Аудиторская проверка правильности оценки производственных запасов (по материалам ООО "Керамик" ст. Выселки)

АКАДЕМИЯ МАРКЕТИНГА И СОЦИАЛЬНО-ИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ — ИМСИТ
(г. Краснодар)
Факультет бухгалтерского учёта и налогов
Кафедра бухгалтерского учёта, анализа и аудита
КУРСОВАЯ РАБОТА
на тему: «Аудиторская проверка правильности оценкипроизводственных запасов» (по материалам ООО «Керамик» ст. Выселки)
Работа выполнена студенткой
5 курса, группы 05-ЗБУ-01
Бескоровайной Натальей Юрьевной
Краснодар 2010

Содержание
Введение
1. Теоретические аспекты аудита правильности оценкипроизводственных запасов
1.1 Нормативно-правовая база по аудиту правильности оценкипроизводственных запасов
1.2 Типичные ошибки при аудите правильности оценкипроизводственных запасов
2. Экономическая характеристикаООО «Керамик»
2.1 Организационно-правовая характеристика ООО«Керамик»
2.2 Анализ основных экономических показателейдеятельности ООО «Керамик»
3. Аудит правильности оценки производственных запасов ООО«Керамик»
3.1 План и программа аудиторской проверки
3.2 Сбор аудиторских доказательств по правильности оценкипроизводственных запасов
3.4 Обобщение материалов аудита
Вывод
Список использованных источников и литературы
Введение
К производственным запасамотносят предметы труда, предназначенные для обработки, переработки илииспользования в производстве либо для хозяйственных нужд, средства труда,которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств вобороте, а также операций, связанных с изготовлением (приобретением) этихматериальных ценностей. [7] Цель аудита состоит в выражении мнения одостоверности и полноте отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетностиорганизации информации о материально-производственных запасах. К основнымзадачам аудита относятся: проверка состояния учета, хранения и эффективностииспользования материальных ресурсов; проверка соответствия фактического наличияресурсов данным учета и потребностям организации; выявление непригодных дляиспользования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;проверка полноты и своевременности оприходования материальных ресурсов,законности и целесообразности расходования и их списания; проверка качестваинвентаризаций.
Методика аудита:
1. Проверка фактического наличияматериально-производственных запасов на складах организации.
С помощью процедуры запросааудиторы изучают:
приказы о порядке и срокахпроведения инвентаризации;
приказы о назначении составапостоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий;
инвентаризационные описи, актыинвентаризации, сличительные ведомости
протоколы заседанияинвентаризационной комиссии;
решения руководства поутверждению результатов инвентаризации;
Бухгалтерские регистры аналитическогои синтетического учета, в которых отражены результаты проведеннойинвентаризации.
2. Проверка правильности оценкиактивов в учете и бухгалтерской отчетности.
2.1 Арифметическая проверкаправильности формирования первоначальной стоимости материально-производственныхзапасов на основании хозяйственных договоров и сопроводительных документов.
2.2 Проверка правильностиоформления первичных документов по поступлению материалов и выделения в нихсумм НДС.
2.3 Проверка отражения в учетенеотфактурованных поставок:
проверка приемных актов;
проверка соответствияпервоначальной стоимости материально-производственных запасов, поступивших бездокументов, рыночным ценам.
2.4 Проверка правильностиформирования фактической себестоимости материалов на счете 15 «Заготовлениеи приобретение материальных ценностей».
2.5 Проверка первичныхдокументов, служащих основанием для списания материально-производственныхзапасов в цеха основного и вспомогательного производства.
2.6 Пересчет сумм списанныхотклонений на затраты производства со счета 16 «Отклонение в стоимостиматериальных ценностей».
2.7 Проверка правильностисписания потерь материалов на основании актов инвентаризаций, актов о потерях инедостачах, утвержденных норм естественной убыли, регистров аналитического исинтетического учета.
