Федеральное агентство по образованию
Рязанский государственный технологический колледж
Курсовая работа по дисциплине: Сферы и объекты аудита
на тему: Аудит операций с нематериальными активами
Рязань, 2007 год
Содержание
Введение
1. Аудит операцийс нематериальными активами
1.1 Цели, задачиаудита операций с нематериальными активами и источники информации
1.2 Аудит поступлениянематериальных активов
1.3 Аудит амортизациинематериальных активов
1.4 Аудит выбытиянематериальных активов
1.5 Аудит налогообложенияв операциях с нематериальными активам
2. Аудит операцийс нематериальным активам в ООО «АЛЬФА»
Заключение
Список литературы
Приложения
Введение
Переход всего народного хозяйства страны к рыночной экономике, ускоренноеразвитие предпринимательства, возникновение новых организационно-правовых форм организацийи многообразных форм собственности коренным образом повлияли на механизм системыэкономического контроля. Экономический контроль в России становится одним из важнейшихэлементов рыночной экономики, реально выполняющим функцию управления деятельностьюхозяйствующих субъектов предпринимательства.
Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективныхвидов контроля финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в условияхрынка является независимый контроль – аудит. Аудит способствует повышению эффективностипроизводственной и финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования.Проверка соблюдения законности, достоверности и целесообразности хозяйственных операций,выявление нарушений и злоупотреблений, вскрытие внутрипроизводственных резервовповышения эффективности деятельности, разработка конкретных предложений по устранениюимеющихся недостатков и нарушений требуют глубоких знаний методологии и техникипроведения аудита.
В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации используютне только ценности, имеющие натурально-вещественную форму, но и нематериальные активы,которые не имеют такого признака, как вещественная субстанция. Поэтому по мере развитияэкономики, внедрения новых технологий и выпуска наукоемкой продукции нематериальныеактивы становятся одной из наиболее важных составных частей активов организациии являются основным ресурсом в конкурентной борьбе. Это особенно справедливо дляорганизаций, имеющих устойчивую деловую репутацию на рынке, владеющих известнымитоварными знаками или работающих на рынке наукоемкой продукции. В современных условияхформирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах практическиневозможно без данных об объектах нематериальных активов. Нематериальные активыимеют повсеместное применение и поэтому правильная постановка их учета должна находитьсяв центре внимания бухгалтерского аппарата.
Значение нематериальных активов в хозяйственной деятельности организациивелико. В настоящее время доля нематериальных активов в общей структуре активоввсех хозяйствующих субъектов в промышленности составляет в среднем 15-20%. В дальнейшем,как считают экономисты, следует ожидать ее значительного увеличения.
Целью аудита операций с нематериальными активами является выражениемнения о полноте и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемыхлиц в части показателей, отражающих права на объекты нематериальных активов, и осоответствии порядка ведения бухгалтерского учёта операций с нематериальными активамизаконодательству РФ.
1.Аудит операций с нематериальными активами
1.1 Цели,задачи аудита операций с нематериальными активами. Источники информации
К нематериальным активам относят активы, не имеющие натурально-вещественнойформы, используемые в хозяйственной деятельности организации в течение длительногопериода (свыше одного года) и приносящие доход.
Учёт нематериальных активов осуществляется в соответствии с Положениемпо бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утверждённымприказом Минфина России от 16 октября 2000г. №91н.
Задачи проверки нематериальных активов – это необходимость удостоверитьсяв следующем:
· Правильностьотнесения активов к нематериальным;
· Наличиедокументального оформления нематериальных активов;
· Правильностьоценки первоначальной стоимости нематериальных активов;
· Правильностьоформления и отражения в учёте операций по поступлению и выбытию нематериальныхактивов;
· Правильностьопределения срока полезного использования нематериальных активов и начисления амортизационныхначислений;
· Последовательностьприменения учётной политики в отношении выбора способа начисления и отражения вучёте амортизации нематериальных активов;
· Ведениеаналитического учёта по отдельным объектам нематериальных активов
· Правильностьотражения в бухгалтерской отчётности остаточной стоимости нематериальных активов,полнота и правильность раскрытия информации в отчётности.
Целью аудита операций с нематериальными активами является выражениемнения о полноте и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемыхлиц в части показателей, отражающих права на объекты нематериальных активов, и осоответствии порядка ведения бухгалтерского учёта операций с нематериальными активамизаконодательству РФ.
Для проведения аудита нематериальных активов аудитор использует следующиедокументы:
1. Карточкаучёта нематериальных активов (форма НМА – 1)
2. акт насписание нематериальных активов
3. приёмопередаточныеакты
4. договоры уступки, договоры купли-продажи предприятия в целом
5. карточка счёта 04 «Нематериальные активы»
6. приказ по учётной политике
7. ведомости аналитического учёта по счёту 04 «Нематериальные активы»,05 «Амортизация нематериальных активов»
8. бухгалтерский баланс (форма №1), приложение к бухгалтерскому балансу(форма №5).
