Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение
Высшего профессионального образования
Московский государственный индустриальный университет
(ГОУ МГИУ) Кафедра бухгалтерского учета и аудита
Курсовая работа
по специальности: Аудит
на тему: Аудит операций расчетного и валютного счетов
Москва, 2010
Содержание
1. Нормативная база аудиторской проверки операций порасчетному счету
2. Нормативная база аудиторской проверки операций повалютному счету
3. Программа аудита расчетных и валютных счетов
4. Матрицы аудиторского тестирования
5. Рекомендации по применению разработанных матрицаудиторского тестирования
Выводы по результатам проведенного аудита
Список используемой литературы
Приложение 1
1. Нормативная база аудиторской проверки операций по расчетному счету
1. Гражданский кодекс РФ («Гражданский кодекс РоссийскойФедерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ21.10.1994))
2. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации,утвержденным ЦБ РФ от 03.10.2002 N 2-П
3. Положение о порядке осуществления безналичных расчетовфизическими лицами в Российской Федерации, утвержденное ЦБ РФ от 01.04.2003 N222-П
4. Кодекс Российской Федерации об административныхправонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001)
5. Инструкция ЦБ РФ от 14.09.2006 N 28-И «Об открытии изакрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)»
6. Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У «О предельномразмере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступившихв кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»
7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)"от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998)
8. Письмо Минфина России от 11.05.2007 N 03-02-07/1-225
9. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «Обухгалтерском учете» (ред. от 23.11.2009) (принят ГД ФС РФ 23.02.1996),Приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетовбухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций иинструкции по его применению»
В статье 140 Гражданскогокодекса РФ («Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)»от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994)) «Деньги (валюта)» указано,что:
«1. Рубль является законнымплатежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всейтерритории Российской Федерации.
Платежи на территорииРоссийской Федерации осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.
2. Случаи, порядок иусловия использования иностранной валюты на территории Российской Федерацииопределяются законом или в установленном им порядке».
Глава 46 Гражданского КодексаРФ («Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 17.07.2009, с изм. от 08.05.2010),Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ от 03.10.2002N 2-П (далее — Положение о безналичных расчетах), Положение о порядке осуществлениябезналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации, утвержденное ЦБРФ от 01.04.2003 N 222-П (далее — Положение о безналичных расчетах физическими лицами),а также иными нормативными правовыми документами законодательства РФ, регулируютпорядок осуществления безналичных расчетов на территории РФ.
Глава 46 Гражданского кодексаРФ устанавливает правила безналичных расчетов в Российской Федерации.
Между юридическими лицами допускаютсярасчеты в безналичном порядке, а также расчеты с использованием наличных денежныхсредств при условии соблюдения лимита по расчетам наличными денежными средствами,которые устанавливаются законодательно. В частности, к таким лимитам относится лимитрасчетов наличными денежными средствами между организациями в пределах одного договора,заключенного контрагентами.
Между организациями расчеты осуществляются,как правило, в безналичной форме, поскольку использование безналичной формы расчетовпозволяет значительно облегчить и обезопасить ведение коммерческой деятельности.Более того, в соответствии с гл. 46 ГК РФ безналичные формы расчетов предполагаютне только погашение денежного обязательства должника перед своим кредитором, нои дают возможность гарантировать платеж, принимать обязательство платежа (акцепт),уступать имущественные права. Между организациями расчеты осуществляются, как правило,в безналичной форме, поскольку использование безналичной формы расчетов позволяетзначительно облегчить и обезопасить ведение коммерческой деятельности. Более того,в соответствии с гл. 46 ГК РФ безналичные формы расчетов предполагают не толькопогашение денежного обязательства должника перед своим кредитором, но и дают возможностьгарантировать платеж, принимать обязательство платежа (акцепт), уступать имущественныеправа.
В соответствии с Указанием ЦБРФ от 20.06.2007 N 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгамии расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуальногопредпринимателя» величина расчетов наличными денежными средствами между юридическимилицами, а также между индивидуальными предпринимателями не должна превышать 100000 руб. Речь идет о сумме денежных средств, предусмотренных одним договором, ане о сумме денежных средств, уплачиваемых кредитору в несколько этапов.
В соответствии со ст. 15.1 КоАПРФ («Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях»от 30.12.2001 N 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001)) за осуществление расчетов наличнымиденьгами с другими индивидуальными предпринимателями сверх установленных размеровпредусмотрена административная ответственность, в частности наложение штрафных санкцийна индивидуальных предпринимателей в размере от в размере от четырех тысяч до пятитысяч рублей; на юридических лиц — от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.
Согласно ст. 862 ГК РФ к формамбезналичных расчетов относятся платежные поручения, аккредитив, расчеты по инкассо(инкассовые поручения и инкассовые требования), чеки. Перечень форм безналичныхрасчетов, указанный в данной статье, является открытым. Так, для осуществления безналичныхрасчетов могут быть использованы электронные платежные поручения, а также иные формыбезналичных расчетов, установленные законодательством РФ.
Пунктом 2 ст. 862 ГК РФ установлено,что стороны сделки вправе самостоятельно избрать любую форму безналичных расчетовиз указанных выше.
Большинство коммерческих сделокосуществляется, как правило, при помощи платежных поручений. В соответствии со ст.863 ГК РФ платежное поручение как форма безналичных расчетов представляет собойобязательство банка произвести платеж в пользу третьего лица по распоряжению плательщика- владельца счета.
Платежные поручения могут бытьиспользованы и при осуществлении расчетов лица, не имеющего банковского счета вбанке, через который осуществляется платеж.
Платежное поручение (платежка)как расчетный документ заполняется плательщиком самостоятельно по установленнойформе в порядке, предусмотренном Положением о безналичных расчетах.
При представлении платежногопоручения в банк последний обязан проверить правильность заполнения платежного порученияв отношении тех реквизитов, которые перечислены в п. 2.10 Положения о безналичныхрасчетах. Если платежное поручение не соответствует порядку заполнения расчетныхдокументов, то банк вправе запросить сведения или уточнить указанные сведения иу плательщика.
В случае если плательщик не представиттребуемые сведения, банк вправе отказать в принятии платежного поручения.
В соответствии с Положением обезналичных расчетах плательщик вправе отозвать расчетный документ в связи с недостаточностьюостатка денежных средств на его счете. При этом частичный отзыв сумм по расчетнымдокументам не допускается.
Однако частично исполненные расчетныедокументы, если право на частичное исполнение платежных документов предусмотренодоговором банковского счета, допускается отзывать. Порядок отзыва расчетных документовопределяется Положением о безналичных расчетах.
Необходимо обратить внимание,что за неисполнение или ненадлежащее исполнение банком платежного поручения в установленныйзаконодательством срок или договором банковского счета банк несет ответственность.Особенно это касается исполнения банком платежных поручений на перечисление налогови сборов, а также других обязательных платежей в бюджетную систему РФ.
Статьей 76 НК РФ («Налоговыйкодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принятГД ФС РФ 16.07.1998)) в качестве меры обеспечения исполнения решения о взысканииналога или сбора предусмотрено приостановление операций по счетам налогоплательщикав банке.
В соответствии с п. 1 ст. 76Налогового кодекса Российской Федерации приостановление операций по счетам в банкераспространяется на операции по перечислению со счета должника сумм, подлежащихвзысканию в счет уплаты исполнительского сбора на основании постановления судебногопристава-исполнителя. Пунктом 1 ст. 76 НК РФ установлено, что приостановление операцийпо счету означает прекращение всех расходных операций банком по счету плательщика,за исключением:
— платежей, очередность которыхв соответствии со ст. 855 ГК РФ предшествует платежам по исполнению обязанностейпо уплате налогов и сборов в РФ;
— остатка денежных средств, еслисумма, указанная в решении о взыскании налога или сбора, не превышает величину денежныхсредств, находящихся на счете клиента.
Приостановление всех расходныхопераций по счету клиента подлежит исполнению банком в безусловном порядке. Приэтом банк не несет ответственность за причиненные убытки налогоплательщику, вызванныерешением налогового органа. При наличии в банке решения налогового органа о приостановленииопераций по счету банк не вправе открывать субъекту новые счета.
В соответствии с п. 1 ст. 76НК РФ в случае, если по решению налогового органа приостановлены операции по счетуналогоплательщика в банке при наличии остатка денежных средств на счете, банк невправе закрыть счет налогоплательщика, поскольку расторжение договора банковскогосчета при наличии на нем остатка денежных средств сопряжено с проведением расходныхопераций по этому счету (Письмо Минфина России от 11.05.2007 N 03-02-07/1-225).
Расчеты по инкассо используютсяв соответствии с ГК РФ в форме инкассовых поручений и платежных требований.
Согласно п. 12.1 Положения обезналичных расчетах расчеты инкассовыми поручениями («Положение о безналичныхрасчетах в Российской Федерации» (утв. ЦБ РФ 03.10.2002 N 2-П)) представляютсобой списание денежных средств со счета плательщика в бесспорном порядке банком.Расчеты инкассовыми поручениями применяются в случаях:
- когда бесспорный порядок списания денежных средств прямо установлензаконодательством (как правило, это инкассовые поручения налоговых органов);
- когда бесспорный порядок списания денежных средств осуществляется наосновании исполнительных документов;
- когда в договоре между сторонами имеется соответствующее соглашениеи при этом договором между плательщиком и банком предусмотрено списание денежныхсредств со счета плательщика без его распоряжения.
Инкассовые требования в соответствиис Положением о безналичных расчетах содержат требование кредитора к основному должникуоб уплате определенной денежной суммы через банк. Расчеты с участием платежных требованиймогут осуществляться как с акцептом платежа, так и без акцепта платежа.
