БЛАНКИСТРОГОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Оказывая услуги населению, организации гостиничногои туристического бизнеса обязаны применять контрольно-кассовую технику (ККТ)при получении наличных денежных средств в счет оплаты оказанных услуг. Но закондает возможность использовать и так называемые бланки строгой отчетности (БСО),которые приравниваются к кассовым чекам.
В предлагаемой вниманию читателей статье будутрассмотрены понятие БСО, законодательные требования к их оформлению,особенности применения БСО в гостиничном и туристическом бизнесе, порядокбухгалтерского и налогового учета операций с БСО.
В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона N54-ФЗ все организации и индивидуальные предприниматели (ИП) обязаныприменять ККТ, включенную в Государственный реестр, при осуществлении иминаличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт вслучаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
--------------------------------
Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ«О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличныхденежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
Организации и ИП могут производить наличные денежныерасчеты без применения ККТ при оказании услуг населению лишь выдавая бланкистрогой отчетности (п. 2 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ). Другими словами,выдача БСО — необходимое и достаточное условие для освобождения от обязанностиприменять ККТ.
Обратите внимание: приходный кассовый ордер (ПКО) неявляется БСО, поэтому выдача клиенту квитанции к ПКО не может заменить кассовыйчек или БСО. В данном случае налоговые органы вправе привлечь организацию кадминистративной ответственности на основании ст. 14.5 КоАП РФ за оказаниеуслуг без применения в установленных случаях контрольно-кассовых машин. Такоеадминистративное правонарушение влечет наложение административного штрафа надолжностных лиц в размере от 30 до 40 МРОТ, на организации — от 300 до 400МРОТ. Арбитражные суды встают в данном случае на сторону налоговых инспекций(см., например, Постановление ФАС СЗО от 07.09.2005 N А56-41961/04).
Порядок утверждения форм БСО, приравненных ккассовым чекам, а также их учета, хранения и уничтожения установлен Положениемоб осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованиемплатежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденнымПостановлением Правительства РФ от 31.03.2005 N 171 (далее — Положение).
К бланкам строгой отчетности, приравненным ккассовым чекам, относятся квитанции, билеты, проездные документы, талоны,путевки, абонементы и другие документы, предназначенные для осуществленияналичных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт вслучае оказания услуг населению (п. 2 Положения).
Формы БСО утверждаются Минфином России и могут бытьиспользованы всеми организациями и ИП, оказывающими населению услуги, длякоторых эти формы были установлены (п. п. 3, 11 Положения). Минфин долженутвердить формы БСО в соответствии с Положением не позднее 1 января 2007 г., доэтого момента могут применяться ранее принятые формы БСО.
Формы БСО
Перечислим формы БСО для гостиничных и туристическихуслуг, действующие в настоящее время.
Формы документов строгой отчетности, которые могутиспользоваться гостиничными хозяйствами при расчетах с населением для учетаналичных денежных средств, утверждены Приказом Минфина России от 13.12.1993 N121 «Об утверждении форм документов строгой отчетности». Среди такихформ счет, квитанция на прием вещей в камеру хранения, акт о порче имуществагостиницы и другие.
Если гостиница осуществляет дополнительноеобслуживание, например, предоставляет услуги химчистки или проката, тонеобходимо применять формы документов, утвержденные Письмом Минфина России от20.04.1995 N 16-00-30-33 «Об утверждении форм документов строгойотчетности».
Форма туристской путевки ТУР-1 утверждена ПисьмомМинфина России от 10.04.1996 N 16-00-30-19 «Об утверждении форм документовстрогой отчетности» по согласованию с Государственной межведомственнойэкспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам. Письмом Минфина России от16.06.1994 N 16-30-65 «Об утверждении бланков строгой отчетности»установлены формы туристской путевки, накладной-счета для получения наличныхденежных средств за путевки, а также талонов на питание. Они были представленыРоссийской ассоциацией социального туризма.
Формы санаторно-курортной путевки, путевок воздоровительное учреждение, в том числе в детское, курсовки в оздоровительноеучреждение введены в действие с 01.01.2000 Приказом Минфина России от10.12.1999 N 90н «Об утверждении бланков строгой отчетности».
