ГосударственноеОбразовательное Учреждение
Высшегопрофессионального образования
Кубанскийгосударственный технологический университет
(КубГТУ)Факультет Экономики, управления и бизнеса
Кафедрабухгалтерского учета и аудита
КУРСОВАЯРАБОТА
подисциплине Аудит
натему: « Аудиторская проверка расчетного, валютного и прочих счетов в банках»Краснодар 2009 г.
Введение
Рациональнаяорганизация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорнойи расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции взаданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдениеплатежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности,ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшениюфинансового состояния предприятия.
Цельюисследования в данной работе является аудиторская проверка правильности веденияопераций по расчетному счету.
Задачи,которые необходимо рассмотреть для достижения поставленной цели:
— изучитьсуществующие методики аудита операций по расчетному счету;
— проанализироватьнормативные, законодательные акты, регулирующие объект проверки;
Проверкусостояния расчетов рекомендуется начинать с анализа материалов инвентаризациирасчетов.
Инвентаризациярасчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков итщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, чтосами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов снизким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить срокивозникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность илиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексуРФ срок исковой давности установлен 3 года).
Вслучае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторамис составлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь и сотрудниковбухгалтерии проверяемого предприятия.
1. Теоретические вопросы аудитарасчётного счёта
1.1 Цель и задачи аудиторской проверки расчётногосчёта
Целью аудиторской проверки операций на расчетном счете вбанке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности поразделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежныхсредств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативнымдокументам.
Длядостижения данной цели аудиторам следует решить следующие задачи:
— установить количество открытых расчетных счетов в банках;
— проверить наличие письменного уведомления налогового органа об открытии и закрытиибанковских счетов в десятидневный срок;
— проверить законность совершения операций по каждому счету;
Источники информации для проверки
Первичные документы:
— платежные поручения;
— платежные требования-поручения;
— объявления на взнос наличными;
— чековые книжки;
— реестры чеков;
— аккредитивы;
— кредитные договоры;
— выписки банка.
Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение раздел(участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя:
— официальную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (бухгалтерскийбаланс по форме № 1, приложение к бухгалтерскому балансу по форме № 5, отчет одвижении денежных средств по форме № 4).
Банковские кредиты находят отражение в следующих официальныхбухгалтерских отчетах:
— бухгалтерском балансе (форма № 1);
— отчете о движении денежных средств(форма № 4).
1.2Нормативные документы регулирующие ведение расчетного счета
Основными нормативнымидокументами, регулирующими вопросы ведения расчетного счёта предприятия являются:
— Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996№129 – ФЗ (ред. 03.11.2006 №183 – ФЗ);
— Приказ Минфина РоссийскойФедерации от 31.10.2000 №94н (ред. От 18.09.2006) «Об утверждении Плана счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации иинструкции по его применению»;
— Гражданский Кодекс Российской Федерации от 18.12.2006 №230 – ФЗ (Принят ГДФС РоссийскойФедерации 24.11.2006) (ред. От 01.12.2007);
— Налоговый кодекс РФ (часть I), утв. Федеральным законом № 146-ФЗ от 31.07.98 (в ред.Федерального закона № 154-ФЗ от 17.05.2007);
— Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации (утвержденноеЦентральным Банком Российской Федерации 03.10.2002 №2 – П) (Зарегистрировано вМинюсте Российской Федерации 23.12.2002г. №4068);
— Инструкция Центрального Банка Российской федерации от30.03.04 №111 – И (Редакция от 29.03.2006) «Об обязательной продажипредприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки навнутреннем валютном рынке Российской Федерации». (Зарегистрировано в МинюстеРоссийской Федерации 29.04.2004г. №5779);
— УказаниеЦентрального Банка Российской Федерации от 29.03.2006 №1676 – У «О внесенииизменения в Инструкцию Банка России от 30 марта 2004 года №111 – И Обобязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютнойвыручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации»;
— ФедеральныйЗакон от 07.08.2001 №115 – ФЗ (ред. От 28.11.2007) «О противодействиилегализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путём, и финансированиютерроризма» (принят ГДФС Российской Федерации 13.07.2001) (с изменениями идополнениями, вступающими в силу с 15.01.2008).
1.3 Основные хозяйственные операции по ведению расчётногосчета в банке
Большая часть расчетов междупредприятиями осуществляется безналичным путем — перечислением денежных средствсо счета плательщика на счет получателя. Посредником при осуществлении этихрасчетов является банк .
Вбанке предприятию для хранения денежных средств и операций по расчетамоткрывают расчетный счет. Расчетные счета открываются предприятиям, являющимсяюридическими лицами.
Порядокоткрытия расчетного счета регламентирован инструкцией, в соответствии с которойкаждому предприятию может быть открыт только один расчетный счет в одном избанков по его выбору.
Нарасчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления зареализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные идолгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.
Срасчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикамза материалы, погашение задолженности бюджету, получение денег в кассу длявыдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п.
Прирасчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарнаясистема расчетов, то есть все платежи с расчетного счета, включая отчисления вбюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарнойотчетности (в порядке их поступления в банк).
Платежипо безналичным расчетам банк производит с согласия владельца расчетного счета.Лишь при платежах финансовым органам по просроченным налогам, по приказамарбитража, при погашении просроченных ссуд, списание денежных средств срасчетного счета производится без его согласия, то есть принудительно поинкассовому поручению .
Длятого чтобы банк принял, выдал или осуществил операцию с безналичными денежнымисредствами, бухгалтер должен представить в банк специально оформленныедокументы, подписанные руководителем и главным бухгалтером предприятия, то естьлицами, чьи образцы подписей представлены в банк.
Первичнымидокументами, на основании которых осуществляются операции на расчетном счёте,являются:
— приналичных расчётах – это денежные чеки и объявление на взнос наличными;
— вслучае безналичных перечислений – платёжные поручения, платёжныетребования-поручения, расчётные чеки, аккредитивы, векселя;
Привнесении денег на счет банку представляется объявление на взнос наличными(ОВН). Оправдательным документом при этом является квитанция, заполняемаявместе с ОВН, отмеченная банком.
Денежныечеки представляются в банк при снятии средств со счёта на выплату заработнойплаты, пенсии, пособия, командировочные и хозяйственные нужды. Оправдательнымдокументом при этом является корешок, который остаётся в чековой книжке предприятия.
Платёжноепоручение является распоряжением клиента на перечисление средств другомупредприятию или организации. Оно выписывается на основании счетов-фактур,договоров, актов выполненных работ, накладных, распоряжений бухгалтерии наперечисление налогов и сборов и др.
Платёжноетребование-поручение заполняется поставщиком и передаётся покупателю вместе сотгруженной продукцией, а также может пересылаться в банк покупателя дляакцепта и взыскания платежа. Оплачивается только при наличии средств нарасчётном счёте покупателя и его письменного согласия на полную или частичнуюоплату.
Платёжныедокументы выписываются под копировальную бумагу в количестве экземпляров,необходимых банку и всем сторонам, которые принимают участие в расчётах.
Предприятиепериодически получает от банка выписку из расчетного счета, то есть переченьпроизведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаютсядокументы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которыхзачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.
Выпискаиз расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия,открытого ему банком и, таким образом, есть основным документом, согласнокоторому бухгалтер составляет корреспонденцию счетов о движении денежныхсредств. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета порасчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей.Все приложенные к выписке документы гасятся штампом ”погашено”. Ошибочнозачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счет 63”Расчеты по сомнительным долгам”, а банку немедленно сообщается о таких суммахдля внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а вбухгалтерском учете предприятия задолженность списывается. Проверка и обработкавыписок должны производиться в день их поступления.
Синтетическийучет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51”Расчетный счет”. Это активный счет, по дебету которого записываются остатоксвободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличныхденег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателейпродукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаютсяденежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикамматериальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету,банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам,а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.
Дляотражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал-ордер №2. Обороты подебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того,контролируются ведомостью №2а. Основанием для заполнения этих регистров являютсяпроверенные и обработанные выписки из расчетного счета.
Суммыс одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются изаписываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.
Обязательноеусловие для заполнения регистров — использование одной строки для каждойвыписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятыхстрок журнала-ордера №2 и ведомости №2а за каждый месяц должно быть одинаковыми равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журналеордере №2, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующихсчетов с дебетом и кредитом счета 51.
Наличиеэтих показателей за каждый отчетный период позволяет счетным работникаманализировать источники поступления денежных средств на расчетный счетпредприятия, контролировать целевое использование средств, исполнениеобязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами.
1.4 Типичные ошибки при ведениирасчетного счета в банке
Типичными ошибками при ведении расчетного счёта являются:
— отсутствие выписок банка, подчисткии исправления в выписках банка;
— оправдательные документы к выпискамбанка представлены не полностью;
— на документах отсутствует штампбанка о принятии документов для обработки;
— затраты, производимые в безналичномпорядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов;
— нарушение порядка покупки иобратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ при наличиивалютного счёта;
— нарушение порядка аккредитивнойформы расчетов.
