Саратовскийгосударственный аграрный университет им. Н. И. Вавилова
факультетзаочного обучения
Кафедраэкономического анализа и аудита.
Курсоваяработа
Аудитосновных средств в ОАО «Совхоз-Весна» Саратовского района Саратовской области
студентки 6 курса СГАУ
им. Н.И.Вавилова
по спец-ти «Бухучет,
анализ и аудит»
Коршунова О.А.
Шифр № 06268
Группа Б- 65
Саратов2009
Содержание
Введение
1. Методологияпроведения аудиторской проверки основных средств.
1.1 Обзорлитературных источников по теме исследования
1.2 Анализнормативных актов, регулирующих проведение аудиторской проверки
1.3.Источники информации и основные направления проверки
2. Методикапроведения аудита основных средств.
2.1 Финансово-экономическаяхарактеристика хозяйства
2.2Аудиторскаяоценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
2.3 Методикааудиторской проверки операций с основными средствами
2.3.1Источники аудиторских доказательств
2.3.2 Аудит наличия и сохранности основных средств
2.3.3 Аудит движения основных средств
2.3.4. Проверка правильности начисления износа1
2.3.5Разработка плана и программы аудиторской проверки основных средств2.4 Анализошибок, выявленных в ходе аудита основных средств
3. Совершенствованиеметодики проведения аудиторских проверок
3.1 Экономическаясущность внутренних стандартов
3.2 Разработкавнутреннего стандарта основных средств
Выводы ипредложения
Списокиспользуемой литературы
Приложения
Введение
Переход России к рыночным отношениямвыявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующихвзаимоотношение различных субъектов предпринимательской деятельности, средикоторых достойное место должен занять институт аудиторства. Его главная цель — обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерскойотчетности. За последние годы в бухгалтерском учете произошли существенныеизменения, обусловленные сближением российских форм и методов учета смеждународным и разработкой собственных учетных стандартов, отвечающихмеждународным требованиям. Для многих бухгалтеров эти изменения непонятны ипоэтому нежеланны. Адаптация к новым условиям могла бы протекать намного легчепри участии и поддержке аудиторов.
Среди проблем, выдвинутых практикойперехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основныхсредств и их отражение в бухгалтерском балансе, а также методы алгоритмизации.
Точность показателей объема,состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность ихкачественной характеристики во многом зависит от того, на сколько правильно идостоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценкаосновных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:
· неточноеисчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции(работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;
· искажение суммпричитающегося налога, как с имущества, так и с прибыли;
· неправильноеотражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;
· неверноеисчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующихиспользование основных средств: износ, коэффициенты выбытия и поступления,широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача, фондоёмкость ифондовооружённость, неверно будет исчисляться и эффективность капитальных вложений.
Своевременное проведение аудиторскойпроверки правильности учета, налогообложения и использования основных средствпозволит избежать многих неприятностей.
Особенно важно проведение аудиторскойпроверки основных средств в сельскохозяйственных предприятиях, где на долюосновных средств приходится значительная часть всего имущества предприятия.Такие предприятия имеют огромные производственные площади, множество техники,оборудования, различных сооружений.
Объектом исследования было выбрано ОАО«Совхоз-Весна» Саратовского района Саратовской области, на основании информациикоторого ведется исследование в данной работе.
С чего начать и в какойпоследовательности производить аудит основных средств? Этот вопрос каждыйаудитор решает самостоятельно, исходя из собственного опыта. Главное состоит стом, чтобы при проверке был охвачен весь комплекс вопросов по учету основныхсредств.
1. Методологияпроведения аудиторской проверки основных средств
1.1 Обзор литературных источников потеме исследования
Аудитор в переводе то латинскогослова (audio) означает слушатель, выслушивающий.Родиной аудита в современном понимании этого слова является Великобритания. ВРоссии попытки создать институт аудита предпринимались в 1889, 1912 и 1918 гг.,но все они закончились провалом. Первые аудиторские фирмы появились в России в1918 году и в настоящее время они организованы во многих городах России.
Аудиторская деятельность — этопредпринимательская деятельность аудиторов по осуществлению независимыхпроверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетнойдокументации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств итребований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.
В российских стандартах аудиторскойдеятельности дается следующее определение аудита. Аудит — это независимаяэкспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюденияпорядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовыхопераций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовойотчетности деятельности предприятия/ Экспертиза завершается составлениемаудиторского заключения [ 8 ].
В экономике аудит подразделяют на двавида: внешний и внутренний. Внешний аудит проводится независимым аудитором,причем его независимость определяется как законодательными, так и этическиминормами. Руководствуясь целями, стоящими перед аудиторами, и решаемыми имизадачами, внешний аудит подразделяют на обязательный и инициативный [13].Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческогоконтроля. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях всвязи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролемдеятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудитнеобходим главным образов для предотвращения потери ресурсов и осуществлениянеобходимых изменений внутри предприятия. Определенный функции внутреннихаудиторов выполняют ревизионные группы при бухгалтериях крупных предприятий,подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору предприятия [13].
Контроль остается одним из важныхэлементов рыночной экономики, причем действуют системы как государственного,управленческого, так и независимого контроля, позволяющие обеспечитьнеобходимой информацией все уровни управления. Новым, однако, является то, чтонезависимый контроль проводится аудиторскими организациями (фирмами),осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счетпроверяемых предприятий и организаций. В стране предстоит большая работа посозданию системы независимого аудиторского контроля, подготовке кадроваудиторов и лицензированию их деятельности, регламентации обязанностей, прав иответственности аудиторов в соответствии с Законом об аудиторской деятельности[14].
Аудит — это процесс, посредствомкоторого компетентный независимый работник накапливает и оцениваетсвидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся кспецифической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключениистепень соответствия этой информации установленным критериям [15].
Цивилизованный рынок определяетглавные, основополагающие задачи аудита. И в теории, и на практике крайне важнорассматривать аудит как:
а) процесс защиты интересовсобственников, подавляющая часть которых не составляет бухгалтерскуюотчетность., но для которых крайне важно, чтобы она не содержала существенныхискажений, а тем более злоупотреблений со стороны нанятой ими администрации;
б) процесс уменьшения до приемлемогоуровня информационного риска для других пользователей такой отчетности,публикуемой различными экономическими субъектами [11].
Аудитор должен понимать ту системубухгалтерского учета, с которой он сталкивается у каждого нового экономическогосубъекта. Кроме того, он обязан быть достаточно компетентным специалистом внакоплении и толковании аудиторских свидетельств (доказательств). Только на ихоснове он может подтвердить либо опровергнуть достоверность бухгалтерскойотчетности, выдать необходимые рекомендации дня администраций проверяемыхэкономических субъектов.
Следовательно, существует рядпроблем, с которыми сталкивается аудитор. Среди них — определение правильногоподхода к клиенту и умение верно оценить степень своего риска, выбор верных иэффективных процедур аудита, определение размера выборки и умениераспространить ее результаты навею генеральную совокупность, отбор требующихособого внимания элементов и тех операций, которые должны быть с особойтщательностью проверены по существу, хронометраж проверок (тестов), оценкарезультатов и выбор наиболее подходящего типа аудиторского заключения [8].
Аудиторская деятельность требуетсамостоятельности аудитора в обосновании и принятии решений. При проверкеотчетности компании аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своейсути и содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными(нематериальными). Кроме того, аудитор дает оценку степени риска своейдеятельности [11].
Результатом аудита может быть тольковыражение мнения независимого аудита о достоверности информации об объектеаудита, предоставленной организацией, в которой проводилась проверка
Аудит основных средств — лишь частьпроверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью являетсяустановление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативнымактам, действующим на территории Российской Федерации. Целью аудита основныхсредств также может быть оценка эффективности использования основных средств.Для достижения указанной цели в ходе аудиторской проверки необходиморассмотреть следующие основные вопросы:
1. Оценка состоянияорганизации синтетического и аналитического учета основных средств вбухгалтерии организации и по материально ответственным лицам, в местахэксплуатации основных средств (цехах, отделах, службах). Причем как собственныхосновных средств, так и арендованных.
