КАРАГАНДИНСКИЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙУНИВЕРСИТЕТ
Кафедра: Бухгалтерского учета иаудита
Контрольная работа
По дисциплине: «Аудит»
на тему: «Аудит, его возникновениеи развитие»
Выполнила:
ст-кагр. УА-32
ГорбуноваЕкатерина
Руководитель:
к.э.н.,доцент
БерезюкВ.И.
КАРАГАНДА 2010
Содержание
Введение
1. Аудит, его возникновение и развитие
2. Содержание аудита, его компоненты
3. Основные принципы аудита
Заключение
Список литературы
Введение
Понятие аудита как видапредпринимательской деятельности уже прочно вошло в нашу жизнь. Подтверждающаяфункция аудита закреплена законодательным путем, ряд хозяйствующих субъектовобязаны ежегодно в составе отчетности предоставлять аудиторское заключение. Безквалифицированного аудиторского совета уже не мыслят свою работу наиболеепрогрессивные предприниматели. Аудит представляет собой сложную многоаспектную,достаточно жестко регламентированную предпринимательскую деятельность.
Существует множествоопределений слова «аудит». Один из авторов описывает его так: «Аудит — предпринимательская деятельность аудиторов по осуществлению независимыхпроверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговыхдеклараций и других финансовых обязательств и требований экономическихсубъектов с целью установления достоверности их бухгалтерской отчетности исоответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативнымактам».
В условиях рынка важноеместо в системе контроля отводится аудиторским организациям, призваннымосуществлять независимую экспертизу и финансовой отчетности хозяйствующихсубъектов.
В получении достовернойинформации заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборотанезависимо от форм собственности. Все они заинтересованы в законности и, чтоважно, эффективности финансовой деятельности субъектов к достоверности учета. Достоверностьучета может подтвердить независимый эксперт, каковым является аудитор.
Наличие достовернойинформации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала идает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономическихрешений.
Проведение аудиторскойпроверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно,имеет важное значение.
Независимоеподтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдениеими законодательства необходимо государству для принятия решений в областиэкономики и налогообложения.
Аудит имеетмноговековую историю. Важно отметить, что в литературе период его возникновенияопределяется по-разному. Так, в журнале «Контроллинг», приведены такиесведения: «Согласно историческим записям, Китай, возможно — первая страна вмире, создавшая аудиторскую систему. Древние китайские записки указывают, чтоуже в 700 году до н.э. там существовал пост Генерального Аудитора, основнойобязанностью которого являлась гарантия честности правительственных чиновников,по роду своих служебных обязанностей имеющих право пользования государственнымиденьгами и имуществом».
Другие авторы пишут,что «история аудита восходит к ХVШ веку, когда некий Джордж Уотсонпорекомендовал шотландским коммерсантам провести проверку их бухгалтерскойотчетности. Проведенная проверка показала столь высокую результативность, чтопо расхожему мнению прочих британцев, «черствые, скупые и педантичные»шотландцы признали пользу таких проверок и с тех пор стали их практиковать».
Цель контрольной работы– изучить возникновение и пути развития аудита. Рассмотреть содержание аудита иего компоненты, также изучить какими этическими принципами долженруководствоваться аудитор при выполнении своих профессиональных обязанностей.
1. Аудит, еговозникновение и развитие
Как пишет в своей книге«Практический аудит» Петр Иванович Камышанов, «профессия аудитора известна сглубокой древности. Еще примерно в 200 г. до нашей эры квесторы (должностныелица, ведавшие финансовыми и судебными делами) Римской империи, осуществляликонтроль за государственными бухгалтерами на местах. Отчеты квесторовнаправлялись в Рим и выслушивались экзаменаторами. Такая практика и дала термин«аудитор» от латинского «слушать»». Кроме того, в Римской империи была созданаспециальная налоговая полиция, сотрудники которой прибегали к пыткам женщин идетей для получения сведений об укрываемых от обложения доходах и имуществе.
Ревизионнаядеятельность так же стара, как и сам бухгалтерский учет. Согласно книгеАндреева В.Д. «Практический аудит», она имела место в Вавилоне и Древнем Египтепри оценке правильности сбора налогов, в средние века — в сфере торговли.
