Бухгалтерский учет основных средств в бюджетных учреждениях

СОДЕРЖАНИЕ
 
     Введение……………………………………………………………….3
1. Основные средства в бюджетных организациях……………………..4
1.1. Состав основных средств…………………………………………….4
1.2. Оценка основных средств……………………………………………6
2. Учет поступления основных средств………………………………….7
3. Учет выбытия и реализации основных средств……………………..13
4. Износ и амортизация основных средств……………………………..20
     Заключение……………………………………………………………22
     Список использованных источников………………………………..23

 ВВЕДЕНИЕ
       Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях, каки у любых других экономических субъектов, должен быть зеркаломфинансово-хозяйственной деятельности, правильно и достоверно отражающим все многообразиереально протекающих процессов. [6]
       В условиях рыночной экономики повышается рольучета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе иосновных средств.
       В бюджетных организациях основными задачамибухгалтерского учета основных средств являются правильное документальноеоформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основныхсредств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление иотражение в учете суммы износа и амортизации основных средств; точноеопределение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратамина ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.
       Для организации учета основных средств,отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки:классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств;установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичныхдокументов и учетных регистров. [7]
       С целью рассмотрения методологии и организацииучета основных средств в бюджетных организациях в работе дается детальнаяклассификация и структура основных средств, представлена оценка основныхсредств, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетическогоучета объектов основных средств.
     
 
 
1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА ВБЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
1.1. Состав основныхсредств
Бюджетные учреждения длявыполнения работ наделяются основ­ными средствами. Надлежащая организация учетаосновных средств играет важную роль в обеспечении их эффективного использования.
Задачами учета основныхсредств явля­ются правильное документальное оформление и своевременное отра­жениев регистрах бухгалтерского учета движения (поступления, пере­мещения и выбытия)основных средств. [6]
В соответствии с п. 32Инструкции № 107н к основным средствам относятся материально-вещественныеценности, срок эксплуатации которых превышает 12 месяцев, стоимостью на датуприобретения за единицу свыше 50 МРОТ, установленного действующим законода­тельством.В составе основных средств учитываются: здания, сооруже­ния, передаточныеустройства, рабочие и силовые машины и оборудо­вание, измерительные ирегулирующие приборы и устройства, вычис­лительная техника и оргтехника,транспортные средства, инструмен­ты, производственный и хозяйственныйинвентарь, рабочий и продук­тивный скот, многолетние насаждения,внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.
К основным средствамотносятся также капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные,осушительные, ирригационные и другие работы), арендованные здания, сооружения,оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам. Капитальныевложения в многолетние насаждения и улучшение земель включаются в составосновных средств ежегодно в сумме расходов, относящихся к принятым вэксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.Законченные капитальные вложения в арендован­ные здания, сооружения,оборудование и другие объекты, относящи­еся к основным средствам, зачисляютсяарендатором в собственные основные средства в сумме фактических расходов, еслииное не преду­смотрено договором аренды.
Не относятся к основнымсредствам и учитываются в составе малоценных предметов:
1) предметы со срокомполезного использования менее 12 меся­цев независимо от их стоимости;
2) предметы стоимостью надату приобретения не более 50 МРОТ, установленного действующимзаконодательством за единицу (исходя из их стоимости) независимо от срока ихполезного использования, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий,строительно­го механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и про­дуктивногоскота, которые относятся к основным средствам независи­мо от их стоимости;
3) следующие предметынезависимо от их стоимости и срока полезного использования:
• орудия лова (тралы,неводы, сети, мережи и другие);
• специальные инструменты иприспособления целевого назна­чения для серийного и массового производстваопределенных изде­лий или изготовления индивидуального заказа; сменноеоборудование (многократно используемые приспособления к основным средствам испецифические устройства — изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки,фурмы воздушные, челноки, катализаторы, сорбен­ты и т.п.);
• специальные одежда, обувь,постельные принадлежности;
• форменная одежда дляработников учреждения;
• временные (нетитульные)сооружения, приспособления и устройства, учитываемые в составе накладныхрасходов;
•предметы для сдачи в аренду по договору проката;
• молодняк и животные наоткорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также служебные собаки,подопытные животные;
• многолетние насаждения,выращиваемые в питомниках в каче­стве посадочного материала;
4) бензомоторные пилы,сучкорезы, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозныхдорог, временные здания в лесу сроком полезного использования до 24 месяцев(передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензо­заправкии т.д.). [4]
Таким образом, критериемразграничения основных средств и малоценных предметов являются годичный срокполезного исполь­зования и стоимость за единицу (50 МРОТ).
