Бухгалтерский учет прибылей и убытков

СОДЕРЖАНИЕ
 
ВВЕДЕНИЕ
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА ПРИБЫЛИ И УБЫТКОВ
1.1Понятие и состав доходов и расходоворганизации
1.2 Порядок учёта прибыли и убытков организации
1.3 Особенностиформирования конечного финансового результата в целях налогообложении
2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ НА ОАО«ЛИВГИДРОМАШ»
2.1 Технико-экономическая характеристика ОАО«Ливгидромаш»
2.2 Учёт прибыли и убытков на ОАО «Ливгидромаш»
2.3 Отражение прибыли и убытков в бухгалтерскойотчётности ОАО «Ливгидромаш»
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЁТА ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ ОАО «ЛИВГИДРОМАШ»
3.1 Организация бухгалтерского и налоговогоучета
3.2 Доходы и расходы в российском учёте и МСФО
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
 

ВВЕДЕНИЕ
 
Новые условияхозяйствования обусловили существенные изменения методологии и организациибухгалтерского учета.
Значительнорасширились полномочия организаций по отражению собственных хозяйственныхопераций. Они самостоятельно выбирают методы оценки производственных запасов испособы исчисления себестоимости работ, разрабатывают учетную политику,определяют конкретные методики, формы и технику ведения и организациибухгалтерского учета. Иными словами, в настоящее время централизованноустанавливаются только общие правила бухгалтерского учета, а конкретизация их имеханизм выполнения разрабатываются в каждой организации, самостоятельно исходяиз условий его деятельности.
В условияхрыночной экономики основа экономического развития – прибыль, важнейшийпоказатель эффективности работы предприятия, источники его жизнедеятельности.Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенноговоспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальныхпотребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняютсяобязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтомудостоверность исчисления и распределения положительного финансового результата(бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.
Приформирующихся рыночных отношений ориентация предприятий на получение прибылиявляется непременным условием для их успешной предпринимательской деятельности,критерием выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности. Всовременной России, при становлении и развитии коммерческих предприятий,проблема правильности учета и распределения прибыли становится наиболееактуальной. Учет, прогнозирование и планирование финансового результатапредприятия необходимо на любой стадии производства.
В курсовойработе рассматривается бухгалтерский учет прибылей и убытков.
Целью даннойкурсовой работы является исследование организации учета прибылей и убытковпредприятия и предложение мероприятий по совершенствованию организации бухгалтерскогоучета финансового результата, распределения прибыли и улучшению финансовогорезультата организации.
Цельюнаписания курсовой работы является исследование развития проблемыбухгалтерского учёта финансовых результатов.
Реализацияданных целей требует решения следующих задач:
1)рассмотреть состав доходов и расходов организации ;
2) определитьпорядокучёта прибыли и убытков организации;
3) датьтехнико — экономическую характеристику предприятия;
4) провестиучёт доходов и расходов предприятия;
5)рассмотреть отражение прибылей и убытков в бухгалтерской отчётности;
6) предложитьпути совершенствования учёта прибылей и убытков.
Практическаязначимость заключается в возможности использования предложенных рекомендацийдля совершенствования бухгалтерского учёта прибылей и убытков.
При написаниикурсовой работы использована учебная, периодическая литература, статистическаяинформация. Методической и теоретической основой курсовой работы являются:Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерскогоучета и отчетности в РФ, Глава 25 НК РФ, ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ10/99 «Расходы организации» и другие нормативные документы, законодательныеакты, а так же литература по бухгалтерскому учету и анализу финансово — хозяйственнойдеятельности, публикации экономических журналов и газет, таких как«Бухгалтерский учет», «Главбух» и внутренняя документация предприятия.
Ваналитической части использована бухгалтерская и статистическая отчетностипредприятия ОАО «Ливгидромаш».
 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫУЧЁТА ПРИБЫЛИ И УБЫТКОВ
 
1.1 Понятие и составдоходов и расходов организации
 
В условиях рыночной экономики основа экономического развития организации– прибыль, важнейший показатель эффективности работы организации, источник егожизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществлениярасширенного воспроизводства организации и удовлетворения социальных иматериальных потребностей учредителей и работников.
За счетприбыли выполняются обязательства организации перед бюджетом, банками, другимиорганизациями.
Финансовыйрезультат– это итог хозяйственной деятельности предприятия заотчетный период.
Финансовыйрезультат может выражаться в форме прибыли (превышения доходов над расходами)или в форме убытка (превышения расходов над доходами).
Доходами организациипризнается увеличение экономических выгод в результате поступления активов(денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящеек увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников(собственников имущества).
Доходыорганизации в зависимости от характера, условия получения и направленийдеятельности организации подразделяются на:
— доходы отобычных видов деятельности;
— прочиедоходы: операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.
Приэтом доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаютсяпрочими доходами. К прочим доходам также относятся чрезвычайные доходы.
Сферойпредпринимательской деятельности является продажа товаров, продукции,выполнение работ, оказание услуг, и доходы от этой деятельности организациипризнаются выручкой от продажи продукции и товаров, поступлениями, связанными свыполнением работ, оказанием услуг, т.е. доходамиот обычных видов деятельности.[4]
Вчастности, это выручка от продажи:
— готовойпродукции и полуфабрикатов собственного производства;
— работ иуслуг промышленного характера;
— работ иуслуг не промышленного характера;
— покупныхизделий (приобретенным для комплектации);
— строительных, монтажных, проектно-изыскательских,
— геологоразведочных, научно-исследовательских и тому подобных работ;
— товаров;
— услуг поперевозке грузов и пассажиров;
— транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций;
— услугсвязи.
По отдельным видамопераций организации могут определить самостоятельно, являются ли поступленияот них доходами от обычных видов деятельности или они относятся к прочим поступлениям.К числу таких видов операций относятся:
— предоставление за плату во временное пользование своих активов по договоруаренды (когда это является предметом деятельности организации);
— предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения,промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда этоявляется предметом деятельности организации);
— участие в уставныхкапиталах других организаций (когда это является предметом деятельностиорганизации) и т.п.
Важным в учете доходовявляется момент их признания. Так, для признания выручки от продажи требуетсяисполнение следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающееиз конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операциипроизойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что врезультате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгодорганизации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либоотсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) напродукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принятазаказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи сэтой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежныхсредств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя быодно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признаетсякредиторская задолженность, а не выручка.
Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления заплату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов наизобретения, и других видов интеллектуальной собственности и от участия вуставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены триусловия, указанные в п. «а», «б» и «в». При этом для целей бухгалтерского учетапроценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии сусловиями договора;
Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретнойуслуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мереготовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а такжевозмещения причиненных организации убытков признаются в отчетном периоде, вкотором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срокисковой давности истек, признаются в отчетном периоде, в котором срок исковойдавности истек;
Суммы дооценки активов признаются в отчетном периоде, к которомуотносится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;
Иные поступления признаются по мере образования (выявления).[7]
Операционными доходамиявляются поступления. Связанные с использованием активов организации кактаковых (выбытие ввиду списания в случае морального и физического износа,безвозмездной передачи, продажи и др.) Операционнымидоходами являются:
— поступления, связанные с предоставлением за плату во временноепользование (временное владение и пользование) активов организации;
— поступления, связанные с предоставлением за плату прав,возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видовинтеллектуальной собственности;
— поступления, связанные с участием в уставных капиталах другихорганизаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
— прибыль, полученная организацией в результате совместнойдеятельности (по договору простого товарищества);
— поступления от продажи основных средств и иных активов, отличныхот денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
— проценты, полученные за предоставление в пользование денежныхсредств организации, а также проценты за использование банком денежных средств,находящихся на счете организации в этом банке.
К внереализационнымотносятся доходы, не связанные с процессом продажи продукции, работ, услуг. Внереализационным доходамиявляются
— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
— активы, полученные безвозмездно, в том числе по договорударения;
— поступления в возмещение причиненных организации убытков;
— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
— суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которымистек срок исковой давности;
— курсовые разницы;
— сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);
— прочие внереализационные доходы.
Чрезвычайными доходами считаются: поступления, возникающие какпоследствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийногобедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение,стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных квосстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходыорганизации» расходами организациипризнается уменьшениеэкономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иногоимущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капиталаэтой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников(собственников имущества).
В зависимости от характера, условий осуществления и направленийдеятельности расходы организации подразделяются на:
— расходы по обычным видам деятельности;
— прочие расходы.
Прочие расходы. В свою очередь, делится на:
-операционные расходы;
-внереализационные расходы;
-чрезвычайные расходы.[2]
Расходы от обычных видов деятельности признаются в учете приналичии следующих условий:
-расход производится в соответствии с конкретным договором,требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
-сумма расхода может быть определена;
-имеется уверенность в том, что в результате конкретной операциипроизойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что врезультате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгодорганизации, имеется в случае, когда организация передала актив либоотсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, неисполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признаетсядебиторская задолженность.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы,связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением ипродажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществлениекоторых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Расходы по обычным видам деятельности формируют
-расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров ииных материально — производственных запасов;
-расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки(доработки) материально — производственных запасов для целей производствапродукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи(перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств ииных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии,коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
При формировании расходов по обычным видам деятельности должнабыть обеспечена их группировка по следующим элементам:
-материальные затраты;
— матраты на оплату труда;
-отчисления на социальные нужды;
-амортизация;
-прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учетрасходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организациейсамостоятельно.
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имелиместо, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формыосуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственнойдеятельности).
Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признаниявыручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения,пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар,выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств ииной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.[12]
В состав операционных расходов входят:
— расходы,связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временноевладение и пользование) активов организации;
— расходы,связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов наизобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальнойсобственности;
— расходы,связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
— расходы,связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иныхактивов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров,продукции;
— проценты,уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств(кредитов, займов);
— расходы,связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
— прочие операционные расходы.
Состав внереализационных расходов:
— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
— возмещение причиненных организацией убытков;
— убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
— суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковойдавности, других долгов, нереальных для взыскания;
— курсовые разницы;
— сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
— прочие внереализационным расходы.
Чрезвычайными являются расходы, возникающие при стихийныхбедствиях, пожарах, авариях. В составе чрезвычайных расходов учитываются:
— стоимость утраченных материально-производственных ценностей (приуничтожении и порче производственных запасов, готовых изделий);
— убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров,аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и на подлежащихвосстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств;
— затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствийстихийных бедствий, аварий, пожаров.
Таким образом, рассмотрение состава доходов и расходов с точкизрения бухгалтерского и налогового учета является очень важным, так каквладение теоретическими знаниями бухгалтерского учета способствует избежаниеошибок при отражении прибыли (убытка) предприятия в учете и отчетности.
1.2 Порядок учёта прибыли и убытковорганизации
 