2.8 Проверка полноты отражения вучете операций по отгрузке материально-производственных запасов на сторонупутем сопоставления данных об их количестве в отгрузочных документах с даннымидокументов, подтверждающих их фактический вывоз из организации.
2.9 Проверка правильности оценкиматериальных ценностей при отпуске в производство по способу, заявленному вучетной политике (ФИФО, по средней себестоимости, по себестоимости каждойединицы). [5]
1.Теоретические аспекты аудита правильности оценки производственных запасов
Целью аудиторской проверкиматериально-производственных запасов является формирование мнения одостоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы»и соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложенияопераций с материально-производственными запасами действующим в РоссийскойФедерации нормативным документам.
Поставленная цель может бытьдостигнута путем проведения тестов на существенность, а также тестов наэффективность структур контроля и системы бухгалтерского учета, при этомоценивается риск аудита, который зависит от характера запасов предприятия и ихважности для бухгалтерской отчетов. Проверка запасов рассматривается какосновная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна. [4]
Предметом аудиторской проверкиявляется:
1) ведение учетапроизводственных запасов в соответствии с принятой учетной политикой;
2) правильность оценкипроизводственных запасов;
3) правильный и полный учетпроизводственных запасов, которые реально существуют;
4) регулярность инвентаризациизапасов;
5) правильность оформлениядокументов. [9]1.1 Нормативно-правоваябаза по аудиту правильности оценки производственных запасов
В бухгалтерском учете материалыучитываются в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов и п.2, 5Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» (ПБУ 5/01), утверждённого приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н, на счете 10 «Материалы» по фактической (или плановой) себестоимости.
Под фактической себестоимостьюпризнается сумма фактических затрат организации на их приобретение, заисключением налога на добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов (кромеслучаев, предусмотренных законодательством РФ). В состав фактических затраттакже включаются затраты по оплате процентов по заёмным средствам, если онипривлечены для приобретения МПЗ (материалов) и произведены до даты ихоприходования на склад организации (п. б ПБУ5/01).
В соответствии с п.68Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственныхзапасов (далёе — Методические указания по учету МПЗ), утвержденных приказомМинфина России от 28.12.2001 № 19н, фактическая себестоимость материалов,приобретенных за плату, включает:
стоимость материалов подоговорным ценам;
транспортно-заготовительныерасходы;
расходы по доведению материаловдо состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных ворганизации целях.
При этом в составтранспортно-заготовительных расходов включаются расходы на транспортировку, атакже плата за хранение материалов в местах приобретения (п.70 Методическихуказаний по учету МПЗ).
Материально-производственныезапасы, принадлежащие организации, но находящиеся в путилибо переданныепокупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в порядке,предусмотренном в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.
Фактическая себестоимостьматериалов при их поступлении от поставщика отражается по дебету счета 10 вкорреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,субсчет «Расчеты за полученные материальные ценности (выполненные работы,оказанные услуги)». В дебет счета 10 также списываются со счета субсчет«Расчеты по причитающимся к уплате процентам», проценты по кредиту,начисленные до оприходования материалов. Одновременно сумма НДС, предъявленнаяк уплате поставщиком, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленнуюстоимость по прио6ретенным ценностям» и кредиту счета 60.
Предъявленную поставщиком суммуНДС организация в соответствии с подпунктом 1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК вправепринять к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическуюоплату поставщику. Налоговый вычет по НДС отражается по дебету счета 68 «Расчетыпо налогам и сборам», субсчет.68-1 «Расчет по НДС», и кредитусчета 19.
При возврате оставшейся частиаванса поставщиком на сумму денежных средств, поступивших на расчетный счеторганизации, дебетуется счет 51 в корреспонденции с кредитом счета 60.
