Отчетпо практике
Предприятие:ООО «Сямженские молочные продукты»
1.1Общая характеристика ООО «Сямженские молочные продукты»
Общество с ограниченной ответственностью«Сямженские молочные продукты» находится в Российской Федерации, Вологодскойобласти, с. Сямжа. Юридический адрес: Вологодская область, с. Сямжа, ул.Кольцевая, 21-а.
Сямжа находится на трассе федеральногозначения Москва-Архангельск в 115 км. от областного центра. От ближайшейжелезной дороги 62 км. Это говорит о том, что ООО «Сямженские молочныепродукты» имеет транспортные связи с такими крупными городами, как Архангельск,Москва, с областным центром Вологодской области – г.Вологда и другими городамиВологодской области – Харовск (близлежайший город к с.Сямжа), Кириллов,Верховажье.
Маслозавод – старейшее предприятиеСямженского района. Первые упоминания о молочной промышленности относятся к1935 году. В то время в каждом колхозе были сепараторные отделения, которыепринимали молоко с ферм, и во флягах отправляли на молочные заводы, частьмолока сепарировали и сливками грузили на эти же заводы. Основной маслозаводбыл в с. Сямжа, переименовывался много раз: Головной маслозавод, Бельтяевский,Сямженский. На территории района существовали маслозаводы: Режский,Коробицинский, Житьевский. Сепараторные отделения: Двиницкое, Сидоровское,Горское, Коростелевское, Ихаловское, Вальгское, Раменское и другие.
Здание завода пущено в эксплуатацию в 1974году. С 1978 года колхозы района стали строить животноводческие комплексы, накоторых оборудовались молокоприемные пункты, сепараторные отделения стализакрывать. Все молоко с ферм района доставлялось на маслозавод.
ООО «Сямженские молочные продукты» закупаетмолоко – сырье в 11 хозяйствах Сямженского и Верховажского районов. Это: ООО«Новая заря», ООО «Худяковское», СПК «Двиница», крестьянско-фермерскоехозяйство Акиньхова В.Н, крестьянско-фермерское хозяйство «Слободское»Феофилова А.Я, ООО «Колос», ООО «Сибирь», крестьянско-фермерское хозяйствоПостникова А.П, ООО «Искра», крестьянское хозяйство Гребенюка В.Н. «Нива».
Все молоко-сырье вывозится своимавтотранспортом. Имеется в наличии 4 автомолцистерны, трактор МТЗ – 82 дляпроизводственных нужд, автомашина УАЗ. На территории предприятия расположенгараж на 7 боксов, основное здание производственного цеха, с котельной икомпрессорным цехом, административное здание. Котельная оборудована 2 котлами Е1/9 с выработкой одна тонна пара в час для обработки продукции и отоплениязданий администрации и производственного цеха. Для охлаждения выработаннойпродукции имеется аммиачно-холодильная установка. Водой предприятиеобеспечивает ООО «Сямженский водопровод», производственные стоки послемеханической очистки сбрасываются в районные канализиционные сети.
Ассортимент вырабатываемой продукции:молоко пакетное в полиэтиленовой пленке, объемом 1 литр и 0,5 литра, молокоПюр-Пак объемом 1 литр, масло сладкосливочное «Крестьянское» монолит 10 кг. ифасовка 200 и 400 грамм, творог классический 5%, фасовка 300 грамм. Частьпродукции отгружается на Вологодский молочный комбинат. Организационнуюструктуру на предприятии можно представить следующим образом:
Обязанности между работниками бухгалтериираспределяются следующим образом. В связи с тем, что предприятие являетсямалым, должности кассира и бухгалтера выполняет один человек – Кунина ВалентинаВасильевна. Она занимается вопросами кассовых операций, учета кадров, воинскогоучета. Главный бухгалтер – Пантина Ирина Анатольевна – ведет учет труда изаработной платы, учет готовой продукции и ее реализации. Так же она составляетвсе отчетные документы за период. Главный бухгалтер работает согласнодолжностной инструкции.
После окончания отчетного года документыпредприятия сдаются в архив. Документы на предприятии хранятся согласно нормам– первичные документы хранятся пять лет, документы по заработной плате –семьдесят пять лет, гибкие магнитныедиски (дискеты) — 5 лет. После истечениясрока хранения документы уничтожают.
Дела временного хранения (до 10 лет)передаются в ведомственный архив по номенклатуре дел. Дела постоянного срокахранения, временного свыше 10 лет и по личному составу принимаются в архив поописи.
На документы, подлежащие уничтожению,составляется акт, который подписывается и утверждается руководителемучреждения.
Дела хранятся в архиве учреждения.
Таблица 1
Размер и структура товарнойпродукциивиды продукции 2007 2008 отклонения выручка, тыс.руб. структура, % выручка, тыс.руб. структура, % выручка, тыс.руб. структура, % Молоко пакетное 3,2 % жирности, 2058772,42 10,86 1435830,9 5,17 -622941,52 -5,69 Творог, 5 % 171949,6 0,91 220282,5 0,79 48332,9 -0,11 масло 16640,3 0,09 - - - - Отгузка на ПК «Вологодский молочный комбинат» 16709614,5 88,14 26093772,3 94,03 9384157,8 5,89 итого 18956976,8 100 27749885,7 100 8792908,88
Проанализировав данную таблицу можносделать вывод, что выручка от продажи молока уменьшилась в 2008 году посравнению с 2007 годом на 622941,52 руб. Выручка от продажи творога увеличиласьв 2008 году на 48332,9 руб. Масло в 2008 году не производилось, но в 2007 годувыручка от продажи масла составляла 16640,3 руб. Выручка от продажи молока на«Вологодский молочный комбинат» увеличилась в 2008 году на 9384157,8 руб.
Далее проанализируем основныеэкономические показатели деятельности предприятия ООО «Сямженские молочныепродукты»
Таблица 2
Общие экономическиепоказатели ООО «Сямженские молочные продукты»показатели 2007 2008 отклонения I. Рост производства /> /> /> 1. стоимость валовой продукции 18957 27750 8793 2. стоимость товарной продукции, тыс. руб. 26995 28557 1562 II. Производительность труда /> /> /> 1. стоимость валовой продукции на 1 среднегодового работника, руб. 947,85 1387,5 439,65 2. стоимость валовой продукции на 1 чел/час. 4,2 4,8 0,6 3. среднегодовая з/п 1 работника 5514 5714 200 III. Использование фонда /> /> /> 1. фондообеспеченность 4922 5323 401 2. фондовооруженность 247,2 332,5 85,3 3. фондоотдача 7,21 11,53 4,33 4. фондоемкость 0,14 0,09 -0,05 IV. Прибыль и рентабельность /> /> /> 1. прибыль всего 416000 475000 59000 2. прибыль на 1 работника 20800 23750 2950 3. уровень рентабельности производства 2,24 1,74 -0,50 4. уровень рентабельности продаж 2,19 1,71 -0,48
Проанализировав таблицу №2 можно сделатьвывод, что по росту производства стоимость валовой продукции в2008 году увеличилась по сравнению с 2007 годом на 8793 тыс. руб. Стоимостьтоварной продукции увеличилась в 2008 году на 1562 тыс. руб.
Производительность труда.
Стоимость валовой продукции на 1 среднегодовогоработника увеличилась на 439,65 руб. Стоимость валовой продукции на 1 чел/час в2008 году увеличилась на 0,6 руб. Среднегодовая заработная плата 1 работника в2008 году увеличилась на 200 руб.
Использование фонда.
Фондообеспеченность в 2008 году увеличиласьна 401 тыс. руб., фондовооруженность в увеличилась на 85,3 тыс. руб.,фондоотдача увеличилась на 4,33 тыс. руб., фондоемкость уменьшилась на 0,05тыс.руб.
Прибыль и рентабельность.
Прибыль всего увеличилась в 2008 году посравнению с 2007 годом на 59000 руб., прибыль на одного работника увеличиласьна 2950 руб., уровень рентабельности производства уменьшился на 0,5, уровеньрентабельности продаж уменьшился на 0,48. Уменьшение рентабельности продаж ипроизводства говорит о том, что предприятие ООО «Сямженские молочные продукты»работает не эффективно.
1.2 Учетная политика ООО«Сямженские молочные продукты»
В ООО «Сямженские молочные продукты»учетная политика принята в соответствии с приказом от 12.01.2010 года №2.
Бухгалтерский учет в ООО «Сямженскиемолочные продукты» осуществляется работниками бухгалтерской службы какструктурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Главныйбухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несетответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета,своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственныхопераций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведенийобязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтераденежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаютсянедействительными и не должны приниматься к исполнению. Организация применяетупрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения – доходы минусрасходы. Бухгалтерия ведет книгу доходов и расходов в соответствии сдействующим законодательством.
Организация осуществляет оценку имущества,обязательств и хозяйственных операций в рублях. Организация уплачивает налоги вбюджет и предоставляет отчетность в налоговые органы за квартал, год. Дляподтверждения данных налогового учета используются первичные учетные документы,оформленные в соответствии со ст.9 Федерального закона №129-ФЗ «О бухгалтерскомучете».
Организация начисляет амортизацию основныхсредств линейным способом исходя из их первоначальной стоимости и нормамортизации, исчисленных исходя из срока полезного использования этих объектов.
Объекты основных средств стоимостью неболее 10000 рублей за единицу списываются на расходы по мере их отпуска впроизводство или эксплуатацию.
Установлены единые нормы командировочныхрасходов для всех работников организации. Установлена выдача подотчетных суммне выше 60 тыс. рублей. Резервы по сомнительным долгам, по гарантийномуремонту, предстоящих расходов на ремонт основных средств, предстоящих расходовна оплату отпусков не созданы.
Учетная политика ООО «Сямженские молочныепродукты» не соответствует требованиям ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».Она не обращает внимания на следующие моменты: порядок списания затрат поремонту основных средств, выбор варианта синтетического учета производственныхзапасов и готовой продукции, выбор способа группировки и списания затрат напроизводство, метод определения выручки от реализации продукции.
1.3 Учет денежных средств,расчетных и кредитных операций
В ООО «Сямженские молочные продукты»обязанности кассира выполняет бухгалтер. Касса принимает наличные деньги поприходным кассовым ордерам, подписанным гл. бухгалтером и кассиром.
Пример:
По приходному кассовому ордеру от ЗАО банк«Вологдабанк» поступили денежные средства по чеку №4399922 на выдачу заработнойплаты на сумму 40 000 рублей (приложение № 4). Д-т 50 К-т 51.
Выдача наличных денег производится порасходным кассовым ордерам. Расходные кассовые ордера подписывают руководительи главный бухгалтер.
Заработная плата, пособия, премиивыплачиваются по платежным ведомостям без составления расходных кассовыхордеров на каждого получателя.
Пример:
По платежному поручению выдана заработнаяплата в сумме 39000 рублей (приложение № 5). Д-т 70 К-т 50.
По истечении 3-х рабочих дней,установленных для выплаты заработной платы, бухгалтер выписывает расходныйкассовый ордер на общую выплаченную по платежной ведомости сумму.
Пример:
Выписан расходный кассовый ордер наосновании платежного поручения (приложение №6).
ООО «Сямженские молочные продукты» ведеткассовую книгу в 2-х экземплярах через копировальную бумагу. По окончании днякассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток в кассе (приложение№ 7).
Для учета наличия и движения денежныхсредств организация использует активный сч. 50 «Касса».
Лимит в кассе 5000 рублей, за исключениемдней выплат заработной платы.
Предельный размер расчетов наличными междуюридическими лицами 100000 рублей.
Кассовые операции, записанные по кредитусчета 50, отражаются в журнале-ордере №1, обороты по дебету в ведомости№1(приложение №8).
Основанием для заполнения журнала-ордера№1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводитсяодна строка. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведомости должносоответствовать количеству сданных кассиром отчетов.
Примеры корреспонденции по счету 50«Касса»:
Д-т 70 К-т 50 – 88902 руб. – погашена задолженностьперед персоналом.
Д-т 71 К-т 50 – 27350 руб. – погашеназадолженность перед подотчетными лицами.
Д-т 50 К-т 51 – 116 000 руб. –поступили денежные средства в кассу с расчетного счета.
Д-т 50 К-т 62 – 5050,5 руб. – поступилиденежные средства в кассу от покупателей.
Д-т 50 К-т 71 – 10000 руб. – возвращены вкассу подотчетные суммы.
Одной из особенностей бухгалтерского учетакассовых операций в ООО «Сямженские молочные продукты» является ежемесячнаявзаимосверка данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежныхсредств в кассе организации. В обязанности руководителя входит правильная инадежная организация кассового узла, а кассира – полная материальнаяответственность за правильное своевременное оприходование и выдачу денежныхсредств, т. е. сохранность.