В балансе бюджетногоучреждения отражаются основные сред­ства, приобретенные за счет средств бюджетасоответствующего уров­ня, а также полученных от предпринимательской и инойприносящей доход деятельности. [6]
В соответствии со ст. 296 ГКРФ имущество закрепляется за бюд­жетным учреждением на праве оперативногоуправления. Учреждение не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться имуществом,закрепленным за ним или приобретенным за счет средств, выделен­ных ему посмете. [1] В соответствии со ст. 43 БК РФ, а также п. 47 Инструк­ции № 107нсуммы, полученные учреждениями от реализации зданий, сооружений, передаточныхустройств, находящихся в их оперативном управлении, а также материалов,полученных от разборки основных средств, полностью перечисляются в доходсоответствующего бюдже­та. Доходы от реализации движимого имущества остаются враспоря­жении бюджетного учреждения. [2]
Если учреждениюпредоставлено право осуществлять принося­щую доход деятельность, то эти доходыи приобретенное за счет них имущество согласно ст. 298 ГК РФ поступают всамостоятельное распо­ряжение учреждения и учитываются на самостоятельномбалансе. [1] Инструкция № 107н предусматривает раздельный учет операций побюджетным средствам и средствам из внебюджетных источников. Имущество,поступившее в распоряжение бюджетного учреждения из различных источников,учитывается на субсчетах счета 01 «Основ­ные средства» с присвоениемотличительных признаков в виде номе­ра: при наделении его имуществом отсобственника или приобретении имущества за счет бюджетных средств — 1, припокупке имущества за счет средств от предпринимательской деятельности — 2, приполу­чении имущества безвозмездно для его использования за счет целевых и безвозмездныхпоступлений — 3. [7]
Все основные средстванаходятся на ответственном хранении должностных лиц, назначенных приказомруководителя учреждения. С такими лицами должны быть заключены договоры ополной матери­альной ответственности за сохранность основных средств, находящих­сяна их ответственном хранении. Материально ответственные лица ведут инвентарныесписки основных средств по форме ОС-13, следят за их сохранностью и учетом всехизменений. При смене материально ответственного лица производится инвентаризацияосновных средств с составлением приемо-сдаточного акта, который утверждаетсяруково­дителем учреждения. [6]
1.2. Оценка основныхсредств
Основные средства отражаютсяв бухгалтерском учете и отчетно­сти по первоначальной стоимости, т.е. пофактическим расходам на их приобретение, сооружение и изготовление, включаяналог на до­бавленную стоимость (кроме их приобретения за счет средств от пред­принимательскойдеятельности), а объекты, которые подверга­лись переоценке,— повосстановительной стоимости.
 Изменение первоначальнойстоимости основных средств допускается лишь в слу­чаях переоценки, достройки,дооборудования, реконструкции, модер­низации и частичной ликвидации соответствующихобъектов. Расхо­ды по капитальному ремонту на увеличение стоимости основныхсредств не относятся.
Основные средства,приобретаемые в иностранной валюте, учи­тываются в рублях путем пересчетаиностранной валюты по курсу Бан­ка России на дату совершения операции. Курсоваяразница, возникшая при изменении курса рубля с даты принятия на учет объектовоснов­ных средств до даты окончательного расчета (доплаты) за них, отно­ситсяна увеличение (уменьшение) стоимости основных средств.
Книги, учебники и другиеиздания, включенные в фонд библио­тек, учитываются по номинальной цене, включаястоимость их перво­начального переплета. Расходы на ремонт и реставрацию книг(в том числе вторичный переплет) не относятся на увеличение их стоимости исписываются на расходы по смете доходов и расходов учреждения. [7]
2. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Поступление основных средствв бюджетное учреждение осуществляется в результате приема в эксплуатацию вновьпостроенных зда­ний, сооружений и передаточных устройств или работ пореконструк­ции зданий и сооружений, приобретения их за счет бюджетных и вне­бюджетныхсредств, безвозмездного получения от организаций и физи­ческих лиц,изготовления хозяйственным способом, а также на усло­виях долгосрочной аренды.
Поступление каждого объектаосновных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств (формаОС-1). Под инвен­тарным объектом понимается объект со всеми приспособлениями ипринадлежностями или отдельный  конструктивно обособленный предмет,предназначенный для выполнения определенных самосто­ятельных функций, или жеобособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющийединое целое и предназна­ченный для выполнения определенной работы. Комплексконструктив­но-сочлененных предметов объединяет один или несколько предметов,смонтированных на общем фундаменте, в результате чего каждый предмет можетвыполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Если уодного объекта есть несколько частей с разным сроком полезного использования, каждаятакая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Инвентарным объектом посубсчету  «Здания» является каждое отдельно стоящее здание. В состав зданиявходят все внутренние коммуникации, необходимые для его эксплуатации, в томчисле система отопления (включая котельную установку внутри здания, сетьводогазопровода и канализации со всеми устройствами, сеть силовой иосветительной электропроводки с осветительной арматурой, телефонные исигнализационные сети и вентиляционные устройства общесанитарного значения,подъемники (лифты)). Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, нокаждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, онисчитаются отдельными инвентарными объектами.
Надворные постройки,ограждения и другие сооружения, обслуживающие здание (сарай, забор, колодец идр.), составляют один инвентарный объект. Если же эти постройки и сооруженияобслуживают два и более здания, они считаются самостоятельными инвентарнымиобъектами. Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственноезначение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворныепостройки (склады, гаражи и т.д.) являются самостоятельными инвентарными объектами.
Для приемки объектовосновных средств в соответствии с распоряжением (приказом) руководителясоздается комиссия. Акт приемки, утвержденный руководителем учреждения, вместес технической документацией к объекту передается в бухгалтерию для отражения врегистрах бухгалтерского учета.

Для организации учета и обеспеченияконтроля за сохранно­стью основных средств каждому поступившему объекту, кромебиблио­течных фондов, независимо от того, находится он в эксплуатации, запасеили на консервации, присваивается инвентарный номер, кото­рый состоит из восьмизнаков. Первые три знака обозначают субсчет, четвертый — группу и последниечетыре знака — порядковый номер предмета в группе. По тем субсчетам, по которымне выделены груп­пы, четвертый знак обозначается нулем. Например, инвентарный номер01010001 обозначает: субсчет 010 «Здания», группа 1 — здания производственногоназначения, порядковый номер объекта 0001. Инвентарный номер 01630005обозначает: субсчет 016, группа 3 —хозяй­ственный инвентарь, порядковый номерпредмета 0005. Когда инвен­тарный номер является сложным, т.е. включаетобособленные элементы, составляющие вместе одно целое, на каждом таком элементедол­жен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и на объединя­ющем ихобъекте.