В одной из популярныхво всем мире книге по аудиту «Аудит Монтгомери» авторами высказано мнение, что«Ряд форм внутреннего контроля описан в Библии, содержание которой, по общемумнению, охватывает период между 1800 г. до н.э., и 95 г. н.э., а логическоеобоснование учреждения контроля, заключающееся в том, что если работникампредставится случай украсть, то они могут воспользоваться, отражает тот жепрофессиональный скептицизм, который ожидают от аудиторов и сегодня. КонкретноБиблия касается вопросов двойной охраны имущества, необходимости наниматькомпетентных и честных работников, ограничения доступа и разделенияобязанностей». Кроме того, основываясь на публикациях в области историибухгалтерского учета, авторы «Аудита Монтгомери» указывают на наличие в Афинахв V веке до н.э. контроля доходов и расходов со стороны Народного Собрания, атакже, что финансовая система «включала правительственных аудиторов, которыепроверяли документы всех должностных лиц по истечении их полномочий».
Один из известныхаудиторов А.А. Терехов пишет, что «многие фундаментальные экономическиепроцессы и механизмы с безусловным признанием важности учета и контролярассматривались учеными Древнего мира: Платоном, Аристотелем и др. Аристотель всвоей «Политике» четко разграничивает функции учетные и контрольные, с прямымуказанием того, что проверки (аудит, ревизия) есть часть контроля». При этом А.Терехов делает вывод, что «… еще от древних философов идет понимание того,что проверяющий должен быть равноправен главному бухгалтеру (не ниже его постатусу), а кроме того, что он не имеет права впадать в зависимость от проверяемых».
В англоязычных странахсамое древнее упоминание об аудите датируется 1130 г. (документ архиваказначейства Англии и Шотландии). Лондонское Сити подвергалось аудиту покрайней мере уже в 1200-е годы, а в начале XIV столетия в числе выборныхдолжностных лиц значились и аудиторы и начиная с тех пор в архивах множестводокументов, свидетельствующих о широком признании значения аудита и орегулярном осуществлении аудита отчетов муниципалитетов, частных землевладенийи ремесленных гильдий. 24 марта 1324 г. король Эдуард II подписал указ оназначении трех государственных аудиторов, которые должны испрашивать,проверять и «брать все счета, которые были введены и которые будут введены впровинциях: Оксфорде, Беркенхенде, Саутхемптоне, Уэльсе, Соммерсетшире и Дорсете,делать и обозначать все, что аудиторы со счетами делать должны».
В средние векаблагодаря введению принципов бухгалтерского учета, основанных на двойнойзаписи, которые францисканский монах Лука Пачоли сумел методично изложить всвоем фундаментальном труде, изданном в 1494 году «Сумма арифметики, геометрии,учения о пропорциях и отношениях». Часть первая отдел 9 представляет собойТрактат XI «О счетах и записях». Понятность, логика изложения, а такженеобходимость систематизации, назревшая в бухгалтерской практике способствовалитому, что методы ведения учета путем применения двойной записи (во многихисточниках говорят «двойная бухгалтерия», однако в наших условиях этословосочетание имеет несколько иной смысл.) распространились по многим странам.Такое распространение было вызвано развитием торговли и промышленности, широкимразвитием рынков заемного капитала, сложностью ведения расчетов с таможенными иакцизными чиновниками, увеличением объема учетных работ, а также необходимостьюпроведения контроля за процессом ведения учета и за его правильностью идостоверностью. В главе 17 «О том, как и почему ведутся счета публичнымиучреждениями, а равно и ссудной камерой, которая управляется сообразно сзаконами Венеции» Пачоли пишет: «Высокий Сенат жестоко карает неисправныхмаклеров и регистраторов, и я сам припоминаю многих, с которых в прежнее времястрого взыскивали за упущения. Доброе дело сделали, когда для наблюдения заними назначили лицо, которому поручили расследовать, хорошо или дурно ведутсякниги в этих учреждениях». Таким образом, Пачоли дает нам сведения о том, чтофункции контроля имели место и ранее и подчеркивает их полезность.
В России званиеаудитора было введено Петром 1. Должность аудитора совмещала в себе некоторыеобязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. Аудиторов в Россииназывали присяжными бухгалтерами. Все три попытки организации института аудита(в 1889, 1912и 1928 г.) оказались неудачными.
