Аудит фінансової звітності Товариства з обмеженою відповідальністю "Валтекс"

Міністерствотранспорту та зв'язку України
Державнийекономіко-технологічний університет транспорту
Кафедра«Облік і аудит»
Курсоваробота
здисципліни «Аудит»
натему:
"Аудитфінансової звітності Товариства з обмеженою відповідальністю«Валтекс»

Виконала:
студентка групи4-ОА-2
денної форминавчання
Пилипенко О.М.
Перевірила:
Київ2010

 
Зміст
 
Вступ
I.Мета і завдання аудиту фінансової звітності підприємства та аудиторськоїпослуги по визначенні фінансового стану досліджуваного підприємства
II.Програма проведення аудиторської перевірки та послуги
2.1Нормативне регулювання бухгалтерського обліку
2.2Ознайомлення з фінансово-господарською діяльністю підприємства
2.3Визначення послідовності перевірки та послуги
2.4Визначення обсягу перевірки та послуги
III.Організація процесу аудиторської перевірки і послуги
3.1Перевірка організації системи внутрішнього контролю
3.2Перевірка правильності складання фінансової звітності підприємства
IV.Оформлення матеріалів аудиторської перевірки та послуги
4.1Розрахунок та аналіз фінансового стану показників підприємства
4.2Збір аудиторських доказів щодо перевірки фінансової звітності
4.3Робочі документи аудитора
4.4Аудиторський звіт (висновок)
Висновки
Списоквикористаних джерел
Додатки

 
Вступ
Кожнепідприємство в процесі свого функціонування має на меті досягненнямаксимального ефекту від своєї діяльності, а це неможливо без ефективногоуправління ним. В свою чергу управління виступає творчим процесом керівника, щоґрунтується на виважених рішеннях прийнятих на основі даних, що відображають реальнийстан речей на підприємстві. Тому неможливо переоцінити значення повної тадостовірної інформації про фінансовий стан та результати діяльностіпідприємства при вирішенні поточних та перспективних господарських проблем.
Для прийняттяправильних управлінських рішень на рівні підприємства повинні використовуватисьдані, які відповідають певним правилам, вимогам і нормам, що є зрозумілими таприйнятними для користувачів. Дані, що є основою прийняття рішень,представляються у формі фінансових звітів відповідних звітних періодів. Якнаслідок процес підготовки та складання фінансових звітів повинен бутиорганізований відповідно до законодавства та забезпечувати користувачів повною,правдивою, неупередженою інформацією про фінансові результати діяльності і фінансовийстан підприємства. А так як є і зовнішні користувачі то фінансова звітністьзабезпечує у повній мірі їх потреби, пов’язані з інформацією про даний суб’єктгосподарювання. Отже, фінансова звітність є провідною категорією, що покликаназабезпечити користувачів в інформації і як наслідок створити умови дляефективної та цілеспрямованої роботи підприємства.
Однією з найважливішихаудиторських процедур є оцінювання фінансової звітності підприємства. Перевіркадостовірності бухгалтерської звітності аудитором є особливо відповідальноюроботою, тому дана тема є актуальною, особливо на даному етапі ринковихперетворень в Україні.
Питання аудитуфінансових результатів в сучасних умовах розглядаються у працях вітчизнянихвчених Білухи М.Т., Дем’яненка М.Я., Гайдуцького П.І., Гарасима П.М., КірейцеваГ.Г., Кужельного М.В., Лінника В.Г., Осадчого Ю.І., Пархоменка В.М., ПушкаряМ.С., Саблука П.Т., Швеця В.Г., Шпичака О.М. та інших. Питаннями аудитуформування фінансових результатів та відображення їх у звітності займаютьсяБутинець Ф.Ф., Голов С.Ф., Єфименко В., Зубілевич С.Я., Петрик О.А., РедькоО.Ю., Сопко В.В. Хоча і досить велика кількість вчених займається дослідженнямиданої теми, вона до сих пір залишається не повністю розкритою.
Метоюкурсової роботи є розкриття особливостей аудитуфінансової звітності підприємств та пошук шляхів його удосконалення.
Для досягненняпоставленої мети в роботі визначені наступні завдання:
­ ознайомитись з поняттям аудит як формоюконтролю та його сутністю;
­ оволодіти методикою проведення аудитузвіту про фінансові результати;
­ визначити джерела інформації та об’єктиаудиту при проведенні документальної перевірки результатів фінансовоїдіяльності;
­ вдосконалити методику аудиту фінансовихрезультатів діяльності підприємства у складі аудиту фінансової звітності.
Предметомдослідження курсової роботи є фінансова звітністьпідприємств. А об’єктом дослідження виступає ТОВ «Валтекс».
При написанікурсової роботи використовувались такі методи дослідження, як аналітичний,монографічний, статистичний, економіко – математичний.
В якостітеоретичної основи, при написанні курсової роботи, використовувалися підручникита статті провідних українських вчених-економістів, нормативно-законодавчіакти, бухгалтерські документи та звітність підприємства, а також Закон України «Пробухгалтерський облік і фінансову звітність України», Закон України «Проаудиторську діяльність», П(С)БО 1, П(С)БО 2, П(С)БО 3, П(С)БО 4, П(С)БО 5П(С)БО 6, а також матеріали мережі Інтернет.
А в якостіпрактичних матеріалів були використані статутТОВ «Валтекс», наказ про обліковуполітику, звітні дані та річні фінансові звіти господарства за останні роки.
В першомурозділі розкривається сутність понять аудиторської діяльності та аудиторськоїпослуги, основні завдання аудиту фінансової звітності. Визначено метуфінансової звітності відповідно національних стандартів бухгалтерського облікута аудиторської послуги по визначенні фінансового стану досліджуваногопідприємства. Наведено характеристику форм звітності.
В другомурозділі описується, нормативно-правова база, яка регулює веденнябухгалтерського обліку на підприємстві, також надається фінансово-господарськахарактеристика підприємства і дається оцінка аудиторського ризику черезпідприємницький ризик.
В третьому розділіподається приклад аудиторського висновку.

 
I. Мета і завдання аудиту фінансовоїзвітності підприємства та аудиторської послуги по визначенні фінансового станудосліджуваного підприємства
Основним видомпослуг аудиторських фірм є аудит фінансової звітності підприємств, щоздійснюються з метою визначення правильності її складання відповідно довстановлених правил ведення бухгалтерського обліку, її достовірності, повноти івідповідності чинному законодавству та встановленим вимогам.
Аудиторська діяльність є сферою підприємництва аудиторських фірм або приватних аудиторів, яка включає організаційне і методичне забезпечення аудиту, його практичне здійснення у формі надання різноманітних аудиторських послуг.
Аудиторськадіяльність включає в себе організаційне і методичне забезпечення аудиту,практичне виконання аудиторських перевірок (аудит) та надання іншихаудиторських послуг. Аудиторські послуги можуть надаватись у формі аудиторськихперевірок (аудиту) та пов'язаних з ними експертиз, консультацій з питаньбухгалтерського обліку, звітності, оподаткування, аналізуфінансово-господарської діяльності та інших видів економіко-правовогозабезпечення підприємницької діяльності фізичних та юридичних осіб.
Аудиторські фірми здійснюють свою діяльність відповідно до статутних документів, затверджених і зареєстрованих у встановленому порядку.
Виконують аудиторські послуги вони із залученням штатних і позаштатних працівників і погодинною оплатою або в порядку сумісництва на штатних посадах.
Аудиторські послуги – послугипов'язані з аудитом експертизи, консультації з питань бухгалтерського обліку, звітності, оподаткування, аналізу фінансово-господарської діяльності та інших видів економіко-правового забезпечення підприємницької діяльності фізичних та юридичних осіб. Схематично класифікація аудиторських наведена в Додатку 1.
Метою аудитуфінансової звітності є складання висновку щодо відповідності фінансовоїзвітності за всіма суттєвими аспектами інструкціям, які регламентують порядокпідготовки і подання фінансових звітів. Незважаючи на те, що аудиторськийвисновок служить основою довіри до фінансової звітності, для користувача це неможе служити достатньою підставою для оцінки економічної стабільностіпідприємства в найближчому майбутньому або ефективності роботи його керівництва.
Основнимизавданнями аудиту є збирання та обробка достовірної інформації про фінансово-господарськудіяльність суб’єкта господарювання і формування на цій основі аудиторськихвисновків. Такими завданнями є:
– упевнитись у правомірності створення підприємстваі безперервності його функціонування; ознайомитись із системою господарювання іуправління; оцінити надійність системи внутрішнього контролю, з’ясуватиефективність системи бухгалтерського обліку; проконтролювати правильністьздійснення основних господарських процесів (постачання, виробництво, збут).
– переконатись у повноті первинноїдокументації; проконтролювати правильність ведення поточного бухгалтерськогообліку і повноту відображення інформації в облікових регістрах; перевіритифактичну наявність активів, зобов’язань і капіталу, що відображені у фінансовійзвітності; перевірити належність відображених у звітності активів, зобов’язаньі капіталу (кому вони належать); перевірити постійність дотримання облікової політикисуб’єктом господарювання; перевірити правильність ведення бухгалтерськихзаписів та їх відповідність звітному періоду.
– встановити відповідність діяльностіпідприємства і ведення бухгалтерського обліку чинному законодавству; упевнитисьу відповідності показників фінансових звітів (бухгалтерської і небухгалтерськоїзвітності); висловити незалежну думку щодо результатів перевірки фінансовоїзвітності.
Для того щобскласти свою думку про достовірність фінансової звітності, аудитор повинен матиобґрунтовану гарантію того, що інформація бухгалтерської документації та іншідані достовірні й достатні. Обґрунтована гарантія — це наявність доказів того,що в цілому у звітності немає істотних перекручень.
Однак існуютьпричини, які заважають аудиторові виявити істотні неточності й перекручення, асаме: використання неправильних тестів під час перевірки; обмежувальні фактори,притаманні системам бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю (наприкладможливість змови посадових осіб); той факт, що більшість аудиторських доказівносить більше переконливий, ніж остаточно стверджувальний характер.
Хоч аудиторвідповідає перед замовником за свій аудиторський висновок про фінансовузвітність підприємства, це не звільняє керівництво цього підприємства відвідповідальності за достовірність і повноту звітності. А процедура засвідченнябухгалтерської звітності підписом і печаткою аудитора (аудиторської фірми), якцього вимагають Державна комісія з цінних паперів та фондового ринку та іншідержавні установи, не означає солідарну відповідальність за достовірність іповноту фінансової звітності з керівництвом підприємства, що перевіряється.
Функціональнізавдання аудиту. Крім основних завдань, аудит може залежно від конкретнихситуацій вирішувати низку функціональних завдань. До них відноситься коригування.Передбачається, якщо за результатами проведеного аудиту аудитором були зробленінегативні висновки (в цілому або в будь-якій частині), аудитор може запроханням клієнта дати рекомендації щодо виправлення виявлених помилок. Узавдання коригування не входить безпосереднє виправлення помилок самимаудитором.
Передбачаєтьсяпроведення перманентного аудиту, тобто систематичного контролю безпосередньо впроцесі діяльності суб’єкта для попередження помилок або вибору оптимальнихваріантів рішень. Діяльність аудитора щодо попередження помилок зводиться дорозробки рекомендацій, правильних або оптимальних рішень або надання варіантівальтернативних рішень. Аудитор сам не може безпосередньо приймати рішення заклієнта. Стратегічне завдання — обґрунтування оптимальної або пропонуванняальтернативних стратегій і перспективної програми розвитку будь-якого аспектудіяльності підприємства в цілому.

