственностью. Согласностатье 35 федерального закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г.№208-ФЗ, акционерные общества обязаны создавать резервный фонд в размере,предусмотренном уставом, но не менее 5% уставного капитала. Формированиерезервного фонда осуществляется путём ежегодных отчислений от чистой прибыли.Размер ежегодных отчислений определён уставом, но не может быть менее 5% чистойприбыли.
Отчисленияв резервный капитал производится ежегодно при наличии чистой прибыли додостижения размера, предусмотренного уставом АО.
Всоответствии с федеральным законом «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г.№208-ФЗ, акционерные общества создают резервный фонд для покрытия возможныхубытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций в случае отсутствияиных средств. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят наследующий год.
Всоответствии с федеральным законом от 08.02.98 г. № 14-ФЗ. «Об обществах сограниченной ответственностью», общества с ограниченной ответственностью могутсоздавать резервный фонд на те же цели что и акционерные общества, но его размерзаконодательно не определяется.
1.2.Методические основы бухгалтерского учёта источников собственных средств
Ранееотмечалось, что собственный капитал (источники собственных средств) состоит изуставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, целевогофинансирования и нераспределённой прибыли. Для характеристики бухгалтерскогоучёта собственного капитала рассмотрим методические основы учёта каждойсоставляющей собственного капитала.
Учёт уставного (складочного) капитала (фонда).
Учётуставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляется набалансовом пассивном счёте 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счёта должносоответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного вучредительных документах организации.
Послегосударственной регистрации организации, созданной на средства учредителей,уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами,отражается по кредиту счёта 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счётом75 «Расчёты с учредителями».
Втечение срока своего формирования (от срока указанного в учредительныхдокументах до 1 года) уставный капитал отражается в системе субсчетов,открываемых к счёту 80 «Уставный капитал»:
— 80/1 – объявленныйуставный капитал (отражается показатель, зарегистрированный в учредительныхдокументах);
— 80/2 – подписнойуставный капитал (отражается стоимость акций, по которым проведена подписка,гарантирующая их приобретение);
— 80/3 – оплаченныйкапитал (отражается величина капитала фактически оплаченного учредителями);
— 80/4 – изъятый капитал(отражается стоимость акций изъятых из обращения путём выкупа их уакционеров).
Аналитическийучёт по счёту 80 «Уставный капитал» должен обеспечить информацию не только постадиям формирования капитала, но и по учредителям организации и видам акций.Поэтому рассмотренная ранее система субсчетов открываемых к счёту 80 «Уставныйкапитал» может содержать и другие субсчета.
Фактическоепоступление вкладов учредителей проводиться по кредиту счёта 75 в дебет счетов:
— 08«Вложения во внеоборотные активы» — на стоимость внесённых в счёт вкладовзданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося косновным средствам;
— 08«Вложения во внеоборотные активы» — на стоимость внесённых в счёт вкладов нематериальныхактивов, т.е. прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведениянауки, на программы для ЭВМ, базы данных, из патентов на изобретения и др.Поступившие основные средства и нематериальные активы списываются со счёта 08на счета 01 «Основные средства» 04 «Нематериальные активы»;
—производственных запасов (счета 10, 11 и др.) – на стоимость внесённых в счётвкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся коборотным средствам;
—денежных средств (счета 50,51, 52 и др.) – на сумму денежных средств вотечественной и иностранной валюте, внесённых участниками;
—других счетов – на стоимость внесённого в счёт вкладов иного имущества.
Материальныеценности и нематериальные активы, вносимые в счёт вкладов в уставный капитал,оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной нареальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы такжеоценивают по согласованной стоимости.
Валютуи валютные ценности оценивают по официальному курсу ЦБ РФ, действующему намомент взноса указанных ценностей.
Оценкавалюты, валютных ценностей и другого имущества, вносимых в счёт вкладов вуставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах.Возникающую при этом разницу списывают на счёт 83 «Добавочный капитал».
Внесениев уставный капитал вкладов в иностранной валюте отражают в учёте следующимобразом.
— на сумму задолженностииностранного учредителя: Дебет 75 «Расчёты с учредителями» Кредит 80 «Уставныйкапитал».
— на поступления от иностранногоучредителя денежных средств: Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 75 «Расчёты сучредителями».
— на сумму положительнойкурсовой разницы Дебет 75 «Расчёты с учредителями» Кредит 83 «Добавочныйкапитал».
— на сумму отрицательнойкурсовой разницы: Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 75 «Расчёты сучредителями».
Данныйпорядок списания разницы в ценах и курсовой оценки позволяет не менять долиучредителей в уставном капитале, оговорённой в учредительных документах.
Переданноев пользование и управление организации имущество, право собственности накоторое остаётся у акционеров и вкладчиков, оценивают по величине аренднойплаты за переданное имущество, исчисленной на весь срок использования данногоимущества в организации, но не более срока её существования.
Увеличениеили уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только порешению учредителей после внесения соответствующих изменений в уставорганизации и другие учредительные документы.
Приувеличении уставного капитала кредитуют счёт 80 «Уставный капитал» и дебетуютсчета источников увеличения уставного капитала:
— 83 «Добавочный капитал»- на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставногокапитала;
— 84 «Нераспределённаяприбыль (непокрытый убыток)» — на сумму нераспределённой прибыли, направляемойна увеличение уставного капитала;
— 75 «Расчёты сучредителями» — на сумму выпуска дополнительных акций;
— другие счета источниковувеличения уставного капитала.
Приуменьшении уставного капитала дебетуют счёт 80 «Уставный капитал» и кредитуютсчета тех объектов учёта, на которые списывается соответствующая частьуставного капитала:
— 75«Расчёты с учредителями» — на сумму вкладов, возвращённых учредителям;
— 81«Собственные акции (доли)» — на номинальную стоимость аннулированных акций;
— 84«Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» — при доведении величиныуставного капитала до величины чистых активов;
—другие счета.
Учёт собственных акций (долей), выкупленных обществом.
Выкупленныеу акционеров акции учитывают на регулирующем контрпассивном счёте 81«Выкупленные акции (доли)». Счёт 81 имеет дебетовое сальдо, по дебету этогосчёта отражается выкуп акций, а по кредиту их списание. Учёт выкупленных акцийосуществляется в сумме фактических затрат связанных с выкупом.
Стоимостьвыкупленных акций отражают по дебету счёта 81 и кредиту счетов учёта денежныхсредств.
Последующаяперепродажа выкупленных акций отражается следующими записями по кредиту счёта91 в корреспонденции с дебетом счетов:
— 76(если применяется метод начислений);
— 50,51, 52 и др. (если применяется кассовый метод).
Подебету счёта 91 отражается стоимость выкупа проданных акций (дебет 91 кредит81). Финансовый результат от перепродажи акций формируется путём сопоставленияпродажной цены со стоимостью выкупа и списывается:
—дебет 91, кредит 99 – на сумму прибыли;
—дебет 99, кредит 91 – на сумму убытка.
Аннулированныеакции списываются на уменьшение уставного капитала (дебет счёта 80, кредитсчёта 81).
Разницамежду стоимостью выкупа и номинальной стоимостью аннулированных акцийсписывается на счёт 91:
—дебет 91, кредит 81 – если номинальная стоимость меньше стоимости выкупа;
—дебет 80, кредит 91 – если номинальная стоимость больше стоимости выкупа.
Еслипри первичной эмиссии акции были размещены по цене выше номинала, то прианнулировании акций необходимо уменьшить не только уставный капитал (дебет 80,кредит 81 – на сумму номинальной стоимости акций), но и возникший добавочныйкапитал (дебет 83, кредит 81) в части относящейся к этим акциям.
Необходимоотметить, что возможны и другие варианты соотношения номинальной стоимостиакций, стоимости размещения и стоимости выкупа.
Учёт добавочного капитала.
Добавочныйкапитал учитывается на пассивном счёте 83 «Добавочный капитал». К этому счётумогут быть открыты следующие субсчета:
—83/1 – прирост стоимости имущества по переоценке;
—83/2 – эмиссионный доход;
—83/3 – курсовые разницы по вкладам в уставный капитал;
—другие субсчета.
Припереоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться.Увеличение стоимости основных средств при переоценке внеоборотных активовотражается по дебету счетов 01 «Основные средства» и кредиту счёта 83«Добавочный капитал». Уменьшение стоимости основных средств при переоценке,осуществляемой за счёт добавочного капитала, отражается по дебету счёта 83 икредиту счёта 01.
Полученныйорганизацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов учёта имущества(счета 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета» и др.) и кредитусчёта 83.
Средствадобавочного капитала могут быть направлены на:
—увеличение уставного капитала (дебетуют счёт 83 и кредитуют счёт 80);
—погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатамих переоценки (дебетуют счёт 83, кредитуют счета учёта внеоборотных активов);
—распределение между учредителями организации (дебет счёта 83, кредит счёта 75)и т.п.
Аналитическийучёт по счёту 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получениеинформации по источникам образования и направлениям использования средств.
Учёт резервного капитала.
Дляполучения информации о наличии и движении резервного капитала используютпассивный счёт 82 «Резервный капитал».
Отчисленияв резервный капитал отражаются по кредиту счёта 82 и дебету счёта 84.
Использованиерезервного капитала отражается по дебету счёта 82 и кредиту счёта 84. При этом,суммы направленные на покрытие убытка за отчётный год, списываютсянепосредственно в дебет счёта 82 с кредита счёта 84. Суммы резервного капитала,направляемые на погашение облигаций, оформляют двумя бухгалтерскими записями:
Дебет 82 Кредит 84;
Дебет 66 или 67 Кредит 51.
Организации,создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать наразличные цели, в том числе на:
—покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счёт 84);
—выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствияприбыли (кредитуют счета 70 и 75);
—увеличение уставного капитала (кредитуют счёт 80);
—покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).
Учёт целевого финансирования.
Дляучёта средств целевого назначения применяют пассивный счёт 86 «Целевоефинансирование». Поступление средств отражают по кредиту данного счёта, арасходование – по дебету. Аналитический учёт по счёту 86 ведут по назначениюцелевых средств и в разрезе источников поступления.
ПБУ13/2000 предусматривает 2 варианта принятия к учёту государственной помощи:
— помере фактического получения бюджетных средств;
— каквозникновение задолженности.
Припервом варианте учёта бюджетных средств поступившие денежные средства оформляютследующей бухгалтерской записью:
Д 51, 52, и др. К 86.
Поступлениеимущества за счёт бюджетных средств записывают в дебет счетов учёта имущества(07, 08, 10 15, 41 и др.) и кредит счёта 86.
Привтором варианте учёта бюджетных средств их выделение отражают как возникновениезадолженности по целевым бюджетным средствам и оформляют следующейбухгалтерской записью:
Дебет 76 Кредит 86.
Фактическоепоступление бюджетных средств отражают по дебету счетов учёта денежных средств(51, 52 и др.), счетов учёта имущества (08, 10 и др.) с кредита счёта 76.
Бюджетныесредства, использованные на финансирование капитальных вложений, списываются сдебета счёта 86 в кредит счёта 98 при вводе внеоборотных средств в эксплуатацию(дебетуют счета 01 или 04 с кредита 08).
Втечение срока использования внеоборотных активов в размере начисленнойамортизации (дебетуют счета 25, 26 и др., кредитуют счета 02 и 05) бюджетныесредства списываются как внереализационные доходы с дебета счёта 98 в кредитсчёта91.
Бюджетныесредства, использованные на финансирование текущих расходов, списывают в дебетсчёта 86 с кредита счёта 98 в момент принятия к учётуматериально-производственных запасов, начисления оплаты труда или осуществлениядругих расходов за счёт бюджетных средств.
Суммы,учтённые по кредиту счёта 98, списывают в дебет данного счёта с кредита счёта91 по мере отпуска материально-производственных запасов на производственныенужды, начисления оплаты труда и осуществления других расходов за счётбюджетных средств.
Бюджетныекредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учёте в общемпорядке, принятом для учёта заёмных средств.
Учёт нераспределённой прибыли и непокрытого убытка.
Дляобобщения информации о наличии и движении сумм нераспределённой прибыли илинепокрытого убытка организации используют счёт 84 «Нераспределённая прибыль(непокрытый убыток)».
Вслучае наличия нераспределённой прибыли счёт 84 является балансовым, пассивным,фондовым. В этом случае он имеет кредитовое сальдо. По кредиту отражаетсявыявление и накопление чистой прибыли, а по дебету её распределение.
Вслучае наличия непокрытого убытка счёт 84 является регулирующим, контрпассивнымсчётом и имеет дебетовое сальдо. По дебету отражается сумма выявленного непокрытогоубытка, а по кредиту погашение убытка за счёт соответствующих источников.
Суммучистой прибыли отчётного года списывают заключительными оборотами декабря вкредит счёта 84 с дебета счёта 99.
Чистаяприбыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнениерезервного капитала, покрытие убытков прошлых лет, увеличение уставногокапитала.
Насуммы начисленных доходов учредителям дебетуют счёт 84 и кредитуют счета 70(работникам организации) и 75 (сторонним участникам).
Отчисленияв резервный капитал отчисляют по дебету счёта 84 и кредиту счёта 82.
Направлениечистой прибыли на покрытие убытка прошлых лет отражают по дебету и кредитусчёта 84.
Насумму увеличения уставного капитала кредитуется счёт 80.
Суммачистого убытка отчётного года списывается заключительными оборотами декабря вдебет счёта 84 с кредита счёта 99.
Убыткиотчётного года списываются с дебета счёта 84 в кредит счетов:
— 82 «Резервный капитал» — при списании за счёт средстврезервного капитала;
— 75 «Расчёты с учредителями» — при погашении убытка за счётцелевых взносов учредителей организации;
— 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставногокапитала до величины чистых активов организации;
— 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» — присписании за счёт нераспределённой прибыли прошлых лет.
Процедурасписания чистой прибыли или убытка отчётного года в бухгалтерском учёте носитназвание «реформация баланса».
Аналитическийучёт по счёту 84 должен обеспечить формирование информации по направлениям использованиясредств. При этом средства нераспределённой прибыли, использованные в качествефинансового обеспечения производственного развития организации или иныханалогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и ещё неиспользованные, в аналитическом учёте могут разделяться.
Следуетотметить, что Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организаций утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н не предусмотрено открытие к счёту 84 субсчетов для учёта фондов накопления,социальной сферы и фондов потребления.
Остаткифондов накопления следует присоединить к нераспределённой прибыли.
Остаткифонда социальной сферы следует присоединить:
— вчасти, образованной из прибыли после уплаты налога на прибыль, — кнераспределённой прибыли (счёт 84);
— вчасти дооценки объектов социальной сферы – к счёту 83;
— вчасти безвозмездно полученных объектов – к счёту 98;
— вчасти объектов и средств, полученных в ходе приватизации, — к счёту 83.
1.3.Проблемы реформирования системы бухгалтерского учёта в Российской Федерации всоответствии с требованиями МСФО
«Путьреформирования национальной системы отчетности уже определен: это переход наМСФО»,– заявил директор департамента регулирования государственного финансовогоконтроля, аудиторской деятельности и бухучета Минфина России Л. З. Шнейдман всвоем выступлении 8 июня 2004 г. на Национальном конгрессе «Реформированиебухгалтерского учета и отчетности». По мнению многих экспертов, Россия ещедалека от определения ее как страны с прозрачной и понятной отчетностью.
Проблемыкроются в основном в неготовности российских компаний к внедрению международныхстандартов финансовой отчетности (МСФО), так как это связано с определеннымирасходами (по статистике до 5 % годового оборота крупной компании уходит навнедрение международных стандартов).
Прозрачнаяфинансовая отчетность создает условия для прогнозирования отношений,возникающих на рынке, позволяет с меньшими затратами осознанно действовать дляурегулирования кризисных ситуаций, характерных для любого рынка, на раннихстадиях предвидеть подобные ситуации. Понимание необходимости бесперебойной ибесконфликтной работы рыночных механизмов, способствующей нормальнойрентабельности рыночных операций, заставляет участников рынка заботиться опрозрачности своей публичной отчетности. Преодоление противоречий междупрозрачностью и конфиденциальностью отчетности произойдет только на базеосознания выгодности такой отчетности для ее составителей.