Мировой экономическийкризис 1929-1933 гг. усилил потребность в услугах бухгалтеров-аудиторов. В этовремя резко ожесточаются требования к качеству аудиторской проверки и ееобязательности, увеличивается рыночная потребность в такого рода услугах.'После окончания кризиса практически все страны начинают вводить обязательныетребования к объему информации, содержащейся в годовых отчетах, иобязательности публикации этих отчетов и заключений аудиторов. Аудит становитсямощным оружием против мошенничества.
До конца 40-х гг. аудитв основном заключался в проверке документации, подтверждающей записанныеденежные операции, и правильной группировке этих операций в финансовых отчетах.Это был так называемый подтверждающий аудит. После 1949 г. независимые аудиторыстали больше внимания уделять вопросам внутреннего контроля в компаниях,полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибокнезначительна и финансовые данные достаточно полны и точны. Аудиторские фирмыначали заниматься больше консультационной деятельностью, чем непосредственноаудиторскими проверками. Такой аудит получил названиесистемно-ориентированного.
В начале 70-х гг.началась разработка аудиторских стандартов. В Англии аудиторами именуются любыеспециалисты в области контроля за достоверностью финансовой отчетности, в томчисле и работающие в государственных органах. Во Франции в области независимогофинансового контроля действуют две профессиональные организации:бухгалтеров-экспертов, которые занимаются непосредственно ведениембухгалтерского учета, составлением отчетности и оказанием консультационных услугв этой области, и комиссаров (уполномоченных) по счетам, обеспечивающихконтроль за достоверностью финансовой отчетности. В США проверку достоверностифинансовой отчетности осуществляет дипломированный общественный бухгалтер.
Глобализация экономики,создание транснациональных корпораций с множеством подразделений, разбросанныхзачастую по всей стране, а то и по всему миру, значительно усилили потребностибизнеса в независимых аудиторах. Кроме того, по мере роста государственноговмешательства в экономику и усложнения системы налогообложения, компании сталииспытывать необходимость в независимых специалистах, которые могли проверитьбухгалтерскую и налоговую отчётность фирмы с целью выявления ошибок и искаженийотчётности и предотвращения санкций со стороны государственных органов.
В XX веке в связи сактивным развитием фондового рынка появилась новая категория лиц,заинтересованных в аудите — инвесторы. Как правило, каждая новая волнаскандалов, связанных с банкротством компаний, чьи акции или долговые бумагиимеют биржевой листинг и активно обращаются, оборачивалась судебнымпреследованием аудиторов и ужесточением требований к аудиторам и выполнению имипроверок. В силу многочисленности инвесторы стали наиболее активным итребовательным потребителем аудиторских услуг.
С середины XX векааудиторы стали расширять сферу своих интересов и начали осуществлятьдеятельность не только по подтверждению бухгалтерской отчётности, но и сталисами вести бухгалтерский учёт для сторонних организаций, выступая в роли коллегиальногокорпоративного бухгалтера и юриста, а также инвестиционного консультанта идоверительного управляющего для своих клиентов. Кроме того, научно-техническаяреволюция вынудила аудиторские компании освоить функции по внедрениюсовременных технологий по управлению предприятием, автоматизации учёта,внедрению систем контроля качества и других смежных работ.
Первая аудиторскаяфирма в Казахстане была создана в 1990 г. Согласно Постановлению СоветаМинистров Казахской ССР от 15 февраля 1990 г. № 60 при Министерстве финансовреспублики был организован хозрасчетный аудиторский центр «Казахстанаудит» стерриториальными отделениями. С 1992 г. фирма является самостоятельной крупнойакционерной компанией, которая оказывает аудиторские услуги казахстанским предприятиями учреждениям всех форм собственности.
Создана и ведеторганизационную и методическую работу неправительственная организация — Палатааудиторов Республики Казахстан.
Как известно, успешномуразвитию аудиторского дела способствует ее надежное законодательноеобеспечение. 20 ноября 1998 г. был принят Закон Республики Казахстан «Обаудиторской деятельности», который регулирует отношения, связанные сосуществлением аудиторской деятельности.