2. Проверкаправильности ежемесячного начисления износа по собственным и долгосрочноарендуемым основным средствам, так как это связано с формированиемсебестоимости реализуемой продукции (работ, услуг) и в конечном итоге — сфинансовым результатом организации, что влияет на взаимоотношении организации сбюджетом по налогу на прибыль.
3. Проверкасоблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным сприобретением и выбытием основных средств, их арендой у физических июридических лиц.
4. Проверка оценкидействующего а организации порядка учета затрат на текущий или капитальныйремонт основных средств при подрядном и хозяйственном способах работ, исходя изпринятой предприятием учетной политики на год.
5. Проверкарезультатов произведенной переоценки основных средств.
6. Проверка учетакапитальных вложений.
7. Анализ внеобходимых случаях, если это предусмотрено условиями заключенного договора,использования организацией основных средств по времени и мощности с учетомспецифики производственной деятельности.
Эти основные вопросы аудитор долженизучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделатьпредложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правилучета.
1.2 Анализ нормативных актов,регулирующих проведение аудиторской проверки
Бухгалтерский учет и аудит в РФрегулируется нормативными актами, которые можно подразделить на следующие группы:законодательные акты (законы), принимаемые Федеральным собранием РФ, указыПрезидента и постановления Правительства РФ, нормативные акты Министерствафинансов РФ, нормативные акты других министерств и ведомств.
Основными нормативными документами,регулирующими учет основных средств, являются:
1. Федеральный закон «О бухгалтерскомучете» от 21.11.96 г. № 129 — ФЗ.
Принят Государственной Думой РФ20.03.96 г. В главе 1. указано определение бухгалтерского учёта, его объекты иосновные задачи, понятия, используемые в настоящем законе, сфера действиязакона, регулирование бухгалтерского учёта, организация бухгалтерского учёта ворганизациях. В главе 2 отражены основные требования к ведению бухгалтерскогоучёта, бухгалтерская документация и регистрация, основные требования к ведениюбухгалтерского учёта, первичные учётные документы, регистры бухгалтерскогоучёта, оценка имущества и обязательств, инвентаризация имущества. В главе 3указан состав бухгалтерской отчётности, а именно порядок составления, адреса исроки предоставления бухгалтерской отчётности, публичность отчётности, хранениедокументов бухгалтерского учёта. Глава 4 – заключительное положение:ответственность за нарушение законодательства РФ о бухгалтерском учёте.
2 Гражданский кодекс РоссийскойФедерации. Части I и П. — М.: Проспект, 1998.
3 Положение по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. № 31н), споследующими изменениями и дополнениями. Настоящее положение разработано наоснове ФЗ «О бухгалтерском учёте». Положение определяет порядок организации иведения бухгалтерского учёта, составление и представление бухгалтерскойотчётности юридическими лицами по законодательству РФ, независимо от ихорганизационно-правовой формы, а также взаимоотношения организации с внешнимипотребителями бухгалтерской информации, определены основные правила ведениябухгалтерского учёта, составления и представления бухгалтерской отчётности,основные правила сводной бухгалтерской отчетности.
4. План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по егоприменению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
В плане счетов основные средстваучитываются в 1 разделе «Внеоборотные активы» счет 01 «Основныесредства».
5. Положение по бухгалтерскому учету«Учет основных средств». ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01г. № 26н.
Включает 6 разделов: общиеположения, оценка основных средств, амортизация основных средств,восстановление основных средств, выбытие основных средств, раскрытие информациив бухгалтерской отчетности основных средств.
6. Положение по бухгалтерскому учёту«Учётная политика организации» (ПБУ 1/08), утверждено приказом МФ РФ от 06октября 2008 г., № 106н. Настоящее положение устанавливает основы формированияи раскрытия учётной политики организации, публикующие свою бухгалтерскуюотчётность полностью или частично – в части раскрытия учётной политики, в частиформирования учётной политики – на организации независимо оторганизационно-правовых форм. Учётная политика формируется главным бухгалтероморганизации и утверждается руководителем организации. Предприятие должнораскрывать принятые при формировании учётной политики способы бухгалтерскогоучёта и т.п.
7. Методические указания побухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от20.07.98 г. № ЗЗн (в ред. приказа Минфина РФ от 28.03.2000 г. № 32н). Настоящиеметодические указания определяют порядок организации бухгалтерского учётаосновных средств на основе ПБУ 6/01. Дано определение основных средств, задачиучета основных средств, указаны формы первичной документации, реквизиты,аналитический и синтетический учёт основных средств, отражение в учётеамортизации, оценки, аренды, выбытия основных средств
8. Методические указания поинвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом МинфинаРФ от 13.06.95 г. №49.
Методические рекомендациирегламентируют порядок проведения инвентаризации имущества и финансовыхобязательств организаций.
9. Альбом новых унифицированных формпервичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от30.10.97 г. № 71а.
10. Налоговый кодекс РоссийскойФедерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федеральногозакона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ).
11. Временные правила аудиторскойдеятельности в РФ. Указ Президента РФ от 22.12.93 г. № 2263. НастоящиеВременные правила определяют правовые основы осуществления в РФ аудиторскойдеятельности как независимого вневедомственного финансового контроля идействовали до принятия Федеральным собранием РФ закона РФ, регулирующегоаудиторскую деятельность. Основной целью аудиторской деятельности являетсяустановление достоверности бухгалтерской отчётности экономических субъектов исоответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативнымактам, действующим в РФ. Имущественные споры экономических субъектов иаудиторов разрешаются Арбитражным судом.
1.3 Источники информации и основныенаправления проверки
Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависятот принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе форм учета:журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированном,а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности испособах записей в них. Но следует помнить, что при любой форме учета операциипо основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственнымиформами первичной учетной документации:
Ø форма ОС-1 — акт(накладная) приемки-передачи основных средств
Ø форма ОС-3 — актприемки-сдачи отремонтированных,
реконструированных и модернизированных объектов;
Ø форма ОС-4 — актна списание основных средств;
Ø форма ОС-4а — актна списание автотранспортных средств:
Ø форма ОС-6 —инвентарная карточка учета основных средств
Ø форма ОС-14 — акто приемке оборудования;
Ø форма ОС-15 — актприемки-передачи оборудования в монтаж;
Ø форма ОС-16 — акто выявленных дефектах оборудования:
Синтетический учет движения основных средств и их износа ведется:
ü вжурналах-ордерах № 13, 10 и 10/1, а при использовании компьютерныхинформационных технологий — в машино — граммах дебетовых и кредитовых оборотовпо счету 01, 02;
ü в главной книге;
ü в балансе (ф. №1);
ü в отчете оприбылях и убытках (ф. № 2);
ü в приложение кбухгалтерскому балансу (ф. № 5).
Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить:
• контроль за наличием и сохранностью основных средств;
• правильность отнесения предметов к основным средствам;
• правильность оценки основных средств в учете;
• правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению
и выбытию основных средств;
• правильность начисления и отражения в учете износа и ремонта основных
средств;
• правильность отражения данных оналичии и движении основных средств
в бухгалтерском учете и отчетности.
В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основныхсредств можно выделить четыре направления проверки:
1) аудит наличия исохранности основных средств
2) аудит движения основных средств;
3) аудит правильности начисления износа;
4) проверка правильностиналогообложения по основным средствам.
2. Методика проведения аудитаосновных средств
2.1 Финансово-экономическаяхарактеристика хозяйства
Открытое акционерное общество«Совхоз-Весна» является по отраслевой принадлежности сельскохозяйственнымпредприятием, основным видом деятельности которого является производствопарниковых овощей (огурцов, томатов) во внесезонные периоды года.