Также при проверке аудитор руководствуется следующими законодательнымии нормативными актами:
· Федеральныйзакон «О бухгалтерском учёте» №129 – ФЗ от 21.11.1996г.
· Положениепо ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ (приказ МинфинаРФ №34н от 29.07.1998г.)
· План счетовбухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцияпо его применению (приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.)
· Положениепо бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (приказ МинфинаРФ №91н от 16.10.2000г.)
1.2 Аудит операций по поступлению нематериальных активов
Проведение проверки по данному направлению аудита операций с нематериальнымиактивами позволит аудитору в ходе осуществления аудиторских процедур определитьправомерность включения аудируемым лицом объектов в состав нематериальных активов,действительность и законность совершённых с ними сделок, правильность формированияпервоначальной стоимости объектов нематериальных активов, а также полноту и своевременностьдокументального оформления и отражения в бухгалтерском учёте операций по их поступлениюв организацию.
Для проведения проверки по данному направлению аудитору необходимовыполнить ряд аудиторских процедур:
1. Проверка обоснованности отнесенияобъектов к категории нематериальных активов.
В ходе проведения данной аудиторской процедуры аудитору необходимовыяснить, соблюдалось ли аудируемым лицом единовременное выполнение условий, установленныхнормами ПБУ 14/2000, при принятии к учёту объектов в качестве нематериальных активов.
Для этого аудитор проверяет документы, подтверждающие существованиекаждого нематериального актива (патенты, свидетельства, другие документы). Аудиторутакже следует убедиться в намерении руководства организации использовать объектынематериальных активов в производстве продукции (работ, услуг) или в управленческихцелях в течение срока, превышающего 12 месяцев.
Такое подтверждение может быть получено аудитором в ходе опроса работниковруководящего звена на предмет установления целей приобретения объектов нематериальныхактивов и предполагаемых результатов их использования в данной организации.
2. Проверка наличия документов, подтверждающих исключительное правона нематериальные активы, и соответствующих охранных документов.
Данная аудиторская процедура является логическим продолжением предыдущейпроцедуры проверки. Её главная цель — получение достаточных доказательств наличияу аудируемого лица исключительных прав на объекты нематериальных активов.
Для этого аудитор просматривает необходимые документы, проверяя каждыйиз них на предмет возможных ошибок (формальных, логических, в виде несоответствияили неполного заполнения отдельных данных).
3. Установление действительности и законности совершённых сделок собъектами нематериальных активов.
При поведении данной аудиторской процедуры сопоставляются данные, содержащиесяв документах, подтверждающих существование нематериального актива, исключительноеправо аудируемого лица на нематериальный актив, и в платёжных документах, а именно:наименование объекта нематериальных активов; наименование охранного документа; наименованиеобъекта, указанного в документе, подтверждающем исключительное право на нематериальныйактив; дата подписания соответствующего договора, дата его регистрации; дата платёжногодокумента; соответствие наименования сторон договора.
4. Экспертиза действительности охранных документов
Цель проведения данной аудиторской процедуры заключается в установлениинаименования конкретного объекта нематериальных активов, его правообладателя, объёмаправ, подтверждённых конкретным охранным документом, в подтверждении территориальногои временного аспекта действия охранного документа, а также в подтверждении своевременностиуплаты соответствующих пошлин, установленных законодательством РФ.
Если проверка нематериальных активов производится у данного аудируемоголица не в первый раз, то по рабочим документам предыдущего проверяемого периодааудитору необходимо убедиться в том, что срок действия прав на объект нематериальныхактивов по конкретному охранному документу не истёк.
5.Проверка начального сальдо по счёту 04«Нематериальные активы»и остатков по счетам учёта операций с нематериальными активами на дату начала проверяемогопериода.
В ходе данной аудиторской процедуры аудитору необходимо, используяметод прослеживания, получить доказательства того, что начальное сальдо по счёту04 не содержит каких-либо искажений, способных оказать существенное влияние на достоверностьфинансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемого лица, а также удостовериться втом, что остатки по счетам учёта операций с нематериальными активами на дату началапроверяемого периода правильно перенесены из предыдущего периода.
6. Определение основного перечня операций, связанных с поступлениемнематериальных активов в организацию.
Цель проведения процедуры — установить в ходе просмотра документови проведения опросов основные источники поступления нематериальных активов в организациюи определить перечень объектов нематериальных активов, принадлежащих организациипо состоянию на начало проверяемого периода, и перечень объектов нематериальныхактивов, поступивших в течение проверяемого периода.
7. Проверка создания комиссии по приёмке нематериальных активов.
Данная аудиторская процедура предусматривает ознакомление аудиторас приказом о создании комиссии по приёмке нематериальных активов и определение кругалиц, входящих в её состав, с целью проведения в дальнейшем опросов данных лиц повопросам, связанным с поступлением объектов нематериальных активов в организацию.
8. Проверка правильности, полноты и своевременности оформления первичныхдокументов по учёту поступления нематериальных активов.