2. Содержание аудита,его компоненты
В Законе Республики Казахстан«Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 года № 304 (с изменениями идополнениями по состоянию на 17.07.2009 г.) дается следующее определениеаудита: «Аудит представляет собой независимую проверку аудиторами иаудиторскими организациями финансовой отчетности и иных документов юридическихи физических лиц с целью оценки достоверности и соответствия совершенныхфинансовых и хозяйственных операций законодательству Республики Казахстан».
Определение понятия«аудит» почти столько, сколько авторов. В странах СНГ аудит относится числуновых научных дисциплин. Как и всякая новая научная дисциплина, аудит находитсяв стадии становления и развития. Поэтому ряд его ключевых теоретических проблемнедостаточно разработаны или только ставятся, а отдельные (например, предмет иметод аудита) являются «белыми пятнами».
Интересно знать, как жеопределяют понятие «аудит» ученые стран Запада, труды которых переведены нарусский язык. Так, английский ученый Рой Додж в своей написанной в доступной ипопулярной форме книге дает такую трактовку: «Аудит — независимая проверка ивыражение мнения о финансовой отчетности предприятия». Это в целом верноеопределение, далеко не полностью раскрывает сущность аудита и не учитывает егоэволюцию, хотя мы прекрасно знаем, что «краткость есть сестра таланта».
Известный в СШАспециалист в области теории и практики аудита профессор Университета штатаТехас в Остине Джек Робертсон в своей солидной по объему и содержаниюмонографии «Аудит» приводит два определения.
Наиболее распространенноеи популярное в США из них гласит следующим образом: «Аудит — это процессуменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователейфинансовых отчетов».
Профессор этоопределение поясняет так: «Экономическая деятельность осуществляется в условияхпредпринимательского риска: вероятность усиления инфляции; роста налоговыхставок; вероятность того, что потребители станут покупать продукцию уконкурентов; будут сокращены правительственные субсидии; рабочие объявятзабастовку и т.д. Можно подсчитать этот риск и исчислить вероятностьблагоприятных событий. Предпринимательский риск компании прямого влияния нааудиторов не оказывает.
Информационный риск — это вероятность того, что в финансовых отчетах, публикуемых компанией,содержатся ложные или неточные сведения. Инвесторы, кредиторы, профсоюзы,правительственные и частные аналитики, принимая экономические решения,полагаются на то, что информация достоверна, но при этом делают поправку на то,что информация не свободна от определенного риска. Аудитор должен подтвердитьдостоверность публикуемой финансовой информации; это позволит пользователямрассчитывать на то, что информационный риск невелик. Снижение риска появлениянеточных сведений в финансовых отчетах — одна из главных задач аудита».
Приведенноеопределение, хотя и оригинальное, страдает теми же недостатками, которые имеютместо в трактовке Роя Доджа, и отражает лишь одну из основных задач аудита.
Второе определениетрактуется следующим образом: «Аудит — это системный процесс получения и оценкиобъективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающийуровень их соответствия определенному критерию и представляющий результатызаинтересованным пользователям».
Французскийадъюнкт-профессор по бухгалтерскому учету Высшей коммерческой школы Парижа Ж.Леворш почти дословно повторяет это определение. Формулировка его выглядят так:«Аудит — систематический процесс получения и оценки доказательств достоверностиданных по поводу экономических действий и событий, установления степенисоответствия этих данных установленным критериям и сообщения результатовзаинтересованным пользователям».
Эти определения, на мойвзгляд, также не лишены недостатков. Во-первых, слова «системный» или«систематический» процесс можно употребить при определении сущности любойнауки; во-вторых, «данные по поводу экономических действий и событий» носятрасплывчатый характер; в-третьих, не отмечается независимость проверок;в-четвертых, не подчеркивается консалтинговая деятельность аудита.
Оригинальное определениеэтому понятию дает известный английский специалист в области бухгалтерскогоучета и аудита Роджер Адаме. По его мнению, «аудит может быть определен какдеятельность по оказании необходимой обществу услуги с целью подтверждениявидимого правдоподобия опубликованной финансовой отчетности предприятий сограниченной ответственностью».
Авторы фундаментальногоучебника высококвалифицированные американские специалисты в области аудита Э.А. Аренс и Дж. К. Лоббек довольно-таки подробно аргументируют свое нижеприведенноеопределение:
«Аудит (auditing) — этопроцесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает иоценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке иотносящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразитьв своем заключении степень соответствия этой информации установленнымкритериям».