Предприятие создано на базесовхоза-комбината «Совхоз-Весна», который был организован Министерствомплодоовощного хозяйства РСФСР приказом от 03.02.1982 г. № 40, и является егополным правопреемником.
Согласно Уставу Предприятия егоорганизационно-правовая форма – открытое акционерное общество, формасобственности – федеральная. Предприятие находится в ведении Главногоуправления растениеводства Министерства сельского хозяйства РФ.
Предприятиерасполагается на юго-востоке Восточно-Европейской равнины, в Нижнем Поволжье, вцентральной правобережной части Саратовской области. Хозяйство находится в 6 кмот областного центра – г. Саратова. Оно связано с областным и районным центрамиавтодорогами с твердым покрытием, удаленность от железной дороги 0,7 км.
На предприятии созданы хорошиесоциальные условия для работающих:
регулярная и достаточно высокаязаработная плата;
хорошее медицинское обслуживание. Натерритории предприятия работает профилакторий, в котором есть зубной,гинекологический, массажный, физиотерапевтический кабинеты, кабинет водныхпроцедур, тренажерный зал;
организована доставка работников наработу и обратно транспортом предприятия во все районы города;
работает столовая, на территориитеплицы оборудованы комнаты для питания.
Основныепроизводственные площади находятся на территории четырех блоков теплиц, каждыйиз которых занимает 6 га. Таким образом, общая площадь теплиц составляет 24 га.Кроме того, на конец 2009 г. предприятие имеет автопарк из 28 машин и 27тракторов всех марок.
Дляперехода на производство экологически чистой продукции закончено строительствобиолаборатории, которая необходима для обеспечения биологической защитырастений от вредителей.
ТерриторияОАО «Совхоз-Весна» относится к зоне с господствующим черноземным типомпочвообразования.
Для определенияспециализации ОАО «Совхоз-Весна» проанализируем структуру товарной продукции втаблице 1.
Таблица 1 –Структура товарной продукцииППоказатели 22007 г. 22008 г. 22009 г. 22009 г. в % к 2007 г. Ввыручка от продажи тыс.руб. Сструктура,% Ввыручка от продаж тыс.руб. Сструктура,% Ввыручка от продажи тыс.руб. Сструктура,% ООвощи закрытого грунта 3301758 992,7 3397231 994,9 4471936 992,7 1156,4 ППрочая продукция 110533 33,2 116268 33,9 114946 22,9 1141,9 ИИтого по растениеводству 3312291 996,0 4413499 998,8 4486882 995,6 1155,9 ТТовары, работы и услуги 113090 44,0 44963 11,2 222427 44,4 1171,3 ВВсего по предприятию 3325381 1100,0 4418462 1100,0 5509309 1100,0 1156,5
Из таблицывидно, что ОАО «Совхоз-Весна» имеет ярко выраженную овоще-тепличнуюспециализацию – выручка от продажи овощей закрытого грунта составляет более92%, причем за анализируемый период наблюдается увеличение выручки на 56,4%.
Производственный процессосуществляется на основании использования земельного фонда, основных средств итрудовых ресурсов. За хозяйством закреплено 89 га земли, из неё 84 гасельхозугодий, в том числе пашня 58 га.
Анализ структуры, обеспеченностихозяйства основными производственными фондами и поиск резервов в повышенииэффективности их использования имеет большое значение.
О составе и обеспеченности ОАО«Совхоз-Весна» основными средствами производства можно судить по данным таблиц2 и таблицы 3.
Таблица 2 – Структура основныхсредствПоказатели 2007 г. 2008 г. 2009 г. Изменение (+,-) 2009г. от 2007г. />
Сумма,
тыс. руб. Удельный вес, % Сумма, тыс. руб. Удельный вес, % Сумма, тыс. руб. Удельный вес, % /> Сумма, тыс.руб. Темп прироста % /> Здания 148899 69,3 151811 53,8 203170 59,5 54271 36,4 /> Сооружения 22796 10,6 84921 30,1 84921 24,9 62125 272,5 /> Машины и оборудование 27743 12,9 28030 9,9 30040 8,8 2297 8,3 /> Транспортные средства 13684 6,4 15969 5,7 22191 6,5 8507 62,2 /> Производственный и хозяйственный инвентарь 1282 0,6 1235 0,4 506 0,2 -776 -60,5 /> Земельные участки 384 0,2 384 0,1 384 0,1 />
Итого
214788
100,0
282350
100,0
341212
100,0
126424
58,9 />
Как показывают расчёты таблицы 2, общая стоимость основных фондов в 2009г. по сравнению с 2007 г., увеличилась на 126424 тыс. руб. или на 58,9%, аименно за счёт увеличения стоимости почти всех показателей, за исключениемстоимости производственного и хозяйственного инвентаря. Данное обстоятельствосвязанно, прежде всего, с обновлением основных средств в связи с физическим иморальным износом. Наибольший удельный вес составляют здания и сооружения.
Таблица 3 – Обеспеченность основнымисредствами производстваПоказатели 2007 г. 2008 г. 2009 г. 2009 г. в % к 2007г.
Среднегодовая стоимость основных
фондов, тыс. руб. 212133 248569 311781 147,0 Энергетические мощности, л.с. 26878 26878 26746 99,5 Среднегодовое количество работников занятых в сельскохозяйственном производстве, чел. 692 677 674 97,4 Площадь сельскохозяйственных угодий, га. 88 84 84 95,5 Фондообеспеченность на 1 га, тыс. руб. 2410,6 2959,2 3711,7 154,0 Фондовооруженность труда, тыс. руб. 306,6 367,2 462,6 150,9 Энергообеспеченность хозяйства, л.с. 305,4 320,0 318,4 104,3 Энерговооруженность труда, л.с. 38,8 39,7 39,7 102,3
Как видно из таблицы 3,фондообеспеченность в 2009 году по сравнению с 2007 годом значительно возрослана 54 %, это произошло в результате увеличения стоимости основных фондов.Фондовооруженность труда также увеличилась на 50,9%, что также связанно суменьшением численности работников, в связи с сокращением среднесписочногосостава работников занятых в сельском хозяйстве. Несмотря на снижениеэнергетических мощностей, энергообеспеченность хозяйства и энерговооруженностьтруда увеличились соответственно на 4,3% и 2,3 %.
Трудовые ресурсы являются главнойпроизводственной силой способной привести в силу основные факторы производства.Достаточная обеспеченность предприятия необходимыми трудовыми ресурсами, ихрациональное использование, высокий уровень производительности труда имеетбольшое значение для увеличения объема производства и повышения егоэффективности.
Об оснащенности трудовыми ресурсамиОАО «Совхоз-Весна» можно судить по данным таблицы 4.
Среднесписочная численностьработников в 2009 году по сравнению с 2007 годом уменьшилась на 18 человек,причем наблюдается тенденция ежегодного снижения численности работников за счетсокращения постоянных работников, занятых в сельскохозяйственном производствена ручных работах.
Таблица 4 – Трудовые ресурсы хозяйства, чел.Показатели 2007г. 2008г. 2009г. Изменение (+,-) 2009 г. от 2007г. Всего 758 743 740 -18 В том числе работники занятые в сельскохозяйственном производстве — всего 692 677 674 -18 В том числе: рабочие постоянные 631 616 613 -18 Из них трактористы-машинисты 27 27 27 Служащие 61 61 61 Из них: руководители 17 17 17 специалисты 44 44 44 Работники, занятые в подсобных промышленных предприятиях и промыслах 22 22 22 Работники торговли и общественного питания 23 23 23 Работники, занятые на строительстве хозспособом 13 13 13 Работники, занятые прочими видами деятельности 8 8 8
Общая численность трудовых ресурсов в2009 году составила 740 человек. Наибольшую часть трудовых ресурсов составляютработники, занятые в сельскохозяйственном производстве они составляют около 91%от общего числа трудовых ресурсов.