Помимо платежных поручений, платежныхтребований и инкассовых поручений в практике хозяйственного оборота используютсятакже расчеты по аккредитиву и расчеты чеками. Эти две формы расчетов, как правило,являются редкими, поскольку более сложны с организационной точки зрения и предполагаютпомимо погашения денежных обязательств выполнение иных функций, например гарантиюплатежа.
Порядок расчетов с использованиемаккредитивов регулируется ГК РФ, а также Положением о безналичных расчетах. В соответствиис этими нормативными документами схема осуществления расчетов по аккредитиву предполагаетналичие трех (четырех) субъектов хозяйственного оборота: плательщика, банка-эмитента(открывает аккредитив, может поручить исполнение аккредитива другому банку, которыйв данном случае является исполняющим банком) и взыскателя денежных средств (кредитора).
Особенность расчетов по аккредитивув том, что он носит индивидуально определенный характер, то есть аккредитив выставляетсяв соответствии с условиями конкретного договора и предусматривает ряд заранее определенныхдокументов, на основании которых будет совершен непосредственный платеж (снятиеденежных средств).
При расчетах чеками речь начинаетидти о чеке как о ценной бумаге, которая выполняет роль средства платежа. Чеки используются,как правило, для снятия наличных денежных средств с расчетного счета.
В соответствии с ИнструкциейЦБ РФ от 14.09.2006 N 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетовпо вкладам (депозитам)» (далее — Инструкция N 28-И) расчетные счета открываютсядля совершения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью или частнойпрактикой.
Помимо расчетных и текущих счетовсуществуют бюджетные счета, корреспондентские счета, корреспондентские субсчета,счета доверительного управления, специальные банковские счета, депозитные счетасудов, подразделений службы судебных приставов, правоохранительных органов, нотариусов,счета по вкладам (депозитам).
Расчетный счет открывается наосновании договора банковского счета, порядок заключения которого устанавливаетсягл. 45 ГК РФ.
Порядок открытия расчетного счета регламентирован Инструкцией Центральногобанка Российской Федерации, в соответствии с которой, каждой организацией можетбыть открыт расчетный счет в одном или нескольких банках по его выбору. Клиенты вправе открывать необходимое им количество расчетных счетов.Для их открытия в банк предоставляются следующие документы:
1) заявление на открытие счета;
2) копии устава и учредительного договора, заверенные нотариально;
3) нотариально заверенная копия свидетельства о регистрации предприятия;
4) карточка с образцами подписей распорядителей кредитов (руководитель предприятия и главный бухгалтер), оттиском печати предприятия, завереннойнотариусом в двух экземплярах;
5) справки о постановке на учет (налоговой инспекции, пенсионногофонда, органов социального страхования и обеспечения).
Согласно ст. 845 ГК РФ по договорубанковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытыйклиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислениии выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.
На основании ст. 846 ГК РФ банкне вправе отказать в открытии счета, совершение соответствующих операций по которомупредусмотрено законом, учредительными документами банка и выданным ему разрешением(лицензией).
Инструкцией N 28-И предусмотреныслучаи, когда банк все же вправе отказать хозяйствующему субъекту в заключении договорабанковского счета. К таким случаям относится, например, отсутствие возможности убанка принять на банковское обслуживание. Отказ в открытии счета предусмотрен законодательствомили иными нормативными правовыми актами. Так, в соответствии с Федеральным закономот 07.08.2001 N 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов,полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (принят ГД ФС РФ13.07.2001) кредитным организациям запрещается открывать счета на анонимных владельцев,то есть без представления открывающим счет юридическим или физическим лицом документов,необходимых для его идентификации; открывать счета физическим лицам без личногоприсутствия лица, открывающего счет, либо его представителя. Также в соответствиис этим Законом кредитные организации вправе отказаться от заключения договора банковскогосчета с физическими лицами в случае непредставления физическим лицом документов,указанных в ст. 7 данного Закона, либо представления недостоверных документов.
В соответствии с положениямист. 445 ГК РФ, если банк (кредитная организация) уклоняется от заключения банковскогодоговора (договора банковского счета), организация (индивидуальный предприниматель)вправе обратиться в суд с требованием о понуждении заключить договор. При этом банк,необоснованно уклоняющийся от заключения такого договора, обязан возместить организацииили индивидуальному предпринимателю причиненные убытки. Однако факт необоснованногоуклонения придется еще доказать.
В Инструкции N 28-И, указано,что для открытия расчетного счета необходимо представить пакет соответствующих документов.
Согласно Инструкции N 28-И организациии индивидуальные предприниматели для открытия расчетного счета обязаны представитьв кредитное учреждение карточку с образцами подписей и оттиска печати (при ее наличии).Порядок ее заполнения регламентирован гл. 7 Инструкции N 28-И. Карточка заполняетсяна бланке N 0401026 Общероссийского классификатора управленческой документации ОК011-93, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 299.
Использование факсимильной подписидля заполнения полей карточки не допускается (п. 7.2 Инструкции N 28-И).
На основании ст. 859 ГК РФ договорбанковского счета может быть расторгнут владельцем счета в любое время. В соответствиис нормами данной статьи договор банковского счета может быть расторгнут и по требованиюбанка при наличии условий, определяемых законодательством, а также банковскими правилами,например, если размер остатка денежных средств, хранящихся на счете клиента, меньшеминимальной величины остатка денежных средств, которые должны храниться на счетеклиента в соответствии с банковскими правилами.
Согласно ст. 23 НК РФ организациии индивидуальные предприниматели должны сообщать в налоговый орган по месту своейрегистрации об открытии, закрытии расчетного счета в течение семи дней со дня открытиясчета.
В соответствии с НК РФ в качествемеры обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора в банк налогоплательщикаможет быть направлено решение налогового органа о приостановлении операций по счету,что означает приостановление всех расходных операций по счету, за исключением случаев,установленных законодательством РФ.
Пунктом 9 ст. 76 НК РФ установлено,что налогоплательщик вправе использовать денежные средства, находящиеся на его счетев банке, в части превышения суммы, указанной в решении налогового органа о приостановленииопераций по счетам налогоплательщика в банке, по своему усмотрению (Письмо МинфинаРоссии от 21.06.2007 N 03-02-07/1-304).
В соответствии со Статьей 23НК РФ установлено, что Сведения об открытии (закрытии) банковского счета организацииобязаны представлять в налоговые органы. Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ«О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социальногострахования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхованияи территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (принят ГДФС РФ 17.07.2009) установлено, что сведения об открытии (закрытии) расчетных счетовнеобходимо предоставлять в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования по меступостановки на учет организации.
При этом за несоблюдение даннойналоговой обязанности эти субъекты несут ответственность в установленном закономпорядке. Организации обязаны сообщать сведения об открытии (закрытии) банковскогосчета в течение семи дней со дня открытия (закрытия) счета.
Сведения об открытии (закрытии)или изменении реквизитов счета должны представляться в письменной форме.
После открытия расчетногосчета банк присваивает ему определенный номер, который указывается во всех расчетно-платежныхдокументах, передаваемых в банк. На расчетном счете сосредотачиваются денежные средства,зачисленные в форме выручки от реализации продукции, банковских кредитов и прочихпоступлений. С расчетного счета производятся перечисления поставщикам за продукцию,финансовым органам, различным кредиторам, погашаются банковские кредиты, а такжевыдаются наличные для выдачи заработной платы и других расходов. Выдачу денег илибезналичные перечисления с расчетного счета банк осуществляет с согласия владельцарасчетного счета. Однако, в определенных случаях, законодательством предусмотреносписание денежных средств с расчетного счета в бесспорном порядке (взыскание просроченныхплатежей в бюджет, по исполнительным листам, приказом государственного арбитража),банк может списать проценты за пользование кредитом, проценты по просроченным ссудам,плату за расчетно-кассовое обслуживание.
Прием и выдачу наличных денег, безналичные платежи банк осуществляетна основании первичных документов установленной формы.
1. Объявление навзнос наличными является основанием на внесение наличных денежных средств на расчетныйсчет из кассы.
2. Чек (денежный)является основанием для получения денежных средств с расчетного счета. Хранятсячеки в кассе в сброшюрованной чековой книжке. Чековые книжки выдаются банком, обслуживающимпредприятие. Выписывается чек в одном экземпляре. Денежные чеки подписываются руководителем,главным бухгалтером и заверяются печатью предприятия.
3. Платежное поручение – это приказ банку о перечислении указаннойсуммы по соответствующему адресу. Выписывается оно в четырех экземплярах машинописнымтекстом. Первый экземпляр подписывается руководителем, главным бухгалтером и заверяетсяпечатью.
4. Платежное требование-поручение – это требование поставщика покупателюоплатить стоимость отправленной по договору поставки продукции, работ, услуг. Записываетсяв четырех экземплярах машинописным текстом.
Статьей 849 ГК РФ установлено,что банк обязан зачислять поступившие денежные средства на счет клиента не позднеедня, следующего за днем поступления денежных средств, а также производить списаниеденежных средств со счета плательщика (владельца счета) не позднее дня, следующегоза днем поступления соответствующих платежных документов, при условии, что иныесроки не определены банковскими правилами или предусмотрены договором банковскогосчета.
Не является нарушением договорабанковского счета исполнение платежного документа на основании устного распоряжениявладельца счета.
Движение средств на расчетномсчете осуществляется посредством расчетных документов, установленных законодательствомРФ. Порядок заполнения соответствующих расчетных документов, а также регулированиеосуществления безналичных форм расчетов производится в соответствии с Положениемо безналичных расчетах («Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации»(утв. ЦБ РФ 03.10.2002 N 2-П)).
При недостаточности денежныхсредств на расчетном счете договором банковского счета может быть предусмотренауслуга овердрафта. Овердрафт представляет собой краткосрочный кредит (как правило,срок предоставления не более одного месяца), который предоставляет клиенту обслуживающийего банк в порядке и на условиях, предусмотренных договором банковского счета.
