Содержание
1. Теоретическиеаспекты учета расчетов с персоналом по оплате труда
2. Бухгалтерский учетзаработной платы и расчетов с персоналом по оплате труда в Красненском филиалеБОГУП «РНПЦ «Одно окно»
2.1Первичный учет расчетов с персоналом по оплате труда
2.2Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда
2.3 Расчет заработной платыи прочих выплат работникам
2.4 Учетудержаний и вычетов из заработной платы
2.5 Путисовершенствования учета расчетов с персоналом по оплате труда
Заключение
Введение
Практически каждый человек трудоспособного возраста насегодняшний день трудится и тем самым зарабатывает денежные средства, чтобы содержатьи поддерживать на достаточном уровне свою собственную повседневную жизнь ижизнь своей семьи, её быт. В этой связи, на практике с таким термином как«оплата труда» ежедневно сталкивается огромнейшее число граждан нашей страны.
Действующеетрудовое законодательство под этим термином понимает не просто размерзаработной платы, установленный работнику, а всю систему отношений, связанных собеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за ихтруд в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами [10, с.192].
Напервом месте по важности среди факторов, влияющих на эффективностьиспользования рабочей силы, стоит система оплаты труда. Именно заработнаяплата, а зачастую только она, является той причиной, которая приводит рабочегона его рабочее место. Поэтому значение данной проблемы и актуальность выбраннойтемы трудно переоценить.
Организацияоплаты труда занимает одно из центральных мест во всей системе учета напредприятии. В целом, учет труда и заработной платы является одной из важнейшихбухгалтерских задач современного предприятия. Требования, предъявляемые к учетутруда и его оплаты, обусловлены местом рабочей силы в воспроизводстве валовоговнутреннего продукта, как важнейшей составной части процесса производства.
Необходимостьорганизации четкого контроля за мерой труда и потребления предопределена,прежде всего, значительной трудоемкостью учетной работы на данном участке.Кроме того, заработная плата является одной из составных частей, формирующихсебестоимость продукции, выполненных работ или оказанных услуг [12, с 620].
Организациям,не финансируемым из бюджета, а существующим на доходы от предпринимательскойдеятельности или иные поступления, предоставлено право, самостоятельно выбиратьи устанавливать системы оплаты труда, наиболее целесообразные в техническихусловиях работы. Виды, формы и системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов,системы премирования фиксируются в коллективном договоре и других актах,издаваемых в организации (ст.135 ТК РФ).
Цельювыполнения курсовой работы является исследование ведения бухгалтерского учета ипроведение анализа расчетов с персоналом по оплате труда, использованиятрудовых ресурсов в Шебекинском филиале БОГУП «РНПЦ «Одно окно», выявлениеимеющихся недостатков в учете, а также разработка мер по совершенствованиюдействующей системы учета расчетов с персоналом по оплате труда.
Длядостижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
— исследовать формы, виды, системы оплаты труда, а также состав фонда оплатытруда;
— рассмотреть основную документацию, используемую для отражения информации порасчетам с персоналом по оплате труда;
— изучить основные методы начисления заработной платы, удержаний и выплат наконкретных примерах;
Вкачестве информационной базы для написания работы были использованы:законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету, научная и учебнаялитература по бухгалтерскому учету и анализу, материалы периодических изданий,а также первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета иформы отчетности (практические материалы) Шебекинского филиале филиала ООО «Занрак».
1. Теоретические аспекты учета расчетов с персоналомпо оплате труда
Политикав области оплаты труда является составной частью управления предприятием, и отнее в значительной мере зависит эффективность его работы, так как заработнаяплата это один из важнейших стимулов в рациональном использовании рабочей силы.
Основным нормативным документом, регулирующим взаимоотношениямежду работодателем и работником, является Трудовой кодекс РоссийскойФедерации, который принят Федеральным законом 31 декабря 2001 года № 197-ФЗ.Оплата труда лиц, работающих по трудовому договору, осуществляется в видезаработной платы. Трудовой кодекс РФ в статье 129 закрепляет легальноеопределение заработной платы .
Заработнаяплата (оплата труда работника) — вознаграждение за труд в зависимости отквалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемойработы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационногохарактера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных,работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихсярадиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) истимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии ииные поощрительные выплаты) [2].
Каквидно, трудовое законодательство включает в понятие заработной платы такжевыплаты компенсационного и стимулирующего характера. К выплатам стимулирующегохарактера относятся премии, различного рода надбавки. Компенсационные выплатыпризваны возместить работнику расходы, произведенные в связи с выполнениемсвоих трудовых обязанностей.
По мнению Белова А.А. понятие «заработная плата» наполнилосьновым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий,доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральныхформах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы,начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанноевремя (ежегодный отпуск, праздничные дни) [14, c 624].
Переход к рыночным отношениям вызвал к жизни новые источникиполучения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям ивкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды,проценты).
Учет труда и его оплаты является одним из важнейших участковбухгалтерского учета, обеспечивающих накопление и систематизацию информации озатратах труда на производство продукции и оплату труда каждому работнику.Необходимым условием правильного определения оплаты труда и соблюдения принципаматериальной заинтересованности работников является хорошо организованныйбухгалтерский учет. Все это предъявляет к организации учета оплаты трудавысокие требования, основное содержание которых определяет следующие задачи:
— обеспечить надлежащий контроль за правильностью,своевременностью и полнотой начисления заработной платы в соответствии сколичеством и качеством затраченного труда каждым работником и по предприятию вцелом;
— обоснованно распределить начисленную заработную плату междуобъектами производственных и непроизводственных затрат согласно представленнойи тщательно проверенной первичной учетной документации;
— правильно произвести удержания из заработной платы каждогоработника налогов и других видов платежей;
— своевременно произвести расчеты по выплате заработнойплаты;
— обобщить данные текущих показателей по заработной плате длясоставления необходимой отчетности и представить ее в установленные сроки всоответствующие адреса [12, c 620].
Перечень отмеченных задач однозначно подтверждает вывод,согласно которому данный участок в бухгалтерии организации является одним изсамых трудоемких. Выполнение задач, стоящих перед учетом, способствуетукреплению на предприятии трудовой и финансовой дисциплины, режиму экономии ирациональному использованию трудовых ресурсов [18,с 209].
Организацию заработной платы на предприятии определяют трисоставляющие: форма оплаты труда, его нормирование и тарифная система.
Как сообщает Расторгуева Р.Н., порядок исчисления заработнойплаты работникам всех категорий регламентируют различные формы и системы заработнойплаты. Формы и системы заработной платы — это способ установления зависимостимежду количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой.Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда ифактически отработанное время. Иными словами, форма оплаты труда устанавливает,как оценивается труд при его оплате: по конкретной продукции, по затраченномувремени или по индивидуальным или коллективным результатам деятельности. Оттого, как форма труда используется на предприятии, зависит структура заработнойплаты: преобладает ли в ней условно-постоянная часть (тариф, оклад) илипеременная (сдельный приработок, премия). Соответственно разным будет и влияниематериального поощрения на показатели деятельности отдельного работника иликоллектива бригады, участка, цеха [24, c. 293].
Различают две формы заработной платы — основную идополнительную.
Косновной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время,количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифнымставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, различные доплаты в связис отклонениями от нормальных условий работы (за работу в ночное время, засверхурочные работы и т.д.).
Кдополнительной заработной плате относятся выплаты за неотработанное время,предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков,перерывов на работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за времявыполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении[25, c. 486].