Значительная роль прибыли в обеспеченииперспектив развития предприятия и обеспечения интересов собственников, требуетпостроения эффективной системы прогнозирования его финансовых результатов.
Высокий уровень прибыли ирентабельности определяет его конкурентоспособность, а также степень егоприспособления к изменениям рыночной конъюнктуры, дает преимущество любому предприятиюв привлечении инвестиций, в получении кредитов, крайне необходимых дляпредприятий консервной промышленности. В связи с этим вопросы экономическогопрогнозирования финансовых результатов на предприятиях приобретают особо важноезначение.
Рассмотрим финансовые результатыдеятельности предприятия, которые характеризуются суммой полученной прибыли иуровнем рентабельности.
Таблица 5 – Финансовые результатыдеятельности, тыс. руб.Показатели 2007 г. 2008 г. 2009 г. Абсолютные отклонения, тыс. руб. 2009 г. в % к 2007 г. Выручка от продажи товаров, работ, услуг 325381 418462 509309 183928 156,5 Себестоимость проданных товаров, работ, услуг 271755 362054 419335 147580 154,3 Прибыль (убыток) от продажи 53626 56408 89974 36348 167,8 Прочие доходы 2386 5728 7096 4710 в 3 раза Прочие расходы 2338 3005 8278 5940 в 3,5 раза Прибыль до налогообложения 53674 59131 88792 35118 165,4 Платежи из прибыли 4198 3155 5324 1126 126,8 Чистая прибыль 49476 55976 83468 33992 168,7 Уровень рентабельности, % 19,7 15,6 21,5 1,8 108,9
По данным таблицы 5 можно сделатьвывод, что в ОАО «Совхоз-Весна» за анализируемый период по результатамхозяйственной деятельности была получена прибыль, причем наблюдаетсяположительная динамика значений прибыли и уровней рентабельности. Прибыль отпродаж в 2009 г. возросла на 67,8% по сравнению с 2007 г., а уровень рентабельностивырос на 1,8%. Это говорит о том, что в хозяйстве улучшилось финансовоесостояние и повысилось его устойчивость на рынке сельхозтоваропроизводителей.Такие результативные показатели деятельности ОАО «Совхоз-Весна» позволяюткачественно улучшить производственную и техническую базу предприятия.
Рыночные условия хозяйствованияобязывают предприятие в любой период времени иметь возможность срочно погаситьвнешние обязательства, т.е. быть платежеспособным, или краткосрочныеобязательства, т.е. быть ликвидным.
Анализ ликвидности балансазаключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени ихликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствамипо пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядкевозрастания сроков.
В зависимости от степени ликвидности,то есть скорости превращения в денежные средства, активы предприятияразделяются на 4 группы. Пассивы баланса группируются по степени срочности ихоплаты.
Сопоставление наиболее ликвидныхсредств и быстро реализуемых активов с наиболее срочными обязательствами и краткосрочнымипассивами позволяет выяснить текущую ликвидность. Сравнение же медленнореализуемых активов с долгосрочными пассивами отражает перспективнуюликвидность. Текущая ликвидность свидетельствует о платежеспособности (илинеплатежеспособности) предприятия на ближайший к рассматриваемому моментупромежуток времени. Перспективная ликвидность представляет собой прогнозплатежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей (изкоторых в соответствующих группах актива и пассива представлена, конечно, лишьчасть, поэтому прогноз достаточно приближенный).
Баланс считается ликвидным, еслисоблюдается следующее соотношение:
А1 /> П1; А2 /> П2; А3 /> П3; А4 /> П4.
Таблица 6 – Анализ ликвидностибалансаАктив 2007г. 2008г. 2009г. Пассив 2007г. 2008г. 2009г. Платёжный излишек или недостаток 2007г. 2008г. 2009г. А1 3098 5083 8968 П1 9341 7871 22927 -6243 -2788 -13959 А2 14068 13376 9733 П2 18000 35000 119101 -3932 -21624 -109368 А3 54604 48051 57520 П3 - - - 54604 48051 57520 А4 312543 365943 513567 П4 356972 389582 456515 44429 23639 -57052
Согласно расчётам, приведённым втаблице 6, в динамике 3-х лет не соблюдается 1-е, и 2-е соотношение итогов, чтоговорит о временной неплатёжеспособности хозяйства и угрозе её перерастания вполную неплатёжеспособность, в случае нарушения 3-его соотношения.
Также сопоставление ликвидных средстви обязательств позволяет вычислить следующий показатель, характеризующийплатёжеспособность хозяйства: текущую ликвидность (ТЛ), характеризующуюплатежеспособность хозяйства на ближайший просматриваемый промежуток времени,рассчитанную по формуле:
ТЛ = (А1 + А2) – (П1 + П2).
В 2007 г. текущая ликвидностьсоставила – (-10175) тыс. руб., в 2008 г. – (-24412) тыс. руб. и в 2009 г. –(-123327) тыс. руб. из чего следует, что уже на протяжении ряда лет хозяйствоявляется неплатёжеспособным.
Проанализируем платежеспособностьпредприятия в таблице 7.
Таблица 7 – ПоказателиплатёжеспособностиПоказатели 2007г. 2008 г. 2009г. Отклонение (+,-)
2009 г. от
2007 г.
2009 г. от
2007 г. Коэффициент абсолютной ликвидности 0,104 0,098 0,057 -0,047 -0,041 Коэффициент быстрой ликвидности 0,555 0,339 0,170 -0,385 -0,169 Коэффициент текущей ликвидности 2,414 1,277 0,540 -1,874 -0,737 Доля оборотных средств в активах 0,187 0,154 0,142 -0,045 -0,012 Доля запасов в оборотных активах 0,603 0,734 0,686 0,083 -0,048 Соотношение собственного и заёмного капитала 11,928 7,300 2,804 -9,124 -4,496
Анализ относительных показателейплатёжеспособности также свидетельствует о низкой платёжеспособности хозяйства.Так как все показатели платёжеспособности с каждым годом уменьшаются и ихзначение значительно ниже их оптимальных значений, то есть хозяйство не можетмоментально погасить свои краткосрочные обязательства за счёт мобилизацииоборотных средств (коэффициент текущей ликвидности).
2.2 Аудиторская оценка системыбухгалтерского учета и внутреннего контроля
В соответствии с Федеральным правилом(стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль,осуществляемый аудируемым лицом», утвержденным постановлением Правительства РФот 4 июля 2003 г. № 405 система внутреннего контроля экономического субъектавключает в себя:
- системабухгалтерского учета;
- контрольнуюсреду;
- отдельныесредства контроля.
Система бухгалтерского учетаэкономического субъекта может считаться эффективной, если в ходе фиксациихозяйственных операций выполняются следующие требования:
- операции в учетеправильно отражают временной период их осуществления;
- операции в учетезафиксированы в правильных суммах;
- операцииправильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетнойполитикой отражены на счетах бухгалтерского учета;
- зафиксированыособенности операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;
- ограниченавозможность появления злоупотреблений.
Контрольная среда представляет собойосведомленность и практические действия руководства экономического субъекта,направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, ивключают в себя:
- стиль и основныепринципы управления. В соответствии с учредительными документами или правиламивнутреннего распорядка может быть назначен ревизор, создана ревизионнаякомиссия или организован отдел внутреннего аудита, которым передается частьфункций по поддержанию системы внутреннего контроля.
- организационнаяструктура аудируемого лица. Структура предполагает разделение ответственности иполномочий сотрудников. Обычно подлежат распределению между различными лицамитакие функции, как: непосредственный доступ к активам экономического субъекта;разрешение на осуществление операций с активами; непосредственное осуществлениехозяйственных операций; отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.