Присвоенный номеробозначается путем прикрепления к инвен­тарному объекту металлического жетона,нанесения краски или иным способом. В тех случаях, когда инвентарный объектимеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитыва­ющихсякак самостоятельные инвентарные номера, каждой части при­сваивается отдельныйинвентарный номер. Если объект, состоящий из нескольких частей, имеет общийсрок полезного использования, он числится под одним инвентарным номером. Приавтоматизиро­ванной системе учета основных средств объектам присваиваются кодыосновных средств в соответствии с Общероссийским классификато­ром основныхфондов (ОКОФ). [3]
Присвоенный инвентарныйномер сохраняется за объектом в течение всего периода его нахождения вучреждении. Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектовосновных средств не могут присваиваться другим вновь поступившим объектам.
Арендованные основныесредства учитываются у арендатора на забалансовом счете 01 «Арендованныеосновные средства» (если арендатором является бюджетное учреждение) подинвентарными номерами, присвоенными им арендодателем. [6]
Инвентарные номераобязательно указываются во всех первич­ных документах, которыми оформленодвижение основных средств, и в регистрах аналитического учета.
При безвозмездномпоступлении основных средств также состав­ляется акт приемки-передачи, вкотором указываются все необходимые для постановки на учет реквизиты. Всепоступающие в безвозмездном порядке ценности ставятся на учет по рыночной стоимости,одновре­менно передается вся техническая документация к данному объекту (паспорт,чертежи и др.). Если основные средства были в эксплуата­ции, указывается суммаизноса.
Объекты основных средств,приобретенные у поставщиков, при­ходуются на балансе по документам поставщика,на которых матери­ально ответственное лицо должно расписаться в получении этихцен­ностей  с указанием даты оприходования.
Приемка законченных работ подостройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальныхвложений, оформ­ляется актом по форме ОС-3, в котором указывается изменениетехни­ческих характеристик и первоначальной стоимости объекта в резуль­татереконструкции и модернизации. Акт подписывается ответственными лицами,производящими и принимающими работу, и сдается в бухгалтерию учреждения, наосновании чего делаются записи в инвен­тарных карточках. При этом в техническийпаспорт объекта вносятся изменения в характеристики объекта, связанные с капитальнымремон­том, реконструкцией и модернизацией. [7]
Учет основных средствведется на счете первого порядка 01 «Основные средства», который разделяется насубсчета: 010 «Здания», 011 «Сооружения», 012 «Передаточные устройства», 013«Машины и оборудование», 015 «Транспортные средства», 016 «Инструменты,производственный (включая принадлежности) и хозяйственный инвен­тарь», 017«Рабочий и продуктивный скот», 018 «Библиотечный фонд», 019 «Прочие основныесредства». На всех субсчетах основные сред­ства учитываются с выделениемсоответствующих групп.
На субсчете 010 «Здания»учитываются здания производственно-хозяйственного назначения, занимаемые органамиуправления, соци­ально-культурными и другими учреждениями (группа 1), а такжепол­ностью или преимущественно предназначенные под жилье (группа 2).
Субсчет 011 «Сооружения»применяется для учета водокачек, стадионов, бассейнов, дорог, мостов, памятников,ограждений парков, скверов и общественных садов, специальных (военных) сооруженийи др.
На субсчете 012«Передаточные устройства» учитываются линии электропередачи, трансмиссий итрубопроводов со всеми промежу­точными устройствами.
Субсчет 013 «Машины и оборудование»предназначен для учета силовых машин и оборудования (группа 1), рабочих машин иоборудо­вания (группа 2), измерительных приборов (группа 3), регулирующихприборов и устройств (группа 4), лабораторного оборудования (груп­па 5),вычислительной техники и оргтехники (группа 6), медицинско­го оборудования(группа 7), прочих машин и оборудования (группа 8), всех видов специальных(военных) машин и оборудования (группа 9).
На субсчете 015«Транспортные средства» учитываются все виды средств передвижения людей игрузов с выделением подвижного соста­ва железнодорожного, водного,автомобильного (группа 1), воздушно­го (группа 2), гужевого (группа 3),производственного (группа 4), всех видов спортивного (группа 5), всех видовспециального (военного) (группа 6) транспорта.
Субсчет 016 «Инструменты,производственный (включая принадлежности) и хозяйственный инвентарь»применяется для учета указан­ных предметов с выделением инструментов (группа1), производ­ственного инвентаря и принадлежностей (группа 2), хозяйственного инвентаря(группа 3), все виды специальных (военных) инструмен­тов (группа 4).
На субсчете 017 «Рабочий ипродуктивный скот» учитываются рабочий скот (группа 1), продуктивный иплеменной скот (группа 2), животные, применяемые для служебных целей (группа3).
Счет 018 «Библиотечный фонд»предназначен для учета библио­течных фондов независимо от стоимости отдельныхэкземпляров книг. В библиотечный фонд включаются (без выделения групп): научная,художественная и учебная литература, специальные виды литературы и другиеиздания.
На субсчете 019 «Прочиеосновные средства» учитываются сле­дующие объекты независимо от стоимости:многолетние насаждения (группа 1), капитальные расходы по улучшению земель(группа 2), музей­ные ценности, кроме музейных экспонатов, которые учитываютсяв порядке, установленном Минкультуры России или другими органа­миисполнительной власти, художественные ценности, предметы изобразительного иприкладного искусства учреждений (группа 3), экспонаты животного мира взоопарках и других аналогичных учреж­дениях независимо от их стоимости,наглядные пособия и экспонаты образовательных и научных учреждений (группа 4),сценическо-постановочные средства (группа 5), документация по типовому проектиро­ванию(группа 6), кинофильмы (группа 7), прочий инвентарь (группа 8), прочие видыспециальных (военных) основных средств (группа 9). [6]
Счета для учета основныхсредств являются активными. В дебете этих счетов отражается поступлениеосновных средств за счет их при­обретения, строительства или реконструкциизданий и сооружений, безвозмездного получения от других организаций ифизических лиц, изготовления хозяйственным способом. В кредите отражается выбы­тиеосновных средств при их списании в результате физического и морального износа,обнаружения недостач при инвентаризации, без­возмездной передачи и реализациинеиспользуемых основных средств.