 
II.Програма проведення аудиторської перевірки та послуги
 
2.1Нормативне регулювання бухгалтерського обліку
Основнимнормативним актом, який регулює ведення бухгалтерського обліку на підприємствіє Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність вУкраїні» від16 липня 1999 р. №996-ХIV, який забезпечує одноманітність обліку майна, зобов'язань,господарських операцій, складання і надання користувачам необхідної достовірноїінформації про майновий стан підприємств, їхні доходи і витрати.
Оцінюванняфінансової звітності підприємства є однією з найважливіших аудиторськихпроцедур. Саме тому при проведенні перевірки аудитор крім Закону України такожкерується Інструкцією про застосування Планурахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарськихоперацій підприємств і організацій, затвердженою наказом Міністерства фінансівУкраїни від 30 листопада 1999р. № 291, а такожтакими нормативними документами:
П(С)БО1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»;
П(С)БО2 «Баланс»;
П(С)БО3 «Звіт про фінансові результати»;
П(С)БО4 «Звіт про рух грошових коштів»;
П(С)БО5 «Звіт про власний капітал»;
П(С)БО6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах».
Аудитор,керуючись нормативними актами, перевіряє правильність оцінки статей балансу тафінансової звітності.
Вінвстановлює єдині правові і методологічні засади організації та ведення бухгалтерськогообліку в Україні. Закон закріплює методологічні основи збирання, реєстрації йузагальнення інформації, що здійснюється шляхом суцільного, безперервногодокументування всіх господарських операцій.
Нормативноюбазою для регулювання бухгалтерського обліку є: Закон України «Пробухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999р. №996-ХІV; Наказ Міністерства фінансів України «Про затвердження Положення(стандартів) бухгалтерського обліку» від 31.03.1999р. №87; НаказМіністерства фінансів України «Про затвердження типових форм первинногообліку касових операцій» від 15.02.1996р. №51; Закон України «Пропорядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державнимицільовими фондами» від 21.12.2000р. №2181.
2.2Ознайомлення з фінансово-господарською діяльністю підприємства
ТОВ«Валтекс» – товариство з обмеженою відповідальністю, засноване 04липня 2000 року. Засновниками товариства являються фізичні особи.
Товариствоє юридичною особою відповідно до чинного законодавства України і створене зметою розвитку аграрного сектору економіки на засадах приватної власності дляотримання прибутку шляхом здійснення виробництва та реалізаціїсільськогосподарської продукції рослинництва та тваринництва.
Юридичнаадреса: Україна, 17591, Чернігівська обл.,Прилуцький р-н, с. Північне, вул. Панченка, 27. Розрахунковийрахунок, банк, (МФО): р/р 260082549 АКБ «Надра» МФО156478.
Метою ТОВ «Валтекс»є досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку івикористання його в інтересах учасників. Основниминапрямками діяльності ТОВ «Валтекс» на сьогоднішній день євиробництво та реалізація сільськогосподарської продукції рослинництва такої яккукурудза, соняшник, соя, пшениця, жито, ячмінь пивоварний та тваринництва – м’яснета молочне скотарство, свинарство, птахівництво та інші напрями тваринництва,ремонтта технічне обслуговування, прокат, здача в оренду сільськогосподарськоїтехніки; виробництво борошна, крупи, комбікормів і білково-вітамінних добавок;виробництво харчових концентратів; виробництво та реалізація продуктівхарчування та інше.
Основнимиспоживачами продукції рослинництва являються переробні підприємстваЧернігівської та Київської областей а також зернотрейдери України. Загальнакількість поголів’я племінного стада корів української червоно-рябої породискладає 314 голів. По надоях молока на одну корову господарство займає 3 місцев районі.
Споживачамипродукції тваринництва є Лосинівський та Прилуцький молокозаводи,м’ясопереробні підприємства м.Прилуки і ТОВ «УкрАгроХід». Всясільськогосподарська продукція підприємства досить високої якості ікористується попитом.
У 1993 роцісовхоз «Валтекс» було реформовано в СБК «Весна». СБК«Весна» функціонував до 1999 року, в цьому ж році його було визнанобанкрутом і на його базі 04 липня 2000 року заснували ТОВ «Валтекс».
Засновникамипідприємства є Вигівський Олексій Анатолійович,його частка в статутному капіталі становить 5900 грн., що складає 50%, а такожВигівська Олена Анатоліївна, її частка – 5900 грн, що відповідно становить 50%.Таким чином статутний капітал ТОВ «Валтекс» складається з вартостігрошових вкладів його учасників і становить 11800 грн. Статутний фонд можепоповнюватись за рахунок прибутку від господарської діяльності підприємства,прийняття нових учасників, а також за рахунок додаткових вкладів учасників. УТоваристві створюється резервний фонд у розмірі 25% статутного капіталу зарахунок щорічних відрахувань 5% від чистого прибутку підприємства до досягненнявказаного розміру. Кошти фонду знаходяться у повному розпорядженніпідприємства. Можливі збитки покриваються за рахунок резервного фонду. Напідприємстві створюються інші фонди, передбачені законодавством України,порядок формування та використання яких підприємство встановлює самостійно.
Прибутокутворюється з надходжень від господарської діяльності після покриттяматеріальних та прирівняних до них витрат і витрат на оплату праці. Зекономічного прибутку сплачуються передбачені чинним законодавством податки таінші обов’язкові платежі, а також відсотки по кредитах банків. Прибуток,одержаний після зазначених розрахунків, залишається у розпорядженніпідприємства, яке визначає напрями його використання за рішенням загальнихзборів учасників.
ТОВ «Валтекс»здійснює первинний (оперативний) та бухгалтерський облік результатів своєїроботи, складає статистичну інформацію, а також надає відповідно до вимогзакону фінансову звітність та статистичну інформацію щодо своєї господарськоїдіяльності, інші дані, визначені законом. Відомості не передбачені законом,підприємство надає органам державної влади, органам місцевого самоврядування,іншим підприємствам, установам, організаціям на договірній основі.
В ТОВ «Валтекс»бухгалтерський облік ведеться за журнально-ордерною формою. Облікна підприємстві ТОВ «Валтекс» здійснюється відповідно Наказу №01 «Прооблікову політику підприємства і організації бухгалтерського обліку».ТОВ «Валтекс» не підлягає обов’язковому аудиту, так як в ст. 10 Закону«Про аудиторську діяльність» від 22.04. 1993р. №3125-ХІІ, прийнятийВерховною Радою України, не зазначені товариства з обмеженою відповідальністю,які займаються виробництвом сільськогосподарської продукції. Однак в ТОВ «Валтекс»може проводитись ініціативний аудит з ініціативи його керівництва таробітників.
Ресурснийпотенціал підприємства включає: земельні ресурси (Таблиця 2.1), трудовіресурси, наявність основних і оборотних засобів.

Таблиця 2.1 Структураземельних угідь ТОВ «Валтекс»Види угідь 2007 2008 2009 Відхилення 2009 від 2007 площа, га структура,% площа, га структура,% площа, га структура,% +; - % Рілля 380 65,5 380 65,5 380 65,5 - 100 Багаторічні насадження 198 34,1 198 34,1 198 34,1 - 100 Разом с.-г. угідь 578 99,6 578 99,6 578 99,6 - 100 Інші землі 2 0,4 2 0,4 2 0,4 - 100 Всього земельних угідь 580 100 580 100 580 100 - 100
Розглянувши данітаблиці 1 ми бачимо, що структура земельних угідь на протязі 2007-2009р.залишилась незмінною. Площа ріллі на протязі 2007-2009р. р. займає 65,5% відзагальної площі земельних угідь в ТОВ «Валтекс». Багаторічнінасадження займають 34,1% загальної площі земельних угідь. В свою чергусільськогосподарські угіддя займають 99,6% всіх земельних угідь. Землі несільськогосподарського призначення займають 0,4% загальних земельних угідь.
Більшґрунтовна техніко-економічна характеристика господарства подана в таблицю 2.2,де розраховані основні економічні показники господарської діяльності ТОВ«Валтекс».
Таблиця2.2
Техніко-економічнахарактеристика ТОВ«Валтекс» за 2007-2009 роки Показники Роки Абсолютне відхилення в 2009 р. від 2008 р.(±) Ланцюгові темпи росту, % 2007 2008 2009 в2008р в 2009р 1 2 3 4 5 6 7 1.Обсяг товарної продукції, тис.грн. 1346,7 1752,1 2145,2 +393,1 130 122 2.Собівартість товарної продукції, тис.грн. 1242,2 1689,6 1816,9 +127,3 136 108 3.Доход (виручка) від реалізації продукції, тис.грн. 1235,9 1683,1 1763,7 +80,6 136 105 4.Чистий доход від реалізації продукції, тис.грн. 1092,7 1511,7 1584,2 +72,5 138 105 5.Собівартість реалізованої продукції, тис.грн. 993,6 1295,4 1491,1 +195,7 130 115 6.Валовий прибуток (збиток), тис.грн. 99,1 216,3 93,1 -123,2 218 43 7.Прибуток (збиток) від основної діяльності, тис.грн. 96,13 120,24 138,68 18,44 125 115 8.Прибуток (збиток) від іншої операційної діяльності, тис.грн. (114,6) (69,6) (105,9) -175,5 61 152 9.Прибуток (збиток) від операційної діяльності, тис.грн. (97,6) 68,8 (144,8) -213,6 - - 10.Прибуток (збиток ) від фінансової та інвестиційної діяльності, тис.грн. 68,8 83,3 100,3 17 121 120 11.Прибуток (збиток) від звичайної діяльності, тис.грн. 51,9 237,6 3,7 -233,9 458 2 12.Чистий прибуток (збиток), тис.грн. 51,9 237,6 3,7 -233,9 458 2 13.Витрати від основної діяльності 37,42 44,38 48,67 4,29 119 110 14.Фінансовий результат від звичайної діяльності до оподаткування 707 869 20 15.Дохід від податку на прибуток 308 - 307 16.Фінансовий результат від звичайної діяльності 1015 869 327 /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Длятого, щоб здійснити оцінку аудиторського ризику через підприємницький заповнимонаступну таблицю 2.3.

Таблиця2.3 Критерії оцінки підприємницького ризику
№
Фактор ризику
Оцінка фактору ризику
Рівень підприємницького ризику 1. Визначення економічної ситуації, в якій функціонує підприємство Депресія Високий 2. Визначення галузі функціонування підприємства Стабільна Низький 3. Політика управління на підприємстві Пасивна Низький 4. Система контролю на підприємстві Слабкий контроль Високий 5. Результати аудиту минулих років Відсутні Високий 6. Частота зміни керівництва Не змінювалось 7. Фінансове положення підприємства Посереднє Високий 8. Ймовірність виникнення судових спорів Малоймовірна Низький 9. Репутація управлінців Добра Низький 10. Їх досвід роботи Достатній Низький 11. Власність Колективна Низький 12. Розуміння ролі аудиту Смутне Високий 13. Місцезнаходження підприємства Село Низький
Аналізуючитаблицю, ми можемо зробити висновок, що ступінь ризику на підприємствінаближається до низького.
2.3Визначення послідовності перевірки та послуги
 