Инвентаризация (ревизия) наличия денежныхсредств в кассе производится согласно Положению о порядке ведения кассовыхопераций, утвержденному Банком России 4 октября 1993 г. №18. Комиссией,назначенной приказом руководителя ООО «Сямженские молочные продукты», вприсутствии кассира проводится внезапная ревизия кассы. При этом полистнопроверяются наличные деньги.
Расписки на выданные суммы наличными, неоформленные расходными ордерами, в остаток по кассе не включаются. Хранение вкассе денежных средств, не принадлежещих организации, запрещается, и приобнаружении они считаются излишками. Результаты инвентаризации оформляютсяактом.
Все временно свободные денежные средстваООО «Сямженские молочные продукты», за исключением наличных денег в кассе,хранятся на ее расчетном счете(№40702810311000000123), открытом в отделениибанка ЗАО банк «Вологдабанк».
На расчетный счете предприятия зачисляютсявыручка за реализованную продукцию от покупателей, заказчиков и другиепоступления. Наличные деньги для зачисления на расчетный счет банк принимает отпредставителя владельца счета.
ЗАО банк «Вологдабанк» выполняет порученияпредприятия о перечислении или выдаче соответствующих сумм в оплатуприобретенных товарно-материальных ценностей, по погашению кредитов банка изаймов, обязательств перед бюджетом, внебюджетными фондами, поставщиками,другими кредиторами, для расчетов с членами трудового коллектива по оплатетруда, на командировочные, хозяйственные и представительские расходы,приобретение горюче смазочных материалов, другие цели в пределах остаткасредств на счете и соблюдения очередности, предусмотренной законодательством.
ЗАО «Вологдабанк» контролирует операции,совершаемые по расчетному счету. В частности, проверяет, не проводит ли ООО«Сямженские молочные продукты» не соответствующие характеру его деятельности,предусмотренные уставом, нарушающие установленный порядок использования средствили правил расчетов.
При недостаточности или отсутствии средствна расчетном счете ООО «Сямженские молочные продукты», предъявленные к оплатеплатежные документы банк помещает в картотеку. Документы, помещенные вкартотеку, банк оплачивает по мере поступления средств на расчетный счетпредприятия, соблюдая условия очередности.
Все операции по расчетному счету ЗАО банк«Вологдабанк» проводит с согласия ООО «Сямженские молочные продукты» или наосновании его распоряжения.
Наличные деньги с расчетного счетавыдаются предприятию на основании чеков. В нем указывают сумму, дату выдачи,наименование получателя, а также сведения о назначении полученных сумм.
Чеки подписывает генеральный иисполнительный директор. Какие либо исправления в чеках не допускаются. Банквыдает деньги по чеку после проверки подлинности подписей и печати, т.е. ихсоответствия образцам.
Наличные деньги банк принимает нарасчетный счет предприятия по объявлению на взнос наличными – письменномуприказу владельца счета (приложение №9). Объявление заполняют в одномэкземпляре, в нем обязательно указывают источник вносимых денег. На принятыесуммы банк выдает кассиру квитанцию, которая служит основанием для составленияв бухгалтерии расходного кассового ордера и списания денежных средств в кассе.
Безналичные перечисления ведутся путемперечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощьюразличных банковских операций заменяющих наличные деньги в обороте. Поэтомуобязательным посредником при этом будет выступать банк как плательщика так иполучателя.
Обо всех изменениях расчетного счета ЗАОбанк «Вологдабанк» извещает ООО «Сямженские молочные продукты» выписками израсчетного счета.
Выписка из расчетного счета – второйэкземпляр лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежныесредства предприятия, банк считает себя должником предприятия, поэтому остаткисредств и поступления на расчетный счет записываются по кредиту расчетногосчета, а уменьшение своего долга по – по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтердолжен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток подебету расчетного счета, а списания – по кредиту.
Выписка банка заменяет собой регистраналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием длябухгалтерских записей.
Полученная из банка выписка проверяется иобрабатывается; подбираются все оправдательные документы, проставляютсякорреспондирующие счета справа от соответствующей суммы и порядковые номераприложенных оправдательных документов –слева(приложение №10). Выписка банкасшивается с оправдательными документами и служит для составления журнала-ордера№2 и ведомости №2 по счету 51 «Расчетные счета» (приложение № 11).
Примеры корреспонденции по счету 51«Расчетный счет»:
Д-т 50 К-т 51 – 116000 руб. — поступили вкассу денежные средства с расчетного счета.
Д-т 60 К-т 51 – 1454000 руб. – перечисленыденежные средства с расчетного счета поставщику за молоко.
Д-т 51 К-т 62 – 300000 руб. – поступилиденежные средства на расчетный счет от покупателей.
ООО «Сямженские молочные продукты»представляет в ЗАО банк «Вологдабанк» установленное им количество экземпляровплатежных поручений, но не менее трех: первый экземпляр за подписьюруководителя организации и главного бухгалтера скрепляется печатью и остается вдокументах для банка, второй экземпляр пересылается в банкорганизации-получателя денежных средств, третий экземпляр прилагается к выпискеиз расчетного счета ООО «Сямженские молочные продукты» (приложение № 12).
Для ведения расчетных операций в ООО«Сямженские молочные продукты» используются счета:
Счет 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками».
Поставщиками сырья (молока) в ООО«Сямженские молочные продукты являются: ООО «Новая заря», ООО «Худяковское»,СПК «Двиница», крестьянско-фермерское хозяйство Акиньхова В.Н,крестьянско-фермерское хозяйство «Слободское» Феофилова А.Я, ООО «Колос», ООО«Сибирь», крестьянско-фермерское хозяйство Постникова А.П, ООО«Искра», крестьянское хозяйство Гребенюка В.Н. «Нива».
Счет 62 Расчеты с покупателями изаказчиками». По дебету счетаотражается задолженность покупателя после отгрузки ему продукции, товара ипредъявления расчетных документов. По кредиту счета отражается погашениезадолженности после оплаты в корреспонденции со счетами 50, 51.
Счет 68 «Расходы по налогам и сборам» — для учета расчетов с бюджетом по налогам,уплачиваемым организацией, налогов, удержанных с персонала этой организации.
ООО «Сямженские молочные продуктыприменяет упрощенную систему налогообложения.
Счет 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению» — дляучета расчетов по отчислению на государственное социальное страхование,пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала организации.
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда» — для учета расчетов сперсоналом как состоящим так и не состоящим в списочном составе организации, пооплате труда (приложение №13).
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — для учета расчетов с работниками организации посуммам, выданным под отчет на административно-хозяйственные и операционныерасходы, а также на служебные командировки. Для учета расчетов с подотчетнымилицами ООО «Сямженские молочные продукты» ведет журнал-ордер №7, который имеетлинейно-позиционную форму построения, позволяет вести синтетический ианалитический учет по счету 71.
Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочимоперациям» — для учета всех расчетовс персоналом организации, кроме расчетов по оплате труда, расчетов сподотчетными лицами и депонентами.
Счет 75 «Расчеты с учредителями» — для учета всех видов расчетов с учредителямиорганизации ( общество с ограниченной ответственностью).
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» — для учета расчетов повсякого рода операциям с дебиторами и кредиторами, разными организациями пооперациям некоммерческого характера; транспортными организациями за услуги; подепонированным суммам заработной платы, премий и других аналогичных выплат.
Бухгалтерский учет расчетов с подотчетнымилицами по выданным наличным денежным средствам ведется в ООО «Сямженскиемолочные продукты» на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетнымилицами». Счет 71 предназначен для учета расчетов с работниками по суммам,выданным им под отчет на административно-хозяйственные нужды и командировочныерасходы. Работник, которому выдана сумма подотчет, должен представить авансовыйотчет и приложить к нему документы подтверждающие достоверностьрасходов(приложение №14). На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется вкорреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованныеподотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, накоторых учитываются затраты или приобретенные ценности. Остатки подотчетныхсумм, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредитусчета 71 и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Эти суммысписываются со счета 94 в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Для учета расчетов с подотчетными лицамиООО «Сямженские молочные продукты» ведет журнал-ордер №7, который имеетлинейно-позиционную форму построения, позволяет вести синтетический ианалитический учет по счету 71 (приложение №15).
Аналитический учет по счету 71 ведется покаждой сумме, выданной под отчет. В ООО «Сямженские молочные продукты» суммавыданная подотчет не должна превышать 60000 рублей.
В ООО «Сямженские молочные продукты»журнал-ордер №4 не ведется.
1.4 Учет материально-производственныхзапасов
В соответствии с положением побухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01 от09.06.01 г.) материально-производственные запасы (МПЗ) – часть имущества:
· Используемого в качестве сырья,материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи, выполненииработ, оказании услуг;
· Используемого для управленческихнужд организации;
· Предназначенного для продажи.
К материально-производственным запасамотносят активы, которые служат менее одного года.
В ООО «Сямженскиемолочные продукты» используются следующие субсчета по учету материалов:
10 –сырье от поставщиков;
10-1– материалы;
10-3– ГСМ, топливо;
10-5– запчасти;
10-6– прочие материалы.
Также в ООО «Сямженские молочныепродукты» применяют следующую классификацию материалов:
· Сырьеи основные материалы – предметы труда, из которых изготавливают продукцию (наданном предприятии основным сырьем является молоко);
· Вспомогательныематериалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, приданияпродукту определенных свойств (на предприятии это марля, пленка, содакаустическая, моющие средства ВИМОЛ для чистки оборудования, контейнерытворожные, упаковка молочная Пюр-Пак, известь, этикетки).
· Покупныеполуфабрикаты – сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, ноне являющиеся еще готовой продукцией (ООО «Сямженские молочные продукты»закупают молоко у хозяйств района и частных лиц);
· Возвратныеотходы производства – остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе ихпереработки в готовую продукцию (обрат, пахта).
Основные задачи учета производственныхзапасов:
· Правильное и своевременноедокументальное оформление всех операций по движению материальных ценностей;
· Контроль за поступлением изаготовлением материальных ценностей;
· Контроль за сохранностьюматериальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;
· Систематический контроль завыявлением излишних и неиспользуемых материалов, их продажей;
· Своевременное осуществлениерасчетов с поставщиками производственных запасов.
Согласно ПБУ 5/01материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету пофактической себестоимости, включающей в себя суммы фактических затрат,связанных с их приобретением и доставкой.
К фактическим затратам на приобретениематериально-производственных запасов (МПЗ) относятся:
· Суммы, уплачиваемые в соответствиис договором поставщику;
· Невозмещаемые налоги, уплачиваемыев связи с приобретением МПЗ;
· Затраты по заготовке и доставкеМПЗ до места их использования;
· Затраты за услуги транспорта;
· Иные затраты непосредственносвязанные с приобретением МПЗ.
Фактическая себестоимость МПЗ при ихизготовлении определяется исходя из фактических затрат, связанных с производствомданных запасов.
Фактическую себестоимость материалов можнорассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемыеэтой себестоимости (платежные документы поставщиков материалов, за перевозку,погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы).
Движение материалов происходит в ООО«Сямженские молочные продукты» ежедневно, и документы на приход и расход должныоформляться своевременно.
Метод оценки материалов, списываемых напроизводство – по средней себестоимости.
Средняя себестоимость определяется покаждому виду запасов как частное от деления общей стоимости вида запасов, на ихколичество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества поостатку на начало месяца и по поступившим запасам в отчетном месяце.
В течение отчетного месяца материальныересурсы и сырье списываются на производство, а в конце месяца списываютотклонения фактической себестоимости МПЗ от их стоимости по учетным ценам.
Ежегодно на предприятии проводитсяинвентаризация.
Для учета движения материалов используетсятиповая документация.
Поступление материалов оформляютследующими документами:
· Товарно-транспортная накладная(приложение №16);
· Счет-фактура (приложение №17);
· Журнал приемки молока (приложение№18).
Синтетический учет наличия и движенияматериальных ресурсов ведут на счете 10 «Материалы». Счет активный, сальдовый,инвентарный.
Остатки материальных ценностей и их приходзаписывают по дебету счета 10, расход и отпуск – по кредиту счета 10 пофактической себестоимости.
В дебет счета 10 относят все затраты по ихприобретению с кредита счетов по учету расчетов.
Поступление материалов в ООО«Сямженские молочные продукты» отражается в бухгалтерском учете следующимипроводками:
· Приобретены у поставщиков:
Д-т 10 К-т 60 – 14000 руб.
Д-т 19 К-т 60 – 2135,59 руб.
В ООО «Сямженскиемолочные продукты» для учета материально-производственных запасов ведут«оборотную ведомость по товарно-материальным счетам» (приложение № 19).Журнал-ордер №6 организация не ведет.