Основнаяи дополнительная формы оплаты труда формируют в основном фонд заработной платы.Фонд оплаты труда представляет собой сумму вознаграждения в денежной инатуральной формах, представленную наемным работникам исходя из количества икачества затраченного ими труда, а также различных компенсаций стимулирующегохарактера с учетом специфики труда независимо от источников их финансирования [16,c 271].
Не подлежат включениюв состав фонда заработной платы:
— стоимость выданнойбесплатно форменной одежды, остающейся в личном постоянном пользованииработника;
— командировочныерасходы;
— представительскиерасходы;
— доходы по акциям идругие доходы от участия персонала в собственности своей организации(дивиденды, проценты);
— прочие выплаты(суммы материальной выгоды, полученная от экономии на процентах за пользованиезаемными средствами и т.п.).
Сочетаниеразных форм основной оплаты труда с дополнительной, адаптированных к конкретнымусловиям производства, дает различные системы оплаты труда.
По мнению Бакаева А.С., в настоящее время традиционными системамиоплаты труда, довольно широко используемыми в практике предприятий, являютсяповременная и сдельная, применяются и их разновидности [17, с 719].
Повременной называется такая форма платы, когда основнойзаработок работника начисляется по установленной тарифной ставке или окладу зафактически отработанное время, то есть основной заработок зависит отквалификационного уровня работника и отработанного времени. Применениеповременной оплаты труда оправдано, когда рабочий не может повлиять наувеличение выпуска продукции из-за строгой регламентации производственныхпроцессов, отсутствуют количественные показатели выработки, организован иведется строгий учет времени, правильно тарифицируется труд рабочих [26, с 391].
Повременная оплата, может быть, простой иповременно-премиальной.
Припростой повременной системе оплаты труда размер заработной платы зависит оттарифной ставки или оклада и отработанного времени. Размер заработкаопределяется по формуле:
ЗП= С х Т, где
ЗП- заработная плата;
С- тарифная ставка за единицу времени;
Т- фактически отработанное время.
При повременно-премиальной системе оплаты труда работниксверх зарплаты (тарифа, оклада) за фактически отработанное время дополнительнополучает и премию. Она связана с результативностью того или иного подразделенияили предприятия в целом, а также с вкладом работника в общие результаты труда[23, c. 248].
Сдельнаяформа оплаты труда построена в зависимости от выработки конкретного работника сучетом действующих расценок. Последние могут быть единичными или комплексными ихарактеризуют размер оплаты труда на единицу продукции или объем работ.Заработная плата при такой системе исчисляется с помощью сдельных расценок:
ЗП= Р х Н, где
ЗП- заработная плата;
Р- сдельная расценка на единицу продукции (выполненной работы, услуги);
Н- количество произведенной продукции (выполненных работ, услуг).
Следовательно, применение сдельной формы оплаты трудавозможно на тех участках производства, где удается четко наладить нормированиетруда и в первую очередь учет выработки [25, с 256].
Пизенгольц М.З. сообщает, что сдельная форма оплаты труда пометоду начисления заработной платы может быть прямой сдельной, косвенной,сдельной аккордной, сдельно-прогрессивной. По объекту начисления она может бытьиндивидуальной и коллективной [21, с 448].
При прямой индивидуальной сдельной системе размер заработкарабочего определяется количеством выработанной им за определенный отрезок временипродукции или количеством выполненных операций. Вся выработка рабочего по этойсистеме оплачивается по одной постоянной сдельной расценке. Поэтому заработокрабочего увеличивается прямо пропорционально его выработке. По существу ееприменение целесообразно там, где используется малоквалифицированный труд ипотому проблема повышения качества не стоит так остро.
При косвенно сдельной системе заработок рабочего ставится взависимость не от личной выработки, а от результатов труда основных рабочих,занятых выпуском продукции, работ, услуг. По этой системе может оплачиватьсятруд таких категорий вспомогательных рабочих как: ремонтники, наладчикиоборудования, обслуживающие основное производство. Косвенная сдельная расценкапо таким рабочим исчисляется делением тарифной ставки или оклада на количествопродукции, запланированной к выпуску рабочим-сдельщикам [28 с.343].
При сдельно-премиальной системе заработок зависит не толькоот оплаты по прямым сдельным расценкам, но и от выплачиваемой премии завыполнение и перевыполнение установленных количественных и качественныхпоказателей. Например, положением о премировании в организации может бытьопределено, что при выполнении сменного задания рабочему выплачивается премия вразмере 20% от среднего заработка.
Сдельно-прогрессивная система в отличие от прямой сдельной БабаевЮ.А. характеризует тем, что оплата труда рабочих по неизменным расценкампроизводится только в пределах установленной исходной нормы (базы), а всявыработка сверх этой базы оплачивается по расценкам, прогрессивно нарастающим взависимости от перевыполнения норм выработки. Например, при выполнении нормывыработки на 100% — из расчета установленной расценки на единицу продукции, от100-110% — применяется повышенная расценка, от 110 до 120% — еще выше, но влюбом случае не свыше двойной сдельной расценки [13, с 251].
Аккордная оплата труда чаще всего применяется на техучастках, где труд не поддается нормированию, и потому его оплата ставится взависимость непосредственно от сроков выполнения конкретного комплекса работ.Сумма оплаты труда за выполнение этого комплекса работ объявляется заранее, каки срок ее выполнения до начала работы [12, c. 632].
Сдельная и повременная формы оплаты труда применяются вусловиях как индивидуальной, так и коллективной организации труда. В последнемслучае заработок каждого работника поставлен в зависимость от конечныхрезультатов работы всей бригады, участка. В основу распределения заработнойплаты между членами бригады положены фактически отработанное рабочее времякаждым из них и уровень квалификации. Вклад каждого в общие результаты работыбригады определяется с учетом коэффициента трудового участия. КТУ – этообобщенный показатель трудового участия конкретного работника, включающий всебя не только оценку выполнения прямых должностных обязанностей, но и другихфункций, способствующих росту производительности труда. Методика распределениясумм с помощью КТУ должна быть предусмотрена в соответствующем положении,разработанном на предприятии. Базовым КТУ устанавливается единица [27 с.64].
Изложенные формы и системы оплаты труда схематично можнопредставить в следующем виде (рис 2.):
/>
Рис. 2. Формы оплаты труда.
Различают тарифную и бестарифную системы оплаты труда.
Тарифная система — это совокупность нормативов, при помощикоторых осуществляется дифференциация и регулирование уровня заработной платыразличных групп и категорий работников в зависимости от его сложности. К числуосновных нормативов, включаемых в тарифную систему и являющихся, таким образом,ее основными элементами, относятся:
— тарифный разряд, тарифная сетка, тарифная ставка (оклад).
Вот как характеризует эти элементы Керимов В.Э. Тарифныйразряд – это показатель сложности работ и уровня квалификации рабочих. Разрядработ – величина непостоянная, он может быть изменен в связи с изменением технологическогопроцесса. Наряду с тарифным разрядом в системе нормирования следует различатьквалификационный разряд – величину, отражающую уровень профессиональнойподготовки работника.
Тарифные сетки по оплате труда – это инструментдифференциации оплаты труда в зависимости от его сложности (квалификации). Онипредставляют шкалу соотношений в оплате труда различных групп работников,включают количество разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов.Неквалифицированный труд работника определен по первому разряду и равенединице. Последующий уровень квалификации регулируется коэффициентом тарифнойсетки по отношению к первому разряду.