Аудиторський процес складається з трьох основних етапів (стадій): планування, збору і аналізу інформації, необхідної для оцінки достовірності балансу та фінансової звітності, написання звіту (висновку). Схематично основні завдання аудитора на кожній стадії перевірки зображені в Додатку 2. Розрахунок вартості аудиторських послуг наведений в Додатку 3.
Одним із найважливіших етапів аудиту є планування. Аудитор зобов'язаний чітко прогнозувати, контролювати й обліковувати процеси своєї діяльності для того, щоб забезпечити на кожній стадії роботи найбільш ефективні процедури.
Планування аудиту передбачає визначення його стратегії і тактики, складання загального плану аудиторської перевірки, побудову аудиторської програми і аудиторські процедури, оцінювання обсягу аудиторського контролю. Основні принципи планування, питання, які досліджуються на цій стадії схематично зображені в Додатку 4.
На підприємствавідповідно до Закону України від 16.07.99 р. № 996 – ХІ «Пробухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» і відповідно доПоложень (стандартами) бухгалтерського обліку з метою забезпечення єдинихпринципів, методів і процедур, використовуваних підприємством для складання інадання звітності розроблений наказ «Про облікову політику ТОВ»Валтекс", що був затверджений 1 березня 2000 року генеральнимдиректором.
Згідно цьогонаказу визначено, що на підприємстві ТОВ «Валтекс» застосовуєтьсяжурнально-ордерна система обліку, яка базується на широкому використаннісистеми накопичувальних і угруповуючих регістрів — журналів-ордерів ідопоміжних відомостей до них.
Записи вжурнали-ордери (основні регістри) бухгалтерія здійснює безпосередньо напідставі виконавчих документів у міру їхньої обробки. У журналах-ордераххронологічний і систематичний облік сполучені.
Записигосподарських операцій у журналі-ордері здійснюють по шаховому принципу: сумуоперації записують одночасно по дебету і кредиту кореспондуючих рахунків. Цедозволяє значно скоротити кількість облікових записів, зменшити обсяг обліковоїроботи і підвищити якість самого обліку.
Як виняток, зметою посилення контролю за схоронністю і використанням коштів по окремихрахунках («Каса», «Рахунки в банках», "Іншізасоби" і ін.) поряд з журналами-ордерами по кредитовій ознаці ведутьдопоміжні відомості по дебету цих рахунків.
По деякихсинтетичних рахунках («Каса», «Рахунки в банках»,«Розрахунки з постачальниками і підрядниками») ведуть окреміжурнали-ордери. Однак більшість журналів-ордерів призначені для відображенняоперацій по групі взаємозалежних рахунків, що робить записи більш наочними,сприяє скороченню обсягу роботи, полегшує складання звітності. Так,журнал-ордер № 4 призначений для відображення господарських операцій по кредитурахунків: «Основні засоби», «Знос основних засобів»,«Додатковий капітал», що забезпечує закінчену характеристику рухуосновних коштів, їхнього зносу і зв'язані з ними зміни власного капіталу.
Окреміжурнали-ордери призначені для забезпечення не тільки синтетичного, але йаналітичного обліку. Завдяки цьому відпадає необхідність здійснюватианалітичний облік в окремих регістрах (картках, книгах) по таких рахунках, як «Розрахункиз постачальниками і підрядниками», «Розрахунки з підзвітнимиособами» і деяким іншим.
Для кожногосинтетичного рахунка в книзі приділяється окрема сторінка, а для записумісячних оборотів — окремий рядок. Кредитові обороти журналів-ордерів у Головнукнигу переносяться загальним підсумком; дебетові обороти рахунків записуютьсяокремими сумами з різних журналів-ордерів (щоб показати кореспонденціюдебетового обороту). Таким чином, журнали-ордери і Головна книга взаємнодоповнюють один одного і дають розгорнуту кореспонденцію по дебету і кредитукожного рахунка. Тому складати оборотну відомість по синтетичних рахунках прижурнально-ордерній формі немає необхідності.
Наприкінцімісяця по кожному синтетичному рахунку Головної книги виводять залишок, якийзаписують в окрему графу. За даними Головної книги складають Баланс.
Після складаннябалансу журнали-ордери здаються в бухгалтерський архів, де вони переплітаютьсяв окремі папки з дотриманням хронологічної послідовності.
Отже, для проведення аудиту необхідно в першу чергу перевірити застосування журнально-ордерної системи обліку, тобто чи правильно ведуться і заповняються журнали-ордери і допоміжні відомості до них; також перевірити точність і правдивість записів в Головній книзі та складеному відповідно до цих записів Балансу
Також аудиторповинен перевірити правильність відображення фінансових результатів, для цьогойому необхідно впевнитися, що при складанні Звіту про фінансові результатипідприємство виконало основні вимоги до річних звітів:
– всі операції повинні бути зареєстровані;
– всі операції повинні бути зареєстрованіі представлені належним чином;
– зареєстровані операції повиннівідповідати реальності;
– занесені в правильний період;
– правильно оцінені;
– всі операції стосуються підприємства;
– занесені у відповідний рахунок;
– правильно представлені в річних звітах.
Перевірка Балансівсуб’єктів підприємницької діяльності перевіряється у два етапи:
1) попереднядокументальна перевірка або камеральна;
2) документальнаперевірка.
Попереднійдокументаотній перевірці балансу підлягають такі питання:
— повнота ісвоєчасність подання;
— наявність уподаних документах усіх необхідних реквізитів;
— узгодженістьзвітних даних.
Показникибалансу повинні відповідати даним Головної книги:
1) показники активу балансу повиннідорівнювати дебетовим сальдо Головної книги;
2) показники пасиву балансу повиннідорівнювати кредитовим сальдо Головної книги.
Головна книгаповинна бути пронумерована, прошнурована і скріплена печаткою і підписамидиректора і головного бухгалтера підприємства. Після цього перевіряють чиправильно до Головної книги, а відповідно і до балансу, вписані обороти ісальдо з журналів-ордерів і відомостей, які складаються на підставі даниханалітичного обліку.
 
2.4Визначення обсягу перевірки та послуги
Для проведенняаудиту необхідно переглянути і ознайомитися з:
— правильністюреєстрації підприємства в органах державної податкової адміністрації;
— наявністюдокумента на право здійснення окремих видів діяльності, статуту, установчихдокументів, відкритого рахунка в банку;
— структуроюактивів і пасивів балансу на звітну дату;
— структуроювласного капіталу;
— забезпеченнямпідприємства власними обіговими коштами;
— повнотою ісвоєчасністю сплати податків і платежів;
— фінансовою сталістю,платоспроможністю тощо.
Для забезпеченняякості проведення аудиту фінансової звітності необхідна така інформація: баланс;звіт про фінансові результати; звіт про рух грошових коштів; звіт про власнийкапітал; розшифрування дебіторів і кредиторів; розрахунок нормативу власнихобігових коштів тощо.