Основная цель данной аудиторской процедуры состоит в получении аудиторомуверенности в том, что в организации имеется вся первичная документация по всемпоступившим объектам нематериальных активов. Заметим, что в первичных документахпо учёту поступления нематериальных активов должны фиксироваться факты их объективногосуществования, поступления в организацию и принятия к бухгалтерскому учёту.
В ходе данной процедуры аудитором просматриваются и сравниваются соответствующиепервичные документы (карточки учёта нематериальных активов, акты о приёме-передаче)и устанавливают возможные ошибки в их оформлении (формальные, арифметические, хронологические,оценочные). Аудитором также может быть проведён опрос работников бухгалтерскогоаппарата с целью определения сроков и способов обработки первичных учётных документовпо учёту нематериальных активов.
Кроме того, аудитору целесообразно сравнить даты оформления первичныхдокументов по учёту нематериальных активов и даты фактического принятия объектовнематериальных активов к бухгалтерскому учёту. Результаты такого сравнения могутбыть использованы аудитором при осуществлении последующих аудиторских процедур.
9. Проверка правильности и обоснованности формирования первоначальнойстоимости нематериальных активов.
Проведение данной процедуры является обязательным условием осуществленияпроверки операций с нематериальными активами, так как именно ошибки в формированиипервоначальной стоимости объектов нематериальных активов могут существенно отразитьсяна достоверности показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лицаи правильности исчисления ряда налогов.
На этом этапе аудитору следует убедиться в том, что при формированиипервоначальной стоимости нематериальных активов соблюдались все требования, установленныенормами ПБУ 14/2000. Так, по объектам нематериальных активов, приобретённым за плату,необходимо проверить правильность и обоснованность включения фактических расходовна их приобретение в первоначальную стоимость нематериальных активов. При этом особоевнимание уделяется порядку включения в первоначальную стоимость нематериальных активовдополнительных расходов на приведение их в состояние, пригодное к использованиюв запланированных целях, а также расходов, включаемых согласно нормам ПБУ 14/2000в состав иных расходов, непосредственно связанных с приобретением нематериальныхактивов.
Необходимые аудиторские доказательства аудитор может получить, используяметоды прослеживания, пересчёта арифметических бухгалтерских расчётов аналитическихпроцедур, а также изучения элементов учётной политики организации в целях бухгалтерскогоучёта.
При проверке правильности формирования первоначальной стоимости нематериальныхактивов, внесённых в качестве взноса в уставный капитал, необходимо обратить вниманиена такие существенные моменты, как:
наличие в учредительных документах аудируемого лица возможности формированияуставного капитала организации ненадёжными средствами, в том числе путём внесениянематериальных активов;
необходимость в установленных законодательством РФ случаях привлечениянезависимых экспертов для оценки ненадёжных вкладов учредителей.
Проверка правильности формирования первоначальной стоимости нематериальныхактивов, внесённых в качестве взноса в уставный капитал организации, может осуществлятьсяпутём сопоставления стоимости внесённого объекта нематериальных активов со стоимостью,указанный в акте о согласовании цены учредителями.
Проверяя правильность формирования первоначальной стоимости нематериальныхактивов, полученных безвозмездно, аудитору следует, используя встречный контроль,установить, не были ли нарушены права добровольных инвесторов, а также выяснитьпосредством проверки документов и опросов главного бухгалтера, какие методы определениярыночных цен по данной операции были использованы аудируемым лицом.
10. Проверка правильности и своевременности отражения в учёте операцийпо поступлению нематериальных активов.
Данная проверка может осуществляться путём применения такой аналитическойпроцедуры, как взаимный контроль корреспондирующих счетов. Так, для проверки правильностиформирования первоначальной стоимости объектов нематериальных активов взаимный контрольосуществляется по следующим корреспондирующим счетам: 08/5, 19/2, 50, 51, 60, 68,69, 70, 75/2, 76, 91, 98/2.
Для определения правильности оприходования объектов нематериальныхактивов взаимный контроль проводится в разрезе корреспонденции счетов 04 и 08/5.
Для проверки своевременности отражения в учёте поступивших объектовнематериальных активов аудитор может использовать результаты процедуры по проверкеоформления первичных документов по учёту поступления нематериальных активов в частисравнения даты оформления первичных документов по учёту нематериальных активов идаты их фактического принятия к учёту.
Проверка полноты и своевременности отражения в учёте поступивших объектовнематериальных активов может также проводиться и путём сопоставления наименованияи количества оприходованных объектов с аналитическими данными контрагентов.
11. Проверка правильности операций по созданию нематериальных активов.
При проведении данной процедуры особое внимание аудитора должно бытьобращено на правовое оформление и порядок формирования первоначальной стоимостисозданных нематериальных активов. В первую очередь аудитору необходимо определить,как были созданы нематериальные активы: силами аудируемого лица или с привлечениемсторонних организаций. Затем аудитор должен установить, соответствуют созданныеобъекты нематериальных активов условиям, содержащимся в п.7 ПБУ 14/2000.