Вбухгалтерском учете разницу между доходами и расходами организации определяют спомощью счетов учета финансовых результатов, таких, как счета Продаж, Прочихдоходов и расходов и Прибылей и убытков. Финансовые результаты деятельности заотчетный период выявляются на трех счетах:
1) на счете №90 «Продажи» – финансовые результаты от продажи продукции, товаров, работ,услуг, то есть результаты от текущей предпринимательской деятельности;
2) на счете№91 «Прочие доходы и расходы» – финансовые результаты: а) от операции сактивами организации (операционные доходы и расходы); б) от операций, несвязанных непосредственно с процессом продажи и операциями с активами организации(внереализационные доходы и расходы);
3) на счете№99 «Прибыли и убытки» – финансовые результаты от последствий чрезвычайныхобстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии,национализации и т.п.).
Ежемесячно напервых двух счетах выявляется финансовый результат по указанным группам доходови расходов, который списывается на счет Прибылей и убытков.
Убыток можетполучить любая организация. В этом случае следует не только признать убыток, нои отразить его в учете и финансовой отчетности. Если полученный убыток являетсярезультатом нарушения прав организации, она может обратиться за правовойзащитой своих ущемленных интересов.
В действующемГражданском кодексе РФ различаются три типа убытков пострадавшей стороны:неизбежные вынужденные расходы для восстановления нарушенного права, реальныйущерб (утрата или повреждение имущества) и упущенная выгода (неполученныедоходы).
Текущиеубытки организации находят отражение в отчете о прибылях и убытках (ф. N 2).Этот отчет предусматривает раскрытие информации о следующих промежуточныхпоказателях убытка организации:
— валовойубыток (превышение себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг надвыручкой от продаж). В ф. N 2 используется только понятие «валоваяприбыль», однако этот показатель может иметь и отрицательное значение;
— убыток отпродаж (по обычным видам деятельности — с учетом коммерческих и управленческихрасходов);
— убыток доналогообложения (по всем видам деятельности — с учетом сальдо прочих доходов ирасходов);
— чистыйубыток отчетного года (с учетом подлежащего уплате налога на прибыль.
Причем вотчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны подразделяться на доходы ирасходы, полученные от обычных видов деятельности, и чрезвычайные. В составепоказателей, формирующих убыток, также должен выделяться убыток от обычнойдеятельности (до учета чрезвычайных доходов и расходов).
Информация одинамике непокрытого убытка организации отражается в отчете об измененияхкапитала (ф. N 3), включаемом в состав годовой бухгалтерской отчетности.
Итоговыезначения непокрытого убытка отчетного года и прошлых лет приводятся вбухгалтерском балансе (ф. N 1).
Помимо этогоакционерные общества должны раскрывать в своей отчетности показатели базового иразводненного убытка на акцию. Порядок расчета этих показателей определенМетодическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся наодну акцию.
Организации,составляющие сводную отчетность, обязаны также раскрывать убытки по выделеннымотчетным сегментам в соответствии с требованиями ПБУ 12/2000 «Информацияпо сегментам».
Такимобразом, нормативная база бухгалтерского учета предусматривает использованиеширокого спектра частных показателей прибыли и убытка организаций.
Счет 99«Прибыли и убытки» предназначен для выявления конечного финансовогорезультата деятельности за отчетный период. Записи по счету ведутсянакопительно в течение года.
Сопоставлениемдебетового и кредитового оборотов выявляется конечный финансовый результатотчетного периода.
На счете 99 «Прибылии убытки» ежемесячно отражается финансовый результат от обычных видов деятельности(в корреспонденции со счетом 90-09) и сальдо прочих доходов и расходов (в корреспонденциисо счетом 91-09).
В корреспонденциисо счетами учета материальных ценностей, расчетов по оплате труда, денежных средствотражаются потери, доходы и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствамихозяйственной деятельности (стихийными бедствиями, пожаром, аварией).
Кроме того,по данному счету отражаются операции по уточнению платежей в результатеперерасчетов по налогу на прибыль, а также налоговые санкции (пени, штрафы).
По окончании отчетногопериода при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности счет 99«Прибыли и убытки» закрывается списанием итогового сальдо в кредит (дебет)счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В этом размереприбыль предъявляется собственником к распределению.
На счете 99отражается конечный финансовый результат деятельности организации за отчетныйпериод: чистая прибыль или чистый убыток.
Еслиорганизация в отчетном месяце получила прибыль, то делается следующая проводка:
Дебет 90-9Кредит 99
отраженаприбыль от продаж (заключительными оборотами отчетного месяца).
Еслиорганизация в отчетном месяце получила убыток, то делается следующая проводка:
Дебет 99Кредит 90-9
отраженубыток от продаж (заключительными оборотами отчетного месяца).
Какопределить прибыль (убыток) от продаж по итогам месяца, смотрите счет 90«Продажи», ситуацию «Как определить финансовый результат от продажпо итогам месяца».
Если суммадоходов организации превысила сумму расходов, то делается следующая проводка:
Дебет 91-9Кредит 99
отраженаприбыль от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетногомесяца).
Если суммадоходов организации оказалась меньше суммы расходов, то делается следующаяпроводка:
Дебет 99Кредит 91-9 отражен убыток от прочей деятельности организации (заключительнымиоборотами отчетного месяца).
Чрезвычайныедоходы и расходы также учитываются на счете 91.
Чрезвычайные расходы — это затраты, возникшие в результатенепредвиденных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии,национализации и т.п.).
Какчрезвычайные расходы могут быть, в частности, учтены:
-         остаточнаястоимость утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств основных средств,материалов, готовой продукции, товаров, иного имущества;
-         расходы,понесенные организацией в связи с ликвидацией последствий чрезвычайныхобстоятельств.
Чрезвычайные доходы — поступления, возникшие в результатенепредвиденных обстоятельств.
Какчрезвычайные доходы могут быть, в частности, учтены:
-         стоимостьматериальных ценностей, оприходованных после списания непригодного квосстановлению имущества организации, поврежденного в результате чрезвычайныхобстоятельств;
-         страховоевозмещение убытков, понесенных организацией в результате чрезвычайныхобстоятельств.
Суммы налогаот фактической прибыли, начисленные к уплате в бюджет, отражаются проводкой:
Дебет 99Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» начислена сумманалога на прибыль за отчетный период.
Отражениеналога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначалабухгалтер должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затемскорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговомучете.
Налог набухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогуна прибыль.
Несмотря нато что в бухгалтерском учете начисленная сумма налога отражается по дебетусчета 99 «Прибыли и убытки», налогооблагаемую прибыль организации этасумма не уменьшает.
31 декабря каждого года счет 99 «Прибыли и убытки»закрывается. Эта итоговая операция отчетного года называется реформациейбухгалтерского баланса. По состоянию на 1 января следующего года сальдо посчету 99 должно быть равно нулю.
Если по итогам отчетного года организация получила прибыль (тоесть сальдо по счету 99 кредитовое), то делается следующая проводка:
Дебет 99Кредит 84 отражена чистая прибыль отчетного года.
Если по итогам отчетного года ваша организация получила убыток (тоесть сальдо по счету 99 дебетовое), сделайте запись:
Дебет 84Кредит 99 отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.
1.3 Особенностиформирования конечного финансового результата в целях налогообложения
 