Бланк экскурсионной путевки в музей и на выставкуутвержден Приказом Минфина России от 25.02.2000 N 20н «Об утверждениибланков строгой отчетности».
Обратите внимание: если для определенного вида услугформы БСО не установлены, организация, оказывая такие услуги, при осуществленииналичных денежных расчетов с населением обязана применять ККТ. Например,оформляя заграничный паспорт, туристическая фирма обязана выдавать клиентукассовый чек, поскольку формы БСО для подобных услуг не предусмотрены.
Иногда возникает вопрос, нужно ли организациямрегистрировать БСО в налоговых органах? Нет, действующее законодательство неустанавливает такой обязанности. По данному вопросу существует и положительнаясудебная практика (см., например, Постановление ФАС СЗО от 07.09.2004 NФ08-096/04-1569А).
БСО как альтернатива счету-фактуре
В соответствии с п. 7 ст. 168 НК РФ организации,оказывающие платные услуги непосредственно населению, могут выдать покупателюкассовый чек или иной документ установленной формы. В этом случае ихобязанность по выставлению счета-фактуры считается выполненной.
В связи с этим отметим особую важность счета 3-Г дляклиентов гостиницы — командированных работников, проживание которых оплачиваетработодатель. Речь идет о возможности вычета НДС по услугам гостиницы.Напомним, что суммы НДС по расходам на командировки (расходам на наем жилогопомещения) подлежат вычетам в соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ. Налоговыевычеты производятся на основании счетов-фактур либо иных документов в случаях,предусмотренных п. п. 3, 6 — 8 ст. 171 НК РФ (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Согласно данным нормам Минфин в Письме от 25.03.2004N 16-00-24/9 «О возмещении НДС по расходам на наем жилых помещенийкомандированным работникам» делает следующий вывод. Суммы НДС, уплаченныев составе расходов на наем жилого помещения во время командировки и выделенныеотдельной строкой в счете гостиницы, могут быть приняты к вычету в случае, еслиданный документ является бланком строгой отчетности, а также при наличиидокумента, подтверждающего оплату данных расходов (кассового чека).
Получается, что гостиницы должны выдавать клиентамдва взаимозаменяющих документа — БСО и кассовый чек, что само по себе абсурдно.
При этом финансисты обращают внимание на то, чтотакой порядок соответствует положениям п. 42 Методических рекомендаций поприменению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налоговогокодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 NБГ-3-03/447. В связи с вступлением с 01.01.2006 изменений в порядке расчетов поНДС, внесенных Федеральными законами N N 117-ФЗ, 118-ФЗ, 119-ФЗ, датированными2005 г., данный нормативный документ утратил силу на основании Приказа ФНСРоссии от 12.12.2005 N САЭ-3-03/665@.
На настоящий момент в новой редакции п. 1 ст. 171 НКРФ условие о наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС,исключено. Значит, логично предположить, что теперь для того, чтобывоспользоваться вычетом сумм НДС, уплаченных гостинице за наем жилогопомещения, достаточно БСО — счета 3-Г.
Оформление БСО
В п. 5 Положения указаны реквизиты, которые вобязательном порядке должны содержать БСО. Перечислим их:
— сведения об утверждении формы бланка;
— наименование, шестизначный номер и серия;
— код формы бланка по Общероссийскому классификаторууправленческой документации;
— наименование и код организации или индивидуальногопредпринимателя, выдавших бланк, по Общероссийскому классификатору предприятийи организаций;
— идентификационный номер налогоплательщика;
— вид услуг;
— единица измерения оказания услуг;
— стоимость услуги в денежном выражении, в том числеразмер платы, осуществляемой наличными денежными средствами либо с использованиемплатежной карты;
— дата осуществления расчета;
— наименование должности, фамилия, имя и отчестволица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, местодля личной подписи, печати (штампа) организации или индивидуальногопредпринимателя.
Бланки должны быть изготовлены типографскимспособом. На это Минфин указал в Письме от 27.09.2005 N 03-01-20/5-193.