Отсутствие выписок банка, подчистки иисправления в выписках банка. Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации ипереносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода впредыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на началопериода в следующей выписке. При обнаружении в выписке неоговоренных исправлений,подчисток, пятен, «жирных» подчеркиваний и подобных загрязнений аудитор долженпроизвести выверку информации в учреждении банка.
Оправдательные документы к выпискамбанка представлены не полностью. Каждая сумма, указанная в выписке банка, должна бытьподтверждена оправдательным документом. Это могут быть платежные поручения,платежные требования-поручения, мемориальные ордера, квитанции к объявлению навзнос наличными и другие документы. Суммы по выпискам банка должны полностьюсоответствовать суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах.Если какой-либо оправдательный документ отсутствует, аудитору следует вписьменном виде довести это до сведения руководителя проверяемого предприятияили уполномоченного им лица. При отсутствии оправдательных первичных документоваудитору также следует произвести выверку информации в учреждении банка.
Очень часто отсутствие оправдательных документов свидетельствуето мошенничестве с наличными денежными средствами при получении. Поэтому следуетпроверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банкналичными. Проверка осуществляется путем сопоставления квитанции к объявлениюна взнос наличными, кассовой книги, отчета кассира и выписки банка насоответствующую дату.
На документах отсутствует штамп банкао принятии документов для обработки. На первичных оправдательных документах, приложенных квыпискам банка, должны присутствовать штамп банка и подпись операционистабанка. В случае выявления первичных документов без штампа банка аудиторуследует произвести выверку информации в учреждении банка.
Затраты, производимые в безналичномпорядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов. В ходе аудиторской проверки привыполнении аудиторских процедур проверки оборотов и сальдо по счетам аудиторыустанавливают соответствие записей, указанных в выписках банка, записям вжурнале-ордере и ведомости № 2 по сч. 51, 52, 55 (при ведении журнально-ордернойформы бухгалтерского учёта). Особое внимание обращают на операции по счетам вбанке, которые отражаются непосредственно на счетах издержек производства иобращения (20… 44), минуя счета расчетов.
В соответствии с ПБУ 1/98 организации должны соблюдатьпринцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Этоозначает, что факты хозяйственной деятельности организации должны относиться ктому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактическоговремени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.Таким образом, расходы организации должны быть начислены в корреспонденциимежду счетами учета имущества или издержек производства и обращения и счетамирасчетов с поставщиками (прочими дебиторами и кредиторами). Кроме того,начисление задолженности перед поставщиками является одним из основных методоввнутреннего контроля.
Нарушение порядка аккредитивной формы расчетов. В соответствии со ст. 867 ГК РФ прирасчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытииаккредитива, и в соответствии с его указанием банк-эмитент обязуются произвестиплатежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводныйвексель либо дать полномочие другому банку (исполняющему банку) произвестиплатежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводныйвексель.
В соответствии со ст. 868 и 869 ГК РФ аккредитивы могут бытьотзывными или безотзывными. В тексте аккредитива должно быть определенно указано,является он отзывным или безотзывным. Если такого указания нет, то онпризнается отзывным.
Расчеты по аккредитиву отличаются от наиболее распространеннойформы расчетов — платежными поручениями тем, что обязанность осуществитьплатеж, возложенная на банк, не является безусловной, а должна бытьосуществлена лишь при определенных условиях, указанных в аккредитиве.
В соответствии с п. 5.7 Положения о безналичных расчетах срокдействия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливаются в договоре, которыйзаключается между плательщиком и поставщиком. В договоре должны быть указаны:наименование банка-эмитента, вид аккредитива и способ его исполнения, способизвещения поставщика об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристикадокументов, представляемых поставщиком для получения средств по аккредитиву;сроки представления документов после отгрузки товаров, требования к ихоформлению и др. Аналитический учет должен быть организован по каждомувыставленному предприятием аккредитиву.
Как показывает арбитражная практика, большинство спорныхситуаций возникает из-за непонимания сторонами природы обязательств,возникающих при осуществлении расчетов по аккредитиву. Выставление покупателемаккредитива само по себе еще не является платежом по заключенному договорукупли-продажи, предусматривающему такую форму расчетов. В этой связи возникаютразные правовые последствия при нарушении каждой из сторон условий договора ивыставленного аккредитива. Так, например, нарушение покупателем сроковвыставления аккредитива не будет рассматриваться как просрочка оплаты и неповлечет за собой предусмотренных для этого санкций.
Вслучае если покупателем открыт аккредитив на условиях, отличных отпредусмотренных договором, это рассматривается как нарушение покупателем своихобязательств по открытию аккредитива. В этом случае в соответствии со ст. 328ГК РФ поставщик вправе приостановить исполнение своего обязательства, т.е.отгрузку товара, либо отказаться от исполнения этого обязательства и потребоватьвозмещения убытков. Обязательства банка-эмитента и исполняющего банка поаккредитиву являются самостоятельными и не делают банки участникамиобязательств по договору купли—продажи. В частности, банк-эмитент не обязанпроверять соответствие условий заявления на аккредитив договору междупокупателем и поставщиком, даже если ссылка на договор имеется в аккредитиве.
2.Оценка ведения бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля в ООО «ЮжнаяЗвезда»
2.1 Организационно-экономическаяхарактеристика ООО «Южная Звезда»
Организационно– правовая форма изучаемого предприятия – общество с ограниченнойответственностью.
Учредителямипредприятия являются физические лица. Целью деятельности общества являетсяполучение прибыли. Уставный капитал Общества составляет 13200 рублей.Предприятие не создает из своей прибыли фонды специального назначения.Нематериальные активы на предприятии отсутствуют.
Среднесписочнаячисленность в 2005-2007 годах составила 75 человек.
Руководстводеятельностью предприятия ведет генеральный директор –Иванов Иван Иванович,который самостоятельно решает вопросы деятельности предприятия, действует отего имени, имеет право первой подписи, распоряжается имуществом предприятия,осуществляет приём и увольнение работников. Генеральный директор несётматериальную и административную ответственность за достоверность данныхбухгалтерского и статистического отчета. В соответствии с произведённойориентацией фирмы генеральный директор назначает своих заместителей. Одногозанимающегося вопросами сбыта маркетинга и рекламы продукции. Другогозаместителя занимающегося производственными вопросами. Главный бухгалтер – СмирноваВера Васильевна составляет документальные отчёты предприятия.
Для изученияэкономической характеристики ООО «Южная Звезда» построим таблицу с экономическимипоказателями и рассчитаем некоторые из них.
Таблица 1 — Основныеэкономические показатели деятельности ООО «Южная Звезда»Показатели 2005 г 2006 г 2007 г Абсолютное отклонение 2007 к 2005 Темп Роста 2007 к 2005 1 Готовая продукция и товары для перепродажи, тыс. руб в т.ч.: 17963 14149 13814 -4149 77 — конфеты, тыс. руб 8982 7074 6907 -2075 77 -сырцовые пряники, тыс. руб 1796 1415 1381 -415 77 -печенье, тыс. руб 1796 1415 1381 -415 77 -вафли, тыс. руб 1796 1415 1381 -415 77 -песочное печенье. руб 3593 2830 2763 -830 77 2 Выручка от реализации, тыс. руб 98381 76418 121827 23446 124 3 Себестоимость товарной продукции, тыс. руб 91894 65676 105966 14072 115 4 Коммерческие расходы, тыс. руб 4583 9970 15368 10785 335
Проанализируемтаблицу
Объём готовойпродукции в 2005 году составлял 17962тыс. руб, в 2006 году произошло сокращениеобъёма и он составил 14149 тыс. руб, а в 2007 году он ещё сократился на 4149тыс. руб по отношению к 2005 году. Такое снижение объясняется сокращениемобъема поставок товаров из-за исследования конъюнктуры рынка. Для предприятиявыгоднее было снизить объем поставок, потому что весь товар не раскупался.
Коммерческиерасходы в 2005 году составили 4583тыс.руб, в 2006 году они увеличились в 2 раза, а в 2007 году они составили 15368 тыс. руб темп роста коммерческих расходовсоставил 335%.
Так какпредприятие занимается куплей – продажей товаров, поэтому оно не несётматериальных затрат по производству продукции.
Среднегодоваястоимость основных производственных фондов составила: в 2005году – 2005 тыс.руб, в 2006году – 1569 тыс. руб, в 2007году – 1384 тыс. руб. Уменьшениестоимости связано с продажей неиспользуемых основных производственных фондов.
Себестоимостьтоварной продукции в 2005 году составила 918974 тыс. руб, в 2006 году онаснизилась до 65676 тыс. руб в связи с более выгодными поставками товаров изаметном снижении таможенного оформления, а в 2007 году произошло увеличение до105966 тыс. руб в связи с увеличением коммерческих расходов.