Тарифную ставку, соответствующую тому или иному разряду,получают путем умножения тарифной ставки 1-го разряда на тарифный коэффициентсоответствующего разряда. Тарифная ставка устанавливает оплату труда работникасоответствующего разряда в единицу времени за выполнение норм труда илитрудовых обязанностей. В последнем случае тарифная ставка признается как окладработника [18, с 688].
Бестарифная система оплаты труда, как сообщает Астахов В.П., представляетсобой такую систему, при которой заработная плата каждого работника поставленав зависимость от его личного вклада и конечного результата всего коллектива иликогда заработок работника установлен в фиксированном проценте от дохода,полученного организацией. Чем больше объем реализованной продукции, выпускработ, услуг, тем более эффективно работает данное предприятие, следовательно,и заработная плата корректируется в зависимости от объема производства.Бестарифная система оплаты труда так же применяется в организациях малогобизнеса. Здесь не применяется нормирование труда из-за незначительного объемаработ. [12, c. 624].
Крометарифной заработной платы действующим законодательством, согласно ст. 149 ТКРФ, при выполнении работ в условиях, отличающихся от нормальных, работникумогут быть установлены доплаты компенсирующего характера, предусмотренныеколлективным, трудовым договорами. К таким доплатам относятся:
— за тяжелые, вредные или опасные работы;
— за работу в местностях с особыми климатическими условиями;
— за работу в ночное время;
— за работу в выходные и нерабочие праздничные дни;
— за выполнение работ различной квалификации;
— за совмещение профессий.
Приэтом нужно учитывать следующее:
— установленные размеры доплат не могут быть ниже предусмотренныхзаконодательством;
— доплаты не могут быть отменены решением учреждения;
Согласно ст. 191 ТК РФработодатель так же может поощрять работников, добросовестно исполняющихтрудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценнымподарком, почетной грамотой). Выплата премий в основном осуществляется дляувеличения материальной заинтересованности работников в качественном выполнениисвоих обязанностей и в добросовестном отношении к работе.
Премирование, какотмечает Александрова А.Б., может иметь как поощрительный, так и стимулирующийхарактер. Прибавка к заработной плате начисляется по усмотрению работодателя.Это может происходить:
- систематически (вэтом случае руководитель должен установить определенную систему выплатыпремий);
- на разовой основе(к примеру, за многолетний добросовестный труд, повышение производительноститруда и новаторство) [11 с 624].
Что касается оплаты трудаза неотработанное время, но подлежащее компенсации, т.е. оплата:
— ежегодных идополнительных отпусков;
— учебных отпусков,предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях;
— периода обученияработников, направленных на повышение квалификации;
— труда работников,привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей (участиев избирательной компании) и пр.
Во всех этих и других случаях, предусмотренных действующимзаконодательством, возникает необходимость расчета средней заработной платы.Данная процедура предусматривает исчислять указанный показатель исходя изфактически начисленной заработной платы работнику и фактически отработанноговремени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты. Это установлено Положениемоб особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденнымПостановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. №922 [9].
Теперь,согласно этого положения отпускные и компенсация за неиспользованный отпускрассчитываются исходя из среднего заработка не за три последних месяца, какраньше, а за 12. Причем общую сумму заработной платы за расчетный периодследует разделить на 12 и на 29,4 (если последние 12 месяцев отработаныполностью). В итоге получится среднедневной заработок, который полагаетсясотруднику за каждый день отпуска [31, с. 6].
В порядок исчисленияпособий по временной нетрудоспособности также внесены изменения. В соответствиис Федеральным законом от 29.12.2006 года № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями повременной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащихобязательному медицинскому страхованию», начиная с 01.01.2007 года при расчете«больничных», теперь оплачиваются не рабочие, а календарные дни и вместопонятия «непрерывный трудовой стаж» теперь применяется «страховой стаж» [29/1,с 34-39].
Всевыше перечисленные системы оплаты труда, включая размеры доплат и надбавоккомпенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся отнормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера регулируются всоответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовымиактами, содержащими нормы трудового права.
Правовоерегулирование оплаты труда характеризуется сочетанием централизованного,договорного и локального регулирования.
Централизованноерегулирование осуществляется посредством Трудового Кодекса РФ, через системуосновных государственных гарантий оплаты (например, ограничение перечняоснований и размеров удержаний из заработной платы, ограничение выплатызаработной платы в натуральной форме и т.п.).
Договорноерегулирование оплаты труда осуществляется в двух формах — коллективно-договорной и индивидуально-договорной. Коллективно-договорноерегулирование оплаты труда осуществляется на основе коллективных договоров исоглашений, разработанных самой организацией (ст.41 ТК РФ). Нужно отметить, чтоусловия оплаты труда, закрепленные в коллективных договорах и соглашениях илилокальных актах, не могут ухудшать положение работника по сравнению сустановленными законами и иными нормативными актами. [25, c. 256].
Локальнымиактами организации, как правило, устанавливаются системы оплаты труда, размерытарифных ставок и окладов, правила внутреннего трудового распорядка, доплаты инадбавки к тарифным ставкам (окладам), системы премирования, повышенные размерыоплаты труда при выполнении работ в условиях, отклоняющихся от нормальных,нормы труда [30, с. 24] .
Индивидуально-договорноерегулирование осуществляется на уровне работник — работодатель. Именно втрудовом договоре определяется цена труда каждого конкретного работника. Всоответствии со статьей 57 Трудового кодекса РФ оплата труда являетсясущественным условием трудового договора.
2. Бухгалтерский учет заработнойплаты ирасчетов с персоналом по оплате трудав Красненском филиале БОГУП «РНПЦ «Одно окно»
2.1 Первичный учет расчетов сперсоналом по оплате труда
Учет труда и его оплата является одним из важнейших участковбухгалтерского учета, обеспечивающих накопление и систематизацию информации озатратах труда на производство продукции и оплату труда каждому работнику.Необходимым условием правильного определения оплаты труда и соблюдения принципаматериальной заинтересованности работников является хорошо организованныйбухгалтерский учет.
Вцелях упорядочения оплаты труда и обеспечения социальных гарантий работников в Красненскомфилиале БОГУП «РНПЦ «Одно окно» все условия оплаты труда и системы премированиязакреплены в Положении об оплате труда (приложении 4) и Положении о премировании(приложение 5). Эти положения являются основными нормативными документами,определяющими порядок расчетов с персоналом филиала по оплате труда.
Для учета личного состава, начисления и выплат заработнойплаты в Красненском филиале БОГУП «РНПЦ «Одно окно» используют унифицированныеформы первичной учетной документации, утвержденной постановлением ГоскомстатаРоссии от 5.01.2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичнойучетной документации по учету труда и его оплаты», а также самостоятельноразработанные формы документов, содержащие обязательные реквизиты.
Конкретный размер месячного должностного оклада (тарифнойставки) устанавливается в штатном расписании, утвержденным Генеральнымдиректором БОГУП «РНПЦ «Одно окно» (приложение 6). В нем предусматриваетсяструктура, штатного состава и штатной численности работников организации.Документ содержит перечень структурных подразделений, должностей, количествоштатных единиц с указанием должностных окладов и месячного фонда заработнойплаты. Кадровая служба в штатном расписании не предусмотрена, в связи с этимобязанности по ведению оперативного учета численности работников возложены направовой отдел филиала.
Скаждым работником Красненского филиала БОГУП «РНПЦ «Одно окно» при приеме наработу был заключен трудовой договор на неопределенный срок (приложение 7).Данный документ составляется в двух экземплярах: один остается в организации, авторой передается работнику. Форма трудового договора носит рекомендательныйхарактер. Главное, что бы все условия труда были отражены в письменной форме.Работодатель и работники обязуются выполнять условия заключенного трудовогодоговора. Работодатель не вправе требовать от работников выполнения работы, необусловленной трудовым договором. Трудовые обязанности и права работниковконкретизируются помимо трудовых договоров, в должностных инструкциях и других нормативныхактах работодателя.