В случае если согласно учетнойполитике организации учет МПЗ ведется по учетным ценам с использованием счетов15 «3аготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонениев стоимости материальных ценностей», то информация об их приобретении отражаетсяв бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетовна счете 15. В дебет счета 15 относятся фактические затраты, связанные сприобретением МПЗ, в корреспонденции с кредитом счета 60. В кредит счета 15 вкорреспонденции с дебетом счета 10 списывается учетная стоимость фактическипоступивших в организацию и оприходованных МПЗ. Сумма разницы (отклонения) междустоимостью приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимостиприобретения, и учетной ценой списывается со счета 15 на счет 16. Сумма разницымежду стоимостью приобретенного товара, исчисленной в фактической себестоимостиприобретения, и учетной ценой списывается со счета 15 на счет 16. Накопленныена счете 16 разницы согласно Инструкции по применению Плана счетов списываютсяв дебет счета учета расходов на продажу или других, соответствующих счетов.
Согласно подпункту 4 «в»п.80 Методических указаний по учету МПЗ, пускается применение в качествеучетных планово-расчетных цен которые разрабатываются и утверждаютсяорганизацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующихМПЗ и предназначены для использования внутри организации. Фактическаясебестоимость материалов, полученных организацией по договору даренияилибезвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости надату принятия к бухгалтерскому учету. Данные о текущей рыночной стоимости должныбыть подтверждены документально или экспертным путем (п.23 Положения по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Кроме того, в соответствии сп.11 ПБУ 5/01 в фактическую себестоимость материалов полученных безвозмездно,включаются также фактические затраты организации на доставку и приведение их всостояние, пригодное для использования, перечисленные в п.6 ПБУ 5/01. Внереализационныйдоход, связанный с безвозмездным получением материалов, признается вбухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах (в бухгалтерском — вмесяце списания материалов в производство, а в налоговом — в месяце их поступления).
Указанное обстоятельство всоответствии с п.8-11 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов поналогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина России от19.11.2002 №114н, приводит к возникновению вычитаемой временной разнице в месяцепоступления материалов.
В следующем месяце, когда вбухгалтерском учете признается реализационный доход от получения материаловбезвозмездно, погашается вычитаемая временная разница и, соответственно,отложен налоговый актив. Погашение последнего отражается по кредиту счета 09 вкорреспонденции с дебетом счета 68 (п.17 ПБУ 18/02).
На величину признаваемого (погашенного)отложенного налогом актива корректируется сумма условного расхода по налогу наприбыль для получения величины текущего налога на прибыль.
В соответствии с Планом счетов полуфабрикатысобственного производства в организациях, не ведущих их обособленный учет наотдельном синтетическом счете, учитываются на счете 20 «Основноепроизводство», например на субсчете 20-1 «Полуфабрикаты собственного производства».
Стоимость полуфабрикатов, отпущенныхв основное производство, отражается в бухгалтерском учете организации согласноПлану счетов по дебету счета 20 и кредиту счета 10, субсчет 10-2.
В соответствии с п.5,7,9 ПБУ10/99 расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, в том числестоимость полуфабрикатов, использованных для изготовления готовой продукции,являются расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируетсясебестоимость реализованной продукции. Величина указанных расходов определяется(уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц (п.6.6 ПБУ 10/99).
Специальная оснастка (специальныеинструменты, специальные приспособления, специальное оборудование),приобретенная за плату, принимается к бухгалтёрскому учету по фактическойсебестоимости, т.е. в сумме фактических затрат на приобретение, исчисленных впорядке, предусмотренном для учета МПЗ (п.11 Методических указаний по учету МПЗ).
Технические средства, обладающиеиндивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспеченияусловий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции, в том числеспециальный инструмент, включаются в состав оборотных активов, имеющих особыйпорядок отнесения их стоимости в затраты на производство и продажу продукции (работ,услуг) (п.2 Методических указаний бухгалтерскому учету специальногоинструмента, специальных приспособлений, специального оборудования испециальной одежды (далее — Методические указания по учету специальногоинструмента утвержденных приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н)).