Выручка в 2005году составила 98381 тыс. руб, в2006 году она снизилась и составила 76418 тыс.руб из — за уменьшения объёма продаж и руководством было принято решение оснижении объёма поставок готовой продукции до 14149 тыс. руб и в 2007 году выручкауже составила 121827 тыс. руб.
Фондоотдача –это отношение количества товарной продукции за год на 1 рубль основных средств.Фондоотдача в 2005 году – 8,9 руб/руб, в 2006 году – 9,01 руб/руб и в 2007 году- 9,9 руб/руб.
Рентабельностьпродаж равна отношению прибыли к себестоимости умноженном на 100.Рентабельность в 2005 году – 2,07%; в 2006 году – 1,17%; в 2007 году – 0,46%.Снижение рентабельности произошло из – за увеличения себестоимости и уменьшенияприбыли.
В целом попредприятию ООО «Южная Звезда» можно сделать вывод, что оно прибыльно инаходится на стадии развития, деятельность предприятия планомерноосуществляется в соответствии с поставленными задачами.
2.2 Оценкаорганизации бухгалтерского учета на предприятии ООО «Южная Звезда»
Согласно закону о бухгалтерском учете в РоссийскойФедерации, ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдениезаконодательства Российской Федерации при выполнении хозяйственных операцийвозлагается на руководителей организаций и учреждений. Эта обязанностьвозложена на директора ООО «Южная Звезда» Иванов И.И. В зависимости от объемаучетной работы руководители организаций по своему усмотрению могут:
— учредить бухгалтерскую службу, возглавляемую главнымбухгалтером, либо ввести должность бухгалтера;
-поручить ведение бухгалтерского учетаспециализированной организации, либо бухгалтеру;
— специалисту по договору;
— лично вести бухгалтерский учет.
Организация бухгалтерской службы в ООО «Южная Звезда»включает в себя права и обязанности главного бухгалтера, место бухгалтерии всистеме управления предприятием, порядок взаимодействия этой службы с другимиподразделениями.
Бухгалтерия ООО «Южная Звезда» занимается обработкойдокументов, ведением учетных регистров и на их основе главный бухгалтер СмирноваВера Сергеевна составляет отчетность.
В состав бухгалтерии входят 4 основных связанных междусобой группы:
— расчетная группа, работники которой на основаниипервичных документов выполняют все расчеты по заработной плате и удержаниям изнее, осуществляют контроль за использованием фонда оплаты труда и фондапотребления, ведут учет расчетов по отчислениям на социальное страхование иобеспечение, по отчислениям в Пенсионный фонд, в фонд занятости и другиевнебюджетные фонды;
— группа материального учета, работники которой ведутучет приобретения материальных ценностей, расчеты с поставщиками материалов,поступления и расходование материалов в места их хранения и использование;
— производственно-калькуляционная группа, работникикоторой ведут учет затрат на производство, калькулируют фактическую себестоимостьвыпускаемой продукции и составляют отчетность; определяют состав затрат нанезавершенное производство;
— финансовая группа, работники которой ведут учетденежных средств и расчетов с предприятиями и отдельными лицами, занимаютсяучетом выпуска, наличия, отгрузки и реализации готовой продукции и прочихматериалов.
В аппарате бухгалтерии также имеются работники,которые осуществляют учет отдельных операций, они ведут главную книгу,составляют отчетность.
Руководит работой бухгалтерии главный бухгалтер, ондает указания по ведению учета и составления отчетности. Главный бухгалтеробеспечивает контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всехосуществляемых хозяйственных операций, представление оперативной информации,составлением в установленные сроки бухгалтерской отчетности, осуществление совместнос другими подразделениями и службами экономического анализа финансово-хозяйственнойдеятельности по данным бухучета и отчетности в целях выявления и мобилизациивнутренних хозяйственных ресурсов.
Главный бухгалтер подписывает совместно сруководителем организации документы, служащие основанием приемки и выдачитоварно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных и денежныхобязательств.
Главный бухгалтер несет ответственность за правильноеведение бухгалтерского учета, его запущенность, нарушение правил и положений,регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность, за прием к учету документовпо операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную ифинансовую дисциплину, если по осуществлению отдельных хозяйственных операцийпротиворечащих законодательству, документы приняты с письменным распоряжениемруководителя организации то вся полнота ответственности за последствиявозлагается на руководителя.
По ООО «Южная Звезда» разработаны должностныеинструкции в которых определен круг обязанностей каждого работника,составляется рабочий план с выделением конкретных сроков выполнения отдельныхвидов учетных работ. Аппарат бухгалтерии имеет непосредственные связи со всемиотделами.
Таблица 2 — Взаимосвязь бухгалтерии со структурными подразделениямиООО «Южная Звезда»Структурные подразделения Состав и наименование документов Склады Документы по движению товарно-материальных ценностей (поступление, отпуск, перемещение) Плановый отдел Утвержденные разработки плановых показателей по всем видам деятельности предприятия (сметы доходов и расходов) Отдел труда и заработной платы Положение об оплате труда и премирование отдельных категорий работников, изменение ставок, окладов Отдел кадров Списки лиц (приказы) о зачислении (принятии на работу), увольнении, отпуска, перемещение внутри предприятия Как видно изтаблицы каждое структурное подразделение ООО «Южная Звезда» ведет документысогласно общему графику документооборота.Учетная политикана предприятии составлена в соответствии с действующим законодательством(приложение 1), с учетом особенности деятельности предприятия ООО «Южная Звезда».Система бухгалтерского учета является надежной, уровень неотъемлемого рисканизкий.
Таблица 3 — Тест для оценкинадежности системы бухгалтерского учета в организации ООО «Южная Звезда»Оценка учётной системы Комментарии 1 Разработан и утвержден приказ по учётной политике организации Да 2 Разработана и утверждена организационная структура бухгалтерской службы Да 3 Имеются должностные инструкции с распределением фактических обязанностей и полномочий Да 4 Разработан рабочий план счетов бухгалтерский учёта Да 5 Разработан единый график документооборота Да 6 Осуществляется контроль за выполнением графика документооборота Да 7 Применяемая форма бухгалтерского учёта (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, журнал-главная и т.д.) журнально-ордерная 8 Применение в учёте и управление компьютерных программ Да Оценка учётной системы Комментарии 9 Наличие положения о порядке проведения в организации инвентаризации Да 10 Соответствие бухгалтерских проводок действующей методологии Да 11 Имеется перечень налогов, уплаченных организацией Да 12 Факты проведения налоговых проверок в течении отчётного периода и их результаты Проводились налоговые проверки с выведением результатов 13 Утверждение метода формирования налогооблагаемых баз Да
Бухгалтерский учёт ведётся ворганизации согласно нормативным актам и разработанной учётной политике. Такимобразом, опираясь на профессиональное суждение, можно считать неотъемлемый рискна ООО «Южная Звезда» низким. Вышесказанное подтверждается тестом оценкинадежности системы бухгалтерского учета проверяемого предприятия ООО «ЮжнаяЗвезда». Далее при разработке общего плана и программы аудита следует соотнестипроведенную оценку неотъемлемого риска с существенными остатками по счетамбухгалтерского учета и группам однотипных операций на уровне предпосылок подготовкифинансовой отчетности.
2.3 Оценка системы внутреннего контроля в организации ООО «Южная Звезда»
В соответствии с правилом(стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль,осуществляемый аудируемым лицом» аудиторский риск включает три составные части:неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения. В данном разделеподробнее остановимся на оценке риска средств контроля.
Риск средств контроля означает рисктого, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств посчетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным(по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другимсчетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будетсвоевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систембухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Система внутреннего контроля означаетсовокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководствомаудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного веденияфинансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов,выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а такжесвоевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Система внутреннего контроля выходит зарамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к системе бухгалтерскогоучета, и исключают контрольную среду.
Анализ системы внутреннего контроляочень важен для аудитора, ибо, чем эффективнее эта система, тем меньше его рискпри проведении проверки. Это объясняется тем, что управление организациейсвязано с осуществлением непрерывного контроля, охватывающего все стороны егодеятельности. Это и выписка документов, и их визирование ответственнымиработниками администрации, и взаимосверки, и другие многочисленные процедуры,формирующие систему внутреннего контроля.
Система внутреннего контроля,созданная руководством организации, может быть эффективной или неэффективной взависимости от способности решать поставленные задачи и обеспечивать защиту организацииот возможных рисков. Проведём оценку информации, необходимой для разработкистратегии проверки. При организации внутрипроизводственного контроля следуетиметь в виду, что никакая система, сколь бы идеальной она ни была, не сможетабсолютно надежно защитить предприятие от посягательств на его активы, отискажения учетной и отчетной информации. Системы внутрипроизводственногоконтроля создают не для того, чтобы полностью исключить все злоупотребления игарантировать безубыточную работу, а для того, чтобы снизить до минимумавероятность попыток незаконных действий, обеспечить их выявление испособствовать достижению максимального эффекта каждым подразделением, службойи исполнителем.