Основным документом для учета вновь принятых на работу потрудовому договору является приказ (распоряжение) о приеме работника на работу(приложение 8). Приказ оформлен не по унифицированной форме (ф №Т-1), носодержит все обязательные реквизиты. В нем указывается, в качестве кого можетбыть принят работник, с каким окладом и продолжительность испытательного срока.После оформления необходимых процедур приказ подписывается руководителем и подрасписку объявляется лицу, принимаемому на работу.
На основании приказа (распоряжения) о приеме работника наработу открывается личная карточка работника (форма №Т-2)(приложение 9).Она заполняется на каждого работника в одном экземпляре. В ней содержатся общиесведения о работнике (ФИО, дата и место рождения, образование, сведения овоинском учете, назначении и перемещении, отпуске и другие дополнительныесведения).
Для контроля над трудовой дисциплиной и с целью анализастепени использования рабочего времени применяется табельный учет. Данныетабельного учета служат также основанием для начисления заработной платыработникам с повременной оплатой труда. Табель учета рабочего времени (приложение10) является основным первичным документом по отражению отработанного времени иведется на каждого работника филиала в разрезе структурных подразделений. Применяемыйв Красненском филиале БОГУП «РНПЦ «Одно окно» табель не типовой формы, онведется автоматизировано в самостоятельно разработанной форме. Информация обиспользовании рабочего времени за каждый день приведена как в условныхобозначениях (коды неявок), так и в количественном выражении отработанных часовв день. В табеле филиала ежедневная работа женщин равна 7 часов 12 мин.,согласно Постановлению ВС РСФСР от 1.11.1990 г. № 289/3-1 «О неотложныхмерах по улучшению положения женщин, семьи, охраны материнства и детства населе», устанавливающему 36-часовую рабочую неделю для женщин в сельскойместности. В конце месяца табель учета рабочего времени с подведенными итогамиотработанных дней и часов сдается в бухгалтерию для начисления повременнойоплаты труда.
Ежегодно составляется график отпусков (форма № Т-7)(приложение 11), с последующем доведением его до сотрудников. Он отражаетсведения о распределении ежегодных оплачиваемых отпусков между работниками организации.
На основании данного графика и приказаопредоставлении работнику отпуска (приложение 12) делаются пометки в личнойкарточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейсяработнику за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставленииотпускаработнику» (приложение 13). Форма заполняется в одном экземпляре иподписывается руководителем Красненского филиала БОГУП «РНПЦ «Одно окно».Лицевая сторона заполняется сотрудником отдела кадров, а оборотная бухгалтером,где отражается таблица расчета оплаты отпуска.
При прекращении трудового договора издаетсяприказ(распоряжение)о прекращении действия трудового договора с работником(приложение 14). Подписывается руководителем и объявляется работнику подрасписку. На основании приказа о прекращении трудового договора в этот же деньв бухгалтерии производят расчет с работником и оформляют «Записку-расчет припрекращении действия договора с работником»(приложение 15). Наоборотной стороне фиксируют информацию о сумме начисленной заработной платы,отпускных и выходного пособия.
В филиале оплата труда специалистов, непосредственно занятыхоказанием услуг, согласно Положения об оплате труда, устанавливается накомиссионной основе: оклад + комиссионный процент от суммы выполненных работ заотчетный месяц (без учета НДС). После утверждения директором отчетов повыполненным работам, оказанным услугам по каждому отделу за месяц, дляопределения суммы комиссионного процента и фонда оплаты труда по отделам,применяются служебные записки-представления начальников отделов нараспределение между работниками комиссионного процента, отражающие КТУ каждогоработника (приложение 16,17). Эти записки утверждаются директором инаправляются в бухгалтерию, где служат основанием для расчета начисления по КТУ(приложение 18,19).
Расчетно-платежная ведомость (ф. Т-49) не составляется.Платежная ведомость (ф. Т-3) используется лишь для выплаты заработной платы. Вней указывают фамилии и инициалы работников, суммы к выдаче и расписку вполучении заработной платы.
Так, как в филиале учет расчетов с персоналом по оплате трудаведется с помощью автоматизированной программы «Камин: Расчет заработной платы»то часть выше перечисленных первичных документов вводятся в программный продукт(приказы, табель), остальные составляются непосредственно программой.
При изучении первичных документов филиала было выявлено, чтомногие унифицированные формы заменены на самостоятельно разработанные, нонезависимо от формы, как правило, все содержат обязательные реквизиты.
2.2 Синтетический и аналитическийучет расчетов с персоналом по оплате труда
Данныеиз первичных документов накапливаются и сводятся в двух направлениях: первое –для начисления и выплаты заработной платы каждому работнику и последующегоотражения в регистрах по учету начисленной оплаты труда; второе – длянакапливания по объектам учета затрат и последующего отнесения сумм всоответствующие регистры по учету затрат.
Аналитическийучет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по каждому работникуорганизации. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам иостаткам по счетам синтетического учета.
К регистрам аналитического учета относятся:
— лицевой счет (форма №Т-54а) (приложение 20) – открывается вмомент приема на работу на каждого работника и заполняется на основаниипервичных документов по учету отработанного времени, выполненных работ идокументов на разные виды доплат. В нем накапливается информация по каждомумесяцу об отработанном рабочем времени работника, начисленной заработной платепо всем видам начислений, удержаниях (аванс, налог на доходы физических лиц ипрочие), различных льготах, сумме к выдаче на руки. Информация по расчетузаработной платы вкладывается ежемесячно в лицевой счет в виде машинограммы ииспользуется в дальнейшем для расчета среднего заработка, отпускных и т.п.Далее нарастающим итогом с начала года определяется годовой фонд заработнойплаты, а также отработанное с начала года количество дней и часов.
— налоговая карточка по учету доходов и налога на доходыфизических лиц (приложение 21). В ней отражаются суммы доходов за месяц и сначала года (указывается код дохода – зарплата, материальная выгода, подарок оторганизации или арендная плата), суммы предоставляемых налоговых вычетов,налоговая база и налог исчисленный и уплаченный. Сведения в налоговую карточкузаносятся автоматически ежемесячно. В конце года подсчитываются итоги по всемсуммам доходов и выводится общая сумма начисленного и удержанного налога поитогам налогового периода.
— индивидуальная карточка учета сумм начисленного ЕСН,страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В ней указываютсясуммы начисленных выплат и иных вознаграждений, начисленного единогосоциального налога, а также сумм страховых взносов на ОПС за конкретный год(приложение 22).
После ввода в программу «Камин: Расчет заработной платы» всехсобытий, влияющих на оплату труда и произведения всех видов начислений,предусмотренных Положением об оплате труда в конце месяца автоматически формируютсясводные регистры по учету начислений всех видов заработной платы и отчислений иналогов от фонда заработной платы. К ним относятся: «Свод начислений, удержаний,прочих доходов, выплат» (приложение 23) и «Свод отчислений и налогов»(приложение 24), являющимися, как регистрами аналитического учета, так иоснованием для синтетического учета.
Наэтом этапе работа с программой «Камин: Расчет заработной платы», можно сказать,закончена так как, производится выгрузка, данных в программный продукт «1С:Предприятие 7.7», где в дальнейшем осуществляется синтетический учет на счетахбухгалтерского учета.