Необходимостьобщепринятых и широко известных правил составления отчетности былапо-настоящему осознана после краха 1929 г. на мировых фондовых рынках, ставшегоначальной точкой многолетнего экономического кризиса в индустриально развитыхстранах. Кризис выявил недостаточность применявшейся системы бухгалтерскогоучета и финансовой отчетности.
Концептуальныепринципы составления финансовой отчетности в разных странах и даже в разныхкомпаниях существенно отличались друг от друга, отчетность оказываласьнесопоставимой и непонятной, на ее основе делались ошибочные выводы, анализотчетности изначально становился неверным. Единство подходов к составлениюфинансовой отчетности заложили (МСФО). Многие страны мира в течение ближайших5-7 лет (до 2010 г.) должны полностью перейти на составление финансовой отчетностив полном соответствии с МСФО. Международные стандарты (International FinancialReportingStandards) — МСФО (IFRS, ранее используемая аббревиатура — IAS) определяют систему рекомендаций,направленных на установление общих правил составления и представленияфинансовой отчетности. Хотя международные стандарты учета регулируют тольковнешнюю финансовую отчетность, тем не менее, они влияют и на национальнуюметодологию бухгалтерского учета. В течение последних лет в России реализуетсякомплекс мероприятий по реформированию бухгалтерского учета в соответствии спотребностями развития рыночной экономики и с учетом современных подходов,сложившихся в мировой практике. Необходимость осуществления комплекса мер посовершенствованию действующей системы бухгалтерского учета вызвана, преждевсего, развитием в нашей стране рыночных отношений, изменением экономическойсреды деятельности хозяйствующих субъектов, в том числе, расширениемвзаимоотношений с субъектами мирового рынка, появлением новых объектов приложенияпредпринимательской деятельности и изменениями правовой базы деятельностихозяйствующих субъектов. Стратегия применения МСФО в России заключается виспользовании их наряду с национальными стандартами, т. е. финансоваяотчетность юридического лица формируется по национальным правилам (стандартам),которые не противоречат принципам МСФО, а сводная (консолидированная),отчетность группы взаимосвязанных организаций подготавливается по МСФО. Приэтом правила представления консолидированной отчетности в ряде случаевпринципиально отличаются от порядка формирования отчетности юридического лица.Отчетность юридического лица и отчетность консолидированная несут во многомсамостоятельную нагрузку, так как бухгалтерская отчетность юридического лицаявляется официально значимым юридическим документом, определяющим(подтверждающим) имущественное и финансовое положение организации.Консолидированная же отчетность служит базой для оценки инвестиционнойпривлекательности той или иной финансово-промышленной группы, желающей привлечьсторонний капитал. В России разрабатываются модифицированные правилапредставления бухгалтерской (финансовой) отчетности юридических лиц всоответствии с принципами, закрепленными в МСФО, и отвечающих требованиямроссийского законодательства (в том числе нормам Гражданского кодекса РФ,Трудового кодекса РФ, Бюджетного кодекса РФ и других нормативных актов). Назаконодательном уровне введены основополагающие принципы бухгалтерского учета,зафиксированные в МСФО (начисления, непрерывности деятельности, общиетребования к бухгалтерской отчетности), которые закреплены в Федеральном законе«О бухгалтерском учете» и положениях (стандартах) по бухгалтерскому учету.Определен перечень обязательных отчетов, полностью соответствующих МСФО,включая баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчето движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу ипояснительная записка. В настоящее время особое место уделяется вопросамтрансформации бухгалтерской отчетности, составленной по российским правилам вфинансовую отчетность, составляемую на основе МСФО, а также методическихуказаний по введению процедур корректировок данных бухгалтерской отчетности,учитывающих последствия инфляции. Вместе с тем в России существует ряд проблемпо исследуемому вопросу — не урегулирован правовой статус отчетности по МСФО,не принято решение о составлении индивидуальной финансовой отчетности иконсолидированной отчетности по МСФО для компаний с котируемыми ценнымибумагами и выборе стандартов для компаний с некотируемыми акциями, отсутствуетсистема контроля за достоверностью отчетности, не проводится мониторинготчетности, представляемой российскими компаниями. Проблемой трансформацииотчетности при переходе на международные стандарты являются следующие моменты:
1) убольшинства российских организаций может существенно сократиться капитал,собственные средства в пределах 20-25 %;
2)при составлении отчетности не учитывается уровень инфляции в стране, при учете(хотя и замедлившегося в последние годы инфляционного процесса) это такжеприведет к значительному снижению размеров капитала; использование принципапредусмотрительности и осторожности ( все расходы нужно начислять, если естьхоть какое-то предположение, что они могут быть; все доходы нужно начислять,только если есть 100-процентная уверенность, что эти доходы будут) существенновлияет на финансовый результат;
3)при трансформации отчетности, составленной на основе РСБУ, необходимо, чтобыисходная отчетность составлялась исходя из требований, предъявляемых новымистандартами (метод начислений);
4)монопольное завышение цен на аудиторские услуги отобранных аудиторскихорганизаций для проведения аудита финансовой отчетности по МСФО;
5)снижение наполняемости бюджета налоговыми поступлениями в связи с новойметодикой расчета амортизационных отчислений основных средств;
6)наличие в системе стандартов противоречий способствует применению составителямиотчетности хоть и обоснованного, но субъективного профессионального суждения;
7)недостаточное количество потребителей прозрачной финансовой отчетности внутристраны. Основной ее потребитель на Западе — акционеры, число которых на порядоквыше, чем у нас. В России таких возможностей существенно меньше в силумножества причин, например, наличие владельцев контрольных и блокирующихпакетов;
8)активы и обязательства должны оцениваться по справедливой стоимости(восстановительной стоимости), а не в сумме фактических затрат на приобретение;
9)появляются новые финансовые инструменты, в частности деривативы; отражаютсяактивы и обязательства компаний, контроль над которыми не порожденнепосредственным участием в капитале;
10)отчет о прибылях и убытках пополняется такими новыми статьями, каккорректировка справедливой стоимости финансовых инструментов, признание иливосстановление сумм снижения стоимости активов и др.;
11)существенное влияние советской школы бухгалтерского учета (стремление к единомубухгалтерскому учету, ориентация на практически единственную оценку объектовбухгалтерского учета по фактической себестоимости, что влечет за собойпреимущественно калькуляционный подход к формированию учетной информации наоснове однозначных расчетов полной себестоимости, ожидание преимущественногосударственного регулирования и государственной востребованности бухгалтерскогоучета, непоследовательная позиция государственных органов регулированиябухгалтерского учета, продвигающих в учете принципиальные положения МСФО иодновременно оставляющих прежние организационно-методические подходы к ведениюучета);
12)состояние научных исследований в этой области (в области бухгалтерского учетанедостаточно научных исследований по трансформации отечественного учета);
13)недостаточная квалификация бухгалтерских кадров, непонимание, а потому инеприменение на практике многих действующих ПБУ;
14)отсутствие на практике и в методологии, разделения финансового яуправленческого учета;
15)отсутствие разработок по организационно-методическим и технико-методическиминструментам бухгалтерского учета (единство бухгалтерского учета засоряетфинансовый учет чрезмерно детальной аналитической информацией, затрудняетсоставление публичной финансовой отчетности, сковывает профессиональныесуждения).
Наприменение МСФО в России переходит банковский сектор и участники рынка ценныхбумаг, далее последуют страховые организации и унитарные предприятия, остальныеобщественно значимые организации, в том числе компании, имеющие выход навнешний рынок. При составлении отчетности юридических лиц предусмотреноиспользование национальных стандартов, которые в свою очередь ориентируются намеждународные, т. е. в них закладываются те же принципы и подходы, что и вМСФО. Предполагается, что к 2010 г. различия между ними будут минимальными,поэтому в современных условиях возникает необходимость выявления таких отличий,тем более что расхождения в стандартах позволяют ставить вопрос о степенидостоверности отчетности по МСФО потому, что некоторые положения стандартовпротиворечат основным принципам МСФО.