Приэтом необходимо исходить из следующего: любая система контроля целесообразналишь настолько, насколько она приносит выгоду предприятию. Сложность контроля изатраты на его осуществление должны компенсироваться реально приносимой импользой.
Напредприятии проводится проверка сплошным методом: касса, банк, заготовки сырья,реализация, расчеты дебиторской и кредиторской задолженности. На предприятиивнутрипропускной режим (КПП), СВК организована через контролеров охраны, там,где есть ТМЦ – точка прием-передачи – есть служба контроля, системы слежениянет, на пульте вневедомственной охраны – склады ГП, касса, административныйкорпус.
Припервичной оценке надежности системы внутреннего контроля принимается вовнимание весь отчётный период, особое внимание уделяется периодам, в которыхимелись особенности или различия в деятельности. Выполнив предварительнуюоценку надёжности системы внутреннего контроля можно определить уровеньнадёжности СВК как высокий.
Произведемтестирование эффективности и надежности системы внутреннего контроля в ООО «ЮжнаяЗвезда». Данные теста представим в таблице 4:
Таблица4 — Оценка влияния факторов на контрольную среду ООО «Южная Звезда»Фактор Низкое Среднее Высокое 1 Управленческая философия и стиль руководства 1.1 Отношение руководства к коммерческим рискам Средняя степень контролируемости 1.2 Контроль за коммерческими рисками Средняя степень понимания 1.3 Понимание руководством клиента значения финансовой отчетности Руководство уделяет большое внимание вопросам, связанным с финансовой отчетностью 1.4 Готовность к исправлению ошибок и искажений, приближающихся к существенным Руководство понимает необходимость внесения корректировоки 1.5 Обращение к аудиторам за консультациями по вопросам учета и составления отчётности ООО «Южная Звезда» Руководство иногда проводит консультации с аудиторами 1.6 Восприятие и выполнение аудиторских рекомендаций руководителями ООО «Южная Звезда» Частичное выполнение рекомендаций 1.7 Статус системы внутреннего контроля в Промежуточный статус 1.8 Процедуры контроля за исправлением существенных ошибок и искажений в учете и отчетности Хорошо организованная система процедур Фактор Низкое Среднее Высокое 2.1 Соответствие организационной структуры размеру и степени сложности бизнеса Относительное 2.2 Распределение каналов ответственности и полномочий Неформальное разграничение ответственности и полномочий 2.3 Уровень, на котором разрабатываются процедуры и стратегии совершения сделок Определяется неформально высшим руководством 2.4 Вовлечение руководства в контроль обработки данных Умеренное 3 Распределение полномочий и обязанностей 3.1 Разработка деловой стратегии и кодекса поведения
Разработки
такого рода отсутствуют 3.2 Разработка стратегий на случай возникновения конфликтов интересов Не разрабатываются 3.3 Установление ответственности и полномочий по выявлению противозаконных, сомнительных действий Ответственность и полномочия устанавливаются формально 3.4 Установление ответственности сотрудников (включая особые обязанности) Ответственность частично устанавливается и документально оформляется 4 Кадровая политика и практика 4.1 Установление кадровой политики и практики ООО «Южная Звезда» Кадровая политика частично устанавливается в проверяемой организации Фактор Низкое Среднее Высокое 4.2 Образование, опыт, квалификация и компетенция персонала предприятия Средний уровень 4.3 Понимание персоналом своих обязанностей и методики работы Среднее понимание 4.4 Наблюдение за персоналом Среднее 4.5 Обучение персонала
Проводится обучение
персонала 4.6 Текучесть кадров в системе учета Текучесть кадров низкая 4.7 Загруженность персонала в системе учета Загруженность работников находится на обоснованном уровне 5 Внешняя финансовая (бухгалтерская) отчетность 5.1 Соблюдение графика составления отчетности График соблюдается хорошо 5.2 Создание классификации счетов и составление руководств по учету Среднее качество выполнения работ данного вида 5.3 Выявление изменений в стандартах учета и требованиях к отчетности ООО «Южная Звезда» Изменения выявляются хорошо 6 Внутренние отчеты руководства 6.1 Установление и поддержание системы внутренней отчетности в соответствии с величиной и структурой ООО «Южная Звезда» Данные действия проводятся недостаточно Фактор Низкое Среднее Высокое а) установление Установление производится формально б) информирование Информирование производится формально в) контроль Контроль осуществляется формально 6.3 Выявление отклонений от запланированного хода деятельности Отклонения выявляются неформально или частично 6.4 Информирование руководства об отклонениях Руководство информируется неформально или частично 6.5 Изучение отклонений и предпринимаемые корректирующие действия Отклонения изучаются неформально или частично 6.6 Установление процедур по защите от несанкционированного доступа к документам, записям и активам и от их уничтожения Данные процедуры формально устанавливаются 6.7 Установление политики по контролю за доступом к программам и файлам Такая политика устанавливается формально 6.8 Контроль за выполнением п. 6.6 и 6.7 Контроль осуществляется хорошо 7 Согласование с требованиями внешнего контроля 7.1 Где это возможно, установление процедур, гарантирующих согласованность с: а) всеми формами налогообложения Устанавливаются формально Продолжение таблицы 4 Фактор Низкое Среднее Высокое б) правительственным контролем за коммерческой практикой Устанавливаются формально или частично в) требованиями законодательных и контролирующих органов Устанавливаются формально или частично 7.2 Контроль за процедурами, описанными в п. 7.1 Качество контроля среднее
Произведем оценкусистемы внутреннего контроля в ООО «Южная Звезда». Выводы по оценке системевнутреннего контроля представим в таблице 5:
Таблица5 — Выводы по оценке влияния факторов на контрольную среду ООО «Южная Звезда»— управленческая философия и стиль управления
Низкое
Среднее
5
Высокое
3 0/5/3 — организационная структура
Низкое
Среднее
4
Высокое 0/4/0 — установление полномочий и ответственности
Низкое
2
Среднее
1
Высокое
1 2/1/1 — кадровая политика и практика
Низкое
Среднее
5
Высокое
2 0/5/2 — внешняя финансовая отчетность
Низкое
Среднее
1
Высокое
2 0/1/2 — внутренние отчеты руководства
Низкое
1
Среднее
3
Высокое
6 1/3/6 — согласованность с требованиями, наложенными внешними органами
Низкое
Среднее
4
Высокое 0/4/0
Подсчитаемсоотношение градаций оценки системы внутреннего контроля ООО «Южная Звезда»:3/23/14. Таким образом, получаем соотношение: низкое – 7,5% (3х100/40); среднее– 57,5% (23х100/40) и высокое – 35% (14х100/40).
Таким образом, по итогам процедурыпервичной оценки надежности системы внутреннего контроля ООО «Южная Звезда»можно оценить надежность всей системы внутреннего контроля как «среднюю». Вэтом случае аудиторская организация должна планировать аудиторские процедурыисходя из этого предположения, но не должна доверять данной системе абсолютно.
3. Организация аудиторской проверки и отчёт по её результатам
3.1 Оценка системы внутреннего контроля ООО «Южная Звезда»
Методикааудита операций по проверки расчетного, валютного и прочих счетов взначительной мере зависит от состояния системы внутреннего(внутрихозяйственного) контроля аудируемого лица. Если в организации отличнаясистема внутреннего контроля, то риск аудита будет незначительным, а количествоаудиторских свидетельств может быть меньше, чем при слабом внутреннем контроле.Аудитор должен достигнуть понимания системы внутреннего контроля, чтоспособствует рациональному планированию и сбору аудиторских доказательств,выявлению конкретных контрольных моментов.
Проверкасистемы внутреннего контроля осуществляется перед составлением плана ипрограммы проверки расчетного счёта в банке. Для этого прибегают, как правило,к опросу (письменному и устному) работников предприятия. Преимущественнопроверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо малоконтролировались бухгалтерией (или другой внутренней службы предприятия).Дляоценки системы внутреннего контроля целесообразно провести тестирование. Тестысредств контроля выполняются с целью получения аудиторских доказательствотносительно эффективности и работоспособности средств внутреннего контроля втечение рассматриваемого периода.
Дляоценки системы внутреннего контроля в организации ООО «Южная Звезда» проведемтестирование с помощью вопросов заданных главному бухгалтеру организации.Результаты ответов главного бухгалтера ООО «Южная Звезда» оформим с помощьютаблицы 6 – Оценка системы внутреннего контроля.