Согласно ст. 850 ГК РФ к указаннымотношениям применяются положения гражданского законодательства о кредите и займев соответствии с гл. 42 ГК РФ.
Комиссионное вознаграждение банкуза данный вид услуги, а также проценты, уплачиваемые банку на основании договорабанковского счета, подлежат учету в целях налогообложения прибыли в соответствиис гл. 25 НК РФ, а также в соответствии с гл. 26.2 НК РФ у налогоплательщиков, которыев качестве объекта налогообложения выбрали доходы, уменьшенные на величину произведенныхрасходов.
Согласно ст. 851 ГК РФ банк вправесписывать денежные средства со счета организации или индивидуального предпринимателяза оказание услуг (услуг по ведению счета).
Списание денежных средств с расчетногосчета может производиться как на основании распоряжения владельца счета, так и безего распоряжения (если договором банковского счета предусмотрено списание денежныхсредств со счета клиента без его распоряжения), а также в бесспорном порядке. Случаибесспорного списания денежных средств предусмотрены законодательством РФ.
Порядок списания денежных средствпроизводится банком в соответствии со ст. 855 ГК РФ. При достаточной величине денежныхсредств, находящихся на счете клиента, для удовлетворения всех денежных обязательствсписание денежных средств со счета производится в календарной очередности (то естьпо мере поступления расчетных документов в банк). Если на счете недостаточно денежныхсредств для удовлетворения всех денежных обязательств, то исполнение указанных обязательствосуществляется в соответствии с очередностью, определяемой статьей 855 Гражданскогокодекса РФ:
1. по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачуденежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненногожизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
2. по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачуденежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами,работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознагражденийпо авторскому договору;
3. по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачуденежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовомудоговору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации,Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинскогострахования;
4. по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетныефонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;
5. по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение другихденежных требований;
6. по другим платежным документам в порядке календарной очередности.
При этом платежи, относящиесяк одной очереди, осуществляются в порядке календарной очередности.
Периодически (ежедневно или в другиеоговоренные в договоре с банком сроки) банквыдает владельцу счета выписки с расчетного счета. Выписка с расчетного счета — второй экземплярлицевого счета организации, открытого ему банком. В ней показывается остаток на начало периода, движение за отчетный периодс разбивкой по каждой операции и конечный остаток. Выписка с расчетного счета являетсярегистром аналитического учета операций по расчетному счету. К ней прилагаются вседокументы, по которым производится зачисление и списание сумм. Полученные выпискис приложенными документами в бухгалтерии подвергаются тщательной проверке.
Выписки из расчетных и прочих счетов клиентов в банке содержат следующиепоказатели:
- номер расчетного или другого счета клиента;
- дату-период, за который предоставляется выписка;
- остаток средств на начало дня
- номер документа, шифр вида операции банка;
- сумму: по кредиту – зачислено клиенту, по дебету- списано с расчетногосчета;
- итоги оборотов по кредиту и дебету;
- остаток на конец дня;
- подписи исполнителя и контролера банка, штамп банка.
Выписки из расчетного счета служат основанием для учетных записей в бухгалтерском учете организации.
Операции по движению денежныхсредств на расчетных счетах организации отражаются в бухгалтерском учете в соответствиис положениями Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»(ред. от 23.11.2009) (принят ГД ФС РФ 23.02.1996), Приказом МФ РФ от 31.10.2000№ 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственнойдеятельности организаций и инструкции по его применению», Положением по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. (Утвержденоприказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н).
Выписки из расчетного счета служат основанием для учетных записей посинтетическому счету 51 «Расчетный счет». Согласно Приказу МФ РФ от 31.10.2000№ 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственнойдеятельности организаций и инструкции по его применению», это счет активный, основной, денежный».
Счет 51 «Расчетные счета»
Счет 51 «Расчетные счета»предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валютеРоссийской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.
По дебету счета 51 «Расчетныесчета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации.По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средствс расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетногосчета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаютсяна счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчетыпо претензиям»).
Операции по расчетному счетуотражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетномусчету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
Аналитический учет по счету 51«Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.
Счет 51 «Расчетные счета»
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
50 Касса 04 Нематериальные активы
51 Расчетные счета 50 Касса
52 Валютные счета 51 Расчетные счета
55 Специальные счета в 52 Валютные счета
банках 55 Специальные счета в
57 Переводы в пути банках
58 Финансовые вложения 57 Переводы в пути
60 Расчеты с поставщиками и 58 Финансовыевложения
подрядчиками 60 Расчеты с поставщиками и
62 Расчеты с покупателями и подрядчиками
заказчиками 62 Расчеты с покупателями и
66 Расчеты по краткосрочным заказчиками
кредитам и займам 66 Расчеты по краткосрочным
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным
68 Расчеты по налогам и кредитам и займам
сборам 68 Расчеты по налогам и
69 Расчеты по социальному сборам
страхованию и обеспечению 69 Расчеты по социальному
71 Расчеты с подотчетными страхованию и обеспечению
лицами 70 Расчеты с персоналом по
73 Расчеты с персоналом по оплате труда
прочим операциям 71 Расчеты с подотчетными
75 Расчеты с учредителями лицами
76 Расчеты с разными 73 Расчеты с персоналомпо
дебиторами и кредиторами прочим операциям
79 Внутрихозяйственные 75 Расчеты с учредителями
расчеты 76 Расчеты с разными
80 Уставный капитал дебиторами и кредиторами
86 Целевое финансирование 79 Внутрихозяйственные
90 Продажи расчеты
91 Прочие доходы и расходы 80 Уставный капитал
98 Доходы будущих периодов 81 Собственныеакции (доли)
99 Прибыли и убытки 84 Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
96 Резервы предстоящих
расходов
99 Прибыли и убытки
Основные записи по счету 51:
Зачисление выручки от покупателей и заказчиков за реализованную продукцию(Д 51 К 62, 90 ), за реализованные основные средства, материалы, нематериальныеактивы, валюту, ценные бумаги и другие финансовые вложения ( Д 51 К 91 ), зачислениекредитов банков и займов ( Д 51 К 66, 67 ), средств целевого финансирования ( Д51 К 86 ), арендной платы ( Д 51 К 90 ) и т.д.
Списываются денежные средства по кредиту счета 51 «Расчетные счета»при получении наличных денег в кассу ( Д 50 К 51 ), перечислении поставщикам и подрядчикам( Д 60 К 51 ), органам имущественного и личного страхования, в бюджет органам социальногострахования и обеспечения ( Д 68 К 51 ), в погашение кредитов банков и займов (Д 66, 67 К 51 ), финансирования ( Д 86 К 51 ) и т.д.
Ошибочно списанные банком суммы отражаются в учете по дебету счета76-2 «Расчеты по претензиям»:
- Д 76-2 К 51 – предъявлены претензии учреждению банка по суммам, ошибочноперечисленным со счета организации.
Выявленные ошибки исправляются после согласования с банком, для чегоустановлен предельный десятидневный период с момента получения выписки. В последующихвыписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете организации задолженностьсписывается проводкой:
- Д 51 К 76-2 – отражено возмещение сумм по ошибкам в выписках банка.
Поступление денег на расчетный счет происходит при их взносе наличнымииз кассы ( Д 51 К 50 ).
Многие организации, особенно организации торговли не имеют возможностисамостоятельно сдавать наличные денежные средства (свою выручку) в течении рабочегодня в банк, в котором открыт расчетный счет. В таких случаях они пользуются услугамиспециальных банковских инкассаторов: или собственного банка, или частных, или отделенийсвязи. В соответствии с условиями договора в назначенное время клиент готовит ксдаче денежную наличность, выписывает сопроводительную ведомость, упаковывает наличностьи экземпляр ведомости в специальные мешки, передает их инкассатору под распискуне 2-м экземпляре ведомости. В банке деньги сдаются в кассу пересчета, после чегопередаются в кассу банка с зачислением суммы на расчетный счет сдатчика. В очереднойвыписки из расчетного счета будет отражена сданная сумма наличных денежных средств.В период с момента передачи денежных средств инкассатору до момента зачисления насчет они будут учитываться как переводы в пути (Д 57 К50) на счете 57.
Счет 57 «Переводы в пути»
Счет 57 «Переводы в пути»предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) ввалюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественновыручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенныхв кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделенийдля зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные поназначению.
Основанием для принятия на учетпо счету 57 «Переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки от продажи)являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения,копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.
Движение денежных средств (переводов)в иностранных валютах учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно.
Счет 57 «Переводы в пути»
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
50 Касса 50 Касса
51 Расчетные счета 51 Расчетные счета
52 Валютные счета 52 Валютные счета
62 Расчеты с покупателями и 62 Расчеты спокупателями и
заказчиками заказчиками
76 Расчеты с разными 73 Расчеты с персоналомпо
дебиторами и кредиторами прочим операциям
79 Внутрихозяйственные
расчеты
90 Продажи
91 Прочие доходы и расходы
На момент поступления выписки из расчетного счета делают следующуюбухгалтерскую запись (Д 51 К 57). На этом же 57 счете учитываются валютные средства,снятые с валютного счета для продажи, или валютные средства, депонированные банкомтакже с целью продажи.
2. Нормативная база аудиторской проверки операцийпо валютному счету
1. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях"от 30.12.2001 N 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998)
3. Письмо Минфина России от 11.05.2007 N 03-02-07/1-225
4. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»(ред. от 23.11.2009) (принят ГД ФС РФ 23.02.1996), Приказом МФ РФ от 31.10.2000№ 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственнойдеятельности организаций и инструкции по его применению»,
5. Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 22.07.2008) «Овалютном регулировании и валютном контроле» (принят ГД ФС РФ 21.11.2003)
6. Инструкция ЦБ РФ от 15.06.2004 N 117-И «О порядке представлениярезидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлениивалютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформленияпаспортов сделок».
7. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 25.12.2007) утверждено«Положение по бухгалтерскому учету „Учет активов и обязательств, стоимостькоторых выражена в иностранной валюте“ (ПБУ 3/2006)»
8. Приказ МФ РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетовбухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и инструкциипо его применению»
В хозяйственной практике организации используют денежные средства исовершают сделки не только в российских рублях, но и в различных иностранных валютах.В связи с этим наряду с ценностями и операциями, выраженными в рублях, объектомбухгалтерского учета становятся так называемые валютные ценности и операции.
Организации хранят временно свободные денежные средства в иностранныхвалютах (собственные и заемные) на валютных счетах в банковских учреждениях. Большинствовалютных операций проводится через эти счета. Порядок открытия валютных счетов и проведения опера ций по ним регулируетсявалютным законода тельством и нормативными актами Централь ного банка РоссийскойФедерации.
Для открытия валютных счетов необходимо предоставить учреждению банкадокументы такие же, что и для открытия расчетных счетов.
Организация может открывать валютные счета в любых уполномоченных банкахна территории России, т.е. в банках или иных кредитных учреждениях, имеющих лицензииЦентрального банка Российской Федерации на проведение валютных операций. Открытиеорганизацией счета в иностранном банке за границей и совершение по нему операцийтребует предварительного разрешения Центрального банка. При этом организация обязанапредставить отчетность по остаткам средств на указанных счетах и другие сведенияпо форме и в сроки, определяемые Центральным банком.
Каждый валютный счет ведется только в одной свободно конвертируемойвалюте. Валюта счета определяется по выбору самой организации при открытии счета.При зачислении на счет или списании со счета сумм в иностранной валюте, отличнойот избранной валюты, банк производит конверсию автоматически без ограничений, ноза плату. Конверсия одной валюты в другую производится по действующему курсу международноговалютного рынка на день совершения операции. Курсовые разницы, связанные с перерасчетомвалют, относятся за счет владельца.
На валютный счет организации зачисляются следующие суммы в иностраннойвалюте:
- Переведенные из-за границы через уполномоченный банк в оплату экспортныхтоваров (работ, услуг) и оставшиеся после обязательной продажи на внутреннем валютномрынке;
- Перечисленные с валютных счетов других владельцев (нерезидентов, первыхпосредников, транспортных, страховых организаций и т.п.) в оплату купленных у владельцасчета товаров (работ, услуг);
- Купленные владельцем счета на внутреннем валютном рынке (у коммерческихбанков, на валютных биржах, аукционах);
- Другие суммы с разрешения уполномоченного банка, Центрального банкаили Министерства финансов, в частности по установленным нормативам суммы купленных(оплаченных) или инкассированных банком платежных средств (чеков, дорожных чеков,кредитных карточек и др.), полученных владельцем счета в оплату продаваемых на территориистраны товаров (работ, услуг) за иностранную валюту, в случае, когда такое правопредоставлено организации.
Суммы, числящиеся на валютных счетах, могут быть по распоряжению владельцасчета:
- Переведены за границу в принятой банковской форме по экспортно-импортнымоперациям владельца счета;
- Перечислены на счета внешнеэкономических организаций для последующегоперевода за границу в оплату импортируемых товаров (работ, услуг);
- Перечислены на валютные счета других организаций (нерезидентов, первыхпосредников, транспортных, страховых организаций и т.п.) в оплату товаров (работ,услуг), производимых этими организациями;
- Использованы на оплату задолженности по кредитам в иностранной валюте,полученным в банке, банковской комиссии и почтово-телеграфных расходов, на оплатукомандировочных расходов в соответствии с действующими правилами, а также для продажина внутреннем валютном рынке;
- Использованы на другие цели с разрешения уполномоченного банка, Центральногобанка или Министерства финансов.
За открытие валютных счетов и осуществление по ним операций организацияплатит комиссионное вознаграждение в валюте. Каждый уполномоченный банк устанавливаетсвои тарифы ставок комиссионных вознаграждений. Кроме того, банк взимает с организациисуммы в валюте в оплату почтово-телеграфных расходов, комиссионных вознагражденийиностранных банков и других расходов, фактически произведенных в связи с совершениемвалютных операций.
В то же время, как правило, банк начисляет и выплачивает проценты повалютным счетам. Начисление процентов осуществляется один раз в квартал по процентнымставкам, определяемым на основе ставок по краткосрочным депозитам на международномвалютном рынке.
Организация может по желанию внести свои валютные средства во вкладына 1,2,3,6,9 и 12 месяцев в зависимости от валюты вклада. Минимальная сумма вкладаопределяется банком. Эти средства хранятся на депозитных счетах на основе договора,заключенного между банком и вкладчиком. По вкладам на депозитных счетах начисляютсяповышенные проценты.
Расчеты в иностранной валюте обычно проводятся в следующих формах:банковский перевод, документарное инкассо, документарный аккредитив, по открытомусчету, чеками.
Банковский перевод — это расчетнаяоперация, проводимая посредством пересылки по почте или телеграфом платежного порученияодного банка другому.
Документарное инкассо представляетсобой поручение экспортера (кредитора) своему банку получить от импортера (плательщика)непосредственно или через другой банк денежную сумму или подтверждение, что онабудет уплачена в определенный срок, против товарных документов.
Документарный аккредитив — денежное обязательствобанка, выставляемое на основании поручения его клиента-импортера в пользу экспортера.
В соответствии с действующиминорматив ными актами юридические лица-резиденты могут иметь следующие валютные счета:
транзитный валютный счет длязачисления в полном объеме поступлений экспортной ва лютной выручки;
специальный транзитный валютныйсчет для учета операций по покупке иностранной валю ты за рубли на валютном рынкеРоссийской Федерации и ее обратной продаже;
текущий валютный счет для учетасредств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажиэкспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютнымзаконодательством;
валютный счет за рубежом, которыйоткры вают по специальному разрешению Централь ного банка Российской Федерации организации, имеющие представительства за границей.
Основные принципы осуществления валютных операций, полномочия и функцииорганов валютного регулирования и контроля определены в Федеральном законе от 10.12.2003N 173-ФЗ (ред. от 22.07.2008) «О валютном регулировании и валютном контроле»(принят ГД ФС РФ 21.11.2003)
В этом документе определены основные субъекты и операции, связанныес движением валютных средств.
К валютным операциям относятся:
- операции, связанные с переходом права собственности и иных прав навалютные ценности, включая использование иностранной валюты в качестве средстваплатежа и платежных документов в иностранной валюте;
— ввоз и пересылка валютных ценностей в Российскую Федерацию из-зарубежа и обратно;
— осуществление международных денежных переводов;
— операции по открытию и ведению российскими банками рублевых счетовнерезидентов.
К объектам валютных операций относятся: иностранная валюта, ценныебумаги в иностранной валюте, драгоценные металлы, природные драгоценные камни.
Субъектами валютных операций выступают «резиденты» и «нерезиденты».
К «резидентам» относятся:
а) физические лица, имеющие постоянное местожительство в РоссийскойФедерации, в том числе временно находящиеся за пределами Российской Федерации;
б) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации, с местонахождением в Российской Федерации;
в) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданныев соответствии с законодательством Российской Федерации, с местонахождением в РоссийскойФедерации;
г) дипломатические и иные официальные представительства РоссийскойФедерации, находящиеся за пределами Российской Федерации;
д) находящиеся за пределами Российской Федерации филиалы и представительстварезидентов.
«Нерезидентами» считаются:
а) физические лица, имеющие постоянное местожительство за границей,в том числе временно находящиеся на территории России;
б) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранныхгосударств, с местонахождением за пределами Российской Федерации;
в) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданныев соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением запределами Российской Федерации;
г) находящиеся в Российской федерации иностранные дипломатические ииные официальные представительства, а также международные организации, их филиалыи представительства;
д) находящиеся в Российской Федерации филиалы и представительства нерезидентов.
Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валютеподразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движениемкапитала.
К текущим валютным операциям относятся:
переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации иностраннойвалюты для осуществления расчетов по экспорту и импорту товаров, работ, услуг насрок не более 90 дней;
получение и представление финансовых кредитов на срок не более 180дней;
переводы в Российскую Федерацию и из нее процентов, дивидендов и иныхдоходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движениемкапитала;
переводы неторгового характера в Российскую Федерацию и из нее, включаяпереводы сумм заработной платы, пенсий, алиментов и другие аналогичные операции.
К валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся:
прямые инвестиции, т.е. вложения в уставный капитал предприятий;
портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг; предоставлениеи получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;
предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней поэкспорту и импорту товаров, работ, услуг.