ПрименениеМСФО есть отражение перехода российской экономики на качественно новую ступеньразвития. Важнейшими ценностями в ней постепенно становятся благоприятныйинвестиционный климат, открытость деятельности компаний, подотчетностьменеджмента акционерам, высокие стандарты экономического поведения, трансформация(преобразование) российской отчетности, что положительно сказывается на еекачестве и полезности.
2. ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» — экономическийсубъект исследования
2.1.Технико-экономическая характеристика предприятия
История исследуемогопредприятия берёт своё начало в 1965 году.
Сорок один год назад вфеврале 1965 года, Краснодарское автоуправление издало приказ об организацииТихорецкого специализированного автопредприятия для пассажирских перевозок. Набаланс созданного предприятия было передано 75 единиц подвижного состава: 45автобусов, 21 машина легковых такси, 6 грузовых такси и 3 грузовых автомашины.Численность работающих составляла 314 человек.
Переданная предприятиютерритория была неблагоустроенна, не имела асфальтированного покрытия. Во времяненастья автобусы буксировались тракторами, а люди ходили в резиновых сапогах.Производственно-техническая база отсутствовала совершенно. К тому же, натерритории существовали жилые бараки с населением, не имеющим отношения кпредприятию.
Первоначально былапостроена ограда и контрольно-пропускной пункт. В 1967 году была построенакотельная, сварочный, медницкий, кузнечный, моторный и агрегатный участки,материальный склад.
В 1984-1986 годахпостроены здания, в которых размещены деревоперерабатывающий и электроцех, цехотдела главного механика, учебный класс для переподготовки водителей, другиеслужебные помещения. В 1987 году построен производственно-технический комплексплощадью 900 кв. м. для ремонта и технического обслуживания подвижного состава.Весь объём работ был выполнен, в основном, собственными силами, при отсутствиисредств на капитальное строительство.
В настоящее времяисследуемая организация является государственным унитарным предприятием направе хозяйственного ведения.
Государственное унитарноепредприятие Краснодарского края «Тихорецкое пассажирское автотранспортноепредприятие», в дальнейшем именуемое ГУП КК «Тихорецкое ПАТП», создано всоответствии с постановлением Главы администрации Краснодарского края № 955 «Ореорганизации ГУП КК «Краснодаравтотранс» от 29.09.2003 г. и являетсяправопреемником государственного унитарного предприятия Краснодарского края«Краснодаравтотранс» в соответствии с разделительным балансом по состоянию на01.10.2003 г.
Функции учредителяпредприятия осуществляют Департамент по транспорту Краснодарского края иДепартамент имущественных отношений Краснодарского края в соответствии сдействующим законодательством Краснодарского края. Размер уставного фондапредприятия составляет 500 000 (пятьсот тысяч) рублей.
Предприятие создано вцелях удовлетворения общественных потребностей в результате его деятельности иполучения прибыли. Для достижения указанных целей предприятие осуществляет вустановленном законодательством Российской Федерации порядке следующие виды деятельности:
1) организация ивыполнение грузовых и пассажирских перевозок;
2)транспортно-экспедиционное обслуживание;
3) выполнениетехнического обслуживания, монтажа, ремонта автотранспорта и агрегатовнаселению и организациям;
4) торговля ГСМ;
5) торговля принадлежностямидля автомобилей;
6) услуги легковыхтаксомоторов;
7) строительно-монтажныеработы, осуществление проектирования;
8) производство иреализация товаров народного потребления и продукциипроизводственно-технического назначения;
9) закупка, переработка,реализация сельскохозяйственной продукции;
10) оказание бытовыхуслуг населению, оказание складских услуг;
11) составлениекалькуляций стоимости ремонта автомобилей, определение стоимости потеритоварного вида;
12) выполнение работ поучастию в проверке технического состояния транспортных средств с использованиемсредств технического диагностирования при государственном техническом осмотре;
13) оказание услуг попроведению предрейсового и послерейсового технического осмотра автотранспортныхсредств и медицинского освидетельствования водителей;
14) оказание услуг подиспетчерскому обслуживанию;
15) вулканизация, услугиавтостоянки, автомойки и автопарковки;
16) сервисноеобслуживание (общепит);
17) услуги по реализациибилетов на все виды транспорта.
Имущество предприятиянаходится в государственной собственности Краснодарского края, являетсянеделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числемежду работниками предприятия, принадлежит предприятию на праве хозяйственноговедения и отражается на его самостоятельном балансе.
На момент утвержденияустава ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» чистые активы предприятия составляли 2347000(два миллиона триста сорок семь тысяч) рублей, в том числе недвижимое имуществопообъектно согласно приложению №1 к уставу ГУП КК «Тихорецкое ПАТП».
По состоянию на 1.01.2006г. в г. Тихорецке действует 32 маршрута городского транспорта, из них 23обслуживает ГУП КК «Тихорецкое ПАТП». Ежедневно на этих маршрутах работают 32автобуса, перевозя около 20 тысяч пассажиров (принимая во внимание численностьнаселения г. Тихорецка которое по данным всероссийской переписи населения 2002г. составляет 65,4 тыс. чел. можно сделать вывод о том что практически каждыйтретий пользуется услугами рассматриваемого предприятия ).
За 9 месяцев 2005 годаперевезено 4,6 миллиона пассажиров. Регулярность движения автобусов за 3квартала 2005 года составила 98,6%. Это очень высокий показатель, так какплановая регулярность – 94,5%.
«Тихорецкое ПАТП»обслуживает также 3 междугородных маршрута (Тихорецк-Краснодар,Тихорецк-Геленджик, Тихорецк-Ейск) на которых работают 5 автобусов.
2.2.Анализ основных финансовых показателей деятельности
Для более детальногоознакомления с исследуемым предприятием проведем анализ основных финансовых показателей,характеризующих его деятельность. Для расчёта показателей воспользуемся даннымигодового бухгалтерского баланса ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» за 2004 год.
Анализликвидности баланса.
Задачей анализаликвидности баланса является установление возможности погашения текущихобязательств, срок которых истекает в отчётном году.
Исходя из данных баланса ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» за 2004год коэффициенты, характеризующие ликвидность баланса, имеют следующиезначения.
Таблица2.1. Значение коэффициентов характеризующих возможность погашения текущихобязательств отчётного года.Показатели Способ расчета На начало 2004 г. На конец 2004 г. Абсолютное отклонение Коэффициент моментальной ликвидности
/> 0,0395 0,0107 -0,0288 Коэффициент абсолютной ликвидности
/> 0,0395 0,0107 -0,0288 Промежуточный коэффициент покрытия
/> 0,1879 0,1429 -0,0450 Общий коэффициент покрытия
/> 0,3294 0,2386 -0,0908
Как показывают данные таблицы 2.2, по состоянию на конец2004 года ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» может погасить свои текущие обязательствавсеми оборотными активами только на 23,86% (т.к. общий коэффициент покрытияравен 0,2386), что свидетельствует о критическом финансовом положениипредприятия.
Анализ финансовойустойчивости.
Задачей анализа финансовой устойчивости является оценкавеличины и структуры активов и пассивов. Это необходимо, чтобы ответить навопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет илиснижается уровень этой независимости. Показатели, которые характеризуютнезависимость по каждому элементу активов и по имуществу в целом, дают возможностьизмерить, достаточно ли устойчива анализируемая организация в финансовомотношении.
Традиционные методы оценки финансовой устойчивости состоятв расчете коэффициентов, которые определяются на основе структуры балансапредприятия. Исходя из данных баланса ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» за 2004 годкоэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость, имеют следующиезначения.
Таблица2.2. Значение коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость ГУП КК«Тихорецкое ПАТП».Показатели Способ расчета Нормальное ограничение На начало 2004 г. На конец 2004 г. Абсолютноеотклонение 1 Коэффициент финансовой независимости
/>
/> 0,302 0,156 -0,146 2 Коэффициент финансирования
/>
/> 0,433 0,185 -0,248 3 Коэффициент капитализации
/> Не выше 1,5 2,307 5,418 3,111 4 Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования
/>
Нижняя граница: 0,1; оптимальное значение: /> -2,015 -3,095 -1,080 5 Коэффициент финансовой устойчивости
/>
/> 0,302 0,156 -0,146
Как показывают данные таблицы 2.2, ГУП КК «Тихорецкое ПАТП»обладает недостаточной финансовой устойчивостью, так как значения всехпоказателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия, значительнониже критических значений. Кроме того, наблюдается значительное снижениекоэффициентов финансовой независимости, финансирования, обеспеченностисобственными источниками финансирования, финансовой устойчивости.