Таблица6 – Оценка системы внутреннего контроля ООО «Южная Звезда»№ Контроль за использованием денежных средств. Контроль Исполнитель 1 Проверка использования полученных из банка наличных денег по целевому назначению ежедневно, по плану гл. бухгалтер, ревизионная комиссия 2 Проверка своевременности и полноты взноса в банк выручки ежемесячно гл. бухгалтер 3 Проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицами систематически по плану бухгалтер материальной группы, ревиз. комиссия 4 Проверка достоверности выписок банка, наличие первичных документов с отметками банка об исполнении и их соответствие выпискам ежемесячно зам.гл. бухгалтера 5 Проверка состояния расчетов с бюджетом, с органами соцстраха систематически гл. бухгалтер, зам.гл. бухгалтера 6 Проверка состояния учета расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба, погашения этой задолженности систематически гл. бухгалтер, ревизионная комиссия
Наосновании проведенной оценки системы внутреннего контроля можно сделать вывод отом, что первоначальные данные по неотъемлемому риску подтвердились, далеерассчитаем уровень существенности.
3.2 Расчет уровня существенности и аудиторского риска
Всоответствии с требованиями правила (стандарта) № 8 «Существенность в аудите»аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны оцениватьсущественность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.
Существенность- это вероятность того, что применяемые и иные, в том числе юридические,экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчётностиэкономического субъекта и оценить их влияние на принятие решения еепользователями.
Применительнок ООО «Южная Звезда» рассчитаем существенность
Таблица7 — Расчет уровня существенности
Наименование
базового показателя Значение базового показателя, тыс. руб Доля базового показателя, % Значение базового показателя для нахождения существенности, тыс. руб 1 Выручка 121827 2% 2436,54 2 Себестоимость реализованной продукции 105966 2% 2119,32 3 Прибыль до налогообложения 812 3% 24,57 4 Чистая прибыль 599 2% 11,98 5 Валюта баланса 41684 2% 833,68 6 Оборотные активы 40384 4% 1615,36 Итого 7041,45 Среднее значение 1173,58
На основании расчета, проведенного втаблице 7, определим отклонения каждого показателя от среднего для выявлениядвух ключевых показателей с наибольшими отклонениями от среднего значения.Данные показатели не должны принимать участие в дальнейших расчетах.
1) (2436,54-1173,58)/1173,58*100%= 107,62%
2) (2119,32-1173,58)/1173,58*100%= 80,59%
3) (24,57-1173,58)/ 1173,58*100%=-97,91%
4) (11,98-1173,58)/ 1173,58*100%=-98,98%
5) (833,68-1173,58)/1173,58*100%= -28,96%
6) (1615,36-1173,58)/1173,58*100%= 37,64%
Из приведенных расчетов видно, что всторону увеличения отклонилась себестоимость (107,62 %), а в сторону уменьшения– валовая прибыль (-98,91%). Данные показатели необходимо исключить из расчета,рассчитать новую среднюю величину.
Новая средняя будет равна 1522,79тыс. руб. Следовательно, уровень существенности для всей отчетности составляет 1522,79тыс.руб. Далее полученное значение необходимо распределить по статьям отчётности.
Таблица 8 — Уровень существенностидля каждой статьи отчетностиСтатья отчетности
Сумма,
тыс. руб Удельный вес, % Уровень существенности, тыс. руб Внеоборотные активы 1301 3,12 47,51 Материалы 14 0,05 0,76 Готовая продукция 13813 33,13 504,5 НДС 373 0,89 13,55 Краткосрочная дебиторская задолженность 4412 10,58 161,12 Денежные средства 1321 3,17 48,27 Краткосрочные финансовые вложения 20450 49,06 747,08 Валюта баланса 41684 100,00 1522,79 Уставный капитал 13 0,04 0,62 Нераспределенная прибыль 11058 26,53 404 Кредиторская задолженность: 9444 22,65 344,9 Займы и кредиты 21169 50,78 773,27 Валюта баланса 41684 100,00 1522,79
На основании таблицы 8 — уровеньсущественности для каждой статьи отчетности, мы видим, что уровеньсущественности для денежных средств составляет 48270 рублей. Это небольшаявеличина, а следовательно необходимо более тщательно проверить денежныесредства. Для более детальной проверки денежных средств необходимо проверить:кассовую книгу, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера (ПКО,РКО), авансовые отчеты, список подотчетных лиц, выписки банка, справку банка обустановленном лимите остатка денег в кассе, чековые книжки, хозяйственныедоговоры (в том числе с банками), договоры о материальной ответственности,документы по ККМ, книги кассира – операциониста, журнал (книга) регистрации ПКОи РКО, журнал (книга) регистрации выданных доверенностей, журнал (книга)регистрации депонированных сумм, журнал (книга) регистрации платежных(расчетно-платежных) ведомостей, приказы руководящего органа, акты ревизиикассы, акты инвентаризации, учетная политика в части документооборота.
Другим элементов деятельности припланировании аудита является оценка аудиторского риска.
Риск аудитора означает вероятностьтого, что бухгалтерская отчётность организации может содержать не выявленныесущественные ошибки и искажения после подтверждения её достоверности или чтоона содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений вбухгалтерской отчётности нет.
Далее необходимо определитьаудиторский риск, под которым понимается риск выражения аудитором ошибочногоаудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетностисодержатся существенные искажения. Для определения аудиторского рисканеобходимо найти произведение неотъемлемого риска, риска средств контроля, атакже риска необнаружения.
Таким образом, приемлемый аудиторскийриск равен 3,5 % (0,7*0,5*0,1)
3.3 Общий план и программа аудита
В соответствии со стандартом № 3«Планирование аудита» аудиторская организация обязана планировать свою работутак, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудитором своейработы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимоевнимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена соптимальными затратами, качественно и своевременно.
Выводыаудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные врабочих документах — фактический материал для составления аудиторского отчета(письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторскогозаключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора обухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Аудитору необходимо составить идокументально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем ипорядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен бытьдостаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработкепрограммы аудита. Содержание общего плана аудита можно оформить в виде таблицы9.
Общий план аудита ООО «Южная Звезда»
Проверяемая организацияООО «ЮжнаяЗвезда»
Период проведения8.01 .08-29.02.2008
Количество человеко-часов 360человеко — часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск3,5 %
Планируемый уровень существенности 1522,79тыс.руб
Таблица 9 — Общий план аудита ООО«Южная Звезда»№ п/п Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель Примечания 1 Аудит учредительных и других общих документов предприятия (устав, приказы, распоряжения, служебные записки, протоколы заседаний учредителей, штатное расписание и др.); 08.01.08 — 11.01.08 2 Учетная политика предприятия (в целях ведения бухгалтерского учета; в целях налогообложения); 11.01.08 – 14.01.08 3 Аудит основных средств 14.01.08 – 16.01.08 4 Аудит производственных запасов 16.01.08 — 18.01.08 6 Аудит расчетов на оплату труда 18.01.08 – 21.01.08 7 Аудит готовой продукции, товаров и реализации 21.01.08 — 23.01.08 № п/п Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель Примечания 8 Аудит денежных средств 23.01.08 — 28.01.08 9 Аудит дебиторов 28.01.08 – 1.02.08 10 Аудит финансовых вложений 1.02.08 — 5.02.08 11 Аудит поставщиков 05.02.08 – 8.02.08 12 Аудит расчетов с соцстрахом 08.02.08 — 11.02.08 13 Аудит расчетов с бюджетом 11.02.08 – 15.02.08 14 Аудит счета прибылей и убытков 15.02.08 – 20.02.08 15 Оценка финансового состояния 20.02.08 – 22.02.08 16 Подготовка аудиторского отчета 22.02.08 – 29.02.08
После составления общего плана аудитаООО «Южная Звезда» руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи
аудиторских заключений от ее имени, должен подписать общий план аудита иперейти к составлению программы аудита предприятия ООО «Южная Звезда».
После составления общего плана всоответствии с правилом стандартом № 3 «Планирование аудита» аудиторунеобходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющуюхарактер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур,необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита являетсянабором инструкции для аудитора, выполняющего проверку, а также средствомконтроля и проверки надлежащего выполнения работ.
Таблица 10 – Программа аудита ООО«Южная Звезда»№ п/п Перечень аудиторских процедур Период проведения Исполнитель Примечания 1 Проверка наличия расчетного счёта 23.01.08 – 24.01.08 2 Проверка наличия выписок банка, платёжных поручений, объявлений на взнос наличными, чековой книжки, кредитных договоров 24.01.08 – 25.01.08 3 Проверка правильности разнесения выписок в бухгалтерскую программу 1 С бухгалтерия 25.01.08 – 26.01.08 4 Проверка правильности учета на счёте 51 «Расчётный счёт» 26.01.08 – 27.01.08 5 Проверка правильности заполнения формы №4 «Отчёт о движении денежных средств» 27.01.08 – 28.01.08
Рабочимидокументами аудитора являются: приказ о учетной политике, план счетов,бухгалтерская отчетность, выписки банка, платёжные поручения, объявления навзнос наличными, чековая книжка, кредитные договоры.
Планаудита согласуется с клиентом, особое внимание следует уделить распределениюответственности. По ходу проверки план может дорабатываться. Все внесенные вплан существенные изменения и соответствующие обоснования должны бытьзафиксированы документально.