Транспортно-заготовительныерасходы на предприятии рассчитываются следующим образом: складываются суммы посчетам 10/3 (топливо), 10/5 (запчасти), 70 (заработная плата водителей) и 69(отчисления на социальные нужды от заработной платы водителей).
Произведем расчеттранспортно-заготовительных расходов за январь месяц 2010 года. Затраты натопливо составили 76636 руб., затраты на запчасти – 61454 руб., заработнаяплата водителей – 52202 руб., отчисления – 2274, 42 руб. Сложив эти данные, мыполучим, что сумма ТЗР за январь составила 192566,42 руб.
1.5 Учет основных средств инематериальных активов
Основные средства – часть имущества,используемая в качестве средств труда при производстве продукции или выполненияработ, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12месяцев.
В ООО «Сямженские молочные продукты»используется следующая классификация основных средств:
· Здания (цех основногопроизводства, административный корпус);
· Сооружения (гаражи);
· Машины, оборудование;
· Транспортные средства;
· Инструменты;
· Производственный и хозяйственныйинвентарь.
По учету основных средств в ООО«Сямженские молочные продукты» ведутся следующие документы:
· акт о приеме-передаче объектаосновных средств (приложение №20);
· инвентарная карточка учетаобъекта основных средств (приложение №21).
В соответствии с Положением обухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации основные средстваотражаются в учете по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимостьвключает в себя стоимость строительства основных средств, расходы по ихдоставке и установке на место использования. В случаях, предусмотренныхзаконодательством, в первоначальную стоимость включают уплачиваемый приприобретении основных средств налог на добавленную стоимость.
Первоначальная (балансовая) стоимостьосновных средств не подлежит изменению, за исключением случаев достройки идооборудования объектов в порядке капитальных вложений, реконструкции ичастичной ликвидации объектов. Расходы предприятия, связанные с техническойреконструкцией или капитальной модификацией (перестройкой) существующихобъектов основных средств, должны быть добавлены к первоначальной стоимости,если в результате проведенных расходов произойдет увеличение срока полезнойслужбы или производственной мощности объектов основных средств, значительноеулучшение качества выпускаемой продукции или снижение ее производственнойсебестоимости. Такого рода расходы предварительно накапливаются на счете 08«Капитальные вложения».
Первоначальная стоимость основных средствза минусом износа образует их остаточную стоимость.
Стоимость воспроизводства основных средствв современных условиях представляет собой восстановительную стоимость.
Амортизация объектов основных средств вООО «Сямженские молочные продукты» начисляется линейным способом. Его применениепроизводится в течение всего срока полезного использования объекта основныхсредств. Срок полезного использования объекта основных средств определяетсяорганизацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. В течение срокаполезного использования объекта основных средств начисление амортизационныхотчислений не приостанавливается.
Согласно учетной политике предприятиягодовая сумма начисления амортизации определяется линейным способом исходя изпервоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации,исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Амортизационные отчисления по объектуосновных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцемпринятия этого объекта к учету, и начисляются до полного погашения стоимостиэтого объекта либо списания этого объекта с учета.
Начисление амортизации прекращается спервого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объектаили его списания. Сумма амортизации по полностью амортизированным основнымсредствам не начисляется.
На практике в ООО «Сямженские молочныепродукты» сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к суммеамортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации состоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают суммуамортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.
Рассмотрим расчет суммыамортизации на примере автомобиля 4616VIN:ХVV4616, приобретенного организацией30.09.2009 г. первоначальная стоимость автомобиля 805000 руб. срок полезногоиспользования – 10 лет (приложение №32).
Ар=100/10=10%
Ар=10%*805000=80500руб. (в год)
80500/12=6708,33 руб.(в мес.)
Таким образом, мывидим, что месячная сумма амортизационных отчислений должна быть 6708,33 руб.
Рассмотрим примерыкорреспонденции по учету основных средств:№ п/п Наименование хозяйственной операции Корреспонденция сумма дебет кредит 1 Приобретен автомобиль 08 60 805000 2 Принят к учету автомобиль 01 08 805000 3 Акцептованы счета поставщиков 08 60 805000 4 Оплачены счета поставщиков за основные средства и расходы, связанные с их приобретением 60 51 805000
Под нематериальными активами понимаютобъекты долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющиематериально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку иприносящие доход.
Согласно Положению о бухгалтерском учете иотчетности РФ (п. 48) к нематериальным активам относят права, возникающие: изавторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства иобъекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.; из патентов наизобретения, промышленные образцы, селекционные достижения; из свидетельств наполезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоровна их использование; из прав на “ноу-хау” и др.
Кроме того, к нематериальным активамотносятся права пользования земельными участками, природными ресурсами иорганизационные расходы, связанные с созданием предприятия.
Правовое регулирование объектовпромышленной собственности осуществляется Патентным законом РФ от 23.09.92 г.за № 3517-1, Законом РФ “О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованияхмест происхождения товаров Российской Федерации” от 23.09.92 за № 3520-1, атакже подзаконными нормативными актами, регулирующими процедуру оформления ирегистрации объектов, размеры пошлин и иные вопросы.
Оценка нематериальных активов. Всоответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РоссийскойФедерации нематериальные активы отражаются в учете по первоначальной иостаточной стоимости, отдельно учитывается амортизация нематериальных активов.
Первоначальная стоимость представляетсобой затраты по приобретению нематериальных активов или расходы по созданиюнематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию.
Затраты по приобретению нематериальныхактивов включает в себя суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, заинформационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины,таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.
Расходы по созданию нематериальных активоввключают в себя начисленную соответствующим работникам оплату труда, отчисленияна социальные нужды, материальные затраты и общепроизводственные иобщехозяйственные расходы.
Первоначальная стоимость выявляется вмомент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего сроканахождения нематериальных активов на предприятии.
Положение о бухгалтерском учете иотчетности в РФ определяет понятие нематериальных активов, учитываемых отдельноот основных средств на счете 04 “Нематериальных активы” и 05 “Амортизациянематериальных активов”
Счет 04 предназначен для обобщенияинформации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащихпредприятию на правах собственности.
Аналитический учет по счету 04 ведется повидам и отдельным объектам нематериальных активов.
1.6 Учет труда и заработнойплаты
В зависимости от того, за что начисляетсязаработная плата, а также за полученную продукцию, выполненную работу илипроработанное время, различают две формы оплаты труда:
1)Сдельную;
2)Повременную.
Сдельная форма оплаты является наиболееобъективной по оценке количества и качества вложенного труда. Она начисляетсяза конкретное количество полученной работниками продукции или выполненной имработы в соответствующих единицах.
По сдельной форме оплаты труда в ООО«Сямженские молочные продукты» заработная плата начисляется только шоферам.Заработная плата этим работникам начисляется порейсово, то есть в зависимостиот количества рейсов, совершенных водителем (пример суммы порейсовой оплатыприведен в приложении №22).
В зависимости от интенсивности иэффективности работы сдельная форма оплаты труда подразделяется на простую ипрогрессивно-премиальную.
При применении сдельной простой формыоплаты труда расценки за единицу полученной продукции или выполненной работы независят от того, что перевыполняется или недовыполняется норма.
Сдельная прогрессивно-премиальная формаоплаты труда предусматривает повышение расценок или выплату премий заперевыполнение нормы работы или полученной продукции, а также повышение ихкачества.
В ООО «Сямженские молочные продукты»используется простая сдельная форма оплаты труда для водителей.
Повременная форма оплаты труда применяетсятам, где затруднено или невозможно определить количество выполненной работы.
В ООО «Сямженские молочные продукты»повременная форма оплаты труда применяется для всех остальных работников (суммаокладов работников приведена в приложении № 23)
Оплата труда, начисленная повременно,сдельно, вместе с надбавками и доплатами, предусмотренными положением по оплатетруда, включается в фонд заработной платы (приложение №24). Размер фонда оплатытруда находиться под пристальным вниманием работников бухгалтерии.
Перерасход фонда оплаты трудасвидетельствует о нарушениях или злоупотреблениях в системе начислениязаработной платы.
Экономия фонда оплаты труда говорит орациональном использовании средств на оплату труда.
Учет расчетов по оплате труда ведется насчете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в котором учитываетсязадолженность организации рабочим и служащим по причитающейся им заработнойплате.
По кредиту счета 70 учитывается сумманачисленной заработной платы и пособий или сумма, причитающаяся рабочим ислужащим заработной платы и пособий за отчетный период.
По дебету счета 70 отражают сумму выданнойзаработной платы и пособий, а также суммы удержаний из заработной платы в виденалога на доходы физических лиц.
Заработная плата представляет собой однуиз основных статей затрат в производстве продукции и выполнении работ. Поэтомусумма начисленной заработной платы относится в затраты того производства исебестоимость той продукции или работ, при получении или выполнении которыхучаствовали работники.
Заработная плата, учитываемая в затратахпроизводства продукции или работ, относится в дебет производственных счетов исчетов расходов. При этом кредитуется счет 70.
Аналитический учет расчетов с персоналомпо оплате труда ведется в расчетно-платежных ведомостях (приложение №25).
Приведем пример расчета заработной платыза январь месяц 2010 года для мастера Коробовой В.В. Ее оклад равен 5500 руб.На предприятии используется надбавка в виде районного коэффициента в размере15%. Умножим 5500 руб. на 1,15. Получаем 6325 руб. — заработная плата Коробовойза январь 2010 года. Данный пример показывает начисление заработной платыработнику, имеющему постоянный оклад.
Пример начисления заработной платыводителю выглядит следующим образом. Водитель Фуников в январе 2010 годасовершил 3 рейса в крестьянское хозяйство Ахинькова В.Н., 1 рейс в ООО «Новаязаря» и 7 рейсов в ООО «Худяковское». Получаем следующий расчет:
409,12*3+236+131,03*7=6062,65 руб.
Для расчета отпускных работнику, уходящемув отпуск, выбирается основная и дополнительная заработная плата за трипоследних месяца и делается расчет среднего заработка. Затем определяют суммузаработной платы, приходящейся на один календарный день, делением зарплаты наколичество календарных дней в трехмесячном периоде. Сумма отпускных определяетсяумножением заработной платы, приходящейся на один календарный день, наколичество календарных дней отпуска данного работника. Отпускные окладникам принеизменности их оклада, как правило, определяются суммой оклада и количествомкалендарных дней отпуска. Сумма отпускных относится в дебет счетов 25«Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Выдачаотпускных работнику из кассы отражается по дебету счета 70 в кредит счета 50«Касса».
Временная нетрудоспособность определяетсяразличными видами заболеваний работников. В этот период работник находится налечении дома или в стационарной больнице. На период болезни работникуначисляется пособие по временной нетрудоспособности.
Основным документом для начисления пособийпо временной нетрудоспособности является листок нетрудоспособности, которыйвыдается на руки больному лечащим врачем поликлиники или больницы.
Для расчета пособия берется заработнаяплата за два предшествующих месяца или оклад, средний дневной фактическийзаработок. В разделе «Причитается пособие» указывается, с какого по какое времяболел работник, число дней, размер пособия в процентах к заработной плате,размер дневного пособия и сумма к выдаче.
Размер пособия по временнойнетрудоспособности зависит от стажа работы работника и его среднего заработкаследующим образом: при непрерывном стаже до 5 лет – 60% заработка, от 5 до 8лет – 80% заработка, свыше 8 лет – 100% заработка.
При начислении пособия дебетуется счет 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредитуется счет 70.Выдача пособия из кассы записывается в дебет счета 70 и кредит счета 50«Касса».
Бухгалтерия предприятия не толькопроизводит начисления заработной платы, но и удержания из нее:
· Налог на доходы физических лиц(НДФЛ) (приложение №26).
Сумма подоходного налога определяется восновном из расчета 13% совокупного облагаемого дохода.
Налог удерживается с суммы зарплаты заистекший месяц.
Сумма удержанного налога отражается врасчетно-платежной ведомости по каждому работнику. На общую сумму удержанногоналога по предприятию дебетуется счет 70 и кредитуется счет 68 «Расчеты поналогам и сборам».
Для ведения учета затрат, в том числе иоплаты труда, предназначен журнал-ордер №10-АПК (приложение №27).
В ООО «Сямженские молочные продукты дляучета расчетов по оплате труда также использует:
· Книгу учета расчетов по оплатетруда (приложение №28);
· Табель учета работы рабочих ислужащих (приложение №29).
Рассмотрим корреспонденциюучета расчетов по оплате труда№ п/п Наименование операции Корреспонденция сумма дебет кредит 1 Получено от ЗАО банк «Вологдабанк» по чеку №4399922 50 51 40000 2 Начислена заработная плата за январь 50 70 39400 3 Выдана заработная плата за январь 70 50 39400 4 Внесена сумма на расчетный счет 51 50 23000 5 Выданы денежные средства подотчет 71 50 7381,5 6 Начислены отпускные Фуниковой 50 70 7593,88 7 Выданы отпускные Фуниковой 70 50 7593,88 8 Перечислены средства в ФСС 70 69 9532,64
1.7 Учет затрат напроизводство и калькулирование себестоимости продукции
Процесс производства является важнейшейстадией кругооборота средств предприятия. В ходе этого процесса ООО «Сямженскиемолочные продукты», расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы,формирует себестоимость изготовленной продукции, что в конечном итогеопределяет финансовый результат ее работы.