Кроме того, в БСО должны быть сведения обизготовителе (типографии), а именно: сокращенное наименование, ИНН, местонахождения, номер заказа и год его выполнения, тираж (п. 7 Положения).Изготовитель проставляет на бланке серию и номер, при этом их дублирование недопускается (п. 10 Положения). Это означает, что серия и номер наносятсятипографским способом и их указание при заполнении БСО недопустимо. Еслиотсутствует показатель для заполнения какой-либо строки БСО, в ней необходимопроставить прочерк (п. 8 Положения).
Единственное изменение, которое допускается вноситьв БСО, — это расширение (сужение) граф с учетом реквизитов, которое делаетсяизготовителем бланка (п. 9 Положения). Все остальные изменения лишают документюридической силы. Так, например, организация за проживание в кемпинге (оказаниегостиничных услуг) выдавала клиентам счета, которые по форме не соответствуютБСО, за что была привлечена к ответственности по ст. 14.5 КоАП РФ. Суд в данномслучае признал назначение административного наказания в виде наложения штрафаправомерным (Постановление ФАС СЗО от 13.08.2004 N А44-2566/04-С13-А).
Пункт 4 Положения указывает на необходимостьоформления не менее одной копии заполняемого БСО (с использованиемкопировальной или самокопировальной бумаги) либо наличия у него отрывныхчастей. Согласно п. 15 Положения БСО должны заполняться четко и разборчиво,подчистки, поправки и исправления в БСО не допускаются.
Документы, оформленные на бланках строгойотчетности, являются первичными учетными документами (п. 13 Положения).
Ответственность за неполное заполнение БСО
Интерес представляет вывод, который сделалиарбитражные суды при рассмотрении дел о привлечении организаций кадминистративной ответственности за неприменение ККТ.
При заполнении документа, являющегося БСО,организация не указала один из основных реквизитов — стоимость путевки, иналоговая инспекция сочла, что данный документ нельзя признать БСО, и усмотрелав этом факте состав административного правонарушения, предусмотренного ст. 14.5КоАП РФ. Организация не применяла в данном случае ККТ. Арбитражный судкассационной инстанции (Постановление ФАС СЗО от 03.08.2004 N А56-7724/04)указал, что неверное заполнение бланка строгой отчетности не влечет за собойприменения административной ответственности. Во-первых, в рассматриваемомслучае организация применяла БСО по форме ТУР-1, и, во-вторых, ссылка на то,что документ не является БСО, если не содержит один из реквизитов, впостановлении инспекции о привлечении к ответственности отсутствует.
Аналогичная точка зрения высказана в ПостановленииФАС СЗО от 06.10.2004 N А65-8375/04. Отсутствие на используемом Обществомбланке строгой отчетности реквизитов ОКПО и ОКУН, ИНН организации и выходныхданных типографии, изготовившей этот бланк, не свидетельствует само по себе отом, что расчеты с населением произведены без применения бланка строгойотчетности.
Отметим, что арбитражная практика по данному вопросуограничивается вышеупомянутыми Постановлениями. Также необходимо учесть, чтотакое мнение было высказано судом одного округа. Следовательно, предсказать,какой будет точка зрения других судов, нельзя. Очевидно лишь то, что неправильноезаполнение БСО всегда будет привлекать внимание налоговых органов. Поэтомуостается только порекомендовать осторожным налогоплательщикам ответственноподходить к оформлению БСО.
БСО и предоплата
Зачастую клиенты вносят предоплату за услуги (например,за тур, за проживание в гостинице). Отсюда закономерный вопрос: в какой моментпокупателю необходимо выдать БСО (при получении предоплаты или при полнойоплате) и как оформить предоплату?
Законодательство не дает исчерпывающего ответа,поэтому обратимся к арбитражной практике, связанной с применением Федеральногозакона N 54-ФЗ. Сначала разберемся, нужно ли выдавать чек ККТ при получениипредоплаты за услуги. Оговоримся сразу: на данный момент не сложилось единогомнения по данному вопросу. Некоторые суды полагают, что для возникновенияобязанности применять ККТ необходимо полное исполнение обязанностей сторонамисделки. Например, в Постановлении ФАС УО от 06.09.2004 N Ф09-3649/04-АКуказано, что у организации нет обязанности по применению ККМ до полной оплатыклиентом стоимости товара, то есть до исполнения обязательств по договорукупли-продажи.