Если нематериальные активы были созданы аудируемым лицом самостоятельно,то аудитор, использования процедуры сканирования и прослеживания, должен проверитьправильность и обоснованность включения фактических расходов на их создание в первоначальнуюстоимость нематериального актива. Если нематериальные активы были созданы с привлечениемсторонних организаций, аудитору необходимо обратить внимание на такой существенныймомент, как наличие в договоре перечня прав, принадлежащих каждой стороне послеисполнения ими своих обязательств по договору.
12. Проверка тождественности показателей финансовой отчетности и регистровбухгалтерского учёта.
При проведении данной процедуры аудитору необходимо убедиться в тождественностипоказателей финансовой отчётности аудируемого лица и регистров бухгалтерского учётав части показателей, отражающих информацию о состоянии и движении объектов нематериальныхактивов.
Для достижения данной цели аудитором просматриваются соответствующиеотчётные документы и регистры бухгалтерского учёта и сопоставляется:
·показатели по каждой форме финансовой отчётности аудируемоголица, содержащей сведения об объектах нематериальных активов, с остатками и оборотамипо счетам 04, 05 и 08 в главной книге;
·остатки и обороты по счетам 04, 08 и субсчетам, открытымв их разрезе, главной книге с аналогичными показателями регистров синтетическогоучёта;
·остатки и обороты по счетам 04 и 08 и субсчета, открытымв их разрезе, и счетам аналитического учёта.
1.3 Аудит амортизации нематериальных активов
Основная цель проведения проверки начисления амортизации по объектамнематериальных активов — установление аудитором факта соблюдения или несоблюденияаудируемым лицом положений, содержащихся в разделе 3 ПБУ 14/2000, а также проверкаправильности своевременности исчисления и отражения в бухгалтерском учёте амортизационныхотчислений по объектам нематериальных активов.
В ходе проверки аудитору необходимо получить достаточные доказательстватого, что аудируемым лицом правильно определены однородные группы нематериальныхактивов, установлены для этих групп сроки полезного использования, исчислены нормыамортизации и суммы ежемесячных амортизационных отчислений в соответствии с утверждённойучётной политикой аудируемого лица.
Для проведения проверки по данному направлению аудитору необходимовыполнит ряд аудиторских процедур:
1. Проверка правильности определения срока полезного использованиянематериальных активов.
Проведение данной аудиторской процедуры обязательно, её цель — получениеаудитором достаточных доказательств того, что для каждого вида нематериальных активоваудируемым лицом правильно установлен срок их полезного использования.
Для этого проверяются организационно-распредительные документы, подтверждающиесоздание специальной экспертной комиссии, уполномоченной совершать действия по определениюсроков полезного использования нематериальных активов, учётная политика организациидля целей бухгалтерского учёта, приказы руководителя организации по установлениюсроков полезного использования конкретных объектов нематериальных активов, а такжепорядок их соблюдения. Установленные аудируемым лицом сроки полезного использованиядолжны соответствовать требованиям п.17 ПБУ 14/2000.
Если в организации в проверяемом периоде сроки полезного использованиякаких-либо объектов нематериальных активов пересматривались, то аудитору необходимоопределить причину и обоснованность такого пересмотрения. Если суммы амортизационныхотчислений в связи с пересмотрением срока полезного использования существенно изменились,то аудитору необходимо получить достаточные доказательства того, что информацияоб изменениях срока полезного использования и суммах начисленной амортизации былираскрыты должным образом в финансовой отчётности аудируемого лица, а последствиятаких изменений были оценены в денежном выражении.
2. Проверка правильности начисления амортизации.
При проведении данной аудиторской процедуры аудитору необходимо:
·проанализировать элементы учётной политики для целейбухгалтерского учёта в части принятой в организации амортизационной политики;
·ознакомиться с системой выделения групп однородныхнематериальных активов, установленной аудируемым лицом, и порядком включения в установленныегруппы конкретных объектов нематериальных активов;
·путём проведения опроса руководителей организациии анализа производственных процессов, осуществляемых в организации, получить достаточныедоказательства того, что объекты нематериальных активов используются в производственнойдеятельности аудируемого лица либо для нужд управления;
·методом пересчёта арифметических расчётов, проведённыхработниками бухгалтерии, проверить правильность начисления амортизации по группеоднородных нематериальных активов;
·используя метод прослеживания, проверить соответствиеутверждённого способа начисления амортизации по объектам нематериальных активовфактически используемому;
·просматривая и сравнивая документы, установить правильностьопределения даты начала и окончания начисления амортизационных начислений.
Аудитору также необходимо проверить, начислялась ли амортизация пообъектам нематериальных активов в тех отчётных периодах, когда организацией былполучен убыток.
3. Проверка правильности и своевременности отражения амортизационныхотчислений в бухгалтерском учёте.