Себестоимость продукции представляет собойстоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов,сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов ипрочих затрат на ее производство и продажу.
В себестоимость продукции включаются:затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции напредприятии. К ним относятся:
· Затраты, непосредственно связанныес производством продукции;
· Расходы по обслуживанию производственногопроцесса, обеспечению нормальных условий труда и технике безопасности; расходыпо управлению производством; расходы по набору рабочей силы, по подготовке ипереподготовке кадров;
· Расходы, связанные со сбытомпродукции: упаковкой, хранением, погрузкой, транспортировкой; расходы нарекламу, включая участие в выставках, оплата услуг посреднических организаций идр.
Часть расходов, включаемых в себестоимостьпродукции, нормируется для целей налогообложения. В себестоимость включаютполную сумму таких расходов, но при расчете налогооблагаемой прибыли к еефактически полученной величине прибавляют расходы, произведенные организациейсверх норм.
В себестоимость также включаются потери отбрака, потери от простоев, недостачи и потери материальных ценностей в пределахнорм естественной убыли.
Не включаются в себестоимость продукциизатраты и потери, относимые на счет прибылей и убытков: затраты поаннулированным заказам, затраты на содержание законсервированныхпроизводственных мощностей, судебные издержки и арбитражные сборы, штрафы и др.
Для исчисления себестоимости отдельныхвидов продукции затраты группируются и учитываются по статьям калькуляции. ВООО «Сямженские молочные продукты» установлена типовая номенклатуракалькуляционных статей затрат, которую можно представить в следующем виде:
1) Сырье и материалы;
2) Покупные изделия, полуфабрикаты,услуги производственного характера сторонних предприятий;
3) Топливо и энергия натехнологические цели;
4) Основная заработная платапроизводственных рабочих;
5) Отчисления на социальные нужды;
6) Расходы на подготовкупроизводства;
7) Общепроизводственные расходы;
8) Общехозяйственные расходы;
9)Потери от брака;
10)Прочие производственные расходы;
11)Расходы на продажу;
12)Полная себестоимость.
По способу включения в себестоимостьзатраты подразделяются на прямые и накладные (косвенные).
Прямые затраты – это те, которые наосновании первичных документов можно прямо и непосредственно отнести на затратыопределенного вида продукции.
Накладные – одновременно относятся ко всемвидам работ, услуг, продукции. Их включают в затраты при определении общейсуммы по окончании месяца путем распределения.
В зависимости от объема производстваразличают переменные и условно-постоянные затраты.
Переменные – это такие затраты, которыенаходятся в прямой зависимости от объема производства. К ним относятся затратына материалы и оплату труда.
Условно-постоянными считаются затраты,величина которых не находится в прямой зависимости от объема производства. Кним относятся расходы на освещение, отопление помещений, заработную платупроизводственного персонала, амортизационные отчисления.
В зависимости от периодичностивозникновения расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим относятсярасходы, имеющие частую периодичность осуществления, например, расход сырья иматериалов. К единовременным относят расходы на подготовку и освоение выпускановых видов продукции. Расходы, связанные с пуском новых производств, и др.
По участию в процессе производства затратыклассифицируются на производственные и расходы на продажу.
Расходы организации, в соответствии сПБУ 10 /99 «Расходы организации», в зависимости от их характера, условийосуществления и направлений деятельности организаций подразделяются на:
· Расходы по обычным видам деятельности;
· Прочие расходы.
Для целей налогообложения затрат, всоответствии со ст. 252 НК РФ, расходы группируются на расходы, связанные спроизводством и продажей, и прочие расходы.
Вспомогательные производства обслуживаютосновное производство, обеспечивая его водой, электроэнергией, паром и т.п.
К вспомогательным производствам относятэнергетические, транспортные хозяйства, ремонтно-механические,ремонтно-строительные мастерские, компрессорный, инструментальный цех,холодильники и др.
Учет вспомогательных производств ведут наактивном счете 23 «Вспомогательные производства». В дебет счета 23 в течениемесяца относят все затраты вспомогательных производств с кредита материальных ирасчетных счетов в корреспонденции Д-т 23 К-т 10, 70,69,25 и др.
По окончании месяца затратывспомогательных производств распределяются между потребителями услугпропорционально количеству потребленных услуг в соответствующих единицахизмерения в корреспонденции: Д-т 25, 26, 29 К-т 23.
Синтетический учет затрат вспомогательных производствведут в журнале-ордере №10
Для учета затрат в промышленныхпроизводствах предназначен счет 20 «Основное производство».
Синтетический учет по счету 20 ведется,как уже отмечалось ранее, в журнале-ордере №10- АПК (приложение №30) и Главнойкниге. Корреспонденция составляется на основании первичных и сводныхдокументов.
Организация аналитического учета впромышленных производствах определяется размером промышленного производства иособенностью технологического процесса производства той или иной продукции
В зависимости от видов производства иособенностей технологии в промышленных производствах могут применятся следующиеметоды затрат: простой ( попроцессный ), попередельный, показной. В ООО«Сямженские молочные продукты» применяют простой метод.
Простой (попроцессный) метод учета применяется в основном в несложныхперерабатывающих и добывающих производствах. При этом методе аналитическогосчета открываются по видам производств.
По каждому аналитическому счету учетзатрат ведется по следующим статьям:
· Оплата труда с отчислениями насоциальное страхование и обеспечение.
· Сырье и материалы.
· Работы и услуги.
· Затраты на содержание основныхсредств.
· Потери от брака.
· Прочие основные.
· Общепроизводственные расходы.
· Общехозяйственные расходы.
Себестоимость продукции определяетсясуммой затрат за вычетом использованных отходов по ценам возможной продажи илииспользования.
Прежде чем определять затраты навыработанную и сданную продукцию, необходимо отделить их от затрат, относящихсяк незавершенному производству, так как в течение месяца эти затраты учитываютсявместе.
Для исчисления размеров незавершенногопроизводства необходим учет движения остатков деталей, узлов и т.д. На всехстадиях обработки следует периодически проверять их наличие, сопоставлятьданные отчета с данными инвентаризации.
Сальдо по счету 20 определяется ранеекредитового оборота, и поэтому необходимо сначала произвести оценкунезавершенного производства, а затем списать затраты на выпущенную продукцию.
На предприятии используется следующаяметодика расчета себестоимости продукции. Рассмотрим ее на примере 2009 года напримере молока.
Найдем полную себестоимость каждой изстатей затрат, например полная себестоимость по заработной плате составила16507000 рублей. Затем переведем количественное выражение молока в базиснуюжирность, которая составляет 3,4 %. Молоко на предприятии выпускается сжирностью 3,2 %. Это делается следующим образом: фактическое количество молокаумножают на фактическую жирность и делят на базисную. Фактическое количествореализованного молока в 2009 году составило 126 тонн. Исходя из этих данных, мыполучаем следующее:
126*3,2%/3,4%=118 тонн молока в пересчетена базисную жирность.
Но данную формулу можноприменять только при расчете количества молока. При расчете творога поступаютследующим образом: фактическое количество творога умножают на 7,5 – это твердыйкоэффициент для пересчета творога на базисную жирность молока. Так же поступаюти с маслом, но коэффициент составит 22,03. Получаем следующее:
19*7,5=143 тонны длятворога.
2,3* 22,03=51 тонна длямасла.
Отгруженное молокорассчитывается в базисной жирности.
После этого находяткоэффициент для расчета себестоимости каждой статьи затрат. Для начала нужнонайти общий итог по каждой статье и разделить на итог базисной жирности. Например:
1650,7:2598=0,63 длясебестоимости молока по заработной плате.
231.098/2598=0,09 длямолока по отчислениям
Далее расчет ведетсяаналогично. После этого полученный коэффициент умножается на количество молокав пересчете на базисную жирность.
118*0,63=74,34 т.руб.со всех затрат на заработную плату идет на произведенную продукцию.
После того, как произвелиданный расчет по всем статьям складывается в итог. По молоку он составил 1140,1тыс.руб. Это и есть полная себестоимость каждой произведенной продукции.
Рассмотримкорреспонденцию по учету затрат на производство и калькулирование себестоимостипродукции:№ п/п Наименование хозяйственной операции Корреспонденция дебет кредит 1 Начислена амортизация основных средств в основном производстве. 20 02 2 Начислена амортизация нематериальных активов основного производства 20 04 3 Отпущены материалы в основное производство. 20 10 4 Затраты вспомогательных производств включены в расходы основного производства 20 23 5 Общепроизводственные расходы распределены на расходы основного производства. 20 25 6 Общехозяйственные расходы распределены на расходы основного производства. 20 26 7 Готовая продукция отпущена на нужды основного производства. 20 43 8 Начислен единый социальный налог на выплаты работникам основного производства. 20 69 9 Начислена амортизация основных средств во вспомогательном производстве. 23 02 10 Доля затрат вспомогательных производств включена в себестоимость продукции обслуживающих производств и хозяйств. 29 23 11 Отпущены материалы на общепроизводственные нужды. 25 10 12 Начислен единый социальный налог на выплаты работникам, занятым обслуживанием производства 25 69 13 Отражены затраты вспомогательных производств, включаемые в общепроизводственные расходы. 25 23 14 Отпущены материалы на общехозяйственного нужды 10 26 15 Общехозяйственные расходы распределены на расходы основного производства 20 26 16 Начислен единый социальный налог на выплаты управленческому и общехозяйственному персоналу 26 69 17 Отражены затраты вспомогательных производств, включаемые в общехозяйственные расходы 26 23
1.8 Учет готовой продукциии ее реализации
Готовая продукция – конечный продуктпроизводственного процесса предприятия. Для ООО «Сямженские молочные продукты»готовая продукция – основной источник дохода, поэтому учет выпуска готовойпродукции занимает основное место в системе организации бухгалтерского учета.
Для учета готовой продукции в ООО«Сямженские молочные продукты» используются следующие документы:
· Счета-фактуры (приложение №31);
· Журнал учета расхода сырья ивыработки готовой продукции (приложение № 32);
· Журнал-ордер №11 (приложение №33).
После суммирования затрат на производствоза месяц и оценки остатков незавершенного производства бухгалтерия переходит ккалькулированию себестоимости выпущенной продукции.
Калькулирование себестоимости выпущеннойпродукции производится путем следующего расчета:
Фактическая производственная себестоимостьвыпущенной продукции = остаток незавершенного производства на начало месяца +затраты на производство за месяц + расходы на подготовку и освоениепроизводства + потери от брака – остаток незавершенного производства на конецмесяца.
Такой расчет производится по каждой статьекалькуляции и каждому виду продукции.
Для учета готовой продукции применяетсясчет 43 «готовая продукция»- активный, балансовый, инвентарный. Дебетовоесальдо показывает стоимость готовой продукции на складах предприятия. Насумму выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) делаются записипо счетам:
1. Д — т 43
К — т 20 « основное производство» — отражена фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции;
2. Д- т 90 «продажи» К- т 20«основное производство» — отражена фактическая себестоимость сданной заказчикуработ, услуг в сумме фактических затрат.
По кредиту счета 43 отражается списаниеготовой продукции при отгрузке и продаже.
Готовая продукция является «частьюматериально- производственных запасов, предназначенных для продажи ( конечныйрезультат производственного цикла, активы, законченные обработкой, техническиеи качественные характеристики которых соответствуют условиям договора)» (ПБУ5/01 «учет материально- производственных запасов»).
Готовая продукция принимается кбухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
В ООО «Сямженские молочные продукты»сложно оценить фактическую себестоимость готовой продукции к моментупоступления ее на склад, так как ее фактическую себестоимость можно рассчитатьтолько после окончания отчетного периода ( месяца), а движение продукциипроисходит ежедневно, поэтому для текущего учета необходима условная оценкапродукции. Для удобства текущего учета выпуска продукции и поступления готовойпродукции на склад применяются учетные цены.
В качестве учетной цены можно применятьнормативную (плановую) производственную себестоимость, договорные, оптовые,розничные цены. Каждая из них, т.е. плановая себестоимость или договорная ценаединицы продукции, разрабатывается организацией самостоятельно. В концеотчетного периода учетная цена готовой продукции, поступившей на склад,доводится до фактической себестоимости путем расчета процентов и суммыотклонений:
Процент отклонения = Отн + от / О + П*100 %
Где Отн – отклонение на остаток продукциина начало месяца; От – отклонение по продукции, выпущенной в текущем месяце; О– сумма остатка готовой продукции по учетной цене; П – сумма поступившей втечении месяца готовой продукции на склад по плановой себестоимости или другойучетной цене.