В ст. 251 НК РФ приведен список доходов, которые не входят вналогооблагаемую базу, в частности это доходы:
— которые получены от других лиц в порядке предварительной оплатытоваров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы пометоду начисления;
— в виде имущества, имущественных прав, которые получены в формезалога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
— в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав,имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный(складочный) капитал (фонд) организации;
— в виде имущества, имущественных прав, которые получены впределах первоначального взноса участником хозяйственного общества илитоварищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) изхозяйственного общества или товарищества либо при распределении имуществаликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
— в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественныхправ, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах первоначальноговзноса участником договора простого товарищества (договора о совместнойдеятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества,находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такогоимущества;
— в виде средств или иного имущества, которые получены подоговорам кредита или займа и т.д.
Состав расходов, не учитываемых в целях налогообложения,регламентируется статьей 270 НК РФ. Перечислим некоторые из них:
— в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и другихсумм распределяемого дохода;
— в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (вгосударственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций,взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФпредоставлено право наложения указанных санкций;
— в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простоетоварищество;
— в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемогоимущества;
— в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений вценные бумаги;
— в виде средств или иного имущества, которые переданы подоговорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имуществанезависимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги),а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашениетаких заимствований;
— в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемыхруководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основаниитрудовых договоров (контрактов);
— в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средствспециального назначения или целевых поступлений;
— в виде сумм материальной помощи работникам;
— в виде имущества или имущественных прав, переданных в качествезадатка, залога и т.д.[5]
Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности поуплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей по налогу, особенностейисчисления и уплаты налога по истечении каждого отчетного периода представляютв налоговые органы по месту своего соответствующие налоговые Декларации.Декларация за налоговый период включает в себя листы и Приложения.
К Листу 02 «Расчет налога на прибыль организаций»Декларации предусмотрены следующие приложения:
— Приложение N 1 «Доходы от реализации»;
— Приложение N 2 «Расходы, связанные с производством иреализацией»;
— Приложение N 3 «Отдельные виды расходов, связанные спроизводством и реализацией, начисленные»;
— Приложение N 4 «Расчет суммы убытка или части убытка,уменьшающего налоговую базу»;
— Приложение N 5 «Расчет распределения авансовых платежей иналога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения»;
— Приложение N 5а «Расчет распределения авансовых платежей иналога на прибыль по обособленным подразделениям организаций»;
— Приложение N 6 «Внереализационные доходы»;
— Приложение N 7 «Внереализационные расходы и убытки,приравниваемые к внереализационным расходам».[15]
Такимобразом, можносделать вывод, что финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение)стоимости собственного капитала организации, образовавшегося в процессе еепредпринимательской деятельности за отчетный период.

2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ НА ОАО «ЛИВГИДРОМАШ»
 
2.1 Технико – экономическаяхарактеристика ОАО «Ливгидромаш»
 
ОАО«Ливгидромаш» является одним из первых промышленных предприятий отечественногогидромашиностроения, построенных и введенных в эксплуатацию в первойпослевоенной пятилетке.
Анализируяпроизводственную, финансово-экономическую деятельность предприятия за прошедший2008 год, можно сказать, что он был удовлетворительным. Весь год предприятиеработало прибыльно, рентабельность производства составила 16,5%, стабилен былпоказатель ликвидности. Все налоги платили своевременно. В 2008 годупроводилась работа по совершенствованию системы реализации продукции, ширеизучался спрос на нее, налаживались прямые связи с проектными организациями,которые используют в своих проектах продукцию акционерного общества, глубжепроводился анализ рынка, налаживались связи с заказчиками и с ними веласьцеленаправленная работа. Экспортируется продукция ОАО «Ливгидромаш» в Индию,Ирак, Иран, Египет, а также в другие страны СНГ. Налаживанию и расширениюделовых контактов с покупателями способствует расширение и совершенствованиерекламной деятельности в СМИ. Так, общие затраты на рекламное обеспечение загод составили 402,2 тыс. рублей. Наиболее эффективной рекламой является участиев Российских и международных выставках, выставках — ярмарках.
Участие в нихдает возможность заключать сделки, поставлять продукцию на рынки сбыта,расширять сферу торговой деятельности, так в течение 2008 года было заключено1250 договоров на поставку продукции и более 15 договоров с проектнымиорганизациями на использование продукции в новых разработках.
Важнымусловием успешного сбыта продукции и главным показателем деятельностипредприятия является высокое качество. В этом вопросе сделаны определенныешаги. Предприятие получило лицензии на выпуск общепромышленной продукции, 34сертификата соответствия на выпуск 365-ти типоразмеров насосной продукции.
В настоящеевремя ведутся работы по сертификации всей системы качества в целом и на еесоответствие требованиям международных стандартов и ИСО серии 9001, что такжевлечет к расширению сектора рынков сбыта. Это очень большая и трудоемкая работаи для управления ею организован отдел управления качеством. Также в целяхповышения качества и надежности продукции в этом году организовано бюронадежности.
Большоевнимание на предприятии уделяется освоению новой техники, модернизациивыпускаемой продукции. Специалистами научно-технического центра делается немалоконструкторских и технологических разработок в этом направлении. В разработке ипроизводстве своей продукции ОАО «Ливгидромаш» старается не отставать отзарубежных фирм. Но препятствием для освоения самых современных конструкцийявляется быстрое моральное и физическое старение технологического оборудования.
ОАО«Ливгидромаш» понемногу обновляет станочный парк. В 2006 году купили 22 единицыоборудования для механосборочного и литейного производств на общую сумму около45 млн. рублей. ОАО «Ливгидромаш» имеет развитую испытательную базу. В течениегода неоднократно пересматривалась структура управления предприятием. Внедряласьмеханизация и автоматизация производственных процессов и управленческого труда.Большая работа ведется с кадрами. ОАО «Ливгидромаш» продолжает приемнеобходимых для предприятия рабочих, специалистов. Вопросу занятости трудящихсяуделяется самое серьезное внимание. Сохраняются и вновь организуются новыерабочие места.
Большоевнимание предприятие уделяет охране труда, предупреждению травматизма иэкологической защищенности работающих. Финансовое состояние отражаетспособность ОАО « Ливгидромаш» финансировать свою финансовую деятельность иразвитие производства, постоянно поддерживать свою платёжеспособность иинвестиционную привлекательность.
Напредприятии ОАО «Ливгидромаш» ведение бухгалтерского учета и отчетностиосуществляется бухгалтерской службой как отдельным структурным подразделением,которое возглавляет главный бухгалтер.
Главныйбухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несетответственность за формирование Учетной политики, ведение бухгалтерского учета,своевременное предоставление полной бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерскийучет в ОАО «Ливгидромаш» ведется на основании следующих основных нормативныхактов: Федеральный Закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРоссийской Федерации, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н; Положениепо бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утв. приказомМинфина РФ от 09.12.1998г. № 60н; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организации и инструкция по его применению, утв. приказом МинфинаРФ от 31.10.2000г. № 94н и другие нормативные акты.[Приложение B]
Главныйбухгалтер на предприятии ОАО «Ливгидромаш» обеспечивает соответствиеосуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движениеимущества и выполнением обязательства.
Такимобразом, ОАО «Ливгидромаш» — активно развивающееся предприятие, занимающеевесомое место в сегменте не только российской, но и мировой насосостроительнойдеятельности, уделяющее большое внимание не только производственным механизмам,но и различной внешней политике предприятия.
Анализфинансово-хозяйственной деятельности проведем, рассчитав показателихозяйственной деятельности ОАО «Ливгидромаш» (Приложение Г) и показателифинансового состояния организации (Приложение Д). В расчетах используем данныеза 2006 и 2007 годы. За 2007 год показатели представлены в действующих исопоставимых ценах, т.к. они отражают влияние инфляции. Кроме того, необходимо показатьабсолютное отклонение показателей, а так же темп роста в процентах к 2006 году.
Анализ хозяйственнойдеятельности ОАО «Ливгидромаш» включает расчет многих показателей, первым изкоторых является товарная продукция. Данные за базовый и отчетный год говорятоб увеличении данного показателя на 225 481тыс.руб., что отражает 24,6%прироста по отношению к 2008 году.
Себестоимость товарнойпродукции так же имеет возрастающую тенденцию, т.к. абсолютное отклонение от2008 года составляет 163 609 тыс.руб. Иными словами, темп ростасебестоимости товарной продукции составил 121,8%.
Следующим рассматриваемымпоказателем выступают материальные затраты на выпуск товарной продукции. На ОАО«Ливгидромаш» данный показатель увеличился в 2009 году до уровня 623 025тыс.руб., что говорит об увеличении материальных затрат на 123 710тыс.руб. (или на 26,3%).
Сравним показатели амортизационныхотчислений за 2008 и 2009 годы. Данный показатель возрос на 5999 тыс. руб. (илина 71,4% по отношению к базовому периоду) и составил 14 399тыс.руб.[Приложение В]
Размер чистой прибыли наОАО «Ливгидромаш» возрос до 637 117 тыс. руб., что на 179 961тыс.руб.больше, чем в 2008 году. Темп роста соответственно равен 139,4%.
Выручка (нетто) от продажитоваров, работ, услуг в 2008 году составляла 913 235 тыс.руб., а в 2009 г. уже – 1 113 857 тыс.руб., что на 23,2% больше базового показателя.
Рассматриваясебестоимость товаров, продукции, работ, услуг нельзя не заметить такженесомненного увеличения на 203 622 тыс.руб., что в процентном соотношениисоставляет 22,3%.
Следующим рассматриваемымпоказателем выступает валовая прибыль. Она выступает разностью между выручкойот продажи и себестоимостью проданной продукции. В 2008 г. прибыль была 217 197 тыс.руб., а в 2009 г. уже 276 081 тыс. руб., что на58 884 тыс. руб. больше (или же на 27,1 %).
Среднегодовая стоимостьимущества ОАО «Ливгидромаш» так же как и вышеперечисленные показатели увеличивается.По сравнению с 2008 г. на 100 753 тыс. руб. (или на 19,8%)
Среднегодоваястоимость основных средств (многократно участвующие в производственномпроцессе, но сохраняющие свою натуральную форму до полного изнашивания; своюстоимость переносят на стоимость вновь созданной продукции по частям в видеамортизационных отчислений). Данный показатель определяется как среднее междустоимостью основных фондов на начало и на конец года. В 2008 г. данная стоимость составила 200 601 тыс. руб., в 2007 г. – 245 926 тыс. руб.(наблюдается увеличение на 23,1%).
Следующие трипоказателя (фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность) считаютсяпоказателями, характеризующими эффективность использования основных средств напредприятии. На ОАО «Ливгидромаш» фондоотдача – показатель, характеризующийвыпуск продукции в денежном выражении на 1 руб. стоимости основных фонтов,рассчитывается по формуле:

/>, (1)
где Q – объем выпущеннойпродукции;
/> –среднегодовую стоимость основных средств.
Тогдаполучаем, что:
/>
/>
Согласноданным расчетов, можем сказать о сравнительно небольшом увеличении выпускапродукции в денежном выражении на 1 руб. стоимости основных фонтов в 2009 г. по сравнению с 2008г.[Приложение   Б]
Фондоемкость– показатель, отражающий потребность предприятия в основных фондах для выпускаопределенного объема продукции. Данный показатель рассчитывается по формуле:
/> (2)
/>
/>
Такимобразом, в 2008 г. на 1 руб. выпущенной продукции приходится 0,218 ед. стоимостиосновных средств, а в 2009 г. этот показатель незначительно снизился, всего на0,003 ед. и составил 0,215 ед..
Фондовооруженность,- показывает стоимость основных фондов, приходящихся на одного работника.Рассчитывается по следующей формуле:

/>, (3)
где /> -среднесписочная численность работников.
Тогда для ОАО«Ливгидромаш» имеем:
/>
/>
Таким образом,на одного работника в 2008 г. приходится 78,5 тыс. руб. основных средств, а в 2009 г. – 92,9 тыс. руб., абсолютное изменение составляет 14,4 тыс.руб.
Большоезначение для эффективности использования оборотных средств имеет расчетотносительного высвобождения оборотных средств.
Рассчитаемпроизводительность труда рассчитаем по формуле:
/>, (4)
где ТП –товарная продукция;
/>
/>
Тогда,производительность труда в 2009 г. по сравнению с 2006 г. возросла на 73,1 ед.
Фонд оплатытруда на «ОАО «Ливгидромаш» увеличился на 100 314 тыс. руб. по сравнению с2008 годом и составил 307 229 тыс. руб. в 2009 г. Соответственно при росте фонде оплаты труда, должна возрастать и заработная плата рабочих. Обэтом может говорить такой показатель как среднемесячная зарплата одногоработника. Она увеличилась на 2 934 руб. или на (43,5% по сравнению сбазовым периодом).
Ряд следующихпоказателей отражает такое понятие как прибыль –чистый доход, созданный в сферематериального производства. В 2008 г. – 180495 тыс. руб., в 2009 г. уже 218 679 тыс. руб. Наблюдается увеличение на 38 184 тыс. руб.
Прибыль доналогообложения так же увеличилась, на 23 968 тыс. руб. (или на 15,8 %) исоставила в 2009 г. на ОАО «Ливгидромаш» 175 481 тыс. руб.
Прибыль отобычной деятельности можно рассчитать как разность прибыли до налогообложения итекущего налога на прибыль. В 2008 г. прибыль от обычной деятельности составила109 114 тыс. руб., в 2009 г. – 124 775 тыс. руб. Таким образом, прибыль отобычной деятельности. возросла на 15 661 тыс. руб.
Следующийрассматриваемый показатель – чистая прибыль в 2008 г. составила 108 188 тыс. руб., в 2009 г. – 124 171 тыс. руб. (а с учетом инфляции –112 882,7 тыс. руб.). Поэтому, темп роста составил 114,8 %.
Рассчитаемрентабельность продукции по следующей формуле:
/>, (5)
где Пр –прибыль от продаж, тыс. руб.;
С –себестоимость проданных товаров, работ, услуг, тыс. руб.
Тогда для ОАО«Ливгидромаш» имеем:
/>
/>
Изприведенных выше расчетов наблюдается, незначительное снижение рентабельностипродукции ОАО «Ливгидромаш» на 0,2% по сравнению с 2008г.
На ОАО«Ливгидромаш» наблюдается рост рентабельности активов в 2007 г. до уровня 20,2 %, что на 6,5% больше значения 2008 г.
Рентабельностьосновных средств можно рассчитать по формуле:
/>, (6)
где ТП –товарная продукция, тыс. руб.
/>
/>
Наблюдаетсяснижение рентабельности основных средств в 2009 г. на 0,3% по сравнению с данным показателем 2008 г.
Теперьохарактеризуем финансовое состояние ОАО «Ливгидромаш» на основе приведенныхпоказателей (Приложение В).
1.Среднемесячная выручка (К1) рассчитывается как отношение выручки, полученнойорганизацией за отчетный период, к количеству месяцев в отчетном периоде;
/>                                  (7)
где Т — количество месяцев в рассматриваемом отчетном периоде.
Среднемесячнаявыручка вычисляется по валовой выручке, включающей выручку от реализации заотчетный период (по оплате), НДС, акцизы и другие обязательные платежи. Для ОАО«Ливгидромаш» имеем:
/>
/>
Наблюдаетсяувеличение среднемесячной выручки на 21875,6 тыс. руб. в 2009 г.
2. Доляденежных средств в выручке (К2) организации рассчитывается как доля выручкиорганизации, полученная в денежной форме, по отношению к общему объему выручки:
/>                                 (8)
Дляпромышленного предприятия ОАО «Ливгидромаш» доля денежных средств в выручкеравна соответственно:
/>%
/>%
Данныйпоказатель дополнительно характеризует финансовый ресурс организации с точкизрения его качества (ликвидности). Так как на ОАО «Ливгидромаш» отсутствуютбартерные отношения с потребителями, поэтому данный показатель неизменен и вовсех случаях близок к 100%.
3.Среднесписочная численность работников (КЗ). Данный показатель определяется всоответствии с представленными ОАО «Ливгидромаш»
/>
/>
4. Степеньплатежеспособности общая (К4) определяется как частное от деления суммы заемныхсредств (обязательств) организации на среднемесячную выручку по следующейформуле:
/>                                                (9)
Для ОАО«Ливгидромаш» данный показатель равен:
/>
/>
Данныйпоказатель увеличивается по сравнению с 2008 годом на 0,15. Это свидетельствует одостаточно быстром погашении задолженности ОАО «Ливгидромаш» перед еекредиторами.
5.Коэффициент задолженности по кредитам банков и займам (К5) вычисляется какчастное от деления суммы долгосрочных пассивов и краткосрочных кредитов банкови займов на среднемесячную выручку:
/>                                                (10)