Расчеты и платежи в иностранной валюте между юридическими и физическимилицами на территории Российской Федерации запрещены. Использование иностранной валютыв безналичном порядке и платежных документов в иностранной валюте между юридическимилицами – резидентами РФ допускается в следующих случаях:
а) в расчетах между экспортерами и транспортными, страховыми и экспедиторскимиорганизациями в случаях, когда услуги этих организаций по доставке, страхованиюи экспедированию грузов входят в цену товара и оплачиваются иностранными покупателями;
б) при расчетах импортеров с транспортными, страховыми и экспедиторскимиорганизациями за услуги по доставке грузов в российские морские и речные порты,на пограничные железнодорожные станции, грузовые склады и терминалы покупателей;
в) при расчетах за транзитные перевозки грузов через территорию РФ;
г) за услуги предприятий связи по аренде международных каналов связидля российских предприятий и организаций в случаях, если расчеты с иностраннымивладельцами средств коммуникации осуществляются предприятиями связи;
д) при оплате комиссионного вознаграждения организациям, осуществляющимпосреднические операции с нерезидентами позаказам поставщиков экспортнойи покупателей импортной продукции;
е) при расчетах между поставщиками и субпоставщиками продукции (работ,услуг) на экспорт из валютной выручки, остающейся в распоряжении экспортеров;
ж) при оплате расходов банковских учреждений и посреднических внешнеэкономическихорганизаций, если указанные расходы производились этими учреждениями иорганизациямиили были предъявлены нерезидентами в иностранной валюте, а также при оплате комиссий,которые взимаются банковскими учреждениями и посредническими внешнеэкономическимиорганизациями для покрытия расходов в валюте;
з) при проведении расчетов, связанных с получением коммерческого ибанковского кредита в иностранной валюте и его погашением, а также при проведенииопераций по покупке и продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке.
В соответствии с п. 1 ст. 20Закона N 173-ФЗ при осуществлении валютных операций между резидентами и нерезидентаминеобходимо оформлять паспорт сделки. Порядок оформления паспорта сделки определенв разд. II Инструкции ЦБ РФ от 15.06.2004 N 117-И «О порядке представлениярезидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлениивалютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформленияпаспортов сделок».
Статья 15.25 Кодекса об административныхправонарушениях РФ предусматривает административную ответственность за:
- осуществление незаконных валютных операций, то есть осуществление валютныхопераций, запрещенных валютным законодательством РФ, или осуществление валютныхопераций с невыполнением установленных требований об использовании специальногосчета и требований о резервировании, а равно списание и (или) зачисление денежныхсредств, внутренних и внешних ценных бумаг со специального счета и на специальныйсчет с невыполнением установленного требования о резервировании
- в виде наложения административного штрафа на граждан в размере от трехчетвертых до одного размера суммы незаконной валютной операции, суммы денежных средствили стоимости внутренних и внешних ценных бумаг, списанных и (или) зачисленных сневыполнением установленного требования о резервировании;
- нарушение установленного порядка открытия счетов (вкладов) в банках,расположенных за пределами территории РФ,
- в виде наложения административного штрафа на граждан в размере от 10до 15 минимальных размеров оплаты труда.
Приказом Минфина РФ от 27.11.2006N 154н (ред. от 25.12.2007) утверждено «Положение по бухгалтерскому учету „Учетактивов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте“ (ПБУ3/2006)» (в дальнейшем — Положение). Это Положение устанавливает для организаций,являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением банков и бюджетныхорганизаций), единые правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операцийс имуществом и обязательствами, стоимость которых выражена в иностранной валюте.Оно является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета вРоссийской Федерации и должно применяться с учетом других положений по бухгалтерскомуучету.
В Положении дан перечень приобретаемого имущества и обязательств, выраженныхв иностранной валюте, подлежащих пересчету в рубли. При этом проведено четкое разграничениедвух категорий — имуществ и обязательств.
Во втором разделе Положения даны понятия курсовой разницы, даты составленияотчетности, даты совершения операции в иностранной валюте, хозяйственной деятельностиза пределами РФ.
Для целей бухгалтерского учета оценка валютных средств состоит в установлениирублевого эквивалента сумм, выраженных в иностранных валютах. Рублевый эквивалентопределяется путем пересчета сумм в иностранной валюте в рубли на основе валютногокурса. Алгоритм такого пересчета заключается в последовательном установлении видакурса, по которому надо вести пересчет иностранной валюты в рубли; идентификациидаты, по состоянию, на которую надо проводить конверсию; осуществлении самого расчета;исчислении и учете суммы курсовой разницы.
В бухгалтерском учете для перерасчета иностранной валюты в рубли применяетсякурс, определяемый Центральным банком он именуется официальным курсом рубля к денежнымединицам других государств. Когда хозяйственная операция совершается в валюте, официальныйкурс которой по отношению к рублю не устанавливается Банком России.
Согласно положению по учету имущества и обязательств организации, стоимостькоторых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2006), пересчет производится надату совершения операции в иностранной валюте. Так, при зачислении или списаниисредств с валютного счета в банке для целей учета суммы подлежат пересчету в рублипо курсу, действовавшему в день совершения операции, т.е. на дату, указанную в выпискибанка из валютного счета. Именно эта сумма в рублях и должна быть принята к учетув качестве прихода или расхода средств.
Все операции по поступлению и расходу валютных средств переводятся(переоцениваются) по курсу рубля, установленному Центральным банком РФ, в рублии отражаются в журнале ордере №2, ведомости № 2 по счету 52 «Валютный счет».
Согласно Приказу МФ РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении планасчетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций иинструкции по его применению», бухгалтерский учет валютных операций и валютныхценностей ведется в той же системе отчетов, что и учет операций и ценностей в рублях.Записи по счетам расчетов производятся на счетах Расчетов с поставщиками и подрядчиками.При этом расчеты и имущество в иностранной валюте целесообразно учитывать обособленнона специально открываемых субсчетах к приведенным синтетическим счетам. Помимо обычныхсоставляющих учетные записи должны включать также валютный курс, использованныйдля расчета рублевого эквивалента по операции, отражаемой данными записями.
Параллельно с записями в рублях денежные средства на валютных средствахи операции в иностранных валютах должны отражаться также в валюте расчетов и платежейпо его номиналу. Для этого на практике применяются различные технические способыорганизации учетных записей: вторые комплекты учетных регистров; запись данных дробьюпри линейно-позиционном строении регистров; включении в формы документов дополнительныхпоказателей и т.д.
Бухгалтерский учет операций по валютным счетам в банках ведется наактивном синтетическом счете валютного счета 52. По дебету его отражаются начальныйостаток, зачисления сумм в иностранной валюте за отчетный период и остаток на конецотчетного периода, а по кредиту — списания (перечисления, выдача). Аналитическийучет по счету Валютного счета организуется таким образом, чтобы обеспечить формированиедостоверной информации о движении денежных средств по каждому из открытых в банкахсчетов в иностранной валюте.
Счет 52 «Валютные счета»
Счет 52 «Валютные счета»предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранныхвалютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территорииРоссийской Федерации и за ее пределами.
По дебету счета 52 «Валютныесчета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации.По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средствс валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютныхсчетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаютсяна счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчетыпо претензиям»).
Операции по валютным счетам отражаютсяв бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных кним денежно-расчетных документов.
К счету 52 «Валютные счета»могут быть открыты субсчета:
52-1 «Валютные счета внутристраны»,
52-2 «Валютные счета зарубежом».
Аналитический учет по счету 52«Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежныхсредств в иностранной валюте.
Записи по дебету счета валютного счета производятся, как правило, вкорреспонденции со следующими счетами 52 счет:
Счет 52 «Валютные счета»
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
50 Касса 04 Нематериальные активы
51 Расчетные счета 50 Касса
52 Валютные счета 51 Расчетные счета
55 Специальные счета в 52 Валютные счета
банках 55 Специальные счета в
57 Переводы в пути банках
58 Финансовые вложения 57 Переводы в пути
60 Расчеты с поставщиками и 58 Финансовыевложения
подрядчиками 60 Расчеты с поставщиками и
62 Расчеты с покупателями и подрядчиками
заказчиками 62 Расчеты с покупателями и
66 Расчеты по краткосрочным заказчиками
кредитам и займам 66 Расчеты по краткосрочным
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным
68 Расчеты по налогам и кредитам и займам
сборам 68 Расчеты по налогам и
69 Расчеты по социальному сборам
страхованию и обеспечению 69 Расчеты по социальному
71 Расчеты с подотчетными страхованию и обеспечению
лицами 70 Расчеты с персоналом по
73 Расчеты с персоналом по оплате труда
прочим операциям 71 Расчеты с подотчетными
75 Расчеты с учредителями лицами
76 Расчеты с разными 73 Расчеты с персоналомпо
дебиторами и кредиторами прочим операциям
79 Внутрихозяйственные 75 Расчеты с учредителями
расчеты 76 Расчеты с разными
80 Уставный капитал дебиторами и кредиторами
86 Целевое финансирование 79 Внутрихозяйственные
90 Продажи расчеты
91 Прочие доходы и расходы 80 Уставный капитал
98 Доходы будущих периодов 81 Собственныеакции (доли)
99 Прибыли и убытки 84 Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
96 Резервы предстоящих
расходов
99 Прибыли и убытки
Учет на счете валютного счета ведется на основании выписок банков изоткрытых у них валютных счетов организации и приложенных к ним расчетно-денежныхдокументов, полученных от других организаций, выписанных самим владельцем счеталибо созданных банком, ведущим счет.
3. Программа аудита расчетных и валютных счетов
Программа аудита — совокупностьметодов и приемов аудита, оформленная документально в установленной форме. Программааудита включает в себя перечень аудиторских процедур, применяемых в конкретной аудиторскойпроверке, а также их характер, сроки, объем и конкретных исполнителей.
Таблица 1. Программа аудиторской проверки операций расчетного и валютногосчетов
Наименование аудиторской компании Клиент: Проверяемый период:
Подготовил:
ХХХ Дата:
Номер матрицы:01-10 Проверил: ХХХ Дата: Счет: 51, 52, 57
Программа аудита по разделу
«Аудит расчетных и валютных счетов » (стр. 260 ф. № 1) Лист: №
Таблица 2. — Запроснеобходимых документов
Номер матрицы
Наименование процедуры
Исполнитель
Отметка о выполнении
Наличие замечаний (нет или №замечани)
№ стр.
01
Запрос необходимых документов.