Отклонение показывает экономию, когдафактическая себестоимость меньше учетной цены, или перерасход, еслифактическая себестоимость оказалась больше учетной цены. Отклонения учитываютсяна тех же счетах, что и готовая продукция.
В случае перерасхода делаютсядополнительные записи, при экономии – сторнировочные записи.
Готовые изделия, которые отпущены сосклада покупателю или заказчику, но не оплачены им, считается отгруженнойпродукцией. Моментом отгрузки считается дата документа, удостоверяющая фактприема груза к перевозке транспортной организацией.
По договору поставки покупатель обязаноплатить переданные ему материально – производственные запасы (приложение №34).
В договоре поставки могут бытьпредусмотрены следующие условия оплаты:
Предварительная оплата до передачи готовойпродукции
Последующая оплата, т. е. после передачиготовой продукции покупателю.
Учет отгрузки готовой продукции отражаетсяв бухгалтерском учете в зависимости от предусмотренного в договоре поставкимомента перехода права собственности. Если договором поставки обусловлен моментперехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукции ириска ее случайной гибели от предприятия к покупателю, то до этого готоваяпродукция учитывается на счете 45 « товары отгруженные» ( активный, балансовый, инвентарный счет) В других случаях отгрузку продукции отражают проводкой Д –т90 К -т 43.
По отгруженной продукции так жерассчитывается процент и сумма отклонений фактической себестоимости от учетнойцены.
Сумма отклонений фактическойпроизводственной себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценампо отгруженной ( проданной ) продукции определяется на основе процентаотклонений:
Сумма отклонений в отгруженной(проданной) продукции = сумма отгруженной продукции по учетной цене * процентотклонений / 100%
Процент отклонений и плановаясебестоимость ( учетная цена) отгруженной продукции позволяют рассчитать еефактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца.
Процессом реализации ( продажи ) называютсовокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом, продажей продукции.Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорамиили путем свободной продажи через розничную торговлю.
Положение по бухгалтерскому учету « доходыорганизации» ( ПБУ 9/99) определяют понятие реализации и признания доходов отреализации товаров ( работ, услуг)
Под реализацией товаров, работ или услугорганизацией понимается передача на возмездной основе ( в том числе обментоварами, работами и услугами) права собственности на товары, а так жерезультатов выполненных работ или оказанием услуг одним лицом другому лицу.(ст.39 НК РФ).
При учете продукции по фактическойпроизводственной себестоимости производятся записи по счетам бухгалтерскогоучета 20 « основное производство», 43 «готовая продукция», 45 «товары отгруженные»,90 «продажи», 62 «расчеты с покупателями и заказчиками» в зависимости отвыбранного метода отражения продажи продукции в бухгалтерском учете:
При учете реализации продукции по мереоплаты покупателем расчетных документов ( в случае если в договоре поставкипродукции установлено, что переход права собственности на нее происходиттолько после оплаты продукции покупателем):
Д –т 43 К –т 20 – оприходована готоваяпродукция на склад по фактической производственной себестоимости;
Д –т 45 К –т 43 – отгружена готоваяпродукция покупателю;
Д –т 62 К –т 90 – отражена выручка отпродажи
Д –т 90 К –т 68 — начислен НДС от выручкипосле отгрузки
Д –т 51 К –т 62 – получены деньги отпокупателей
Д –т 90 К –т 45 — списана фактическаяпроизводственная себестоимость отгруженной продукции;
При учете реализации продукции по мереотгрузки и предъявления расчетных документов покупателю;
Д –т 43 К- т 20 – оприходована готоваяпродукция на склад по фактической производственной себестоимости
Д- т 62 К –т 90 – отгружена готоваяпродукция и предъявлены покупателю расчетные документы по продажной цене.
Д –т 90 К –т 68 начислен НДС послеотгрузки
Д –т 90 К –т 43 списана фактическаяпроизводственная себестоимость отгруженной продукции.
Д –т 51 К –т 62 оплачена отгруженапродукция.
Для расчета результатовот реализации готовой продукции предприятие поступает следующим образом:выручка от продаж за январь 2010 года составила 1695303 руб., результаты позатратным счетам 20, 23 и 26 1400747 руб., 197809 руб. и 45165 руб.соответственно.
Из суммы выручки вычтемсумму результатов по затратным счетам. Получаем:
1695303-(140747+197809+45165)= 51580 руб.
Мы видим, что в январев ООО «Сямженские молочные продукты» реализация продукции принесла прибыль в51580 руб.
Рассмотримкорреспонденцию по учету готовой продукции:№ п/п Наименование хозяйственной операции корреспонденция Дебет кредит 1 Принята к учету по фактической себестоимости готовая продукция основного производства. 20 43 2 Принята к учету по фактической себестоимости готовая продукция вспомогательных производств 43 23 3 Принята к учету по фактической себестоимости готовая продукция обслуживающих производств и хозяйств 23 29 4 Отпущена готовая продукция на общехозяйственные нужды 26 43 5 Отпущена готовая продукция на нужды обслуживающих производств. 29 43
1.9 Учет финансовыхвложений в ценные бумаги
В ООО «Сямженские молочные продукты» нетвложений в ценные бумаги. Но в соответствии с нормативными документами учетфинансовых вложений должен вестись следующим образом:
К финансовым вложениям относятсяинвестиции в уставные капиталы и ценные бумаги других предприятий, затратыорганизаций на приобретение государственных ценных бумаг, предоставленныедругим организациям займы на территории России и за ее пределами.
Учет финансовых вложений ведется на счете58 «Финансовые вложения». Счет активный. Начальное сальдо по дебету отражаетсумму стоимости приобретенных ценных бумаг или выданных займов. Оборот подебету показывает суммы приобретенных ценных бумаг и предоставленных займов в отчетномпериоде. Оборот по кредиту отражает суммы реализованных и погашенных ценныхбумаг и возвращенные займы.
Учет финансовых вложений ведется на счете58 по видам вложений с использованием следующих субсчетов:
58-1 «Паи и акции»;
58-2 «Долговые ценные бумаги»;
58-3 «Предоставленные займы»;
58-4 «вклады по договору простоготоварищества».
Финансовые вложения оцениваются вбухгалтерском учете по фактическим затратам на их приобретение или фактическойсумме вложенных средств.
На субсчете 58-1 учитывают наличие идвижение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные капиталы другихорганизаций.
1.10 Учет валютных операций
В ООО «Сямженские молочные продукты нетвалютных счетов. Но в соответствии с нормативными документами учет валютныхопераций должен вестись следующим образом:
Для учета наличия и движения безналичныхденежных средств организации в иностранной валюте организации открываютвалютные счета. Они могут быть открыты в одной конкретной иностранной валюте, атакже мультивалютный счет. Для их открытия в банк предоставляются такие жедокументы, как и для открытия расчетного счета.
После проверки достоверностипредставленных документов банк заключает с предприятием договор нарасчетно-кассовое обслуживание и открывает одновременно два валютных счета –текущий и транзитный. На текущем счете хранятся все средства предприятия виностранной валюте. На транзитный счет поступает экспортная выручка, подлежащаяобязательному распределению в соответствии с законодательством на текущийвалютный счет и расчетный счет.
Для учета операций по валютному счету вПлане счетов предусмотрен счет 52 «Валютные счета». Счет активный. Начальноесальдо по дебету означает остаток денежных средств в иностранной валюте наотчетную дату. Оборот по дебету показывает поступление денежных средств навалютные счета организации, оборот по кредиту – списание денежных средств свалютных счетов.
Счет 52 имеет следующие субсчета:
52-1 «Валютный счет внутри страны (текущийи транзитный)»;
52-2 «Валютный счет за рубежом».
Зачисление на валютный счет производится вслучаях: поступления выручки от реализации экспортных продукции, работ, услуг;приобретения валюты на валютной бирже; при ввозе и пересылке в РоссийскуюФедерацию из-за границы иностранной валюты и др. Снятие средств с валютного счетадопускается: в оплату продукции (работ, услуг) по импортным операциям; припродаже валюты на валютной бирже; при пересылке из Российской Федерации заграницу иностранной валюты; на командировочные расходы и другие цели.
Данные о наличии и движении денежныхсредств в иностранной валюте одновременно отражаются в иностранной валюте и врублях. Сумма в рублях определяется путем пересчета суммы иностранной валюты покурсу Центрального банка России на дату совершения операции ( зачисления илиснятия средств). Курсы иностранных валют по отношению к российскому рублю меняются.Соответственно меняется и рублевая оценка валютных статей баланса.
Организация может производить перерасчетпо мере изменения курса Центрального банка России и обязательно – на дату составленияотчетности. В результате этого пресчета возникает так называемая курсоваяразница: положительная – если произошло снижение курса рубля к иностраннойвалюте, или отрицательная – если повысился курс российского рубля по отношениюк иностранной валюте. Курсовые разницы по мере их возникновения списываются насчет 91 «Прочие доходы и расходы» или на счет 98 «Доходы будущих периодов» .
1.11 Учетвнешнеэкономической деятельности
В ООО «Сямженские молочные продукты» нетвнешнеэкономической деятельности. Но в соответствии с нормативными документамиучет внешнеэкономической деятельности должен вестись следующим образом:
Под импортом подразумевается ввоз товаров,результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав наних, на таможенную территорию Российской Федерации из-за границы безобязательств об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечениятоваром таможенной границы Российской Федерации, получения услуг и прав нарезультаты интеллектуальной деятельности.
Организация учета импортных операцийзависит от условий контракта, характера содержания расчетов с иностраннымипоставщиками, как непосредственно между участниками сделки, так и черезпосредническую фирму.
При учете импортных операций необходимособлюдать два принципа:
— во-первых, импортируемые товары должныбыть поставлены на учет с момента перехода права собственности на них кимпортеру;
— во-вторых, должна быть правильносформирована внешнеторговая себестоимость импортного товара, т. е. его покупнаястоимость. Она складывается из контрактной стоимости, таможенных платежей,транспортных и прочих расходов по закупке. Причем формировать фактическуюстоимость импортных товаров нужно на счетах бухгалтерского учета, а нерасчетным путем. Все элементы, составляющие фактическую стоимость импортноготовара, заносятся на специальный счет, предназначенный для формирования этойстоимости. И только после того, как определится фактическая стоимостьимпортного товара, он списывается на соответствующий счет, предназначенный для егоучета.
Первой составляющей частью стоимостиимпортного товара является контрактная стоимость.
В нее в зависимости от базиса поставкивходит определенная часть накладных расходов, оплачиваемых иностраннымпоставщиком, но возмещаемых ему импортером в цене товара.
Контрактная стоимость товара проставляетсяв счете-фактуре, который вместе с другими товарораспорядительными итовароотгрузочными документами экспортер предъявляет импортеру для оплаты.
Получив счет-фактуру, импортер посленадлежащей проверки документов акцептует его и на момент перехода правасобственности к нему на импортируемый товар ставит этот товар на учет.
Товары оцениваются по стоимости ихприобретения.
Синтетический учет импортных товаровведется на счете 41 «Товары», в разрезе специальных субсчетов по местамнахождения, странам, товарам, учетным партиям:
41-31 – «Товары импортные в пути заграницей»
41-32 – «импортные товары на складах и впереработке за границей»
41-33 – «Импортные товары в портах и наскладах СНГ, железнодорожных пограничных пунктах РФ»
41-34 – «Импортные товары в пути в СНГ»
41-35 – «импортные товары по прямымпоставкам»
41-43 – «Товары импортные в пути в РФ».
Синтетический учет расчетов за товары поимпорту ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Пересчет иностранной валюты в рубли долженбыть произведен по курсу Банка России, действующему на дату совершенияоперации. Следовательно, дальнейшая переоценка их связи с изменением курса непроизводится. Эту дату следует указывать в контракте, поскольку нет нормымеждународного права по этому вопросу, а действует международная практика, покоторой моментом перехода права собственности считается исполнение продавцомсвоих обязательств по поставке товара.
Закупка импортных товаров связана сопределенными расходами, которые называются накладными расходами по импорту. Кним относятся: транспортировка, погрузо-разгрузочные работы, перевалка,хранение, страхование и др. Та часть этих расходов, которая по базиснымусловиям поставки не включается в контрактную стоимость товара, оплачиваетсяимпортером отдельно.
Накладные расходы по импорту отражаются вучете на субсчетах счета 44 «Расходы на продажу».
Сумма накладных расходов будет второйсоставляющей частью фактической стоимости импортного товара.
Третий элемент фактической стоимостиимпортных товаров – это платежи на таможне: акцизы, пошлины, сборы.