Данная проверка может осуществляться посредством взаимного контролякорреспондирующих счетов. При этом суммы начисленной амортизации по счёту 05 сопоставляютсяс соответствующими корреспондирующими счетами 08, 20,23, 25, 26, 29, 44, 97.
4.Проверка соблюдения способов амортизации для каждой группы однородныхнематериальных активов.
При проведении данной аудиторской процедуры аудитору необходимо получитьдостаточные доказательства того, что отражённые в качестве элементов учётной политикиорганизации для целей бухгалтерского учёта способы начисления амортизации для каждойгруппы однородных нематериальных активов соответствуют способам, фактически используемымаудируемым лицом.
Технология исполнения данной процедуры заключается в сверке положенийучётной политики организации с данными карточки учёта нематериальных активов и регистровбухгалтерского учёта.
1.4 Аудит операций по выбытию нематериальных активов
Проверка по данному направлению позволит аудитору в ходе осуществленияаудиторских процедур на соответствие и аудиторских процедур по существу определитьследующее: правомерность списания объектов нематериальных активов с баланса аудируемоголица; правильность формирования финансового результата по операциям, связанным свыбытием объектов нематериальных активов; полноту и своевременность документальногооформления и отражения в бухгалтерском учёте операций по их выбытию, а также правильностьи своевременность отражения доходов и расходов от списания объектов нематериальныхактивов в финансовой отчётности аудируемого лица.
Для проверки операций по выбытию нематериальных активов необходимовыполнить ряд аудиторских процедур:
1. Определениеосновных причин выбытия нематериальных активов из организации и списания их с баланса.
Цель процедуры – установить в ходе просмотра документов и проведенияопросов основные причины выбытия нематериальных активов из организации и определитьперечень объектов нематериальных активов, принадлежащих организации по состояниюна начало проверяемого периода, и перечень объектов нематериальных активов, выбывшихв течение проверяемого периода.
Кроме того, необходимо установить, все ли объекты нематериальных активов,принадлежащие организации, способны приносить экономическую выгоду. Для этого следуетполучить достаточные доказательства того, что объекты нематериальных активов используютсяв производственных (управленческих) целях и права на их использование переданы третьимлицам на основании соответствующих договоров. С этой целью проводится опрос руководителейорганизации, анализируются производственные процессы, осуществляемые в организации,просматриваются и сравниваются соответствующие заключённые договоры на передачуправ на использование объектов нематериальных активов.
Для проверки правомерности списания объектов нематериальных активовс баланса организации аудитору необходимо проверить наличие и правильность оформления:
· В случаевыбытия нематериальных активов по договору об уступке исключительных прав (иныманалогичным договором) – наличие данных договоров с отметкой о регистрации в федеральноморгане исполнительной власти по интеллектуальной собственности и необходимых первичныхдокументов на списание нематериальных активов (форма № НМА-1, акт о списании нематериальныхактивов, акты комиссии);
· При передачев качестве вклада в уставный капитал других организаций – наличие учредительныхдокументов, оценочных актов и соответствующих первичных документов;
· При безвозмезднойпередаче – наличие договоров об уступке исключительных прав (других аналогичныхдоговоров) и необходимых первичных документов на списание нематериальных активов;
· В случаепрекращения использования для производственных (управленческих) целей в связи сморальным износом или истечением срока полезного использования – наличие актов комиссиипо оценке и списанию нематериальных активов, приказов (распоряжений) руководителяорганизации о списании объекта нематериальных активов и других первичных документов.
2. Проверкасоздания комиссии по оценке и списанию нематериальных активов.
Данная аудиторская процедура предусматривает ознакомление аудиторас приказом о создании комиссии по оценке и списанию нематериальных активов и определениекруга лиц, входящих в её состав. Далее проводиться опрос данных лиц в связи с выбытиемобъектов нематериальных активов из организации.
3. Проверкаправильности, полноты и своевременности оформления первичных документов по учётувыбытия нематериальных активов.
Основная задача аудитора при проведении данной процедуры – проверканаличия первичных документов, которыми оформляются операции, связанные с выбытиемобъектов нематериальных активов.
Для этого аудитор просматривает и сравнивает соответствующие первичныедокументы (карточки учёта нематериальных активов, акты об их списании) полистнои устанавливает возможные ошибки в их оформлении (формальные, арифметические, хронологические,оценочные).
Аудитором также может быть проведён опрос работников бухгалтерии сцелью определения сроков и способов обработки первичных учётных документов по учётунематериальных активов.
Кроме того, целесообразно сравнить даты оформления первичных документовпо учёту нематериальных активов и даты фактического списания объектов нематериальныхактивов с баланса организации. Результаты такого сравнения могут быть использованыаудитором при осуществлении последующих аудиторских процедур.
4. Проверка правильности и своевременности отражения в учёте операцийпо выбытию нематериальных активов.
Данная проверка может осуществляться путём применения такой аналитическойпроцедуры, как взаимный контроль корреспондирующих счетов.