Однойиз насущных проблем современного российского аудита является выбор оптимальногопути проведения аудиторской проверки при условии сохранения высокого качестваработы, получения прибыли от деятельности, а также возможности документальнодоказать на любом этапе работы целесообразность, достаточность исогласованность с заказчиком произведенных и дальнейших действий. Каждыйаудитор самостоятельно ищет пути решения этой проблемы, применяя разнообразныеметодики, используя накопленный опыт и создавая внутрифирменные аудиторскиестандарты, в частности, для эффективного планирования аудиторской проверки.Разработанный метод позволяет аудитору в результате планирования конкретныхпроцедур в том или ином объеме и определения последовательности действийоценивать и регулировать трудоемкость аудиторской проверки, рассчитывать исоизмерять риски, а также отвечать за объективность результатов проверки.
3.4 Результаты аудиторской проверки
Сведения об аудиторской фирме
Аудитфинансовой (бухгалтерской) отчетности проведен обществом с ограниченнойответственностью «Финаудит» за период с 01.01.2007 г по 31.12.2007 г
Юридический адрес ООО «Финаудит»: г.Краснодар, ул. Красныхпартизан, 4
Свидетельство о государственной регистрации ООО «Финаудит»выдано администрацией Прикубанского района г. Краснодара 17.03.2004 г № 253,ИНН 5823145328, расчетный счет р/с 40702810300000002221 в Филиале АКБ «Россельхозбанк»в г.Краснодаре. Директор организации –Иванов Иван Иванович
Лицензия на проведение общего аудита выдана Центральнойаттестационно-лицензионной аудиторской комиссией Министерства Финансов России №008434 от 11.12.2003г (срок действия 5 лет).
Профессиональная ответственность аудиторов застрахована встраховой компании «Уралсиб», полис № Ж85-57123587 Ш/11 от 01.03.2004 г.
Проверка осуществлялась аудиторам _____________(квалификационныйаттестат № 697385, выданный ЦАЛАК МФ РФ 08.12.2004г)
Сведения об аудируемом лице
Экономический субъект аудиторской проверки: общество сограниченной ответственностью «» (далее по тексту Предприятие).
Юридический адрес Предприятия: г.Краснодар, ул. 70 летОктября, 8.
Адрес по месту нахождения: г.Краснодар, ул… Красныхпартизан 2/1.
Устав общества «Южная Звезда» утвержден общим собранием учредителейООО «Южная Звезда» .
Уставный капитал Общества составляет 13200 рублей
Свидетельство о государственной регистрации общества выданоАдминистрацией Прикубанского района г.Краснодара от 29.12.2004 г № 321 серияОП.
Предприятие зарегистрировано в ИФНС России по г. Краснодару №4.
В проверяемом. периоде Предприятие имело один расчетный счет:
— 40702810403000000340 в ОАО «Россельхозбанке» г.Краснодара;
Основными видами деятельности Предприятия являлось:
— оптовая торговля цветочной продукцией.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета,соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций за проверяемыйпериод осуществлял директор с правом первой подписи.
Соответствие осуществляемых хозяйственных операций задвижением имущества и выполнением обязательств, в проверяемом периодеобеспечивала главный бухгалтер с правом второй подписи.
Бухгалтерия Предприятия является самостоятельным структурнымподразделением на правах отдела и подчиняется непосредственно генеральномудиректору предприятия.
Общая информация об аудите
Аудиторская проверка достоверности финансовой (бухгалтерской)отчетности проводилась на основании договора от 08.01.2007 г № 1 и письма-обязательстваот 08.01.2007 г № 1
Целями аудиторской проверки являлось выражение мнения одостоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности Предприятия и соответствиипорядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Для проверки экономическим субъектом были предъявленыследующие документы:
— бухгалтерский баланс (форма № 1) за 2007 год;
— отчет о прибылях и убытках (форма № 2) за 2007 год;
— отчет об изменениях капитала (форма № 3) за 2007год;
— отчет о движении денежных средств (форма № 4) за 2007 год;
— приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) за 2007год;
— приказ об учетной политике №133 от 31.12.2006г;
— главная книга и регистры бухгалтерского учета;
— первичные документы;
— договора гражданско-правового характера и другие документы,необходимые для проведения аудиторской проверки, согласно утвержденнойпрограммы.
За достоверность и полноту представленных документов ответственностьнесет администрация ООО «Южная Звезда».
Аудиторская проверка проводилась в соответствии со следующимизаконодательными и нормативными актами, действующими на территории РФ:
— Гражданским Кодексом РФ;
— Налоговым Кодексом РФ;
— Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» от07.08.2001 №119-ФЗ;
— Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996№129-ФЗ;
— Федеральными правилами (стандартами) аудиторскойдеятельности, утвержденными постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696;
— Планомсчетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденнойприказом МФ РФ от 31.10.2000 года №94н и другими документами;
— программой и письмом-обязательством;
— внутрифирменными стандартами ООО «Финаудит».
В ходе аудиторской проверки аудитором были проведеныследующие аналитические процедуры:
— обзор оборотов по счетам синтетического учета с цельювыявления некорректных проводок, с дальнейшим выяснением и уточнением ихсодержания, а также классификация их последствий;
— анализ соответствия данных баланса, главной книги и учетныхрегистров первичным документам (выборочно);
— обзор распорядительной документации, договоров, переписки,актов сверки взаиморасчетов;
— оценка существующей системы бухгалтерского учета и системывнутреннего контроля;
— анализ действующей учетной политики.
Процедуры проверки по каждому разделу аудита включали в себя:инспектирование, устный запрос, адресованный работникам Предприятия, пересчет.
Непосредственному проведению аудита предшествовало составлениеобщего плана аудита.
Аудитучетной политики и организации бухгалтерского учета.
В ходе аудиторской проверки был проведен анализ соответствиядействующей Учетной политики предприятия требованиям законодательстваРоссийской Федерации, а также оценка организации внутреннего контроля наПредприятии.
В нарушении Положения по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного приказом МФ РФ от 09.12.1998 г№60н, при формировании учетной политики на 2007 год Предприятием допущены ошибки:
— не отражен порядок проведения инвентаризации активов ифинансовых обязательства предприятия.
В соответствии с п. 1.5 Методическими указаниями поинвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом МФ РФот10.06.1995 г №49 проведение инвентаризаций обязательно:
— при передаче имущества организации в аренду, выкупе,продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством припреобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
— перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кромеимущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетногогода.
Инвентаризация основных средств может проводиться один раз втри года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет. В районах, расположенныхна Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров,сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;
— при смене материально-ответственных лиц (на деньприемки-передачи дел);
— при установлении фактов хищений или злоупотреблений, атакже порчи ценностей;
— в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или другихчрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
— при ликвидации (реорганизации) организации передсоставлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях,предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативнымиактами Министерства финансов Российской Федерации.
Также не были отражены объем и сроки составления ипредоставления отчетности Предприятия.
Не утвержден порядок отнесения расходов к представительским.
В соответствии с требованиями п. 2 ст. 264 НК РФ кпредставительским относятся расходы:
— на проведение официального приема (завтрака, обеда илииного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лицорганизации-налогоплательщика, участвующих в переговорах;
— на транспортное обеспечение доставки этих лиц к меступроведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органаи обратно;
— на буфетное обслуживание во время переговоров;
— на оплату услуг переводчиков, не состоящих в штатеналогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведенияпредставительских мероприятий.
Налоговый кодекс не содержит требований к оформлениюоправдательных документов по документам (приказ, распоряжение и т.п.),содержащим сведения о месте проведения встречи, количестве приглашенных лиц иучастников со стороны организации, меню по буфетному обслуживанию, периодепроведения, а также перечень обсуждаемых вопросов, чтобы подтвердить цельданного мероприятия.
Не отражен порядок отражения в учете процесса приобретения изаготовления материалов.
В соответствии с требованиями Плана счетовфинансово-хозяйственной деятельности предприятий, утв. Приказом МФ РФ от31.10.2001 г № 94н (в ред. От 07.05.2003 г), учет приобретения материалов напредприятии может осуществляться по фактической себестоимости с использованиемсчета 10 «Материалы» или с использованием счетов 15 «Заготовление иприобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальныхценностей».
Аудитучредительных документов и уставного капитала.
В ходе проверки не выявленынарушения законодательства:
Аудитучета основных средств и амортизационных отчислений.
Согласнорезультатам аудиторской проверки выявлены ошибки в корреспонденции счетов, аименно: при продаже основных средств. В бухгалтерском учете должны быть сделаныследующие записи:
ДебетКредит Сумма
91.201 88000 руб — списаны основные средства по первоначальной стоимости
6291.1 64 900 — отражена цена продажи основных средств (с НДС)
91.268 9 900 — начислен НДС по реализованным основным средствам (18%)
0201 35 000 — списана начисленная амортизация основных средств
91.201 53 000 — списана остаточная стоимость
91.291.9 2 000 — прибыль
Всвязи с неправильными бухгалтерскими проводками была увеличена налоговая базапо налогу на прибыль. Рекомендуется внести изменения в бухгалтерские записи,исправив соответствующие проводки методом сторнирования.