- осуществляемаякадровая политика. Функционирование системы внутреннего контроля зависит отсотрудников, которым поручена соответствующая деятельность. Система отбора,найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров должна обеспечиватьвысокую квалификацию и честность соответствующего персонала.
- порядокподготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
- порядокосуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности длявнутренних целей;
- соответствиехозяйственной деятельности аудируемого лица в целом требованиям действующегозаконодательства.
Системы внутреннего контроляфункционируют в следующих условиях:
- затраты наосуществление контрольных мероприятий должны быть меньше тех экономическихвыгод, которые дает применение таких мероприятий;
- цель большинствасредств контроля состоит в выявлении нежелательных хозяйственных операций, а нетех, которые являются необычными;
- человеку свойственноделать ошибки по небрежности, из-за рассеянности, неверных суждений илинедопонимания инструктивных материалов;
- возможноумышленное нарушение системы контроля в результате сговора сотрудниковэкономического субъекта, как с другими сотрудниками данного экономическогосубъекта, так и с третьими лицами;
- возможнонарушение системы контроля вследствие злоупотреблений со стороны кого-либо изруководителей, ответственных за функционирование данных аспектов контроля;
- встречаетсяпрактика существенного изменения условий ведения хозяйственной деятельности илиправил учета, в результате чего принятые контрольные процедуры могут перестатьвыполнять свои функции.
Средства контроля должны обеспечить:
- выполнениехозяйственных операций только с одобрения руководства как в целом, так и вконкретных случаях;
- фиксирование вбухгалтерском учете всех операций в правильных суммах, на надлежащих счетахбухгалтерского учета, в правильном периоде времени, в соответствии с принятой уаудируемого лица учетной политикой и обеспечение возможности подготовкидостоверной бухгалтерской отчетности;
- доступ к активамтолько с разрешения соответствующего руководства;
- определениеруководством с установленной периодичностью соответствия зафиксированных вбухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов и в случаерасхождений принятие надлежащих мер.
Процедурами внутреннего контроляявляются:
- арифметическаяпроверка правильности бухгалтерских записей;
- проведение сверокрасчетов;
- проверкаправильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записейруководящего персонала;
- проведение всоответствии с установленным порядком периодических плановых и внезапныхинвентаризаций;
- использование дляцелей контроля информации из источников, расположенных вне данногоэкономического субъекта;
- осуществлениемер, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц кактивам предприятия, к системе ведения документации и записей по бухгалтерскимсчетам;
- исследованиединамики хозяйственных показателей, сравнение плановых и сметных хозяйственныхпоказателей с фактически имевшими место и выяснение причин существенныхрасхождений.
В ходе аудиторской проверкинеобходимо проанализировать систему бухгалтерского учета, которая применяется уаудируемого лица, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основекоторых он должен определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемыхаудиторских процедур. Если в итоге можно утверждать, что система бухгалтерскогоучета достоверно отражает хозяйственную деятельность, то получаем возможность:
- сократить объемаудиторских процедур;
- проводитьаудиторские процедуры более выборочно, чем делалось бы в противном случае;
- внести измененияв суть применяемых аудиторских процедур;
- внести измененияв предполагаемые затраты времени на осуществление аудиторских процедур.
При оценке используются не менее трехследующих градаций:
а) высокая; б) средняя; в) низкая.Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета и внутреннегоконтроля должны в обязательном порядке документироваться в ходе аудиторскойпроверки [9].
Произведемоценку эффективности и надежности системы внутреннего контроля в ОАО «Совхоз-Весна»,касающейся учета основных средств. Учет основных средств осуществляет бухгалтергруппы основных средств при непосредственном контроле главного бухгалтера.Операции по ремонту и аренде учитывает только главный бухгалтер. Переоценка иамортизация основных средств, ведомости учета и движения основных средствведутся автоматизированным способом, поэтому исключается возможностьарифметической ошибки. Ремонт основных средств осуществляется на основанииутвержденных норм при участии специалистов планового отдела, что исключаетнеобоснованное завышение затрат на ремонт. Все виды выбытия основных средств, вт.ч. и передача в аренду, осуществляется на основании письменного разрешенияруководителя при непосредственном участии оценочной комиссии. При приемкеобъектов основных средств также участвует утвержденная руководителем комиссия.Все решения комиссии строго задокументированы. На предприятии существуетпропускной режим, любой вывоз имущества с территории организации осуществляетсяна основании заявки на вывоз. Заявка на вывоз является бланком строгойотчетности и выписывается только на основании специальных документов вбухгалтерии фирмы. Заявку подписывают руководитель и главный бухгалтер. Такимобразом, осуществляется контроль за вывозом имущества, в т.ч. объектов основныхсредств.
В организацииежегодно по состоянию на 1 ноября проводится инвентаризация основных средств.По состоянию на 1 ноября 2008 года отклонений фактического наличия основныхсредств от учетных данных выявлено не было.
Результатыопроса показали хорошую подготовленность и компетентность сотрудников в областиучета основных средств.
Такимобразом, эффективность и надежность системы внутреннего контроля по учетуосновных средств в ОАО «Совхоз-Весна» можно оценить как достаточно высокую. Вдальнейшем при проведении аудиторской проверки основных средств можноиспользовать выборочные методы контроля. В целях экономии времени можнополностью отказаться от проведения инвентаризации основных средств, проверкиправильности начисления амортизации, поскольку на предприятии используется лишьлинейный метод начисления амортизации автоматизированным способом.
2.3 Методика аудиторской проверкиопераций с основными средствами
Аудиторская проверка учета основныхсредств планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудитаэкономического субъекта.
2.3.1 Источники аудиторскихдоказательств
Источниками получения аудиторскихдоказательств (доказательной информацией) являются:
1. первичныедокументы экономического субъекта и третьих лиц;
2. регистрыбухгалтерского учета экономического субъекта;
3. результатыанализа финансово — хозяйственной деятельности экономического субъекта;
4. устныевысказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;
5. сопоставлениеодних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставлениедокументов экономического субъекта с документами третьих лиц;
6. результатыинвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудникамиэкономического субъекта;
7. бухгалтерскаяотчетность.
2.3.2 Аудит наличия и сохранностиосновных средств
Аудитору необходимо проверить: [17]
- создана ли напредприятии комиссия по приемке основных средств ОС и оформлению еерезультатов;
- оформлены лидоговоры купли — продажи ОС;
- оформлены липротоколы договорной цены основных средствах, арендованных предприятием удругих предприятий, организаций.
Основные средства отражаются в учетене систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильностьначисления амортизации и включения ее в издержки обращения и производства.
Накопленные амортизационныеотчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то, чтосписок основных средств содержит обширную информацию о наличии основныхсредств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы,отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По даннымдокументов и бухгалтерских записей в них можно убедиться, что все операции подвижению основных средств были правильно отражены на счета 01 «Основныесредства».
Подтверждение данных о хозяйственныхоперациях по учету основных средств является расширенной процедурой, так какосновная часть данных содержится во внешних и внутренних документах.
Привлечение таких документов, каксчета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки(акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить убедительную информациюоб аудируемом.
2.3.3 Аудит движения основных средств
Пути поступления основных средств напредприятие: [17]
- приобретение заплату у поставщиков;
- безвозмездноепоступление;
- в качествеучредительских взносов в уставный капитал;
- в порядке выкупаарендованных основных средств;
- возврат имущества(основных средств) по договору о совместной деятельности.
Поступление основных средствоформляется актом (накладной) приемки — передачи (внутреннего перемещения)основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической документации наданный объект.
Причины выбытия основных средств напредприятии:
- ликвидацияобъекта в силу ветхости и износа, а также силу форс-мажорных обстоятельств;
- ликвидация всвязи с переоборудованием, модернизацией
- передача ОСдругим организациям.