2.3.Организация бухгалтерского учёта и анализ учётной политики
На исследуемомпредприятии в соответствии с приказом № 1 «А» от 5.01.2004 г. «Об учётнойполитике на 2004 год» бухгалтерский учет ведётся бухгалтерией, возглавляемойглавным бухгалтером, который подчиняется непосредственно директору предприятияи несет ответственность за формирование учетной политики, ведениябухгалтерского учета, своевременного предоставления полной и достовернойбухгалтерской отчетности.
Главныйбухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых операций законодательствуРФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требованияглавного бухгалтера по документальному оформлению необходимых операций ипредставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны длявсех работников предприятия.
Кромеглавного бухгалтера структура бухгалтерского аппарата предприятия включает всебя заместителя главного бухгалтера, бухгалтерию сырьевого отдела, расчётныйотдел, кассу и общую бухгалтерию.
Заместительглавного бухгалтера обеспечивает строгое соблюдение основных положений попервичному учету хозяйственных операций, строгое соблюдение кассовой ирасчетной дисциплины; осуществляет постоянный контроль за своевременнымоформлением приема и расхода денежных средств, организует учет основных фондов,сырья, материалов, топлива, готовой продукции, денежных средств и другихценностей, а также обеспечивает правильное документальное отражение на счетахбухгалтерского учета операций, связанных с движением денежных средств,документальное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных сначислением и перечислением налогов и других платежей в государственный бюджети рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности на предприятии.
Бухгалтериясырьевого отдела занимается учетом приобретенного сырья и материалов, ихпоступления и расходования. Старший бухгалтер, сырьевого отдела осуществляетпостоянный контроль за своевременным оформлением поступивших и расходуемыхматериалов, принимает меры к предупреждению недостач сырья и материалов,ускоряет оплату поставщикам за полученное сырье.
Работникирасчетного отдела на основании первичных документов выполняют все расчеты позаработной плате и удержанием из нее, осуществляют контроль за использованиемфонда оплаты труда, ведут учет расчетов по отчислениям во внебюджетные фонды.
Кассиробеспечивает строгое соблюдение кассовой и расчетной дисциплины, не допускаетсверхлимитных остатков наличных денег в кассе комбината, обеспечивает выплатузаработной платы в установленные дни, осуществляет учет лимитированных чековыхкнижек, путевок, бланков строгой отчетности; по окончании рабочего дня сдаетзапломбированное помещение кассы работникам охраны под роспись.
Общаябухгалтерия осуществляет учет остальных хозяйственных операций, обеспечиваетстрогое соблюдение основных положений по их первичному учету и т.д.
Вбухгалтерии ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» ведение синтетического и аналитическогоучета осуществляется на основе первичных и сводных документов, поступающих изотдельных подразделений, осуществляющих первичную регистрацию хозяйственныхопераций.
Напредприятии применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. Запись вжурналы-ордера производят ежедневно со вспомогательных ведомостей, которыеслужат для накапливания и группировки данных первичных документов.Хозяйственные операции записываются в журналы-ордера по мере их совершения иоформления документами. Проверенные месячные итоги журналов-ордеров записываютв Главную книгу. По данным Главной книги, журналов-ордеров и вспомогательных кним ведомостей составляются бухгалтерский баланс и другие формы отчетности.
Главнымбухгалтером ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» на основе установленных государством общихправил бухгалтерского учета разрабатывается учетная политика для решения поставленныхперед учетом задач.
Учетная политикапредприятия формируется исходя из установленных Федеральным законом от21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» и ПБУ 1/98 «Учетная политикапредприятия», утверждённого приказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998 г.№ 60Н допущений и требований.
Цельюознакомления с учетной политикой является изучение оценки основных принциповорганизации бухгалтерского учета.
Всоответствии с ПБУ 1/98 под учетной политикой организации понимается выборорганизацией совокупности способов ведения бухгалтерского учета – конкретныхметодик, форм, техники ведения и организации бухгалтерского учета исходя изустановленных правил и особенностей деятельности (организационных,технологических, численности и квалификации учетных кадров, уровня техническогооснащения бухгалтерии и др.). Таким образом, к способам бухгалтерского учетаотносятся методы группировки и оценки имущества и обязательств, фактовхозяйственной деятельности, организация документооборота, инвентаризации и др.
Проведёмсравнительный анализ между элементами учётной политики исследуемого предприятияи элементами учётной политики в соответствии с нормативно-законодательнойбазой.
Анализметодических аспектов учётной политики для целей бухгалтерского учёта ГУП КК«Тихорецкое ПАТП» показывает, что учетная политика за 2004 год являетсянеполной, в ней не отражены многие важные элементы, оказывающие существенноевлияние на деятельность организации. На предприятии в неполном объёмеутверждены правила документооборота и технология обработки бухгалтерскойинформации, имеющие большое значение для обеспечения рациональной организациибухгалтерского учета на предприятии. Не отражен порядок изменения стоимостиосновных средств в результате дооборудования, переоценки и частичной ликвидации,порядок учета и финансирования ремонта производственных основных средств. Неразработан порядок учета расходов по заготовке и доставке товаров, не отражено,по каким ценам производится оценка товаров (продажным или покупным).
В учетной политике неотражены такие ключевые моменты, как порядок отражения в учете приобретения изаготовления материалов, метод распределения косвенных затрат между объектамикалькуляции, создание резервов по сомнительным долгам, резервов предстоящихрасходов и платежей, перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную,признание управленческих и коммерческих расходов, способ принятия к учётуцелевого финансирования.
Исходяиз вышеизложенного, можно сделать вывод, что на анализируемом предприятиинедооценивается значение учетной политики, являющейся одним из основополагающихдокументов, регламентирующих деятельность предприятия. К формированию иисполнению учетной политики относятся формально, не оценивая последствийприменения тех или иных её элементов.
Таккак предмет деятельности ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» очень разнообразен (всоответствии с учредительными документами предприятие имеет право осуществлятьтакие виды деятельности как оказание транспортных, строительных и других видовуслуг, торговля, производство товаров народного потребления, проведениегосударственного технического осмотра и другие виды деятельности) возникаетнеобходимость более подробного отражения элементов учётной политики.
3. Оценка организации бухгалтерского учёта источников собственныхсредств ГУП КК «Тихорецкое ПАТП»
3.1.Бухгалтерский учёт уставного фонда
В унитарных предприятияхдля учёта расчётов с государственными и муниципальными органами по выделенномуимуществу используют счёт 75 «Расчёты с учредителями», к которому открываютсубсчёт 75/1 «Расчёты по выделенному имуществу».
На субсчёте 75/1 «Расчётыпо выделенному имуществу» учитываются расчёты предприятия с государственныморганом или органом местного самоуправления по переданному ему на баланс направе хозяйственного ведения или оперативного управления имуществу.
При создании унитарногопредприятия и наделении его имуществом, закрепляемым за ним государственныморганом или органом местного самоуправления, в бухгалтерском учёте предприятияпо данным операциям должны быть сделаны записи по дебету счёта 75/1 «Расчёты повыделенному имуществу», и кредиту счёта 80 «Уставный фонд».
При фактическом полученииунитарным предприятием имущества и денежных средств от государственного илимуниципального органа производятся записи по кредиту счёта 75/1 «Расчёты повыделенному имуществу», и дебету счетов по учёту соответствующих видовимущества и денежных средств.
Согласно рабочему планусчетов ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» (приложение №1 к приказу «Об учётной политикена 2004 год» № 1 «А» от 5.01.2004 г.) бухгалтерский учёт уставного фонда наизучаемом предприятии осуществляется на самостоятельном, балансовом, фондовом,ресурсном, пассивном счёте 80 «Уставный фонд».
В соответствии с уставомГУП КК «Тихорецкое ПАТП»:
1) Размер уставного фондапредприятия составляет 500 000 (пятьсот тысяч) рублей, сформированный всоответствии с разделительным балансом по состоянию на 01.10.2003 г.