В соответствии с п.13 Методическихуказаний по учету специального инструмента и Инструкцией по применению Планасчетов обретенная специальная оснастка отражается в бухгалтерском учете подебету счета 10 на отдельном субсчете, например 10-10 «Специальнаяоснастка и специальная одежда на складе».
Погашение стоимости специальнойоснастки в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета затрат напроизводство и счета 10, субсчет 10-11 (п.27 Методических указаний по учету специальногоинструмента).
Затраты организации на приобретениеспециальной одежды, если ее обязательное применение работниками конкретнойпрофессии предусмотрено законодательством РФ, учитываются для целей исчисленияналога на прибыль в составе материальных расходов (подпункт 3п.1 ст.254 НК,разд.5.1 Методических рекомендации по применению гл.25 НК). [4]1.2 Типичныеошибки при аудите правильности оценки производственных запасов
К наиболее характерным ошибкампо учету материально-производственным запасам можно отнести следующие:
не заключены договоры оматериальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);
неправильно оформляютсядокументы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;
не ведется аналитический учетдвижения материально-производственных запасов в бухгалтерии;
нерегулярно проводится сверкаданных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складахпредприятия;
не проводится ежегоднаяинвентаризация материально-производственных запасов;
на складах хранится большоеколичество неиспользуемых материально-производственных запасов;
неправильно производитсясписание материально-производственных запасов по видам расходов (на основноепроизводство, косвенные расходы и др.);
неверно ведется учет НДС попоступившим материально-производственным запасам; [2]
2.Экономическая характеристика ООО «Керамик»
Общество с ограниченнойответственностью «Керамик» именуемое в дальнейшем «Общество»,учреждено в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации иФедеральным Законом № 14-ФЗ от 08.02.98 г. «Об обществах с ограниченнойответственностью».
Общество является юридическимлицом и строит свою деятельность на основе устава (Приложение А) и действующегозаконодательства Российской Федерации. Участники Общества отвечают пообязательствам Общества в пределах своих вкладов в его уставный капитал.
Принятие новых участников (третьихлиц) в состав Общества осуществляется по решению общего собрания участников единогласно.
Место нахождения Общества: 353100,Россия, Краснодарский край, Выселковский район, ст. Выселки, ул. Лунёва, 31.
Общество учреждено нанеопределённый срок деятельности.
Участниками Общества являютсялица, указанные в учредительном договоре.
Участниками настоящего Обществамогут быть любые физические и юридические лица (третьи лица), подписавшиеучредительные документы Общества и внесшие свой вклад деньгами, имуществом,вещами, имеющими денежную оценку в уставный капитал Общества.
Целью деятельности Обществаявляется удовлетворение общественных потребностей в продукции, работах, услугахи реализация экономических и социальных интересов участников и работниковОбщества на основе полученной прибыли. Общество осуществляет следующие основныевиды деятельности:
производство и реализациястроительных материалов;
продажа товаров народногопотребления, розничная и оптовая;
проектирование горных работ истроительства;
разработка месторожденийполезных ископаемых;
добыча и переработкаобщераспространённых полезных ископаемых;
маркшейдерское обслуживаниегорных работ;
геологические работы пристроительстве и землеустройстве;
оказание посреднических услуг;
осуществление посредническихуслуг;
осуществление торгово-закупочнойдеятельности;
производство и реализацияпродуктов питания;
оказание транспортных услугюридическим и физическим лицам по перевозке груза;
хранение и переработканефтепродуктов;
производство и реализациясельскохозяйственной продукции;
оказание консультационных,маркетинговых, информационных услуг;
открытие торговых точек,магазинов, создание оптовых и мелкооптовых баз;
открытие общественных пунктовпитания;
открытие пунктов переработкисельскохозяйственной и животноводческой продукции;
осуществление услугобщественного питания.
Все виды деятельности могутосуществляться как на территории России, так и зарубежом.
Общество может иметь гражданскиеправа и гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видовдеятельности не запрещённых федеральными законами и если это не противоречит предметуи целям деятельности Общества, определёнными настоящим уставом.