Дляизучаемого предприятия данный коэффициент равен:
/>
/>
6.        Коэффициентзадолженности другим организациям (К6).Все эти строки пассива балансафункционально относятся к обязательствам организации перед прямыми кредиторамиили ее контрагентами:
/>      (11)
На ОАО«Ливгидромаш» отсутствуют обязательства организации перед прямыми кредиторамиили ее контрагентами.
7.Коэффициент задолженности фискальной системе (К7)
На период2008 – 2009 годов на ОАО «Ливгидромаш» отсутствовала задолженность передгосударственными внебюджетными фондами и задолженность перед бюджетом насреднемесячную выручку. Поэтому расчет данного показателя равен 0.
8.Коэффициент внутреннего долга (К8) вычисляется как частное от деления суммыобязательств по строкам «задолженность перед персоналом организации»,«задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов»,«доходы будущих периодов», «резервы предстоящих расходов»,«прочие краткосрочные обязательства» на среднемесячную выручку:
/>      (12)
/>
/>
Такимобразом, на ОАО «Ливгидромаш» наблюдается снижение показателя коэффициентавнутреннего долга в 2009 г. по сравнению с предыдущим годом.
9. Степеньплатежеспособности по текущим обязательствам (К9) определяется как отношениетекущих заемных средств (краткосрочных обязательств) организации ксреднемесячной выручке:
/> (13)
Для ОАО«Ливгидромаш»:
/>
/>
Таким образом, ОАО «Ливгидромаш» является развитым,платежеспособны и прибыльным предприятием.
10.Коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами (К 10)вычисляется как отношение стоимости всех оборотных средств в виде запасов,дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений, денежных средстви прочих оборотных активов к текущим обязательствам организации:
/>                                                               (14)
/>
/>
Наблюдаетсяположительная динамика данного показателя на ОАО «Ливгидромаш».
Такимобразом, в результате всех проведенных расчетов можно сделать вывод о том, чтопоказатели хозяйственной и финансовой деятельности в большинстве положительны,поэтому ОАО «Ливгидромаш» является платежеспособным и развивающимсяпредприятием.
2.2 Учёт прибыли иубытков на ОАО «Ливгидромаш»
Счет 90«Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах,связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определенияфинансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка исебестоимость по:
–готовойпродукции и полуфабрикатам собственного производства;
–работам иуслугам промышленного характера;
–работам иуслугам непромышленного характера;
–покупнымизделиям (приобретенным для комплектации);
–строительным,монтажным, проектно — изыскательским, геолого — разведочным, научно — исследовательским и т.п. работам;
–товарам;
–услугам поперевозке грузов и пассажиров;
–транспортно- экспедиционным и погрузочно — разгрузочным операциям;
–услугамсвязи;
–предоставлениюза плату во временное пользование (временное владение и пользование) своихактивов по договору аренды (когда это является предметом деятельностиорганизации);
–предоставлениюза плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы идругих видов интеллектуальной собственности (когда это является предметомдеятельности организации);
–участию вуставных капиталах других организаций (когда это является предметомдеятельности организации) и т.п.
При признаниив бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполненияработ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи»и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др.списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41«Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основноепроизводство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».
Ворганизациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредитусчета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции (вкорреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»),а по дебету — плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическаясебестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактическойсебестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимостьпроданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90«Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, накоторых учитывалась эта продукция.
Ворганизациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров попродажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажнаястоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежныхсредств и расчетов), а по дебету — их учетная стоимость (в корреспонденции сосчетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок(накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42«Торговая наценка»).
К счету 90«Продажи» могут быть открыты субсчета:
90-1«Выручка»;
90-2«Себестоимость продаж»;
90-3 «Налогна добавленную стоимость»;
90-4«Акцизы»;
90-9«Прибыль / убыток от продаж».
Счет 91«Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации опрочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода,кроме чрезвычайных доходов и расходов.
По кредитусчета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периоданаходят отражение:
-поступления,связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временноевладение и пользование) активов организации — в корреспонденции со счетамиучета расчетов или денежных средств;
-поступления,связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов наизобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности- в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
-поступления,связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также процентыи иные доходы по ценным бумагам — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
-прибыль,полученная организацией по договору простого товарищества, — в корреспонденциисо счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет«Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);
-поступления,связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов,отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров — вкорреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
-поступленияот операций с тарой — в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
-проценты,полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежныхсредств организации, а также проценты за использование кредитной организациейденежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитнойорганизации, — в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений илиденежных средств;
-штрафы,пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные кполучению, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
-поступления,связанные с безвозмездным получением активов, — в корреспонденции со счетомучета доходов будущих периодов;
-поступленияв возмещение причиненных организации убытков — в корреспонденции со счетамиучета расчетов;
-прибыльпрошлых лет, выявленная в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учетарасчетов;
-суммыкредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, — вкорреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
-курсовыеразницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовыхвложений, расчетов и др.;
-прочиедоходы, признаваемые операционными или внереализационными.
По дебетусчета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периоданаходят отражение:
-расходы,связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временноевладение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов наизобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальнойсобственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталахдругих организаций, — в корреспонденции со счетами учета затрат;
-остаточнаястоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическаясебестоимость других активов, списываемых организацией, — в корреспонденции сосчетами учета соответствующих активов;
-расходы,связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иныхактивов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции — в корреспонденции со счетами учета затрат;
-расходы пооперациям с тарой — в корреспонденции со счетами учета затрат;
-проценты,уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств(кредитов, займов) — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежныхсредств;
-расходы,связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, — вкорреспонденции со счетами учета расчетов;
-штрафы,пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные куплате, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
-расходы насодержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, — в корреспонденции со счетами учета затрат;
-возмещениепричиненных организацией убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
-убыткипрошлых лет, признанные в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учетарасчетов, начислений амортизации и др.;
-отчисления врезервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимостиматериальных ценностей, по сомнительным долгам — в корреспонденции со счетамиучета этих резервов;
-суммыдебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, другихдолгов, нереальных для взыскания, — в корреспонденции со счетами учетадебиторской задолженности;
-курсовыеразницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовыхвложений, расчетов и др.;
-расходы,связанные с рассмотрением дел в судах, — в корреспонденции со счетами учетарасчетов и др.;
-прочиерасходы, признаваемые операционными или внереализационными.
Рассмотрим учет прочих доходов и расходов в ОАО «»Ливгидромаш.
Рабочимпланом счетов предприятия предусмотрены следующие субсчета к счету 91 «Прочиедоходы и расходы»:
91 «Прочиедоходы и расходы»
91-01 «Пени иштрафы по налогам»
91-1 «Прочиедоходы»
91-1-1«Оприходование излишков ТМЦ»
91-1-2 «Доходот прочей реализации»
91-1-3 «Доходот передачи воды субабонентам»
91-1-4 «Доходот сдачи имущества в аренду»
91-1-5 «Доходот услуг по перевозке грузов»
91-1-6 «Доходот процентов банка»
91-2 «Прочиерасходы»
91-2-1«Налоги и сборы засчет прочих расходов»
91-2-2«Расходы от прочей реализации»
91-2-3«Расходы от передачи воды субабонентам»
91-2-4«Расходы от передачи имущества в аренду»
91-2-5«Расходы от услуг по перевозке грузов»
91-2-6«Расчетно-кассовое обслуживание банков»
91-2-7«Потери от порчи имущества и недостач»
91-2-8«Проценты за пользование кредитом»
91-2-9«Выплаты работникам из прибыли»
91-9 «Сальдопрочих доходов и расходов»
91-9-1«Сальдо от расчетов по налогам и сборам»
91-9-2«Сальдо от прочей реализации»
91-9-3«Сальдо от отпуска воды субабонентам»
91-9-4«Сальдо от сдачи имущества в аренду»
91-9-5«Сальдо от услуг по перевозке грузов»
91-9-6«Сальдо по расчетам с банком»
91-9-7«Сальдо от порчи имущества и недостач»
91-9-8«Сальдо по процентам за кредит»
Отражение прочих доходов и расходов можно проследить в ведомостиопераций по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в оборотной ведомости, отчеты пооборотам отдельно по субсчетам, а также главная книга по счету 91 «Прочиедоходы и расходы».