 
III.Організація процесу аудиторської перевірки і послуги
 
3.1Перевірка організації системи внутрішнього контролю
Внутрішнійаудит – це один із видів внутрішньогосподарського контролю суб'єктів підприємницькоїдіяльності. Забезпеченню ефективності діяльності суб'єктів підприємницькоїдіяльності багато в чому сприяють впровадження і правильна організація системивнутрішнього аудиту.
Внутрішнійаудит одночасно здійснює технічний нагляд за виробничим процесом і якістюпродукції. Внутрішній аудит передбачає попередній контроль на стадії розглядупервинних документів, під час візування договорів, наказів, кошторисів. Утакому разі внутрішній аудит претендує на роль профілактичного заходу.
Поточнийконтроль здійснюється під час реєстрації господарських операцій таінвентаризації. Наступний контроль проводиться на стадії узагальнення й аналізуоблікової і звітної інформації.
Такимчином, внутрішній аудит є системним і строго документальним, безперервним,універсальним (суцільним) заходом. На підприємстві складаються графіки здаваннязвітів матеріально відповідальними особами, а також графіки передачі документівна автоматизовану обробку.
Неменш важливим є правильно розробити проекти планів проведення інвентаризаційгрошових коштів, матеріальних цінностей, розрахунків. При цьому пріоритетнезначення надається розробці проекту плану проведення річної інвентаризації всіхстатей балансу. (Внутрішньому аудиту доцільно забезпечити співпрацю зюрисконсультом з питань дотримання законів, положень (стандартів)бухгалтерського обліку, Плану рахунків та Інструкції про його застосування,Інструкції з інвентаризації, Положення про ведення касових операцій тощо.
Основніфункції внутрішнього аудиту: контроль за правильністю оформлення, приймання івідпуску матеріальних цінностей, оприбуткування, видачі й перерахуваннягрошових коштів, створення і витрачання власного капіталу; контроль задотриманням правил штатно-фінансової дисципліни, правильним створенням ірозподілом прибутків.
Перелікконтрольних функцій внутрішнього аудиту оформлено відповідним наказом керівникапідприємства. У ньому також передбачено своєчасне й кваліфіковане проведенняперевірки з метою прогнозування господарських ситуацій, які призводять допорушення нормативних актів, що дасть можливість своєчасно вжити заходи дляпопередження (профілактики) правопорушень. За допомогою поточного контролю слідздійснити вибіркові перевірки правильності господарських операцій разом ізсуцільними перевірками каси, банку, розрахунків з підзвітними особами, списанняматеріалів на витрати, забезпечення фінансових результатів, реагування навиявлені порушення.
Структуравнутрішнього аудиту підприємства включає три елементи: умови проведення аудиту,систему бухгалтерського обліку і процедури аудиту. Кожний елемент розуміють якнаявність правил, процедур, методики і документації, розроблених для захистусвоїх коштів, отримання надійної інформації з фінансів, підвищення ефективностіроботи і дотримання відповідних вимог.
Внутрішнійаудит здійснюється або на основі рішення органів управління фірми, абовідповідно до порядку, встановленого законодавством. Внутрішній аудит єскладовою внутрішнього контролю і здійснюється за рішенням органів управлінняфірми для контролю й аналізу господарської діяльності.
Основніфункції служби внутрішнього аудиту складаються з процедур дослідження окремихоперацій підприємства, оцінювання і контролю відповідності цих операцій,відображених у бухгалтерському обліку, а також контролю за функціямивнутрішньої системи контролю підприємства.
Можливостій мета діяльності служби внутрішнього аудиту мають широкий спектр та напрямки ізалежать від розміру та структури підприємства, а також потреб керівництва. Якправило, функції внутрішнього аудитора складаються з контролю зафункціонуванням та організацією систем бухгалтерського обліку і внутрішньогоконтролю.
Контрольза організацією системи бухгалтерського обліку — це виконання частини функційкерівництва підприємства. Служба внутрішнього аудиту, як правило, відповідаєперед керівництвом підприємства за постійне спостереження та контроль зафункціонуванням цих систем. Фахівці внутрішнього аудиту надають рекомендації зудосконалення цих систем; проводять експертизи фінансової й оперативноїінформації, огляд коштів, які використовуються для ідентифікації, виміру,класифікації та інформування; готують огляди ефективної діяльностіпідприємства, у тому числі нефінансових засобів керівництва; здійснюютьконтроль за дотриманням українського законодавства і виконанням всімапідрозділами підприємства його внутрішньої політики щодо здійснення діяльності.
Рольі функції внутрішнього аудиту визначаються керівництвом підприємства і метоюйого розвитку.
Функціївнутрішнього аудиту змінюються залежно від вимог керівництва підприємства.
До функційвнутрішнього аудиту належать:
- перевірка систем бухгалтерського облікуй внутрішнього контролю, їх моніторинг і розробка рекомендацій з поліпшення цихсистем;
- перевірка бухгалтерської й оперативноїінформації, включаючи експертизу засобів та способів, що використовуються дляідентифікації, оцінки, класифікації такої інформації й складання на її основізвітності, а також спеціальне вивчення окремих статей звітності, включаючидетальні перевірки операцій, залишків по бухгалтерських рахунках;
- перевірка діяльності різних ланокуправління;
- оцінка ефективності механізмувнутрішнього контролю, вивчення й оцінка контрольних перевірок у філіях,структурних підрозділах економічного суб'єкта;
- розробка й подання пропозицій поусуненню виявлених недоліків і рекомендацій з підвищення ефективностіуправління.
Таким чином, урамках внутрішнього аудиту здійснюється не тільки детальний контроль зазбереженням активів, але й контроль за політикою і якістю менеджменту.
Для виявленнясильних і слабких сторін системи внутрішнього контролю були розроблені тестиконтролю, які представляють собою перелік сукупності дій, призначених для зборуінформації про функціонування системи внутрішнього контролю й обліку. Тестзасобів контролю наведений в Додатку 9.
Ці тестипризначені для того, щоб допомогти виявити істотні недоліки засобів контролю вТОВ «Валтекс».
Результативнутрішнього аудиту не можуть вважатися досягнутими, поки не будуть впровадженірекомендації і усунені виявлені відхилення.
3.2Перевірка правильності складання фінансової звітності підприємства
Починаєтьсяаудиторська перевірка фінансової звітності з загального огляду. Звертаєтьсяувага на заповнення адресної частини форми. Вид діяльності підприємства повиненвідповідати його Статуту, а у випадку ліцензування даного виду діяльностінеобхідно перевірити наявність у підприємства ліцензії і строку її дії.Визначення виду діяльності підприємства забезпечує правильне розмежуваннядоходів і витрат підприємства по основній та іншій діяльності.
Необхідноперевірити правильність заповнення звітності за формою: наявність всіхпередбачених показників, відсутність підчисток та виправлень. Провадитьсялогічний аналіз показників з метою визначення ділянок у звітності з найбільшимінформаційним ризиком. В залежності від цього визначають ті операції і активи,які повинні бути перевірені більш ретельно. Це дасть можливість встановитимасштаб та глибину, а також сукупність необхідних методів та процедурперевірки.
Важливий етап –рахункова перевірка, тобто зіставлення і взаємозв’язок показників, відображенихв різноманітних формах бухгалтерської звітності. При цьому необхіднокористуватися методичними рекомендаціями Міністерства фінансів.
Далі в таблицінаведено перелік можливих порушень і їх вплив на вірогідність бухгалтерськоїзвітності, а також дотримання законодавства. Розглянемо таблицю 3.1 в якійнаведені порушення, що стосуються фінансових результатів, і їх вплив навірогідність інформації.
Таблиця 3.1 Можливіпорушення і їх вплив на вірогідність інформації
Підстава
Характер можливих порушень
Вплив порушень на вірогідність бухгалтерської звітності і дотримання законодавства 1 2 3 П(С) БО 3 Неправильний розрахунок фінансових результатів від операційної діяльності Недостовірність інформації рядка 100 (105) у Звіті про фінансові результати, як наслідок, перекручування розрахунків з бюджетом П(С) БО 3 Неправильна класифікація певних видів фінансових результатів та їх розрахунок Недостовірність інформації у Звіті про фінансові результати, тобто викривлення фінансової звітності П(С) БО 3 Неправильний облік витрат, на які збільшується та зменшується балансовий прибуток Недостовірність інформації у Звіті про фінансові результати, тобто викривлення фінансової звітності Податковий кодекс Неправильний розрахунок податку на прибуток Помилка в розрахунку податку і як наслідок, перекручування розрахунків з бюджетом по податку. Недостовірність інформації рядків 180 та 210 у Звіті про фінансові результати. Податковий кодекс Нарахування податку на прибуток на рахунок 64, але не перерахування його вчасно до бюджету Навмисно збільшується кредиторська заборгованість, що в свою чергу збільшує зобов’язання підприємства. П(С) БО 3 Неправильний розрахунок балансового прибутку Помилка в розрахунку балансового прибутку, перекручування фінансової звітності, тобто недостовірна інформація в 100 рядку Звіту про фінансові результати П(С) БО Неправильне відображення в регістрах синтетичного обліку використання прибутку звітного року Перекручування інформації, яка наводиться в регістрах синтетичного обліку П(С) БО, податковий кодекс Неспівпадіння даних відображених в формі №2 по статі „ (Доход (виручка) від реалізації продукції (робіт, послуг) з даними Головної книги рахунка 70 „Доходи від реалізації”. Загальна сума неспівпадіння повинна складати суму ПДВ, відображену в відповідному звіті в статті „ПДВ” В випадку неспівпадіння суми, відображеній в Головній книзі по кредиту рахунка 70, сумі, отриманої після зменшення виручки в формі №2 на суму ПДВ відбувається перекручення інформації, яка наводиться в даному звіті.
Розглянувшитаблицю 3.1, можна визначити невелику частку можливих порушень і їх вплив навірогідність інформації, які можуть бути встановлені аудитором при аудиторськійперевірці фінансових результатів.
У ході подальшоїперевірки окремих статей фінансових звітів використовуються такі аудиторськіметоди як обстеження, опитування, зустрічна перевірка, підтвердження,документальна перевірка, фактична перевірка та інші. Особливо ретельноздійснюється аудит потенційно ризикованих ділянок діяльності підприємства(наприклад, операції з матеріальними цінностями), а також статей які викликалипідозру під час попереднього огляду.
Проводячиперевірку аудитор керується певними критеріями оцінюючи достовірністьвідображення у фінансовій звітності активів та пасивів, доходів та витрат.Наприклад, під час аудиту матеріальних запасів мають місце наступні критерії:
– повнота – матеріальні запаси відображеніу фінансовій звітності в повному обсязі;
– оцінка – перевірка правильності оцінкиматеріальних запасів протягом усього звітного періоду, сталості застосовуванихметолів оцінки запасів;
– фактична наявність – перевірка реальногоіснування, наявності конкретних видів, найменувань запасів, що відображені узвітності;
– належність – необхідність перевірки чиусі матеріальні запаси, фактично наявні та відображені у звітності, належатьпідприємству;
– законність – перевірка законностіздійснення операцій з придбання, збереження, контролю наявності, використання,реалізації наявних матеріальних запасів відповідно до чинних законодавчих актіві нормативних документів.
Завершуєтьсяаудит фінансової звітності складанням аудиторського висновку. Відповідно до ННА№ 26 «Аудиторський висновок»: аудиторський висновок складається увільній формі, але обов'язково в ньому мають бути наступні розділи: заголовок;вступ; масштаб перевірки; висновок аудитора про фінансову звітність; датааудиторського висновку; адреса аудиторської фірми; підпис аудиторськоговисновку. В змістовній частині подаються основні відомості про аудитора(аудиторську фірму) та про клієнта, умови угоди про проведення аудиту, висновокпро повноту та відповідність фінансової звітності встановленим нормативамбухгалтерського обліку, підтвердження правильності оцінки та класифікаціїактивів, зобов’язань, підтвердження факту проведення інвентаризації активів тазобов’язань, підтвердження правильності та адекватності визначення величини таструктури власного капіталу, результати аудиту фінансового стану підприємства.Позитивний аудиторський висновок надається лише за умови відповідностіпоказників аналітичного та синтетичного обліку та взаємної узгодженостіпоказників звітності, а також у разі виявлення незначних (несуттєвих) помилок,які не мають впливу на показники фінансової звітності, про що зазначається упояснювальному параграфі. Якщо виявлено помилки в межах 4-5 % від загальногорезультату фінансової звітності, надається умовно позитивний висновок іззазначенням причин нефундаментальної незгоди чи нефундаментальної невпевненостів окремому розділі, який передує формулюванню висновку. Відхилення більшівстановлених меж спричиняють видачу негативного висновку. Як зазначається удеяких літературних джерелах «Такий висновок не буде задовольняти ніклієнта, ні користувачів фінансової звітності, тому рекомендується запрошуватиаудитора перевіряти фінансову звітність до її офіційного оприлюднення, щобможна було вчасно виправити суттєві помилки у фінансовій звітності».
Отже, аудитфінансової звітності – це складний та багатоетапний процес, що вимагає відаудитора високої кваліфікації та наявності практичного досвіду. Знання, наконцептуальному рівні, системи бухгалтерського обліку та окремих її елементівсприяє проведенню якісної роботи. Попереднє планування забезпечує раціональневикористання робочого часу, дає можливість приділити належну увагунайважливішим напрямам аудиту і сприяє більш ефективному розподілу роботи середперевіряючих. В сукупності з напрацьованими вітчизняною і зарубіжною наукою іпрактикою процедури аудиторського контролю надають аудитору необхіднийінструментарій для успішного виконання своїх обов’язків.

 
IV.Оформлення матеріалів аудиторської перевірки та послуги
 
4.1Розрахунок та аналіз фінансового стану показників підприємства
Здійснюючифінансовий аналіз звітності підприємства аудитор, насамперед, досліджуєпоказники балансу, його актив і пасив, тобто їхні статті. На підставі данихбалансу і звіту про фінансові результати аудитор розраховує коефіцієнтиплатоспроможності (ліквідності) і рентабельності активів і пасивів.
Стійкий фінансовий стан в свою чергу здійснює позитивний вплив навиконання виробничих планів і забезпечення потреб виробництва необхіднимиресурсами. Тому фінансова діяльність як складова частина господарськоїдіяльності направлена на забезпечення планомірного надходження і використаннягрошових ресурсів, виконання розрахункової дисципліни, досягнення раціональнихпропорцій власного і залученого капіталу і найбільш ефективного йоговикористанння. Головна мета фінансової діяльності — вирішити, де, коли і як використовувати фінансові ресурси дляефективного розвитку виробництва і отримання максимального прибутку.
Вивченняструктури балансу допомагає встановити, як розподіляються активи підприємства,зокрема запаси і дебіторська заборгованість, з одного боку, і як розподіленіджерела цих активів між довгостроковими, поточними зобов'язаннями і власнимкапіталом, з іншого. Для цього спочатку визначаємо динаміку оборотності запасіві дебіторської заборгованості шляхом використання даних балансу і звіту профінансові результати та розрахування двох відносних показників: коефіцієнтаоборотності запасів і коефіцієнта оборотності дебіторської заборгованості.
Для визначенняфінансової стійкості підприємства вираховують коефіцієнт фінансовоїстабільності (Кфс.), який характеризує співвідношення власних та позиковихкоштів.
Перевищеннявласних коштів над позиковими вказує на те, що підприємство має достатнійрівень фінансової стійкості відносно незалежне від зовнішніх фінансових джерел.Нормативне значення цього К.фс. повинно бути більшим 1, що свідчить прозбільшення виручки, збільшення прибутку.
Платоспроможність (ліквідність) визначається здатністю підприємства до швидкого погашення своїх короткотермінових зобов'язань за платежами. Для здійснення таких операцій необхідні кошти, які підприємство може отримати, перевівши у гроші найбільш ліквідну частину своїх мобільних запасів або маючи достатній запас грошей у банку й у касі. Оцінювання платоспроможності проводиться за даними балансу на підставі характеристики ліквідності оборотних активів, тобто часу, необхідного для переведення їх у грошову масу. Є три рівня ліквідності. Найбільш мобільною частиною оборотних засобів є грошові кошти і короткотермінові цінні папери. Збільшення частки грошових коштів і цінних паперів у загальній сумі оборотних засобів сприяє зростанню платоспроможності.
Ліквідність — це здатність швидко перетворити актив на гроші без втрат його ринкової вартості. Під час оцінювання ліквідності підприємства аналізу підлягає достатність поточних (оборотних) активів для погашення поточних зобов'язань, тобто короткострокової кредиторської заборгованості.
Коефіцієнт покриття (іноді його називають коефіцієнтом загальної ліквідності) дає загальну оцінку ліквідності активів, показуючи, скільки гривень поточних активів підприємства припадає на одну гривню поточних зобов'язань. Якщо поточні активи перевищують за величиною поточні зобов'язання, підприємство може розглядатись як таке, що успішно функціонує. Такий показник розраховується за формулою:
/>=/>
Коефіцієнт покриття, що дорівнює 2 (або 2:1), свідчить про можливість підприємства погашати поточні зобов'язання. Критичне значення коефіцієнта покриття прийняте за 1. Тому якщо коефіцієнт покриття менший 1, то підприємство має неліквідний баланс. У розробленому в Україні Положенні № 323 як орієнтовне значення коефіцієнта покриття наведено його теоретичне значення, яке має бути не меншим 2,0—2,5.
Коефіцієнтшвидкої ліквідності (іноді його називають коефіцієнтом «лакмусовогопапірця»). На відміну від попереднього, він враховує якість оборотнихактивів і є більш чітким показником ліквідності, тому що при його розрахункуберуться до уваги ліквідні поточні активи (запаси не враховуються).
/>=/>
Коефіцієнтабсолютної ліквідності показує, що частинапоточних (короткострокових) зобов'язань може бути погашена негайно.
/>=/>
 