Бухгалтерский учет операций по экспортутоваров можно разделить на два этапа:
1) Учет движения экспортного товараот поставщика к покупателю-импортеру и связанных с этим процессом накладныхрасходов;
2) Учет продажи и расчетов синостранными покупателями-импортерами.
Перечень первичной учетной документации(счета-фактуры, спецификации, товарно-транспортные накладные, кредитныесправки, банковские переводы, страховые полисы и т.п.) раскрывает содержаниезаключаемых контрактов.
Аналитический учет экспортных операцийтоваров ведется по партиям в разрезе стран и контрактов. Соответственно втекущем учете должны быть отражены аналитические счета.
Синтетический учет отгруженных на экспорттоваров можно осуществлять на счете 45 «Товары отгруженные» или на счете 62«Расчеты с покупателями и заказчиками». Выбор того или иного счета определяетсямоментом реализации и зависит от учетной политики, выбранной предприятием.Например, счет 45 «Товары отгруженные» используется, если договором поставкиобусловлен иной порядок, предусматривающий право перехода собственности наотгруженную продукцию с целью владения, пользования и распоряжения ею, а такжериска ее случайной гибели на пути продвижения к иностранному покупателю. Тогдак счету 45 в разделе «товаров отгруженных» открываются субсчета:
45-12 – экспортные товары по прямымпоставкам;
45-13 – экспортные товары в пути в СНГ;
45-14 – экспортные товары в портах и наскладах СНГ;
45-15 – экспортные товары в пути заграницу;
45-16 – экспортные товары в переработке ина комиссии за границей;
45-17 – экспортные товары, снятые сэкспорта;
45-18 – экспортные товары отгруженные, ноне отфактурованные.
1.12Учет фондов и финансовых результатов
Для выявления конечногорезультата деятельности ООО «Сямженские молочные продукты» предназначен счет 99«Прибыли и убытки».
Формированиефинансового результата в течение отчетного года осуществляется на счетах 90«Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Конечныйфинансовый результат слагается из финансового результата от обычных видовдеятельности, прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки»учитываются убытки, а по кредиту – прибыль. Сопоставление дебетового и кредитовогооборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетногопериода.
Счет 99 может иметькредитовое или дебетовое сальдо на конец года. В случае превышения кредитовогооборота над дебетовым образуется положительный результат. Если дебетовый оборотбольше, чем кредитовый, то результат деятельности организации отрицательный.
Финансовый результат опродажи продукции формируется на счете 90 «Продажи». Он представляет собойразницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции.Финансовый результат от обычных видов деятельности за отчетный год, учтенный насчете 90 «Продажи», перечисляется на счет 99 «Прибыли и убытки».
Финансовый результат отпрочих доходов и расходов, включая результат от продажи и прочего выбытия основныхсредств, формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Финансовыйрезультат от прочих видов деятельности в конце отчетного периода такжеперечисляется на счет 99 «Прибыли и убытки».
По дебету счета 99«Прибыли и убытки» в ООО «Сямженские молочные продукты» учитывают начисленныеплатежи налога на прибыль. По окончании отчетного периода счет 99 закрывается,списывается с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84«Нераспределенная прибыль»
Доходы, полученные вотчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются вбухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходыподлежат отнесению на финансовые результаты или увеличение доходов принаступлении отчетного периода, к которому они относятся.
Расчет финансовогорезультата деятельности СХПК «Присухонское» за 2008 год:
1. Выручка от продажипродукции – 27750 тыс. руб.
2. Себестоимостьпродукции – 27262 тыс. руб.
3. Прибыль от продаж –488 тыс. руб.
4. Сумма прочих доходов– 15 тыс. руб.
5. Прочие расходы – 28тыс. руб.
Таким образом,финансовый результат деятельности ООО «Сямженские молочные продукты» в 2008году – прибыль, которая составляет 475т.р.
Для учета фондов ифинансовых результатов в ООО «Сямженские молочные продукты» используют следующиедокументы:
1. Книгаучета доходов и расходов (Приложение №35)
2. Отчето прибылях и убытках (Приложение №36).
Изучая учет фондов ифинансовых результатов деятельности ООО «Сямженские молочные продукты» язакрепила навыки расчета финансового результата, учет использования прибыли ипорядок образования фондов, также изучила отчетность о финансовых результатах идокументацию по учету.
1.13 Бухгалтерскаяотчетность предприятия, организации
Бухгалтерская отчетность — единая системаданных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах еехозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учетапо установленным формам. В ООО «Сямженские молочные продукты» упрощеннаясистема учета, поэтому отчетность включает в себя только:
• бухгалтерского баланса (ф. 1)(Приложение № 37)
• отчета о прибылях и убытках (ф. 2)(Приложение № 36)
Но они не обязательны для составления.
Содержание и формы бухгалтерского балансаи отчета о прибылях и убытках применяются последовательно от одного отчетногопериода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателямприводятся минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному. Принесопоставимости с данными за отчетный период они подлежат корректировке,исходя из правил, установленных нормативными актами. Данные, подвергшиесякорректировке, обязательно отражаются в пояснительной записке вместе суказанием причин, вызвавших эту корректировку.
В бухгалтерской отчетности после ееутверждения возможно изменение данных, в которых были обнаружены искажения, нозачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кромеслучаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативнымиактами, недопустим.
В ООО «Сямженские молочные продукты» бухгалтерскийбаланс и отчет о прибылях и убытках не обязательны для составления.
Отчетный год для всех организаций — с 1января по 31 декабря календарного года включительно. Первый отчетный год длясоздаваемых организаций считается с даты их государственной регистрации по 31декабря для организаций, созданных после 1 октября, — с даты государственнойрегистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Организации представляют бухгалтерскуюотчетность в указанные адреса бесплатно по одному экземпляру в течение 30-тидней по окончании квартала, а годовую — в течение 90-ти дней по окончании года,если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Годоваябухгалтерская отчетность должна представляется не ранее 60-ти дней послеокончания отчетного года. Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность допредставления в вышеуказанные адреса рассматривается и утверждается в порядке,установленном учредительными документами.
Когда дата представления отчетностисовпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчетностипереносится на следующий за ним первый рабочий день.
Важнейшей отличительной чертойбухгалтерской отчетности является строгая иерархическая система обобщенияучетных данных.
На самом нижнем уровне – первичныедокументы с имеющимся в них множеством натуральных и стоимостных показателей.Бухгалтерскими методами эти показатели собираются на счетах аналитическогоучета, с последующим обобщением на счетах синтетического учета. Отчетностьсоставляется на основе бухгалтерской информации, формируемой с помощью единойсистемы текущего учета на бухгалтерских счетах.
На всех стадиях обработки поступающейинформации, бухгалтер составляет отчеты в заинтересованные инстанции. Вналоговые и контрольно-ревизионные органы, внебюджетные фонды, статистическиеуправления и т. п. организация составляет отчетность по формам и инструкциям,утвержденным МФ РФ и Госкомстатом РФ. Основными нормативными документамиявляется Приказ МФ РФ от 06.07.99 №43н «Об утверждении положения побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).
В приказе в частности отмечается, чтобухгалтерская отчетность — это система показателей, отражающих имущественное ифинансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовыерезультаты ее деятельности за отчетный период Бухгалтерская отчетность состоитиз образующих единое целое взаимосвязанных бухгалтерского баланса, отчета офинансовых результатах и пояснений к ним. Бухгалтерская отчетность даетдостоверное и полное представление об имущественном и финансовом положенииорганизации, а также финансовых результатах ее деятельности.
Наивысшим уровнем обобщения бухгалтерскихданных является баланс с сопутствующими ему формами отчетности, в которыхсинтезированы показатели нижнего уровня.
Отчетность представляет собой методбухгалтерского учета, обобщающий систему показателей, отражающих имущественноеи финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовыерезультаты ее деятельности за отчетный период.
Бухгалтерская отчетность должна бытьдостоверной, полной и своевременной. Достоверной считается бухгалтерскаяотчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленныхактами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РоссийскойФедерации.
Формы бухгалтерской отчетностиорганизаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Минфином иГоскомстатом РФ. Другие органы, которым федеральными законами предоставленоправо регулирования бухгалтерского учета, утверждают в пределах своейкомпетенции формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке ихзаполнения, не противоречащие нормативным правовым актам Министерства финансовРоссийской Федерации.
Стажировка
1. Анализ результатовфинансово-хозяйственной деятельности
1.1 Организация аналитическойработы
В ООО «Сямженские молочные продукты»анализом финансово-хозяйственной деятельности занимается бухгалтерия. В нейзаняты два специалиста: главный бухгалтер и бухгалтер. Бухгалтера проводятежеквартально комплексную оценку деятельности ООО «Сямженские молочныепродукты». Экономический анализ хозяйственной деятельности на предприятиивключает в себя следующие стадии:
определение целей и задач анализа,
составление плана (программы) анализа,
отбор и подготовка источников информации,
разработка системы показателей ипостроение аналитических таблиц,
изучение показателей и оценка полученныхрезультатов, составление выводов и предложений,
обсуждение результатов анализа, разработкаконкретных мероприятий по улучшению работы предприятия.
На каждый год бухгалтера, исходя из данныхпрошлых лет, составляют производственно-финансовый план и следят за еговыполнением структурными подразделениями хозяйства. Кроме анализа специалистызанимаются тем, что собирают статистические данные предприятия для личных целейи целей статистических служб. Основной задачей деятельности экономическогоотдела на предприятии является выявление резервов и установление путей ихиспользования для всемерного повышения эффективности производства продукции .
Для анализа финансово – хозяйственнойдеятельности я использовала баланс и отчет о прибылях и убытках.
1.2 Анализ себестоимостипродукции
Себестоимость продукцииявляется важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. Вней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируютсярезультаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависятфинансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенноговоспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.
Задачами анализасебестоимости продукции являются:
· оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимостипродукции, издержкам производства и обращения на основе анализа поведениязатрат;
· установление динамики и степени выполнения плана посебестоимости;
· определение факторов, повлиявших на динамику показателейсебестоимости и выполнение плана по ним, величины и причины отклоненийфактических затрат от плановых;
· анализ себестоимости отдельных видов продукции;
· выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.
Данные о размере производствапредставлены в таблице .
Таблица №1Показатели 2007 г. 2008 г. 2008 г. в % к 2007 г. Стоимость товарной продукции, тыс.руб. 26994,5 28557,1 105,8 Площадь предприятия 100 Численность работников 20 20 100
Из таблицы видно, что при неизменнойплощади предприятия и численности работников стоимость товарной продукцииувеличилась на 5,8% или на1562,6 тыс. руб.
Далее рассмотрим размер и структурутоварной продукции.
Таблица №2
Размер и структура товарнойпродукциивиды продукции 2007 2008 отклонения выручка, руб. структура, % выручка, руб. структура, % выручка, руб. структура, % Молоко пакетное 3,2 % жирности 2058772,42 10,86 1435830,9 5,17 -622941,52 -5,69 Творог, 5 % 171949,6 0,91 220282,5 0,79 48332,9 -0,11 масло 16640,3 0,09 - - -16640,3 -0,09 Отгузка на ПК «Вологодский молочный комбинат» 16709614,5 88,14 26093772,3 94,03 9384157,8 5,89 итого 18956976,8 100 27749885,7 100 8792908,88
Проанализировав данную таблицу можносделать вывод, что выручка от продажи молока уменьшилась в 2008 году посравнению с 2007 годом на 622941,52 руб. Выручка от продажи творога увеличиласьв 2008 году на 48332,9 руб. Масло в 2008 году не производилось, но в 2007 годувыручка от продажи масла составляла 16640,3 руб. Выручка от продажи молока на«Вологодский молочный комбинат» увеличилась в 2008 году на 9384157,8 руб.
Затраты на производствопродукции в ООО «Сямженские молочные продукты» приведены в таблице №3.
Таблица № 3
Затратына производство продукции.Элементы затрат Сумма (в тыс. руб.) Структура затрат 2007 2008 +/ - 2007 2008 +/- Заработная плата 1500 1650,7 150,7 5,9 6,5 0,6 Отчисления 210 231,098 21,098 0,83 0,91 0,08 ГСМ 1034 1126,34 92,34 4,1 4,5 0,4 Запчасти 700 780 80 2,8 3,1 0,4 Прочие материалы 585,7 730,76 145,06 2,3 2,9 0,6 Сырье 20375 19927 -448 81,3 79,19 -2,11 Амортизация 310 320 10 1,2 1,2 Налоги 270 309 39 1,07 1,2 0,13 ОХР 70 88 18 0,5 0,5 итого 25054,7 25162,898 108,198 100 100
Из данных таблицы, мывидим, что самый высокий удельный вес (81,3 в 2007 и 79,19 % в 2008 году) усырья, что неудивительно, так как все сырье покупается у хозяйств района. В2007 году количество закупленного молока у хозяйств составило 2050 тонн, в 2008году этот показатель увеличился до 2519,5 тонн. Меньший показатель уобщехозяйственных расходов. Он составляет 0,5 % и одинаков в оба года. Затратына заработную плату увеличились на 150,7 тыс. руб. (0,6%), а затраты на сырьеуменьшились на 448 тыс. руб. (2,11 %). Затраты на амортизацию увеличились на 10тыс.руб, но их удельный вес не изменился.