2) Уставный фондсчитается сформированным с момента зачисления соответствующих денежных сумм наоткрываемый в этих целях банковский счёт и (или) передачи в установленномпорядке предприятию иного имущества, закрепляемого за ним на правехозяйственного ведения, в полном объёме.
3) Если по окончаниифинансового года стоимость чистых активов предприятия окажется меньше размеровуставного фонда, орган, принявший решение о создании предприятия, производит вустановленном порядке уменьшение уставного фонда.
4) Увеличение уставногофонда может быть произведено как за счёт дополнительно передаваемогособственником имущества, так и доходов, полученных в результате деятельностипредприятия.
5) В случае принятиярешения об уменьшении уставного фонда предприятие обязано письменно уведомитьоб этом своих кредиторов.
Так как уставный фондданного предприятия образован в результате уменьшения существовавшего ранееуставного фонда в соответствии с разделительным балансом по состоянию на01.10.2003 г., то для бухгалтерского учёта его формирования не был использовансчёт 75 «Расчёты с учредителями». Из этого следует, что уставный фондпредприятия был сформирован следующей записью на бухгалтерских счетах — дебет80 «Уставный фонд», кредит 83 «Добавочный капитал» — на сумму представляющуюсобой разность между суммой ранее существовавшего уставного фонда и суммойвновь созданного уставного фонда.
В бухгалтерскойотчётности предприятия уставный фонд находит своё отражение в третьем разделебухгалтерского баланса. В строке уставный капитал отражается величина уставногофонда ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» на начало и конец отчётного периода. Детальныеданные об уставном фонде приведены в отчёте об изменениях капитала.
3.2.Бухгалтерский учёт добавочного капитала
Вбухгалтерии ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» добавочный капитал учитывается на пассивном счёте 83 «Добавочный капитал».
Добавочныйкапитал ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» был сформирован следующими записями набухгалтерских счетах:
— дебет 01, кредит 83 – на сумму дооценки первоначальной иливосстановительной стоимости;
— дебет 83, кредит 02 на сумму прироста амортизации;
— дебет 80, кредит 83 — на сумму представляющую собой разность между суммой ранее существовавшегоуставного фонда и суммой вновь созданного уставного фонда.
Аналитическийучёт по счёту 83 «Добавочный капитал» на исследуемом предприятии не ведётся,что, на мой взгляд, является существенным недостатком применяемой учётнойсистемы. По моему мнению, аналитический учёт по счёту 83 «Добавочный капитал»необходимо организовать таким образом, чтобы обеспечить получение информации обисточниках образования и направлениям использования средств добавочного капитала.
Посостоянию на 1 января 2005 года добавочный капитал ГУП КК «Тихорецкое ПАТП»равен 5820 тыс. руб. В том числе: 5034 тыс. руб. за счёт реорганизацииюридического лица и 786 тыс. руб. за счёт изменения стоимости имущества порезультатам переоценки.
Несмотряна то, что удельный вес добавочного капитала образованного в результатереорганизации предприятия равен 86,49% по отношению к общей величинедобавочного капитала, основным источником формирования добавочного капитала ГУПКК «Тихорецкое ПАТП» является изменение стоимости имущества по результатампереоценки.
Рассмотримразличные варианты бухгалтерского учёта формирования и использованиядобавочного капитала ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» при проведении переоценки.
Припереоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться.Увеличение стоимости основных средств при переоценке внеоборотных активовотражается по дебету счетов 01 «Основные средства» и кредиту счёта 83«Добавочный капитал». Уменьшение стоимости основных средств при переоценке,осуществляемой за счёт добавочного капитала, отражается по дебету счёта 83 икредиту счёта 01.
Еслипосле дооценки объекта производится его уценка, то её источником в пределахранее проведённой дооценки выступает добавочный капитал (Д83 К01, Д02 К83), а суммууценки сверх дооценки учитываются за счёт нераспределённой прибыли (Д84 К01,Д02 К84).
Средствадобавочного капитала ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» могут быть направлены на:
—увеличение уставного капитала (дебетуют счёт 83 и кредитуют счёт 80);
—погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатамих переоценки (дебетуют счёт 83, кредитуют счета учёта внеоборотных активов);
—погашения непокрытого убытка;
—распределение между учредителями организации (дебет счёта 83, кредит счёта75/1) и т.п.
Вбухгалтерской отчётности добавочный капитал отражается в третьем разделебаланса. Детальные данные о добавочном капитале представлены в отчёте обизменениях капитала.
3.3.Бухгалтерский учёт резервного капитала
ЗаконодательствоРоссийской Федерации не предусматривает создание обязательного резервного фондагосударственными и муниципальными унитарными предприятиями, но позволяетформировать резервный и другие виды фондов в соответствии с учредительнымидокументами. Из этого следует, что бухгалтерский учёт резервного капитала ГУПКК «Тихорецкое ПАТП» должен осуществляться в строгом соответствии с уставомпредприятия.
В соответствии с уставомГУП КК «Тихорецкое ПАТП»:
1) размер резервного фонда составляет нениже 10% уставного фонда предприятия, если иное не установленозаконодательством Российской Федерации;
2) резервный фонд предприятияформируется путём ежегодных отчислений в размере 10%, если иное не установленозаконодательством Российской Федерации, от доли чистой прибыли, остающейся в распоряжениипредприятия, до достижения размера, предусмотренного уставом организации;
3) резервный фонд предприятияпредназначен для покрытия его убытков, в случае отсутствия иных средств, и неможет быть использован для других целей;
4) предприятие имеет право образовыватьдругие фонды в размерах, допускаемых действующим законодательством РоссийскойФедерации, из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в том числе:
— социальный фонд вразмере 10% средства которого используются на решение вопросов укрепленияздоровья работников предприятия, в том числе на профилактику профессиональныхзаболеваний,
— жилищный фонд в размере10% средства которого используются на приобретение и строительство (долевоеучастие) жилья для работников предприятия, нуждающихся в улучшении жилищныхусловий,
— фонд материальногопоощрения работников предприятия в размере 10% средства которого используютсяна материальное поощрение работников предприятия.
Как уже было отмечено дляполучения информации о наличии и движении резервного капитала используютпассивный счёт 82 «Резервный капитал».
Рабочий план счетов ГУПКК «Тихорецкое ПАТП» на 2004 год (приложение №1 к приказу «Об учётной политикена 2004 год» № 1 «А» от 5.01.2004 г.) не включает в себя счёт 82 «Резервныйкапитал» что объясняется отсутствием чистой прибыли и наличием непокрытогоубытка прошлых лет. Из этого следует, что в течение определённого периода, аименно до появления чистой прибыли бухгалтерский учёт резервного капитала напредприятии производиться не будет.
Если предположить чтоисследуемое предприятие располагает чистой прибылью, то бухгалтерский учётрезервного капитала будет производиться следующим образом.
Отчисленияв резервный капитал отражаются по кредиту счёта 82 «Резервный капитал» и дебетусчёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».
Использованиерезервного капитала отражается обратными записями по дебету счёта 82 «Резервныйкапитал» и кредиту счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».
Таккак устав ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» помимо резервного фонда предусматриваетсоздание социального фонда, жилищного фонда и фонда материального поощрения ксчёту 82 «Резервный капитал» целесообразно открытие соответствующих субсчетов.Например
—82/1 «Резервный фонд»;
—82/2 «Социальный фонд»;
—82/3 «Жилищный фонд»;
—82/4 «Фонд материального поощрения».
ГУПКК «Тихорецкое ПАТП» может использовать суммы, накопленные по кредиту счёта82/1 «Резервный фонд» на покрытие убытков от хозяйственной деятельности(кредитуют счёт 84). Суммы, накопленные по кредиту счетов 82/1 «Резервныйфонд», 82/2 «Социальный фонд», 82/3 «Жилищный фонд», 82/4 «Фонд материальногопоощрения» могут быть использованы только в соответствии с требованиями уставаорганизации.
Вбухгалтерской отчётности данные о резервном капитале и его измененияхсодержаться в третьем разделе бухгалтерского баланса и в отчёте об измененияхкапитала.