Синтетический учет оплаты труда – это учет обобщенных данныханалитического учета, который ведется на синтетических счетах бухгалтерскогоучета.
Всерасчеты с персоналом по оплате труда, как состоящим, так и не состоящим всписочном составе предприятия, по всем видам заработной платы, премиям,пособиям и другим выплатам работникам Красненского филиала БОГУП «РНПЦ «Одноокно» учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Счетпассивный. Все начисленные работникам суммы записываются по кредиту, аудержанные и выданные им – по дебету счета 70. Кредитовое сальдо по данномусчету представляет собой переходящую задолженность по оплате труда в целом замесяц. Таким образом, в пассиве баланса на каждое первое число месяца,следующего за отчетным, будет числиться сумма кредиторской задолженностипредприятия по заработной плате работникам, начисленной за отчетный месяц, ноне выданной в нем.
Данные о начисленной оплате труда относятся насоответствующие счета затрат в зависимости от назначения использованного ворганизации труда.
Бухгалтерская запись на счетах синтетического учетаначисленных сумм основной заработной платы за проработанное время и выполненныеработы имеет вид: начислена заработная плата работникам отдела географическихинформационных систем:
Д-т счет 20 «Основное производство» Сумма 14889,0
К-т счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
На суммы, начисленные руководителю, бухгалтерии и работникамадминистративно-хозяйственного отдела по действующим окладам, составляетсякорреспонденция счетов:
Д-т счета 26 «Общехозяйственные расходы» Сумма 15588,8
К-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Удержанныйиз заработной платы НДФЛ отражается бухгалтерской записью:
Д-тсчет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Сумма 5574,0
К-тсчет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Использованиерегистров синтетического учета в Красненском филиале БОГУП «РНПЦ «Одно окно»определено в соответствии с автоматизированной формой бухгалтерского учета.Регистрами синтетического учета оплаты труда являются – карточка счета, анализсчета, оборотно-сальдовая ведомость, главная книга. Бухгалтерия филиала не всеэти регистры распечатывает, в основном использует анализ счета (приложение 25),где наглядно показана структура счета за определенный период и оборотно-сальдовуюведомость – сводный регистр по всем используемым счетам с отражением сальдо наначало периода, оборотов за период и сальдо на конец периода (приложение 26).
Состояниерасчетов Красненского филиала БОГУП «РНПЦ «Одно окно» с персоналом по оплатетруда в целом соответствует нормативным требованиям, в филиале ведутся всерегистры синтетического и аналитического учета.
2.3 Расчет заработной платы и прочих выплат работникам
В Красненском филиале БОГУП «РНПЦ «Одно окно» установленыследующие системы оплаты труда: комиссионная и повременно-премиальная. Всистему оплаты труда работников филиала включаются:
— должностной оклад согласно штатному расписанию;
— надбавки к должностному окладу;
— премии согласно Положению о премировании;
— комиссионный процент от суммы валового дохода за выполнениеработ и оказание услуг за отчетный месяц без учета НДС
Для начисления заработной платы управленческому персоналу, бухгалтериии работникам административно-хозяйственного отдела применяется повременнаясистема оплаты труда. Для этих категорий работников табель учета рабочеговремени служит единственным основанием для начисления зарплаты. В основурасчета заработной платы берутся затраченное время (количество отработанныхдней в месяце) и тарифная ставка (оклад) работника. Заработная плата находитсяв прямой зависимости от количества отработанного времени.
Например: согласно табелю за август директор Красненскогофилиала БОГУП «РНПЦ «Одно окно» Глотова С.В. отработала полностью 21 рабочий день.Ее заработная плата за август в Своде начислений, удержаний, прочих доходов,выплат (приложение 23) составила 6695 рублей. Эта сумма получилась из расчета: оклад6500 руб. (согласно штатному расписанию) + надбавка за непрерывный стаж работына данном предприятии от 1 года – до 3 лет — 3% (согласно Положению об оплатетруда) – 195 руб. = 6695 рублей.
Для начисления заработной платы работникам всех остальныхподразделений применяется комиссионная система оплаты труда икомиссионно-повременная. На фонд оплаты труда этих отделов влияет объемвыполненных работ, оказанных услуг.
Оплата труда работников отдела ГИС производится полностью накомиссионной основе, которая включает в себя 30% от суммы выполненных работ(без учета НДС). При этом авансируемые фиксированные оклады (согласно штатномурасписанию) учитываются при расчете заработной по итогам месячной финансовойотчетности отдела. После утверждения отчета по результатам работы за месяц отделаГИС и расчета общего комиссионного процента, путем вычитания авансируемыхокладов определяется премиальный фонд, который распределяется между работникаминачальником отдела ГИС в процентном соотношении, отражающем оценку личноговклада каждого работника. Распределение комиссионного процента оформляетсяслужебной запиской (приложение 16) и утверждается директором филиала. Затемданный документ направляется в бухгалтерию, для начисления сумм КТУ.
Например: объем выполненных работ отдела ГИС за август равен48849,54 руб. (без учета НДС), следовательно, комиссионный процент (30%) будетсоставлять 14655,0 руб. Из этой суммы отнимается сумма, начисленная работникамотдела ГИС по фиксированным окладам (7800), и в результате получается сумма краспределению по КТУ – 6855,0 руб. Этот премиальный фонд и распределенначальником отдела ГИС на работников отдела по КТУ. После утверждения служебнойзаписки директором филиала бухгалтер производит начисления по КТУ (приложение 18).
Порядок выплаты комиссионного процента работникам правовогоотдела и отдела приема граждан и обработки документов отличается от порядка поотделу ГИС. Их оплата труда включает в себя фиксированный оклад + комиссионныйпроцент 15% от суммы поступивших денежных средств (без учета НДС) от каждогоконкретного отдела.
Например: Результат работы за месяц отдела приема граждан иобработки документов за август составил по отчету 20866 руб. (без НДС).Следовательно, премиальный фонд этого отдела равен 3130 руб. Начальник отделаПГ и ОД оформляет служебную записку (приложение 17) для утверждения директором,где распределяет премиальный фонд по КТУ: на начальника отдела – 0,55; ведущегоспециалиста – 0,45. Соответственно суммы по КТУ равны: начальника отдела –1721,50 руб.; ведущего специалиста – 1408,50 руб. (приложение 19).
При условии финансовой стабильности филиала Положением опремировании предусмотрены стимулирующие ежеквартальные премии.
Кроме заработка за отработанное время и произведенные работыв Красненском филиале БОГУП «РНПЦ «Одно окно» осуществляются и другие выплаты,предусмотренные законодательством.
Работникам филиала предоставляются ежегодные отпуска ссохранением работы и среднего заработка. Отпуск предоставляется один раз в год,в размере 28 календарных дней (в число календарных дней не входят выходныепраздничные дни). А также дополнительные учебные оплачиваемые отпуска работникам,впервые получающим образование в высших и средних учебных заведениях, имеющихгосударственную аккредитацию.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплатыкомпенсаций за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммызаработной платы, фактически начисленной за 12 месяцев предшествующих отпуску,на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).Это установлено Положениемоб особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденнымПостановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. №922 [9].
В организации при предоставлении работнику очередного илиучебного отпуска заполняется записка-расчет о предоставлении отпуска работникуунифицированной формы №Т-60. Основанием являются: заявление работника, графикотпусков и приказ о предоставлении отпуска.