В 2008 г. предприятием было передано в аренду имущество. [Приложение Б] Данная хозяйственнаяоперация отразилась в бухгалтерском учете следующими проводками:
Д-т сч. 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
К-т сч. 91-1-4 «Доход от сдачи имущества в аренду»;
на сумму 10946,24 тыс. руб. (в том числе НДС 1669,76 тыс… руб.) –получен доход от сдачи имущества в аренду [Приложение Б].
Оборот по дебету счета 91-2-4 «Расходы от передачи имущества варенду», за исключением суммы НДС, формирует на предприятии расход от передачиимущества в аренду. [Приложение А]. Он является операционным и складывается из:
— списания себестоимости оказанных услуг;
— начисления амортизации сданного в аренду имущества.
Эти операции отражаются проводками:
Д-т сч. 91-2-4 «Расходы от передачи имущества в аренду»;
К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»
на сумму 2954,97 тыс.руб. – списана себестоимость услуг.
Д-т сч. 91-2-4 «Расходы от передачи имущества в аренду»;
К-т сч. 02-1 «Амортизация собственных основных средств»
на сумму 439,28 тыс.руб. – начислена амортизация собственныхосновных средств;
Д-т сч. 91-2-4 «Расходы от передачи имущества в аренду»
К-т сч. 02-2 «Амортизация имущества, сданного в аренду»
на сумму 3513,70 тыс.руб. – начислена амортизация имущества,сданного в аренду;
Итоговая сумма (2954,97 + 439,28 + 3513,70) — 6908 тыс.руб. — относитсяна предприятии к операционным расходам по статье доходы от сдачи имущества варенду [Приложение Б]
Значительную долю операционных доходов и расходов составили суммыпроцентов за кредит.
Были сделаны следующие проводки:
Д-т сч. 91-2-8 «Проценты за пользование кредитом»
К-т сч. 51-2 «Расчетный счет в Сбербанке», К-т сч. 66«Краткосрочные кредиты банков, в руб.»
на сумму 87968 тыс.руб. – погашение процентов за кредит.
В счет отгруженной продукции сторонней организацией были возмещеныпроценты за кредит предприятия. Эта операция была проведена в бухгалтерскомучете следующим образом:
Д-т сч. 51-2 «Расчетный счет в Сбербанке», Д-т сч. 66«Краткосрочные кредиты банков, в руб.»
К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы»
на сумму 61436 тыс.руб. – возмещение процентов за кредит стороннейорганизацией в счет отгруженной продукции [Приложение А].
Сумма расчетно-кассового обслуживания банков за 2008 год составила86207,28 тыс.руб. [Приложение Б].
В бухгалтерском учете она отразилась проводками:
Д-т сч.91-2-6 «Расчетно-кассовое обслуживание банков»
За 2008 год был начислен налог на имущество. Были сделаныследующие проводки:
Д-т сч. 91-2-1 «Налоги и сборы за счет прочих расходов»
К-т сч. 68-11 «Расчеты по налогу на имущество»
в сумме 13217тыс. руб. – начислен налог на имущество.
В 2008 году предприятием на основании акта сверки с налоговойинспекцией, был проведен перерасчет по некоторым налогам за 2008 г. и по окончании 2009 года были сделаны проводки:
Д-т сч. 68-04 «Расчеты по налогу на содержание милиции»
К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы»
390,77 тыс. руб.
Д-т сч. 68-08 «Расчеты по налогу с продаж»
К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы»
на сумму 237,63 тыс.руб.
Д-т сч. 68-10 «Расчеты по содержанию жилищного фонда»
К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы»
на сумму 112,7 тыс.руб.
За счет средств фонда социального страхования в 2009 г. были приобретены средства индивидуальной защиты, проведена аттестация рабочих мест, а такжемедицинский осмотр работников. Эти хозяйственные операции отражаются проводкой:
Д-т сч. 69-1-2 «Расчеты по социальному страхованию от несчастныхслучаев»
К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы»
На сумму 13900 тыс.руб.
Итоговая сумма — 14641 тыс.руб. является доходом прошлого года,выявленная в отчетном году и относится к внереализационным доходам.
Однако, следует отметить, что в сумму прибыли прошлых лет,выявленной в отчетном году, не были включены некоторые суммы исправлений за2009 год. Данные суммы отразились в ведомости операций по счету 91 «Прочиедоходы и расходы»:
Д-т сч. 66 «Краткосрочные кредиты банков, в руб.»
К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы»
на сумму 10147,33 тыс.руб. – исправление за 2009 г. по договорам кредита.
Анализируя хозяйственные операции, можно увидеть, что синтетическиерегистры содержат субсчета, которые не утверждены приказом предприятия, исодержаться в рабочем плане счетов ОАО «Ливгидромаш», утвержденнымруководителем.2.3 Отражение прибыли и убытков в бухгалтерскойотчётности ОАО «Ливгидромаш»
Финансовыйрезультат отражает изменение собственного капитала за определенный период врезультате производственно-финансовой деятельности организации.
С учетомклассификации доходов и расходов в Плане счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом МинфинаРФ, выделены следующие счета для обобщения информации о доходах и расходахорганизации:
— счет 90«Продажи» — для определения финансового результата по доходам и расходам отобычных видов деятельности;
— счет 91«Прочие доходы и расходы» — для определения финансового результата от прочихдоходов и расходов (кроме чрезвычайных);
— счет 99«Прибыли и убытки» — используется для обобщения информации о формированииконечного результата деятельности организации в отчетном году, в том числе иучета чрезвычайных доходов и расходов.
Финансовыйрезультат хозяйственной деятельности определяется показателем прибыли илиубытка, формируемым в течение календарного года. Формирование итоговфинансового результата за отчетный год осуществляется накопительным путем в течениеотчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде остатка, отражающегоприбыль (по кредиту счета) либо убыток (по дебету счета). По завершении первогоквартала на счете 99 проводится промежуточный итог финансового результата запервый квартал, по завершении второго квартала – за полугодие, по завершениитретьего квартала – за 9 месяцев отчетного года и по завершении четвертогоквартала формируется итоговый финансовый результат за весь отчетный год.
Конечныйфинансовый результат организации складывается под влиянием:
а)финансового результата, полученного от продажи продукции, товаров, работ,услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельностиорганизации (сдача в платную аренду основных средств, передача в пользованиеобъектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталыдругих организаций) ;
б)финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов,материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);
в) операционныхдоходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);
г)внереализационных прибылей и убытков;
д)чрезвычайных доходов и расходов.
Различиемежду этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, чтофинансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначальноопределяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычнойдеятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».Финансовый результат отпродажи имущества. Операционные и внереализационные доходы и расходы вначалеотражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячносписывают на счет 99.
Чрезвычайныедоходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи напромежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей,расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.
Кроме того,по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммыпричитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты поналогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль такжеотражаются на счетах 99 и 68.
По окончанииотчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записьюдекабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается скредита счета 99 в дебет счета 84.
Конечныйфинансовый результат организации за отчетный период выражается в виде чистойприбыли к распределению, которая образуется после вычета из совокупных доходоворганизации экономически обоснованных результатов. Ими являются в силуприоритетности признания и исполнения обязательств организации перед третьимилицами (кредиторами, бюджетом, поручителями) обязательства, образующиедополнительные расходы организации:
— штрафы ипени, начисленные налоговыми органами;
— штрафы,пени и неустойки в пользу коммерческих организаций за неисполнение илиненадлежащее исполнение обязательств по договорам;
— суммыповышенных процентных платежей за нарушение условий кредитного договора;
— обязательства по условиям договора залога, поручительства и т.п.
По окончаниикалендарного отчетного года от суммы фактической бухгалтерской прибыли,полученной организацией за отчетный год, в первоочередном порядке производятокончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль поустановленной ставке с учетом корректировок отчетной прибыли до уровняналогооблагаемой.
Итоги работыОАО «Ливгидромаш» за 2009 год таковы:
— выручка отпродажи продукции – 1560145 тыс. руб.;
— себестоимость реализованной продукции – 1070723 тыс.руб.;
— налог надобавленную стоимость – 294124 тыс.руб.;
— прибыль отпродаж – 195298 тыс. руб.( 1560145 –1070723 – 294124);
— внереализационные и операционные расходы – 158338 тыс. руб.;
— внереализационныеи операционные доходы – 126602 тыс.руб.;
— убыток отпрочих операций – 31736 тыс. руб. (158338 – 126602).[Приложение Б]
Реформируябаланс, ОАО «Ливгидромаш»:
Дебет 90/1Кредит 90/9 – 1560145тыс.руб. – закрыт субсчет «Выручка»;
Дебет 90/9Кредит 90/2 – 1070723тыс. руб. – закрыт субсчет « Себестоимость продаж»;
Дебет 90/9Кредит 90/3 – 294124тыс. руб. – закрыт субсчет «НДС»;
Дебет 91/1Кредит 91/9 –126602 тыс. руб. – закрыт субсчет «Прочие доходы»;Дебет 91/9 Кредит 91/2 – 158338 тыс. руб. – закрытсубсчет «Прочие расходы».За 2008 год ОАО «Ливгидромаш»обязано заплатить налог на прибыль в размере 40652 тыс. руб. начисляя этотналог:
Дебет 99Кредит 68 – 40652 тыс. руб. – начислен налог на прибыль;
Необходимозакрыть счет 99 «Прибыли и убытки». При этом он делает такую запись:
Дебет 84 Кредит 99 – 122910 тыс. руб. (31736 +40652 – 195298) – списан убыток отчетного года.
Таким образом мы показали отражение доходов и расходов ОАО«Ливгидромаш» в бухгалтерской отчётности.
Такимобразом, проведя анализ ОАО «Ливгидромаш» за период с 2008 по 2009 годы, можносказать, что стабильное увеличение в анализируемом периоде чистой прибыли напредприятии свидетельствует об имеющемся источнике пополнения оборотныхсредств. Уровень рентабельности является допустимым значением, что говорит обэффективности деятельности предприятия. Деятельность ОАО «Ливгидромаш»,согласно проведенной оценке, является стабильной и прибыльной, т.к. предприятиеполучает прибыль, которая не только окупает произведенные затраты, но и дает возможностьпроводить различные мероприятия, способствующие развитию производственногопроцесса с помощью закупки более совершенного оборудования, налаживаниясбытовой политики и применения материальных мер по стимулированию деятельностисотрудников.

