СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Глава 1. Организациябухгалтерского учёта дебиторской и кредиторской задолженности
1.1 Понятиеи виды дебиторской и кредиторской задолженности
1.2Организация синтетического и аналитического учёта дебиторской и кредиторскойзадолженности
1.3 Учётсоздания и использования резервов по сомнительнымдолгам
1.4Технико-экономическая характеристика предприятия
Глава 2. Аудит учёта дебиторской и кредиторскойзадолженности
2.1 Оценкаэффективности системы внутреннего контроля на предприятии
2.2Планирование аудиторской проверки
2.3Аудиторские процедуры
Глава 3. Анализ дебиторской и кредиторскойзадолженности
3.1Информационное обеспечение анализа
3.2 Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторскойзадолженности
3.3 Анализ оборачиваемости средств в расчётах
3.4 Управление дебиторской икредиторской задолженностью
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Вопреки оптимистическим заверениям о начале в стране экономическойстабилизации статистические данные и аналитические материалы свидетельствуют обобратном. По-прежнему острой сохраняется проблема неплатежей, не снижаютсяразмеры дебиторской и кредиторской задолженности предприятий.
Актуальность данной темы состоит в том, что исходя изстатистических данных, по состоянию на 1 декабря 2008 года по городу Москвесуммарная задолженность по обязательствам (кредиторская и задолженность покредитам банков и займам) составила 2110,8 млрд. рублей, что на 14,2% больше,чем на 1 декабря прошлого года.
Кредиторская задолженность на 1 декабря 2003 г. составила 1114,4 млрд. рублей, из которых 7,5% или 83 млрд. рублей — просроченные долги. Впрошлом году кредиторская задолженность составляла 1008,8 млрд. рублей, апросроченные долги — 130 млрд. рублей (12,9%). (Приложение А).
Дебиторская задолженность на 1 декабря 2003 г. составила 1450,4 млрд. рублей, из нее около 10% или 148,2 млрд. рублей — просроченные долги.На 1 декабря прошлого года дебиторская задолженность составляла 1297,2 млрд.рублей, из которых 13% или 168,6 млрд. рублей приходилось на просроченныедолги. (Приложение Б).
Суммы задолженности с истекшими предельными сроками (свыше трехмесяцев) обязательств по городу Москве, списанные на финансовые результатыдеятельности организаций, на 1 декабря 2003 года: кредиторская задолженность,списанная на прибыль, составляет 56,8% в просроченной кредиторскойзадолженности; дебиторская задолженность, списанная на убыток, составляет 73,8%в просроченной дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность превысилакредиторскую задолженность на 336 млрд. руб. или на 56,5%.
Государство из-за неисполнения доходной части бюджета не можетпровести финансирование в необходимом объеме, выплатить возникшую задолженностьпо дотируемым из бюджета производствам и ведомствам.
Нарастание массы неплатежей или взаимной задолженности — подобноснежному кому: одно предприятие не платит другому, соответственно у второговозникают проблемы с уплатой налогов, расчетам с поставщиками и т.д. Прямо иликосвенно в затянувшийся кризис неплатежей в России оказались вовлеченнымипрактически все юридические лица и граждане, а также государство в лицеорганов, определяющих и осуществляющих финансовую и кредитно-денежную политику,кредитно-финансовые институты.
За частую складывается парадоксальная ситуация: предприятиямвыгодно свести прибыль к нулю. Это объясняется тем, что, предприятиярассчитываются друг с другом за оказанные услуги, отпущенныетоварно-материальные ценности взаимозачетами и бартером. Живыми деньгами оплатапроизводится на 10 — максимум 30%. Вот и получается, что, налогооблагаемаябаза расчет (увеличивается), налоги начисляются, а живых денег, чтобырассчитаться с бюджетом, нет.
Условия для неплатежей возникают тогда, когда продукция (услуга) поряду причин не находят спроса. Цепочка взаиморасчетов прерывается. Всеучастники создания продукции теряют платежеспособность, попадая в кредиторскуюзависимость от поставщиков. Появляется дебиторская задолженность.
Активно идет процесс старения неплатежей, т.е. увеличения ихдлительности. В структуре неплатежей все большее место занимает кредиторскаязадолженность, просроченная более чем на три месяца. В настоящее времяприблизительно каждый четвертый рубль оборотных средств предприятий сформированза счет сомнительных или безнадежных долгов покупателей и других дебиторов.
В условиях кризиса неплатежеспособности предприятия в конечномитоге финансируется не из собственной прибыли и не из счета банковскихкредитов, основанных на сбережениях населения, а за счет кредитов Центральногобанка, бюджетных инвестиций и различных льгот. Предприятия могут увеличиватьцены на продукцию и кредитовать своих контрагентов, реализуя продукцию в долг вожидании государственного финансирования этого долга. Таким образом, взаимныекредиты и долги предприятий увеличивают при наличии свободных цен и потоковтоваров государственный долг, который время от времени повышается до кризисныхмасштабов.
Важной причиной неплатежей, следовательно, является финансированиепроизводства государством в условиях свободных цен. Здесь существуетдвухсторонняя зависимость: задержка финансирования вызывает неплатежи,последние вызывают задержку государственного финансирования взаимные долговпредприятий. Государственное финансирование по существу означаем пассивноепокрытие государством издержек предприятий на производство.
Задержка государственного финансирования, а также неполноепогашение взаимной задолженности при завышенных ценах порождаю кризисплатежеспособности предприятий, просроченную задолженность различным кредиторам(в том числе по заработной плате) недостаток собственных оборотных средствпредприятий и в конечном итоге спад производства.
Инфляция и спад производства постоянно возобновляются на договорнойоснове. Инфляционные ожидания, образующиеся в процессе взаимного коммерческогокредитования предприятий, постоянно создают более высокий уровень цен, посравнению с кредиторской эмиссией Центрального банка. Это вызывает стабильныйнедостаток собственных оборотных средств и, как следствие, кризисплатежеспособности, а также долговременный спад производства в условияхнепрекращающейся инфляции. Таким образом, дебиторская и кредиторскаязадолженность предприятия оказывает сильной влияние на показателиплатежеспособности предприятия и в целом на его финансовое состояние.
Целью дипломной работы является изучение и анализ состояниядебиторской и кредиторской задолженности, как в целом, так и конкретно напримере ООО «Кора».
В соответствии с целью, в работе были поставлены и решены следующиезадачи:
а) правильность составления бухгалтерских записей по разнымдебиторам и кредиторам;
б) причина возникновения той или иной задолженности;
в) проведение анализа и аудита дебиторской и кредиторскойзадолженности.
Объектом исследования в данной работе является общество сограниченной ответственностью Кора.
При написании дипломной работы использованы данные первичногобухгалтерского учета, статистической и годовой бухгалтерской отчетности ООО «Кора».Выпускная квалификационная работа состоит из трех разделов, которыесоответствуют задачам. Первый раздел посвящен изучению теоретических вопросоворганизации дебиторской и кредиторской задолженности, во втором разделерассмотрен анализ дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии иданы рекомендации по усовершенствованию экономического положения предприятия, втретьем разделе проведен аудит дебиторской и кредиторской задолженностиорганизации и предложены пути их оптимизации. При написании работы былииспользованы следующие методы исследования: метод монографическогоисследования, табличный метод, метод оценки финансовых показателей и методотклонений..
Глава 1.Организация бухгалтерского учёта дебиторской и кредиторской задолженности
1.1 Понятие и виды дебиторской икредиторской задолженности
Каждое предприятие в процессе своей хозяйственной деятельностизаключает договоры на продажу товаро-материальных ценностей, работ и услуг.Грамотное и профессиональное ведение бухгалтерского учета расчетов с покупателямии заказчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемостиоборотных средств и своевременное завершение финансовых операций.
Дебиторская задолженность — это входящие в состав имуществаорганизации имущественные требования к другим лицам, которые являются еедолжниками в правоотношениях, возникающих из различных оснований. При принятиик бухгалтерскому учету дебиторская задолженность и обязательства оцениваются всуммах, установленных договором по соглашению сторон, участвующих в сделке(ст.424 Гражданского кодекса РФ).
Согласно стандартам бухгалтерского учета, дебиторская задолженностьэто сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату. Дебиторамимогут быть как юридические, так и физические лица, которые задолжали предприятиюденежные средства, их эквиваленты или другие активы. По данным бухгалтерскогоучета можно определить сумму задолженности на любую дату, но обычно такая суммаопределяется на дату баланса.
Обычно экономическая выгода от дебиторской задолженности выражаетсяв том, что предприятие в результате ее погашения рассчитывает рано или позднополучить денежные средства или их эквиваленты. Соответственно дебиторскуюзадолженность можно признать активом только тогда, когда существует вероятностьее погашения должником. Если такой вероятности нет, сумму дебиторскойзадолженности следует списать. Если задолженность невозможно правильно оценить,то есть определить ее сумму, она не может быть признана активом и не должнаотображаться в балансе.
Таким образом, дебиторскую задолженность можно определить какоборотный актив предприятия, который возникает в его сбытовой деятельности ихарактеризует взаимоотношения контрагентов по оплате стоимости полученноготовара (работы, услуги).
Работа с дебиторской задолженностью, то есть процесс управления ею,является важным моментом в деятельности любого предприятия и требуетпристального внимания руководителей и менеджеров. Определение подходов куправлению дебиторской задолженностью, этапов и методов — проблема, которая не имеетоднозначного решения, зависит от специфики деятельности предприятия и личныхкачеств руководства.