В бюджетных учрежденияхобразуется фонд в размере первона­чальной стоимости основных средств, для учетакоторого применяет­ся пассивный субсчет 250 «Фонд в основных средствах». Всвязи с этим сумма основных средств на счете 01 «Основные средства» в активебаланса должна быть равна сумме счетов 250 «Фонд в основных сред­ствах» и 020«Износ основных средств» в пассиве баланса. При этом счета 010—019 «Основные средства»и 250 «Фонд в основных средствах» корреспондируют между собой в случаях:безвозмездного получения основных средств от других организаций и физическихлиц или без­возмездной передачи другим организациям и физическим лицам; приемав эксплуатацию вновь построенных зданий, сооружений и передаточных устройствили работ по реконструкции зданий и сооружений, вызывающих увеличение ихпервоначальной стоимости; списание основных средств, выбывающих в результатефизического и морального износа; списание недостач, образовавшихся вследствиестихийных бедствий и принятых за счет учреждения; обнаружение излишков основныхсредств, выявленных при инвентаризации.
Поступление основных средствотражается по дебету субсчетов 010–019  «Основные средства», кредиту субсчета250  «Фонд в основных средствах»  и   субсчета 020  «Износ основных средств», апередача и выбытие основных средств – по кредиту субсчетов 010-019  «Основные средства»и дебету субсчетов 20  «Фонд в основных средствах»  и 020  «Износ основныхсредств» (если передаются или выбывают основные средства, по которым начислен износ.[7]
При приеме в эксплуатациювновь выстроенных зданий, соору­жений и передаточных устройств или работ пореконструкции зданий и сооружений делаются записи:
Д 010 «Здания»
   011 «Сооружения»
   012 «Передаточныеустройства»
К 250 «Фонд в основныхсредствах».
Одновременно производится втораязапись:
• если строительствопроизводилось за счет бюджетных средств:
Д 143 «Расчеты пофинансированию из бюджета на капитальное
           строительство»
К 203 «Расходы по бюджету накапитальное строительство»;
• если строительствопроизводилось за счет средств на содер­жание и развитие материально-техническойбазы:
Д 241 «Средства насодержание и развитие материально-техни­ческой
            базы»
 К 224 «Расходы накапитальное строительство за счет средств
            на содержание иразвитие материально-технической
           базы»;
• если строительствопроизводилось за счет целевых средств и безвозмездных поступлений:
Д 270 «Целевые средства насодержание учреждения и другие
          мероприятия»
К 225 «Расходы по целевымсредствам на содержание учрежде­ния и
          другиемероприятия»                   
Приобретение машин иоборудования, транспортных средств, инструментов, производственного (включаяпринадлежности) и хозяйственного инвентаря, рабочего и продуктивного скота,книг, включа­емых в библиотечный фонд, и прочих основных средств оформляетсяследующей записью:
Д 013 «Машины иоборудование»
    015 «Транспортныесредства»
    016 «Инструменты,производственный (включая принадлеж­ности) и
           хозяйственныйинвентарь»                                      
    017 «Рабочий ипродуктивный скот»
    018 «Библиотечный фонд»
    019 «Прочие основныесредства»
К 178 «Расчеты с прочимидебиторами и кредиторами».
 Если основные средстваприобретаются с использованием аккре­дитивов или лимитированных чековых книжек,дебетуются субсчета по учету основных средств и кредитуются субсчета 130«Аккредитивы» или 131 «Лимитированные чековые книжки».
Одновременно приобретенныеосновные средства отражаются в фонде основных средств, при этом увеличиваютсяфактические рас­ходы в зависимости от источника приобретения основных средств:
Д 200 «Расходы по бюджету насодержание учреждения и другие
          мероприятия»
    201 «Расходы за счетдополнительных источников бюджетно­го
           финансирования»
    220 «Расходы попредпринимательской деятельности»
    223 «Расходы за счетсредств, формируемых из прибыли»
    225 «Расходы по целевымсредствам на содержание учрежде­ния и  
           другиемероприятия»           
        К 250 «Фонд восновных средствах».
Безвозмездное получениеосновных средств оформляется следу­ющей записью:
Д 010—019 «Основныесредства»
К           020 «Износосновных средств» (на сумму износа)
              250 «Фонд восновных средствах» (на сумму остаточной
стоимости).
Если основные средстваизготовлены хозяйственным способом, они
оприходуются записью:
Д 013 «Машины иоборудование»
    016 «Инструменты, производственный(включая принадлеж­ности) и
           хозяйственныйинвентарь»                                                                               
    019 «Прочие основныесредства»
К 222 «Расходы поизготовлению и переработке материалов».
Одновременно производитсявторая запись:
Д 200 «Расходы по бюджету насодержание учреждения и другие
          мероприятия»
    220     «Расходы попредпринимательской деятельности»
    223 «Расходы за счетсредств, формируемых из прибыли»
    225 «Расходы по целевымсредствам на содержание учрежде­ния и
           другиемероприятия»
К 250«Фонд в основных средствах».
Выдача основных средств сосклада и внутреннее перемещение основных средств в учреждении не отражаются насчетах синтетиче­ского учета. Выдача основных средств со склада ведется понакладным (требованиям) в двух экземплярах по форме 434, которые утвержда­ютсяруководителем учреждения. Внутреннее перемещение основных средств при передачеот одного материально ответственного лица дру­гому или при передаче от одного учреждениядругому при централизо­ванном учете оформляется накладной по форме ОС-2. Внакладной ука­зываются основание для перемещения основных средств в учрежде­нии,инвентарный номер и балансовая стоимость перемещаемого объекта, структурныеподразделения, внутри которых производится перемещение. Данная хозяйственнаяоперация регистрируется в инвен­тарной карточке учета основных средств.