Для определения непригодности основных средств на предприятии создаетсяспециальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списаниеосновных среде (ф. ОС-3). Акт утверждается руководителем
При аудиторской проверке операций подвижению основных средств необходимо обратить внимание на следующие моменты:
- на документальноеоформление оприходования ОС и их списания. Практика проведения аудиторскихпроверок показывает, что в большинстве случаев необходимая документация,связанная с оприходованием ОС, не ведется, а если и ведется, то заполняются невсе реквизиты, предусмотренные в форме документа, а это в конечном итогеприводит к тому, что неправильно определяются амортизационные отчисления, а припроизводстве капитального ремонта ОС незаконно включаются в себестоимостьзатраты, которые по положению должны быть отнесены на капитальные вложения.
- курсу в рублях намомент приобретения;
- объектыкапстроительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их впостоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываютсякак незавершенные капиталовложения;
- объекты основныхсредств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются назабалансовом счете 001;
- при продажеосновных средств должна быть установлена рыночная стоимость (письмо ГНС РФ № 12от 11.01.95);
- при безвозмезднойпередаче основные средства подлежат обложению НДС у передающей стороны заисключением безвозмездной передачи ОС, зачисленных ранее в ОС с НДС (длянепроизводственной сферы).
Амортизационные отчисления по объектуосновных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцемполного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерскогоучета.
Амортизационные отчисления поосновным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, ккоторому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельностиорганизации в отчетном периоде.
Амортизационные отчисления пообъектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накоплениясоответствующих сумм на отдельном счете.
2.3.4 Проверкаправильности начисления износа
Способ начисления амортизацииустанавливается учетной политикой организации на весь срок полезного использованияобъектов основных средств. Учетной политикой организации предусмотрено списаниеосновных средств стоимостью до 20 тыс. руб., а также книг, брошюр и другихподобных изданий по мере отпуска их в эксплуатацию.
Согласно п. 20 ПБУ 6/001 срокполезного использования определяется организацией по каждому объекту основногосредства при принятии его к бухгалтерскому учету.
Кроме того, при определении срокаполезного использования приобретенных основных средств с целью сближениябухгалтерского и налогового учета можно воспользоваться Классификацией основныхсредств, включаемых в амортизационные группы.
В процессе проверки необходимоубедиться в том, что данные учетные аспекты установлены учетной политикой инеизменны в течение срока полезного использования основных средств и в течениегода [14].
- приказ по учетнойполитике организации;
- расчетыамортизации основных средств;
- карточка счета 02«Амортизация основных средств».
Следует отметить, что начислениеамортизации должно начинаться с первого числа месяца, следующего за месяцемпринятия объекта к учету, заканчиваться с первого числа месяца, следующего замесяцем полного погашения стоимости либо списания объекта.
Источниками информации в этом случаеявляются [14]:
- карточка счета 02«Амортизация основных средств»;
- инвентарныекарточки учета основных средств (форма ОС-6);
- расчетыамортизационных отчислений;
- системныедокументы, связанные с определением срока полезного использования (приказы,рекомендации изготовителей)
2.3.5 Разработка плана и программыаудиторской проверки основных средств
Специфика экономического субъекта,объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкойпоследовательности шагов при проведении аудита и правильного распределенияобязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов.При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторскийстандарт “Планирование аудита”.
План аудиторской проверки отражаетукрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственныхопераций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменнойформе. Цель составления плана:
*0 предварительноопределить объем и характер необходимых тестов;
*1 оценить затратывремени и труда по их проведению;
*2 достичьвзаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;
*3 иметьдоказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения уданного клиента.
В плане аудита основныхсредств можно выделить следующие виды работ:
1. Аудит наличия ианалитического учета основных средств.
2. Аудит поступленияосновных средств.
3. Аудит выбытияосновных средств.
4. Аудит начисленияамортизации.
5. Аудит переоценкиосновных средств.
6. Аудит арендыосновных средств.
7. Аудит ремонтаосновных средств.
Детализацией общего планааудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторскихпроцедур по каждому виду аудиторских работ. Аудиторские процедуры можноопределить как совокупность операций обработки данных, выполняемых длядостижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций сприменением определенных аудиторских приемов. В программе аудиторской проверкиуказываются:
1. Цель аудита.
2. Основные участкиработы экономического субъекта и разделы учета, подлежащие проверке.
3. Характер проверки(сплошная, выборочная, визуальная и т.д.).
4. Закреплениеобязанностей за членами бригады аудиторов.
5. Предполагаемаяпродолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.
В области учета основныхсредств могут быть следующие нарушения, которые аудитор при составленииаудиторской программы должен принять к сведению:
1. При ведении аналитического учета.
1.1. Документальное оформлениеопераций по движению основных средств документами произвольной формы.
1.2. Ведение инвентарных карточек непо всем видам или объектам основных средств.
2. Нарушение дисциплины поосуществлению контроля за сохранностью основных средств.
2.1. Отсутствие заключения договорово полной индивидуальной материальной ответственности.
2.2. Отсутствие некоторых предметов,взятых в домашнее пользование сотрудниками организации и неоформленныедокументально.
2.3. Проведение инвентаризации реже 1раза в 3 года.
3. Нарушение правильности начисленияизноса.
3.1. Начисление износа реже 1 раза вмесяц.
3.2. С целью умышленного заниженияконечного результата продолжается начисление износа по объектам с истекшимисроками полезного использования.
3.3. Неправомочное использованиемеханизма ускоренной амортизации.
4. Неправильное отнесение затрат поремонту основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).
4.1. Завышение объема ремонтных работи необоснованное списание выплаченной зарплаты.
5. Нарушение в учете аренды основныхсредств.
5.1. Отсутствие договоров аренды.
6. Нарушение учета и налогообложенияпоступления основных средств.
6.1. Неправильное формированиепервоначальной стоимости объекта основных средств.
6.2. При безвозмездном полученииосновных средств их стоимость не присоединяется к налогооблагаемой прибыли.
6.3. Занижение стоимости приобретенноготранспортного средства с целью занижения налогооблагаемой базы при уплатеналога на приобретение транспортных средств.
7. Неправильное отнесение имущества косновным средствам.
В соответствии с приведеннымвыше планом разработаем программу аудита основных средств. При разработкепрограммы используем следующие условные обозначения методов сбора аудиторскихдоказательств:
1 — инвентаризация;
2 — контрольный обмер;
3 — формальная проверка;
4 — арифметическая проверка;
5 — проверка по существу;
6 — наблюдение;
7 — опрос;
8 — анализ.
Программа аудиторскойпроверки основных средств приведена в таблице 8 (Приложение 1).2.4 Анализ ошибок,выявленных в ходе аудита основных средств
Примерный перечень ошибок:
v В учетнойполитике предприятия указано, что аналитический учет основных средств долженвестись в инвентарных карточках (форма ОС-6). Однако на предприятии этого неделают, считая ведение таких карточек излишним, при этом ссылаются на имеющиесяв бухгалтерии копии инвентарных списков, а на тех предприятиях, где этикарточки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов.
v Материальнаяответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств,учитываемых на сч. О1 «Основные средства».
v Несоответствиеинформации о наличии основных средств по данным Главной книги информации об ихостатках по данным инвентарных карточек нередко влечет за собой неправильноеначисление амортизации.
v Оприходывание основных средств не поцене их приобретения.
v В составпервоначальной стоимости включают затраты по оплате процентов по заемнымсредствам.
v При покупкеосновных средств у физических лиц не всегда удерживается подоходный налог.
v При передачеосновных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия суммапревышения их договорной стоимости над балансовой нередко включается в составдоходов будущих периодов (кредит сч. 83 «Доходы будущих периодов»), а по мереначисления дивидендов присоединяется к балансовой прибыли (дебет сч. 83 «Доходыбудущих периодов», кредит сч. 80 «Прибыли и убытки»). Настоящий порядокдействовал до 1 января 1995г.
v При безвозмезднойпередаче основных средств выявленный убыток не всегда списывается на уменьшениедобавочного капитала или фонда социальной сферы.
v Начисление износаосновных средств производится один раз в квартал.
v Предприятиепродолжает начислять износ по объектам с истекшим сроком нормативнойэксплуатации.
v Неправомерноеускоренное начисление износа основных средств.
v Списание 50%балансовой стоимости в первый месяц или в первый квартал после ввода вэксплуатацию основных средств, а не равномерно в течение года.
v Простое хищение средств (основной типмошенничества).