Таким образом, изучениевзглядов западных ученых по данному вопросу позволяет сделать вывод о том, чтонесмотря на длительную историю развития аудита, формулировка содержания аудитадо сих пор точно не определена.
Всестороннее изучение икритический анализ различных точек зрения по определению содержания аудитанаталкивает на мысль, что с учетом нашей специфики его можно трактоватьследующим образом:
Аудит – независимаяэкспертиза и анализ финансовой отчетности и другой экономической информациихозяйствующего субъекта, проверка состояния внутреннего контроля и соответствияведения бухгалтерского учета действующим законодательным и нормативным актам, атакже оказание консультационных и иных услуг по вопросам, интересующихклиентов.
Разумеется, определениене претендует на точность, и завершенность. Как и другим наукам, аудитусвойствен кумулятивный характер. Это значит, что на каждом историческом этапе этанаука суммирует в концентрированном виде свои прошлые достижения и каждый вновьполученный результат, если он объективен, входит в ее сокровищницу, неотрицается последующими исследованиями а лишь переосмысливается и уточняется.Это всецело относится и к теоретическому осмыслению содержания аудита.Естественно, что требуется не десятки всевозможных определений содержаниянауки, а одно-единственное. Такие ключевые понятия, как содержание науки, еепредмет и метод, должны быть общепринятыми. Они могут уточняться только врезультате развития самой науки, совершенствования аудиторской практики.
Компоненты аудита.
В рамках определениясодержания аудита можно отметить ряд ключевых компонентов, каковыми являются
1) хозяйствующийсубъект;
2) информация;
3) квалификацияаудитора;
4) сбор и оценкафактов;
5) стандарты иликритерии;
6) аудиторский отчет.
Рассмотрим подробнееэти составные части аудита.
1. Хозяйствующийсубъект. Необходимым условием ведения любой аудиторской деятельности являетсячеткое представление о ее рамках. Они могут определяться параметрами конкретнохозяйствующего субъекта. В ряде случаев эти параметры могут в значительной мереварьировать как, например, при внутреннем аудите, в котором не рассматриваютсяотдельные юридические субъекты, или при аудите информационной системы, неявляющейся экономическим объектом.
2. Информация. Впроцессе аудиторской деятельности используется информация, предоставленнаяклиентом, касательно его функционирования и положения. Аудитор анализирует этуинформацию, определяет ее достоверность, получает новую информацию,непосредственно выведенную самим же, стремясь заполнить информационную брешьмежду объектом аудита и теми, кто заинтересован в его проведении.
Информационная брешьвозникает по двум причинам: 1) в отчетах обычно не хватает какой-либоинформации, представляющей интерес для проверяющих; 2) отчетам недостаетдостоверности в том смысле, что их нельзя считать надежной основой длясоставления оценок и принятия решений.
3. Квалификацияаудиторов. Лица, осуществляющие аудит, должны быть компетентными специалистамив своем деле, то есть уметь собирать соответствующие факты и понимать критерии,на основании которых следует эти факты оценивать.
4. Сбор и оценкафактов. Основным содержанием аудиторской деятельности является сбор и оценкафактов. Факты — это «воздух» аудитора. Без них никакой аудиторский отчет неможет восприниматься как результат рационально проведенного исследования.
5. Стандарты икритерии. Собранные факты, касающиеся функционирования или информации иявляющиеся предметом проверки, оцениваются согласно стандартам или критериям.Такие обобщающие критерии могут быть установлены извне, например, в случаетребований юридического характера при внешнем аудите финансовой отчетности,либо в случае внутреннего аудита, вытекать из планов и намерений, определяемыхруководством данного экономического объекта на конкретную проверку. Подобныекритерии достаточно эффективно обусловливают цели аудиторского расследования.Наличие установленных критериев позволяет группам, для кого аудиторскиепроверки производятся, интерпретировать значение сообщаемых в аудиторскихотчетах результатов.
6. Аудиторскийотчет. С его помощью аудитор информирует о вскрытых в ходе проверкиобстоятельствах и о сделанном заключении.
Без перечисленных вышекомпонентов невозможно проведение квалифицированного аудита. Но и наличие ихеще не говорит о том, что можно успешно достичь цели аудита, не зная егоосновных принципов.