При передаче основныхсредств от одного материально ответ­ственного лица другому производится ихинвентаризация и составля­ется приемо-сдаточный акт, который утверждаетсяруководителем учреждения. [6]
3. УЧЕТВЫБЫТИЯ И РЕАЛИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Выбытие основных средств вбюджетных учреждениях происхо­дит в результате их безвозмездной передачи, сдачив аренду, списания непригодных к дальнейшему использованию объектов врезультате физического и морального износа, реализации неиспользуемых основ­ныхсредств, обнаружения недостач при инвентаризации, в результа­те аварий и стихийныхбедствий.
Безвозмездная передачаосуществляется на основании приказа руководителя учреждения и оформляется актомприемки-передачи основных средств по форме ОС-1, который служит бухгалтерииосно­ванием для списания их с баланса. Основные средства, переданныебезвозмездно, отражаются в учете по рыночной стоимости следующим образом:
Д          020 «Износосновных средств»
             250 «Фонд восновных средствах»
К 010—019 «Основные средства».  [7]
В соответствии с п. 47Инструкции № 107н безвозмездная пере­дача основных средств независимо от ихбалансовой стоимости осуществляется по рыночной стоимости. [4] В соответствии сналоговым законодательством безвозмездная передача основных средств коммер­ческиморганизациям подлежит обложению налогом на добавленную стоимость у передающейорганизации. Начисление налога на добавленную стоимость будет отражаться записьюпо дебету субсче­та 410 «Прибыли и убытки» и кредиту субсчета 173 «Расчеты поплате­жам в бюджет».
Передача бюджетнымучреждением основных средств в аренду не отражается на счетах бухгалтерскогоучета, но должна быть оформ­лена договором аренды в соответствии с действующиминормативны­ми документами. Примерные договоры о передаче в аренду недвижи­могоимущества, являющегося федеральной собственностью и закреп ленного заорганизацией на праве оперативного управления, утверждены РаспоряжениемМингосимущества России от 6 октября 1999 г. № 1343-р «Об утверждении примерныхдоговоров о передаче недви­жимого имущества, являющегося федеральной собственностью».[6] В договоре должны быть определены порядок передачи основных средств, срокии ответственность сторон. Переданные во временное пользование основные средствадолжны числиться на балансе бюджет­ного учреждения на соответствующем субсчетепо учету основных средств. [8]
Выбытие основных средствосуществляется в установленном порядке. Необходимость списания основных средстввызвана невоз­можностью их использования вследствие физического и моральногоизноса, нарушений нормальных условий эксплуатации, в результате аварий и стихийныхбедствий. При этом начисление износа в разме­ре 100% стоимости основных средствне может служить основанием для их списания. [5]
Основные средства подлежатсписанию только в тех случаях, когда их ремонт невозможен или экономическинецелесообразен, а так­же если они не могут быть реализованы или переданыдругим органи­зациям в установленном порядке.
Для определениянепригодности основных средств, невозмож­ности их восстановительного ремонта, атакже оформления необходи­мой документации на списание приказом руководителясоздается комиссия. В ее состав входят руководитель (заместитель руководите­ля)учреждения, главный бухгалтер (его заместитель), работник соответствующейгруппы бухгалтерии (централизованной бухгалте­рии), материально ответственныелица, на которых возложена ответ­ственность за сохранность основных средств.
Комиссия производит:
• осмотр объекта,подлежащего списанию, с использованием технической документации, а также данныхбухгалтерского учета и уста­навливает непригодность для дальнейшегоиспользования и невозмож­ность восстановительного ремонта;
• устанавливает причинысписания (износ, реконструкция, авария, нарушение нормальных условийэксплуатации и др.);
• выявляет лиц, виновных впреждевременном выбытии основ­ных средств из эксплуатации, вносит предложения опривлечении этих лиц к ответственности в соответствии с законодательством;
• определяет возможностьиспользования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта ипроизводит их оценку;
• осуществляет контроль заизъятием из списываемых основных средств годных деталей, узлов, материалов,цветных и драгоценных металлов, определяет их количество и вес, контролируетсдачу на соот­ветствующий склад;
• составляет акты о списанииотдельных объектов основных средств.
В бюджетных учрежденияхприменяются акты о списании основ­ных средств по форме ОС-4 бюдж., акты осписании транспорт­ных средств по форме ОС-4а бюдж., акты о списанииисключенной из библиотеки литературы по форме 444.
В актах о списанииуказываются: год изготовления, дата поступ­ления в организацию, время ввода вэксплуатацию, первоначаль­ная (или восстановительная) стоимость, сумманачисленного износа, количество проведенных капитальных ремонтов. Подробноопреде­ляются причины выбытия основных средств, состояние его основных частей,деталей, узлов, конструктивных элементов. При списании авто­транспортныхсредств, кроме того, указывается пробег автомобиля, дается техническаяхарактеристика его агрегатов и деталей, опреде­ляется возможность дальнейшегоиспользования основных деталей и узлов, которые могут быть получены отразборки.
Акт составляется отдельно накаждый списываемый объект; не допускается списание по одному акту несколькихобъектов. К акту прикладывается заключение специализированной организации о тех­ническомсостоянии объекта, невозможности его дальнейшего исполь­зования, нецелесообразностипроведения ремонта.
При списании с балансаосновных средств, выбывших в результа­те аварии, к акту о списании прилагаетсякопия акта об аварии, указы­ваются причины аварии и меры, принятые в отношениивиновных лиц.