ФАС ПО рассмотрел следующую ситуацию. Пациент внеспредоплату за стоматологические услуги, организация оформила ПКО. Услуги в этотдень оказаны не были, поэтому кассовый чек не пробивался. В Постановлении ФАСПО от 30.06.2005 N А65-26776/04-СА1-36 сделан вывод, что обязанность Обществавыдать чек за покупку возникает только лишь после оказания услуг. Организациявыдала кассовый чек в день оказания услуг. Таким образом, в действиях обществаотсутствует состав правонарушения.
Рассматривая дело о привлечении организации кадминистративной ответственности за неприменение ККТ, суд встал на сторонуналогоплательщика (см. Постановление ФАС МО от 25.07.2005 N КА-А40/6643-05).Организация без применения ККТ приняла денежные средства в качестве предоплатытура. Туристическая путевка при этом выдана не была, организация выписала ПКО,не являющийся БСО. В мотивировочной части Постановления суд сделал вывод о том,что Федеральный закон N 54-ФЗ связывает обязанность по применению ККТ и выдачечека с фактом получения денег в оплату проданного товара, выполненной работы,оказанной услуги. Получение предоплаты не влекло за собой передачутуристической путевки и не требовало применения ККТ. Поэтому вменениеобязанности по выдаче кассового чека в момент оплаты независимо от оказанияуслуги в обязанность необоснованно.
Прямо противоположный вывод делает ФАС СЗО вПостановлении от 22.11.2005 N А56-24943/2005. Федеральный закон N 54-ФЗ неосвобождает организации и предпринимателей от необходимости применения ККМ принеполной оплате товаров, работ или услуг. По мнению суда, иное применениеЗакона противоречит его смыслу, а также задачам. В данном Постановлении судповторяет свои заключения, ранее озвученные в Постановлениях от 16.03.2004 NА56-39618/03, от 22.03.2004 N А56-32670/03. Подобной точки зренияпридерживаются и налоговые органы (Письма УМНС по г. Москве от 22.07.2003 N29-12/40629, от 13.08.2003 N 29-12/44313, от 08.09.2004 N 29-12/58110).
Чек ККТ может быть заменен соответствующим БСО. Еслиорганизация применяет именно БСО для оформления расчетов с клиентами, как ейбыть при получении предоплаты? Рассмотрим ситуацию на примере продажитуристических путевок. Напомним, что форма БСО «Туристская путевка»ТУР-1 утверждена Письмом Минфина России N 16-00-30-19.
Обширной арбитражной практики по данному вопросунет, но немногочисленные постановления арбитражных судов свидетельствуют скореео необходимости применять ККТ или БСО при получении предоплаты за путевку. Так,организация и клиент составили договор на оказание туристических услуг, и былавыдана расписка работника организации о принятии денежных средств (аванса запутевку). Согласно заявлению организации при получении аванса БСО не был выдан,так как полная стоимость туристической путевки оплачена не была. ВПостановлении ФАС СЗО от 19.04.2004 N А56-36121/03 указано, что применение ККТили выдача БСО не ставится в зависимость от полной или частичной оплаты услуг.Сам факт осуществления денежного расчета является основанием для выдачи либочека, либо бланка строгой отчетности в зависимости от вида деятельности. Приэтом довод организации о том, что деньги принял сотрудник, не имеющий права этоделать, несостоятелен. Ведь если менеджеру дано право консультировать клиентов,заключать с ними договоры, значит, он действует от имени работодателя (см.Постановление ФАС СЗО от 24.05.2005 N А56-48908/04).
