План.
Введение.
1. Правовые основывалютных операций.
2. Особенностибухгалтерского учета в иностранной валюте.
3. Порядок открытиявалютного счета в банке.
4. Учет операций повалютному счету.
5. Международныерасчеты
6. Валютнаявыручка.
7. Учет движенияиностранной валюты в бухгалтерии.
8. Покупка иреализация валюты на внутреннем валютном рынке.
Заключение.
Использованнаялитература.
Введение.
На рубеже 80—90-х годов Россия вступила на путьперехода к рыночной экономике. Важной сферой этих преобразований являютсямеждународные валютно-кредитные и финансовые отношения страны, поскольку взяткурс на интеграцию в мировое хозяйство. Процесс формирования современнойрыночной модели валютно-кредитных и финансовых отношений России несет на себеотпечаток особенностей трудного переходного периода от плановой экономики,основанной на государственной собственности, к рыночной экономике, базирующейсяна разных формах собственности. Образованию валютного механизма, адекватногобазовым принципам рыночного хозяйства, способствовало вступление страны вМВФ, группу Всемирного банка, ЕБРР, БМР и другие международные финансовыеорганизации. Сотрудничество с ними обеспечивает соответствие формируемогомеханизма мировым стандартам, сложившимся в странах с эффективной системойрыночной экономики. При этом используется накопленный веками зарубежный иотечественный опыт.
В данной курсовойработе дана характеристика учета валютных операций во внешнеэкономическойдеятельности и его особенности. При изложении материала было уделено вниманиепорядку открытия валютного счета, а так же международным расчетам.Рассматриваются учет движения иностранной валюты в бухгалтерии и покупка,реализация валюты на внутреннем валютном рынке и валютная выручка.
1. Правовые основы валютных операций
При учетевалютных, экспортных, импортных операций бухгалтер руководствуетсянормативными документами, которые можно в основном разделить на две группы. Кпервой группе относятся те из них, которые составляют законодательные инормативные акты в области валютного регулирования, внешнеэкономическойдеятельности и валютного контроля на территории России. Вторую группудокументов составляют те, которые регламентируют методологию бухгалтерскогоучета валютных операций и внешнеэкономической деятельности.
Основой валютного законодательства вРоссийской Федерации является Закон РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 «Овалютном регулировании и валютном контроле». В рамках этого Законаприняты нормативные документы по конкретным вопросам валютного регулирования.Кроме того, письмом Госбанка СССР от 24 мая 1991 г. № 352 подтверждено действиена территории России основных положений, регулирующих валютные операции натерритории СССР в части, не противоречащей Закону № 3615-1. Все законодательныеи нормативные документы определяют нормы и правила совершения операций виностранной валюте между резидентами и нерезидентами, устанавливают методыконтроля и меры ответственности за нарушения валютного законодательства вовнешнеэкономической деятельности.
В Законе РФ от 9 октября 1992 г. №3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» даны важныепонятия. В частности, в п. 5 (ст. 1, раздел 1) дано понятие о субъектах валютныхотношений, которыми являются «резидент» и «нерезидент».
Резидентами являются:
а) физические лица, имеющие постоянноеместожительство в Российской Федерации, в том числе временно находящиеся за еепределами;
б) юридические лица, являющиеся таковымив соответствии с законодательством Российской Федерации и с местонахождением вРоссийской Федерации;
в) предприятия и организации, неявляющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации и с местонахождением в Российской Федерации;
г) дипломатические и иные официальныепредставительства Российской Федерации, находящиеся за ее пределами;
д) находящиеся за пределами Российской Федерациифилиалы и представительства резидентов, указанных в подпунктах «б» и«в» настоящего пункта.
Согласно п. 6 ст. 1 указанного Закона, кнерезидентам относятся:
а) физические лица, имеющие постоянноеместожительство за пределами Российской Федерации, в том числе временнонаходящиеся на ее территории;
б) юридические лица, являющиеся таковымив соответствии с законодательством иностранных государств и с местонахождениемза пределами Российской Федерации;
в) предприятия и организации, неявляющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательствоминостранных государств, с местонахождением за пределами Российской Федерации;
г) находящиеся в Российской Федерациииностранные дипломатические и иные официальные представительства, а также международныеорганизации, их филиалы и представительства;
д) находящиеся в Российской Федерациифилиалы и представительства нерезидентов, указанных в подпунктах «б»и «в» настоящего пункта.
В соответствии с п. 7 ст. 1 Закона №3615-1 валютными операциями являются:
операции, связанные с переходом правсобственности, в том числе операции, связанные с использованием в качествесредства платежа иностранной валюты и платежных документов в иностраннойвалюте;
ввоз и пересылка в Российскую Федерацию,а также вывози пересылка из нее валютных ценностей;
осуществлениемеждународных денежных переводов.
По действующему Закону № 3615-1 всеоперации, связанные с иностранной валютой, подразделяются на текущие валютныеоперации и операции, связанные с движением капитала.
К текущим операциям относятся:
— получение и предоставление отсрочкиплатежа на срок не более 180 дней;
— переводы в Россию и из нее иностраннойвалюты в оплату по импортно-экспортным операциям;
— переводы в Россию и из России доходов,полученных по операциям, связанным с движением капитала;
— предоставление и получение финансовыхкредитов на срок не более 180 дней;
- переводыв Россию и из нее неторгового характера.
К валютнымоперациям, связанным с движением капитала, относятся:
— получение и предоставление отсрочкиплатежа на срок более 180 дней;
— вложения в уставный капитал другогопредприятия с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлениипредприятием;
— приобретение ценных бумаг другихпредприятий;
— переводы в оплату зданий и иногоимущества;
— предоставление или получениефинансовых кредитов на срок более 180 дней.
Положение Банка России от 24 апреля 1996г. № 39 об изменении порядка проведения в Российской Федерации некоторыхвидов валютных операций, утвержденное приказом Банка России от 3 февраля 1997г. № 403, отменило ограничения (разрешения) Центрального банка РоссийскойФедерации на некоторые виды валютных операций, связанных с движением капитала.
После выхода этих документов безразрешения Банка России можно совершать нижеперечисленные валютные операции,связанные с движением капитала.
1. Переводыфедеральными органами исполнительной власти вступительных и членских взносов вмеждународные организации, членом которых является Российская Федерация. Переводырезидентами Российской Федерации вступительных и членских взносов внеправительственные международные организации, являющиеся нерезидентами.
2. Переводы резидентами — какюридическими, так и физическими лицами — иностранной валюты в оплату заучастие в международных симпозиумах, конференциях, выставках, ярмарках,спортивных соревнованиях, иных международных мероприятиях, проводимых натерритории иностранных государств. Резиденты также при организации этихмероприятий могут зачислять на свои валютные счета иностранную валюту,полученную от нерезидентов за их участие в этих мероприятиях, за исключениемтех затрат, которые являются капитальными вложениями.
3. Зачисления резидентами — некоммерческими организациями на свои валютные счета в банках переводов от нерезидентовв качестве добровольных и безвозмездных пожертвований.
4. Резиденты имеют право переводитьстраховые взносы (страховые премии) страховщикам-нерезидентам, а также зачислятьна свои валютные счета в банках РФ валютные средства, поступившие от нерезидентовв оплату страховых сумм (страхового взноса).
5. Резидентам разрешено переводить впользу нерезидентов иностранную валюту за подписку на иностранные периодическиеиздания, за обучение и лечение физических лиц, а также осуществлять переводы заобучение и лечение юридических и физических лиц.