Кредиторская задолженность образуется как следствие ненадлежащегоисполнения сторонами взятых на себя обязательств, и представляет собойзадолженность организации по выполнению взятых на себя обязательств, илиобязательств, исполнение которых предусмотрено действующим законодательством(гражданским, налоговым, трудовым и т.д.).
В соответствии со статьей 307 ГК РФ в силу обязательства одно лицо(должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенноедействие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п.,либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требоватьот должника исполнения его обязанности.
Обязательства возникают из договоров и из иных установленныхдействующим законодательством оснований.
Основаниями для прекращения обязательств могут быть: исполнение(статья 408 ГК РФ), отступное (уплатой денег, передачей имущества и т.п. —статья 409 ГК РФ), зачет (статья 410 ГК РФ), зачет при уступке требования(статья 412 ГК РФ), новация (замена первоначального обязательства другимобязательством — статья 414 ГК РФ), прощение долга (статья 415 ГК РФ),невозможность исполнения (статья 416 ГК РФ), акт государственного органа(статья 417 ГК РФ), смерть гражданина или ликвидация юридического лица (статьи418, 419 ГК РФ).
В случае если одна сторона свои обязательства исполнит, а другаянет, то до исполнения обязательств другой стороной имеет место дебиторская иликредиторская задолженность.
Образование кредиторской задолженности предприятий торговли иобщественного питания (далее предприятие) в соответствии с пунктом 16 ПБУ 10/99признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:
а) образование задолженности производится в соответствии сконкретным договором, требованием законодательства и нормативных актов,обычаями делового оборота;
б) величина задолженности может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операциипроизойдет уменьшение экономических выгод организации (такая уверенностьимеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствуетнеопределенность в отношении передачи актива).
Кредиторская задолженность признается в том отчетном периоде, вкотором она в соответствии с вышеизложенным порядком должна быть признана,независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формыосуществления организацией своих обязательств.
В составе кредиторской задолженности выделяется задолженностьорганизации:
перед поставщиками и подрядчиками (кредитовые остатки по состояниюна отчетную дату по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);
перед персоналом организации (кредитовый остаток по счету 70 «Расчетыс персоналом по оплате труда»);
перед государственными внебюджетными фондами (кредитовый остаток посчету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению») поуплате по принадлежности сумм единого социального налога, страховых взносов наобязательное пенсионное страхование, обязательное страхование от несчастныхслучаев на производстве и профессиональных заболеваний;
перед бюджетом (кредитовый остаток по счету 68 «Расчеты поналогам и сборам»);
по полученным займам и кредитам (кредитовые остатки по счетам 66 «Расчетыпо краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочнымкредитам и займам»);
перед прочими кредиторами (кредитовые остатки по прочим счетам — 71«Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом попрочим операциям» и т.д.).
С целью составления финансовой отчетности дебиторская задолженностьклассифицируется по таким признакам:
— сроку погашения;
— объектам, относительно которых возникли обязательства дебиторов;
— своевременности оплаты должником дебиторской задолженности.
По первым двум признакам выделяют долгосрочную и текущуюдебиторскую задолженность.
Долгосрочная дебиторская задолженность — сумма дебиторскойзадолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла ибудет погашена после 12 месяцев с даты баланса.
Текущая дебиторская задолженность — сумма дебиторскойзадолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла илибудет погашена на протяжении 12 месяцев с даты баланса. Текущей дебиторскойзадолженностью считается также сумма дебиторской задолженности, котораяпродолжается больше одного года, но ожидается, что она будет погашена в ходенормального операционного цикла предприятия.
Если такие случаи имеют место, необходимо, чтобы предприятие раскрывалодля каждого актива, который объединяет суммы, ожидаемые к получению как до, таки после 12 месяцев от даты баланса, сумму, подлежащую получению после 12месяцев от даты баланса.
Дебиторская задолженность по объектам, по которым возникаютобязательства дебиторов, классифицируется как:
— дебиторская задолженность, связанная с нормальной деятельностьюпредприятия по реализации продукции, товаров, работ, услуг;
— дебиторская задолженность, которая не связана с реализациейпродукции, товаров, работ, услуг, а возникает вследствие осуществления другихопераций.
Дебиторскую задолженность, связанную с реализацией продукции,товаров, работ, услуг, делят на:
— дебиторскую задолженность за продукцию, товары, работы, услуги;
— векселя, полученные в обеспечение дебиторской задолженности запродукцию, товары, работы, услуги.
Текущая дебиторская задолженность, связанная с реализациейпродукции, товаров, работ, услуг, представлена в Балансе в составе оборотныхактивов отдельными статьями указанных разновидностей.
Дебиторскую задолженность, которая не связана с реализациейпродукции, работ, услуг, составляют:
— дебиторская задолженность по выданным авансам;
— дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом;
— дебиторская задолженность по начисленным доходам;
— дебиторская задолженность по внутренним расчетам.
Указанные виды текущей дебиторской задолженности (в том числетекущей части долгосрочной задолженности), которые не связаны с реализациейпродукции, товаров, работ, услуг, отражаются в Балансе как отдельные статьи.
Долгосрочная дебиторская задолженность представлена:
— задолженностью за имущество, переданное в финансовую аренду;
— задолженностью, обеспеченной долгосрочными векселями;
— прочей долгосрочной задолженностью.
В зависимости от своевременности оплаты дебиторскую задолженность делятна:
— дебиторскую задолженность, срок оплаты которой не наступил(нормальная);
— дебиторскую задолженность, не оплаченную в срок (просроченная);
— дебиторскую задолженность, по которой прошел срок исковойдавности (безнадежная).
Денежные средства и ценные бумаги — наиболее ликвидная часть текущих активов — также являются составляющейоборотного капитала. К денежным средствам относятся деньги в кассе, нарасчетных и депозитных счетах. Ценные бумаги, составляющие краткосрочные финансовыевложения, включают: ценные бумаги других предприятий, государственныеказначейские билеты, государственные облигации и ценные бумаги, выпущенныеместными органами власти.
Выбирая между наличными средствами иценными бумагами, решается задача, подобная той, которая решается попроизводству. Всегда существуют преимущества, связанные с созданием большогозапаса денежных средств, — они позволяют сократить риск истощения наличности идают возможность удовлетворить требование оплатить тариф ранее установленногозаконом срока. С другой стороны, издержки хранения временно свободных,неиспользуемых денежных средств гораздо выше, чем затраты, связанные скраткосрочным вложением денег в ценные бумаги (в частности, их можно условнопринять в размере неполученной прибыли при возможном краткосрочноминвестировании). Таким образом, необходимо решить вопрос об оптимальном запасеналичных средств.
К текущим обязательствам относитсякраткосрочная кредиторская задолженность, прежде всего банковские ссуды инеоплаченные счета других предприятий. Так кредиторская задолженность можетвозникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила.
В условиях рыночной экономикиосновным источником ссуд являются коммерческие банки. Как правило, банкитребуют документального подтверждения обеспеченности запрашиваемых кредитовтоварно-материальными ценностями заемщика. Альтернативный вариант заключается впродаже предприятием части своей дебиторской задолженности финансовомуучреждению с предоставлением ему возможности получать деньги по долговомуобязательству. Следовательно, одни предприятия могут решать свои проблемыкраткосрочного финансирования путем залога имеющихся у них текущих активов,другие — за счет частичной их продажи.
В составе кредиторской задолженностивыделяются обязательства:
Перед поставщиками и заказчиками запоставленные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;
По векселям, выданным поставщикам,заказчикам и прочим кредиторам в обеспечение поставок их продукции;
Перед работниками по оплате труда(начисленная, но не выплаченная заработная плата);
Перед социальными фондами повыплатам на государственное социальное страхование, в пенсионный фонд, вфонды медицинского страхования и занятости;
Перед бюджетом по всем видам платежей;
Перед сторонними организациями ифизическими лицами по авансам, полученным в соответствии с договорами иконтрактами.
Многообразие субъектоввзаимоотношений предприятия по расчетам по кредиторской задолженности, с учетомразличного механизма их правового регулирования и организационных схемосуществления, свидетельствует о сложности проблемы эффективного управления ею.Действительно, текущее финансовое благополучие предприятия в значительной мерезависит от того, насколько своевременно оно отвечает по своим финансовымобязательствам.
1.2 Организациясинтетического и аналитического учёта дебиторской и кредиторской задолженности
Основной задачей любой коммерческой организации является получениеприбыли, поэтому перед финансовыми службами и руководством предприятия встаетвопрос о снижении дебиторской и кредиторской задолженности, высокий уровенькоторой может снизить финансовую устойчивость предприятия.
Осуществление контроля за движением дебиторской и кредиторскойзадолженности необходимо для улучшения расчетно-платежной дисциплины. Важнымфактором контроля является оборачиваемость дебиторской и кредиторскойзадолженности.
Высокая оборачиваемость дебиторской задолженности отражаетулучшение платежной дисциплины покупателей (а также других контрагентов) — своевременное погашение покупателями задолженности перед предприятием и (или)сокращение продаж с отсрочкой платежа (коммерческого кредита покупателям).Динамика этого показателя во многом зависит от кредитной политики предприятия,от эффективности системы контроля, обеспечивающей своевременность поступленияоплаты.