Аудитматериально – производственных запасов.
Аудиторы,исследуя бухгалтерский учет пришли к выводу, что на предприятии неправильноведется учет материальных ценностей, приобретаемых для дальнейшей перепродажина счете 10. Потому что, исходя из принятого и утвержденного рабочего Планасчетов, материалы, приобретаемые для производственных целей, и материальныеценности, приобретаемые для дальнейшей перепродажи должны отражаться нараздельных счетах 10 «Материалы», и 41 «Товары» соответственно. Исходя из этогов бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:
ДебетКредит Сумма
10 60 100 000 — оприходованы материалы
19 60 18 000 — начисленНДС
41 60 95 000 — оприходованы ценности для дальнейшей перепродажи
19 60 17 100 — начисленНДС.
Рекомендуется привестизаписи в соответствие с рабочим планом счетов и исправить проводки методомсторнирования
Аудитучета денежных средств.
В соответствии с требованиями Плана счетовфинансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного Приказом МФ РФот 31.10.2001 г № 94н (в ред. от 07.05.2003 г), расчеты по возмещениюматериального ущерба, причиненного работником организации в результате недостачи хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также повозмещению других видов ущерба учитываются на счете 73 «Расчеты с персоналом попрочим операциям» на субсчете 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».Предприятию необходимо сделать в учете бухгалтерскую запись:
Дебет Кредит Сумма
94 50 2 500
73.2 94 2 500 — сумма недостачи отнесена на материально-ответственное лицо
70 73.2 2 500 – удержание из з/платы.
Рекомендуется внести дополнения в бухгалтерские записи
В ходе проверки было выявлено, что на предприятии нарушенлимит остатка денежных средств в кассе: 1 марта, 1 апреля, 15 апреля, 2 мая, 15мая, 25 августа.
Рекомендуется сдавать деньги, превышающие лимит кассы в банк.
Предприятиемнеправильно подсчитан остаток денежных средств в кассе по состоянию на25.08.2007 г.:
5 000руб — 1 770руб + 16 000руб — 2 000руб= 17 230руб
Дебет Кредит Сумма
51 50 1 770
50 62 16 000
71 50 2 000
Предприятием нарушен также соответственно лимит остаткаденежных средств в кассе за 25 августа.
Рекомендуется внести изменения в кассовую книгу ибухгалтерские регистры, бухгалтерские проводки исправить методом «красноесторно».
При проведении аудита расчётного счёта были выявленыследующие нарушения:
Таблица 11 – Нарушения при ведении расчетного счёта№ Источник информации Вид нарушения Рекомендации по устранению 1 1С – Общий журнал документов – сортировка – выписка по торговым операциям за период 01/02/07 – 29/02/07 Отсутствие выписки по лицевому счёту 40702-810-4-0300-0000340 за 15/02/07 Запросить копию выписки в банке 2 Платежное требование №452372 от 03.03.07 Отсутствие штампа банка о принятии документа Должным образом заполнять документ 3 Платежное требование №452372 от 03.03.07 Имеет исправление даты Должным образом заполнять документ 4 1С — Журнал банковских документов – банковская выписка по счету 40702-810-4-03-00-0000340 за 03/03/07 Неправильно разнесена оплата покупателя за посадочный материал Разнести оплату согласно выписки по счету 40702-810-4-03-00-0000340 за 03/03/07 5 1С — Журнал банковских документов – банковская выписка по счету 40702-810-4-03-00-0000340 за 03/03/07 Нарушена корреспонденция счетов Должным образом произвести корректировку проводок
Аудитучета расчетов с поставщиками и покупателями
В соответствии с Приказом Минфина РФ от28 июня 2000 г. N 60н «О Методических рекомендациях о порядке формированияпоказателей бухгалтерской отчетности организации» по строке 621«Кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики» следует отразить 9106,902тысруб, а сумму 30 тыс. руб следует отражать по статье «Прочие кредиторы» группыстатей «кредиторская задолженность (строка625).
Следует привести отчетность всоответствие с законодательством.
Аудит расчетов сподотчетными лицами.
Требованиями Постановления «Об установлении нормрасходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределахкоторых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такиерасходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» от 08. 02. 2002 г № 93 установлен размер суточных в сумме 100 рублей.Для целей налогообложения прибыли следует учесть суточные в пределах норм: 100руб х 5 дней = 500 руб – норма суточных, уменьшающих налоговую базу.
В доход работника, подлежащийналогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм,установленных в соответствии с действующим законодательством (п.3 ст.217 НКРФ). Суммы суточных, превышающие 100 руб (за каждый день нахождения вкомандировке на территории РФ), подлежат обложению НДФЛ (125* 13% = 16 руб). Всоответствии с п.3 ст. 236 НК РФ и Постановления Арбитражного Суда, от14.01.2004 N А38-2888-5/347-2003:
«Материальная выгода, полученнаяработниками предприятия за счет средств, оставшихся в распоряжении предприятияпосле уплаты налога на прибыль, не является объектом налогообложения по единомусоциальному налогу».
При этом датой фактического получения работником дохода ввиде сверхнормативных суточных является дата утверждения авансового отчетаработника.
В бухучете должны быть сделаны следующие записи:
Дебет Кредит Сумма
44 71 4 400 – ж-д билеты, гостиница, суточн. в пределах норм
91.2 71 125 – суточные сверх норм
99 68 30 — налог на прибыль
70 68 16– НДФЛ на доходы сверх нормы
Рекомендуется соблюдать требования законодательства исторнировать ошибочные бухгалтерские проводки.
Аудит учета финансовых результатов.
В соответствии с требованиями п. 21 ПБУ 6/01 начислениеамортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первогочисла месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскомуучету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либосписания этого объекта с бухгалтерского учета. Таким образом амортизация должнаначисляться с октября. В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующиезаписи:Дебет Кредит Сумма
08 98 167 400 — получено оборудование безвозмездно
01 08 167 400 — оборудование введено в эксплуатацию
26 02 4 650 — амортизация
(167 400 руб: 9 лет: 12 мес. x 3 мес)
98 91 4 650 – внереализационный доход (сч. 91) начисляется помере начисления амортизации ОС (при безвозмездной передаче).
Была завышена сумма амортизации, в связи с чем завышенасебестоимость новой продукции. Рекомендуется соблюдать требованиязаконодательства и сторнировать неверные проводки.
Данные операции отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:
Дебет Кредит Сумма
4460 11 500 — арендная плата за предоставляемые по договору помещения;
9968 12 700 — начислена пеня за просрочку платежей по налогу на прибыль;
91 60 20 000 – начислена неустойка по гражданско – правовомудоговору.
Рекомендуется исправить неверные проводки методом сторно.
Данные операции отражаются в следующей корреспонденции:
ДебетКредит Сумма
6291.1 14 750 — отражена выручка от продажи
91.208 12 000 — списана себестоимость
91.268 2 250 — начислен сумма НДС
91.999 500 — отражен финансовый результат
Врезультате арифметической ошибки была завышена прибыль организации и налогооблагаемаябаза по налогу на прибыль на сумму 1000 рублей.
Рекомендуетсявнеси соответствующие изменения в бухгалтерские записи.
Проверкасоответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства
Прианализе данной ситуации выявлены следующие нарушения:
Вбухгалтерском балансе Ф №1, Отчете о прибылях и убытках Ф №2, Отчете обизменениях капитала Ф №3, Приложении к бухгалтерскому балансу Ф №5 непроставлены реквизиты организации.
Впредставленной бухгалтерской отчетности были допущены нарушения порядказаполнения данной отчетности, а также некоторые неправильные арифметическиеподсчеты в ней.
Рекомендуется привести бухгалтерскую отчетность всоответствие с законодательством.
4. Рабочие документы аудитора
Рабочийдокумент 1 — Общая информация о Предприятии.№ п/п Наименование показателя Значение показателя 1 2 3 1 Полное наименование Предприятия 2 Сокращенное наименование Предприятия 3 Основные виды деятельности 4 Юридический адрес 5 Фактический адрес 6 Регистрационный номер 7 Дата регистрации 8 Уставный капитал 9
Свидетельство о внесении в реестр государственного имущества:
— реестровый номер
— дата присвоения реестрового номера 10 Включено в государственный реестр Российской Федерации предприятий 11 Адрес налоговой инспекции, контролирующей предприятие 12 Код ИНН 13 Идентификационный код ОКПО 14 Код группировки по СООГУ 15 Код собственности (ОКСФ) 16 Код организационно-правовой формы 17 Код отрасли по ОКОНХ 18 Расчетный счет
Рабочийдокумент 1 «Общая информация о Предприятии» разработан внутрифирменнымстандартом ООО «Финаудит» состоит из трёх столбцов: первый столбец — номер попорядку, второй – наименование показателя, третий – значение показателя.Заполняется рабочий документ аудитором на основании Устава организации, Свидетельства о постановке на учёт юридического лица в налоговом органе поместу нахождения на территории Российской Федерации, Свидетельства о внесении вЕдиный государственный реестр юридических лиц, а также Выписке из Единогогосударственного реестра юридических лиц.