Коефіцієнт абсолютної ліквідності показує, що частина поточних (короткострокових) зобов'язань може бути погашена негайно.
У Положенні № 323 як орієнтовне значення коефіцієнта абсолютної ліквідності наведене його теоретичне значення, яке має бути не меншим 0,2—0,25.
Для вирішенняпитання щодо забезпечення підприємства власними коштами (К.зк.). Цей коефіцієнтрозраховується як відношення різниці між обсягами джерел власних та прирівнянихдо них коштів (за вирахуванням статей «Розрахунки з учасниками», «Резервинаступних витрат і платежів», «Доходи майбутніх періодів», «Реструктруризованийборг») і фактичною вартістю основних засобів та інших позаоборотних активів дофактичної вартості наявних у підприємства оборотних коштів.
Коефіцієнтоборотності дебіторської заборгованості показує, скільки оборотів здійснено зарік коштами, вкладеними до розрахунків.
Такийпоказник розраховується як відношення загального обсягу реалізації продукції досереднього розміру дебіторської заборгованості
/>=/>
Уданому випадку чим більша кількість оборотів, тим швидше підприємство отримуєкошти від своїх боржників (дебіторів).
Задопомогою цього показника можна розрахувати так званий період інкасації, тобточас, протягом якого дебіторська заборгованість обернеться на грошові кошти. Дляцього тривалість звітного періоду (скажімо, 1 рік) розділимо на коефіцієнтоборотності. Такий період інкасації, тобто час очікування підприємствомодержання грошей від дебіторів, становитиме 81 день (365:4,5).
Якщопідприємство не може забезпечити самофінансування, воно змушене взяти кредит.Тому кредиторська заборгованість показує тимчасове залучення в оборот кредитівна умовах їх повернення. Однак, якщо термін погашення кредитів перевищуватиместрок погашення дебіторської заборгованості, то зростання кредиторськоїзаборгованості випереджатиме зростання дебіторської, що призведе до погіршенняфінансового стану підприємства.
Коефіцієнтоборотності кредиторської заборгованостірозраховується як відношення собівартості до середнього розміру кредиторськоїзаборгованості
/>=/>
Фінансовоийліверидж (Ф.л.), який характеризує залежність підприємства від довгостроковихзобов’язань і визначається як відношення довгострокових зобов’язань до джерелвласних коштів.
Негативнимвважається збільшення даного показника на протязі періоду, що аналізується, внашому виподку показним залишається незмінним, що свідчить про стабільнуплатоспроможність, зменшення фінансового ризику.
Виявляється одназа важливих характеристик фінансового стану підприємства його фінансованезалежність від зовнішніх джерел.
З цією метоюобчислюється коефіцієнт фінансової незалежності «автономії» (К.авт.)яквідношення загальної суми власних коштів до підсумку балансу.
Практичновстановлено, що загальна сума заборгованості не повинна перевищувати суммувласних джерел фінасування, тобто критичне значення К.авт. = 0.5. Чим більшезначення коефіцієнта, тим кращий фінансовий стан підприємства (менша залежністьвід зовнішніх джерел).
Співвідношенняпозикового капіталу і власного. Цей показник даєнайбільш загальну оцінку фінансової стійкості підприємства.

/>=/>
Йогозначення, що дорівнює, наприклад, 0,3, означає, що на кожну 1 грн власнихкоштів, вкладених в активи підприємства, припадає ЗО коп. позикових коштів.Підвищення рівня цього показника в динаміці означає посилення залежностіпідприємства від інвесторів і кредиторів, тобто відповідне зниження фінансовоїстійкості, і навпаки.
Коефіцієнтзабезпеченості за кредитами (інша назва —коефіцієнт покриття відсотка). За його допомогою оцінюється потенційнаможливість підприємства погасити позику. Цей коефіцієнт показує ступіньзахищеності кредиторів від несплати відсоткових платежів.
/>=/>
Зменшеннязначення коефіцієнта порівняно з аналогічним коефіцієнтом попереднього періодупоказує збільшення витрат підприємства на виплату відсотків за кредит.
Коефіцієнтоборотності активів показує, наскільки ефективно використовуються активи зпогляду обсягу реалізації, тому що показує, скільки гривень реалізації припадаєна кожну гривню, вкладену в активи підприємства; іншими словами, скільки разівза звітний період активи обернулися у процесі реалізації продукції. Чим вищийоборот, тим ефективніше використовуються активи.
Коефіцієнтвизначається як відношення чистої реалізації до середньорічної вартостіактивів.
/>=/>
 
Рентабельність активів (інша назва — коефіцієнт «прибуток/актив») характеризує, наскільки ефективно підприємство використовує свої активи для отримання прибутку, тобто показує, який прибуток приносить кожна гривня, вкладена в активи підприємства. Визначається як відношення чистого прибутку до середньорічної вартості активів.
Розраховуючирентабельність, слід визначити відношення прибутку до таких показників: рівняпродажу, активів, власного капіталу. Для розрахунку цих показниківвикористовують:
•чистий прибуток, який визначається як балансовий прибуток за вирахуваннямплатежів до бюджету (ряд. 220 ф. № 2);
•чисту реалізацію, яка визначається як виручка від реалізації без урахування ПДВ,акцизного збору та інших вирахувань з доходу (ряд. 035 ф. № 2).
Показникирентабельності такі.
Рентабельністьпродажу (або коефіцієнт «прибуток / продаж» (англ. Profit margin) —норма чистого прибутку). Він показує, який прибуток з однієї гривні продажуотримало підприємство.
/>=/>
Рентабельністьактивів (інша назва — коефіцієнт«прибуток/актив») характеризує, наскільки ефективно підприємствовикористовує свої активи для отримання прибутку, тобто показує, який прибутокприносить кожна гривня, вкладена в активи підприємства. Визначається яквідношення чистого прибутку до середньорічної вартості активів.
/>=/>
Рентабельністькапіталу (інша назва цього показника — коефіцієнт «прибуток/капітал») характеризує ефективність використання підприємством власногокапіталу. Цей показник визначається як співвідношення чистого прибутку ісередньорічної вартості власного капіталу.
/>=/>
Наведеніпоказники показують зниження коефіцієнта «прибуток/ актив», тобтозниження рівня рентабельності у звітному році порівняно з минулим на 11 %.
Розрахункипо наведених вище показниках зведені в таблицю 4.1. В якій дається їх значенняна початок року і на кінець року розраховані по нашому підприємству, а такожнормативне значення та дається аналіз наскільки показники нашого підприємствавідповідають нормативним значенням.

Таблиця 4.1. Коефіцієнтиліквідності і платоспроможності ТОВ «Валтекс»
№ п/п
Коефіцієнти платоспроможності
На початок року
На кінець року
Нормативне значення 1. Загальний показник ліквідності 1,4 1,4 >1 2. Коефіцієнт абсолютної ліквідності 0,2 0,27 >0,2 3. Коефіцієнт критичної оцінки 1,2 1,5 >1 4. Коефіцієнт поточної ліквідності 0,48 0,72 1 5. Частка оборотних коштів в активах 0,8 0,79 -0,01 6. Коефіцієнт забезпеченості власними засобами 0,14 0,14 >0,1 7. Коефіцієнт фінансової стабільності 1,6 1,1 >1 8. Коефіцієнт автономії 0,5 0,5 >0,5
Аналізуючирозраховані вище дані ми можемо зробити загальний висновок про фінансовий станпідприємства. Вцілому підприємство займає стійке фінансове положення, воно єплатоспроможним, з високим забезпеченням власними коштами, але коефіцієнтфінансової незалежності являється на межі критичного, ліквідність підприємстваза аналізуючий період підвищилась на 7%, фінансова стабільність підприємствазалишається на високому рівні, але за рік значно знизилась.
Фінансовийрезультат діяльності підприємства характеризують показникивиручки (валового доходу) від реалізації продукції, ПДВ.
4.2Збір аудиторських доказів щодо перевірки фінансової звітності
Длязбору аудиторських доказів застосовуються різні процедури. Аудиторськапроцедура — це певний порядок і послідовність дій аудитора для отриманнянеобхідних аудиторських доказів на конкретній ділянці аудиту.
Аудиторськідокази — це інформація, отримана аудитором для вироблення думок, на якихґрунтується підготовка аудиторського висновку і звіту. Аудитор повинен отриматитаку кількість аудиторських доказів, яка б дала можливість зробити необхіднівисновки, при використанні яких буде підготовлено аудиторський висновок.
Аудиторськідокази одержують шляхом належного поєднання тестів систем контролю та процедурперевірки на суттєвість. Вони складаються з первинних документів та обліковихзаписів, покладених в основу фінансової звітності, а також підтверджувальноїінформації з інших джерел.
Критеріїдостатності та належності взаємопов'язані й стосуються аудиторських доказів,отриманих як при тестуванні систем контролю, так і під час здійснення процедурперевірки на суттєвість. Достатність є виміром кількості аудиторських доказів,належність є виміром їхньої якості й надійності та їх відповідності конкретномутвердженню.
Аудиторспирається на аудиторські докази, які мають не тільки достатній, а йпереконливий характер. Крім того, аудитор вишукує аудиторські докази в різнихджерелах інформації і різного характеру для підтвердження одного і того жтвердження.
Надостатність аудиторських доказів впливає ряд факторів:
•оцінка аудитором характеру та величини ризику, притаманних як на рівніфінансової звітності, так і на рівні залишків на рахунку чи за класом операцій;
•характер систем обліку та внутрішнього контролю й оцінка ризиків контролю;
•досвід, набутий у процесі попередніх аудиторських перевірок;
•результати аудиторських процедур із можливими виявленими фактами помилок чишахрайства;
•джерело та надійність наявної інформації.
Надійністьаудиторських доказів залежить від джерела їх отримання — внутрішнього чизовнішнього, а також від характеру їх.
Захарактером розрізняють візуальні, документальні та усні докази.
Аудиторотримує аудиторські докази за допомогою застосування однієї чи кількох ізвказаних нижче процедур:
­ перевірка;
­ спостереження;
­ опитуваннята підтвердження;
­ підрахунок;
­ аналітичніпроцедури.
Перевіркаскладається із вивчення бухгалтерських регістрів, документів чи матеріальнихактивів. Перевірка бухгалтерських регістрів і документів дає аудиторські доказирізного рівня надійності залежно від їх характеру, джерела отримання йефективності засобів внутрішнього контролю підприємства. До трьох основнихкатегорій документальних аудиторських доказів, які мають для аудитора різнийрівень надійності, відносять: документальні аудиторські докази, які створені ізберігаються у третіх осіб; документальні аудиторські докази, які створенітретіми особами і зберігаються на підприємстві; документальні аудиторськідокази, які створені і зберігаються на підприємстві.
Процедураспостереження полягає в нагляді за процесами чи процедурами, які виконуютьсяіншими особами.
Опитуванняполягає в пошуку інформації, яку можна отримати від обізнаних осіб підприємствачи за його межами. Процедура підрахунку полягає в перевірці арифметичноїточності первинних документів і регістрів обліку або в самостійному здійсненніпідрахунків. Аналітичні процедури передбачають аналіз найважливіших показниківі співвідношень, включаючи підсумкове дослідження відхилень і взаємозв'язків,що суперечать іншій інформації, які стосуються даної справи, або відхиляютьсявід очікуваних показників. Визначення понять перевірки, процедуриспостереження, опитування, аналітичної процедури дає Національний стандарт №14.
Длятого щоб отримати аудиторські докази залежно від змісту об'єктів аудиту та умовїх дослідження, використовують загальнонаукові та спеціальні прийомидокументального і фактичного контролю.
Зметою отримання аудиторських доказів досліджується зміст операцій, при цьомуаудитор установлює їх законність, доцільність та достовірність.
Законноюоперація вважається тоді, коли її зміст не суперечить чинному законодавству,постановам уряду, положенням та інструкціям відповідних органів управління.
Достовірністьгосподарської операції встановлюється під час формальної і арифметичноїперевірки документів.
Зметою отримання доказів про правильність застосування норм витрат навиробництво продукції, сировини і матеріалів аудитор застосовує прийомконтрольного запуску сировини і матеріалів на виробництво. Для цьогозалучаються спеціалісти-технологи. Результати контрольного запуску оформляютьсяактом, де обов'язково вказується, хто проводив перевірку (склад комісії,прізвища працівників, які брали участь у запуску); назва, кількісна та якісна характеристикасировини або основних матеріалів, направлених на перероблення; вихід продукціїчи напівфабрикатів за нормативним розрахунком; фактичний випуск; назва такількість отриманих і безповоротних відходів.
Підчас аудиту для отримання аудиторських доказів широко використовуються такіосновні прийоми документального контролю, як зустрічна перевірка документальнихданих, техніко-економічні рахунки, нормативна перевірка тощо.
Зустрічнаперевірка документів застосовується з метою встановлення достовірностіоперацій, зафіксованих у документах. Цей прийом дає можливість виявити фактичасткового або повного неоприбуткування матеріальних цінностей на підприємстві,одержаних від постачальників або з оптових баз.
Длявиявлення подібних випадків потрібна письмова відповідь на запитання аудиторапро обсяг і дату відпуску матеріалів, їхню вартість. Письмова відповідьпідлягає зустрічній перевірці з документами підконтрольного підприємства.
Зустрічнаперевірка документів дає змогу виявити випадки крадіжок, які вуалюютьсявиправленням даних в окремих документах, складанням нових, підробленихдокументів та заміною ними справжніх; неправильним відображенням на рахункахбухгалтерського обліку господарських операцій або не відображенням їх убухгалтерському обліку.
Техніко-економічнірозрахунки проводяться аудитором під час отримання доказів про правильністьокремих показників бізнес-плану, правильність складання кошторисівзагальновиробничих та загальногосподарських витрат, капітального ремонту,списання матеріалів на обсяг виробництва продукції або будівельних матеріалівна обсяг виконаних будівельно-монтажних робіт тощо.
Підчас проведення аудиту на підприємстві були виявлені помилки:
1.Аудиторською перевіркою встановлено відсутність підпису керівника підприємстваТОВ «Валтекст» в касовій книзі цим самим порушено дотриманняПоложення про порядок ведення касових операцій в національній валюті в Україні,затверджено Правлінням Національного банку України 19.02.2001 №72, п.4.2.
2.Виявлено виправлення в касовій книзі – порушено Положення про порядок веденнякасових операцій в національній валюті в Україні, затверджено ПравліннямНаціонального банку України 19.02.2001 №72, п.4.2.
 