6. Резиденты могут переводить алименты,пенсии, государственные пособия, доплаты и компенсации, наследственные суммы,полученные от реализации наследственного имущества, выплаты на основаниирешений (приговоров и определений) судебных и других правомочных органов, атакже суммы по возмещению расходов судебных, арбитражных, нотариальных идругих административных органов. При этом платежи могут осуществляться как свалютного счета в банке, так и со счета его представителя. Эти же платежи отнерезидентов могут зачисляться на валютные счета резидентов Российской Федерациив уполномоченных банках.
7. Резидентамразрешено переводить иностранную валюту из Российской Федерации, а нерезидентампереводить ее в Российскую Федерацию в порядке расчетов по экспорту и им- портувоздушных, морских и речных судов, а также космических объектов в тех случаях,когда имеет место отсрочка платежа на срок не более 180 дней. При арендерезидентами и нерезидентами воздушных, морских, речных судов (в том числе подоговорам бербоут-чартера и тайм-чартера) и космических объектов разрешаютсяпереводы из Российской Федерации и в нее иностранной валюты в оплату за арендуперечисленных объектов при условии, что передача объектов в аренду резидентампроисходит не позднее 180 дней с момента перевода валюты (независимо от срокааренды) и что арендная плата резидентам за арендованное у них нерезидентомуказанное имущество зачисляется на валютный счет резидента в уполномоченномбанке России не реже одного раза в 180 дней с момента передачи в аренду(независимо от срока аренды).
8. Юридические и физические лица — какрезиденты, так и нерезиденты — имеют право получить от уполномоченных банков исоответственно возвращать им кредиты в иностранной валюте на срок не более 180дней. При этом необходимым условием является наличие полномочий у банка напредоставление кредитов в иностранной валюте.
Также могут выплачиваться банками исоответственно приниматься ими проценты за пользование кредитами в иностраннойвалюте, суммы штрафных санкций, которые согласно договора должны уплачиватьсяв иностранной валюте в случае неисполнения или ненадлежащего исполненияобязательств по предоставлению и возврату кредитов.
9. Резиденты получили право покупать заиностранную валюту у уполномоченных банков, имеющих полномочия на проведениеопераций с ценными бумагами, векселя, выпускаемые этими банками и содержащиеобязательство по выплате иностранной валюты.
Банк может оплатить вексель виностранной валюте или в рублях в соответствии с законодательством; резидентможет продать вексель уполномоченному банку как за рубли, так и за иностраннуювалюту.
10. Физические лица имеют правопереводить нерезидентам, основная деятельность которых связана с реализацией запределами Российской Федерации товаров, работ, потребительских услуг врозничной торговле, платежи за приобретаемые у них за пределами РоссийскойФедерации товары (работы, услуги).
11. Большое значение для экспортеров иимпортеров имеет предоставление права на возврат ими нерезидентам, а такженерезидентами резидентам авансовых платежей предоплаты по экспортно-импортнымконтрактам. Следует иметь в виду, что резидент может вернуть нерезидентуполученные от него авансы в сумме, не превышающей сумму авансов, оплаченных резидентунерезидентом. Возвращенные резиденту авансы должны быть зачислены на еготекущий валютный счет в уполномоченном банке Российской Федерации.
Очень важным является право резидентов — как юридических лиц, так и индивидуальных предпринимателей — переводить изРоссийской Федерации или на счет нерезидента в уполномоченном банке РФ платежиза импортируемые товары после их ввоза в Российскую Федерацию независимо отсрока, прошедшего с момента таможенного оформления до даты платежа, а также заимпортируемые работы и услуги после их приема независимо от срока, прошедшегоот даты их приема до даты платежа.
Теперь не имеет значения для резидентови срок, прошедший с момента поступления на их валютные счета в уполномоченномбанке суммы в оплату за экспорт товаров, работ и услуг до таможенногооформления товаров на экспорт, до даты приема нерезидентом выполненных работ,оказанных услуг. Если этот срок превышает 180 дней, то разрешения Центральногобанка Российской Федерации не требуется.
12. Не требуется разрешения Банка Россиина продажу-покупку юридическими и физическими лицами (как резидентами, так инерезидентами) иностранной валюты одного вида за иностранную валюту другоговида, курс покупки и продажи которых устанавливается Центральным банкомРоссийской Федерации. Однако, если иностранная валюта была купленабанком-нерезидентом в разрешенных валютным законодательством случаях за рубли соплатой с рублевого корреспондентского счета этого банка-нерезидента, открытогов уполномоченном банке, эта иностранная валюта не может быть использованабанком-нерезидентом на покупку иностранной валюты другого вида на внутреннемвалютном рынке Российской Федерации.
Физические лица- резиденты и нерезиденты — вправе без разрешения Банка России покупать навнутреннем валютном рынке РФ иностранную валюту через уполномоченные банки вбезналичном порядке за счет средств на своих рублевых счетах, открытых вкредитных организациях. Они имеют право также продавать валюту черезуполномоченные банки на внутреннем валютном рынке РФ со своих валютных счетов,открытых ими в уполномоченных банках, с обязательным зачислением рублевойвыручки на свои рублевые счета, открытые в кредитных организациях.
13. Кроме того,по специальному решению совета директоров Банка России вводятся в действиепункты Положения Центрального банка Российской Федерации от 24 апреля 1996 г.№ 39, касающиеся следующих операций:
— приобретенийрезидентами от нерезидентов платежных документов в иностранной валюте приэкспорте товаров (работ, услуг) в случае отсутствия отсрочки платежа на сроксвыше 180 дней, а также в тех случаях, когда резиденты в соответствии с даннымПоложением имеют право оплатить импортируемые товары после ввоза товаров вРоссийскую Федерацию независимо от срока между датой таможенного оформления идатой платежа, а за импортируемые работы и услуги — независимо от срока,прошедшего от даты приема нерезидентом работ и услуг до даты платежа; когдарезидент получил от нерезидента в оплату за экспортируемые товары (работы, услуги)валютные средства, но в течение 180 дней от даты зачисления валютных средствна валютный счет в уполномоченном банке не произведено таможенное оформлениеэкспорта товара, не подписан акт приема нерезидентом выполненных работ,оказанных услуг. Соответственно, зачисление резидентами на свои валютныесчета в уполномоченных банках РФ платежей в иностранной валюте по этимдокументам путем их предъявления к оплате уполномоченным банкам или нерезидентам;в этом случае полученные валютные средства от экспорта товаров (работ, услуг)должны быть зачислены на счета в уполномоченных банках (сделана проводка позачислению) не позднее 180 дней с момента таможенного оформления товара и всоответствии с действующим законодательством подлежат обязательной продаже;
— передачиуполномоченному банку прав требований по выплате средств в иностранной валюте;денежные обязательства при этом могут быть оплачены как в рублях, так и виностранной валюте;
— приобретенийфизическими лицами — резидентами РФ за иностранную валюту жилых домов и квартирза рубежом, а также иных прав на это имущество путем перевода валютныхсредств, находящихся на валютных счетах в уполномоченных банках РФ; за счетсредств, находящихся на счетах в банках-нерезидентах, открытых в установленномпорядке; за счет валютных средств, вывезенных из России в установленномпорядке. При этом в территориальное учреждение Банка России по постоянному местужительства физического лица направляются формы учета.