Так, для проверки правильности списания объектов нематериальных активовс баланса организации взаимный контроль проводится по следующим корреспондирующимсчетам: 04, 05, 50, 51, 52, 58, 62, 68, 76, 91.
Своевременность списания объектов нематериальных активов с балансаорганизации проверяется аудитором путём сопоставления даты их выбытия, указаннойв регистрах бухгалтерского учёта, с датами регистрации соответствующих договоровв федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности и датами,указанными в первичных учётных документах (форма № НМА – 1, акт о списании нематериальныхактивов).
Если объект нематериальных активов списывается в связи с истечениемсрока полезного использования, то для проверки своевременности его списания с балансаорганизации необходимо сопоставить дату, указанную в акте на списание объекта, подписанномспециальной комиссией, с датой окончания срока действия охранного документа.
Осуществляя проверку правильности и своевременности отражения в учётеопераций по выбытию нематериальных активов, аудитор также должен проанализироватьоперации, совершённые в конце проверяемого периода и в начале следующего с цельюполучения достаточных доказательств того, что все операции, относящиеся к отчётномупериоду, были отражены в финансовой отчётности аудируемого лица.
Для этого аудитор может использовать метод прослеживания, заключающийсяв просмотре документов, относящихся к данным операциям, в направлении от первичныхдокументов к данным регистров бухгалтерского учёта и данным финансовой отчётности(проверяется, действительно ли списан нематериальный актив и не завышена ли стоимостьактивов на конец отчётного периода), и в обратном порядке – от данных финансовойотчётности к данным регистров бухгалтерского учёта и первичных документов (проверяется,отражены ли в бухгалтерском учёте полностью и своевременно все расходы, и доходыот выбытия нематериальных активов).
4. Проверкаполноты и качества проводимых инвентаризаций
При проведении данной аудиторской процедуры аудитору необходимо выяснить,проводятся ли в организации инвентаризации объектов нематериальных активов в случаях,установленных законодательством РФ, а также инициативные инвентаризации, своевременнои правильно ли оформляются и отражаются в бухгалтерском учёте результаты проведенияинвентаризаций, какие меры по устранению недостатков учёта объектов нематериальныхактивов принимаются.
Получить указанную информацию аудитор может путём полистного просмотраследующих документов:
· Приказаруководителя организации о проведении инвентаризации;
· Приказаруководителя организации о составе постоянной действующей инвентаризационной комиссии;
· Книгиконтроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации;
· Инвентаризационнойописи нематериальных активов
(форма № ИНВ. — 1а);
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учёте результатов проведённыхинвентаризаций может осуществляться путём взаимного контроля корреспондирующих счетов:04, 05, 08/5, 50, 70, 73/2, 91, 94, 98/4.
1.5 Аудит налогообложения в операциях с нематериальными активами
При аудите налогообложенияв операциях с нематериальными активами аудитор изучает учетную политику организациидля целей налогового учета, получает необходимый объем доказательств соблюдениятребований действующего налогового законодательства при осуществлении операций снематериальными активами. В качестве дополнительной информационной базы аудиториспользует налоговые регистры.
При рассмотрениивопросов налогообложения и операциях с нематериальными активами следует иметь ввиду, что применительно к этой категории, действующие нормативные документы не вполной мере учитывают особенности их создания (приобретения), функционирования,реализации (передачи).
В операциях снематериальными активами взимаются следующие основные налоги: налог на добавленнуюстоимость (НДС); налог на прибыль.
Исчисление налогана добавленную стоимость определяется следующими обстоятельствами:
1. условиямипоступления и выбытия нематериальных активов;
2. назначениемконкретных объектов нематериальных активов, предназначенных:
· для использованияв производстве продукции (работ, услуг), облагаемых при реализации налогом на добавленнуюстоимость;
· для использованияв производстве продукции (работ, услуг), не облагаемых при реализации налогом надобавленную стоимость.
Для осуществлениярасчётов по налогу на добавленную стоимость необходимо учитывать:
· долженли получатель (покупатель) нематериальных активов оплачивать поставщику (продавцу,передающей стороне) налог на добавленную стоимость;
· куда следуетотнести налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении нематериальныхактивов.
Рассмотрим следующиеоперации:
1. При приобретениинематериальных активов, предназначенных для изготовления продукции (работ, услуг),облагаемых налогом на добавленную стоимость, действует следующий порядок: уплаченнаяпредприятием сумма НДС включается в первоначальную стоимость приобретённого объектас последующим списанием на издержки производства и обращения через суммы амортизациив установленном порядке месяцев. При этом необходимо иметь в виду, что право списаниясуммы НДС, уплаченной при приобретении нематериальных активов, возникает у предприятияне тогда, когда произошёл факт приобретения, а тогда, когда наступил момент полезногоиспользования приобретённого объекта, принятие его на учёт в состав нематериальныхактивов предприятия. До этого момента приобретённые объекты числились в составекапитальных вложений (а не материальных активов) и, следовательно, оснований длясписания уплаченных сумм НДС не было.