Составленные акты насписание подписываются всеми членами комиссии и утверждаются руководителембюджетного учреждения. [6]
На основании актов основныесредства списываются с баланса бюджетного учреждения следующей записью:
Д          020«Износ основных средств» (на сумму начисленного
                     износа)
             250 «Фонд восновных средствах» (на фонд остаточной
                    стоимости)
К 010—019«Основные средства».
Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов насписание не допускаются. Все детали, узлы и агрегаты разобранно­го и демонтированногооборудования, годные для ремонта других ма­шин, а также другие материалы,полученные от ликвидации основных средств, приходуются по соответствующимсчетам. Стоимость мате­риалов, полученных от ликвидации основных средств,приобретенных за счет бюджетных, а также целевых средств и безвозмездных поступ­лений,относится на увеличение целевых средств на содержание учреж­дения и другие мероприятия:
Д  063-1,
    063-3  «Хозяйственныематериалы и канцелярские принадлеж­ности»
    069-1,
    069-3  «Запасные части кмашинам и оборудованию»
К     270  «Целевые средствана содержание учреждения и другие мероприятия».
Стоимость материалов, полученныхот разборки отдельных объектов основных средств, по предметам, приобретенным засчет средств от предпринимательской деятельности, относится на увеличе­ниесредств на содержание и развитие материально-технической базы.
На сумму материалов производитсязапись:
Д 063-2  «Хозяйственныематериалы и канцелярские принадлеж­ности»                     
    069-2 «Запасные части кмашинам и оборудованию»
К    241 «Средства насодержание и развитие материально-тех­нической        
              базы»
Детали и узлы, изготовленныес применением драгоценных метал­лов или из черных и цветных металлов и неиспользуемые для нужд учреждения, подлежат реализации организациям, имеющимлицензии на данный вид деятельности. Списанные с баланса детали и узлы, изго­товленныес применением драгоценных металлов, учитываются учреж­дением в соответствии снормативными правовыми актами федераль­ных органов исполнительной власти,согласованными с Минфином России. [7]
Суммы, вырученныеучреждениями от реализации неиспользу­емого оборудования и других объектовосновных средств, а также мате­риалов, полученных от разборки основных средств,остаются в распо­ряжении учреждений и относятся в размере балансовой(первоначаль­ной или восстановительной) стоимости:
·  по предметам, приобретенным за счет бюджетных средств,а также целевых и безвозмездных поступлений, на увеличение целе­вых средств насодержание учреждения и другие мероприятия в соот­ветствии с записью:
Д 178-3 «Расчеты с прочимидебиторами и кредиторами»
К    270 «Целевые средствана содержание учреждения и другие мероприятия»;
·  по предметам, приобретенным за счет средств отпредпринимательской деятельности, на увеличение средств на содержание и развитиематериально-технической базы в соответствии с записью:
Д 178-2 «Расчеты с прочимидебиторами и кредиторами»
К    241 «Средства насодержание и развитие материально-технической          
              базы».
Сумма превышения между ценойреализации и балансовой стоимостью реализованных основных средств, а такжематериалов, полученных от разборки основных средств, за вычетом расходов, связанныхс реализацией и уплатой налога на добавленную стоимость, относится на доходыотчетного периода.
 При этом делается запись:
Д 178-2 «Расчеты с прочимидебиторами и кредиторами»
К    401 «Доходы будущихпериодов».
Фактическое поступление суммот реализации основных средств, приобретенных за счет бюджетных и целевыхсредств, отражается записью:
• на сумму балансовойстоимости:
Д     110 «Целевые средстваи безвозмездные поступления»
 К 178-3 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»;
• на сумму превышения ценыреализации над балансовой стои­мостью:
Д    111 «Средства,полученные от предпринимательской деятельности»
К 178-2 «Расчеты с прочимидебиторами и кредиторами».
При фактическом поступленииденег от реализации основных средств, приобретенных за счет предпринимательскойдеятельности, производится запись:
Д    111 «Средства,полученные от предпринимательской деятельности»
К 178-2 «Расчеты с прочимидебиторами и кредиторами».
Суммы, полученныеучреждениями от реализации зданий, соору­жений, передаточных устройств,находящихся в оперативном управ­лении, а также от реализации материалов,полученных от разборки основных средств, полностью перечисляются в доходсоответству­ющего бюджета. При реализации зданий, сооружений и передаточныхустройств по цене реализации производится запись:
Д 020-1 «Износ основныхсредств»
    250-1 «Фонд в основныхсредствах»
К 010-1 «Здания»
    011-1 «Сооружения»
    012-1 «Передаточныеустройства».
 
На суммы, полученные отреализации, производится запись по платежам в бюджет:
Д    091 «Средствафедерального бюджета на расходы учрежде­ния»
       101 «Средства нарасходы учреждения»
К 173-1 «Расчеты по платежамв бюджет».
На суммы, перечисленные вбюджет, делается запись:
Д 173-1 «Расчеты по платежамв бюджет»
К    091 «Средствафедерального бюджета на расходы учрежде­ния»
       101 «Средства нарасходы учреждения». [6]
При реализации объектовнедвижимости, приобретенных либо выстроенных за счет средств от предпринимательскойдеятельности, а также целевых средств и безвозмездных поступлений, суммы от реали­зацииостаются в самостоятельном распоряжении бюджетного учреж­дения в соответствии стребованиями ст. 298 ГК РФ. [1]
Списание основных средств инематериальных активов может производиться в результате недостач, установленныхпри инвентари­зации основных средств. На сумму недостачи по балансовой стоимо­стипроизводится запись:
Д           020 «Износосновных средств»
              250 «Фонд восновных средствах»     
К 010—019  «Основныесредства»
       Одновременнопроизводится вторая запись на суммы недостачи по рыночной стоимости, отнесеннойна виновных лиц, по объектам основных средств, приобретенных за счет:
• бюджетных средств:
Д 170-1 «Расчеты по недостачам»
К 173-1 «Расчеты по платежамв бюджет»;
• целевых средств ибезвозмездных поступлений:
Д 170-1 «Расчеты понедостачам»
К 270-3 «Целевые средства насодержание учреждения и другие мероприятия»;
• средств отпредпринимательской деятельности:
Д 170-2 «Расчеты понедостачам»
 К 401 «Доходы будущихпериодов».