Кроме указанного Положения, изменения вправила совершения некоторых валютных операций, связанных с движениемкапитала, внесены другими документами Банка России.
Так, Положением о регистрационномпорядке оплаты иностранными инвесторами участия в уставном (складочном) капиталеорганизаций — резидентов РФ № 482, утвержденным Банком России 7 июля 1997 г.,установлен регистрационный порядок операций по оплате нерезидентами своей долив уставном (складочном) капитале вместо разрешительного.
Положение о порядке привлечения ипогашения резидентами Российской Федерации финансовых кредитов и займов виностранной валюте от нерезидентов на срок свыше 180 дней № 527 (утвержденоБанком России 6 октября 1997 г.) вводит наряду с разрешительным порядком,действовавшим до выхода этого Положения (а при определенных условиях и внастоящее время) еще и регистрационный порядок, который может применятьсятолько при определенных условиях, указанных в этом Положении.
Все остальныевалютные операции, связанные с движением капитала, осуществляются только поразрешению Центрального банка Российской Федерации. При этом средствомосуществления всех валютных операций являются валютные ресурсы(валютныеценности), к которым относятся: иностранная валюта, ценные бумаги виностранной валюте, драгоценные металлы, природные драгоценные камни.
2. Особенности бухгалтерского учетаопераций в иностранной валюте
В связи с тем,что бухгалтерский учет ведется в едином денежном измерителе — национальнойвалюте страны, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностраннойвалюты в рубли при отражении в учете операции в иностранной валюте. Этим иобъясняются особенности бухгалтерского учета валютных операций, заключающиеся впорядке пересчета иностранной валюты в рубли: когда, по какому курсуосуществлять пересчет, на какую дату, с какой периодичностью и как поступать свозникающими при этом курсовыми разницами.
Эти особенности требуют и особых норм иправил бухгалтерского учета операций в иностранной валюте. Поэтому общегонормативного регулирования бухгалтерского учета для таких операцийнедостаточно, требуется дополнительная регламентация с учетом их специфики.
С 1 июля 1995 г. основным нормативнымдокументом, регламентирующим особенности учета операций в иностранной валюте,является Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательстворганизации, стоимость которых выражена в иностранной валюте»,утвержденное приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 50 (ПБУ 3/95).Положение является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерскогоучета РФ и применяется с учетом других нормативов по бухгалтерскому учету.
В соответствии с указанным Положением,выраженная в иностранной валюте стоимость имущества и обязательств приотражении на счетах бухгалтерского учета подлежит пересчету в рубли по курсу БанкаРоссии для этой иностранной валюты по отношению к рублю на дату совершенияоперации.
Датой совершения операции, согласноПоложению, считается та дата, когда у организации в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации или договором возникает право принять к учету имуществоили обязательства, являющиеся результатом этой операции.
В Положенииприведен перечень дат совершения отдельны операций в иностранной валюте врамках общего определения В соответствии с этим перечнем датами совершения отдельны;
операций для целей бухгалтерского учета могут быть:
а) банковскиеоперации по валютным счетам — дата зачисления денежных средств на валютныйсчёт организации в банке или их списания;
б) кассовыеоперации с иностранной валютой — дата оприходования или выдачи денежныхсредств из кассы;
в) реализациятоваров, работ, услуг, иного имущества за иностранную валюту; при определениивыручки от реализации по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов- дата предъявления счетов и иных аналогичных документов при условии отгрузки(отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказанияуслуг; при определении выручки от реализации по мере оплаты — дата зачисленияденежных средств на валютный счет организации в банке при условии отгрузки(отпуска) товаров, иного имущества (работ, услуг);
г) импорт товаров, иного имущества — дата перехода права собственности на импортированные товары, иное имущество кимпортеру; при импорте услуг — дата фактического потребления услуги.
Таким образом, по каждой операции виностранной валюте стоимость имущества и обязательств пересчитывается в рублипо курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции.
Пересчет в рубли денежных средств виностранной валюте в кассе и на счетах в банках и иных кредитных учрежденияхтакже может осуществляться по мере изменения курсов иностранных валют,котируемых Банком России. Пересчитывают все активы и пассивы на датусоставления отчетности по курсу Банка России, последнему по времени котировкив отчетном периоде. Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учетаэтих активов и пассивов делают одновременно в рублях и иностранной валюте.
Выраженная виностранной валюте стоимость определенных видов имущества и обязательств,перечисленных в п. 3.4 Положения (ПБУ 3/95), пересчитывается в рубли припринятии их к бухгалтерскому учету по курсу Банка России на эту дату, а приотражении их в бухгалтерской отчетности по курсу на последнюю дату отчетногопериода, отсюда возникает разница между рублевой оценкой соответствующегоимущества и обязательств на эти две даты.
Между рублевой оценкой имущества иобязательств в иностранной валюте на дату составления отчетности за текущийотчетный период и за предыдущий отчетный период также может возникнутьразница.
И наконец, возможна разница междурублевой оценкой обязательств предприятия (т.е. дебиторской и кредиторскойзадолженностью) на дату принятия их к учету в отчетном периоде и дату расчетав этом же периоде, а также между рублевой оценкой на дату составленияотчетности за тот отчетный период, в котором эти обязательства были пересчитаныв рубли последний раз, и датой расчета в следующем отчетном периоде.
Эти разницы называются курсовыми.
Положение устанавливает новый порядокучета курсовых разниц.
Все курсовые разницы, кроме тех, которыевозникают в связи с формированием уставного капитала, подлежат зачислению вприбыль или убытки предприятия: либо сразу по мере принятия их кбухгалтерскому учету, либо единовременно в конце отчетного года в виде сальдо.Если курсовые разницы зачисляются в прибыль или убытки предприятияединовременно в конце отчетного года, то для аккумулирования курсовых разниц втечение года и определения сальдо используют счет 83 «Доходы будущихпериодов».
Курсовые разницы в учете нужно отражатьотдельно от других видов доходов и убытков, в том числе и финансовых результатовот операций с иностранной валютой, что определено п. 6.2 Положения (ПБУ 3/95).
Новый порядокучета курсовых разниц, установленный данным Положением, означает, что с 1 июля1995 г. отменяется прежний порядок учета, согласно которому курсовые разницы отпереоценки дебиторской задолженности по авансам, выданным иностранным фирмам всчет импортных поставок по заключенным контрактам, должны в обязательномпорядке учитываться на счете 83 «Доходы будущих периодов» дооприходования материальных ценностей, а при их оприходовании — сальдо курсовыхразниц списывается со счета 83 следующим образом: положительное — надобавочный капитал, отрицательное — на соответствующие счета учета импортнойпродукции.
Способ отнесения курсовых разниц на счетприбылей и убытков является элементом учетной политики предприятия и подлежитраскрытию в составе информации об учетной политике в бухгалтерской отчетностив обязательном порядке.
Установленные Положением правилаотражения в отчетности имущества и обязательств, стоимость которых выражена виностранной валюте, распространяются также и на имущество и обязательства,используемые предприятием для ведения хозяйственной деятельности за пределамиРоссийской Федерации.
Для обособленного ведения бухгалтерскогоучета валютных операций используются субсчета к соответствующим счетам Планасчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий,утвержденного приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. № 56 сучетом последующих изменений и дополнений к нему.
Для учета внешнеэкономическойдеятельности к синтетическим счетам можно открывать субсчета двух рядов:первого ряда — с трехзначными кодами и второго ряда — с четырехзначнымикодами.