3. Совершенствование методики проведенияаудиторских проверок
3.1 Экономическая сущность внутреннихстандартов
Внутренние стандарты аудиторскойдеятельности – это документы, детализирующие и регламентирующие единыетребования к осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Как правило, этидокументы должны быть приняты и утверждены аудиторской организацией с цельюобеспечения эффективности практической работы и её адекватности принятымроссийским правилам(стандартам) аудиторской деятельности.
При разработке внутренних стандартоваудиторских организаций целесообразно руководствоваться положениями российскогоправила (стандарта) аудиторской деятельности «Требования к внутреннимстандартам аудиторских организаций» (одобрено Комиссией по аудиторскойдеятельности при Президенте РФ 20.10.99г., протокол №6)
Применение внутренних стандартов ваудиторских фирмах способствует:
1. соблюдениютребований внешних аудиторских правил (стандартов);
2. уменьшениютрудоёмкости аудиторских проверок;
3. привлечению кпроведению аудита аудиторов-ассистентов;
4. увеличению объёмаи количества выполняемых аудиторских услуг.
Внутренние стандарты позволяютсформировать единые базовые требования к сотрудникам аудиторской организации попроведению аудита независимо от условий, в которых они находятся.
3.2 Разработка внутреннего стандартааудита основных средств
Данный стандарт является частьюорганизационно-распорядительной документации и системы внутреннего контроля иносит нормативно-справочный характер.
Целью стандарта является унификацияметодики аудита основных средств по проверке правильности формирования состава,полноты и реальности учёта движения основных средств.
Нормативные акты, используемые приконтроле (приведены в главе 1, п. 1.2).
Обследование участка проверки.
При обследовании необходимо изучитьучётную политику предприятия и альтернативные решения отражения в учётеотдельных хозяйственных операций по оценке активов и начислению амортизации.
Оценка системы внутреннего контроля.
Программу внутреннего контроляосновных средств и соответствующих хозяйственных операций обычно неразрабатывают потому, что у большинства экономических субъектов таких операцийнемного и издержки на специальный контроль не оправдываются. Поэтому обзорвнутреннего контроля и системы учёта основных средств необходимо осуществлятьпри большом количестве операций.
На основании устного опроса лица,ответственного за данный участок проверки, аудитор определяет факты, которыесущественным образом влияют на хозяйственные проверки. Описание альтернативныхучётных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъектунормативными документами, представлен в таблице 9.
Таблице 9 – Альтернативные учётныерешения.Участок учёта Нормативные акты, которым предоставлено право выбора Альтернативные варианты Применяется на предприятии Амортизация основных средств
1. ПБУ 6/01 «Учёт основных средств»;
2. Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств;
3. Положение о порядке исчисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве (ВТ-21-Д 29.12.90);
4. Положение по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в РФ. (Приказ МФ РФ №4311 от 29.07.98), п..48.
1. Линейный способ;
2. Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции;
3. Способ уменьшаемого остатка;
4. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. «+» Амортизация нематериальных активов. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п.56.
1. Линейный способ, исходя из норм исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;
2. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). «+» Учет ремонта основных средств. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ №522, п. 10.
1. Создание ремонтного резервного фонда;
2. Фактические затраты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по мере производства ремонта.
3. Отнесение фактических затрат на счет 97 с последующим равномерным списанием. «+» Разделение средств труда на основные средства и материалы. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, п. 50 Предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев. «+» Инвентаризация имущества и обязательств. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, п. 16. Состав видов имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, отражено в учетной политике. «+»
Отражение в бухгалтерском учёте:
Первичные и общие документы.
· Форма ОС -1- акт(накладная) приемки-передачи основных средств (форма №101 –АПК);
· Форма ОС -3- актприёмки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированныхобъектов(форма №102 – АПК);
· Документы,подтверждающие изготовление объектов хозяйственным способом;
· Форма ОС -6 –инвентарная карточка учёта основных средств;
Регистры синтетического и сводногоучёта.
· Главная книга;
· Журналы-ордера –10,13 АПК;
· Оборотнаяведомость основных средств в разрезе производств, цехов и других мест ихэксплуатации и хранения;
· Ведомость наличияосновных средств по инвентарным номерам ( инвентаризационная опись);
· Ведомость наличияоборудования.
Бухгалтерская отчётность, в которойнаходят отражение разделы:
1. бухгалтерскийбаланс – ф №1;
2. отчёт о прибыляхи убытках – ф №2;
3. приложение кбухгалтерскому балансу –ф №5;
4. статистическаяотчетность;
5. налоговаяотчетность.
Вопросы, по которым могут бытьполучены доказательства в ходе аудита:
1. Наличие и сохранность основныхсредств и нематериальных активов;
2. Правильность отнесения предметов косновным средствам;
3. Правильность оценки основных средствв учёте.
4. Правильность оформления и отражения вучёте операций по поступлению и выбытию основных средств.
5. Правильность начисления и отражения вучёте износа и ремонта основных средств.
6. Правильность отражения данных оналичии и движении основных средств в бухгалтерском учёте и отчётности.
Для обоснованного выражения своегомнения о правильности ведения бухгалтерского учёта и достоверностибухгалтерской отчётности, аудитор должен получить достаточные для этогоаудиторские доказательства.
Собирая их, аудитор может применитьнесколько аудиторских процедур в соответствии с российским правилом(стандартом) аудита “Аудиторские доказательства”. При проверке учёта основныхсредств, аудитор может применять следующие способы получения:
Ø проверкаарифметических расчётов клиента;
Ø инвентаризация;
Ø проверкасоблюдения правил учёта отдельных хозяйственных операций;
Ø подтверждение;
Ø аналитическиепроцедуры.
Выполненные процедуры отражаются врабочем документе аудитора, внутрифирменная документация № ОС-2.
Последовательность выполненияаудиторских процедур:
1) Аудит наличия и сохранностиосновных средств;
2) Аудит движенияосновных средств;
3) Аудитправильности начисления износа;
4) Проверкаправильности налогообложения по основным средствам.
По всем направлениям проверки аудиторсоставляет рабочие документы аудитора.
Что касается типичных ошибок и оценкисистем внутрихозяйственного контроля, то эти разделы тоже целесообразновключить в стандарт.
Выводы и предложения
Владельцу важно не только самомузнать истинное финансовое положение организации, но и суметь убедить в этомтретьи лица, с которыми организация вступает в партнерские отношения. Посколькув рыночной экономике интересы администрации организации и пользователейинформации о его финансовом состоянии объективно не совпадают, такоедоказательство может быть представлено только независимым экспертом, каковымвыступает аудитор.
В ходе проведения аудиторскойпроверки были изучены не только теоретические аспекты учета и аудита основныхсредств, но нормативные документы, имеющие отношение к изучаемой проблеме.Большое их количество использовано в ходе проведения работ. Особое вниманиебыло уделено изучению документов, регулирующих организацию и порядок веденияучета основных средств на данном предприятии. Приказ «Об учетной политике» составленграмотно, полно с отражением и Плана счетов, используемых бухгалтерией дляведения бухгалтерского учета и Графика документооборота.