Высокая оборачиваемость кредиторской задолженности можетсвидетельствовать об улучшении платежной дисциплины предприятия в отношениях споставщиками, бюджетом, внебюджетными фондами, персоналом предприятия, прочимикредиторами — своевременное погашение предприятием своей задолженности передкредиторами и (или) сокращение покупок с отсрочкой платежа (коммерческогокредита поставщиков).
К непосредственным задачам учета дебиторской и кредиторскойзадолженности относятся следующие:
точный, полный и своевременный учет движения денежных средств иопераций по их движению;
контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;
определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности посрокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованностизадолженности;
определение состава и структуры просроченной дебиторской икредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторскойзадолженности;
выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным расчетнымдокументам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученномукоммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;
выявление объемов и структуры задолженности по векселям, попретензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества иперсонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторамии кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. Определение причин ихвозникновения и возможных путей устранения;
определение правильности использования банковских ссуд;
выявление неправильного перечисления или получения авансов иплатежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;
определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, споставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявлениерезервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами,а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежныхрасчетов или обращения в суд) с дебиторов.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по егоприменению, дебиторская и кредиторская задолженность может отражаться насчетах:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
63 «Резервы по сомнительным долгам»;
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда»;
71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты повкладам в уставный капитал»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; и др.
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетованалитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» ведется по каждому поставщику или подрядчику, а также покаждому предъявленному ими счету. Аналитический учет по счету 62 «Расчетыс покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленномупокупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами — покаждому покупателю и заказчику.
Для правильного отражения дебиторской и кредиторской задолженностив бухгалтерской отчетности необходимо разделять задолженность на долгосрочную икраткосрочную.
Одним из необходимых средств для учета дебиторской и кредиторскойзадолженности является инвентаризация.
Инвентаризация проводится, как правило, на конец планового периодаи позволяет выявить остатки дебиторской и кредиторской задолженности.Проведение инвентаризация позволяет не только получить информацию для принятиярешений управленческого характера, но также для правильного учета налогов.
В связи с вступлением в силу Федерального закона от 22.07.2005 №119-ФЗ:
Выдержка из документа
"… по состоянию на 1 января 2006 года налогоплательщикиналога на добавленную стоимость обязаны провести инвентаризацию дебиторской икредиторской задолженностей по состоянию на 31 декабря 2005 года включительно.По результатам инвентаризации определяются дебиторская задолженность зареализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права,операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложенияв соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, икредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги),имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 года, в составе которойимеются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные к оплатепродавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговомувычету в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РоссийскойФедерации".
Федеральный закон от 22.07.2005 № 119-ФЗ определяет порядоквключения в налоговую базу денежных средств, поступивших в счет погашениядебиторской задолженности, возникшей до 1 января 2006 года, а также порядокпринятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленныхпоставщиком и неоплаченных до 1 января 2006 года.
Основными бухгалтерскими проводками по поступлению денежных средствна расчетный счет будут:
дебет счета 51 кредит счета 62 – на сумму поступившей выручки отпродаж товаров, продукции (работ, услуг), прочего имущества организации и т.п.;
дебет счета 51 кредит счета 50 – на сумму наличных денег, поступившихна расчетный счет из кассы организации;
дебет счета 51 кредит счета 75 – на сумму денежных средств,внесенных на расчетный счет в качестве вклада в уставный (складочный) капитал;
дебет счета 51 кредит счета 66 (67) – на сумму привлеченных заемныхсредств;
дебет счета 51 кредит счета 76 – на сумму денежных средств,поступивших в рамках группы взаимосвязанных организаций (от дочерних,зависимых, в рамках холдинга, финансово – промышленной группы и т.п.).
Основные проводки по списанию денежных средств с расчетного счета:
дебет счета 60 кредит счета 51 – на сумму оплаченных материально –производственных запасов, товаров, работ или услуг;
дебет счета 50 кредит счета 51 – на сумму наличных денег,полученных по чеку;
дебет счета 68 (69) кредит счета 51 – на суммы, перечисленные впогашение задолженности перед бюджетом по налогам и сборам;
дебет счета 75 кредит счета 51 – на сумму дивидендов, перечисленныхакционерам (участникам) – юридическим лицам;
дебет счета 76 кредит счета 51 – на суммы, перечисленные в рамкахгруппы взаимосвязанных организаций.
Основанием для оформления бухгалтерских проводок по расчетномусчету и специальным счетам в банках является выписка кредитного учреждения. Вкачестве первичных документов выступают платежные документы, оформленные поформам и в порядке, утверждаемым Центробанком РФ (Положением о безналичныхрасчетах).
Правильно организованный учет дебиторской задолженности, работа спредприятиями-должниками позволит руководителю оперативно приниматьстратегическое решение, от которого будет зависеть платежеспособностьорганизации в целом.
Учет расчетов предприятия с покупателями и заказчиками за товары,выполненные работы и оказанные услуги ведется на счете 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками».
К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могутбыть открыты субсчета: 62-1 «Расчеты в порядке инкассо»
62-2 «Расчеты плановыми платежами»
62-3 «Векселя полученные» и другие.
На субсчете 62-1 «Расчеты в порядке инкассо» учитываютсярасчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплатерасчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы иоказанные услуги.
На субсчете 62-2 «Расчеты плановыми платежами»учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длительныххозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и незавершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частностирасчеты плановыми платежами.
На субсчете 62-3 «Векселя полученные» учитываетсязадолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченнаяполученными векселями.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуетсяв корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы ирасходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов насуммы поступивших платежей. При этом суммы полученных авансов и предварительнойоплаты учитываются обособленно.
Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженностьпокупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этойзадолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета»или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочиедоходы и расходы» (на величину процента).
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам)счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику.При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможностьполучения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетнымдокументам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченнымв срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступленияденежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным)в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группывзаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется своднаябухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» обособленно.
Основные проводки по счету 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» представлены в таблице 1.1.
Таблица 1.1 Отражение в учете хозяйственных операций по счету 62 «Расчетыс покупателями и заказчиками»№ п/п Содержание операции Документ Номера корреспондирующих счетов Дебет Кредит А Б В Г Д 1 Отражена операция по реализации продукции Накладная, акт приема-передачи 62 90 2 Отражена операция по реализации основных средств, прочих активов Накладная, акт 62 91-1 3 Получен аванс в счет предстоящей отгрузки товаров, продукции 50, 51, 52 62 с/сч «Расчеты по авансам полученным» 4 Зачтена сумма ранее полученных авансов Выписка банка, платежное поручение 62 с/сч «Расчеты по авансам полученным» 62 5 Задолженность покупателей погашена за счет резервов по сомнительным долгам Бухгалтерская справка 63 62 6 Получены денежные средства от покупателей за отгруженную продукцию Приходный кассовый ордер, выписка банка 50, 51, 52 62
Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работи услуг подрядчиками производится на основании заключенных между коммерческойорганизацией и поставщиками и подрядчиками договоров. В договорахоговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, работ или услуг,коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели поставокматериальных ценностей (работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей(выполняемых работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей (работ,услуг), порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и поставщиком иподрядчиком.
Порядок расчетов между организацией и поставщиками и подрядчикамипо внутрироссийским поставкам определяется в соответствии с правиламибезналичных расчетов в РФ; по импортным поставкам – в соответствии с правиламимеждународных расчетов.
Условия внутрироссийских поставок формируются в стране условиями(франко-завод; франко-станция отправления; франко-вагон и др.), определяющимиправа и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару.
Условия импортных поставок формируются на основе международныхторговых условий «Инкотермс», установленных Международной Торговойпалатой. В соответствии с ними четко определяется, кто организует и оплачиваетперевозку товара от продавца к покупателю, несет риск при осуществлении этихфункций и при гибели и порче товара.
Расчеты предприятия за поступившие ТМЦ, принятые выполненные работыи потребленные услуги учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками».
Расчеты с поставщиками производятся независимо от того, поступилиТМЦ на склад покупателя или находятся в пути. Если материальные ценностипоступили на склад покупателя, но поставщик счет для оплаты не выставил(неотфактурованные поставки), то их приходуют по прейскурантным ценам или поценам за аналогичные материальные ценности. При получении счета-фактуры ранееотраженная сумма сторнируется и проводится новая – предъявленная поставщиком.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками.К счету 60 могут быть открыты субсчета: 60-1 «Расчеты плановыми платежами»
-2 «Векселя выданные»
-3 «Импортные поставки»
На субсчете 60-1 «Расчеты плановыми платежами»учитываются расчеты с поставщиками и подрядчиками при наличии длительныххозяйственных связей с ними. На субсчете 60-2 «Векселя выданные»учитываются операции, когда задолженность поставщикам и подрядчикам оформляетсяпутем выдачи векселя. При учете расчетов по импорту используется субсчет 60-3.Он кредитуется на суммы расчетных документов иностранного поставщика. Расчеты споставщиками осуществляются в валюте, предусмотренной в контракте. Учетимпортных операций ведется одновременно в валюте и в рублях, полученных путемпересчета валюты в рубли по курсу ЦБ РФ в день совершения операции. Курсоваяразница, возникшая по операциям акцепта платежных документов и их оплаты,списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»только после того, как на склад покупателя поступили ТМЦ или приняты заказчикомработы, услуги (потреблены электроэнергия, газ, вода и т.п.). Отражение этихопераций на счетах затрат на производство возможно, если время выполненияработ, предоставления услуг совпадает с их производством. Бухгалтеры должныследить и своевременно начислять (включать) расходы на счета затрат напроизводство, связанные с использованием различных видов услуг (энергия, газ,вода и т.п.).