3.4.Бухгалтерский учёт целевого финансирования
Дляучёта средств целевого назначения на предприятии применяется пассивный счёт 86«Целевое финансирование».
Рабочийплан счетов ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» на 2004 год (приложение №1 к приказу «Обучётной политике на 2004 год» № 1 «А» от 5.01.2004 г.) предусматривает открытиек счёту 86 следующих субсчетов:
—86/1 «Целевое финансирование (по ФЗ «Об инвалидах»)»;
—86/2 «Целевое финансирование (прочие категории льготников)»;
—86/3 «Целевое финансирование (дотация)»;
—86/4 «Целевое финансирование (межгород)»;
—86/5 «Целевое финансирование (пенсионеры).
В бухгалтерии ГУП КК«Тихорецкое ПАТП» в соответствии с пунктом 5 ПБУ 13/2000 государственнаяпомощь принимается к учёту при наличии следующих условий:
— имеетсяуверенность, что условия предоставления этих средств организацией будутвыполнены. Подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятыеи публично объявленные решения, технико — экономические обоснования,утвержденная проектно — сметная документация и т.п.;
— имеетсяуверенность, что указанные средства будут получены. Подтверждением могут бытьутвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитахбюджетных обязательств, акты приемки — передачи ресурсов и иные соответствующиедокументы.
Бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учетув соответствии с пунктом 5 ПБУ 13/2000, отражаются в бухгалтерском учете как возникновениецелевого финансирования и задолженности по этим средствам. По мере фактическогополучения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличиваютсчета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п.
Приподобном варианте учёта бюджетных средств их выделение отражают бухгалтерскойзаписью — дебет 76 «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами», кредит 86«Целевое финансирование».
Фактическоепоступление бюджетных средств отражают по дебету счетов учёта денежных средств(51, 52 и др.), счетов учёта имущества (08, 10 и др.) с кредита счёта 76.
Бюджетныесредства, использованные на финансирование капитальных вложений, списываются сдебета соответствующих субсчетов к счёту 86 в кредит счёта 98 при вводевнеоборотных средств в эксплуатацию (дебетуют счета 01 или 04 с кредита 08).
Втечение срока использования внеоборотных активов в размере начисленнойамортизации (дебетуют счета 25, 26 и др., кредитуют счета 02 и 05) бюджетныесредства списываются как внереализационные доходы с дебета счёта 98 в кредитсчёта 91.
Бюджетныесредства, использованные на финансирование текущих расходов, списывают в дебетсчёта 86 с кредита счёта 98 в момент принятия к учётуматериально-производственных запасов, начисления оплаты труда или осуществлениядругих расходов за счёт бюджетных средств.
Суммы,учтённые по кредиту счёта 98, списывают в дебет данного счёта с кредита счёта91 по мере отпуска материально-производственных запасов на производственныенужды, начисления оплаты труда и осуществления других расходов за счётбюджетных средств.
Бюджетныекредиты, предоставленные организации, в соответствии с ПБУ 13/2000 отражаютсяв бухгалтерском учёте в общем порядке, принятом для учёта заёмных средств.
Необходимоотметить, что государственные и муниципальные унитарные предприятия, в томчисле и ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» могут получать средства целевого назначения отсвоих учредителей. В этом случае выделенные средства отражают по дебету счёта75/1 «Расчёты по выделенному имуществу», и кредиту счёта 86. Фактическоепоступление денежных средств отражается по дебету счетов учёта денежных средстви кредиту счёта 75/1 «Расчёты по выделенному имуществу».
Остаток средств по счету учета средств целевогофинансирования в части предоставленных организации бюджетных средств отражаетсяв пятом разделе бухгалтерского баланса ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» по статье «Доходы будущихпериодов». Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учетеорганизации согласно пункту 8 ПБУ 13/2000 в качестве доходов на счете учетафинансовых результатов, отражаются в составе внереализационных доходов какактивы, полученные безвозмездно.
Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерскомучете организации в прошлые годы согласно пункту 8 ПБУ 13/2000 в качестведоходов, но подлежащие возврату в соответствии с пунктом 14 настоящегоПоложения, отражаются на счете учета финансовых результатов в составевнереализационных расходов в качестве убытков прошлых лет, признанных вотчетном году.
В бухгалтерской отчетности организации подлежитраскрытию следующая информация в отношении государственной помощи:
— характер ивеличина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;
— назначениеи величина бюджетных кредитов;
— характерпрочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получаетэкономические выгоды;
— невыполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетныхсредств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.
Вся информация вотношении государственной помощи должна отражаться в отчёте о целевомиспользовании средств (типовая форма бухгалтерской отчётности №6) и приложениик бухгалтерскому балансу (типовая форма бухгалтерской отчётности №5). Наисследуемом предприятии информация о целевых поступлениях отражается только вприложении к бухгалтерскому балансу. Использование отчёта о целевомиспользовании средств на данном предприятии не предусмотрено, по моему мнению,не использование этой формы отчётности необоснованно. Следовательно, требованияПБУ 13/2000 применительно к раскрытию информации о средствах целевогоназначения выполняются в неполном объёме.
3.5.Бухгалтерский учёт нераспределённой прибыли или непокрытого убытка
Дляобобщения информации о наличии и движении сумм нераспределённой прибыли илинепокрытого убытка организации используют счёт 84 «Нераспределённая прибыль(непокрытый убыток)».
Внастоящее время деятельность ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» характеризуетсяотрицательным финансовым результатом. В этом случае счёт 84 являетсярегулирующим, контрпассивным счётом и имеет дебетовое сальдо. По дебетуотражается сумма выявленного непокрытого убытка, а по кредиту погашение убытказа счёт соответствующих источников.
Суммачистого убытка отчётного года списывается заключительными оборотами декабря вдебет счёта 84 с кредита счёта 99.
Убыткиотчётного года ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» могут быть списаны с кредита счёта 84 вдебет счетов:
— 75 «Расчёты с учредителями» — при погашении убытка за счётцелевых взносов учредителей организации;
— 83 «Добавочный капитал» — при погашении убытка за счётдобавочного капитала;
— 80 «Уставный фонд» — при погашении убытка за счётуменьшения уставного фонда;
— других счетов.
Открытиесубсчетов к счёту 84 на исследуемом предприятии не предусмотрено,следовательно, суммы, накопленные по дебету и кредиту этого счёта не отражаютструктуру нераспределённой прибыли или непокрытого убытка.
Аналитическийучёт по счёту 84 должен обеспечить формирование информации по направлениямиспользования средств. При этом средства нераспределённой прибыли, использованныев качестве финансового обеспечения производственного развития организации илииных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и ещёне использованные, в аналитическом учёте могут разделяться.
Смоей точки зрения наиболее оптимальной для ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» являетсяследующая система субсчетов:
—84/1 «Нераспределённая прибыль или непокрытый убыток отчётного года»;
— 84/2 «Нераспределённая прибыль или непокрытый убыток прошлых лет»;
—84/3 «Использованная нераспределённая прибыль или погашенный убыток».
3.6.Рекомендации по совершенствованию учёта источников собственных средств ГУП КК«Тихорецкое ПАТП»
В процессеисследовательской работы было выявлено множество значительных недостатковучётной системы применяемой в ГУП КК «Тихорецкое ПАТП».
Сравнительный анализэлементов учётной политики исследуемого предприятия и элементами учётнойполитики в соответствии с нормативно-законодательной базой показал, что учетнаяполитика за 2004 год является неполной, в ней не отражены многие важныеэлементы, оказывающие существенное влияние на деятельность организации.
Таккак предмет деятельности ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» очень разнообразен (всоответствии с учредительными документами предприятие имеет право осуществлятьтакие виды деятельности как оказание транспортных, строительных и других видовуслуг, торговля, производство товаров народного потребления, проведениегосударственного технического осмотра и другие виды деятельности) возникаетнеобходимость более подробного отражения элементов учётной политики. Учётнаяполитика предприятия является одним из основополагающих документов,регламентирующих деятельность ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» именно поэтомунеобходимо более серьёзно подходить к её формированию и исполнению, оцениватьпоследствия применения или не применения тех или иных её элементов.