Обособленный учет операций повнешнеэкономической деятельности дает возможность организовать четкий контрольза использованием контрактов, за своевременностью расчетов с иностраннымифирмами по экспортным и импортным сделкам, за сохранностью импортных(экспортных) товаров, а также позволяет сделать анализ по различнымпоказателям и определить эффективность внешнеторговых сделок.
Установленная в соответствии сдействующим законодательством система валютного контроля за обоснованностьюплатежей в иностранной валюте за импортируемые товары требует ведения учетапоставок импортных товаров по товарным партиям.
Такое требование в отношении учетаимпортных поставок логически вытекает из методики формирования внешнеторговойсебестоимости импортного товара.
Бухгалтерскийучет операций в иностранной валюте подчиняется не только хозяйственному ифинансовому законодательству. Поскольку эта область финансово-хозяйственнойдеятельности связана с расчетами в иностранной валюте между отечественнымипредприятиями и иностранными фирмами, она регулируется валютнымзаконодательством, которое устанавливает правила совершения операций виностранной валюте, формы и методы контроля за внешнеэкономической деятельностью,а также меры ответственности за нарушение валютного законодательства.
3. Порядок открытия валютного счета в банке
Валютныесредства любого юридического лица с местонахождением на территории РФ изарегистрированного в России хранятся на его валютном счете. Согласноуказаниям ЦБ, предприятие может открыть валютный счет в свободно конвертируемойвалюте в любом уполномоченном банке на территории России или в иностранномбанке за границей для хранения валютных средств и использовать их по своемуусмотрению. Порядок осуществления валютных операций юридическими лицами в РФ иза границей регулируется ЦБ РФ. По действующему законодательству на территорииРоссии могут быть открыты валютные счета как резидентам, так и нерезидентам влюбом банке, имеющем право на проведение операций с иностранной валютой. Приэтом количество открываемых валютных счетов юридическими лицами в настоящеевремя не ограничивается.
Для совершения операций по счету заграницей необходимо специальное разрешение ЦБ России, выдаваемое с учетомспецифики проведения конкректных валютных операций. Валюта счета определяетсяпо выбору клиента. Расчеты на территории России между российскими предприятиямидолжны осуществляться только в рублях. Расчеты российских предприятий синостранными могут осуществляться как в рублях, так и в валюте.
Порядок открытия и ведения валютныхсчетов в России для резидентов и нерезидентов устанавливает ЦБ РФ. Для открытиявалютного счета следует представить в банк следующие документы:
а)заявление на открытие валютного счета по установленной форме;
б)нотариально заверенную копию устава и учредительного договора;
в)нотариально заверенную копию решения о создании или регистрации предприятия;
г)справку о постановке на учет предприятия в налоговой инспекции по местурегистрации;
д) справку орегистрации в пенсионном фонде РФ;
е) карточкуустановленной формы с образцами подписей и оттиском печати, завереннуюнотариально.
ж) выписка изпротокола собрания учредителей об открытии валютных счетов на территории РФи/или за границей.
Кроме того,совместные предприятия и иностранные фирмы должны предоставить в банксвидетельство о внесении их в реестр предприятий с иностранными инвестициями,которое выдается после регистрации в Госкомитете РФ по иностранныминвестициям.
Послепредоставления предприятием необходимых документов главный бухгалтер июридическая служба банка проверяют их дееспособность и в случае положительногозаключения оформляют распоряжение на открытие счета. Копия данногораспоряжения, заверенная банком, служит основанием для осуществления операцийпо счету. После издания распоряжения по установленной форме с клиентомподписывается договор о расчетно-кассовом обслуживании, который в каждом банкеможет иметь отличия. В договоре отражаются: перечень услуг взаимных прав и обязанностей,условия размещения средств на счете клиента. До заключения договора клиентдолжен ознакомиться с тарифом комиссионных вознаграждений за оказываемые банкомуслуги и только после согласия — подписать. Платежи со счетов обычнопроизводятся в пределах остатков на счете. Возможности осуществления банкомплатежей за клиента при временном отсутствии средств на его счете (овердрафт)дополнительно оговариваются в соглашениях между банком и клиентом.
Кроме того, вдоговоре фиксируется срок, в течение которого клиент вправе опротестоватьсписание или зачисление средств; по истечении этого срока претензии банком непринимаются.
Предприятиюодновременно открывают три валютных счета — транзитный, текущий и специальныйтранзитный валютный счет Эти счета ведутся параллельно. При необходимости иналичии соответствующих документов дополнительно открывается валютный счет заграницей. Транзитный валютный счет служит для зачисления в полном объемепоступлений в иностранной валюте;
— текущий валютный счет служит для учета средств, остающихся в распоряжениипредприятий после обязательной продажи части экспортной выручки.
- заграничный валютный счет существует для расчетовна территории другой страны за различные услуги.
Счет может быть открыт сразу либо внескольких валютах, чтобы избежать перевода валюты из одной в другую, либо накаждый вид валюты. Перевод в другие валюты осуществляется без ограничения, ноза плату. Курсовые разницы, связанные с пересчетом валют, относятся за счетвладельца.
Валютнаявыручка, поступающая от нерезидентов, зачисляется первоначально на транзитныйвалютный счет, а после обязательной продажи предприятием 75% валютной выручкиоставшиеся 25% зачисляются на текущий валютный счет. Специальный транзитныйвалютный счет открывается для совершения резидентом операций покупкииностранной валюты за рубли на валютном рынке и ее обратной продажи, а такжедля учета этих операций.
Если уполномоченный банк практикуетзачисления выручки от резидентов на транзитный счет, то предприятие должно строгоотслеживать их, в пределах установленных сроков для продажи обязательных 75%валютной выручки, своевременно представлять платежные поручения на перевод всех100% суммы выручки от резидентов, зачисленных на транзитный валютный счет,для их переводов на текущий валютный счет.
К поручению на обязательную продажувалюты прилагается платежное поручение для возмещения рублевого эквивалентапроданной валюты и ее зачисления на расчетный счет предприятия.
Согласно контракту, валюта иностранномупартнеру за товары, работы, услуги переводится по заявлению на перевод. К заявлениюприлагаются копии контракта и счета поставщика.
Предприятие также может получать валютуналичными в кассу на командировочные расходы. Получение валюты оформляетсяпоручением в кассу банка на выдачу наличной валюты с указанием конкретнойстраны.
4.Учет операцийпо валютному счету
ВАЛЮТНЫЕ ОПЕРАЦИИ — это когда расчеты затовары и услуги приходится вести с применением различных видов иностраннойвалюты. Именно наличие внешнеэкономической деятельности обуславливает появлениевалютных операций. В законодательных актах и ведомственных инструкциях повалютным и внешнеэкономическим вопросам определены:
• основныепринципы осуществления валютных операций в РФ;
• виды валют ивалютных ценностей, применяемых Российской Федерацией;
• права и обязанности резидентов инерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютами ивалютными ценностями на территории России;
• полномочия ифункции российских органов валютного регулирования и валютного контроля.
• порядок ведения бухгалтерского учетавнешнеэкономической деятельности предприятий действующих на территории РФ..