Рабочийдокумент 2 – Анализ себестоимости.№ п/п Наименование изделия Продажная цена (руб) Нормативная себестоимость (руб) Фактическая себестоимость (руб) Отклонение (+,-) 1 2 3 всего В т.ч. прямых затрат всего В т.ч. прямых затрат гр.6-гр.3 гр. 7-гр. 3 гр.6-гр.4 4 5 6 7 8 9 10
Рабочийдокумент 2 — Анализа продажных рыночных цен, нормативной фактическойсебестоимости основной производимой продукции разработан внутрифирменнымстандартом ООО «Финаудит».Он несёт аналитическую информацию по фактической инормативной себестоимости производимой продукции, а также отклонение фактическойот нормативной себестоимости (заполненные графы 8-10)
Рабочийдокумент 3 — Расшифровка долгосрочных финансовых вложений.№ п/п Наименование юридических лиц, учрежденных со взносом Предприятия Величина взноса организации в уставный капитал (тыс. руб) Величина отчислений от чистой прибыли (дивидендов), полученных Предприятием в отчетном периоде от юридических лиц, учрежденных со взносом Предприятия (тыс. руб)
Рабочийдокумент 3 — Расшифровка долгосрочных финансовых вложений разработанвнутрифирменным стандартом ООО «Финаудит». Рабочий документ состоит из четырёхстолбцов: первый – номер по порядку, второй — наименование юридических лиц,учрежденных со взносом предприятия, третий — величина взноса организации вуставный капитал, четвёртый — величина отчислений от чистой прибыли(дивидендов), полученных предприятием в отчетном периоде от юридических лиц,учрежденных со взносом предприятия. Заполняется аудитором на основании данных вбухгалтерском учете и отчётности.
Рабочийдокумент 4 — Характеристика дебиторов Предприятия на дату аудиторской проверки.№ п/п Наименование дебитора, его адрес Дата последнего получения предприятием денежных средств в уменьшение дебиторской задолженности Сумма дебиторской задолженности предприятия (тыс. руб) 1 2 3 4
Рабочийдокумент №4 — Характеристика дебиторов Предприятия на дату аудиторской проверкисостоит из четырех столбцов: первый – номер по порядку, второй – наименованиедебитора и его адрес, третий — дата последнего получения предприятием денежныхсредств в уменьшение дебиторской задолженности, четвертый — сумма дебиторскойзадолженности предприятия. Составляется аудитором на основании данныхбухгалтерского учета.
Рабочийдокумент 5 — Характеристика кредиторов Предприятия.№ п/п Наименование кредитора, его адрес Дата последнего перечисления предприятием денежных средств в уменьшение кредиторской задолженности Сумма кредиторской задолженности предприятия (тыс. руб) 1 2 3 4
Аналогиченпо составлению и заполнению рабочему документу 4.
Рабочийдокумент 6 — Абсолютные показатели оценки финансово-хозяйственной деятельностипредприятия.Наименование показателя Расчет 1 2 Чистая прибыль (прибыль в распоряжении предприятия) Прибыль до налогообложения — сумма процентов по кредиту — налог на прибыль Скорректированный на величину убытков собственный капитал Собственный капитал — убытки прошлых лет и отчетного года Чистые активы Дебиторская задолженность + запасы + Прочие текущие активы + Краткосрочные кредиты — кредиторская задолженность — прочие текучие пассивы + основные средства Собственные оборотные средства Собственный капитал — внеоборотные активы Скорректированная по срокам дебиторская задолженность По данным вводимой формы отчетности Скорректированная по срокам кредиторская задолженность По данным вводимой формы отчетности
Рабочийдокумент 7 — Абсолютные показатели оценки финансово-хозяйственной деятельностипредприятия составляется аудитором для сопоставления расчетов аудитора и данныхорганизации.
Заключение
Цельюисследования в данной курсовой работе является проведение аудита операций порасчетному счету.
В ходеаудита необходимо установить, что бухгалтерский учет на предприятии ведетсясогласно учетной политики предприятия и обеспечивает: отражение всех безисключения факторов хозяйственной деятельности; однозначную идентификациюхозяйственных операций и фактов хозяйственной деятельности в первичныхдокументах так, что нет расхождений в их толковании; стоимость активов,обязательств и хозяйственных операций правильно отражена в денежном выражении(рублях); факты хозяйственной деятельности отнесены к тем периодам, в которыхони имели место.
Вданной курсовой работе рассмотрены теоретические и практические вопросы аудита.Предметом для изучения стала аудиторская проверка расчетного счёта ООО «ЮжнаяЗвезда». Аудит — независимая экспертиза финансовой отчётности предприятия наоснове проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учёта, соответствияхозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точностиотражения в финансовой отчётности деятельности предприятия. Экспертизазавершается составлением аудиторского заключения.
В первом разделе курсовой работеотражены теоретические вопросы аудита расчётного счёта. Изучены цели и задачиаудиторской проверки, нормативное регулирование, типичные ошибки вбухгалтерском учете и отчетности.
Во втором разделе была проведенаоценка ведения бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля на изучаемомпредприятии. При проведении оценки существующей системы бухгалтерского учётабыло установлено, что бухгалтерия в организации является структурнымподразделением. Бухгалтерский учёт организован в соответствии с учётнойполитикой, принятой в организации. Система бухгалтерского учётаавтоматизирована. Бухгалтерский учёт ведётся в соответствии с действующимзаконодательством. Отрицательное влияние оказывает неравномерностьдокументационно-информационных потоков и отсутствие единого графика документооборота.
В третьем разделе была произведенаорганизация аудиторской проверки и сделан отчет по ее результатам. Предложеннаяметодика аудиторской проверки включает в себя:
— разработку общего плана проверки;
— разработку программы проверки;
— разработку контрольных процедур на основеклассификатора возможных нарушений;
— рекомендации по выполнению аудиторских процедур.
Вчетвертом разделе разработаны рабочие документы аудитора и дано их описание.
Проведениеаудиторской проверки организации поможет в исключении простейших технических ошибок;в снижении ошибок, обусловленных неправильным толкованием законодательства;
Список использованных источников
1 Налоговый кодекс РФ.Часть I и II.
2 Федеральный закон «Обухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
3 Федеральный закон «Обаудиторской деятельности» от 07.08.2001г. №119-ФЗ.
4 Федеральное правило(стандарт) аудиторской деятельности № 3. Планирование аудита.
5 Федеральное правило(стандарт) аудиторской деятельности № 4. Существенность в аудите.
6 Федеральное правило(стандарт) аудиторской деятельности № 6. Аудиторское заключение по финансовой(бухгалтерской) отчетности
7 Федеральное правило(стандарт) аудиторской деятельности №8. Оценка аудиторских рисков и внутреннийконтроль, осуществляемый аудируемым лицом.
8 Федеральное правило(стандарт) аудиторской деятельности № 15 Понимание деятельности аудируемоголица.
9 Федеральное правило(стандарт) аудиторской деятельности № 22 Сообщение информации, полученной порезультатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям егособственника.
10 Положение побухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено приказомМФ РФ от 09.12.98 г. №60н.
11 Положение побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.Утверждено приказом МФ РФ от 06.07.99 г. №34н.
12 Положение побухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.Утверждено приказом МФ РФ от 09.06.01 г. № 44н.
13 Положение побухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом МФРФ от 03.03.2001. г. № 26н.
14 Положение побухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом МФ РФот 06.05.99 г. № 32н.
15 Положение побухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом МФ РФот 06.05.99 г. № 33н.
16 Положение побухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). ПриказМинфина от 19 ноября 2002г., №114н.
17 Приказ Министерстваавтотранспорта РФ от 24 июня 2003 года №153 «Об утверждении инструкции по учетудоходов и расходов по обычным видам деятельности на автотранспорте».
18 Методические указанияпо бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от13 октября 2003г., №91н.
19 План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иИнструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 29 июля №94н.
20 Классификацияосновных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденнаяПостановлением Правительства РФ от 01 января 2002г., №1
21 Письмо МинистерстваФинансов №03-03-02/117 от 21.10.2005.
22 Подольский В.И.,Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит -3-е издание – М: ЮНИТИ-ДАНА, 2004 г.
23 Балакирева Н.М.,Гущина И.Э. Учетная политика: практическое руководство – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.
24. Белов С. Приказ длясуда: Учетная политика как способ разрешения конфликтов. «Двойная запись» №1,2004.