02
Аудит организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля денежных средств, оценка рисков. 1) Описать и оценить систему бухгалтерского учета и систему внутреннего контроля при отражении операций, связанных с учетом денежных средств. 2) Определить области риска, в которых наиболее вероятно появление ошибок и искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности. Результаты и выводы задокументировать.
03
Тесты средств контроля. Провести процедуры проверки эффективности и надежности системы внутреннего контроля применимые для объекта проверки. Результаты и выводы задокументировать. Проверить соответствие учетной политики и фактически используемых способов ведения учета денежных средств законодательству РФ. Результаты и выводы задокументировать.
04
Проверка организации синтетического и аналитического учета денежных средств 1) Проверить соответствие организации синтетического и аналитического учета денежных средств действующему законодательству РФ. 2) Убедиться, что построение аналитического учета обеспечивает возможность получения информации о наличии и движении денежных средств по отдельным объектам учета. 3) Проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета данным Бухгалтерского баланса (ф. №1) и Отчета о движении денежных средств (ф. №4). Результаты и выводы задокументировать.
05
Обоснование выборки. Расшифровать данные по строке 260 ф. №1 по счетам, субсчетам и оборотам в разрезе каждого месяца проверяемого периода с целью определения проверяемых совокупностей, элементов выборки и методов проверки. Осуществить выборку. Выборку обосновать.
06
Проверка некорректных корреспонденций По данным главной книги составить таблицу корреспонденций по счетам 51, 52, 57. Отметить некорректные корреспонденции. Провести документальную проверку по некорректным корреспонденциям. Результаты и выводы задокументировать.
07
Проверка полноты и своевременности отражения в учете операций, связанных с движением денежных средств. 1) Проверка полноты и своевременности отражения операций, связанных с передачей наличных денежных средств на расчетный счет (соблюдения лимита расчетов между юридическими лицами). 2) Проверка полноты и своевременности отражения операций, связанных с движением денежных средств по расчетным, валютным и специальным счетам.
3) Проверка полноты отражения операций денежными средствами в проверяемом периоде (проверка операций отраженных в январе отчетного года на предмет отнесения их к декабрю предыдущего года и в январе следующего года на предмет отнесения к декабрю отчетного года). Результаты и выводы задокументировать.
08
Проверка результатов инвентаризации денежных средств, проведенной аудируемым лицом. 1) Проверить полноту и правильность проведения инвентаризации денежных средств, находящихся в банках на расчетных, валютных счетах и отражения ее результатов в бухгалтерском учете. 2) Проверить полноту и правильность проведения инвентаризации денежных средств в пути и отражения ее результатов в бухгалтерском учете. Результаты и выводы задокументировать.
09
Проверка документального оформления операций, связанных с движением денежных средств. Проверка документального оформления операций, связанных с движением денежных средств. Результаты и выводы задокументировать.
10
Проверка представления и раскрытия информации о денежных средствах в финансовой (бухгалтерской) отчетности 1) Проверить правильность классификации и раскрытия информации о денежных средствах в Бухгалтерском балансе (ф.№1) и Отчете о движении денежных средств (ф.№4). 2) Проверить сопоставимость данных Бухгалтерского баланса (ф.№1) и Отчета о движении денежных средств (ф.№4) за отчетный год данным Бухгалтерского баланса и Отчета о движении денежных средств за предыдущий год. 3) При первичном аудите провести выборочную проверку операций с денежными средствами за предыдущий аудиту год для подтверждения достоверности соответствующих показателей в бухгалтерской отчетности. 4) Проверить полноту раскрытия информации о наличии и движении денежных средств в Бухгалтерском балансе (ф.№1), Отчете о движении денежных средств (ф.№4) и Пояснительной записке в соответствии с требованиями ПБУ 4/99. Результаты и выводы задокументировать.
4. Матрицы аудиторского тестирования
Таблица 1. — Матрица 1
Наименование аудиторской компании Клиент: Проверяемый период: Подготовил: ХХХ Дата:
Номер матрицы: 01 Объект проверки: Аудит операций расчетного и валютного счетов Проверил: ХХХ Дата: Счет: 51, 52, 57 Процедура аудита:
Запрос необходимых документов. Лист: №
Таблица 2. — Запрос необходимых документов
№ п/п
Перечень документов
Отметка о получении
Примечание
Расчетные счета
1.
Перечень расчетных счетов, открытых аудируемым лицом в банках
2.
Договоры банковского счета
3.
Регистры бухгалтерского учета по счету 51 «Расчетный счет» и корреспондирующим с ним счетам
4.
Выписки банков с расчетных счетов
5. Платежные поручения и другие платежные документы, подтверждающие зачисление/ списание денежных средств
6. Материалы по инвентаризации
…. …………………
Валютные счета
1. Перечень валютных счетов, открытых аудируемым лицом в банках
2. Договоры банковского счета
3. Регистры бухгалтерского учета по счету 52 «Валютные счета» и корреспондирующим с ним счетам
4. Выписки банков с валютных счетов 5. Платежные поручения и другие платежные документы, подтверждающие зачисление/ списание денежных средств 6. Материалы по инвентаризации
Переводы в пути
1. Регистры бухгалтерского учета по счету 57 «Переводы в пути» и корреспондирующим с ним счетам
2. Документы, подтверждающие правомерность учета средств в составе переводов в пути: заявления на продажу/ покупку иностранной валюты, выписки банка с расчетных, валютных, специальных счетов, квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, кассы почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.д.
3. Материалы по инвентаризации …..
Выводы Аудитора повыполненной процедуре:
Например: все необходимыедокументы Аудитору предоставлены
Замечания Аудитора повыполненной процедуре:
Например: нарушений невыявлено
Таблица. — Матрица 2. Аудит организациибухгалтерского учета и внутреннего контроля денежных средств, оценка рисков
Наименование аудиторской компании Клиент: Проверяемый период: Подготовил: ХХХ Дата:
Номер матрицы: 02 Объект проверки: Аудит операций расчетного и валютного счетов Проверил: ХХХ Дата: Счет: 51, 52, 57 Процедура аудита:
Аудит организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля денежных средств, оценка рисков. Лист: №
1) Описать и оценить системубухгалтерского учета и систему внутреннего контроля при отражении операций,связанных с учетом денежных средств.
2) Определить области риска,в которых наиболее вероятно появление ошибок и искажений финансовой(бухгалтерской) отчетности.
Выводы Аудитора повыполненной процедуре:
Замечания Аудитора повыполненной процедуре:
Таблица — Матрица 3. Тесты средствконтроля
Наименование аудиторской компании Клиент: Проверяемый период: Подготовил: ХХХ Дата:
Номер матрицы: 03
Объект проверки: Аудит операций расчетного и валютного счетов Проверил: ХХХ Дата: Счет: 51, 52, 57
Процедура аудита:
Тесты средств контроля. Лист: №
Провести процедуры проверки эффективности и надежности системы внутреннего контроля применимые для объекта проверки.
Выводы Аудитора по выполненной процедуре:
Замечания Аудитора по выполненной процедуре:
Таблица-Матрица 4. Проверка организациисинтетического и аналитического учета денежных средств.
Наименование аудиторской компании Клиент: Проверяемый период: Подготовил: ХХХ Дата:
Номер матрицы: 04 Объект проверки: Аудит операций расчетного и валютного счетов Проверил: ХХХ Дата: Счет: 51, 52, 57 Процедура аудита:
Проверка организации синтетического и аналитического учета денежных средств Лист: №
тыс. руб. (млн. руб.) –
выбрать нужное
Данные отчетности/ регистра:
По состоянию на 01.01.ХХ
По состоянию на 3Х.ХХ.ХХ
Ссылка на подтверждающие документы (либо их копии), стр.
стр. 260 формы №1
٧
٧
форма №4
٧
٧
Главная книга, оборотно-сальдовый баланс, в том числе:
٧
٧
счет 51
счет 52
счет 57
Регистры аналитического учета, в том числе:
٧
٧
счет 51
субсчет 51-1
…………….
счет 52
субсчет 52-1
…………….
счет 57
субсчет 57-1
…………….
Выявленные несоответствия
٧ — данные регистров синтетическогои аналитического учета, бухгалтерского баланса, отчета о движении денежных средств(ф.№4) сверены между собой.
Выводы Аудитора по выполненной процедуре:
Замечания Аудитора по выполненной процедуре:
Матрица 5. Обоснование выборки.
Наименование аудиторской компании Клиент: Проверяемый период: Подготовил: ХХХ Дата:
Номер матрицы: 05 Объект проверки: Аудит операций расчетного и валютного счетов Проверил: ХХХ Дата: Счет: 51, 52, 57 Процедура аудита:
Обоснование выборки. Лист: №
тыс.руб. (млн.руб.) — выбрать нужное По состоянию на 01.01.20ХХ Обороты по счетам за _________ По состоянию на 3Х.ХХ.20ХХ сальдо в % от данных по стр.260 ф.№1 Оборот по дебету счета в % от общего оборота по дебету счетов 50-57 Оборот по кредиту счета в % от общего оборота по дебету счетов 50-57 сальдо в % от данных по стр.260 ф.№1 строка 260 формы №1
100%
100%
100%
100% в том числе: счет 50
%
%
%
% счет 51
%
%
%
% счет 52
%
%
%
% счет 55
%
%
%
% счет 57
%
%
%
%
Итого:
Сумма
100%
Сумма
100%
Сумма
100%
Сумма
100% /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> Выводы Аудитора по выполненным процедурам: Замечания Аудитора по выполненным процедурам:
Таблица — Матрица 6. Проверканекорректных корреспонденций
Наименование аудиторской компании Клиент: Проверяемый период: Подготовил: ХХХ Дата:
Номер матрицы: 06 Объект проверки: Аудит операций расчетного и валютного счетов Проверил: ХХХ Дата: Счет: 51, 52, 57 Процедура аудита:
Проверка некорректных корреспонденций Лист: №
Таблицы корреспонденций составляетсяотдельно по счетам 51, 52, 57.Период С-до на 01.ХХ.20ХХ Обороты за период С-до на 3Х.ХХ.20ХХ Оборот по дебету счета в корреспонденции со счетами Оборот по кредиту счета в корреспонденции со счетами С-до Дт С-до Кт счет №… счет №… счет №… счет №… счет №… счет №… С-до Дт С-до Кт январь февраль март апрель май июнь июль август сентябрь октябрь ноябрь декабрь Итого:
Наименование аудиторской компании Клиент: Проверяемый период: Подготовил: ХХХ Дата: Номер матрицы: 07 Объект проверки: Аудит операций расчетного и валютного счетов Проверил: ХХХ Дата: Счет: 51, 52, 57 Процедура аудита: Проверка полноты и своевременности отражения в учете операций, связанных с движением денежных средств. Лист: №
Матрица 7. Проверка полноты исвоевременности отражения в учете операций, связанных с движением денежных средств
1) Проверка полноты и своевременности отражения операций,связанных с движением наличных денежных средств и денежных документов в кассе.