Валюта — этоденежный эквивалент товара любой страны. Существует понятие национальнаявалюта, резервная валюта, свободно-конвертируемая валюта. Под национальнойвалютой понимают валюту.конкретной страны. Резервная валюта — это валютадругих стран из числа наиболее устойчивых в экономике. К таким валютамотносятся: американский доллар, английский фунт стерлингов, немецкая марка,швейцарский франк, японская иена. Свободно-конвертируемая валюта — это валюта,которая свободно и неограниченно обменивается на другие виды иностранныхвалют. На территории России в оплату за товары и услуги принимается следующаясвободно-конвертируемая валюта:
• английский фунт стерлингов — датскаякрона — кувейтская динара . — французский франк
• австралийский доллар — долларСША — ливийский фунт — финская марка
•австрийский шиллинг — ирландский фунт — немецкая марка — турецкая лира
•бельгийский франк — испанская песета — норвежская крона — шведская крона
• голландский гульден — итальянская лира — сингапурский доллар — швейцарский франк
• греческаядрахма - канадский доллар — исландская крона — японскаяиена
Натерритории РФ официальной денежной единицей является российский рубль, сиспользованием которого осуществляются все расчеты, за исключением случаев,предусмотренных законом. Выпуск и использование на территории России денежныхсуррогатов запрещены. Золотое содержание рубля не устанавливается, его курс киностранным валютам определяет Центральный банк России.
Валютнымиоперациями считаются:
- операции,связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, втом числе операции, когда в качестве средства платежа используются иностраннаявалюта и платежные документы в иностранной валюте;
- ввози пересылка в Россию и обратно валютных ценностей;
- осуществлениемеждународных денежных переводов.
РоссийскойФедерацией применяются следующие виды валют и валютныхценностей:
а)валюта Российской Федерации:
• находящиеся вобращении банковские билеты ЦБ России и монеты;
•средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях России;
• средства врублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях в других государствах, скоторыми заключены соответствующие соглашения.
б) ценныебумаги, выраженные в рублях:
• платежные документы (чеки, векселя,аккредитивы, и другие);
• фондовые ценности (акции,облигации) и другие долговые обязательства.
в) иностраннаявалюта:
• денежные знаки в виде банкнот,казначейских билетов, монет других государств, находящиеся в обращении натерритории России;
• средства на счетах в банках России вденежных единицах иностранных государств и в международных расчетных единицах(СДР, ЭКЮ и другие).
г) валютныеценности:
• иностраннаявалюта;
• ценные бумаги в иностранной валюте — платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы, и др.), фондовые ценности(акции, облигации) и другие долговые обязательства в иностранной валюте;
• драгоценные металлы — золото,серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий — в любом виде исостоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также ломатаких изделий;
• природные драгоценные камни — алмазы,рубины, изумруды, сапфиры, александриты, жемчуга в сыром и обработанном виде,за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней, а также лома такихизделий.
Валютныеценности могут находиться в собственности, как резидентов, так и нерезидентов,и это право гарантируется государством.
5.Международныерасчеты
Международныерасчеты осуществляются на основе корреспондентских отношений, устанавливаемыхмежду банками стран экспортеров и импортеров. Корреспондентские отношения — этодоговорные отношения между банками о совершении платежей и расчетов попоручению друг друга. В банках-корреспондентах открываются кор/счета:«НОСТРО» — счета наших банков в иностранных банках и «ЛОРО»- счета иностранных банков в наших банках. Центральный банк России взависимости от готовности коммерческих банков на осуществление валютныхопераций может выдать одну из трех видов лицензий:
• разовая, дающая право банку на проведение какой-то конкретной банковскойоперации в инвалюте;
• внутренняя, которая' позволяет банку совершать полный или ограниченный кругопераций в иностранной валюте только на территорииРФ;
• генеральная, которая дает право на совершениеполного круга банковских операций, включая кредитные, гарантийные и др., виностранной валюте, как на территории страны, так и за границей; такие банкидолжны иметь корреспондентские связи с зарубежными банками, иметь опыт работы синостранной валютой, знать российское и иностранные законодательства повалютным вопросам, располагать необходимым помещением для работы, иметьсотрудников, знающих иностранные языки и другое.
На валютный счет предприятия могут быть зачислены суммыв иностранной валюте:
а) переведенные из-за границы черезуполномоченный банк в оплату экспортных товаров (остатки после продажи навнутреннем валютном рынке);
б) перечисленные с валютных счетовдругих владельцев (нерезидентов, первых посредников, транспортных, страховых идругих организаций) в оплату купленных у владельца счета товаров (работ,услуг); купленные владельцем счета на валютной бирже;
в) другие источники разрешенные ЦБРоссии. С валютного счета могут быть списаны по распоряжению владельца счета:
а) переведены заграницу в принятой банковской форме по экспортно-импортным операциям владельцасчета;
б)перечислены насчета внешнеэкономических организаций, являющихся клиентами уполномоченногобанка, для последующего перевода за границу в оплату импортируемых товаров,работ, услуг; перечислены на валютные счета других владельцев (нерезидентов,первых посредников, транспортных, страховых и других организаций в оплатутоваров, производимых этими предприятиями;
в)использованы на оплату задолженностипо кредитам в иностранной валюте, полученным в банке на оплату банковскойкомиссии, почтово-телеграфных, командировочных расходов, для продажи навалютных торгах;
г)использованы на другие цели,разрешенные законом.
Банк начисляет и выплачивает проценты повалютным: счетам раз в квартал в тех валютах, по которым имеет доходы от ихразмещения на международном валютном рынке. Проценты по остаткам средств натранзитных валютных счетах уполномоченными банками не начисляются.
По экспортно-импортным операциямнаиболее часто применяются следующие формы расчетов: банковский перевод;расчеты по открытому счету; расчеты аккредитивами; расчеты по инкассо.
Расчеты по банковским переводам производятся вследующем порядке. Продавец выписывает счет и в комплекте с другимидокументами, оговоренными в контракте, отправляет его покупателю по почте. Срокполучения документов покупателем зависит от расстояния и может составлять отнескольких дней до нескольких недель. Покупатель проверяет соответствиедокументов условиям контракта и дает поручение своему банку перевести деньги сосвоего счета на счет продавца. Банк покупателя списывает денежные средства сосчета клиента и зачисляет их на счет банка-корреспондента, обслуживающегопоставщика (счет ЛОРО). Банк покупателя извещает банк поставщика о переводе емуденег. Банк поставщика зачисляет деньги на счет поставщика, списывая их сосчета банка-корреспондента, обслуживающего покупателя (счет НОСТРО).
При расчетах по открытому счету продавецпоставляет товар покупателю и направляет ему счет на оплату. Покупатель вопределенный срок поручает своему банку оплатить по счету поставщика.
Аккредитивнаяформарасчетов представляет собой обязательство покупателя открыть к установленномув контракте сроку в определенном банке-эмитенте аккредитив в пользу продавца.Банк обязуется перевести на счет продавца деньги против предоставления имсогласованного с покупателем комплекта документов, подтверждающих поставкутовара в соответствии с условиями контракта. Такой аккредитив называется документарным.Порядок расчетов по аккредитиву следующий. Импортер направляет в свой банкзаявление на открытие аккредитива. Условия снятия денег с аккредитивасообщаются банку экспортера (срок действия, сумма, перечень документов).Экспортер производит отгрузку товаров и передает в банк комплект документов (коносамент,счет-фактура, страховой полис, сертификат качества и др.). Банк проверяетдокументы, снимает деньги с аккредитива и зачисляет их на счет экспортера.Документы направляются банку импортера, который их проверяет и передаетпокупателю. Аккредитивы могут быть разных видов: отзывной — может быть измененили аннулирован покупателем без согласования с продавцом; безотзывный — неможет быть изменен или аннулирован без согласия всех заинтересованных сторон;подтвержденный — имеет дополнительную гарантию какого-то другого банка оплатеже по аккредитиву; переводной (трансдирабельный) — дает возможностьполучить деньги не только экспортеру, но и другим юридическим лицам по егоуказанию; револьверный (возобновляемый) — открывается не на полную суммуплатежа, а на частичные суммы, которые автоматически пополняются по мереосуществления расчетов за очередные партии товаров.