2. При приобретениинематериальных активов, используемых для изготовления продукции (работ, услуг),не облагаемых при реализации налогом на добавленную стоимость, необходимо иметьв виду следующее: при использовании нематериальных активов для производства продукции(работ, услуг), не освобождённых от налога на добавленную стоимость, суммы НДС,уплаченные при приобретении нематериальных активов, списываются на расчёты с бюджетомв общеустановленном порядке. При использовании нематериальных активов для производствапродукции (работ, услуг), освобождённых от налога на добавленную стоимость, суммыНДС, уплаченные при приобретении нематериальных активов, на расчёты с бюджетом неотносятся, а учитываются в составе первоначальной стоимости приобретённых нематериальныхактивов с последующим списанием на издержки производства и обращения через суммыамортизации в установленном порядке.
3. Предприятиеможет стать обладателем нематериальных активов в результате выполнения договора,по которому исполнитель освобождается от налога на добавленную стоимость.
ИсчислениеНДС при выбытии нематериальных активов.
Из способов выбытиянематериальных активов в первую очередь необходимо остановиться на таких, как:
1. реализация(продажа);
2. безвозмезднаяпередача.
При реализациинематериальных активов возможны следующие ситуации:
· нематериальныеактивы были приобретены без налога на добавленную стоимость. В этом случае в бюджетдолжна быть внесена вся сумма налога, полученная от оборота по реализации;
· нематериальныеактивы были приобретены с уплатой налога с последующим списанием равными долямив зачёт сумм налога, подлежащих внесению в бюджет. При реализации этих нематериальныхактивов налог исчисляется как разница между суммой налога с продажной цены и суммойналога, не отнесённой на расчёты с бюджетом до момента продажи Соответственно, еслик моменту реализации уплаченная при покупке сумма налога полностью зачтена в расчётыс бюджетом, то в бюджет вносится вся полученная от реализации нематериальных активовсумма налога.
При безвозмезднойпередаче нематериальных активов плательщиком налога на добавленную стоимость выступаетпередающая сторона. При этом оборот для целей налогообложения определяется исходяиз рыночных цен, сложившихся на момент передачи, но не ниже цен, определённых сучётом фактической себестоимости и прибыли, исчисленной по предельному уровню рентабельности,установленному для предприятий-монополистов.
2. Аудит операцийс нематериальными активами ООО «Альфа»
Рассмотрим, какпроводится аудит операций с нематериальными активами на ООО «Альфа»:
1. ООО «Альфа»разрабатывает товарный знак. Стоимость услуг рекламного агентства по разработкетоварного знака составила 100000руб., НДС – 20000руб. Сбор за регистрацию товарногознака составил 18000руб. В учётных регистрах произведены следующие записи:
Дт 60 Кт 51 –120000руб.;
Дт 08 Кт 60 –100000руб.;
Дт 19 Кт 60 –20000руб.;
Дт 76 Кт 51 –18000руб.;
Дт 26 Кт 76 –18000руб.;
Дт 04 Кт 08 –100000руб.;
Дт 68 Кт 19 –20000руб.
Решение аудитора:
В данной ситуацииорганизацией неправильно сформирована первоначальная стоимость нематериального актива- товарного знака. В соответствии с Положением по учёту долгосрочных инвестицийи положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ хозяйственныеоперации следовало отразить следующим образом:
Дт 08 Кт 60 –100000руб.;
Дт 19 Кт 60 –20000руб.;
Дт 76 Кт 51 –18000руб.;
Дт 08 Кт 76 –18000руб.;
Дт 04 Кт 08 –118000руб.;
Дт 68 Кт 19 –20000руб.
В результате нарушенияметодологии учёта операций по приобретению нематериальных активов завышены затратына 18000 руб.
2. ООО «Альфа»купила у физического лица приватизированную квартиру и поставила на учёт как нематериальныйактив на счёт 04 «Нематериальные активы». За услуги нотариальной конторе по оформлениюдоговора купли-продажи уплачено наличными 521 рубль. Расчёт с продавцом был произведёнс расчётного счёта организации на лицевой счёт продавца в Сбербанке в сумме 110000рублей,за эту операцию Сбербанку уплачено организацией 780рублей. Уплаченные нотариальнойконторе и Сбербанку суммы списаны организацией на затраты как оплата услуг стороннихорганизаций. В учёте сделаны следующие записи:
Дт 44 Кт 50 –521руб. — оплачены услуги нотариальной конторы;
Дт 04 Кт 51 –110000руб. – оплачена стоимость покупки;
Дт 44 Кт 51 –680руб. – оплачены услуги банка.
Решение аудитора:
В стоимость нематериальныхактивов включаются расходы на их приобретение, изготовление и расходы по доведениюих до состояния, в котором они пригодны к использованию. Расходы по оформлению договоракупли-продажи и оплате услуг банку включаются в стоимость нематериальных активов.Расходы нотариальной конторы по оформлению договора купли-продажи и расходы, связанныес обслуживанием операции по переводу денежных средств, должны включаться в расходына приобретение, изготовление и на доведение их до состояния, в котором они пригоднык использованию:
Дт 08 Кт 50 –521руб.