4.3Робочі документи аудитора
Робочідокументи — це записи, в яких аудитор фіксує використані процедури, тести,отриману інформацію і відповідні висновки, зроблені в процесі аудиту. Робочідокументи повинні включати в себе всю інформацію, яку аудитор вважає важливоюдля правильного проведення перевірки і яка повинна підтвердити ті підсумки, яківін приводить у своєму висновку.
Робочідокументи повинні виконувати наступні функції:
­ забезпечитиобґрунтування аудиторського висновку і бути відповідними загальноприйнятим;
­ забезпечуватипланування і виконання аудиту;
­ полегшуватипроцес керівництва і контролю якості;
­ підтримуватиметодичний підхід до аудиту;
­ допомагатиаудитору в його роботі.
Робочадокументація повинна містити опис всіх важливих моментів і обставин, з якимиаудитору прийшлось зіткнутись при проведенні аудиту.
Робочадокументація повинна бути достатньо повною і детальною настільки, щоб дозволитипрофесійному аудитору, який не мав зв'язка з попереднім аудитором, визначити поній, яка робота була проведена, і обґрунтувати зроблені висновки. Робочадокументація повинна складатись по мірі просунення процесу аудита з тим, щобдеталі і проблеми не були упущені.
Робочадокументація повинна відображати наступні відомості по кожному з перевіряємихаспектів:
— методика,що застосовується;
— використанітести;
— отриманаінформація;
— висновки.
Змістробочих документів в значній мірі являється питанням професійного судженняконкретного аудитора, так як аудитор не повинен документувати кожне явище чивисновок, а тільки ті з них, які він вважає важливими, що являється йогосуб'єктивною оцінкою.
Робочідокументи повинні бути професійно складеними. Їх оформлення повиннозабезпечувати доступність для читання. Однак конкретні форми використанихробочих документів визначаються аудиторами (аудиторськими фірмами) зврахуванням специфіки окремих питань аудиту.
Оскількивикористання робочої документації встановленої форми (наприклад стандартнібланки і т.д.) безпосередньо впливає на ефективність і якість аудиторськоїроботи, в конкретній аудиторській фірмі рекомендується дотримуватись формиведення робочої документації.
Післязавершення аудиту робочі документи залишаються у аудитора. Робочі документиявляються власністю аудитора. Він повинен складати довідки на основі витягів ізсвоїх робочих документів. Однак його право власності обмежене етичними нормамиі умовами конфіденційності.
Робочідокументи аудитора не можуть розглядатися як частина фінансової документаціїклієнта. Робочі документи не можна вимагати у аудитора, за винятком тихвипадків, коли це передбачено рішеннями судових і слідчих органів.
Аудиторповинен забезпечити надійне зберігання робочих документів, яке задовольняєвимоги зберігання і конфіденційності. Строк зберігання робочої документаціївизначається як практикою аудиторської діяльності, так і юридичними вимогами, ау випадку необхідності також іншими додатковими умовами.
Післязавершення аудиту мінімум один екземпляр всієї підсумкової документації(аудиторського висновку і додаткової документації) залишається у аудитора(аудиторської фірми). Порядок збереження підсумкової документації встановлюєтьсяаудиторською фірмою із врахування забезпечення вимог зберігання іконфіденційності.
4.4Аудиторський звіт (висновок)
Бухгалтерськийоблік на підприємстві ведеться в відповідності з прийнятою обліковою політикоюпідприємства згідно Наказу підприємства «Про організацію бухгалтерськогообліку та облікову політику» №1 від 30. 09.2000 р згідно діючогозаконодавства, та Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансовузвітність в Україні» від 16.07.99р. №99б-ХІV.
Зарезультатами перевірки аудитори констатують, що загалом при складанні звітностіПідприємство дотримувалось вимог національних положень (стандартів)бухгалтерського обліку. Під час проведення аудиту були виявлені декількапомилок:
1.Аудиторською перевіркою встановлено відсутність підпису керівника підприємстваТОВ «Валтекст» в касовій книзі цим самим порушено дотриманняПоложення про порядок ведення касових операцій в національній валюті в Україні,затверджено Правлінням Національного банку України 19.02.2001 №72, п.4.2.
2.Виявлено виправлення в касовій книзі – порушено Положення про порядок веденнякасових операцій в національній валюті в Україні, затверджено ПравліннямНаціонального банку України 19.02.2001 №72, п.4.2.
Аудиторамибуло перевірено правильність складання фінансової звітності за 2007 рік. Аудиторизазначають, що згідно з П(С)БО 2 у статті “Поточні зобов’язання за розрахункамиз оплати праці” відображається заборгованість підприємства з оплати праці,включаючи депоновану заробітну плату. У свою чергу фонд оплати праці складаєтьсяз: фонду основної заробітної плати; фонду додаткової заробітної плати; іншихзаохочувальних та компенсаційних виплат.
Аудиторськийвисновок наведено в Додатку 9.

 
Висновки
Вході даного курсового дослідження ми прийшли до наступних висновків. Фінансовазвітність узагальнює і систематизує інформацію про діяльність підприємств і єматеріалом для всебічного аналізу з метою прийняття ефективних управлінськихрішень. Правильні висновки про діяльність підприємства можна зробити принаявності достовірної фінансової звітності, що передбачає проведення якісногота об'єктивного аудиту.
Враховуючите, що система аудиту в Україні знаходиться у процесі розвитку тавдосконалення, виникає необхідність у створенні системи контролю його якості.Сьогодні якість вітчизняного аудиту взагалі й аудиту фінансової звітностізокрема викликає багато нарікань: методика перевірки залишається недосконалою іне повністю враховує сучасні наукові надбання, що мають бути покладені в основурозвитку аудиторської практики.
Фактично усі незалежні аудиторські перевірки базуються на вибірковихперевірках. Останні дають змогу аудиторам робити висновки за дослідженням лишечастини операцій та подій, здійснених підприємством-клієнтом. Детальний аудит,що потребує експертизи всіх операцій, властивий ранній стадії розвитку аудиту,але оскільки підприємства зростали в розмірах, обсяг операцій став завеликийдля суцільних перевірок, щоб бути рентабельним. З цієї причини аудитори почаливизнавати важливість політики та процедур контролю для попередження й виявленнясуттєвих помилок і невідповідностей, і аудит розвинувся від деталізованого довибіркового.
ВЗаконі України «Про аудиторську діяльність» навіть не згадується пропорядок складання робочих документів аудитора і ведення аудиторського досьє. Уміжнародних аудиторських стандартах також немає положення щодо веденняаудиторських робочих документів і методика їх складання зарубіжнимиаудиторськими фірмами має конфіденційний характер.
 Потрібнорозробити досконалу методику складання аудиторських робочих документів.Вдосконалення законодавства України у сфері фінансового контролю і необхідністьупровадження сучасної прогресивної форми контролю – аудиту. На мою думку,першочерговим завданням для розбудови ефективної системи аудиторського фінансовогоконтролю в Україні має бути здійснення заходів щодо гармонізаціїнормативно-правового забезпечення із міжнародними та європейськими стандартами.Переглянути норми законодавчого забезпечення суб’єктів контрольно-ревізійноїсистеми для максимального наближення до міжнародних і європейських стандартів,а також здійснити правове й методологічне закріплення аудиту адміністративноїдіяльності як сучасного прогресивного типу контролю в Україні.
 Відсутністьсистемного підходу у питаннях стандартизації звітності призвело до застосуваннярізних методичних підходів до формування фінансових результатів для цілейфінансової та податкової звітності. За діючої нормативної бази та формподаткових звітів неможливо розробити єдину методику формування показниківфінансової та податкової звітності. Такий висновок обґрунтовує необхідністьдержавного комплексного підходу до стандартизації звітності та уніфікаціїметодики визначення фінансових результатів.
Вумовах стандартизації звітності важливим є те, що на даних бухгалтерськогообліку базується не тільки бухгалтерська (фінансова) звітність, а й інші їївиди: податкова, статистична. Це дає змогу твердити про існування напідприємстві єдиного інформаційного простору, в якому виділяється обліковий,звітний і контрольний.
Длязабезпечення належного контролю за формуванням фінансових результатів тавідображенням їх у звітності доцільно виділили, як найбільш дієві два видиконтролю: внутрішньогосподарський контроль і зовнішній аудит.