▪ проводилась ли инвентаризация (ревизия) наличных денежныхсредств и других ценностей в кассе, установлен ли лимит наличных средств,которые могут хранится в кассе, соблюдается ли установленный лимит);
▪ убедиться в том, что все операции с наличными денежнымисредствами и другими ценностями в кассе, осуществленные аудируемым лицом всоответствии с данными первичных и других документов, отражены в бухгалтерскомучете ( в частности, все ли наличные денежные средства полученные в банкеотражены в бухгалтерском учете своевременно и в полной сумме).
2) Проверка полноты и своевременности отражения операций,связанных с движением денежных средств по счетам в банках.
▪ проводилась ли инвентаризация денежных средств на счетах вбанках и переводов в пути, в ходе проведения которой сверялись данные выписокбанка и других документов подтверждающих правильность отражения средств всоставе переводов в пути с данными бухгалтерского учета;
▪ соответствуют ли данные аналитического учета даннымсинтетического учет);
▪ соответствуют ли даты и суммы операций в соответствии спервичными и другими документами (выписки банков с соответствующих счетов,платежные поручения и другие платежные документы, заявления на продажу/ покупкуиностранной валюты, квитанции кредитной организации, сберегательной кассы,кассы почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручкиинкассаторам и т.д. ) данным бухгалтерского учета аудируемого лица .
3) Проверка полноты отражения операций в проверяемом периоде(проверка операций отраженных в январе отчетного года на предмет отнесения их кдекабрю предыдущего года и в январе следующего года на предмет отнесения кдекабрю отчетного года).
▪ убедиться в том, что операции, отраженные в январеотчетного года не были фактически осуществлены аудируемым лицом в декабрепредыдущего (в соответствии с данными первичных и других документов);
▪ убедиться в том, что операции, отраженные в январеследующего за отчетным годом не были фактически осуществлены аудируемым лицом вдекабре отчетного года (в соответствии с данными первичных и другихдокументов).
Выводы Аудитора по выполненным процедурам:
Замечания Аудитора по выполненным процедурам:
Таблица — Матрица 8. Проверкарезультатов инвентаризации денежных средств, проведенной аудируемым лицом
Наименование аудиторской компании Клиент: Проверяемый период: Подготовил: ХХХ Дата:
Номер матрицы: 08 Объект проверки: Аудит операций расчетного и валютного счетов Проверил: ХХХ Дата: Счет: 51, 52, 57 Процедура аудита:
Проверка результатов инвентаризации денежных средств, проведенной аудируемым лицом. Лист: №
1) Проверка соблюдения законодательства РФ при осуществлениикассовых операций и их отражении в учете.
▪ убедиться, что аудируемым лицом соблюдается лимит остатканаличных денежных средств в кассе, установленный обслуживающим банком;
▪ убедиться, что аудируемым лицом соблюдается предельныйразмер расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по однойсделке (Указание ЦБ РФ от 14.11.2001 № 1050-У);
2) Проверка соблюдения законодательства РФ при осуществленииопераций по расчетным счетам в банках и их отражении в учете.
▪ убедиться, что осуществление операций по расчетным счетамв банках осуществляется в соответствии с требованиями действующегозаконодательства (ФЗ № 129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете»,гл.45, 46 ч.II ГК РФ, Положение ЦБ РФ № 2-П от 03.10.2002 «О безналичныхрасчетах в РФ», План счетов бухгалтерского учета и инструкция по егоприменению и т.д.)
▪ убедиться, что операции по расчетным счетам в банкахсвоевременно и правильным образом отражаются в учете;
3) Проверка соблюдения законодательства РФ при осуществленииопераций по валютным счетам в банках и их отражении в учете.
▪ убедиться, что осуществление операций по валютным счетам вбанках осуществляется в соответствии с требованиями действующего законодательства(ФЗ № 129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете», гл.45, 46 ч.IIГК РФ, Положение ЦБ РФ № 2-П от 03.10.2002 «О безналичных расчетах вРФ», ФЗ № 173-ФЗ от 10.12.2003 «О валютном регулировании и валютномконтроле», Инструкция ЦБ РФ от 30.03.2004 № 111-И «Об обязательнойпродаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке», ПБУ 3/2000«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте», План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению ит.д.);
▪ убедиться, что аудируемым лицом при отражении в учетеопераций по валютным счетам правильно и своевременно осуществляется пересчетин. валюты в рубли по курсу ЦБ на дату совершения операции в ин. валюте, атакже на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности (п.6 ПБУ 3/2000);
▪ убедиться, что операции по валютным счетам в банкахсвоевременно и правильным образом отражаются в учете;
▪ убедиться, что аудируемым лицом правильно и своевременноотражается в учете курсовая разница (Раздел III ПБУ 3/2000).
5) Проверить правильность и правомерность отражения в учетеденежных средств в составе переводов в пути.
▪ убедиться, что денежные средства правомерно отражаются всоставе переводов в пути на сч.57 на основании оправдательных документов;
▪ убедиться, что денежные средства не отражаются в составепереводов в пути, если перевод осуществляется в течение 1 дня;
6) Проверка документального оформления операций по расчетным,валютным и специальным счетам в банках.
▪ убедиться, что у аудируемого лица имеются все договоры заключенныес банками.
▪ убедиться, что все операции по счетам в банках отражены вучете в соответствии с выписками банков, платежными поручениями и другимиплатежными документами.
▪ убедиться, что суммы и даты операций, отраженных вбухгалтерском учете, соответствуют выпискам банков.
7) Проверка документального оформления переводов в пути.
▪ убедиться, что денежные средства отражаются в составепереводов в пути в соответствии с подтверждающими документами: выпискамибанков, квитанций банков, почтовых отделений, копий сопроводительных ведомостейна сдачу выручки инкассаторам и т.д
Выводы и Замечания Аудитора по выполненным процедурам:
Таблица — Матрица 10. Проверка представления и раскрытия
информации о денежных средствах в финансовой (бухгалтерской)
отчетности
Наименование аудиторской компании Клиент: Проверяемый период: Подготовил: ХХХ Дата:
Номер матрицы: 10
Объект проверки: Аудит операций расчетного и валютного счетов Проверил: ХХХ Дата: Счет: 51, 52, 57
Процедура аудита:
Проверка представления и раскрытия информации о денежных средствах в финансовой (бухгалтерской) отчетности Лист: №
/> /> /> /> /> /> /> /> /> />
1) Проверить правильность классификации и раскрытия информации оденежных средствах в Бухгалтерском балансе (ф.№1) и Отчете о движении денежныхсредств (ф.№4).
▪ убедиться, что по строке 260 «Денежные средства»формы №1 не отражаются средства, находящиеся на депозитных счетах в кредитныхорганизациях (депозитные вклады в кредитных организациях относятся к финансовымвложениям и отражаются по строке 250 либо 140 формы №1);
▪ убедиться, что в Отчете о движении денежных средств (ф.№4)правильно отражена информация о движении денежных средств в разрезе текущей,инвестиционной и финансовой деятельности;
▪ убедиться, что в Отчете о движении денежных средств (ф.№4)правильно сгруппирована информация о движении денежных средств по источникампоступления и направлениям выбытия в соответствии с данными бухгалтерскогоучета.
2) Проверить сопоставимость данных Бухгалтерского баланса (ф.№1) иОтчета о движении денежных средств (ф.№4) за отчетный год данным Бухгалтерскогобаланса и Отчета о движении денежных средств за предыдущий год.
Если данные несопоставимы (например, вследствие изменений вучетной политике в проверяемом году), то данные за предыдущий год должны бытьприведены в соответствие данным отчетного года (с п. 10, 33 ПБУ 4/99) сраскрытием в пояснительной записке.
3) При первичном аудите провести выборочную проверку операций сденежными средствами за предыдущий аудиту год для подтверждения достоверностисоответствующих показателей в бухгалтерской отчетности.
4) Проверить полноту раскрытия информации о наличии и движенииденежных средств в Бухгалтерском балансе (ф.№1), Отчете о движении денежныхсредств (ф.№4) и Пояснительной записке в соответствии с требованиями ПБУ 4/99.
▪ убедиться, что в бухгалтерской отчетности и пояснительнойзаписке раскрыта вся необходимая информация о наличии и движении денежныхсредств в соответствии с требованиями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетностьорганизации», утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н.
Выводы Аудитора по выполненным процедурам:
Замечания Аудитора по выполненным процедурам:
5. Рекомендации по применению разработанных матриц аудиторского тестирования
Матрица 1. Запрос необходимыхдокументов
Запросить в бухгалтерии аудируемоголица и (или) у иных лиц необходимые документы.