3  СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕУЧЁТА ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ ОАО «ЛИВГИДРОМАШ»
 
3.1     Организация бухгалтерского и налогового учета
 
Решение задачсближения частных налоговых требований с правилами бухгалтерского учёта требуетпонимания структуры тех отличий, которые существуют между налоговым ибухгалтерским учётом. Эти отличия даже до принятия 25 главы НК являлисьпредметом пристального внимания бухгалтеров и контролирующих органов. Тогда дляобозначения различий бухгалтерского и налогового учёта доходов и расходовобычно использовался термин «отклонения».
Завершениепервого года действия главы НК 25 «Налог на прибыль» ознаменовалось пополнениемколлекции российских бухгалтерских стандартов на эту же тему.
Даже нерассматривая соответствие МСФО, в ПБУ 18/02 можно найти столько недостатков,сколько нет ни у одного другого российского стандарта, начиная с нарушенияпринципиальных теоретических основ бухгалтерского учёта и заканчиваянесогласованностью норм между собой. Благодаря принятию ПБУ 18/02, появилсядругой официальный термин для обозначения различий между бухгалтерским и налоговымучётом – «разницы». Причём с принятием этого стандарта налоговые разницы сталиофициальным объектом бухгалтерского учёта. Согласно пункту 3 ПБУ 18/02 разницамежду бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью делится на две категории:«постоянные разницы» и «временные разницы».
Подпостоянными разницами, в соответствии с пунктом 4 ПБУ 18/02, понимаются доходыи расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода иисключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так ипоследующих отчетных периодов. Под временными разницами, в соответствии спунктом 8 ПБУ 18/02, понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскуюприбыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу наприбыль в другом или в других отчетных периодах. И постоянные, и временныеразницы возникают в связи с несовпадением правил бухгалтерского и налоговогоучёта доходов и расходов.
При этомпостоянные разницы связаны с несовпадением самого факта признания дохода илирасхода либо его оценки, а временные разницы связаны с несовпадением моментаего признания.
Постояннаяразница связана только с одним отчётным периодом и никак не влияет на другиепериоды. При этом постоянная разница возникает раз и навсегда, и никак не можетбыть погашена, кроме как путём отнесения на финансовый результат. Отсюда иназвание «постоянная». Временная разница обязательно связана с несколькимиотчётными периодами. В одном периоде она возникает, в другом погашается.Временная разница образуется, когда доход или расход уже признан вбухгалтерском учёте, а в налоговом ещё не признан (или наоборот), и существуетвременно до тех пор, пока этот доход или расход не будет также признан вналоговом учёте. Отсюда и название «временная». Если представить себедостаточно длительный отчётный период, превышающий операционные циклы всехучётных объектов, то все временные разницы возникнут и погасятся в течениеэтого периода и на результате и на размере налога на прибыль никак неотразятся. Таким образом, в долгосрочном периоде временных разниц несуществует.
То же самоекасается не только доходов и расходов целиком, но и их отдельных частей. Тоесть, доход или расход может признаваться полностью в бухгалтерском учёте, а вналоговом учёте частично (например, нормируемые расходы), либо распределятьсяво времени по различным правилам (например, начисление амортизации). Тогдапостоянная или временная разница будет возникать в той части дохода / расхода,в которой правила бухгалтерского и налогового учёта не совпадают.
Временнаяразница при определённых обстоятельствах может трансформироваться в постояннуюразницу. Это случится, если доход или расход, уже признанный в бухучёте,предполагалось признать в налоговом учёте в последующих отчётных периодах, но всилу наступивших обстоятельств это стало невозможным.
Например,если организацией в текущем периоде получен убыток, то в бухгалтерском учёте онпризнаётся в этом же периоде. В налоговом учёте норма пункта 8 статьи 274 НК непозволяет признать этот убыток в текущем периоде. Таким образом, возникланалоговая разница, и вопрос стоит в том, как её квалифицировать – какпостоянную или как временную. В соответствии с пунктом 1 статьи 283 НКналогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу будущих периодов наразмер полученного убытка, то есть убыток может быть признан в целяхналогообложения в будущем. На возможность такого признания статья 283 НКналагает 10-летнее ограничение.
Кроме того,до 2007 года действовали сначала 30-процентное, а затем 50-процентноеограничения от текущей прибыли. Когда истечёт десятилетний срок, недосписаннаячасть убытка не сможет быть признана в целях налогообложения уже никогда.Оставшаяся на тот момент часть временной разницы трансформируется в постояннуюразницу, поскольку теперь будет отсутствовать вероятность признания в целяхналогообложения несписанной части убытка когда бы то ни было.
В своюочередь, постоянная разница при определённых обстоятельствах можеттрансформироваться во временную разницу. Это случится, если доход / расход, впринципе не признаваемый в налоговом учёте, должен быть признан в бухучёте, ноего признание откладывается на будущие периоды.
Например,любой «нормируемый» расход, который признаётся ограниченно в целяхналогообложения по нормам статьи 270 НК, может остаться в виде затраты всоставе незавершённого производства или в составе себестоимости готовойнереализованной продукции или в составе первоначальной стоимости основногосредства и т.п. Тогда в текущем периоде образуется постоянная разница, котораятрансформируется во временную разницу, поскольку признание данного расхода вбухучёте откладывается до того момента, пока не будет реализована продукция, всебестоимости которой образовалась эта разница, или не будет начислена амортизацияпо основному средству. Различия в правилах учёта по факту признания возникают,когда какой-либо доход или расход признаётся в бухгалтерском учёте и непризнаётся в налоговом учёте, или наоборот.
Причём, эторазличие между видами учёта не будет компенсировано ни в каком из будущихпериодов, то есть про него по окончании данного периода, образно говоря, можнозабыть.
В этом изаключается «постоянство» данного вида разниц, из-за чего они получили такоенаименование в ПБУ 18/02. В основном постоянные разницы порождаются темирасходами, которые указаны в статье 270 НК и при этом признаются вбухгалтерском учёте. То есть, главной причиной отличий налогового учёта отбухгалтерского по факту признания является перманентное непризнание в целяхналогообложения расходов, которые признаются для исчисления бухгалтерскогофинансового результата.
Поэтомуименно такие нормы должны служить предметом пристального внимания при анализевозможностей сближения налогового учёта с бухгалтерским. Для выявления причинвозникновения постоянных разниц необходим анализ норм статьи 270 НК, исопоставление их с правилами бухгалтерского учёта. Большинство норм статьи 270НК являются корреспондирующими по отношению к другим статьям 25 главы НК, вкоторых установлены перечни признаваемых в целях налогообложения расходов.Поэтому во многих случаях приходится проводить параллельный анализ позитивныхнорм соответствующих статей. Чаще всего в случаях корреспонденции норм, встатье 270 содержатся ссылки на соответствующие пункты контрарных статей, но, ксожалению, это делается не всегда. Наиболее всеохватывающими нормами,корреспондирующими между собой, являются общие условия признания в целяхналогообложения рас-ходов, установленные пунктом 1 статьи 252 и контрарнаянорма пункта 49) статьи 270, который как раз ссылается на 252 статью. Такоепостроение требований 25 главы в очередной раз демонстрирует её нерациональнуюструктуру и перегруженность несодержательными требованиями. Было бы гораздоудобнее и для налогоплательщиков, и для налоговых органов, и для судов, если бысами ограничения прописывались в той же статье, в которой установлен запрет напризнание расходов, в данном случае – в статье 270. Тогда контрарные статьи сподробными перечнями и установкой признания расходов оказались бы вообще ненужными. Достаточно было бы общих норм о признании расходов типа тех, чтоустановлены в статье 252.
Различия вмоментах признания выражаются в том, что доходы или расходы признаются вбухгалтерском учёте в одном отчётном периоде, а в налоговом учёте – в другомотчётном периоде. В ПБУ 18/02 такие различия получили название временныхразниц. Это внесло путаницу в терминологию бухгалтерского учёта, поскольку вмеждународной практике используется другое определение временных разниц.Практика бухгалтерского учёта налога на прибыль, применявшаяся в разных странахмира выработала богатый методический инструментарий, из которого к настоящемумоменту выделяются два основных подхода, называемые «методом отсрочки» и«балансовым методом». Балансовый метод считается более современным исовершенным по сравнению с методом отсрочки. Этот метод реализован в МСФО.
По методуотсрочки показатели отчёта о прибылях и убытках – доходы и расходы –принимаются в качестве первичных. В отношении их признания фиксируются налоговыеразницы, рассчитывается текущий налог на прибыль, а также та часть отложенногоналога, которая образовалась или погасилась за прошедший период.
Балансовыепоказатели отложенного налога являются вторичными – получаются расчётным путём,исходя из того, насколько изменилась их величина за текущий период. Балансовыйметод бухгалтерского учёта и отражения в отчётности налога на прибыль основанна приоритете показателей по состоянию на отчётную дату, где показатели заотчетный период являются вторичными. Этот метод базируется на показателяхбухгалтерского баланса, по которым определяются налоговые разницы в стоимостиактивов и обязательств, а на их основе рассчитывается итоговая величинаотложенных налогов.
Отложенныйналог на прибыль рассчитывается на основе данных бухгалтерского баланса всравнении с данными налогового учета. Показатели отчёта о прибылях и убыткахявляются вторичными. Они определяются расчётным путём как изменение общейвеличины отложенных налогов между отчётными датами.
Временныеразницы, в зависимости от используемого метода, в английском языке имеют разныеназвания. Метод отсрочки оперировал понятием «timing difference». Балансовыйметод оперирует понятием «temporary difference». Таким образом, у англоязычногобухгалтера есть возможность идентифицировать используемый метод в зависимостиот применяемой терминологии.
К сожалению,российский бухгалтер такой возможности не имеет, из-за путаницы в русскиханалогах этих понятий. В России к настоящему времени получил распространениевариант перевода МСФО издания «Ас-кери-АССА», где «Timing differences»переведено как «срочные разницы», а «temporary differences» переведено как«временные разницы». Но в ПБУ 18/02 то понятие, которому даётся определениесрочных разниц, всё равно называется временными разницами.
Для целейнастоящего исследования разницы в стоимостях активов и обязательств не стольважны; они нужны для расчёта отложенных налогов в бухгалтерском балансе. Здесьже более актуальны разницы в моментах признания доходов и расходов, то есть,срочные разницы, поскольку именно они могут быть предметом сближенияна-логового учёта с бухгалтерским. Вычитаемые временные разницы приформировании налогооблагаемой прибыли (убытка), согласно пункту 11, приводят кобразованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить суммуналога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчётным или впоследующих отчётных периодах. Налогооблагаемые временные разницы приформировании налогооблагаемой прибыли (убытка), согласно пункту 12, приводят кобразованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить суммуналога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчётным или впоследующих отчётных периодах.
Вычитаемаясрочная разница образуется, когда налогоплательщик увеличивает свою налоговуюбазу по сравнению с бухгалтерским финансовым результатом и платит налог наприбыль с большей суммы. За счёт этого у него образуется своеобразный резерв поуплате налога в будущем.
На величинуобразовавшейся срочной разницы он сможет уменьшить налоговую базу в будущихпериодах и уплатить налог с меньшей суммы по сравнению с бухгалтерскимфинансовым результатом. Иными словами, срочная разница будет вычитаться изфинансового результата для получения величины на-логовой базы. Отсюда ивозникло её название – «вычитаемая». Налогооблагаемая срочная разницаобразуется в зеркальной ситуации, когда налогоплательщик уменьшает своюналоговую базу по сравнению с бухгалтерским финансовым результатом и платитналог на прибыль с меньшей суммы.
Тем самым онпользуется рассрочкой по уплате текущего налога, перенося частично его уплатуна будущее. На величину образовавшейся срочной разницы он вынужден будетувеличить налоговую базу в будущих периодах и уплатить налог с большей суммы посравнению с бухгалтерским финансовым результатом. Иными словами, срочнаяразница будет облагаться налогом дополнительно к величине финансовогорезультата. Отсюда и возникло её название – «налогооблагаемая».
Превышениевычитаемых срочных разниц над налогооблагаемыми свидетельствует о высокойфинансовой стабильности организации в налоговом отношении, поскольку уорганизации есть дополнительный резерв по выплате налогов в будущем. В то жевремя, этот факт свидетельствует о неэффективности налоговой политикифинансового руководства, поскольку организация фактически платит налоги раньше,чем по-лучает соответствующий доход, кредитуя тем самым бюджет на беспроцентнойоснове.
Превышениеналогооблагаемых срочных разниц над вычитаемыми свидетельствует о рискованномположении организации в налоговом отношении, поскольку у организации существуетпотенциальная обязанность по выплате дополнительных налогов в будущем. В то жевремя, этот факт свидетельствует об эффективной налоговой политике финансовогоруководства, поскольку организация фактически платит налоги позже, чем получаетсоответствующий доход, пользуясь, таким образом, своеобразным беспроцентнымналоговым кредитом.
3.2 Доходы и расходы вроссийском учёте и МСФО
 