Если поставщик выставляет счет по авансовым платежам за разногорода услуги, то они должны относиться на счет 97 «Расходы будущих периодов».Со счета 97 расходы списывают на счета затрат на производство по периодам, ккоторым они относятся.
В случае, когда оплата за услуги производится раньше времени ихпотребности, то их относят на счет 98 «Доходы будущих периодов», а вотчетный период списывают на счета затрат на производство.
На счет 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей»списывают суммы потерь, превышающие нормы естественной убыли в пути, разницумежду ценами и тарифами, несоответствие качества или количества оплаченных ТМЦспецификации и т.п. до решения судебных органов. Когда судебными органами искиподтверждены, то эти суммы относятся на счет 76 субсчет 2 «Расчеты попретензиям», а если они отклонены, списываются на счет «Прибыли иубытки».
Когда расчеты производятся с помощью векселей, то покупатель(плательщик) выдает поставщику вексель (в векселе обуславливается порядокрасчетов, и он является акцептованным платежным документом), при этомзадолженность, обеспеченная векселями, не списывается со счета 60. Принаступлении срока оплаты банк списывает со счет векселедателя обозначеннуюсумму. Следует бухгалтерская проводка: Д60 К66 «Расчеты по краткосрочнымкредитам и займам». За предоставленные краткосрочные займы предприятиевыплачивает банку-кредитору проценты, которые относятся на счета издержекпроизводства или обращения.
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» можно вести разными способами: на карточках суммового учета,по наименованию поставщиков. Для проверки соответствия данных аналитическогоучета синтетические записи с карточек переносят в оборотную ведомость. Суммы пооборотной ведомости должны соответствовать сальдо по счету 60. Учет можно веститакже по поставщикам, у которых остались незаконченные расчеты (сальдо).
В практической работе по расчетам с поставщиками и подрядчикамиприменяют журнал или книгу, которую заводят на квартал или больший учетныйпериод в зависимости от количества расчетных операций. Записи в журналпроизводят по каждому платежному документы позиционным способом (внезависимости от того, что расчеты производятся с одним и тем же поставщиком).
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» необходимо вести по каждому предъявленному счету, а расчетовв порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику.
При этом построение аналитического учета должно обеспечитьвозможность получения необходимых данных по:
· поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срокоплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетнымдокументам;
· поставщикам по неотфактурованным поставкам;
· авансам выданным;
· поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых ненаступил;
· поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам пополученному коммерческому кредиту и др.
Для формирования показателей бухгалтерской отчетности используются:
· данные бухгалтерского учета по субсчетам 60.2 «Расчеты поавансам выданным (в рублях)» и 60.22 «Расчеты по авансам выданным (ввалюте)» — для заполнения раздела II «Оборотные активы»бухгалтерского баланса и раздела 2. «Дебиторская и кредиторскаязадолженность» приложения к бухгалтерскому балансу;
· данные бухгалтерского учета по субсчетам 60.1 «Расчеты споставщиками и подрядчиками (в рублях)», 60.11 «Расчеты споставщиками и подрядчиками (в валюте)» и 60.3 «Векселя выданные»- для заполнения разделов IV «Долгосрочные обязательства»; V «Краткосрочныеобязательства» бухгалтерского баланса и раздела 2. «Дебиторская икредиторская задолженность» приложения к бухгалтерскому балансу.
В Плане счетов для учета расчетов предусмотрены счета одноименногораздела VI. Они предназначены для обобщения информации обо всех видах расчетоворганизации с различными юридическими и физическими лицами, а такжевнутрихозяйственных расчетов.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчикамиза:
— полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненныеработы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа,пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей,расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
— товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которыерасчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемыенеотфактурованные поставки);
— излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при ихприемке;
— полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборами переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальныеценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты. Этот счеткредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальныхценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либосчета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») илисчетов учета соответствующих затрат.
За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также попереработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетамиучета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.
Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическомучете счет 60 в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документампоставщика. В следующих случаях:
— если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступлениягруза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностейобнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин противотфактурованного количества;
— если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того,как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленныхдоговором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции сосчетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчетыпо претензиям»).
За неотфактурованные поставки счет 60 кредитуется на стоимостьпоступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных вдоговорах.
Данный счет дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплатусчетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетамиучета денежных средств и другими счетами. При этом суммы выданных авансов ипредварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщиками подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются сосчета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываютсяобособленно в аналитическом учете.
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов впорядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. Построениеаналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данныхо следующих поставщиках:
— по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплатыкоторых не наступил;
— по не оплаченным в срок расчетным документам;
— по неотфактурованным поставкам;
— по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
— по просроченным оплатой векселям;
— по полученному коммерческому кредиту.
Кроме того, аналитический учет дает возможность получить информациюо выданных авансах и т.д.
На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»обобщается информация о расчетах с покупателями и заказчиками.
Данный счет дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи»,91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявленырасчетные документы.
Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежныхсредств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученныхавансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплатыучитываются обособленно.
Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженностьпокупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этойзадолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» икредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на суммупогашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величинупроцента).
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам)счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику.При этом его построение обеспечивает возможность получения необходимых данныхо:
— покупателях и заказчиках по расчетным документам, срок оплатыкоторых не наступил;
— покупателях и заказчиках по не оплаченным в срок расчетнымдокументам;
— полученных авансах;
— векселях, срок поступления денежных средств по которым ненаступил;
— векселях, дисконтированных (учтенных) в банках;
— векселях, по которым денежные средства не поступили в срок.
В бухгалтерских записях участвуют счета 10, 20, 21, 40, 41, 42, 43,44, 62, 68, 76, 90, 91 и др.:
Дебет 44 Кредит 10, 26, 60, 76 и т.д.
— произведены расходы на продажу;
Дебет 90-2, 91-2 Кредит 10, 20, 21, 41, 43, 44
— отгружены покупателю материалы, оказаны услуги основногопроизводства, проданы полуфабрикаты собственного производство, товары, готоваяпродукция и списаны расходы на продажу;
Дебет 62, 76 Кредит 90-1, 91-1
— выставлен счет покупателю на оплату проданных вещей по факту (вкредит, с рассрочкой платежа), зачтен ранее полученный аванс;
Дебет 90-2, 91-2 Кредит 42
— списание торговой наценки по реализованным товарам;
Дебет 90-3, 91 Кредит 68
— начисление НДС, причитающегося к уплате в бюджет по проданнымтоварам (за вычетом НДС, уплаченного по приобретенным ценностям);
Дебет 90-4, 91 Кредит 68
— начисление акцизов, причитающихся к уплате в бюджет по проданнымтоварам;
Дебет 76-2 Кредит 91-1
— на сумму штрафов, неустоек, взыскиваемых с покупателей;
Дебет 90-1 Кредит 90-9 \
Дебет 90-9 Кредит 90-2 │
или > формирование финансового результата от продажи;
Дебет 91-1 Кредит 91-9 │
Дебет 91-9 Кредит 91-2 /
Дебет 50, 51, 52, 55 Кредит 62, 76
— поступление средств на счета продавца или в кассу в счет оплатыпо договору купли-продажи (сумма основного долга, штрафные проценты).
У покупателя операции по договору купли-продажи отражаются в учететакже на основании первичных учетных документов следующими записями:
Дебет 10, 41 Кредит 60, 76
— поступление товарно-материальных ценностей по договорукупли-продажи с акцептом счетов или в счет предварительной оплаты, в кредит, срассрочкой платежа;
Дебет 19 Кредит 60, 76
— учет НДС по приобретенным ценностям;
Дебет 60, 76 Кредит 50, 51, 52, 55, 71
— оплата продавцу за товар;
Дебет 002
— поступление товаров, купленных в кредит и числящихся в залоге домомента их оплаты.
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен дляобобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемыморганизацией, и налогам с работниками этой организации.
Этот счет кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговымдекларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибылии убытки» — на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда» — на сумму подоходного налога и т.д.).
По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога надобавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленнуюстоимость по приобретенным ценностям».
Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.
На счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»собирается информация о расчетах по социальному страхованию, пенсионномуобеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. Кнему могут быть открыты субсчета:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
При наличии у организации расчетов по другим видам социальногострахования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению» могут открываться дополнительные субсчета.
Счет 69 кредитуется на суммы платежей на социальное страхование иобеспечение работников, а также их обязательное медицинское страхование,подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся вкорреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, — вчасти отчислений, производимых за счет организации, а со счетом 70 «Расчетыс персоналом по оплате труда» — в части отчислений, производимых за счетработников организации.
Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытковили расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновнымилицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей. Вкорреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» отражаются суммы,полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.
По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы,выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионноеобеспечение, обязательное медицинское страхование.
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации пооплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающимпенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другимценным бумагам данной организации.
По кредиту счета 70 отражаются суммы:
— оплаты труда, причитающиеся работникам, — в корреспонденции сосчетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
— оплаты труда, начисленные за счет образованных в установленномпорядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений завыслугу лет, выплачиваемых один раз в год, — в корреспонденции со счетом 96 «Резервыпредстоящих расходов»;
— начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и другиханалогичных сумм — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению»;
— начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. — вкорреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п.,доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов,платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявкиполучателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда» ведется по каждому работнику организации.
На счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» обобщаетсяинформация о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет наадминистративно-хозяйственные и операционные расходы.
На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции сосчетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммыданный счет кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываютсязатраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости отхарактера произведенных расходов.
Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленныесроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Вдальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчиценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»(если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты сперсоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны изоплаты труда работника).
Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»ведется по каждой сумме, выданной под отчет.
Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с работникамиорганизации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.
К счету 73 могут быть открыты субсчета:
73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;
73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.
На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам(например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство,приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовыхучастков, обзаведение домашним хозяйством и др.). По дебету счета 73 «Расчетыс персоналом по прочим операциям» отражается сумма предоставленногоработнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса»или 51 «Расчетные счета».
На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73 «Расчетыс персоналом по прочим операциям» кредитуется в корреспонденции со счетами50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналомпо оплате труда» (в зависимости от принятого порядка платежа).
На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материальногоущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба,причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных итоварно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видовущерба.
В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 «Недостачии потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (занедостающие товарно-материальные ценности), 28 «Брак в производстве»(за потери от брака продукции) и др.
По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»записи производятся в корреспонденции со счетами:
— учета денежных средств — на суммы внесенных платежей;
— 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммыудержаний из сумм по оплате труда;
— 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — на суммысписанных недостач при отказе во взыскании из-за необоснованности иска.
Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочимоперациям» ведется по каждому работнику организации.
На счете 75 «Расчеты с учредителями» собираетсяинформация обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации(акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членамикооператива и т.п.):
— по вкладам в уставный (складочный) капитал организации;
— по выплате доходов (дивидендов) и др.
Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяютэтот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их созданиегосударственными органами и органами местного самоуправления.
К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открытысубсчета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,75-2 «Расчеты по выплате доходов» и др.
На субсчете 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный)капитал» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации повкладам в его уставный (складочный) капитал. При создании акционерного обществапо дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции сосчетом 80 «Уставный капитал» принимается на учет сумма задолженностипо оплате акций.
При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в видеденежных средств производятся записи по кредиту счета 75 «Расчеты сучредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств.Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств)оформляется записями по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» вкорреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы»,15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др.
В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расчеты повкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками)организаций других организационно-правовых форм. При этом запись по дебетусчета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставныйкапитал» производится на всю величину уставного (складочного) капитала,объявленную в учредительных документах.
В том случае, когда акции организации, созданной в формеакционерного общества, реализуются по цене, превышающей их номинальнуюстоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостьюотносится в кредит счета 83 «Добавочный капитал».
Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчетыс учредителями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Привыплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этойорганизации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записипо дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции сосчетами учета продажи соответствующих ценностей.
Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащиеудержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 «Расчеты сучредителями» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями»ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами –собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.
Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группывзаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется своднаябухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями»обособленно.
На счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»обобщается информация о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, неучтенными на счетах 60 — 75:
— по имущественному и личному страхованию;
— по претензиям;
— по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации впользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительныхдокументов или постановлений судов, и др.
К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»могут открываться следующие субсчета:
76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
76-2 «Расчеты по претензиям»;
76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.
На счете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов посоциальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации,в котором организация выступает страхователем.
Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции сосчетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другихисточников страховых платежей.
Перечисление сумм страховых платежей страховым организациямотражается по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежныхсредств. В дебет данного счета списываются потери по страховым случаям(уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и другихматериальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов,основных средств и др.
По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договорустрахования работника организации, в корреспонденции со счетом 73 «Расчетыс персоналом по прочим операциям». Суммы страховых возмещений, полученныхорганизацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования,отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 «Расчетыс разными дебиторами и кредиторами».
Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховыхслучаев списываются с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Аналитический учет по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественномуи личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорамстрахования.
На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаютсярасчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным идругим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным)штрафам, пеням и неустойкам.
По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»отражаются, в частности, расчеты по претензиям:
— к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям повыявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цени тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметическихошибок – в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» или со счетами учета производственных запасов, товаров исоответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки впредъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, какзаписи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены(исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);
— к поставщикам материалов, товаров, так же, как и к организациям,перерабатывающим материалы, за обнаруженные несоответствия качества стандартам,техническим условиям, заказу — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками»;
— к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачигруза в пути сверх предусмотренных в договоре величин — в корреспонденции сосчетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
— за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков,в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, — в корреспонденциисо счетами учета затрат на производство;
— к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным(перечисленным) по счетам организации, — в корреспонденции со счетами учетаденежных средств, кредитов;
— по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков,подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услугза несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщикамиили присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанныхплательщиками, на учет не принимаются), — в корреспонденции со счетом 91 «Прочиедоходы и расходы».
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учетаденежных средств. Если по отношению к некоторым суммам впоследствии выяснится,что они взысканию не подлежат, то их относят, как правило, на те счета, скоторых были приняты на учет по дебету счета 76.
Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям»ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.
На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другимдоходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам идругим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам подоговору простого товарищества.
Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебетусчета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета91 «Прочие доходы и расходы». Активы, полученные организацией в счетдоходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 «Расчетные счета»и др.) и кредиту счета 76.
На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но невыплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).
Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» и дебету счета 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда». При выплате этих сумм получателю делаетсязапись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»и кредиту счетов учета денежных средств.
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группывзаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется своднаябухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» обособленно.
Наконец, на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты»обобщается информация обо всех видах расчетов с филиалами, представительствами,отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными наотдельные балансы (внутрибалансовые расчеты). В частности, это информация орасчетах по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей,по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческойдеятельности, по оплате труда работников подразделений и т.п.
К счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» могут бытьоткрыты субсчета:
79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;
79-2 «Расчеты по текущим операциям»;
79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»и др.
На субсчете 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями идругими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельныебалансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.
Имущество, выделенное указанным подразделениям, списываетсяорганизацией со счета 01 «Основные средства» и других счетов в дебетсчета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Имущество, выделенноеорганизацией указанным подразделениям, принимается на учет этимиподразделениями с кредита счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» вдебет счета 01 «Основные средства» и др.
На субсчете 79-2 «Расчеты по текущим операциям»учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами,представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями,выделенными на отдельные балансы.
На субсчете 79-3 «Расчеты по договору доверительного управленияимуществом» учитывается состояние расчетов, связанных с исполнениемдоговоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется дляучета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а такжерасчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому наотдельном балансе.
Перечисление денежных средств в счет причитающейся учредителюуправления прибыли (дохода) в отдельном балансе отражается по кредиту счетовучета денежных средств и дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».Денежные средства, полученные учредителем управления в счет этой прибыли(дохода), приходуются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденциисо счетом 79.
Учредителем управления причитающиеся от доверительного управляющегосуммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества,переданного в доверительное управление, а также упущенной выгоды отражаются подебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» вкорреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Приполучении учредителем управления этих средств дебетуются счета учета денежныхсредств и кредитуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Аналитический учет по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты»ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другомуобособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс, арасчетов по договорам доверительного управления имуществом – по каждомудоговору.
1.3 Учётсоздания и использования резервов по сомнительным долгам
Создавая резерв сомнительных долгов, организация заранее уменьшаетсвою прибыль (происходит отсрочка уплаты налога на прибыль). Суммы отчислений врезерв включаются в состав операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99) на последнийдень отчетного периода.
При создании и использовании резерва по сомнительным долгамнеобходимо учитывать следующие условия:
создание резерва должно быть оговорено в учетной политикеорганизации;
резерв сомнительных долгов создается только по расчетам зареализованную продукцию, товары, работы и услуги;
сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатампроведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторскойзадолженности;
общая сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не можетпревышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода;
сумма резерва исчисляется отдельно по каждому сомнительному долгу;
сумма резерва исчисляется в зависимости от сроков возникновениязадолженности (см. табл. 1.2).
Таблица 1.2 Порядок создания резерва по дебиторской задолженностиСрок возникновения сомнительной задолженности Сумма создаваемого резерва Свыше 90 дней Полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности От 45 до 90 дней (включительно) 50 % от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности До 45 дней Не увеличивает сумму создаваемого резерва
Создание резерва на сумму просроченной задолженности отражаетсязаписью: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочиерасходы», К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организациейлишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Списание непогашеннойзадолженности, нереальной для взыскания, за счет созданного резерва отражаетсязаписью: Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам», К-т сч. 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.
Списанная задолженность не аннулируется. Ее сумма отражается назабалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженностьнеплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания. Такойпорядок предусмотрен потому, что имущественное положение должника можетизмениться и организации, возможно, удастся взыскать задолженность. Если суммасозданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию,разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.Производится запись:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочиерасходы»,
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.
списана сумма дебиторской задолженности, превышающая резерв.
Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная втекущем отчетном периоде, может быть перенесена на следующий отчетный период.При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должнабыть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода.
Если должник погасил задолженность, производятся записи:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета» и др.,
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.
отражено полное (частичное) погашение задолженности;
Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»,
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочиедоходы»
сумма неиспользованного резерва включена в состав прочих доходов.
Списание задолженности без создания резерва
Если резерв не создавался, суммы дебиторской задолженности, покоторым истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания,включаются в расходы организации (п. 14.3 Положения по бухгалтерскому учету«Расходы организации» (ПБУ 10/99). При этом производится запись:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочиерасходы»,
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.
списана сумма дебиторской задолженности.