Дляобеспечения рациональной организации бухгалтерского учета источниковсобственных средств на предприятии необходимо:
1)Дополнить учётную политику предприятия необходимыми элементами в том числе:
—подробно раскрыть порядок изменения стоимости основных средств в результатедооборудования, переоценки и частичной ликвидации, порядок учета ифинансирования ремонта производственных основных средств;
—отразить способ принятия к бухгалтерскому учёту средств целевогофинансирования;
— отразить порядок создания резервов;
— раскрыть порядок перевода долгосрочной задолженности вкраткосрочную;
— и т.д.
2)Организовать аналитический учёт по счёту 83 «Добавочный капитал» таким образом,чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средствдобавочного капитала.
3)При появлении нераспределённой прибыли организовать ведение аналитическогоучёта по счёту 82 «Резервный капитал». Так как устав ГУП КК «Тихорецкое ПАТП»помимо резервного фонда предусматривает создание социального фонда, жилищногофонда и фонда материального поощрения к счёту 82 «Резервный капитал»целесообразно открытие соответствующих субсчетов. Например:
—82/1 «Резервный фонд»;
—82/2 «Социальный фонд»;
—82/3 «Жилищный фонд»;
—82/4 «Фонд материального поощрения».
4)Отражать информацию о государственной помощи в отчёте о целевом использованиисредств (типовая форма бухгалтерской отчётности №6). Использование отчёта оцелевом использовании средств на данном предприятии позволит в более полномобъёме раскрыть информацию о средствах целевого назначения и обеспечитьсоответствие её требованиям ПБУ 13/2000.
5)Обеспечить ведение аналитического учёта по счёту 84 «Нераспределённая прибыль(непокрытый убыток)». С моей точки зрения наиболее оптимальной для ГУП КК«Тихорецкое ПАТП» является следующая система субсчетов:
—84/1 «Нераспределённая прибыль или непокрытый убыток отчётного года»;
—84/2 «Нераспределённая прибыль или непокрытый убыток прошлых лет»;
—84/3 «Использованная нераспределённая прибыль или погашенный убыток».
Заключение
Современные теория ипрактика бухгалтерского учёта меняют свою форму в ходе экономического развитияи политических преобразований, в рамках которых протекают хозяйственныепроцессы, в связи с чем каждое теоретическое построение и любая бухгалтерскаякатегория как отражают, так и скрывают интересы определённых лиц, связанных схозяйственной деятельностью.
Втеории и практике бухгалтерского учета всегда существовали, и будут существовать неразрешенные проблемы. Это прежде всего связано с тем что по мере развитияэкономических процессов происходит интенсивное обновление нормативной изаконодательной базы. Неразрешённые проблемы существуют и в областибухгалтерского учёта источников собственных средств. В связи с этим в курсовойработе ставилась цель – обобщить информацию по бухгалтерскому учёту источниковсобственных средств, дать оценку организации бухгалтерского учёта источниковсобственных средств ГУП КК «Тихорецкое ПАТП», провести краткий экономическийанализ основных технико-экономических и финансовых показателей, характеризующиххозяйственную деятельность предприятия, выявить недостатки организациибухгалтерского учёта источников собственных средств и предложить рекомендациипо их устранению.
Наоснове изучения бухгалтерского учета по материалам ГУП КК «Тихорецкое ПАТП»разработаны рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета источниковсобственных средств. Проведенная работа показала, что учет собственногокапитала на предприятии организован не достаточно подробно.
Анализосновных финансовых показателей ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» показал, чтопредприятие находится в критическом финансовом положении. В частности анализфинансовой устойчивости показал, что у предприятия не стабильное финансовоеположение, так как собственных источников финансирования не хватает дляпокрытия затрат и убытков. В связи с этим предприятие может оказаться на гранибанкротства.
Дляулучшения финансового положения и совершенствования системы бухгалтерскогоучета анализируемого предприятия можно рекомендовать следующие мероприятия:
– дальнейшее развитие системыаналитического учета;
– совершенствование отчетности,обеспечивающей системность данных и полезность для целей финансового анализа иконтроля;
– принятие рациональных реальныхделовых управленческих решений.
Янадеюсь, что использование на предприятии предложенных мною рекомендаций будетспособствовать стабилизации финансового состояния ГУП КК «Тихорецкое ПАТП».
Списокиспользованных источников
Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая ивторая.– М.: НОРМА-ИНФРА, 2005.
Федеральный закон от26.12.1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах».
Федеральныйзакон Российской Федерации от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерскомучете».
Федеральный закон от08.02.98 г. № 14-ФЗ. «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29июля 1998 г. № 34.
Положение по бухгалтерскому учету «Учёт государственнойпомощи» (ПБУ 13/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000г. № 92н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учётная политикаорганизации» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98г. № 60н.
Меры по реализации в 2001- 2005 годах Программы реформирования бухгалтерского учета (ОдобреноПравительством Российской Федерации (письма от 13 апреля 2001 г. № КА-П13-06573и от 2 июня 2001 г. № МК-П13-09795).
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организаций и инструкция по его применению. Утвержден приказомМинфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
Бакаев А. С.Регулирование бухгалтерского учета: роль государства и профессиональногосообщества / А. С. Бакаев // Бухгалтерский учет. — 2005. — №1. — С. 27 — 35.
Бакаев А.С. Учёт капиталаорганизации / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублёвский и др. //Бухгалтерский учёт: Учебник / Под. ред. П.С. Безруких. — 5-е изд. — М.:Бухгалтерский учёт, 2004. — С. 524 — 555.
Брызгалин А.В.Комментарий к Плану счетов. Отражение хозяйственных операций / Под ред. к.ю.н.А.В. Брызгалина. — 3-е изд. — Екб.: Издательство «Налоги и финансовое право»,2004. — 160 с.
Гусева Т.М. Основыбухгалтерского учёта: Учебное пособие / Под ред. В.Г. Гетьмана. — 4-е изд. —М.: Финансы и статистика, 2004. — 352 с.
Ендальцев М.В.Тихорецкому ПАТП – 40 лет / М.В. Ендальцев // Тихорецкие вести. — 2005. — №141.— С. 12 — 14.
Камарджанова Н.А. Учёткапитала предприятия / Н.А. Камарджанова, И.В. Карташова, М.С. Тимофеева //Бухгалтерский финансовый учёт: Учебник. — 2-е изд. — СПб.: Питер, 2003. — С.212 — 227.
Карзаева Н. Н. Учётдобавочного капитала / Н. Н. Карзаева // Бухгалтерский учет. — 2005. — №22. —С. 28 — 34.
Карзаева Н. Н.Формирование информации о капитале вновь созданных в процессе реорганизацииюридических лиц / Н. Н. Карзаева, Н. В. Ткачук // Бухгалтерский учет. — 2004. —№2. — С. 11 — 24.
Кондраков Н.П.Бухгалтерский учёт: Учебник / Н.П. Кондраков. — М.: ИНФРА-М, 2004. — 592 с.
Корчагина Т.В. Проблемытрансформации бухгалтерской отчетности российскими коммерческими организациямив соответствии с требованиями МСФО / Т.В. Корчагина // Международныйбухгалтерский учёт. — 2005. — №3. — С. 27 — 31.
Костин А.А. Возможности иусловия перехода на МСФО / А.А. Костин // Бухгалтерский учет. — 2005. — №11. —С. 18 — 24.
Лытнева Н. А. Нарушенияпри формировании уставного капитала и расчетах с учредителями / Н. А. Лытнева,Е. А. Кыштымова // Бухгалтерский учет. — 2005. — №11. — С. 31 — 45.
Пронина Е. А. Капитал //Бухгалтерский учет. — 2004. — №1. — С. 28 — 34.
Руков В.Б. Расчёты сучредителями и акционерами при их выходе из состава участников организации / http:// www.dis.ru/kb/arhiv/2003/5/an3.html.
Тимофеева М.С. Бухгалтерскийучёт на предприятиях сервиса: Учебное пособие. — М.: Издательско-торговаякорпорация «Данилов и Ко», 2003. —С. 616 — 718.
Фомичёва Л. Неденежныевклады в уставный капитал // Практический бухгалтерский учёт. — 2005. — №9. —С. 4 — 15.