Произведем расчетзатрат на единицу продукции на конкретном примере ООО «Сямженские молочныепродукты». В процессе анализа следует изучить так же динамику затрат на рубльпродукции. Она приведена в таблице
Таблица №4
Динамиказатрат на рубль продукцииНаименование продукции 2007 год 2008 год Изменение суммы затрат Полн. с/с выручка Затраты на1руб. Полн. с/с выручка Затраты на1руб. Молоко 2431 4342,6 0,55 1140,1 2453,1 0,46 -0,09 Творог 3003 621,24 4,8 1376,6 644,62 2,1 -2,7 Масло 507,96 126,5 4,01 - - - -4,01 отгрузка 20936 21696 0,96 21922 27434 0,79 -0,17 всего 26370 26659,8 0,98 24946 30658 0,81 -0, 17
Проанализировав даннуютаблицу, видно, что затраты на 1 руб. по всем видам продукции уменьшились в2008 году по сравнению с 2007 годом. По молоку затраты уменьшились на 0,09руб., по творогу на 2,7 руб., по отгрузке на 0,17 руб. Масло в 2008 году непроизводилось, но в 2007 году затраты составляли 4,01 руб.
Большой удельный вес всебестоимости занимают прямые материальные затраты. Общая сумма прямыхматериальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производствапродукции, ее структуры и изменения удельных материальных затрат на отдельныевиды продукции. Данные следующей таблицы позволяют установить, за счет чегоизменились материальные затраты.
Таблица 5.продукция с/с 1 ц. Кол-во факт Полная с/с Отклонение план факт план факт план факт при план. с/с и факт кол-ве всего За счет с/с за счет кол-ва 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Молоко 10,3 9,04 140 126 1442 1139,0 1298 -303 -159 -144 Творог 75,6 72,45 20 19 1512 1376,5 1436 -136 -59,5 -76 Масло 219,4 220,08 1,4 2,3 307,2 506,18 505 199 -1,18 197,8 отгрузка 9,6 9,58 2080 2286 19968 21899 21945 1931 -46 1977
По данным таблицы мы видим,что фактическая себестоимость меньше плановой по молоку и творогу. Носебестоимость отгрузки увеличилась на 1931 тыс. руб., в том числе за счетувеличения количества на 1977 тыс. руб. Себестоимость масла также увеличиласьза счет количества на 197, 8 тыс. руб.
1.3 Анализ финансовыхрезультатов и рентабельности
Основными задачамианализа финансовых результатов являются:
· Оценкадинамики абсолютных и относительных показателей финансовых результатов;
· Факторныйанализ прибыли от реализации продукции ;
· Анализфинансовых результатов от прочей реализации, внереализационной деятельности;
· Анализи оценка использования чистой прибыли.
Рассмотрим рентабельность производства ипродаж в ООО «Сямженские молочные продукты».
Рентабельность производства = прибыль/затраты*100%.
Пример расчета рентабельностипроизводства за 2007 год:
Рентабельность производства =45185,83/2013586,59*100%=2,24.
Пример расчета рентабельностипроизводства за 2008 год:
Рентабельность производства =24581,32/1411250*100% = 1,74.
Проанализировав данную таблицу видно, чторентабельность производства увеличилась в 2008 году по сравнению с 2007 годомпо молоку и творогу на 0,50223464 и 0,50223424 соответственно, по отгрузке на«Вологодский молочный комбинат» увеличилась 106,5. Масло в 2008 году непроизводилось, но в 2007 году рентабельность производства была 2,24.
Все это говорит о том, что предприятие ООО«Сямженские молочные продукты» работает эффективно по производству молока,творога и отправке молока на комбинат. Но предприятие работает не эффективно вотношении масла.
Проанализировав данную таблицу видно, чторентабельность продаж в 2008 году по сравнению с 2007 годом по всем видампродукции уменьшилась. По молоку и творогу рентабельность продаж уменьшилась на0,483, по отгрузке на «Вологодский молочный комбинат» на 2193,08. Масло в 2008году не производилось, но в 2007 году рентабельность была 2,19. По даннымтаблицы видно, что предприятие не эффективно продает свою продукцию.
Далее рассмотрим показатели рентабельностив ООО «Сямженские молочные продукты».
Таблица № 8
Показатели рентабельностипоказатель 2007 год 2008 год изменения рентабельность продаж 2,2 1,8 -0,4 общая рентабельность 2,1 1,7 -0,4 рентабельность собственного капитала -16,9 -23,2 -6,3 экономическая рентабельность -16,8 -23,2 -6,4 рентбельность производственной деятельности 2 1,6 -0,4 период окупаемости собственного капитала -5,9 -4,3 1,6
Проанализировав данную таблицу видно, чторентабельность продаж уменьшилась в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 0,4,общая рентабельность уменьшилась на 0,4, рентабельность собственного капиталауменьшилась на 6,3, экономическая рентабельность уменьшилась на 6,4,рентабельность производственной деятельности уменьшилась 0,4, периодокупаемости увеличился на 1,6. Все это свидетельствует о том, что предприятиеООО «Сямженские молочные продукты» работает не эффективно, не развивается, чтоможет привести к банкротству, если не принять меры по улучшению ситуации наданном предприятии. Необходимо расширять производство, внедрять новыетехнологии, расширять ассортимент продукции, выходить на новые рынки сбытапродукции, искать новых поставщиков сырья.
1.4 Анализ финансовогосостояния предприятия
Таблица №9
Показатели,характеризующие финансовую устойчивость предприятия.№ п/п Показатель ограничения Исходные данные 2008 год отклонения Конец года Начало года 1 К сохранения собственного капитала 490 1554 1106 -448 2 К независимости 0,5-0,6 490/300 0,4 0,23 -0,17 3 К зависимости 300/490 2,48 4,3 1,82 4 К финансовой устойчивости 0,8-0,9 (490+590)/300 1,61 0,81 -0,8 5 Наличие собственных оборотных средств 490-190 -1748 -2847 1099 6 Функциональный капитал (490+590)-190 2956 -66 2890 7 К маневренности 0,5 (590+490-190)/490 1,9 -0,06 1,84 8 К соотношения заемных и собственных средств ≤1 (590+690)/490 3,49 3,3 -0,19 9 К финансирования ≥1 490/(590+690) 0,29 0,3 0,01 10 К соотношения мобильных и не мобильных средств 290/190 0,1 0,2 0,03
Проанализировав даннуютаблицу, можно сделать вывод, что коэффициент независимости меньше нормы вначале и конце года. Коэффициент финансовой устойчивости в конце года в норме,что говорит о том, что финансовая устойчивость предприятия восстановилась.Коэффициент маневренности в начале года выше нормы на 1,3, а в конце года резкоснизился. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств так же несоответствует норме.
Далее определим финансовоесостояние ООО «Сямженские молочные продукты».
Таблица №10
Определениефинансового состояния предприятия№ п/п Показатель Способ расчета Начало года Конец года 1 Капитал и резервы 490 стр. 1554 1106 2 Внеоборотные активы 190 стр. 3302 3953 3 Наличие собственных оборотных средств 1-2 -1748 -3941,4 4 Долгосрочные кредиты и заемные средства 590 стр. 4704 281 5 Функциональный капитал 3+4 2956 -1160,4 6 Краткосрочные кредиты и заемные средства 610 стр. - 500 7 Общая величина основных источников формирования запасов 5+6 2956 -660,4 8 Общая величина запасов и затрат 210+220 203 226 9 Излишек или недостаток собственных оборотных средств 3-8 -1545 -3715,4 10 Излишек или недостаток собственных и долгосрочных заемных средств 5-8 2753 -934,4 11 Излишек или недостаток общей величины основных источников формирования запасов и затрат 7-8 2753 -434,4
Данные таблицы взяты избухгалтерского баланса а 2008 год. Из этих данных мы видим, что на начало годафинансовое состояние нормальное (т.к. Ес‹0, Ет›0, Ео›0),что говорит о нормальной рентабельности и отсутствии нарушений финансовойдисциплины. На конец года имеет место кризисное финансовое состояние, чтоговорит о том, что предприятие находилось на грани банкротства.
Потребность в анализеликвидности баланса возникает в связи с усилением потребности в финансовыхресурсах и необходимостью оценки кредитоспособности предпрятия.
Ликвидность баланса означаетстепень покрытия обязательств его активами, срок превращения которых в денежнуюформу соответствует сроку погашения обязательств.
Таблица №11
Расчетликвидности балансаАктив На нач. года На конец года Пассив На нач.года На конец года Плат.излишки или недостатки
На начало
года На конец года 1.Наиболее ликвидные активы (А1) 145 83 1.Наиболее срочные обяз-ва (П1) 715 375 -570 -292 2.Быстро реализуемые активы (А2) 215 500 2.Краткоср-е пассивы (П2) 715 875 -500 -375 3.Медленно реализуемые активы (А3) 203 226 3.Долгоср-е пассивы (П3) 4704 2781 -4501 -2555 4.Трудно реализуемые активы (А4) 3302 3953 4.Постоянные пассивы (П4) 1554 1106 1748 2847 Баланс 3865 4762 Баланс 7688 5137 -3823 -375
После этого нужнорассчитать общий коэффициент ликвидности, который находится следующим образом:
/>
Рассчитаем общийкоэффициент ликвидности на начало года. Он составит 0,13. На конец года данныйкоэффициент составит 0,24.
После того, как мынашли общий коэффициент ликвидности на начало и конец года, можно найтикоэффициенты, которые характеризуют платежеспособность предприятия.
Таблица №12
ПлатежеспособностьпредприятияПоказатель Способ расчета Норматив На начало года На конец года Изменения 1.К абсолютной ликвидности А1/(П1+П2) 0,2-0,7 0,1 0,07 -0,03 2.Промежут.К ликвидности
(А1+А2)/
(П1+П2) 0,7-1 0,25 0,46 0,21 3.К покрытия
(А1+А2+А3)/
(П1+П2) 1 0,39 0,64 0,25 4.К обеспеченности собств.ср-ми (П4-А4)/ (А1+А2+А3) ≥0,1 -3,1 -0,7 -3,8 5.Чистый оборотный капитал
(А1+А2+А3)-
(П1+П2) -867 2781 3648
Проанализировавтаблицу, можно сказать, что предприятие не может погасить краткосрочныеобязательства, т.к. коэффициент ликвидности меньше нормы. Коэффициент покрытияменьше нормы, так же как и промежуточный коэффициент ликвидности.
Затем проанализируемструктуру баланса.
Таблица №13
СтруктурабалансаПоказатели На начало года На конец года Норма 1.К текущей ликвидности (К1) 0,39 0,64 ≥0,1 2.К обеспеченности собственными средствами (К2) -3,1 -0,7 ≥0,1 3.К восстановления платежеспособности (К3) - 1,16 ≥1 4.К утраты платежеспособности - - -
/>
/>
/>
По данным таблицы можносказать, что предприятие может восстановить платежеспособность в ближайшиеполгода.
2.Расчетов налогов и составление налоговых деклараций
Перечень налогов,уплачиваемых в ООО «Сямженские молочные продукты»:
— Налог, связанный сприменением упрощенной системы налогообложения;
— транспортный налог;
— земельный налог;
— страховые взносы наобязательное пенсионное страхование.
Составление налоговыхдеклараций.
Налоговаядекларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика ополученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговыхльготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные сисчислением и уплатой налога.
Налоговаядекларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу,подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотренозаконодательством о налогах и сборах.
Налоговаядекларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика поустановленной форме на бумажном носителе или в электронном виде
Предоставляютсяналоговыми органами бесплатно.
Налоговаядекларация представляется с указанием единого по всем налогамидентификационного номера налогоплательщика. При обнаружении налогоплательщикомв поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражениясведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащейуплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения вналоговую декларацию.
Всереквизиты должны быть достоверно заполнены налогоплательщиком.
Упрощенная система налогообложения
Экономическое содержание. Упрощенная система налогообложения являетсяспециальным налоговым режимом, переход на который осуществляется в добровольномпорядке на основании заявления.
Расходы и доходы по этой системеопределяются налоговым методом. На выбор существует 2 объекта налогообложения:доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.