Анализ арбитражной практики показывает, чтоформулировка п. 1 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ о применении ККТ в случаяхпродажи товаров, выполнения работ или оказания услуг неоднозначна. С однойстороны, ее можно трактовать именно как факт продажи, выполнения, оказания, а сдругой — как факт расчетов, связанных с продажей, выполнением, оказанием…Таким образом, организация вынуждена самостоятельно решать, пробивать ли чекККТ при получении предоплаты за товар, работу, услугу. Если пробивать — то насумму предоплаты, а при окончательном расчете необходимо выдать чек на суммудоплаты. Если не пробивать, то надо выписать ПКО, а при окончательном расчетевыдать кассовый чек на полную сумму.
Для предприятий, применяющих БСО, налоговикипредлагают такое решение проблемы. Организациям рекомендуется обзавестись ККМ ипробивать контрольно-кассовые чеки и на предоплату, и на доплату, а путевкуоформлять, например, самостоятельно разработанным первичным документом, формукоторого необходимо утвердить в качестве приложения к приказу об учетнойполитике.
Если организация намерена применять в качестве документа,подтверждающего факт передачи туристского продукта , форму ТУР-1, этаформа уже не будет являться БСО. Ведь обязанность применения ККТ уже выполнена,значит, нет необходимости использовать БСО, его оформление в данном случаеприведет к двойному отражению выручки в учете. Следовательно, в отношении ТУР-1требования, предъявляемые к БСО, уже не действуют, другими словами, ее можнооформлять и при помощи компьютера.
--------------------------------
См. ст. 1 Федерального закона от24.11.1996 N 132-ФЗ «Об основах туристкой деятельности в РоссийскойФедерации».
Таким образом, осторожным налогоплательщикам можнопорекомендовать использовать ККМ и при получении предоплаты, и приокончательном расчете. Организациям, для которых такой подход неприемлем,скорее всего, придется отстаивать свою позицию в судах, опираясь на приведеннуювыше «положительную» арбитражную практику.
Отметим, что аналогичная ситуация сложилась и вотношении оказания услуг по найму жилого помещения. Но теперь большинствогостиниц имеет ККМ, пробивает кассовый чек и выписывает счет по форме 3-Г приоплате услуг клиентом.
Порядок учета
Руководитель организации, применяющей БСО, долженназначить работника, которому будет поручено получение, хранение и выдачабланков, а также прием у населения наличных денежных средств согласнооформленным бланкам. Кроме того, с работником необходимо заключить договор ополной материальной ответственности, создать ему условия, обеспечивающиесохранность бланков (п. 17 Положения).
Основанием для принятия на учет БСО согласно п. 18Положения является акт приемки БСО, который составляет специально назначеннаякомиссия и утверждает руководитель организации. Бланки принимаются материальноответственным работником в присутствии комиссии в день поступления БСО. Приэтом комиссия должна проверить соответствие фактического количества, серий иномеров бланков данным, указанным в сопроводительных документах (накладных,квитанциях). Форма акта приемки БСО не предусмотрена в альбомах унифицированныхформ первичной учетной документации, поэтому организация вправе разработать еесамостоятельно и утвердить в качестве приложения к приказу об учетной политике(п. 3 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерскомучете»). В п. 2 ст. 9 данного Закона перечислены обязательные реквизиты,которые должен содержать первичный учетный документ. Отметим, что организацияможет принять за основу Акт приемки документов строгой отчетности, приведенныйв Приложении N 4 к Протоколу N 4/63-2001 заседания Государственноймежведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам от29.06.2001.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета иИнструкции по его применению для обобщения информации о наличии идвижении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет БСО предназначензабалансовый счет 006 «Бланки строгой отчетности». На этом счете БСОучитываются в условной оценке. Аналитический учет необходимо вести по каждомувиду БСО и местам их хранения.
--------------------------------
План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по егоприменению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Учет БСО по их наименованиям, сериям и номерамведется в книге по учету бланков. Ее листы должны быть пронумерованы,прошнурованы и подписаны руководителем и главным бухгалтером организации, атакже скреплены печатью. Форму такой книги организация также должна разработатьсамостоятельно, требования к ней те же, что и к акту приемки БСО. На основаниизаписей в книге производится отражение БСО по счету 006.