3. Основные принципыаудита
На основании статьи 4,Закона Р.К. Об аудиторской деятельности от 20 ноября 1998г. №304 (с изменениямии дополнениями по состоянию на 17.07.2009г.) основными принципами аудиторскойдеятельности являются:
независимость;
объективность;
профессиональнаякомпетентность;
конфиденциальность;
честность;
соблюдение стандартоворганизаций.
Независимость — выражается в отсутствии у аудитора при формировании своего мнения финансовой,имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делахпроверяемого субъекта, а также в отсутствии зависимости от третьих лиц.Независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так ис точки зрения фактических обстоятельств.
Реализация принципанезависимости предполагает достижение аудиторской организацией полнойсамостоятельности при планировании, проведении и оформлении результатоваудиторской проверки.
Объективность — принципаудита, заключающийся в обязательности применения аудитором непредвзятого,беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием,подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений,выводов и заключений.
Профессиональнаякомпетентность — принцип аудита, заключающийся в том, что аудитор долженвладеть необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим ему обеспечиватьквалифицированное, качественное, отвечающее современным требованиям оказаниепрофессиональных услуг. Аудиторской организации для обеспеченияквалифицированного проведения аудита надлежит привлекать подготовленных,профессионально компетентных специалистов и осуществлять контроль за качествомих работы.
Аудиторская организацияне должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентностии пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществлениеаудиторской деятельности.
Конфиденциальность — принцип аудита, заключающийся в том, что аудиторы и аудиторские организацииобязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими входе аудита, и не вправе передавать эти документы или их копии (как полностью,так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо устно разглашатьсодержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя)экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренныхзаконодательными актами Республики Казахстан. Принцип конфиденциальности долженсоблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распространениеинформации об экономическом субъекте не наносит ему по представлениям аудитораматериального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальностиобязательно вне зависимости от продолжения или прекращения отношений с клиентоми без ограничения по времени.
Аудиторская организацияне вправе использовать для своей выгоды или в интересах третьих лицконфиденциальную информацию о делах клиентов, ставшую ей известной привыполнении профессиональных задач.
Честность – принципаудита, заключающийся в обязательной приверженности аудитора профессиональномудолгу, а также следовании общим нормам морали.
Оказывая любыепрофессиональные услуги, чтобы заслужить или оправдать общественное доверие,аудитор обязан быть честным, не должен сознательно представлять факты неточноили предвзято. Аудитор не должен подтверждать то, в истинность чего он неверит. Им должен быть человек, который прекрасно понимает «что такое хорошо ичто такое плохо», не поддающийся соблазнам стяжательства, алчности ичревоугодия.
Соблюдение стандартоворганизаций – работа аудитора должна соответствовать техническим ипрофессиональным стандартам и нормативам бухгалтерского учета и аудита.Аудиторы также обязаны внимательно и умело следовать инструкциям клиентов.
За соблюдениемэтических норм аудиторами и аудиторскими организациями должен осуществлятьсянадзор. Директор аудиторской организации или старший из состава группыаудиторов проводит консультации и контролирует качество работы.
Надзор проводится длятого, чтобы аудиторы имели четкое представление о плане аудиторской проверки,действия аудитора проводились в соответствии со сложившейся практикой истандартами аудита, соблюдался план аудита, аудиторский отчет содержалнеобходимые выводы, рекомендации, заключения.
В международномстандарте аудита 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовойотчетности» так же приведены и рассмотрены основные принципы аудита.
Целью МСА № 200является установление стандартов и предоставление в отношении цели и общихпринципов, регулирующих аудит финансовой отчетности.
Согласно МСА № 200,аудитор должен соблюдать «Кодекс этики профессиональных бухгалтеров», изданныйМеждународной федерацией бухгалтеров. При выполнении своих профессиональныхобязанностей аудитор руководствуется следующими этическими принципами:
независимость
честность
объективность
профессиональнаякомпетентность и должная тщательность
конфиденциальность
профессиональное поведение
соблюдение техническихстандартов
Аудитор долженпроводить аудит в соответствии с МСА. Они содержат основные принципы инеобходимые процедуры вместе с соответствующим руководством, представленным вформе пояснительного и прочих материалов.