Инкассовая форма расчетовзаключается в том, что экспортер поручает своему банку получить от импортераопределенную сумму или подтверждение того, что она будет выплачена в указанныйсрок (получение векселя, акцепт тратт). Экспортер после отгрузки товарапередает в. свой банк предусмотренный контрактом комплект документов, которыйпересылается банку импортера. Последний передает документы для проверки иакцепта импортеру. После акцепта документов импортером банк выдает емутоварораспорядительные документы, списывает деньги со счета импортера ипередает их банку экспортера. Банк экспортера зачисляет деньги на счетэкспортера.
6.Валютнаявыручка.
Валютная выручка, поступающая заэкспорт товаров, зачисляется сначала на транзитный счет, а затем, послевыполнения обязательных процедур (продажа части на внутреннем рынке), остатокзачисляется на текущий валютный счет предприятия. При поступлении выручки насчет валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на момент ее зачисления натранзитный счет. Курсовые разницы по валютному счету выявляются в течениемесяца или на первое число каждого месяца в зависимости от положений учетнойполитики.
Согласно инструкции ЦБ РФ, всоответствии с Указом Президента РФ предприятия и организации, независимо отформ собственности, включая предприятия с участием иностранного капитала,обязаны производить продажу 75% валютной выручки от экспорта товаров (работ,услуг) на внутреннем валютном рынке России через уполномоченные банки порыночному курсу в течение 14 дней, а по согласованию с ЦБ России — в егоВалютный резерв. При исчислении суммы валюты к продаже не учитываютсякомиссионные вознаграждения, начисленные посредникам, а также платежи затранспортировку, страхование, экспедирование и др., произведенные в валюте.При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет предприятияуполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этомпредприятие. Последнее дает поручение этому банку на обязательную продажувалюты и на перечисление оставшейся части на свой текущий валютный счет.Уполномоченный банк должен продать полученную от предприятия иностранную валютуна торгах межбанковской валютной биржи в течение семи рабочих дней (включаядень зачисления) по курсу, установленному в результате торгов, либо при условиипредварительного согласования — в Валютный резерв ЦБ России. В случае непредставленияпредприятием поручения на обязательную продажу части валютной выручки в течение14 рабочих дней от даты зачисления средств на транзитный валютный счетпредприятия, уполномоченный банк продает указанные средства на торгахмежбанковской валютной биржи в течение семи рабочих дней по курсу,установленному в результате торгов.
По операциям уполномоченных банков,связанных с обязательной продажей части экспортной валютной выручкинепосредственно на внутреннем валютном рынке, их комиссионное вознаграждение недолжно превышать 1,3% от суммы, продаваемой иностранной валюты (включаярасходы по выплате комиссионного вознаграждения межбанковским валютнымбиржам); комиссионное вознаграждение межбанковских валютных бирж — не более0,3% от суммы нетто — суммы продажи иностранной валюты, проведенной черезбиржу. Оставшаяся после обязательной продажи часть валютной выручки может бытьреализована на валютном рынке по курсу рубля, устанавливаемому самимпредприятием по согласованию с уполномоченным банком или использована на оплатузакупаемых предприятием за границей товаров и на другие нужды. Валютная выручкаот продажи товаров физическим лицам за иностранную валюту предприятиями,имеющими на это специальные лицензии, не подлежит обязательной продаже навнутреннем валютном рынке и в полном объеме зачисляется на текущий валютныйсчет предприятия в уполномоченном банке.
7.Учетдвижения иностранной валюты в бухгалтерии.
Учет движенияиностранной валюты в бухгалтерии предприятия осуществляется на балансовом счетес кодом 52. Для совершения операций по валютному счету применяются те жепервичные документы, что и по расчетному счету. При получении выписки из банкапо валютному счету проверяется наличие всех прилагаемых документов.Выполняется порядковая нумерация документов и проставление корреспонденциисчетов в самой выписке и на документах. Формы расчетов по различным сделкамопределяются внешнеторговыми контрактами. Простейшей формой являетсябанковский перевод, который представляет собой операцию направления платежногопоручения одного банка другому, содержащего приказ банка длябанка-корреспондента о выплате некоторой суммы денег переводополучателю.Платежное поручение дается банком на основе указаний клиента-перевододателя,при этом банк и его клиенты руководствуются инструкцией от 25.12.85r.«Инструкция о порядке совершения банковских операций по международнымрасчетам», а также пояснениями, имеющимися в платежном поручении.Платежные поручения иностранных банков за экспортированные товары и оказанныеуслуги поступают в уполномоченный банк в виде почтовых или телеграфныхпоручений, на каждое из которых составляется мемориальный ордер. Копия ордеранаправляется переводополучателю вместе с выпиской с его счета. В ордере вслучае документарных переводов указываются сроки предоставления документовполучателем средств, которые не могут превышать 15 дней со дня зачисленияперевода на его счет в банке. При нарушении сроков представления документовуполномоченный банк списывает эту сумму у переводополучателя с одновременнымзапрашиванием у иностранного банка инструкции в отношении перевода.
В случаеосуществления операций по импорту товаров, получения услуг Российскимипредприятиями уполномоченные банки выполняют поручения на перевод иностраннойвалюты за границу, при этом мотивы направления оплаты различны. Это может бытьоплата стоимости импортируемых товаров, оплата по товарным документам илидокументам об оказании услуг; оплата арбитражных сборов, штрафных санкций ипретензии;
погашениезадолженности, образовавшейся в результате перерасчетов; оплата членскихвзносов в международных организациях и командировочных расходов представителейРоссийских организаций за рубежом; оплата векселей; авансовые платежи поконтрактам и др. Перевод средств за границу по поручению клиента производитсяна основании заявления на перевод. В этом документе перевододатель долженотразить:
• суммуперевода валюты цифрами и прописью. Если сумма выражена в валюте ценыконтракта, а платеж осуществляется в иной валюте, то перевододатель приводитточный курс перерасчета одной валюты в другую или способ его определения.Курсовая разница относится на перевододателя и отражается по тому же счету, чтои основной платеж;
• полное иточное наименование переводополучателя, его почтовый адрес;
• полное иточное наименование банка, клиентом которого является переводополучатель, номерр/счета в этом банке;
• цель иназвание перевода;
• номер и датадоговора с иностранным партнером;
• способ выполнения поручения (почта, телеграф идр.);
Кроме того, перевододатель обязансообщить, на чей счет относятся почтовые и телеграфные расходы, банковскаякомиссия, а также представить в банк копию контракта с иностранным партнером.
Заявления на перевод оформляются в трехэкземплярах, первый из которых скрепляется подписью руководителя и главногобухгалтера и печатью предприятия. Заявления принимаются банком под расписку накопии его экземпляра. На основании данного заявления перевододателя банксоставляет телеграфное или почтовое платежное поручение иностранному банку наперевод иностранной валюты. Как было сказано выше, кроме банковских переводовприменяется инкассовая форма расчетов, аккредитивная и чеками.