Списоквикористаної літератури
 
1.  Закон України «Проаудиторську діяльність» від 22.04.1993р. із змінами і доповненнями.
2.  Закон України «Продержавну контрольно-ревізійну службу в Україні» від 26 січня 1993 р
3.  Закон України «Пробухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. №996-XIV (із змінами і доповненнями).
4.  Наказ Мінстату України від29.12.95 р. №352 «Про затвердження типових форм первиннихдокументів».
5.   Інструкція про застосуванняПлану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарськихоперацій підприємств і організацій, затверджена МФУ від 30.11.1999 р. № 291.
6.  Положення(стандарти) бухгалтерського обліку, затверджені наказом Мінфіну України від31.03.99 р. № 87.
7. Бутинець Ф. Ф.,Економічний аналіз. Навчальний посібник, Житомир, ПП «Рута» 2001.
8.  БутинецьФ.Ф., Виговська Н.Г., Малюга Н.М., Петренко Н.І. Контроль і ревізія: Підручникдля студентів спеціальності «Облік і аудит» вищих навчальних закладів. / Заредакцією проф… Ф.Ф. Бутинця. — 3-тє вид. перероб. і доп. – Житомир: ПП«Рута», 2002. – 544с.
9.  ГоловС.Ф., Костюченко В.М. Бухгалтерський облік та фінансова звітність заміжнародними стандартами. Практичний посібник. – К.: Лібра, 2004. – 880с.
10. Гуцайлюк З. Прогнозний (стратегічний)облік і сучасні проблеми розвитку теорії бухгалтерського обліку //Бухгалтерський облік і аудит. – 2006. — №11.
11. Економічний аналіз: Навчальне видання /В.Я. Дмитрук, В.Г. Магас, Л.В.Соловйова, С.М. Яременко. – К.: НМЦ Укоопспілки«Укоопосвіта», 2006. – 54с.
12. Кобилянська О.І. Фінансовий облік: Навч.посібник. – К.: Знання, 2004. – 473с.
13. Кононенко О. Читаємо фінансовузвітність. – Х.: Фактор, 2003. – 96с.
14. Контроль і ревізія. Навч. посібник.Нормативно-практичні матеріали. — 3-те вид., доп. і перероб. – Львів:Національний університет «Львівська політехніка», «Інтелект-Захід», 2004. –328с.
15. Коробов М.Я. Фінансово-економічнийаналіз діяльності підприємств. Навч. посібник – К.: Т-во «Знання», КОО, 2004 –378с.
16. Кузьминский А.Н. й др.Аудит: Практ. пособие. — К.: Учет-информ, 1996. — 283 с.
17. Кулаковська Л. П., Піча Ю. В. Основиаудиту: Навчальний посібник для студентів вищих закладів освіти. – К.:«Каравелла»; Львів: «Новий світ — 2000», 2002. – 504 с
18. Мех Я. В. Облік і аналіз внутрішніхрезервів промислового підприємства. — К.: НМК ВО, 2004. — 144 с.
19. Пархоменко В М. Бухгалтерський облік вУкраїні: Нормативи, коментарі – Луганськ: Футура ДСД Лугань, 2002.
20. Плєшонкова Л. – «Регістрибухгалтерського обліку і виправлення помилок» («Баланс», 29 травня 2001 р., №22 (355), с. 41);
21. Поддєрьогін В.Л. “Фінанси підприємсв” //Підручник /. 5-тє вид., К КНЕУ, 2004
22. Попович П.Я. Економічний аналізсуб’єктів господарювання: Підручник. – Тернопіль: Економічна думка, 2007. –454с.
23. Рудницький В. С Методологія і організаціяаудиту. — Тернопіль: Економічна думка, 1998. — 192 с.
24. СавченкоВ.Я Аудит використання активів іфінансово-господарських операцій // Бухгалтерський облік і аудит. — 1994. — №9. — С. 12—15.
25. Савченко В.Я. Аудит: Навчальний посібник– Київ: КНЕУ, 2002.
26. Сопко В., Балченко С. Аудиторський звіті аудиторський висновок // Бухгалтерський облік і аудит. — 1995. — № 10. — С.7—12.
27. СопкоВ.В. Бухгалтерський облік: Навч. посіб. — К.: КНЕУ, 2000. — 578 с.
28. Суха О. Р., Стрибулевич Т. О. Організаціяі методика аудиту. Інтерактивний комплекс навчально-методичного забезпечення. –Рівне: НУВГП, 2008. – 163 с.
29. УсачБ.Ф. та Ін. Аудит і судово-бухгалтерська експертиза. — Львів: Каменяр, 1998. —134 с.
30. ФедуловаЛ. Управління аудиторською діяльністю // Бухгалтерський облік і аудит. — 1995.— № 8. — С. 19—20.
31. Чебанова Н.В., Василенко Ю.А.Бухгалтерський фінансовий облік: Посібник. – К.: Видавничий центр «Академія»,2007. – 672с.
32. Янок Д.А. Аудит фінансової звітності увирішенні проблеми підвищення якості інформації про фінансові результатидіяльності підприємств // Економіка: проблеми теорії та практики. Збірникнаукових праць. Випуск 181: В 2т. Том ІІ. – Дніпропетровськ: ДНУ, 2003. – с.274-286.
33. Янок Д.А. Економічний зміст фінансовихрезультатів діяльності підприємств // Економіка АПК, 2003. — № 11. – с. 91-96.
34. Янок Д.А. Облік та аудит фінансовихрезультатів в умовах стандартизації звітності. Матеріали ІІ-ої Міжнародноїнауково-практичної конференції “Облік, контроль і аналіз в управлінніпідприємницькою діяльністю: 2004 р.”/ Відповід. ред. В.М. Яценко. – Черкаси:ЧДТУ, 2004. – 235 с. – с. 126-128.
35. Журнал «Баланс» №2,7,9,15,21 за 2009 рік
36. Журнал «Бухгалтерія» № 1,2,3,5,6 за 2009рік.

Додаток5
 
ДОГОВІР
напроведення аудиту
 
м.Чернігів “01” жовтня 2009 р.
Аудиторськафірма ТОВ"Інтер-Аудит", (далі – Виконавець), в особі директораІващенко Т.М., яка здійснює свою діяльність на підставі ліцензії серії А №002310, з одного боку, та Товариство з обмеженою відповідальністю«Валтекс», (далі — Замовник) в особі Вигівський О.А., яке діє напідставі Статуту, з іншого боку, уклали цей Договір з наступних питань.
1. ПРЕДМЕТДОГОВОРУ
1.1.Предметом цього договору є проведення аудиторської перевірки, надання іншихсупутніх аудиту послуг на умовах, передбачених Законом України “Про аудиторську діяльність” та іншими чинними нормативнимиактами.
2. ПРАВА ТА ОБОВ’ЯЗКИ СТОРІН
2.1. Замовникмає право:
2.1.1.Відносити на собівартість товарів (продукції, послуг) затрати на проведенняаудиту.
2.1.2.Вимагати від аудитора (аудиторської фірми) виконання зобов’язання у строки і на умовах,передбачених у Договорі.
2.1.3.Розірвати Договір в односторонньому порядку, якщо для цього існують передбаченізаконом чи Договором підстави.
2.1.4.Отримати від аудитора пропозиції, зауваження та інші записи, зроблені ним упроцесі перевірки.
2.2. Замовникзобов’язаний:
2.2.1.Передати Виконавцеві необхідні дані, документи й інформацію та створити належніумови для виконання робіт, які вказані в п. 1.1.
2.2.2.Не втручатися у роботу Виконавця.
2.2.3.Своєчасно реагувати на виявлені під час перевірки недоліки у веденнібухгалтерського обліку.
2.2.4.Прийняти виконану роботу.
2.2.5.Провести повний розрахунок з аудитором (аудиторською фірмою) відповідно до умовДоговору.
2.3. ПраваВиконавця:
2.3.1.Самостійно визначити форми й методи аудиту на підставі чинного законодавства,існуючих норм і стандартів аудиту.
2.3.2.Відмовитися від виконання зобов’язання, якщо замовник втручається в його діяльність.
2.3.3.Отримувати необхідні документи, усні та письмові пояснення від керівництва тапрацівників господарюючого суб’єкта, що перевіряється.
2.3.4.Добувати необхідну аудиту інформацію від третіх осіб (банків, постачальників іт.д.).
2.3.5.Достроково виконати і передати Замовникові аудиторський висновок.
2.3.6.Залучати на договірних засадах до участі в перевірці фахівців різного профілю.
2.4. Обов’язкиВиконавця:
2.4.1.Повідомити Замовника не пізніше терміну закінчення перевірки або надання інших послугпро виявлені факти недостовірності або неповноти бухгалтерських документів.
2.4.2.Передати зроблені записи, пропозиції, зауваження у процесі перевіркиЗамовникові, про що має бути передана Виконавцеві розписка або довідка.
2.4.3.Зберігати в таємниці отриману ним інформацію під час перевірки.
3.ПОРЯДОК ЗДАВАННЯ ТА ПРИЙМАННЯ РОБІТ
3.1.Зміст, обсяг і термін виконання аудиторських робіт та послуг і перелікпідготовлених Виконавцем документів передбачається у календарному плані робіт іособливих умовах (Додаток № 2). Необумовлені роботи можуть бути виконані напрохання Замовника за окрему плату на підставі додаткової угоди.
3.2.Оформлення документів за виконані аудиторські роботи у формі аудиторськоїперевірки (аудиту) здійснюється згідно із Законом України “Про аудиторськудіяльність” у такій формі: аудиторський висновок; акт здачі-приймання робіт.
3.3.Місцем виконання зобов’язання є місцезнаходження Виконавця.
3.4.Робота вважається виконаною після підписання Сторонами акта приймання робіт.
3.5.Якщо у п’ятиденний термін Замовник непідпише акт здачі-приймання робіт або мотивовану відмову, то робота вважаєтьсяприйнятою з виконанням усіх умов Договору.
3.6.У разі коли виконана робота не відповідає умовам договору, протягом п’яти робочих днів після її завершенняЗамовник повинен подати акт із зазначенням необхідних доборок і терміну їхвиконання.
3.7.Якщо Замовнику надаються тільки аудиторські послуги у формі консультацій й/абоінші супутні аудиту послуги, то це оформляється шляхом видачі йому квитанції таокремого, додатково підписаного, протоколу узгодження договірної ціни.
3.8.Якщо в процесі здійснення перевірки з’ясовується її недоцільність, то питання про її завершення та припиненнярозрахунків вирішується за угодою Сторін.
4.ТЕРМІН ВИКОНАННЯ РОБІТ
4.1.Аудиторська перевірка має бути виконана в термін, передбачений в календарномуплані виконання робіт (Додаток № 2).
5.ВАРТІСТЬ РОБІТ ТА ПОРЯДОК РОЗРАХУНКІВ
5.1.За надані аудиторські послуги Замовник здійснює Виконавцю оплату відповідно допротоколу погодження ціни (Додаток № 1).
5.2.Оплата може здійснюватися за виконану роботу поетапно або з авансовим платежем.
5.3.Після підписання Договору Замовник протягом трьох днів перераховує Виконавцевіаванс у розмірі 25 відсотків вартості робіт.
5.4.Остаточний розрахунок за Договором здійснюється протягом п’яти днів після завершення робіт уформі 75%.
5.5.За затримку розрахунку Замовник сплачує штрафні санкції у розмірі одноговідсотка за кожен день затримки, але не більше 50% від загальної суми платежу.Оплата штрафних санкцій не звільняє від виконання договірних зобов’язань і проведення остаточнихрозрахунків.
5.6.За дострокове завершення робіт більш ніж на 10 днів Замовник здійснюєВиконавцеві доплату в розмірі 3% від суми вартості робіт.
6.ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ СТОРІН
6.1.За порушення умов даного Договору винна сторона відшкодовує спричинені цимзбитки.
6.2.Виконавець несе майнову відповідальність перед Замовником у розмірі фактичнозавданих збитків.
6.3.Відповідальність за додержання порядку ведення бухгалтерського обліку,визначеного законодавством України, своєчасне та повне надання бухгалтерськоїзвітності користувачам та аудиторам покладається на керівника господарюючогосуб’єкта (Замовника).
6.4.Сторони звільняються від відповідальності у разі настання форс-мажорнихобставин.
7.ОСОБЛИВІ УМОВИ
7.1.У зв’язку із складністю перевіркиможливо, що істотні помилки можуть бути не віднайдені. При цьому суттєвістьпомилок (відхилення) не може перевищувати суму 4-5% від загального підсумкузвітності.
         7.2.Невиконання Замовником п. 1.5. цього Договору дає Виконавцеві правоодностороннього розірвання Договору з відшкодуванням зазначених витрат таоплатою виконаної частини робіт.
7.3.Спірні питання вирішуються згідно з чинним законодавством України. (Якщо сторонамивиступають юридичні особи, то пункт може звучати так: “Спірні питання вирішує арбітражнийсуд згідно з чинним законодавством України”. Або сторони відповідно до положення ст. 25 ЦПК України і ст… 12 АПКУкраїни можуть записати цей пункт так: “Спірні питання вирішує третейський суд згідно з чинним законодавствомУкраїни”).
8.ІНШІ УМОВИ ДОГОВОРУ
8.1.Після підписання даного Договору всі попередні угоди, протоколи, листування, щостосуються даного Договору, втрачають юридичну силу (або стають невід’ємною частиною цього Договору).
8.2.Додатки № 1 Протокол узгодження договірної ціни та № 2 Календарний планвиконання робіт до цього Договору є його невід’ємною частиною.
8.3.Підписані будь-які інші додаткові документи після підписання цього Договору стаютьйого невід’ємною частиною.
9.ТЕРМІН ДІЇ ДОГОВОРУ
9.1.Термін дії Договору з “01” жовтня 2008р. по “30” вересня 2009р.
9.2.Договір складено у двох примірниках, по одному – для Сторін, кожен з яких маєоднакову юридичну силу і вступає в дію з моменту його підписання Сторонами.
9.3.Якщо за два тижні до закінчення терміну дії Договору Сторони не виявлять своєївідмови від нього, то термін дії Договору продовжується на попередній термін.
10.РЕКВІЗІТИ СТОРІН
Замовник:
ТОВ«Валтекс»
Чернігівськаобл., Прилуцький р-н.,
 с.Північневул. Панченка,27.
р/р260082549
АКБ«Надра»МФО156478
Телефон(05632) 64038
ДиректорВигівський О.А.,
Підпис:
Виконавець:
Аудиторськафірма ТОВ "Інтер-аудит"
Код 33494009,тел.: (044) 4528019
Р/р № 2600520001
АБ«ЕкспресБанк», МФО 352551
М.Київ, вул.Мальовнича ,14
ДиректорІващенко Т.М.
Підпис:

Додаток6
Аудиторськафірма "Інтер-аудит"
ПідприємствоТОВ «Валтекс»
АНКЕТАНОВОГО КЛІЄНТА1. Повна назва підприємства Товариство з обмеженою відповідальністю «Валтекс» 2. Ідентифікаційний код підприємства 00177645 3. Юридична адреса
Україна, Чернігівська обл., Прилуцький р-н.,
 с.Північне вул. Панченка,27 4. Банківські реквізити
р/р 260082549
АКБ «Надра»МФО156478 5. Телефон (056) 64038 6. Електронні адреси www.info-valteks@mail.ru 7. Керівник Вигівський О.А 8. Головний бухгалтер Приймак Л.А. 9. Дата реєстрації 04.07.2000 10. Форма власності Колективна 11. Організаційно-правова форма підприємства ТОВ 12. Дата початку функціонування 01.08.2000 13. Чисельність, чол. 284 14. Види діяльності Виробництво та реалізація сільськогосподарської продукції рослинництва, тваринництва. 15. Виручка від всіх видів реалізації за звітний рік, тис. грн.. 450
 
Склав ЯщенкоК.М.

Додаток 7
Аудиторськафірма ТОВ "Інтер-аудит"
ПідприємствоТОВ «Валтекс»
Період перевіркиз 01.10.2008р. по 30.09.2009р.
Структурабухгалтерської служби підприємства (установи, організації)Найменування посади в бухгалтерській службі згідно штатного розпису Наявність затвердження посадових інструкцій в бухгалтерській службі Так Ні Начальник фінансового відділу або головний бухгалтер + Заступник начальника або головного бухгалтера + Бухгалтер І категорії + Бухгалтер ІІ категорії + Касир +
Виконав Ященко К.М.
 

Додаток 8
Аудиторськафірма ТОВ "Інтер-аудит"
Підприємство ТОВ«Валтекс»
Період перевіркиз 01.10.2008р. по 30.09.2009р.
ПРОГРАМААУДИТУ СИСТЕМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ
Метааудиту системи бухгалтерського обліку:
1. Перевірка відповідності обліку вимогамПоложень (стандартів) бухгалтерського обліку.
2. Перевірка незмінності обраної обліковоїполітики підприємства протягом звітного року.
3. Перевірка розділення несумісних обов’язків.
№
Перелік аудиторських процедур
Виконавець
Індекс робочого документа
Примітки 1. Вивчення системи внутрішнього контролю з облікових питань Ященко К.М. 1.2.2.1 2. Вивчення структури обліковихпідрозділів. Вивчення розподілу обов’язків Ященко К.М. Схема 3. Перевірка відповідності обраної обліковою політики діючим нормативним документам Ященко К.М. 1.2.1.2 4. Перевірка незмінності та обґрунтованості змін облікової політики протягом звітного року Ященко К.М. 5. Перевірка відповідності обліку вимогам Положень (стандартів) бухгалтерського обліку Ященко К.М. 6. Вивчення робочого плану рахунків Ященко К.М. Копія 7. Складання переліку нестандартних (нетипових) бухгалтерських записів Ященко К.М. 1.2.1.3 8. Складання переліку помилкових бухгалтерських записів Ященко К.М. 1.2.2.3 9. Перевірка облікових регістрів та Головної книги на арифметичну точність Ященко К.М. 10. Опис системи бухгалтерського обліку та недоліків у ній Ященко К.М. У вільній формі
 
Виконав Ященко К.М.

Додаток 9
Аудиторськакомпанія ТОВ "Інтер-аудит"
Підприємство ТОВ«Валтекс»
Період перевіркиз “01”жовтня 2008р. по “30”вересня 2009р.
ПРОГРАМААУДИТУ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ
Метааудиту фінансової звітності:
1. Перевірка відповідності заповнення формфінансової звітності вимогам діючого законодавства.
2. Перевірка правильності визначенняфінансового результату.
3. Перевірка узгодження показників різнихформ фінансової звітності.
4. Перевірка достатності та повнотирозкриття інформації у Примітках.
5. Формування висновку про достовірністьфінансової звітності та дійсність відображення фінансового стану підприємства.
№
Перелік аудиторських процедур
Виконавець
Індекс робочого документу
Примітки 1 2 3 4 5
І. Баланс 1. Перевірка наданого балансу на арифметичну точність Ященко К.М. 3.2. 2. Зведення відповідності залишків у Головній книзі із даними балансу Ященко К.М. 3.3. 3. Перевірка відповідності залишків на початок звітного року залишкам на кінець минулого року Ященко К.М. 3.2. 4. У разі зміни залишків внаслідок виправлення помилок минулих періодів – ретельна перевірка характеру помилок, їх впливу на звітність, адекватності внесених змін Ященко К.М. 5. Складання пробного балансу на кінець звітного періоду та порівняння його з наданим на перевірку Ященко К.М. 3.2. 6. Визначення тимчасових та постійних різниць Ященко К.М. 3.5. 7. Розрахунок відстрочених податкових активів або зобов’язань Ященко К.М. 3.5. 8. Порівняння розрахованих відстрочених податкових активів або зобов’язань з даними підприємства Ященко К.М. 3.5. 9. Складання переліку коригуючих бухгалтерських записів Ященко К.М. 3.6. 10 Складання переліку виправлень залишків за балансовими рахунками Ященко К.М. 3.6. 11 Оцінка різниць, виявлених аудитором Ященко К.М. 3.7.
ІІ. Звіт про фінансові результати 1. Перевірка наданого звіту на арифметичну точність Ященко К.М. 3.4.
  2. Складання пробного звіту про фінансові результати Ященко К.М. 3.8.
  3. Порівняння пробного звіту про фінансові результати з наданим на перевірку та аналіз відхилень Ященко К.М. 3.8.
  4. Перевірка розрахунку прибутковості акцій Ященко К.М. 3.8.
  5. Перевірка відповідності даних звіту про фінансові результати в частині даних за відповідний період минулого року Ященко К.М. 3.4.
  6. У разі зміни показників внаслідок виправлення помилок минулих періодів – ретельна перевірка характеру помилок, їх впливу на звітність, адекватності внесених змін Ященко К.М.
  7. Узгодження певних показників звіту про фінансові результати з даними балансу Ященко К.М.
 
ІІІ. Звіт про рух грошових коштів 1. Перевірка наданого звіту на арифметичну точність Ященко К.М. 3.9.
  2. Узгодження показників звіту про рух грошових коштів з показниками інших форм фінансового звіту Ященко К.М. 3.9.
 
ІV. Звіт про власний капітал 1. Перевірка наданого звіту на арифметичну точність Ященко К.М. 3.10.
  2. Узгодження показників звіту про власний капітал з показниками інших форм фінансового звіту Ященко К.М. 3.10.
 
V. Примітки 1. Перевірка наданого звіту на арифметичну точність Ященко К.М. 3.11.
  2. Узгодження показників у Примітках з показниками ін. форм фінансового звіту Ященко К.М. 3.11.
  3. Аналіз розкриття певної інформації Ященко К.М.
 
VІ. Завершуючий етап 1. Зведення даних про відхилення у наданих формах фінансової звітності Ященко К.М.
  2. Аналіз відхилень з позиції прийнятого рівня суттєвості Ященко К.М.
  3. З’ясування змісту протоколів зборів після дати балансу на предмет вивчення подій після дати балансу Ященко К.М.
  4. Формування висновку про достовірність наданої звітності Ященко К.М.
  /> /> /> /> /> /> />
 
Виконав Ященко К.М.

Додаток10
Аудиторськафірма ТОВ "Інтер-аудит"
Суб'єктгосподарювання ТОВ «Валтекст»
Період перевіркиз«01» жовтня 2008р. по «30» вересня 2009р.
 
Тести систем внутрішнього контролю й бухгалтерськогообліку доходів і фінансових результатів№ з/п Зміст питання Варіант відповіді Оцінка системи внутрішнього контролю Примітки так ні інф. відсутня 1 2 3 4 5 6 7 1.
Чи ведеться окремо облік різних видів доходів:
• відомості;
• картки;
• інше?
+
-
-
+
-
- 5 2. Чи є відповідальні особи за повноту і своєчасність відвантаження товарів (робіт, послуг)? + - - 5 3.
Особи, які розробляють і затверджують цінову політику:
• керівник;
• спеціальний відділ;
• бухгалтерія. + - - 4 4. Чи укладаються договори з кожним покупцем на кожний вид реалізації робіт (послуг)? - + - 1 5.
Особи, які дають дозвіл на реалізацію продукції (робіт, послуг):
• керівник;
• заступник;
• уповноважений Статутом;
• інша особа.
+
+
-
-
-
-
-
- 5 6. Чи узгоджується з головним бухгалтером реалізація продукції (робіт, послуг) боржникам? - + - - 7.
Хто приймає рішення про реалізацію продукції (робіт, послуг) пов'язаним особам:
• керівник;
• спеціально створена комісія;
• рада?
+
-
-
-
+
+
-
-
- 4 8. Чи звіряються рахунки-фактури із затвердженими замовленнями на продаж і документами на відвантаження продукції (товарів)? + - - 5 9.
Чи звіряються дані аналітичного обліку з формування доходів:
• з журналами-ордерами;
• з Головною книгою? + - - 4 10. Чи ведеться аналітичний облік реалізації продукції (робіт, послуг) і визначення доходів за бартерними угодами? + - - 4 11. Чи ведуться книги реєстрації замовлень на продаж готової продукції (товарів)? - + - - 12. Чи були виявлені випадки реалізації продукції (товарів) без документів на відвантаження? - + - 5 13. Чи відвантажувалася продукція (товари) пов'язаним особам? - + - - 14. Чи відвантажувалася продукція (товари) за бартерним контрактом? - + - - 15. Чи здійснюються перевірки визнання доходів згідно з П(с)БО№3, 12, 14? + - - 4 16. Чи перевірялися критерії визнання доходів згідно з класифікацією доходів? + - - 5
ВиконавЯщенко Т.О
ОзнайомивсяВигівський О.А.