При авариях и стихийныхбедствиях списание недостач основ­ных средств осуществляется за счет бюд­жетногоучреждения и оформляется следующей записью по балансо­вой стоимости:
Д          020 «Износ основныхсредств»
             250 «Фонд восновных средствах»            
К 010—019«Основные средства»
Учет операций по выбытию иперемещению основных средств ведется в накопительной ведомости по форме 438(мемориальный ордер 9). Записи в накопительную ведомость производятся по каждо­мудокументу, при этом в графу «Итого» вносится сумма выбывших и перемещенныхобъектов основных средств, которая должна равнять­ся сумме записей по дебетусубсчетов. По окончании месяца итоги по субсчетам записываются в книгу «Журнал-Главная».
Для контроля за правильностьюбухгалтерских записей по синтетическому счету 01 и счетам второго порядкасоставляется оборот­ная ведомость по форме 326. Итоги оборотов и остатки покаждому аналитическому счету оборотных ведомостей должны сверяться с ито­гамиоборотов и остатками этих субсчетов в книге «Журнал-Главная» (форма 308).Оборотные ведомости составляются ежеквартально, записи в них могутпроизводиться в течение нескольких лет.
Аналитический учет основныхсредств ведется на следующих инвентарных карточках:
• учета основных средств вбюджетных учреждениях по форме ОС-6 бюдж.;
• учета основных средств вбюджетных учреждениях (для животных, многолетних насаждений и капитальныхрасходов для улуч­шения земель) по форме ОС-8;
• группового учета основныхсредств по форме ОС-9. Карточки ведутся по каждому инвентарному объекту. Инвен­тарныекарточки по формам ОС-6 бюдж., ОС-8 и ОС-9 регистриру­ются в описи инвентарныхкарточек по учету основных средств (фор­ма ОС-10), которая ведется в одномэкземпляре. Записи в ней произво­дятся в разрезе групп основных средств суказанием года открытия карточек. Для каждой группы отводится соответствующееколиче­ство страниц. В централизованных бухгалтериях описи ведутся в том же порядкепо каждому обслуживаемому учреждению.
Основанием для открытияинвентарной карточки служат при­лагаемая техническая документация на объект исопроводительные документы поставщика при оприходовании основных средств. Инвен­тарнаякарточка должна быть подписана бухгалтером и материально ответственным лицом.Инвентарные карточки хранятся в картотеках бухгалтерии, где они располагаютсяпо соответствующим субсчетам и группам с разделением по материальноответственным лицам, а в цен­трализованных бухгалтериях — по обслуживаемым учреждениям.
Карточка формы ОС-6 бюдж.предназначена для учета зданий, сооружений, передаточных устройств, машин иоборудования, инст­рументов, транспортных средств и др. Записи в нейпроизводятся на основании первичных учетных документов (актов приемки о вводе вэксплуатацию, технических паспортов и др.). В карточке указывают­ся характерныепризнаки объектов: инвентарный номер, модель, тип, марка, заводской номер, датавыпуска (изготовления), дата и номер акта ввода основных средств вэксплуатацию, сведения об износе и др.
Карточка формы ОС-8 служитдля учета рабочего, продуктивно­го и племенного скота, а также многолетнихнасаждений и капиталь­ных расходов по улучшению земель. Карточка формы ОС-9предназна­чена для учета библиотечных фондов и сценическо-постановочныхсредств. Для библиотечных фондов открывается одна карточка, учет в которойведется только в денежном выражении общей суммой. Учет сценическо-постановочныхсредств ведется на карточках в количе­ственном и суммовом выражении. [6]
4.  ИЗНОСИ АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Длябюджетных организаций характерно наличие основных средств, приобретенных как засчет бюджетных, так и внебюджетных средств. В зависимости от источникаприобретения на основные средства либо начисляется износ, либо производятсяамортизационные отчисления.
Износом основных средствявляется денежное выражение поте­ри объектами своих физических итехнико-экономических качеств.
Износ опреде­ляется иучитывается по зданиям и сооружениям, передаточным устрой­ствам, машинам иоборудованию, рабочему скоту, транспортным сред­ствам, производственному(включай принадлежности) и хозяйствен­ному инвентарю, многолетним насаждениям,достигшим эксплуатационного возраста. [7]
Износ не начисляется последующим основным средствам:
• зданиям и сооружениям,являющимся уникальными памятни­ками архитектуры и искусства;
• оборудованию, экспонатам,образцам, моделям,  действующим и недействующим, макетам и другим нагляднымпособиям в кабинетах и лабораториях, используемым для учебных и научных целей;
• продуктивному скоту,буйволам, оленям, экспонатам животно­го мира (в зоопарках и аналогичныхучреждениях);
многолетним насаждениям, недостигшим эксплутационного возраста;
• библиотечным фондам, фильмофонду,сценическо-постановочным средствам, музейным и художественным ценностям;
• основным средствамучреждений, находящихся за границей.