В дальнейшем, если должник вернет ранее списанный долг,производится запись:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета» и др.,
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочиедоходы» погашена задолженность.
Списанную задолженность также необходимо отражать по дебетузабалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособныхдебиторов» в течение пяти лет с момента списания. При погашении такогодолга производится запись по кредиту счета 007 «Списанная в убытокзадолженность неплатежеспособных дебиторов».
1.4Технико-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Кора»зарегистрировано 05.04.1997 года и ведет свою деятельность соответственноГражданскому Кодексу Российской Федерации.
Согласно Учетной политике ООО «Кора», утвержденной27.12.2007, уставный капитал предприятия составляет 10160 тыс. рублей.
Резервный фонд предприятие считает целесообразным не создавать.
Общество является коммерческой организацией. Целью создания идеятельности предприятия является оптовая и розничная торговля.
В частности организация занимается оптово-розничной торговлей:
— товарами народного потребления;
— алкоголем;
— медикаментами.
Офис, склады и другие подсобные помещения предприятия расположены вКраснодарском Крае. Адрес: 347500, Российская Федерация Краснодарский край, г.Армавир, ул. Володарского, 1.
ООО «Кора» в процессе своей деятельности взаимодействуетс множеством физических и юридических лиц. Данный факт способствует наиболеекачественному обслуживанию и приемлемо выгодным партнерским отношениям.
На 1 января 2007 года дебиторская задолженность предприятиясоставила 12605 тыс. рублей, а кредиторская 17217 тыс. рублей.
Объектом бухгалтерского учета в обществе является имущество, егообязательства, хозяйственные операции, осуществляемые предприятием в процессеего финансово-хозяйственной деятельности.
В соответствии с бухгалтерской финансовой годовой отчетностью2007г. рентабельность реализованной продукции, работ, услуг составила 4,9 %.
По полученным данным составлен рабочий документ «Листпредварительного планирования» предназначен для оценки объема документацииорганизации, подлежащей проверке, и общих затрат времени на проведение аудита.Он показывает, что по результатам предварительного планирования принято решениенаправить аудиторскую группу в количестве 6 человек, включая руководителягруппы и юриста. Поскольку такая группа способна в установленное время изучитьтот объем документации, что необходим для формирования мнения о достоверностибухгалтерской (финансовой) отчетности.
ООО «Кора» реализует оптом и в розницу товары народногопотребления, медикаменты, бытовую химию. Так же у предприятия имеется всобственности два магазина.
В ходе исследования выявлены основные поставщики и покупатели, скоторыми работает предприятие.
Выявление основных конкурентов проводилось в результатесравнительного анализа отрасли в районе, в котором работает проверяемоепредприятие.
Конкурентные отношения выражены сильно.
Основной рынок сбыта ООО «Кора» это близлежащие районыКраснодарского и Ставропольского края и республики Адыгея.
Ценообразование полностью зависит от ситуации на рынке даннойпродукции.
Эти знания о деятельности клиента необходимы для выявления ипонимания событий, операций и методов работ, которые могут существенно повлиятьна финансовую отчетность, методы аудиторской проверки и аудиторское заключение.
Основными органами регулирования деятельности ООО «Кора»являются:
— РосПотребНадзор;
— Отдел торговли Краснодарского края;
— Налоговые органы.
Также выявлено, что уровень неотъемлемого риска является средним,так же информация применяется при оценке средств контроля. В частностиисследование не исключает подверженности остатков средств на счетахбухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, но их уровеньпо предварительным оценкам не будет столь существенным.
Таблица 1.3 Анализ технико-экономических результатов ООО «Кора»Показатели Единица измерения 2006 год 2007 год Абсолютное отклонение Темпы роста Темпы прироста Количественные показатели Объем реализации продукции Тыс. руб. 185171 196813 11642 106,29% 6,29% Себестоимость продукции (полная) Тыс. руб. 160948 166725 5777 103,59% 3,59% Прибыль от реализации продукции (валовая прибыль) Тыс. руб. 5838 9045 3207 154,93% 54,93% Чистая прибыль Тыс. руб. 2336 975 -1361 41,74% -58,26% Численность работающих Чел. 17 19 2 111,76% 11,76% Среднегодовая стоимость основных фондов Тыс. руб. 12574 12314 -260 97,93% -2,07% Среднегодовой остаток оборотных средств Тыс. руб. 35219 41769 6550 118,60% 18,60% Качественные показатели Выработка на одного работающего Тыс. руб. 10829 10359 -470 95,66% -4,34% Затраты на 1 рубль объема реализации продукции Руб. 0,87 0,85 -0,02 97,70% -2,30%
В 2007 году произошло увеличение объема реализации продукции на 11642тыс.руб. (6,29%), а также увеличение полной себестоимости продукции на 5777тыс.руб. (3,59%). Однако темпы роста объема реализации продукции превышаюттемпы роста полной себестоимости продукции. Об этом свидетельствует иувеличение прибыли от реализации продукции в 2007 году на 3207 тыс.руб. (54,93%)по сравнению с 2006годом.
Также наблюдается увеличение численности работающих на предприятиина 2 человека.
Выработка на одного работающего на предприятии уменьшилась на 470тыс.руб. (4,34%) по сравнению с 2006 годом, что ставит под сомнениецелесообразность дополнительного найма работников.
Показатель затрат на 1 руб. реализации снизился в 2007 году посравнению с 2007 годом на 2 копейки, что говорит о снижении себестоимости иувеличении прибыли в 2007 году.
Глава 2. Аудитучёта дебиторской и кредиторской задолженности
2.1 Оценка эффективности системывнутреннего контроля на предприятии
Средства контроля включают политику и процедуры, которые вдобавление к контрольной среде устанавливаются для достижения конкретных целейорганизации.
Средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системебухгалтерского учета, содействуют достижению следующих целей:
а) осуществление операций по общему или специальному разрешениюруководства;
б) своевременный учет всех операций и прочих событий в точныхсуммах, на надлежащих счетах и в должные отчетные периоды с тем, чтобы сделатьвозможной подготовку бухгалтерской отчетности в соответствии с установленнымпорядком;
в) возможность доступа к активам и записям только по разрешениюруководства;
г) регулярное сопоставление учтенных активов с активами, имеющимисяв наличии, и принятие надлежащих мер в отношении любых расхождений.
В ходе выполнения задания были получены доказательства в отношениидейственности следующих средств внутреннего контроля по каждому из проверяемыхразделов бухгалтерского учета:
разрешительные надписи руководителя и (или) главного бухгалтера надокументах;
подпись главного (старшего) бухгалтера на проверяемом имбухгалтерском регистре;
сплошная нумерация создаваемых документов;
регистрация документов в специальных журналах;
подшивка копий документов в специальные папки;
надлежащим образом организованный документооборот;
встречные взаимопроверки бухгалтерских записей;
сверки расчетов;
инвентаризация;
периодический анализ состояния активов и расчетов.
На основе полученных доказательств сделаны выводы о полноте,существовании, стоимостной оценке средств внутреннего контроля по отдельнымобъектам учета.
Оценка эффективности средств контроля на основании проведенныхконтрольных процедур является обоснованно высокой, поскольку при учетеотдельных сегментов предусмотрены основные законодательные, нормативные акты.
Определим уровень существенности для ООО «Кора».
По данным бухгалтерской отчетности определяютсябазовые финансовые показатели, перечисленные в графе 1 табл. 2.1. Их значениязаносятся в графу 2 в денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерскаяотчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе 3,а результат заносится в графу 4.
Таблица 2.1 Определение уровня существенностиНаименование базового показателя Значение базового показателя, млн. руб. Доля, (%) Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. 1 2 3 4 Балансовая прибыль 2026 5 101,3 Валовой объем реализации без НДС 196813 2 3936,26 Валюта баланса 62080 2 1241,6 Собственный капитал 10547 10 1054,7 Общие затраты 166725 2 3334,5
Кроме того, как видно из данных табл. 2.1, разбросвероятных значений существенности в абсолютном выражении достаточно широк. Приопределении уровня существенности необходимо учитывать, какой из используемыхбазовых показателей наилучшим образом отражает специфику условий деятельностиорганизации. Так, если ее доходы значительно колеблются, в качестве базы приопределении уровня существенности выбирают валюту баланса. Если организация,подлежащая аудиту, относится к отрасли с высокой динамикой активов, то лучшеиспользовать показатель валового объема реализации или балансовой прибыли.
Далее следует определить единый уровень существенностидля этого нам необходимо проанализировать числовые значения, записанные в графе4 табл. 2.1, и рассчитать на их основе среднюю величину:
(101,3 + 3936,26 + 1241,6 + 1054,7 + 3334,5): 5 = 1933,7(тыс. руб.)
Аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиесяв большую и (или) меньшую сторону от среднего значения. В тексте правила(стандарта) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск»есть противоречие. В приложении 1 к стандарту, где описан алгоритм расчета,указано, что анализируемые величины следует сравнивать с другими величинами, ане со средним значением. Значит, уже до расчета средней аудитор мог отброситьнаименьшее значение — 101,3 и наибольшее значение — 3936,26. Однако вприложении 3 к указанному правилу (стандарту), в котором приводятся примерырасчетов, крайние значения сравниваются не с другими величинами, а срассчитанной на базе всех показателей средней величиной.
Для анализируемого предприятия это значения 101,3 тыс.руб. и 3936,26 тыс. руб.
(3936,26-1933,7): 1933,7 х 100% = 103,56 (%).
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(1933,7-101,3): 101,3 х 100% = 1808,88 (%).