В МСФО те илииные доходы и расходы могут быть признаны и без документального подтверждения.Главное, кто фактически владеет активом и может получать выгоду от егоиспользования. Есть и другие различия в учете, которые прежде всего касаютсямомента признания выручки.
В российскомучете (РСБУ) критерии признания доходов и расходов регламентируются ПБУ 9/99«Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Причемотличительной особенностью российских стандартов бухгалтерского учета от МСФОявляется их детализация и обязательность к исполнению.
В МСФО доходыи расходы рассматриваются как элементы, непосредственно связанные с прибыльюорганизации. Ведь разница между доходами и расходами представляет собой не чтоиное, как финансовый результат деятельности компании. Поэтому в МСФО надоруководствоваться Принципами подготовки и составления финансовой отчетности иМСФО 18 «Выручка».
Отметим, чтов МСФО нет ни одного специального стандарта, регламентирующего учет и порядокотражения в отчетности расходов. Все это прописано в отдельных стандартах.Скажем, МСФО 2 «Запасы» регулируют оценку расходов по материалам, МСФО 16«Основные средства» — затраты по амортизации, МСФО 19 «Вознагражденияработникам»— расходы по оплате труда. Эти стандарты в том числе регулируютпорядок включения затрат в первоначальную стоимость продукции (материалов, товаров),основных средств и нематериальных активов (их капитализацию), а также порядоких списания в виде амортизации (декапитализацию) или выбытия. Кроме того, МСФО23 «Затраты по займам» определяет, как учитывать расходы по займам.
Доходы по ПБУ9/99 в целом определяются так же, как и в МСФО, — исходя из характерадеятельности предприятия и его операций. Аналогично МСФО 18 в ПБУ 9/99отмечается, что одни и те же доходы могут быть основными для одних предприятийи прочими для других (например, арендная плата и т. п.)
Во многомсхожи и критерии признания дохода в ПБУ 9/99 и по МСФО, однако есть некоторыеотличия. Рассмотрим их.
РСБУ непредусматривают анализа существенных рисков, связанных с собственностью натовары. Согласно российским стандартам главное — произошел переход правасобственности или нет. А МСФО упор делают на экономическое содержание сделки.Конечно, в большинстве случаев передача рисков и вознаграждений, связанных спокупкой, совпадает с передачей прав собственности покупателю. Но так бывает невсегда. Например, если по условиям сделки продавец имеет право выкупить товаробратно, заплатив при этом неустойку, такая сделка с точки зрения МСФО можетбыть признана не реализацией, а предоставлением займа с залогом имущества.Здесь основной вопрос: насколько высока вероятность того, что товар будетвыкуплен обратно.
Вот ещенесколько примеров, когда согласно МСФО выручка не может быть признана:
-получениевыручки от конкретной продажи возможно только после перепродажи товаровпокупателем;
-проданные объектыподлежат установке, а она составляет значительную часть стоимости контракта,который еще не выполнен компанией. Выручка по этой сделке не признается дозавершения установки;
-покупательимеет право расторгнуть сделку. Например, если условиями контракта предусмотренвозврат товаров, но невозможно оценить его вероятность.
Если сделкаподразумевает последующее обслуживание проданного товара, согласно МСФО выручкапризнается в течение всего периода обслуживания.
Есть и ещеодин нюанс. В МСФО в случае отсрочки платежа выручка отражается в суммеменьшей, чем это обусловлено по договору, по так называемой справедливойстоимости. При этом стоимость контракта уменьшается на величину условнойпроцентной ставки, а разница признается доходом будущих периодов.
Существуюттакже различия в учете бартера. Согласно МСФО, если товары или услугиобмениваются на другие однородные и аналогичные по стоимости товары или услуги,такая сделка не признается реализацией.
А вот вслучаях, когда происходит обмен разнородными товарами, выручка должнаоцениваться по справедливой (то есть рыночной) стоимости полученных товаров(услуг). В российской системе бухгалтерского учета бартерные операции всегдарассматриваются как реализация.
Критерииучета расходов по МСФО и РСБУ в целом сопоставимы.
Однако в ПБУ10/99 «Расходы организации» включено дополнительное условие о том, что расходпризнается в учете, если заключен договор, есть соответствующие требованиянормативных актов или обычаи делового оборота. То есть в отличие от МСФО расходне может быть признан только на основании профессионального суждения бухгалтераоб уменьшении экономических выгод и должен обязательно подтверждатьсядокументально.
В итогепоявляются существенные расхождения в Отчете о прибылях и убытках по МСФО иРСБУ.[14]
Наглядныйпример — затраты по премированию работников. Как правило, премии по итогам годаутверждаются в мае—июне следующего года. В российском бухгалтерском учетезатраты отражаются после начисления премий, то есть в себестоимости следующегоотчетного периода. Например, премии за 2007 год попадут в расходы 2008 года.
Для целейМСФО бухгалтер должен оценить примерную сумму возможных премий (например, наосновании опыта прошлых лет) и начислить данную сумму в отчетности прошлогогода. То есть 2007-го. По факту начисления и выплаты (в 2008 году) разницамежду фактической суммой и суммой бухгалтерской оценки отражается уже в Отчетео прибылях и убытках 2008 года. Однако корректировка обычно незначительна.
Кроме того,согласно МСФО расходы учитываются исходя из прямой взаимной увязки понесенныхрасходов и полученных доходов (принцип соответствия затрат и выручки). Однаконекоторые затраты, например, относящиеся к коммерческим или управленческим, поокончании отчетного периода всегда включаются в расходы.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙЛИТЕРАТУРЫ
 
1 Бабаева, Ю.А. Бухгалтерский учет [Текст]:учебник для вузов / под ред. Ю.А. Бабаева, И.П. Комисаровой. – Изд. 2-е,перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ–ДАНА, 2007. – 527 с.
2 Бабаева, Ю.А. Теория бухгалтерского учета[Текст]: учебник для вузов / под ред. Ю.А. Бабаева. – Изд. 4-е, перераб. и доп.– М.: ЮНИТИ–ДАНА, 2007. – 304 с.
3 Баканов, М.И. Бухгалтерский учет в торговле[Текст]: учеб. пособие / под ред. М.И. Баканова. – Изд. 2-е, перераб. и доп. –М.: Финансы и статистика, 2006. – 624 с.
4 Безруких, П.С. Бухгалтерское дело [Текст]:учеб. пособие для вузов / П.С. Безруких. – М.: ЮНИТИ–ДАНА, 2007. – 271 с.
5 Блинова, Т.В. Бухгалтерский учет [Текст]: учеб.пособие для сред. проф. образования / Т.В. Блинова. –Изд. 2-е, испр. и доп. –М.: Форум: ИНФРА–М, 2005. – 272 с.
6 Богоченко, В.М. Корреспонденция счетов. 5000бухгалтерских проводок [Текст]: учеб. – практ. пособие / В.М. Богаченко,Н.А.Кирилова. – Изд. 2-е, перераб. и доп. – Ростов Н/Д.: Феникс, 2005. – 448 с.
7 Вещунова, Н.А. Бухгалтерский учет [Текст]:учебник для вузов / Н.А. Вещунова, Л.А. Фомина. – Изд. 3-е, перераб. и доп. –М.: Финансы и статистика, 2006. – 624 с.
8 Иванова, Н.В. Бухгалтерский учет [Текст]: учеб.пособие для сред. проф. образования /Н.В. Иванова. – Изд. 4-е, испр. – М.:Академия, 2008. – 304 с.
9 Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет [Текст]:учебник для вузов / В.Э. Керимов. – М.: ЭКСМО, 2005. – 688 с.
10 Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет ворганизациях [Текст]: учеб. для студентов вузов и спец. учеб. заведений / Е.П. Козлова,Е.Р. Бобчкнко, Е.Н. Галанина. – Изд. 5-е, перераб. и доп. – М.: Финансы истатистика, 2006. – 767 с.
12 Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет [Текст]:учеб. пособие для вузов / Н.П. Кондраков. – Изд. 5-е, перераб. и доп. – М.:ИНФРА–М, 2005. – 717 с.
12 Фомина, М.И. Бухгалтерский учет [Текст]:учебно–методическое пособие / М.И. Фомина. – Орел: ОрелГТУ, 2005. – 128 с.
13 Фомина, М.И. Бухгалтерский учет [Текст]:конспект лекций / М.И. Фомина. – Орел: ОрелГТУ, 2005. – 152 с.