Использованная методика проведенияаудита позволила провести аудит операций с основными средствами сплошнымспособом. Оформление документов и порядок учета операций соответствуюттребованиям, предъявляемым к ним. В ходе аудита не выявлено существенных ошибокили нарушений, способных повлиять на изменение финансовых результатовдеятельности предприятия. Хорошая организация бухгалтерского учетахозяйственных операций, в том числе и операций с основными средствамиспособствует полному и своевременному отражению всех совершаемых операций насчетах бухгалтерского учета с использованием не только унифицированных формпервичной учетной документации, но и самостоятельно разработанных форм.
В качестве рекомендации можнопосоветовать руководству применять ускоренную амортизацию основных фондов,используемых в процессе производства продукции, руководителям цехов необходимотщательно следить за состоянием машин и оборудования, обеспечиватьсвоевременный ремонт этих объектов, а также отдельных деталей и узлов.Необходимо также следить за своевременным обновлением объектов основных средствс истекшим сроком полезного использования. Необходимо усилить контроль засписанием основных средств с баланса.
Список используемой литературы
1. ГражданскийКодекс Российской Федерации.
2. Налоговый КодексРоссийской Федерации, ч 1,2
3. ФЗ «Обухгалтерском учете» от 21. 11. 96г. № 129 ФЗ.,
4. ФЗ. «Обаудиторской деятельности» от 07. 08. 01г. № 119 ФЗ
5. Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерацииот 29. 07. 98г. № 34 н,
6. Положение побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 от 6. 07.99г. № 43 н,
7. Положение побухгалтерскому учёту «Учёт основных средств». ПБУ 6/01. Утверждено приказомМинфина РФ от 30.03.2001г. №26н.
8. Андреев В. Д.Внутренний аудит: Учеб. пособие. –М.: Финансы и статистика, 2003.-464 с.
9. Аренс А., ЛоббекДж. К. Аудит.-М.: Финансы и статистика, 2001.-560 с.
10. Аудит: Учебникдля вузов/В.И.Подольский, Г.Б.Поляк, А.А.Савин и др.; Под ред. проф.В.И.Подольского. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.-655 с.
11. Барышников Н.П.Организация и методика проведения общего аудита. Издание 5-е, переработанное идополненное.-М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», Рилант, 2000.-656 с.
12. Боброва Е.А.-«Учетно-аналитическая система затрат на производство: виды учета и аудита»//Аудиторские ведомости №2, 2006.
13. Богатая И.Н.,Хахонова Н.Н. Аудит. Серия «Высшее образование».-Ростов н/Д: Феникс,2003.-608с.
14. Бурцев В.В.-«Внутренний аудит: теория и практика»//Современный бухучет №5, 2006.
15. Бурцев В.В.-«Как улучшить внутренний контроль на предприятии»//Современный бухучет №6,2005.
16. Данилевский Ю.А.,Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие.-М.: ИДФБК-ПРЕСС, 2002.-544 с.
17. Лабынцев Н.Т.,Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учебное пособие.-М.: «ИздательствоПРИОР»,1999.-208 с.
18. Ришар Ж. Аудит ианализ хозяйственной деятельности предприятия/ Пер. с франц. под ред. Л.П.Белых.-М: Аудит, ЮНИТИ,1997.-375 с.
19. Терехов А.А.Аудит.- Финансы и статистика, 1998.-512 с.
20. Шеремет А.Д.,Суйц В.П. Аудит: Учебник.- 2-е изд., доп. и перераб.-М.: ИНФРА-М, 2001.-352 с.
Приложение 1.
Таблица 8 – Программа аудиторскойповерки основных средств.
№ п/п
Перечень аудиторских мероприятий (процедур)
Период проведения
Исполнитель
Рабочие документы аудитора 1
2 3 4 5 1 Аудит наличия и сохранности основных средств В течение года ИвановИ.И. Петров И.Я. 1.1
Проверка создания
комиссии по приемке
основных средств Ежеквартально Иванов И. И Приказы, распоряжения 1.2 Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств Ежеквартально Петров И. Я.
Договоры,
соглашения 1.3 Проверка оформления протоколов договорной цены. Ежеквартально Иванов И. И Протоколы, соглашения, приказы 1.4 Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств Ежеквартально Петров И. Я Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, Журналы регистрации 1.5 Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов. Ежеквартально Иванов И. И Проектно сметная документация, приказы, акты инвентаризации 1.6
Оценка организации синтетического и
аналитического учета
основных средств в
бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных
средств Ежеквартально Петров И. Я
Первичные
документы,
учетные регистры, учетная политика 1.7
Проверка и оценка
действующего на
предприятии порядка
учета затрат на ремонт основных средств Ежеквартально Иванов И. И
Учетная политика, приказы, сметы,
отчеты 1.8
Проверка результатов произведенной пере- оценки основных
средств.
По мере совершения
операций Петров И.Я. Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры 1.9 Проверка результатов. последней инвентаризации основных средств В течение года Иванов И. И Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры 1.10 Ознакомление с по рядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответветственным лицам бухгалтерией предприятия Ежеквартально Петров И.Я. Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности 1.11 Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами Ежеквартально. Иванов И.И Приказы, распоряжения 1.12 Проверка отражения. в отчетности наличия основных средств Ежеквартально Петров И.Я Формы отчетности 2 Аудит движения основных средств. В течение года. Иванов И.И Петров И.Я. 2.1 Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете ^ взносов в уставный капитал Ежеквартально Иванов И.И. Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета 2.2 Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств. Ежеквартально — Петров И.Я. Методики оценки, протоколы собраний учредителей 2.3
Проверка фактиче ского поступления в
качестве вкладов учредителей в уставный
капитал основных
средств Ежеквартально Иванов И. И.
Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского
учета, баланс 2.4 Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями Ежеквартально Петров И.Я Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс 2.5 Проверка отражения отчетности движения основных средств Ежеквартально Петров И.Я. Формы от- четности 3 Аудит правильности начисления износа В течение года Иванов И.И. Петров И.Я. 3.1
Проверка
правильности ежемесячного начисления износа по основным средствам Помесячно Иванов И.И. Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс 3.2 Проверка объектов ОС, по которым не начисляется амортизация Помесячно Петров И.Я Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы 3.3 Проверка объектов ОС, по которым начисляется ускоренная. амортизация Помесячно Иванов И.И. Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы 3.4 Проверка документов по начисленной амортизации ОС, которые вносятся в качестве вклада в уставный . По мере внесения в уставный капитал. Петров И.Я Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров 3.5
Проверка срока, с
которого начинается
и с которого заканчивается начисление
амортизации ОС Помесячно Иванов И. И.
Протоколы,
справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных ср-в 3.6
Проверка отражения
в отчетности начисленной амортизации
основных средств Ежеквартально Петров И. Я
Формы
отчетности 4 Проверка правильности налогообложения по основным средствам В течение года Иванов И.И Петров И.Я 4.1 Проверка правильности расчетов по НДС По срокам налоговых платежей Иванов И.И. Петров И.Я Закон «О НДC», Инструкция ГНС № 39, баланс, декларация по НДС 4.2 Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль По срокам налоговых платежей Иванов И.И Петров И.Я Закон «О налоге на прибыль», Инструкция ГНС № 37, отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты 4.3 Проверка правильности расчетов по подоходному налогу с физических лиц По срокам налоговых платежей Иванов И.И. Петров И.Я. Закон «О подоходном налоге с физических лиц», Инструкция ГНС № 35, справки, расчеты, сведения 4.4 Проверка правильности расчетов по налогу на имущество, юридических лиц По срокам налоговых платежей Иванов И.И. Петров И.Я. Закон «О налоге на имущество юридических лиц», Инструкция ГНС № 33, справки, расчеты 4.5
Проверка правильности расчетов по иным
обязательным платежам По срокам платежей
Иванов И.И.
Петров И. Я.
Законодательство о внебюджетных, в том числе социальных, фондах, справки,
расчеты, сведения 4.6 Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств Ежеквартально
Иванов И.И.
Петров И.Я. Формы отчетности