Так, например: главному бухгалтеру Новиковой О.Н.предоставлен очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 15августа 2008 года по 11 сентября 2008 года. В бухгалтерии составленазаписка-расчет о предоставлении отпуска (приложение 13). В ней, на оборотнойстороне произведен расчет отпускных следующим образом: берется заработная платаза последние 12 месяцев, предшествующие уходу в отпуск, а именно с августа 2007г. по июль 2008 г. и количество календарных дней расчетного периода, котороерассчитывается автоматически в программе: количество месяцев отработанныхполностью умножается на 29,4 плюс количество календарных дней в неполныхкалендарных месяцах. С января 2008 г., согласно Положения [9] календарные дни внеполных календарных месяцах рассчитываются путем деления среднемесячного числакалендарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умноженияна количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данноммесяце (ранее применялся поправочный коэффициент 1,2 на отработанные дни).
Средний дневной заработок определяется делением общей суммывыплат на количество дней расчетного периода: 57225,76 / 281,4 = 203,36 руб.
Рассчитывается сумма отпускных: 28 дней х 203,36 руб. =5694,08 рублей.
В конце месяца общая сумма отпускных отразится в Своденачислений, удержаний и выплат. Но, так как отпуск приходится на два месяца, аименно на август в количестве – 17 календарных дней и на сентябрь – 11календарных дней, то сумма за текущий месяц в размере 3457,12 руб. относится вДт счета 26 «Общехозяйственные расходы», а сумма за будущий месяц (сентябрь) –2236,96 руб. – в Дт счета 97 «Расходы будущих периодов».
Вбухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом:Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Начислены отпускные, приходящиеся на текущий месяц 26 70 3457,12 Начислены отпускные, приходящиеся на будущий месяц 97 70 2236,96 Удержан НДФЛ 70 68 740 Выплачены отпускные из кассы 70 50 4954,08
В следующем месяце программа «1С: Предприятие 7.7» операцией«Закрытие месяца» автоматически спишет суммы по счету 97 на счет 26.
Всоответствии со ст. 183 ТК РФ в случае временной нетрудоспособностиработодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности всоответствии с федеральными законами. Согласно ст. 3 Федерального закона от29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временнойнетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательномусоциальному страхованию», финансирование выплаты пособий по временнойнетрудоспособности застрахованным лицам осуществляется за счет средствработодателя за первые два дня временной нетрудоспособности, а за остальнойпериод начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности — за счет средств ФСС[5].
В2008г. максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (заисключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастнымслучаем на производстве или профессиональным заболеванием) за полныйкалендарный месяц не может превышать 17250 руб. (183-ФЗ от 21.07.2007г.). Чтобыопределить максимальный размер дневного пособия, 17250 руб. надо разделить наколичество календарных дней в месяце болезни. Если полученный результатокажется меньше рассчитанного исходя из заработка, то берется максимум, т.е.меньший из двух рассчитанных показателей. Размер пособия зависит от среднегозаработка за 12 месяцев и страхового стажа. Работник, который в общей сложностиимеет страховой стаж менее шести месяцев, не получит полной суммы пособия. Утакого работника размер больничного не превысит за календарный месяцминимального размера оплаты труда (с учетом районных коэффициентов).
Вовсех случаях для исчисления пособия используется средний дневной заработок,который определяется путем деления суммы заработка, начисленного за расчетныйпериод, на число календарных дней, приходящихся на этот период, за исключениемкалендарных дней, приходящихся на неучитываемые периоды, а также начисленные заэти периоды суммы (ежегодные отпуска, учебные отпуска, периоды временнойнетрудоспособности и т.д.). При этом закон 255-ФЗ не исключает из расчетапраздничные дни [29/1, с. 34].
Послепредоставления работником листка нетрудоспособности, бухгалтерия производитначисления за время болезни. Так как, в этом листке не предусмотрен расчет, кнему составляется Расчет пособий по временной нетрудоспособности (приложение 27).
Вбухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом:
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня, выплачиваемое за счет средств работодателя 20 70 332,86 Пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств ФСС 69/1 70 1830,73
ВКрасненском филиале БОГУП «РНПЦ «Одно окно» специалист по обработке информацииАндрианова А.Е. находится в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет. Размергосударственного пособия по уходу за ребенком составляет 40 процентов среднегозаработка. Это предусмотрено новой редакцией закона от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ.Минимальный размер пособия – 1500 руб. за полный календарный месяц (еслиребенок у мамы – первенец) или 3000 руб. (если ребенок – второй, третий ит.д.). В нашем случае, это первый ребенок и так, как 40 процентов от среднейзаработной платы сотрудницы меньше 1500 руб. (2300*40% = 920), то ейвыплачивается минимальный размер пособия по уходу за ребенком до полутора лет(приложение 28).
Кромеэтого, филиал ежемесячно выплачивает ей компенсационную выплату в размере 50руб. Эта обязанность работодателя — выплачивать ежемесячно компенсацию во времяотпуска за ребенком до трех лет (одновременно с государственным пособием поуходу за ребенком до полутора лет) в размере 50 руб. закреплена УказомПрезидента РФ от 30 мая 1994 г. №1110. Порядок назначения такой выплатыопределен постановлением Правительства РФ от 3 ноября 1994 г. №1206. Согласнопункту 20 данного Порядка, источником финансирования являются средства предприятия,направляемые на оплату труда. Эта компенсация не облагается зарплатныминалогами – НДФЛ, ЕСН, взносами в ПФР и от травматизма. Начислениекомпенсационных выплат отражается бухгалтерской проводкой: Д-т 26«Общехозяйственные расходы» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Расчеты с персоналом по оплате труда в Красненском филиалеБОГУП «РНПЦ «Одно окно» производятся в соответствии с Положением об оплатетруда, Трудовым Кодексом РФ, Налоговым законодательством РФ и другимизаконодательными и локальными нормативными актами.
2.4 Учет удержаний и вычетов иззаработной платы
Удержания и вычеты из заработной платы – это неотъемлемаячасть расчетов организации с персоналом по оплате труда и отчисления отзаработной платы. Удержания из заработной платы работников производятся тольков случаях, предусмотренных законодательством. Их можно разделить на:обязательные и по инициативе организации.
Обязательным удержанием из заработной платы – являетсяудержание налога на доходы физических лиц. Большинство доходов, выплачиваемыхорганизацией работникам в течение календарного года, облагается налогом надоходы физических лиц, и организация обязана удержать этот налог и перечислитьсумму налога в бюджет. Взимание налога на доходы физических лиц исчисляется иуплачивается в соответствии с гл. 23 ч. 2 Налогового кодекса РФ.
Содержание данного налога определяет, прежде всего,вознаграждения за выполнение физическими лицами трудовых или иных обязанностей,выполненную работу или оказанную услугу. Иными словами, источникомналогообложения является, прежде всего, заработная плата работников.
При исчислении налоговой базы учитываются все доходыналогоплательщика (в том числе дивиденды и страховые выплаты), полученные как вденежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды.Налоговая база определяется как разница между суммой полученных доходов иналоговыми вычетами, предусмотренными законодательством. Налоговая ставкасоставляет 13%.
Сумма доходов, полученных работником организации, может бытьуменьшена на налоговые вычеты – твердая денежная сумма, уменьшающая доходработника при исчислении налога. Установлено четыре вида налоговых вычетов, вих число входят: стандартные, социальные, профессиональные, имущественные.Организация может уменьшить доход работника только на стандартные налоговыевычеты. Социальные, имущественные и профессиональные вычеты работник можетполучить в налоговой инспекции, при подаче декларации о доходах за прошедшийгод.