По мере передачи бланков материально ответственномулицу, что отражается в книге по учету бланков, производятся записи ваналитическом учете по счету 006, субсчетам «БСО на хранении»,«БСО у кассира». При принятии отчета об использовании бланков ихстоимость в условной оценке необходимо отразить на субсчете«Использованные БСО».
Учет расходов на приобретение (изготовление) БСО
Для целей бухгалтерского учета расходы наизготовление БСО являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ10/99 ).
--------------------------------
Положение по бухгалтерскому учету«Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от06.05.1999 N 33н.
Отметим, что среди специалистов нет единого мненияпо вопросу о порядке списания расходов на изготовление БСО в бухгалтерскомучете. По мнению одних, расходы сразу следует относить в дебет счетов учетазатрат (20, 25, 26, 44). Другие рекомендуют производить оприходование бланковна отдельном субсчете «Бланки строгой отчетности», открытом к счету10 «Материалы». Сторонники каждой позиции приводят свои аргументы.Какой из предложенных вариантов выбрать — решать бухгалтеру.
В налоговом учете расходы на приобретение БСО будутуменьшать налогооблагаемую прибыль предприятия на основании пп. 49 п. 1 ст. 264НК РФ как иные расходы, связанные с производством и реализацией. В соответствиисо ст. 318 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право самостоятельноопределять перечень прямых расходов, но, скорее всего, расходы на приобретение(изготовление) БСО будут отнесены к косвенным расходам и уменьшатналогооблагаемую прибыль в полном объеме в текущем отчетном (налоговом)периоде.
Как отразить в учете списание БСО, если они былииспорчены при заполнении? Ответ на этот вопрос дан в п. 15 Положения, согласнокоторому испорченные или неправильно заполненные бланки не уничтожаются, аперечеркиваются и прилагаются к кассовому отчету (ведомости, реестру) за тотдень, в котором они выписаны. Это необходимо отразить и в книге по учету БСО.
Приведем на примере варианты учета операций с БСО.
Пример. В январе 2006 г. турфирма приобрела втипографии 1000 шт. бланков туристической путевки по форме ТУР-1. Стоимостьпартии БСО составила 826 руб., в том числе НДС — 126 руб. Предположим, что с 1июля 2006 г. Минфин утвердил новые формы БСО для оказания туристических услуг,в связи с чем применение закупленных в январе бланков стало невозможным. До01.07.2006 было использовано 700 шт. БСО. В забалансовом учете БСО отражаются вусловной оценке 70 коп. за шт.
Вариант 1. Отражение затрат на приобретение БСО насчете 26 «Общехозяйственные расходы».
В бухгалтерском учете организации произведеныследующие записи:Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражены затраты по покупке бланков
(826 — 126) руб. 26 60 700 Отражен НДС 19 60 126 Бланки оплачены в типографии 60 51 826 Принят к вычету НДС по бланкам 68 19 126
Бланки приняты на забалансовый учет
в условной оценке 70 коп.
(0,7 руб. х 1000 шт.) 006 700
Списаны использованные бланки
(0,7 руб. х 700 шт.) 006 490
С 01.07.2006 утверждены новые формы
БСО, в организации принято решение
о списании и уничтожении остатков
старых форм БСО
(0,7 руб. х 300 шт.) 006 210
При списании с забалансового учета неиспользованныхи утративших силу БСО возникает вопрос о правомерности принятия их стоимости вкачестве расходов для целей налогообложения прибыли. Напомним, что всястоимость приобретенных БСО уменьшила налогооблагаемую прибыль в январе 2006 г.На наш взгляд, организация имеет право принять такие расходы для целейналогообложения прибыли. На подобный вопрос, заданный банком, Минфин ответилположительно в Письме от 08.06.2005 N 07-05-09/10. По нашему мнению, такойпорядок учета БСО можно применить и в организациях иных сфер деятельности.
Вариант 2. Отражение затрат на приобретение БСО припомощи счета 10 «Материалы», субсчет «БСО».