В случае отсутствия и (или) непредставленияаудируемым лицом запрашиваемых документов объяснить причину.
Отразить в рабочем документевыводы и замечания Аудитора по выполненной процедуре аудита.
Матрица 2. Аудит организациибухгалтерского учета и внутреннего контроля денежных средств, оценка рисков.
Аудиторская проверка операцийпо счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о рублевыхсчетах и счетах в иностранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности.При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименованиябанков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетами регистров синтетического учета по каждому счету.
Затем аудитор определяет юридическиеосновы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковскогосчета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса РоссийскойФедерации.
Проверка документального оформленияопераций по счетам в банке
Аудитор проверяет правильностьоформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку назаконность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.
Особое внимание аудитор долженуделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств.
Для подтверждения достоверностибухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетическогои аналитического учета и выпискам банка. Такую проверку целесообразно проводитьпо схеме.
Данная процедура проверки оформляетсярабочими документами аудитора. При выявлении расхождений необходимо показать суммуотклонений и выявить их причины.
Таким образом, в ходе аудитаопераций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:
— проверка соответствия произведенныхопераций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территорииРоссийской Федерации;
— проверка правильности оформлениявыписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;
— арифметическая проверка правильностивыведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежныхсредств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств в банке;
— проверка соответствия записейв выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учетаи Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.
Матрица 3. Тесты средств контроля.
Оценивается система внутреннегоконтроля и риски аудиторов.
Матрица 4. Проверка организациисинтетического и аналитического учета денежных средств.
1) Проверить соответствие организации синтетического и аналитическогоучета денежных средств действующему законодательству РФ.
▪ убедиться, что организациясинтетического и аналитического учета обеспечивает возможность формирования и предоставлениязаинтересованным пользователям полной и достоверной информацию о денежных средствахаудируемого лица и источниках их поступления (ст.1 ФЗ № 129-ФЗ «О бухгалтерскомучете» от 21.11.1996).
▪ убедиться, что организациясинтетического и аналитического учета обеспечивает возможность получения и группировкиинформации о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовойдеятельности по источникам поступления и направлениям выбытия денежных средств.
2) Убедиться, что построение аналитического учета обеспечивает возможностьполучения информации о наличии и движении денежных средств по отдельным объектамучета:
по видам денежных средств (наличные,безналичные);
по видам денежных документовв кассе;
по валютам денежных средств;
по видам счетов в банках;
по каждому отдельному счету ит.д.
3) Проверить соответствие данныхсинтетического и аналитического учета данным Бухгалтерского баланса (ф.№1) и Отчетао движении денежных средств (ф.№4).
Матрица 5. Обоснование выборки.
Расшифровать данные по строке260 ф.№1 на начало и конец проверяемого периода, по счетам, субсчетам, отдельнымобъектам учета и оборотам в разрезе каждого месяца. Осуществить выборку. Выборкуобосновать.
▪ расшифровать данные построке 260 ф.№1 по счетам, субсчетам, оборотам в разрезе каждого месяца проверяемогопериода;
▪ определить проверяемыесовокупности;
▪ определить методы выборки;
▪ определить объем аудиторскойвыборки и отобранные для проверки элементы выборки, обосновать выборку.
Матрица 6. Проверка некорректныхкорреспонденций.
По данным главной книги составитьтаблицу корреспонденций по счетам 51, 52, 57. Отметить некорректные корреспонденции.Провести документальную проверку по некорректным корреспонденциям. Отразить в рабочемдокументе выводы и замечания Аудитора по выполненной процедуре аудита.
Матрица 7. Проверка полноты исвоевременности отражения в учете операций, связанных с движением денежных средств.
Основная цель данной процедуры- выявление отклонений в отражении движения денежных средств на расчетных и валютныхсчетах, и оценить влияние этих отклонений на достоверность отчетности, или выявляютсяошибки методологии учета.
Матрица 8. Проверка результатовинвентаризации денежных средств, проведенной аудируемым лицом.
В случае своевременного проведенияинвентаризации денежных средств, находящихся в банках на расчетных, валютных счетахи полноты отражения ее результатов в бухгалтерском учете, риск неполного отражениядвижения денежных средств на расчетных и валютных счетах значительно снижается.
Матрица 9. Проверка соблюдениязаконодательства РФ при осуществлении операций с денежными средствами и отраженииих в учете.
Выявленные расхождения фиксируются,и оценивается их влияние на достоверность финансовой отчетности. Применение методовучета, противоречащих действующим нормативным документам, может являться основаниемдля выдачи аудиторского заключения, отличного от безоговорочно положительного.
Матрица 10. Проверка представленияи раскрытия информации о денежных средствах в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Подтверждение достоверности бухгалтерскойотчетности – главная цель аудиторской проверки, в случае, когда аудит является обязательнымдля организации.
Выводы по результатам проведенногоаудита
После проведения вышеописанных процедур, аудитор должен сформироватьсвое мнение (дать заключение) о состоянии бухгалтерского учета по расчетным и валютнымсчетам проверяемой организации и о достоверности бухгалтерской отчетности. Результатможно оформить в виде следующего документа:
Таблица — Оценка предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской)отчетности, на основе проведенных аудиторских процедурПредпосылки Понятие Оценка (Да / Нет / Не в полной мере) №, стр. замечаний
Существование Наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности
Права и обязанности Активы или обязательства, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности принадлежат аудируемому лицу по состоянию на определенную дату
Возникновение В течение отчетного периода была совершена хозяйственная операция или событие, относящиеся к деятельности аудируемого лица
Полнота Отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета
Стоимостная оценка Актив или обязательство отражается в финансовой (бухгалтерской) отчетности по надлежащей балансовой стоимости
Точное измерение Точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени
Представление и раскрытие Статья актива или обязательства (доходов/ расходов) раскрывается, классифицируется и характеризуется в соответствии с правилами ее отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности
Заключения и выводы по результатам проверки раздела
Сформулировать основные выводы по результатам работы: выявлены ли существенные нарушения, исправлены ли они аудируемым лицом. Сделать ссылку на рабочие документы с существенными нарушениями.
№ счета № строки формы № 1 / формы № 2 Сальдо на конец отчетного периода по предварительному балансу / сумма по строке предварительной формы № 2 Исправления Сальдо на конец отчетного периода / сумма по форме № 2 с учетом исправлений №, стр. замечания
/> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Список используемой литературы
1. Гражданский кодекс РФ («Гражданский кодекс Российской Федерации(часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994))
2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях"от 30.12.2001 N 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001)
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998)
4. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденнымЦБ РФ от 03.10.2002 N 2-П
5. Положение о порядке осуществления безналичных расчетов физическимилицами в Российской Федерации, утвержденное ЦБ РФ от 01.04.2003 N 222-П
6. Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У «О предельном размере расчетовналичными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридическоголица или кассу индивидуального предпринимателя»
7. Письмо Минфина России от 11.05.2007 N 03-02-07/1-225
8. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»(ред. от 23.11.2009) (принят ГД ФС РФ 23.02.1996), Приказом МФ РФ от 31.10.2000№ 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственнойдеятельности организаций и инструкции по его применению»
9. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 25.12.2007) утверждено«Положение по бухгалтерскому учету „Учет активов и обязательств, стоимостькоторых выражена в иностранной валюте“ (ПБУ 3/2006)»
10. Приказ МФ РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетовбухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и инструкциипо его применению»
11. Инструкция ЦБ РФ от 14.09.2006 N 28-И «Об открытии и закрытиибанковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)»
12. Инструкция ЦБ РФ от 15.06.2004 N 117-И «О порядке представлениярезидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлениивалютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформленияпаспортов сделок».
13. Аудит: Учебник для вузов / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотниковаи др.; под ред. В. И. Подольского. – 3-е изд. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010г. – 583 с.
14. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. — М.: Дело и сервис,2009г. — 436с.
15. Данилевский Ю.А. Аудит: организация и методикапроведения. –
М.: Финансы и статистика, 2010г. – 318с
Приложение 1
Таблица — Расчет уровня существенности (по заданию)
Наименование
Сумма
%
Значение
Балансовая прибыль
(Прибыль по балансу
на конец периода – на начало периода) 850 5 42,50 Валовый объем реализации без НДС 16601 2 332,02 Валюта баланса 48888 2 977,76 Собственный капитал 2764 10 276,40 Общие затраты предприятия 16849 2 336,98
Балансовая прибыль (валовая прибыль) — общая, суммарная прибыльпредприятия, полученная за определенный период от всех видов производственной инепроизводственной деятельности предприятия, зафиксированная в его бухгалтерскомбалансе; часть добавленной стоимости, которая остается у производителей после вычетарасходов, связанных с оплатой труда и налогов.
Получается наша балансовая (валовая) прибыль по данным из Отчетао прибылях и убытках составляет: 342+(170-128)+(928-462)=850
Расчет уровня существенности:
Среднее арифметическое показание в столбце 4 составляет:
(42,50+332,02+977,76+276,40+336,98)/5=393,13, приблизительно 393;
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(393-42)/393*100%=89,37, приблизительно 89%;
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(978-393)/393*100%=148,85, приблизительно 149%
Наименьшее значение (42) и наибольшее (978) значения значительно отличаютсяот среднего. Кроме того, наибольшее значение 977,76 отличается от следующего 336,98почти в 3 раза. Поэтому принимаем решение отбросить оба значения.
Новое среднее арифметическое составляет:
(332,02+276,40+336,98)/3=315,13, приблизительно 315
Полученную величину допустимо округлить до 300 и использовать данныйколичественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие междузначением уровня существенности до и после округления составляет:
(315-300)/315*100=4,76%, приблизительно 5%, что находится в пределах20%