Рассмотрим стандартныеналоговые вычеты, установленные для всех категорий работников, с которыми чащевсего сталкиваются на практике бухгалтера. Доход работников, которые не имеютправа на вычеты в размере 3000 и 500 рублей (для отдельных категорий), долженежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей.Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом поставке 13%, не превысит 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором доходработника превысит 20000 рублей с начала года, этот налоговый вычет не применяется.
Всем работникам, которые имеют детей, предоставляетсяналоговый вычет в размере 600 рублей в месяц на каждого ребенка. Вычетприменяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке13 %, не превысит 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход работникапревысит этот предел, налоговый вычет не применяется. Налоговый вычетпредоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащегося дневнойформы обучения до 24 лет [29/3, с. 58].
Вычеты предоставляются на основании письменного заявленияработника и документов, подтверждающих право на них (свидетельство о рожденииребенка).
Например, на основании данного заявления, главному бухгалтеруНовиковой О.Н. предоставляется стандартный налоговый вычет на нее в размере 400рублей ежемесячно и на одного ребенка 600 рублей ежемесячно. Из Расчета НДФЛ заавгуст (приложение 29) видно, что ее валовый доход превысил предел дляпредоставления налоговых вычетов (45326,19 руб.), следовательно, всяначисленная заработная плата за месяц будет облагаться НДФЛ (7709,3 х 13%= 1002руб.). Если заработная плата меньше, чем предоставленный работнику налоговыйвычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.
На все суммы удержанийиз заработной платы дебетуетсясчет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредитуются счета по видам иназначению удержаний.
Удержанный из заработной платы НДФЛ отражается бухгалтерскойзаписью: Д-т счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т счет 68«Расчеты по налогам и сборам».
Красненский филиал БОГУП «РНПЦ «Одно окно» заключил сфизическим лицом, не являющимся сотрудником филиала, договор аренды автомобиля.Договор заключен на условия аренды автотранспорта без экипажа, т.е. безоказания услуг по управлению им. Филиал-арендатор выступает как налоговый агент(п.2 ст.226 Налогового кодекса РФ) и удерживает с суммы арендной платы НДФЛ.Это отражается в Своде начислений, удержаний, прочих доходов, выплат. Вбухгалтерском учете данная операция отражается через счет 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами».
Во втором случае удержания в обязательном порядкеосуществляются по исполнительным документам. На основании исполнительного листапроизводятся следующие удержания: алиментов, возмещение вреда причиненногожизни и здоровью физического лица, возмещение имущественного и моральноговреда.
Размер алиментов на содержание одного несовершеннолетнегоребенка составляет ¼, двух детей – 1/3, трех и более – ½ доходаработника. Удержания алиментов производятся до достижения ребенкомсовершеннолетия. Уменьшить размер долей может только суд в случаях, специальнооговоренных в законодательстве.
Удержания по исполнительным листам отражается бухгалтерскойзаписью: Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Исполнительные листы»).
В Красненском филиале БОГУП «РНПЦ «Одно окно» случаевудержания по исполнительным листам не было.
К удержаниям по инициативе организации можно отнести:
— суммы неотработанных авансов, выданных в счет заработнойплаты;
— суммы, ошибочно выплаченные вследствие счетных ошибок;
— суммы возмещения материального ущерба, причиненного по винеработника;
— удержания в счет погашения полученной работником ссуды;
— удержания за неотработанные дни предоставленного иоплаченного отпуска;
— членские профсоюзные взносы;
— удержание невозвращенных подотчетных сумм и др.
Для возмещения этих сумм работодатель в праве принять решениеоб удержании из заработной платы работника, но не позднее одного месяца со дняокончания установленного для этой операции срока, при условии, что работник неоспаривает оснований и размеров удержания, в противном случае удержание можнобудет произвести только по решению суда.
Общий размер удержаний при каждой выплате заработной платы неможет превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50%заработной платы, причитающейся работнику.
Если подотчетное лицо не возвратило в течении 3-х днейостаток подотчетных сумм, то администрация предприятия может принять решениеудержать эту сумму. Это решение оформляется приказом руководителя, ноневозвращенные суммы могут удержать только по согласию работника, поэтому ондолжен поставить подпись в приказе.
Удержание задолженности по не возвращенным в срок подотчетнымсуммам оформляется бухгалтерской записью:
— отнесены на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»не возвращенные в срок подотчетные суммы Д-т 94 «Недостачи и потери от порчиценностей» К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
— удержаны невозвращенные в срок подотчетные суммы Д-т 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 94 «Недостачи и потери от порчиценностей».
Если сотрудник увольняется прежде, чем отработалпредоставленный ему авансом отпуск, то в этом случае статья 137 ТК РФ требуетудержать излишне начисленные отпускные. Есть ситуации, когда с сотрудниканичего удерживать не нужно, даже если отпуск остался неотработанным. Этосокращение штата, ликвидация организации, увольнение работника по медицинскимпоказаниям, чрезвычайные обстоятельства и т.д. (полный перечень перечислен в ст.137 ТК РФ) [29/2, с. 11].
Например: в Красненском филиале БОГУП «РНПЦ «Одно окно» былслучай удержания за неотработанный отпуск в сентябре 2007 года. Главныйюрисконсульт правового отдела Разиньков А.Н. увольнялся по собственному желанию3 сентября 2007 г. При этом 28 дней ежегодного оплачиваемого отпуска за периодработы с 1 января 2007 г. по 1января 2008г. он использовал в полном объеме.
Бухгалтером было рассчитано число дней отпуска, которые былипредоставлены авансом. Для этого из календарных дней отдыха надо вычестьколичество дней отпуска, на которое увольняющийся сотрудник имеет право. Так,как на каждый месяц приходится 2,33 «отпускных» дня (28 дн.:12 мес.), а целоечисло месяцев отработанных Разиньковым А.Н. – восемь (с 1 января по 3сентября), то получается: 28-(8мес.х2,33)=9,36 календарных дней – днииспользованного авансом неотработанного отпуска. Был издан приказ об удержаниинеотработанных отпускных, с которым была ознакомлен Разиньков А.Н. (приложение14). В Записке-Расчете при прекращении (расторжении) трудового договора сработником (форма Т-61) (приложение 15) подсчитано какая сумма причитается сработника. Для этого «лишние» дни отдыха умножают на среднедневной заработок,исчисленный при выплате отпускных 9,36х147,98=1385,09 руб. Часть этой суммы былавозмещена увольняющимся работником наличными в кассу по ПКО.
Внесена сумма излишне начисленных отпускных Д-т 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда» К-т 50 «Касса».
Все рассмотренные в филиале удержания с физических лиц непротиворечат Трудовому законодательству РФ и иным нормативным актам.
2.5 Пути совершенствования учетарасчетов с персоналом по оплате труда
Под рациональной организацией бухгалтерского учета следуетпонимать такое его построение, которое обеспечивает систему управления полной,своевременной разносторонней учетной информацией о деятельности предприятия приминимальных затратах труда и средств на его ведение.
В задачи рациональной организации бухгалтерского учетавходит:
1) Обеспечениеотражений сведений о размещение средств предприятия в различные виды вложений иобязательствах – как их источников.
2) Формированиеполной и достоверной информации об экономических процессах, происходящих напредприятии.
3) Своевременноепредупреждение негативных явлений хозяйственно-финансовой деятельностипредприятия (штрафы за невыполнение договоров, санкции налоговых служб, хищенияи т.д.).
4) Представление всрок достоверных отчетных данных собственникам, вышестоящим организациям,государственным органам и службам (налоговой инспекции, органам статистики).
5) Применениесовременных средств автоматизации учетных работ.
6) Наиболеерациональное распределение обязанностей между счетными работниками дляобеспечения ритмичной работы.