Хозяйственные операции отражаются следующим образом.Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Оприходованы бланки
(826 — 126) руб. 10 60 700 Отражен НДС 19 60 126 Бланки оплачены типографии 60 51 826 Принят к вычету НДС по бланкам 68 19 126
Бланки переданы материально-
ответственному лицу
((700 руб. / 1000 шт.) х 700 шт.) 26 10 490
Переданные в использование бланки
отражены на забалансовом счете
0,7 руб. х 700 шт.) 006 490
Списаны использованные бланки
(0,7 руб. х 700 шт.) 006 490
С 01.07.2006 утверждены новые формы БСО и в организации принято
решение о списании и уничтожении остатков старых форм БСО
Списаны бланки, учтенные на счете 006
(700 — 490) руб.
91-2
10 210
--------------------------------
В бухгалтерском учете расходы в видестоимости неиспользованных остатков отмененных БСО, по нашему мнению,учитываются в составе операционных расходов .
--------------------------------
См. п. 11 Положения по бухгалтерскомуучету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина Россииот 06.05.1999 N 33н.
Вариант 3. Одновременное отражение БСО на счетах 10и 006.
Бухгалтер организации должен сделать следующиепроводки.Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Оприходованы бланки
(826 — 126) руб. 10 60 700 Отражен НДС 19 60 126 Бланки оплачены в типографии 60 51 826 Принят к вычету НДС по бланкам 68 19 126
Бланки приняты на забалансовый учет
в условной оценке 70 коп.
(0,7 руб. х 1000 шт.) 006 700
Бланки переданы материально-
ответственному лицу
((700 руб. / 1000 шт.) х 700 шт.) 26 10 490
Списаны использованные бланки
(0,7 руб. х 700 шт.) 006 490
С 01.07.2006 утверждены новые формы БСО, и в организации принято
решение о списании и уничтожении остатков старых форм БСО
Списаны бланки, учтенные на счете 10
(0,7 руб. х (1000 — 700) шт.) 006 210
Списаны бланки, числящиеся на счете 10
(700 — 490) руб. 91-2 10 210
Очевидно, что последние два варианта учета БСОвесьма трудоемки. Поэтому, исходя из принципа рациональности, рекомендуемиспользовать первый из приведенных способов, который, кроме того, соответствуети методологии бухгалтерского учета.
Инвентаризация БСО
В соответствии с п. 20 Положения инвентаризациябланков осуществляется одновременно с инвентаризацией находящихся в кассеналичных денежных средств и кассовых документов. Напомним, что проведение ирезультаты инвентаризации необходимо оформить унифицированными формами,утвержденными Постановлением Госкомстата N 88 . Сроки, причиныинвентаризации и состав инвентаризационной комиссии необходимо указать в формеN ИНВ-22 «Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации».Результаты инвентаризации БСО отражаются в форме N ИНВ-16«Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгойотчетности».
--------------------------------
Постановление Госкомстата России от18.08.1998 N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетнойдокументации по учету кассовых операций, по учету результатовинвентаризации».
Проверка фактического наличия БСО производится повидам бланков, с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, атакже по каждому месту хранения и материально-ответственным лицам .
--------------------------------
См. п. 3.41 Методических указаний поинвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом МинфинаРоссии от 13.06.1995 N 49.
Если обнаружены некомплектные или испорченные БСО,их необходимо уничтожить на основании акта о списании, составленного комиссией(п. 23 Положения). Форму акта о списании БСО организация должна разработатьсамостоятельно.
Как уже было указано выше, не позднее 01.01.2007Минфин должен утвердить новые формы БСО. Возникает вопрос: как оформитьсписание остатка устаревших бланков? На наш взгляд, можно воспользоваться такимже актом о списании с указанием соответствующей причины. Списание необходимоотразить в книге по учету бланков.
Согласно п. 23 Положения копии использованныхбланков (корешков), упакованные в опечатанные мешки, хранятся в организации (уиндивидуального предпринимателя) не менее пяти лет. По окончании установленногосрока хранения, но обязательно после истечения месяца со дня проведенияпоследней инвентаризации и проверки товарного отчета копии использованных БСО(корешков) уничтожаются на основании акта о списании.