На базе оставшихся показателей рассчитывается средняявеличина: (1241,6 + 1054,7 + 3334,5): 3 = 1876,9 (тыс. руб.)
Для удобства дальнейшей работы среднее значение можноокруглить, но так, чтобы после округления оно изменилось не более чем на 20 %,например до 2000 тыс. руб.:
(2000-1876,9): 1876,9 x 100% = 6,56%.
Таким образом, величина 2000 тыс. руб. является единымпоказателем уровня существенности при аудите в ООО «Кора».
Система внутреннего контроля – это совокупностьорганизационных мер, методик и процедур, используемых руководством предприятияв качестве средств для упорядоченного и эффективного веденияфинансово-хозяйственной деятельности предприятия, обеспечения сохранностиактивов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации,а также своевременной подготовки финансовой отчетности.
На основе полученных результатов проведенноготестирования оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учетаопераций по аренде недвижимого имущества в ООО «Кора», можнопоставить высокую оценку системы внутреннего контроля.
Таблица 2.2 Оценка системы внутреннего контроля ибухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Кора»№ п/п Содержание вопроса Вариант ответа Да Нет Нет ответа 1 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
-наличие и правильность оформления договоров (контрактов) на поставку материалов;
— полнота и своевременность оприходования;
— верность оплаты;
— соблюдение сроков исковой давности.
— имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.
— проводилась ли инвентаризация расчетов;
— полнота оприходования материальных ценностей;
— правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;
-правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);
— правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности.
— правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 60 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»;
— соответствие данных журналов-ордеров № 6, 8 по этим счетам данным, указанным в главной книге и балансе;
— правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов.
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+ - + 2 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
— заключены ли договора поставки продукции;
— реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;
— правильность ведения аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
— правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62;
— соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в журнале-ордере №11, главной книге и балансе.
+
+
+
+
+ 3 Аудит расчетов с подотчетными лицами
— имеются ли приказы (распоряжения) о направлении работников в командировку;
— правильность возмещения командировочных расходов (суточные, квартирные, стоимость проезда);
— имеется ли командировочное удостоверение с отметкой в месте пребывания в командировке;
- правильность и своевременность составления авансовых отчетов;
+
+
+
+
- правильность возмещения затрат на хозяйственные нужды;
- наличие оправдательных документов;
- полнота и своевременность сдачи в кассу остатка подотчетной суммы;
- правильность возмещения затрат на представительские расходы.
- -правильность возмещения затрат при краткосрочных загранкомандировках;
- правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с подотчетными лицами;
- правильность выведения остатков на конец месяца по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
- соответствие записей в авансовых отчетах записям в журнале-ордере №7 по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и главной книге.
- начисления страховых взносов;
- правильность применения тарифов страховых взносов;
- своевременность и обоснованность начисления пособий и т.д., выплачиваемых из средств социального страхования;
- правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению взносов и их перечислению;
- соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» записям в главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета);
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+ 4. Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами - правильность определения фонда оплаты труда для +
- правильность и своевременность составления форм отчетности по видам страховых взносов и своевременность их сдачи в соответствующие фонды.
- полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;
- правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей;
- законность и обоснованность применения льгот при уплате налогов в Федеральный бюджет и региональный бюджет и административно-территориальных образований РФ;
- полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;
- правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей;
- правильность составления и своевременность представления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей;
- правильность ведения аналитического и синтетического учета записям в главной книге и балансе предприятия.
+
+
+
+
+
+
+
+ 5 Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами
— правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю;
- правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашения кредита и т.д.;
- полноту и правильность расчетов по ссудам, выданным на индивидуальное жилищное строительство;
- правильность составления бухгалтерских проводок по расчетам с дебиторами и кредиторами;
- правильность ведения аналитического учета по счетам 73; 76;
- соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере №8, главной книге и балансе.
+
+
+
+
+
+
+
Высокая надежность и эффективность систембухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетных операций позволяетограничиться проведением выборочной аудиторской проверки.
2.2 Планированиеаудиторской проверки
В условиях перехода к рыночным отношениям появляется новый дляРоссии правовой институт – аудит, целью которого является выявлениедостоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц исоответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Аудитявляется видом предпринимательской деятельности и формой финансового контроля.Правовые основы проведения независимого финансового контроля в формеаудиторской деятельности закреплены в Федеральном законе «Об аудиторскойдеятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ. Согласно нормам данногоЗакона аудиторская деятельность осуществляется наряду с государственнымфинансовым контролем и не подменяет его.
Целью аудита дебиторской и кредиторской задолженности вляетсяпроверка законности возникновения задолженности и своевременности ее погашения,правильности учета расчетов и мероприятий, проводимых руководством организациидля устранения причин, вызывающих возникновение невостребованной задолженности.Как считают Ремизов Н. А. и Табалина С.А., цель аудита дебиторскойзадолженности – получить необходимые аудиторские доказательства и сформироватьмнение о достоверности и полноте информации о дебиторской, кредиторскойзадолженности, отраженной в финансовой отчетности проверяемой организации. Всоответствии с требованием осмотрительности и «направленной проверки»дебиторская задолженность тестируется аудитором на предмет ее завышения. Такимобразом, основная задача аудита дебиторской задолженности – убедится в том, чтопоказатель дебиторской задолженности в финансовой отчетности организации незавышен. Е. А. Мизиковский и О. В. Сахончик считают, что цель аудитадебиторской задолженности это достижение уверенности в том, что задолженность контрагентови задолженность перед контрагентами числится на счетах учета в реальныхзначениях. Источниками информации для проверки дебиторской задолженностиявляются: договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг),накладные, счета-фактуры, акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимныхтребований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов,книга покупок, книга продаж, авансовые отчеты, учетные регистры по счетам 60,62, 70, 71 и др.; Главная книга, бухгалтерская отчетность (Бухгалтерскийбаланс, Приложение к бухгалтерскому балансу), Положение об учетной политикепредприятия и другие. В свою очередь перед аудитором стоит задача перед тем какпользоваться материалами данных источников, проверить их на соответствие установленнымзаконодательством нормам.
Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами включает проверку:
наличия необходимых первичных документов, договоров,расчетных документов, актов сверки расчетов и т.д.;
соответствия данных первичных документов данным аналитическогоучета, взаимного соответствия данных аналитического и синтетического учета,бухгалтерской отчетности;
наличия инвентаризации расчетов согласно учетной политикеорганизации и законодательству;
мер по взысканию дебиторской задолженности;
своевременность списания просроченной дебиторскойзадолженности на финансовые результаты;
правомерности и своевременности отражения в учетепрекращения обязательств неденежными формами расчетов.
В целях разработки адекватной программы аудита производится оценкаСВК и системы бухгалтерского учета дебиторской, кредиторской задолженности наэтапе планирования аудита. Для оценки системы внутреннего контроля дебиторскойзадолженности аудитор получает информацию о последовательности операций сдебиторами организации и применяемых процедурах контроля дебиторскойзадолженности. При оценки СВК, аудитор выборочно проверяет ряд договоров напродажи и сопоставляет их условия с действовавшими на момент продаж ворганизации прейскурантами и стандартными условиями оплаты (типовымидоговорами). Важной процедурой СВК дебиторской задолженности являетсясанкционирование продаж, которое может осуществляться путем визированияуполномоченными лицами договоров на продажу продукции (работ, услуг),счетов-фактур, накладных на отгрузку продукции. Проверяется, существует ли ворганизации распорядительный документ, определяющий круг лиц, которыевыписывают счета-фактуры, и действительно ли их выписывают толькоуполномоченные лица; подтверждаются ли данные регистров бухгалтерского учета дебиторской, кредиторской задолженности соответствующими счетами-фактурами. Еще один немало важный элемент СВК – это осуществление процедуры контроля отгрузкипокупателям проданной продукции в соответствии с выписанными счетами-фактурами.Затем оцениваются процедуры контроля за своевременным погашением иправильностью отражения поступивших в погашение задолженности средств вбухгалтерском учете (периодическая выверка расчетов с дебиторами,инвентаризация дебиторской задолженности, проверка регистров бухгалтерскогоучета поступлений денежных средств). На таком этапе поверки задолженности какотбор операций и сальдо для проверки задолженности аудитор определяет характер,временные рамки и объем проведения аудиторских процедур по проверке дебиторскойзадолженности. Исходя из особенностей деятельности организации, аудиторпроверять не только сальдо, но и операции по возникновению дебиторскойзадолженности.
Проверку состояния расчетов рекомендуется начинать по меренеобходимости с инвентаризации расчетов или с анализа материаловинвентаризации, если они имеются к моменту проведения проверки. Это даствозможность более тщательно проверить те расчетных операций, где выявленоотсутствие внутреннего контроля; расхождения; сомнительность законности илиреальности операций. Методами проверки расчетных взаимоотношений являетсясплошная или выборочная инвентаризация расчетов. Объем выборки для проверкидебиторской задолженности определяется с учетом оценки системы внутреннегоконтроля и аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования аудита. Приотборе элементов дебиторской задолженности для выборочной проверки аудиторразделяет совокупность остатков дебиторской задолженности по видам дебиторскойзадолженности; по стоимостному признаку; по срокам погашения; по срокам возникновения;по другим признакам в зависимости от особенностей деятельности организации.