На примере рассматриваемой организации все выше перечисленныезадачи решаются главным бухгалтером с помощью автоматизированных программ: «1С:Предприятие» и «Камин: Расчет заработной платы». С их помощью осуществляется:
— ведение справочников подразделений, сотрудников, начисленийи удержаний, бухгалтерских счетов, шифров производственных заказов;
— ведение табелей рабочего времени, расчет начислений,связанных с повременной и сдельной формами оплаты труда, в том числе по КТУ;
— расчет отпусков, больничных листов и других отклонений отнормального режима;
— автоматическое начисление различных добавок, пособий,доплат, регулярных премий и автоматическое удержание алиментов, кредитов, суммпо исполнительным листам судов;
— начисление разовых премий, работа с произвольныминачислениями и удержаниями;
— расчет налогов для штатных и нештатных сотрудников;
— печать платежных ведомостей, расчет листков, лицевыхсчетов, расчетных ведомостей, платежных поручений, налоговых карточек и пр.;
— контроль выдачи денежных сумм, ведение депонентов;
— распределение заработной платы по бухгалтерским счетам, иобъектам затрат;
— составление отчетов в Пенсионный фонд и налоговую инспекциюв электронной форме.
Таким образом, программа «Камин: Расчет зарплаты»представляет достаточно широкие возможности для формирования учетной информациив части учета отработанного рабочего времени, начисления заработной платы иудержаний из нее. Данная программа проста в освоении, ведение текущего учета исоставление отчетности полностью автоматизировано. Отчетность для ФСС, ИФНС иПФ РФ можно быстро составить, распечатать, выгрузить на магнитные носители ипередать по электронным средствам связи. Программа всегда соответствуеттекущему законодательству РФ. Также программа позволяет полноценно вестикадровый учет.
С одной стороны, это очень удобно – все рассчитываетсяавтоматически. С другой стороны, появление непредусмотренных разработчикомсобытий вызывает определенные сложности в процессе их регистрации. Кроме, того,происходят постоянные изменения в законодательстве, а это требует периодическойкорректировки соответствующих программ. К настройке программ следует отнести:задание и изменение ставок налогов, минимального размера заработной платы,методик расчета начислений различных доплат и прочие. Для этого требуетсяпомощь специалиста. Так, как в штате филиала программист не предусмотрен и всвязи с удаленностью филиала от головной организации, главному бухгалтеруфилиала требуется иметь навыки программирования и отличного знания самойпрограммы.
Так же, следует отметить, что в последние годы проблема«трудоемкости» учета заработной платы, частично решается за счет оказаниябанками предприятиям, так называемых, «зарплатных проектов». В основе их –выдача заработной платы осуществляется с применением пластиковых карт.Преимущества в применении пластиковых карт для расчетного отдела бухгалтерииорганизации состоят в следующем: сокращается объем кассовых операций; отпадаютоперации по депонированию невостребованной заработной платы; сохраняетсяконфиденциальность информации о размерах заработной платы сотрудников и пр.
Красненский филиал БОГУП «РНПЦ «Одно окно» применяет даннуюформу расчетов с персоналом и старается выполнять все задачи рациональнойорганизации бухгалтерского учета.
Заключение
В процессе выполнения данной курсовой работы, рассмотреннойна примере Красненского филиала БОГУП «РНПЦ «Одно окно» была изучена организациябухгалтерского учета и анализа учета расчетов с персоналом по оплате труда иподтверждена важность и актуальность совершенствования данного разделабухгалтерского учета и анализа.
В рамках проделанной работы был изучен теоретический материалпо оплате труда, показана важность выбранной темы. Рассмотрен блок вопросов,связанных с расчетами по оплате труда в конкретной организации.
Оплата труда в филиале производится в соответствии с квалификацией,количеством и качеством труда, в зависимости от условий, в которых выполняетсяработа. Согласно положению по оплате труда, предусмотрены конкретные размеры иусловия основной и дополнительной оплаты труда и премирования работников. Вколлективном договоре Красненскго филиала БОГУП «РНПЦ «Одно окно» предусмотренавыплата заработной платы 2 раза в месяц 25 и 10 числа каждого месяца.
В Красненском филиале БОГУП «РНПЦ «Одно окно» установленыследующие системы оплаты труда: комиссионная и повременно-премиальная.Коллективная сдельная система позволяет производительно использовать рабочеевремя, широко внедрять совмещение профессий, способствует развитию у работниковчувства коллективизации, взаимопомощи, способствует укреплению трудовойдисциплины.
Удержание налога на доходы физических лиц производится всоответствии с Налоговым законодательством. От каждого работника имеетсязаявление на предоставление стандартных налоговых вычетов. Ко всем заявлениямприложены копии свидетельств о рождении детей и свидетельств о заключениибрака.
Организации следует обратить особое внимание на оформлениепервичной документации по начислению заработной платы, следить за тем, чтобывсе реквизиты были заполнены, за наличием всех необходимых подписей.
Расчеты с персоналом по оплате труда в Красненском филиалеБОГУП «РНПЦ «Одно окно» производятся в соответствии с Положением об оплатетруда, Трудовым Кодексом РФ, Налоговым законодательством РФ и другимизаконодательными и локальными нормативными актами.
Однако становится все более очевидным, что должный уровеньзаработной платы для трудящихся является жизненно важным фактором сохранениясбалансированности современной экономики. При этом размер заработной платызависит не только от индивидуальной производительности труда работника. Онзависит и от того, как тот, кто выплачивает эту заработную плату, определил еевеличину, какую систему стимулов к производительному труду он разработал инасколько умело эта система направляет возможности и потребности работника надостижение стратегических и тактических целей предприятия – другими словами,как работодатель управляет оплатой труда своих работников.
В силу этого, проблема установления соответствующего уровняоплаты труда — один из важнейших предметов для изучения. На примере рассмотреннойорганизации, эта проблема не решена и считаю ее главным недостатком всейсистемы оплаты труда. Показатель средней заработной платы филиала колеблется от4500 руб. до 5000 руб. Это даже для сельской местности в новых экономическихусловиях предельно низкий уровень. А ведь работник должен самостоятельно (ипрактически в полной мере) оплачивать все потребляемые им и членами его семьиблага и услуги, которые надо еще и создавать, причем эффективно. «Текучестькадров» — снижение среднесписочной численности с 11 до 9 человек — это тожеповод администрации задуматься над эффективностью данной системы оплаты труда.
В настоящее время государство предоставляет основныегосударственные гарантии по оплате труда работников в виде минимального размераоплаты труда (МРОТ), который устанавливается одновременно на всей территории РФфедеральным законом и не может быть ниже размера прожиточного минимуматрудоспособного человека (ст.133 ТК РФ).
Величина прожиточного минимума в целом по РФ длятрудоспособного населения за 4 квартал 2007 г. установлена Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 г. № 347 и составляет 4330 руб. Однако на сегодняшнийдень МРОТ составляет 2300 руб., установлен Федеральным законом от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» (в ред. от 20.04.2007 г.). То есть, непротяжении всего 2008 г. МРОТ явно «не догонял» прожиточный минимум. И только с01 января 2009 г. МРОТ будет составлять 4330 руб, в соответствии со ст. 1Федерального закона от 24.06.2008 г. № 91-ФЗ.
Поэтому многим квалифицированным работникам ничегоне остается, как ждать от государства исполнения установленных гарантий инадеяться, что «заработает» прописанная в ТК РФ норма о том, что заработнаяплата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемойработы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером неограничивается (ст.132 ТК РФ).