Аудитор долженпланировать и выполнять аудит с определенной долей профессиональногоскептицизма, признавая, что могут существовать обстоятельства, влекущие засобой существенное искажение финансовой отчетности. Например, аудитор обычнопредполагает найти доказательства в подтверждение представлений руководствасубъекта и не рассматривает такие представления, как однозначно верные.
Основные принципыаудита остаются неизменными независимо от того, где проводиться аудит — вчастном или государственном секторе.
Заключение
Переход к рыночнойэкономике обусловил появление новой отрасли научных знаний и практическойдеятельности. Это — аудит. Но для того, что бы разобраться в данной изучаемойдисциплине, необходимо начать с ее истории — возникновения, путей развития.Изучение истории возникновения и становления аудита поможет глубже понять сутьаудита и его роль. Аудит имеет многовековую историю. В литературе период еговозникновения определяется по-разному. Согласно историческим записям, Китай,возможно первая страна в мире, создавшая аудиторскую систему. А в Казахстанепервая аудиторская фирма была создана в 1990 году согласно Постановлению СоветаМинистров Казахской ССР от 15 февраля 1990 г. № 60 при Министерстве финансовреспублики был организован хозрасчетный аудиторский центр «Казахстанаудит» стерриториальными отделениями. С 1992 г. фирма является самостоятельной крупнойакционерной компанией, которая оказывает аудиторские услуги казахстанскимпредприятиям и учреждениям всех форм собственности.
В Законе РеспубликиКазахстан «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 года № 304 (сизменениями и дополнениями по состоянию на 17.07.2009 г.) дается следующееопределение аудита: «Аудит представляет собой независимую проверку аудиторами иаудиторскими организациями финансовой отчетности и иных документов юридическихи физических лиц с целью оценки достоверности и соответствия совершенныхфинансовых и хозяйственных операций законодательству Республики Казахстан».
В рамках определениясодержания аудита можно отметить ряд ключевых компонентов, каковыми являются
1) хозяйствующийсубъект;
2) информация;
3) квалификацияаудитора;
4) сбор и оценкафактов;
5) стандарты иликритерии;
6) аудиторский отчет.
На основании статьи 4,Закона Р.К. Об аудиторской деятельности от 20 ноября 1998г. №304 (с изменениямии дополнениями по состоянию на 17.07.2009г.) и согласно МСА № 200, аудитордолжен соблюдать «Кодекс этики профессиональных бухгалтеров», изданныйМеждународной федерацией бухгалтеров.
При выполнении своихпрофессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться следующимиэтическими принципами:
независимость
честность
объективность
профессиональнаякомпетентность и должная тщательность
конфиденциальность
профессиональноеповедение
соблюдение техническихстандартов
Основные принципыаудита остаются неизменными независимо от того, где проводиться аудит — вчастном или государственном секторе.
Список литературы
1. ЗаконРеспублики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 20.11.1998 (с изменениямии дополнениями).
2. Обухгалтерском учете и финансовой отчетности: Закон Республики Казахстан от 28февраля 2007 г. № 235-III ЗРК.
3. СборникМеждународных Стандартов Аудита, Выражение Уверенности и Этики. – Алматы,2007г., -1260 с.
4. АбленовД.О. Аудит: теория и практика. Учебник – Алматы: Экономика, 2005 – 420 с.
5. ЕржановМ.С, Даулетбаков Г.Б., Ержанова A.M., Байдиков A.M. /Под ред. д.э.н. М.С.Ержанова/ Аудит-1: Учебник — Алматы: Издательство «Бастау». 2005. — 382 с.
6. АдамсР. Основы аудита. Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. — М.: Аудит. ЮНИТИ,1995.
7. ОсадчаяВ.И. Теория аудита. Учебное пособие. – Караганда, 2002. – 148 с.
8. БерезюкВ.И. Аудит. Учебное пособие. – Караганда — 2009. 143 стр.
9. ТоршаеваШ.М. Основы аудита: Учебное пособие — Караганда: 1999 — 60 с.
10. АренсА., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ. — М.: Финансы и статистика, 1995 – 560 с.
11. ОсадчаяВ.И. Аудиторство. Учебно-практическое пособие. – Караганда, 2002. – 130 стр.