Если учесть, что реальное предприятиеможет вести одновременно с несколькими партнерами из разных стран коммерческие,а значит и валютные операции (а это предполагает поступление разной валюты), топотребовалось бы организовывать несколько независимых систем учета, чтосовершенно нереально. Учет текущих операций может быть построен в двухвариантах. Если предприятие имеет внешнеэкономические связи с разными странамии на его валютный счет поступает несколько видов валюты, то (в зависимости оттехнологии банковских операций в обслуживающем банке) по счету 52 будетпоступать либо несколько выписок банка (по каждому виду валюты), либо в однойвыписке помещены поочередно операции совершенные с разными видами валюты. Вэтой ситуации правильнее применить первый вариант, при котором операции покаждому виду валюты можно учитывать в специальных валютных карточках (аналитическихведомостях) одновременно в натуре и в инвалютных рублях. Это второй уровеньучета (после выписок банка).
Из выписки банка за определенную дату вграфы соответствующих корреспондирующих счетов по одной строке заносят суммывалюты поступившие и израсходованные. После этого по курсу валюты на деньпредшествующий дню выписки банка или совпадающему с днем выписки выполняютконвертацию валюты в рубли (умножением валюты на курс) и суммы проставляют всоответствующие графы с подзаголовком «Сумма». Если курс рубля натекущую дату упал против курса на дату предыдущей выписки, остаток валюты попредыдущей выписке умножают на новый курс и его, вычитают из рублевого остаткапо предыдущей выписке и записывают в карточку (аналитическую ведомость) в графус корреспондирующим счетом 91-4. Если курс рубля на текущую дату вырос противкурса на дату предыдущей выписки, остаток валюты по предыдущей выпискеумножают на новый курс и из этой суммы вычитают рублевый остаток по предыдущейвыписке и записывают в карточку (аналитическую ведомость) в графу: Д-т 52 =К-т 91-4. В карточке легко отслеживаются движение валюты в натуре и ее рублевыйэквивалент по источникам поступления и направлениям расхода.
Если предприятие имеет только одинвалютный счет с одним видом валюты, то применяется второй вариант учетаопераций. Выписки банка с приложенными первичными документами регистрируются всальдо оборотной ведомости к счету 52-2. Порядок обработки записей в СОВ-52аналогичен порядку обработки данных в валютных карточках. Это третий уровеньучета.
По окончании месяца итоговые данныестроки «Итого за месяц» из всех карточек или из сальдо -оборотнойведомости к счету 52-2 в рублевом исчислении переносятся сразу в регистр счета52-2. Одновременно эти же суммы по правилу «двойной записи»заносятся в регистры по корреспондирующим счетам (четвертый уровень учета) и ваналитические ведомости или карточки, если они открываются к какому-либосинтетическому счету. Дальнейшая обработка информации в регистре 52-2идентична описанной по сч. 51. После этого подводят итоги по графам«Д-т» и «К-т» счета. 52-2. Входное дебетовое сальдо наначало отчетного периода плюс дебетовый оборот минус кредитовый оборот — такполучают дебетовое выходное с-до и записывают в регистре счета 52-2 по строке «Сальдона__» в графе «Д-т». Это 4-й уровень учета, когда проводкизаписаны общими суммами: сразу за несколько дней и по нескольким документам.Обороты за отчетный период и с-до по сч.52-2 из регистра готовыми суммамипереносят в «Сводную сальдо-оборотную ведомость» (5-й уровень учета).
Порядок совершения и оформления операцийпо валютным счетам регулируется специальными правилами банков. Этот счетактивный, и сальдо показывает, сколько находится иностранной валюты на хранениив банке на определенное число в рублевом эквиваленте, а на поименных карточкаханалитического учета наличие физической иностранной валюты. После подведенияитогов в сальдо-оборотной ведомости или в регистре к счету 52 за отчетныйквартал входное сальдо, дебетовые и кредитовые обороты и выходное сальдо заносятсяв соответствующие строки отчетной формы — «Приложение 5 к балансу».
Учет поступления иностранной валютыначинается с появления физической валюты на предприятии в качестве платежа вкассу предприятия, либо покупкой ее в банке согласно «Заявки на покупкуиностранной валюты».
8.Покупка иреализация валюты на внутреннем валютном рынке.
Порядок отражения в учете операцийприобретения и реализации иностранной валюты изменен с 1996г. и изложен вИнструкции о порядке заполнения форм годовой отчетности за 1996г. Этот документустанавливает использование счета 91, поскольку приобретение инвалютырассматривается как реализация рублевой массы. Согласно письму ГНС РФ от30.05.96г. N ВГ-4-5/4бн отрицательный результат от приобретения ин валюты неуменьшает налогооблагаемую прибыль. Предприятие, решившее приобрести инвалюту,заполняет Заявление на приобретение инвалюты и поручением перечисляет денежныесредства со своего расчетного счета на специальный счет в банке. Приприобретении инвалюты для клиента банк выдает ему отчет, в котором указываются:сумма поступивших рублей; сумма приобретенной инвалюты; курс ЦБ РФ на датусделки, курс сделки; размер комиссионных в инвалюте за услуги. На суммукомиссионного вознаграждения банку и прочие расходы делаются проводки: Д 91 = К57. Расходы, произведенные в иностранной валюте, отражаются в рублевомэквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату сделки. Сумма НДС, входящая в стоимостькомиссионного вознаграждения банку, к возмещению не принимается и относится вД 91.
Пример: а)Перечислены рублевые средства для приобретения долларов США. Получив выписку срасчетного счета, клиент делает проводку: Д 57 «Переводы в пути» = К51 — 11000000=.
б) По отчетубанка списана стоимость конвертируемых рублей: Д 91 = К 57 — 11000000=.
в) По отчетубанк приобрел 2000$ по курсу 5500руб/$. Курс ЦБ на дату сделки 5450руб/$.Отражены приобретенные 2000 долларов по курсу ЦБ на дату сделки (5450): Д 57 =К 91 2000$ (10900000руб).
г)Вознаграждение банку удерживается в инвалюте (по курсу ЦБ на дату сделки 5450)в размере 1% с учетом НДС с выполнением проводки: Д 91 = К 57 — 109000руб.
д) Выявленубыток от приобретения инвалюты: Д 99 = К 91(11000000+109000-10900000)=209000руб. е) При зачислении инвалюты на валютныйсчет: Д 52 = К 57 (1980$х5490руб)= 10870200 курс ЦБ РФ может отличаться откурса ЦБ на дату приобретения (5450 и 5490). Результат переоценки следуетотразить на счете 57. Положительная курсовая разница отражается: Д 57 = К 91 — (1980$х(5490-5450)=79200рублей, а отрицательная наоборот-Д91-К 57.