Износ основных средствопределяется за полный календарный год (независимо от того, в каком месяцеотчетного года они приобре­тены или построены) в соответствии с установленными нормами.По нематериальным активам износ не начисляется. [4] Начисление изно­са не можетпроизводиться свыше 100% стоимости основных средств. Сумма начисленного износаотражается в инвентарных карточках уче­та основных средств форм ОС-6 бюдж. иОС-8. В них записываются годовая норма и сумма износа в рублях, шифр годовойнормы износа и год, в котором последний раз начислялся износ. [7]
Износ основных средств вбюджетных учреждениях начисляет­ся в соответствии с Годовыми нормами износа поосновным фондам учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете,утвержденными Постановлением Совета Министров СССР от 11 нояб­ря 1973 г. №824.[9]
Ежегодно из карточек суммаизноса записывается в оборот­ную ведомость по форме 326 по субсчету 020 «Износосновных средств». Счет пассивный, по кредиту которого отражается начислениеизноса, по дебету — уменьшение износа при выбытии объектов в связи с их лик­видациейили безвозмездной передачей.
На общую сумму износа,начисленного за отчетный год по основ­ным средствам, приобретенным за счетбюджетных средств и средств из внебюджетных источников, в последний рабочийдень декабря составляется мемориальный ордер по форме 274.
 При этом делаетсябухгалтерская запись:
Д 250 «Фонд в основныхсредствах»
К 020 «Износ основныхсредства»
Начисление износа в размере100% стоимости на объекты, кото­рые пригодны для дальнейшей эксплуатации, неможет служить осно­ванием для списания их в связи с полным износом.
При выбытии объектов из-заликвидации или безвозмездной пере­дачи в соответствующей карточке определяетсяобщая сумма износа за время нахождения объекта в эксплуатации и на эту суммудебетуется субсчет 020 «Износ основных средств».
Для аналитического учета посубсчету 020 применяется оборот­ная ведомость по основным средствам формы 326.Записи в оборот­ной ведомости производятся путем отражения входящего сальдо поначисленному износу в разрезе каждого объекта основных средств и движения суммизноса по его начислению и списанию. [6]
По основным средствам,приобретенным бюджетной организацией за счет внебюджетных доходов, начисляетсяамортизация по нормам, установленным законодательно. Амортизационные отчисленияпроизводятся ежемесячно.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Рассмотрев методологию иорганизацию учета основных средств в бюджетном учреждении, можно сделать следующиевыводы:
— основные средствабюджетного учреждения представляют собой совокупность материально-вещественныхценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в течениедлительного времени;
— основные средствабюджетной организации отражаются в бухгалтерском учете и отчетности попервоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения,сооружения и изготовления, а предметы, которые переоценивались – повосстановительной стоимости;
— основные средства вучреждении могут поступать в результате приобретения за счет средств бюджетаили безвозмездного получения от других организаций;
— основные средства,пришедшие в негодность, списываются в установленном порядке;
— все полученные, безвозмезднопереданные, а также выбывшие основные средства отражаются в учете по балансовойстоимости;
— учет основных средствведется в разрезе инвентарных объектов по местам их хранения и ответственнымлицам;
— для организации учета иобеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объектуприсваивается инвентарный номер;
— стоимость приобретенныхосновных средств в бухгалтерии записывается в дебет соответствующих субсчетовсчета 01 «Основные средства» и кредит соответствующих субсчетов раздела V«Средства учреждений» или раздела VII «Расчеты», одновременно делаетсязапись по дебету соответствующего субсчета счета 20 «Расходы по бюджету» или 21«Расходы к распределению» и кредиту субсчета 250 «Фонд в основных средствах»;
— аналитический учет основныхсредств ведется на инвентарных карточках форм ОС-6 и ОС-8, карточки ведутся покаждому инвентарному объекту;
— в процессе эксплуатацииосновные средства постепенно, т.е. их первоначальная стоимость постоянноуменьшается, для этого необходимо производить начисление износа. [7]
В результате проделаннойработы можно говорить о том, что изучение бухгалтерского учета в отношенииосновных средств бюджетных организаций дает комплексное представление о системеучетных операций, отражающих процессы поступления основных средств, ихвнутреннего перемещения и выбытия. Бухгалтерский учет основных средств долженобеспечивать правильное документальное оформление и своевременное отражение врегистрах бухгалтерского учета всех этих операций, а также контроль            засохранностью и правильным использованием каждого объекта.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХИСТОЧНИКОВ
1.          Гражданский кодекс РоссийскойФедерации (часть первая) от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ (ред. от 10.01.2003 г.),КонсультантПлюс: ВерсияПроф.
2.          Бюджетный кодекс РоссийскойФедерации  от 31 июля 1998 г. №145-ФЗ, КонсультантПлюс: ВерсияПроф.
3.          Бюджетный кодекс РоссийскойФедерации. Постатейный научно-практический комментарий. – М.: Агентство (ЗАО) «Библиотечка  Российской газеты», 2002.- 156 с.
4.          План счетов бухгалтерского учета вбюджетных учреждениях и Инструкция по его применению. – М.:  Финансы и статистика,2002.- 176 с.
5.          Приказ Министерства ФинансовРоссийской Федерации от 10 июля 2000 г. №65н  «О внесении изменений идополнений в Инструкцию по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях»,КонсультантПлюс: ВерсияПроф.
6.          В.М. Родионова. Бухгалтерский учети контроль в бюджетных учреждениях. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.- 232 с.
7.          Токарев И.Н. Бухгалтерский учет вбюджетных Учреждениях. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.- 197 с.
8.          Распоряжение МингосимуществаРоссии от 6 октября 1999 г. №1343-р  «Об утверждении примерных договоров опередачи недвижимого имущества, являющегося федеральной собственностью»,КонсультантПлюс: ВерсияПроф.
9.          Постановление Совета МинистровСССР от 11 ноября 1973 г. №824, КонсультантПлюс: ВерсияПроф.