Программа аудита дебиторской задолженности включает в себяосуществление поверочных действий по трем основным направлениям:
1) задолженность действительно существует;
2) подтверждение стоимостной оценки, точного измерения дебиторской,кредиторской задолженности;
3) представление и раскрытие информации о дебиторской,кредиторской задолженности.
Приступая к проверке, необходимо выяснить: правильно ли отражены посоответствующим статьям баланса остатки задолженности; причины образованиязадолженности; давность образования; по чьей вине она допущена; реальностьполучения; какие меры принимались руководством организации для погашения иливзыскания задолженности и другое. Особенно тщательной проверке подвергаютсяспорные долги. Проверяется, насколько обоснованно и законно списана дебиторскаязадолженность на убытки; устанавливается, были ли привлечены к ответственностилица, по вине которых возникали эти убытки; правильно ли отражены в учетеоперации по списанию дебиторской задолженности, при проверке следует выяснитьмотивы отказа в иске.
Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками,которые выявляются в ходе проверки дебиторской задолженности, являются отсутствиедоговоров на поставку продукции, первичных расчетно-платежных документов или ихнеполное оформление; ненадлежащие ведение учета; неправильное оформление ипредъявление претензий по договорам.
2.3 Аудиторскиепроцедуры
При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками используютсятакие приемы для сбора аудиторских доказательств, как экономико-правоваяэкспертиза договоров на поставку продукции, оказание услуг, выполнение работ,проведение инвентаризации финансовых обязательств, проверка документов,полученных экономических субъектом от третьих лиц, приемы фактического идокументального контроля, аналитические процедуры, логический анализ. Устныеопросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы.
Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчикамипредусматривает изучение договоров поставки продукции и других хозяйственныхдоговоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Помимособлюдения формы договора проверяется полнота и своевременность исполнениясторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Аудитор долженустановить: наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность ихоформления, дату возникновению и причину образования просроченной задолженности.
При поступлении ТМЦ, на которые не получены расчетные документы(неотфактурованные поставки), устанавливается, не числятся ли эти поступившиеценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность).Определяется, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись лиштрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств,обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций, правильностьсписания сомнительных долгов. При необходимости может быть проведенаконтрольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречная сверка документов ирегистров учета на проверяемом предприятии у поставщика.
Обоснованность расчетов с подрядчиками на выполняемые работы должнаподтверждаться, кроме заключенных договоров, наличием проектно-сметнойдокументации, актов сдачи-приемки выполненных работ, счетов-фактур. Реальностьчислящейся кредиторской и дебиторской задолженности по счету 60. Точностьпроизведенных расчетов, качество проектов и смет, отсутствие приписок могут бытьпроверены в том числе, и путем контрольного обмера выполненных работ (позаключениям эксперта).
Типичные ошибки:
· отсутствие договоров с поставщиками или неправильное ихоформление;
· уничтожение подлинных документов;
· ненадлежащее ведение учета (недостоверность аналитического учета,формальное проведение инвентаризации расчетов и т.д.);
· неправильное оформление и предъявление претензий по договорам;
· отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской икредиторской задолженности;
· несоответствие данных в счетах поставщиков данным учетапредприятия;
· неправильное или неправомерное отражение на счетах учета суммНДС, выделенных в счетах поставщиков;
· некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;
· неоприходование ТМЦ, полученных от поставщиков;
· подделка документов и составление фиктивных обязательств дляобеспечения неверных кассовых выплат;
· несоответствие данных в счетах поставщиков данным учетапредприятия;
· счетные ошибки при отражении расчетов с поставщиками и подрядчиками(при имерении количества, веса, размеров и т.п.);
· регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированнойформы;
· отсутствие необходимых реквизитов, придающих документуюридическую силу;
· отсутствие графика документооборота;
· ошибки при регистрации документа, несвоевременная регистрациядокумента в учетном регистре;
· нарушение срока хранения документации в архиве;
· уничтожение первичных документов без акта о выделении документовк уничтожению;
· перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданнымидругому контрагенту;
· несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковойдавности;
· необоснованное отражение налогового вычета по НДС (понеотфактурованным поставкам, по поставкам, обеспеченным выданными организациейсобственными векселями и т.д.);
· отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам,услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которымпоступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете;
· счетные ошибки при исчислении курсовых разниц;
· отражение суммовых разниц на счетах учета прочих доходов ирасходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность;
· неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списаниеза счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов;
· отсутствие аналитического учета по поставщикам по неоплаченным всрок расчетным документам, по неотфактурованным поставкам, по авансам выданными т.п.;
· несвоевременное предъявление претензий поставщикам и др.
Основная цель проверки расчетов с покупателями и заказчиками –установить правильность ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками зареализованную (отгруженную) продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.
Источниками информации являются: Положение об учетной политике,договоры поставки продукции (работ, услуг); накладные; счета-фактуры; актысверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризациирасчетов; векселя; копии платежных документов; книга продаж; учетные регистрыпо счету 62; Главная книга; бухгалтерская отчетность.
При проверке расчетов с покупателями и заказчиками используютсяприемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры.Логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данногораздела аудиторской программы.
В процессе проверки выясняется наличие и правильность оформлениядоговоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей. По даннымпервичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов иучетных регистров по счету 62 устанавливаются достоверность, законность иреальность задолженности за реализованную (отгруженную) продукцию (работы,услуги).
При аудите расчетов с использованием различных форм безналичныхрасчетов выясняется наличие всех оправдательных документов, а при необходимостипроводятся встречные сверки в банке или у покупателя. Особое вниманиеобращается на правильность отражения в учете и налогообложении операций сиспользованием векселей.
Аудитор должен проверить правильность отражения в учете суммнеистребованной дебиторской задолженности по договорам поставки (купли-продажии др.), срок исполнения по которым покупателями превысил 4 месяца со дняфактического получения ими товаров (работ, услуг). Данная задолженность должнасписываться на убытки предприятия-поставщика без уменьшения налогооблагаемойбазы. Следует проанализировать также правильность оформления и отражения вучете полученных авансов.
В заключение выясняется правильность применяемых схем корреспонденцийсчетов по расчетам с покупателями и заказчиками.
Типичные ошибки:
· отсутствие договоров на поставку продукции, первичныхрасчетно-платежных документов или неполное их оформление;
· неправильное определение налогооблагаемой базы по НДС и т.д.;
· некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;
· недостоверность аналитического учета;
· формальное проведение инвентаризации.
К расчетам с разными дебиторами и кредиторами относятся расчеты странспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированнымсуммам заработной платы; по суммам, удержанным из заработной платы работниковпредприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основанииисполнительных документов или постановлений судебных органов, и др.
Источниками проверки являются: Положение об учетной политикепредприятия; договоры выполнения работ, оказания услуг, поставки продукции;акты сверки расчетов; акты инвентаризации расчетов; копии платежных документов;учетные регистры по счетам 76, 60, 62, 63, 91 и др.; Главная книга ибухгалтерская отчетность.
По данным первичных документов и учетных регистров по счету 76 «Расчетыс разными дебиторами и кредиторами» аудиторам предстоит установить причиныи давность возникновения дебиторской и кредиторской задолженности. Правильностьее документального оформления, реальность, не пропущены ли сроки исковойдавности. Какие меры принимаются для погашения и взыскания задолженности.
При необходимости проводится сверка отдельных, сомнительных. Помнению аудиторов, операций по расчетам с организациями-дебиторами.Устанавливается также правильность отражения дебиторской и кредиторскойзадолженности в балансе – такая задолженность должна отражаться развернуто.
При аудите этих видов расчетов аудитору необходимо проверить:
· обоснованность, своевременность и правильность оформлениядокументов (несоблюдение сроков предъявления претензий может быть использованодля сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе вудовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на издержкипроизводства);
· обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемомупредприятию (в случае удовлетворения претензий нужно проверить проводились лиадминистративные расследования в целях установления виновных лиц и. еслитаковые установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб);
· правильность ведения аналитического учета (он должен вестись покаждому дебитору и отдельным претензиям), а также соответствие записейаналитического учета записям в журнале-ордере №8, Главной книге и балансе;
· правильность составления бухгалтерских проводок по субсчету 76-2.
В обязательном порядке проверяется правильность составлениякорреспонденции счетов по каждому виду расчетов, организация аналитическогоучета по ним, обоснованность начисления (или возмещения) НДС по этим операциям.
Типичные ошибки:
· несоблюдение финансовой дисциплины по расчетам;
· несоответствие данных аналитического и синтетического учета;
· необоснованное признание доходов и расходов организации;
· неправомерное использование счета 76 вместо счетов 60 и 62;
· несоблюдение сроков предъявления претензий;
· неправильные корреспонденции счетов.
Из анализа содержания задач, выполняемых в ходе аудита длядостижения этой цели, можно сделать вывод, что в этом случае используетсяминимальный объем аналитических процедур.
Аналитическая процедура — это разновидность аудиторской процедуры,представляющая собой анализ и оценку полученной аудитором информации,исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемогоэкономического субъекта в целях выявления необычных или неверно отраженных вбухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причиношибок и искажений. Положительным моментом применения аналитических процедур ваудите является то, что они: 1) дают доказательства верности отдельных счетовили групп счетов; 2) позволяют сделать оценку ликвидности, рентабельности (вобщем, финансового состояния предприятия) как на конкретную дату проверки (чтодает возможность сделать вывод о функционировании предприятия в обозримомбудущем — «принцип действующего предприятия»), так и за прошлыепериоды;