Продажа валюты на внутреннемвалютном рынке с 01.01.96г. осуществляется в таком порядке. Реализацияиностранной валюты отражается в учете как реализация прочих активов. Следуетиметь в виду, что отрицательный результат от реализации инвалюты не уменьшаетналогооблагаемую прибыль (письмо ГНС РФ от 30.05.96r. N ВГ-4-5/4бн).Предприятие, решившее продать инвалюту, заполняет Заявление на продажу инвалютыи поручением перечисляет валюту со своего валютного счета на спецсчет в банке:Д 57 = К 52. Счет 57 до реализации банком инвалюты отражает задолженность банкаперед клиентом-продавцом в инвалюте. В учете движение инвалюты по счету 57подлежит переоценке для отражения, в рублях. Если банк реализовал инвалюту, онсоставляет отчет об исполнении сделки, где указываются: сумма поступившей отклиента валюты, сумма выручки в рублях, курс сделки, курс ЦБ на дату сделки,размер комиссионных (в рублях). Сумма рублевого эквивалента по курсу ЦБ на датусделки реализованной инвалюты отражается записью: Д 91 = К 57. Сумма выручки врублях отражается записью: Д 57 = К 91. После реализации банком инвалюты насчете 57 отражается задолженность банка перед клиентом в рублях. Суммакомиссионных взимается исходя из договора в процентах от суммы вырученных рублейс выполнением записи: Д 91 = К 57. Сумма НДС, входящая в стоимостькомиссионного вознаграждения банку, к возмещению не принимается и относится в Д91 (Инст.39 п. п 18 и 206). Банк зачисляет на рублевый счет клиента вырученныерубли от продажи инвалюты: Д 51 = К 57. для клиента банк выдает ему отчет, вкотором указываются: сумма поступивших рублей; сумма приобретенной инвалюты;курс ЦБ РФ на дату сделки, курс сделки; размер комиссионных в инвалюте зауслуги. На сумму комиссионного вознаграждения банку и прочие расходы делаютсяпроводки: Д 91 = К 57. Расходы, произведенные в иностранной валюте, отражаютсяв рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату сделки.
Пример:а) Перечислена инвалюта для реализации. Получив выписку с валютного счета,клиент делает проводку: Д 57 «Переводы в пути» = К 52 — 2000$ х 5500р(курс ЦБ на дату списания) = 11000000=.
б)По отчету банка списана стоимость реализованной валюты по курсу ЦБ (5550р/$) надату сделки:
Д91 =К57- 11.100000=
в)Отражена выручка от реализации валюты (по курсу коммерческого банка на моментсделки = 5600руб/$):
Д 57 = К 91 (2000$ х 5б00р)= 11200000руб).
г)Вознаграждение банку удерживается в рублях в размере 1% с учетом НДС: Д 91 = К57 — 112000руб.
д) Возникшаяположительная курсовая разница между курсом ЦБ на дату списания с валютногосчета и курсом даты сделки относится на прибыли:
Д 57 = К 91 2000$ х (5550-5500) = 100000руб., аотрицательная наоборот — Д 91 = К 57.
е) Выявлена прибыль от реализацииинвалюты: Д 99 = К 91 (11100000+112000-11200000)=12000руб.
ж) При зачислении рублей на расчетныйсчет: Д 51 = К 57 11088000=
Согласно Указа Президента 75% вырученнойза экспорт валюты нужно продать на внутреннем валютном рынке за минусомрасходов по уплате за таможенные процедуры в валюте. Если есть временный разрывмежду поступлением на транзитный счет и списанием с этого счета дляобязательной продажи и для зачисления на текущий счет, то на день списаниясредств с транзитного счета производится переоценка по курсу ЦБ. Операции попродаже валюты с транзитного счета такие же как при продаже валюты внутристраны.
Купля-продажа валюты является одной изразновидностей коммерческой деятельности предприятия. Финансовый результатвыявляется как разница между рублевыми оценками проданной или приобретеннойвалюты по официальному курсу и реальному курсу продажи или покупки на одну иту же дату. В данном случае используются разные виды курса рубля по отношениюк инвалюте. Кредитовый оборот по сч. 91 представляет собой оценку по реальномукурсу продажи, а дебетовый оборот по сч. 91 — оценку по официальному курсу. Припокупке валюты (в случае превышения курса покупки над курсом ЦБ) разницаотражается с К сч. 76 в Д сч.91.
а)Полученныйдоход от продажи валюты отражается проводкой: Д91 = К 99.
б)Потери отпокупки валюты отражаются проводкой: Д 84 = К 76-6.
Заключение.
Международныеотношения — экономические, политические и культурные — порождают денежныетребования и обязательства юридических лиц и граждан разных стран. Спецификамеждународных расчетов заключается в том, что в качестве валюты цены и платежаиспользуются обычно иностранные валюты, так как пока еще отсутствуютобщепризнанные мировые кредитные деньги, обязательные для приема во всехстранах. Между тем в каждом суверенном государстве в качестве законного платежногосредства используется ее национальная валюта. Поэтому необходимым условиемрасчетов по внешней торговле, услугам, кредитам, инвестициям,межгосударственным платежам является обмен одной валюты на другую в формепокупки или продажи иностранной валюты плательщиком или получателем.
Ориентация намировой рынок еще долгое время будет оставаться для России исключительновыгодным экономическим направлением, что соответственно потребует экспортнойструктуризации национальной экономики более быстрыми темпами, чем, например,конверсия военного производства. Для обеспечения этого процесса ПравительствомРоссии были впервые определены стратегические цели и приоритетные направлениядальнейшего развития ВЭД России до 2000 г.:
• развитие экспортного потенциала России,включая совершенствование его структуры, повышение степени конкурентоспособностии увеличение доли наукоемкой продукции;
• созданиемеханизма государственного стимулирования экспорта и импортозамещения как намикроуровне, посредством налоговых льгот экспортерам и долгосрочных льготныхкредитов на развитие экспортного производства, так и на макроуровне — путемиспользования части доходов от экспортных пошлин и соответствующего механизмараспределения иностранных кредитов и государственных инвестиций;
• формирование современнойпроизводственной и финансово-экономической инфраструктуры ВЭД;
• устранение сохраняющейся дискриминациииностранных инвесторов и формирование институтов страхования от политическогои экономического риска;
• рационализация импорта в целяхизменения структуры экономики и обеспечения процесса модернизации основныхсредств производства, направленного на укрепление экспортной базы страны(закупка комплектного оборудования и лицензий и др.).
Достижение этихцелей и обеспечение стабильности ВЭД России предполагало также изменениедействующих и отработку новых элементов механизма государственногорегулирования в соответствии с меняющейся конъюнктурой внутреннего и мировогорынка.
Механизм долженбазироваться на приоритете экономических мер государственного регулирования —валютного, налогового, таможенного, обеспечивая защиту внутреннего рынка ипроизводителей от разрушительного воздействия неоправданно быстрого переходана мировые цены и от иностранной конкуренции.
Использованная литература:
1. БабченкоТ.Н.Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. —М.: Главбух, 1997.
2. ГлушковИ.Е.Бухгалтерский учет на современном предприятии.-М.: КНОРУС, 2001г.
3. Либерализациявнешнеэкономической деятельности России:
Сб. документов.— М.: Республика, 1992.
4. Международнаяторговля валютой: Межбанковские операции на рынках развитых стран, видысделок, курсы, методы расчетов /Под. ред. А.Ф. Голубовича. — М: АРГО, 1993.
5. НосковаИ.Я. Международные валютно-кредитные отношения: Учебн. пособие. — М.:Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995.
6. Основывнешнеэкономических знаний: Учебник /Под. ред. И.П. Фаминского. 2-е изд. — М.:Международные отношения, 1994.
7. ПрокушевЕ.Ф. Внешнеэкономическая деятельность: Учебн.-практич. пособие. — М.: ИВЦ«Маркетинг», 1998.