Дт 08 Кт 51 –110 000руб.
Дт 08 Кт 51 –780руб.
Дт 04 Кт 08 –111301руб.
Таким образом,у данной организации завышена себестоимость и занижена стоимость имущества, а, следовательно,занижены налог на имущество и налог на прибыль.
3. ООО «Альфа»приобрела по договору купли-продажи права на пользование базой данных, которые приносятдоход в течение 9 месяцев. Оплата в сумме 1920 руб. произведена при передаче правпо договору купли-продажи. Ежемесячно проводилось начисление амортизации в размере178 руб. Нематериальный актив учитывался на счёте 04.
Решение аудитора:
В данной ситуациидопущена ошибка в связи с неправильным отнесением приобретённого права пользованиябазой данных к объекту нематериальных активов, так как в соответствии с п. 55 Положенияпо ведению бухгалтерского учёта одним из критериев отнесения объектов нематериальнымактивам является длительный период использования (более 1 года). Кроме того, нарушенаметодология оприходования нематериальных активов. Стоимость нематериальных активов,приобретаемых за плату, должна быть первоначально отражена на счёте 08 «Капитальныевложения»
Заключение
С возрастаниемв последнее десятилетие роли нематериальных активов в системе стратегического управленияорганизацией увеличивается количество операций, осуществляемых с участием даннойкатегории внеоборотных активов. В этой связи особую значимость приобретают вопросыорганизации бухгалтерского учёта, налогообложения и аудита операций с нематериальнымиактивами.
Наличие явнойтенденции к повышению роли и места нематериальных активов в общей структуре финансово-хозяйственныхопераций организаций позволяет говорить о целесообразности выделения аудита операцийс нематериальными активами в самостоятельное направление сопутствующих аудиту услуг.
Не менее важнымпредставляется также использование аудита операций с нематериальными активами вкачестве значимой составляющей аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций, особенно при проведении обязательного аудита.
В ходе проверкиопераций с нематериальными активами в ООО «Альфа» были получены ответы на следующиевопросы:
соблюдаютсяли проверяемым хозяйствующим субъектом нормы действующего законодательства;
правильно ли произведена классификация нематериальных активов на соответствующиегруппы;
своевременноли приходуются и принимаются к использованию объекты нематериальных активов;
обоснованли порядок начисления амортизации по вновь поступившим объектам нематериальных активов;
соблюдаетсяли график документооборота по учету нематериальных активов;
проводитсяли инвентаризация объектов нематериальных активов.
В ходе аудиторских процедур были выявлены следующие нарушения:
·неправомерноевключение хозяйственных средств в состав нематериальных активов;
· неправильноеформирование первоначальной стоимости объектов нематериальных активов;
· неправильноеначисление амортизации по отдельным объектам нематериальных активов;
· отсутствие первичных документовили оформление их с нарушением установленных требований.
Нарушение методологии бухгалтерского учета операций с нематериальнымиактивами может иметь существенные налоговые последствия: предъявление бюджету налогана добавленную стоимость по неоплаченным и не принятым к учету объектам; неначислениеи неправильное определение НДС при реализации нематериальных активов и передачепо договору дарения; занижение налогооблагаемой прибыли за счет не включения стоимостиобъектов нематериальных активов, полученных по договору дарения; занижение налогооблагаемойприбыли на сумму убытка при выбытии нематериального актива; не удерживается подоходныйналог с физических лиц при приобретении объекта нематериальных активов.
Список литературы
1. Федеральный Закон от 21.11.96г. 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». 2. Федеральный Закон РФ от 07.08.2001 г. 119-ФЗ«Об аудиторской деятельности». 3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальныхактивов» (ПБУ 14/2000), утвержденное Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. 91н.
4. Алборов А. Р. «Аудит ворганизациях промышленности, торговле и АПК», 2004.
5. Балакирева Н. М. «Нематериальныеактивы: учёт, анализ, аудит», 2005г.6. Бархатов А.П., Крюгер С.В. Нематериальныеактивы: бухгалтерский учет и аудит, 2002.
7. Барышников Н.П. «В помощьбухгалтеру и аудитору», 2004
8. Бычкова С. М., Фомина Т.Ю. «Практический аудит»9. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии,2003. 10. Дружиловская Т.Ю. Трактовка понятия нематериальных активов в российскоми международном стандартах, 2003.
11. Кочинёв Ю. Ю., ВещуноваН. Л. «Аудит: теория и практика», 2005г.12. Подольский В.И. Аудит. — М.: ЮНИТИ,2005.
13. Полисюк Г. Б. «Аудит:технология проверки», 2005г.
14. Терехов А.А. «Аудит»,2004г.
15. Чечёткин А. С., КлиппертЕ. Н. «Организация учёта и аудита. Учебное пособие», 2006 г.