Система может применяться налогоплательщикомдо тех пор, пока выручка от осуществления предпринимательской деятельности непревысит 15млн.руб. (без учета НДС), либо средняя численность работниковпревысит 100 чел., остаточная стоимость основных средств и наматериальныхактивов превысит 100 тыс.руб., либо налогоплательщик займется видамидеятельности, не попадающими под данный специальный режим.
Законодательная база. НК РФ, гл. 26 «Упрощенная система налогообложения».
Налогоплательщик – ООО «Сямженские молочные продукты».
Объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов.
Ограничения по переходу на упрощеннуюсистему налогообложения:
· по численности работников –средняя численность работников за налоговый период не превышает 100 чел.;
· по режиму налогообложения:
1) индивидуальный предприниматель илиорганизация переведены на систему налогообложения для с/х товаропроизводителейв соответствии с гл 26 НК РФ
2) не истек 1 год после того, какиндивидуальный предприниматель или организация утратили право на применениеупрощенной системы налогообложения.
— по видам деятельности – не имеют правоприменять упрощенную систему налогообложения:
1) профессиональные участники рынка ЦБ;
2) индивидуальные предприниматели иорганизации, занимающиеся игорным бизнесом;
3) индивидуальные предприниматели иорганизации, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей иреализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезныхископаемых;
4) нотариусы, занимающиеся частнойпрактикой;
5) индивидуальные предприниматели иорганизации, являющиеся участниками соглашения о разделении продукции;
6) организации, имеющие филиалы илипредставительства;
7) банки;
8) страховщики;
9) негосударственные пенсионные фонды;
10) инвестиционные фонды;
11) ломбарды;
12) бюджетные организации.
· по стоимости имущества –остаточная стоимость имущества организации не превышает 100 млн.руб.;
· по составу собственников –организации, в которых доля непосредственного участия других организацийсоставляет менее 25%
Для индивидуальных предпринимателейединый налог заменяет уплату:
— налога на доходы физических лиц;
— налога на добавленную стоимость;
— налог на имущество физических лиц;
— ЕСН (за исключением взносов на обязательноепенсионное страхование);
Для организаций:
— налог на прибыль;
— налог на имущество организаций;
— ЕСН;
— НДС.
Ставка налога, если объектомналогообложения является доходы, составляет 6%.
Ставка налога, если объектомналогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, составляет 15%.
Преимущества:
1. Существенное снижение налоговыхобязательств большинства налогоплательщиков по сравнению с общим режимомналогообложения;
2. Значительное упрощениеналогообложения и бухгалтерского учета;
3. Меньшее число налогов;
Недостатки:
1. Возможность потери клиентов –юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДС;
2. Необходимость доплаты сумм единогоналога и соответствующей суммы пени при реализации объектов основных средств;
3. Включение в налоговую базуавансов, полученных от покупателей и заказчиков;
4. Негативные последствия в случаепотери права или отказа от применения упрощенной системы налогообложения.
Транспортный налог
Данный налог вводится 28 главой НК РФ.
На территории конкретного региона введениеданного налога осуществляется на основании регионального законодательного акта- областной закон «О транспортном налоге» №537 ОЗ от 30.12.02 года.
Налогоплательщик – ООО «Сямженские молочные продукты»
Объект налогообложения – транспортные средства зарегистрированные всоответствии с законодательством РФ.
Транспортные средства делятся на:
1) Наземные:
— легковые и грузовые автомобили
— автобусы
— мотоциклы и мотороллеры
— снегоходы и мотосани
— др. самоходные машины
— механизмы на пневматическом и гусеничномходу.
2) Водные:
— теплоходы
— яхты, катера
— парусные суда
— моторные лодки
— гидроциклы
— буксируемые суда
3) Воздушные:
— самолеты
— вертолеты
— иные воздушные транспортные средства.
Налогооблагаемая базаВид транспортного средства Налогооблагаемая база Транспортные средства имеющие двигатель Мощность двигателя в л.с. Водные буксируемые средства Валовая вместимость в регистровых тоннах Водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателя и в отношении которых не определить валовую вместимость (парусная яхта, дельтаплан и др.). Единица транспортного средства
Льготы по транспортному налогуустанавливаются как на федеральном, так и на региональном уровне (см. ОЗ №537).
Федеральные льготы предусматриваютосвобождение от уплаты налога следующих транспортных средств:
1. Весельные лодки, а также моторныелодки с мощностью двигателя не более 5 л.с.
2. Легковые автомобили оборудованныедля инвалидов, а также с мощностью двигателя до 100 л.с. приобретенные черезорганы социальной защиты населения.
3. Промысловые морские и речные суда.
4. Транспортные средства используемыедля перевозки пассажиров или грузов (за исключением наземного).
5. с/х машины.
6. Транспортные средства военных ианалогичных подразделений.
7. Транспортные средства находящиесяв розыске, при этом владелец должен получить документ подтверждающий фактугона.
8. Самолеты, вертолеты санитарнойавиации и медицинской службы.
В ООО «Сямженские молочные продукты» льготпо уплате транспортного налога нет.
Ставки транспортного налогадифференцированы в зависимости от категории транспортного средства и мощностиего двигателя.
Налоговым периодом является календарныйгод.
Отчетный период – 1 квартал, полугодие, 9месяцев.
Транспортный налог = налогооблагаемаябаза * ставка, руб.
Если в течение налогового периодапроизошли какие-либо изменения в составе транспортного средства, налогисчисляется следующим образом:
Транспортный налог = налогооблагаемаябаза * ставка * К.
К = n/12,
где n – количествомесяцев в собственности.
При этом операции совершенные до 15 числамесяца не увеличивают срок владения и наоборот, после 15 увеличивают.
Срок уплаты – до 30 числа месяца следующего за отчетным периодом.
По итогам налогового периода налогуплачивается до 30 марта.
По итогам отчетных периодов производитсяуплата авансовых платежей, а в налоговые органы представляется «Расчетавансовых платежей по транспортному налогу».
По итогам года сдается Налоговаядекларация по транспортному налогу.
Приведем пример расчета транспортногоналога на транспортное средство ГАЗ 3309:
налоговая база составляет 118 руб.,налоговая ставка – 40 руб.
Транспортный налог = 118 * 40=4720.
Земельный налог
Земельный налогвводится главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации, а так же «Положениемо земельном налоге», утвержденном решением Вологодской городской думы от06.10.2006 года № 309.
Налогоплательщик — ООО «Сямженские молочные продукты»
Объектомналогообложения признаются земельные участки,находящиеся на территории муниципального образования.
Не признаются объектаминалогообложения: изъятые из оборота земли, в соответствии с законом РФ;ограниченные в обороте земли, находящиеся под памятниками истории и искусства,занятые государственными водными объектами.
Налогооблагаемая базаопределяется как кадастровая стоимость земельного участка.
Полностью освобождаютсяот уплаты земельного налога инвалиды 1,2 и 3 группы, а так же инвалиды детства.На местном уровне освобождаются от уплаты налога органы местного самоуправленияи бюджетные организации.
На частичноеосвобождение от уплаты налога имеют право: организацииинвалидов, государственные автодороги, религиозные организации, организациихудожественного народного промысла, физические лица – представителималочисленных народов, полные кавалеры ордена славы (на федеральном уровне); 90% — собственники жилых помещений, организации и ИП, осуществляющие управлениемногоквартирным домом, 50 % — садоводческие, огороднические и дачныекооперативы (на местном уровне).
Налоговые ставки:
· 0,3% — сельскохозяйственные земли, земли жилого фонда, земли личного подсобногохозяйства;
· 1,5% — все остальные земельные участки.
Исчисление земельногоналога.
ЗН = Кадастроваястоимость*% ставка*(n/12),
где n– число месяцев нахождения участка в стоимости предприятия.
Рассмотрим пример расчета земельногоналога:
Кадастровая стоимость — 100947 руб.
Налоговая ставка – 1,5%.
Земельный налог = 100947 * 0,015 = 1514руб.
Страховые взносы на обязательноепенсионное страхование
С вступлениемв силу Закона №167-ФЗ наряду с уплатой единого социального налоганалогоплательщики должны уплачивать в ПФР страховые взносы на обязательноепенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой инакопительной части трудовой пенсии граждан. При этом доля единого социальногоналога, ранее зачисляемая в Пенсионный фонд Российской Федерации, поступает вфедеральный бюджет, и выделяется на финансирование базовой части трудовойпенсии. В соответствии с главой 24 НК РФ сумма платежа, зачисляемая вфедеральный бюджет, предусматривает обязательный налоговый вычет в Пенсионныйфонд для финансирования страховой и накопительной частей пенсии.
Страховыевзносы на обязательное пенсионное страхование(далее — страховые взносы) — индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджетПенсионного фонда Российской Федерации и персональным целевым назначениемкоторых является обеспечение права гражданина на получение пенсии пообязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховыхвзносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете» (статья 3 Закона №167-ФЗ). Внастоящее время в пенсионном законодательстве четко определено, что страховыевзносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются на индивидуальнойвозмездной основе, а их целевое назначение — обеспечение права гражданина наполучение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере,эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевомсчете.
Такимобразом, в отличие от налога, страховые взносы на обязательное пенсионноестрахование отвечают признакам возмездности и возвратности. При поступлении вбюджет ПФР они персонифицируются в разрезе каждого застрахованного лица иучитываются на индивидуальных лицевых счетах, открытых каждому застрахованномув ПФР лицу. При этом учтенные на индивидуальном лицевом счете взносы формируютстраховое обеспечение, которое выплачивается застрахованному лицу принаступлении страхового случая, а величина выплат будущей пенсии зависит отсуммы накопленных на индивидуальном лицевом счете страховых взносов, которыеуплачивались страхователями за период его трудовой деятельности.
Согласностатье 6 Закона №167-ФЗ индивидуальные предприниматели являются страхователямипо обязательному пенсионному страхованию по двум основаниям:
· каклица, производящие выплаты физическим лицам;
· непосредственнокак индивидуальные предприниматели.
Согласнопункту 1 статьи 6 Закона №167-ФЗ если индивидуальный предпринимательодновременно относится к этим двум категориям страхователей, то исчисление иуплата страховых взносов производятся им по каждому основанию отдельно.
Общие требования к порядку заполнения декларации постраховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР
1. Декларация постраховым взносам на обязательное пенсионное страхование заполняется шариковойили перьевой ручкой, черным либо синим цветом. Возможна ее распечатка напринтере.
Декларацияпредставляется на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии сзаконодательством Российской Федерации.
Декларация на бумажномносителе может быть представлена страхователем в налоговый орган лично иличерез его представителя, направлена в виде почтового отправления с описьювложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.
При отправке декларациипо почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления сописью вложения. При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связиднем ее представления считается дата ее отправки.
2. При заполнении декларацииучитывается следующее. В каждую строку и соответствующие ей графы вписываетсятолько один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей,предусмотренных декларацией, в строке и соответствующей графе ставится прочерк.Все значения показателей отражаются в целых числах. Если на страницахдекларации, которые должны быть представлены страхователями, какие-либо таблицыими не заполняются, то в полях этих таблиц ставится прочерк. Для исправленияошибок следует перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильноезначение показателя и поставить подпись страхователя (для организации — подписидолжностных лиц (руководителя и главного бухгалтера) под исправлением, суказанием даты исправления. Все исправления должны быть заверены печатьюорганизации (штампом – для иностранных организаций) или подписьюиндивидуального предпринимателя, а также физического лица, не признаваемого индивидуальнымпредпринимателем. Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего илииного аналогичного средства. После заполнения и комплектования декларациипроставляется сквозная нумерация заполненных страниц в поле «Стр.». Страница001 титульного листа, Разделы 1., 2., 2.1., 2.2. декларации представляютсявсеми страхователями. Страница 002 титульного листа представляется физическимилицами, не признаваемыми индивидуальными предпринимателями, в случае отсутствияу них ИНН. Раздел 2.3. декларации представляется организациями, имеющимиобособленные подразделения, исполняющие обязанности организации попредставлению декларации по страховым взносам.
3. В верхней частикаждой заполняемой страницы декларации указываются:
· ИННи КПП организации указываются согласно Свидетельству о постановке на учет вналоговом органе юридического лица, образованного в соответствии сзаконодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территорииРоссийской Федерации по форме № 12-1-7, утвержденной приказом МНС России от27.11.1998 № ГБ-3-12/309 «Об утверждении порядка и условий присвоения,применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика иформ документов, используемых при учете в налоговом органе юридических ифизических лиц»
· КППпо месту нахождения обособленного подразделения — согласно Уведомлению опостановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного всоответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения егообособленного подразделения на территории Российской Федерации по форме №12-1-8, утвержденной приказом МНС России от 27.11.98 № ГБ-3-12/309 или согласноУведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица по форме№ 09-1-3, утвержденной приказом МНС России от 03.03.2004 № БГ-3-09/178.