Общество имеет самостоятельныйбаланс, расчётные и иные счета в учреждениях банков, печать со своимнаименованием, бланки, штампы.
Общество несёт ответственностьпо своим обязательствам всем своим имуществом, на которое по Закону может бытьобращено взыскание. Для достижения целей своей деятельности Общество вправе:
совершать сделки от своегоимени, а также по поручению юридических и физических лиц;
быть истцом и ответчиком в суде,арбитражном и третейском суде;
открывать филиалы,представительства, дочерние предприятия, вступать в уже действующие предприятияв качестве участника, акционера;
самостоятельно устанавливатьцены и тарифы оплаты своей продукции, работ, услуг;
пользоваться кредитами ипредоставлять их;
устанавливать формы и системыоплаты труда работникам общества;
иметь другие права, непротиворечащие Законодательству Российской Федерации.
Для обеспечения деятельностиОбщества за счёт вкладов его участников образуется уставный капитал Общества.
Уставный капитал Обществасостоит из номинальной стоимости долей его участников. В образовании уставногокапитала участвуют:
Андреянов Н.Г., его доля — 67%уставного капитала Общества — номинальная стоимость 723935 (семьсот двадцатьтри тысячи девятьсот тридцать пять) рублей;
Кирный М.Н., его доля — 33%уставного капитала Общества — номинальная стоимость 356565 (триста пятьдесятшесть тысяч пятьсот шестьдесят пять) рублей.
Изменение уставного капиталаможет осуществляться по решению общего собрания участников в случае:
внесения дополнительных вкладовего участников;
вкладов третьих лиц;
за счёт имущества Общества.
По решению общего собранияучастников могут создаваться резервный и иные фонды размер, порядок образованияи использования которых определяется в соответствии с действующимзаконодательством
В уставный капитал может бытьвнесено движимое и недвижимое имущество, деньги, права, имеющие денежную оценку.
Оценка вкладов участников,вносимых имуществом и имущественными правами, осуществляется по соглашениюмежду участниками, вносящими эти ценности, и остальными участниками, кромеслучая, если номинальная стоимость доли участника в уставном капиталеоплачивается не денежным вкладом, составляет более 200 минимальных заработныхплат, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком.
Вкладом в уставный капитал немогут быть жилые помещения, имущество, вещи, которые не могут предоставлять дляОбщества ценности в производственной и хозяйственной деятельности.
При передаче в уставной капиталимущества, вещей в качестве вклада участник обязан указать срок, на который этоимущество, вещи передаются.
Участники Общества имеют право:
принимать участие в управленииделами Общества в порядке, предусмотренном законодательством и учредительнымидокументами Общества;
получать часть прибыли отдеятельности Общества в порядке, предусмотренном учредительным договоромОбщества;
в любое время выйти из обществанезависимо от согласия других участников;
переуступать свои доли Обществу,другим участникам и третьим лицам.
Участники Общества могутполучать и другие права, предусмотренные Федеральным Законом «Об обществахс ограниченной ответственностью» и другим Федеральным законодательством.2.1 Организационно-правоваяхарактеристика ООО «Керамик»
Органами управления ООО «Керамик»являются:
общее собрание участниковОбщества;
генеральный директор (директор) Общества.
На общем собрании каждый изучастников обладает количеством голосов пропорционально его доле в Уставномкапитале. Решения общего собрания участников Общества принимаются открытымголосованием и путем проведения заочного голосования (открытым путем).
Руководство текущейдеятельностью общества осуществляет генеральный директор, который подотчетенобщему собранию участников Общества и несет ответственность за осуществлениедеятельности Общества и выполнения возложенных на него задач и функций. ДиректорОбщества самостоятельно решает все вопросы деятельности Общества за исключениемвопросов, относящихся к компетенции общего собрания участников Общества. Генеральныйдиректор самостоятельно определяет компетенцию своих работников. Приказы,распоряжения, указания генерального директора являются обязательным дляработников Общества.
Документы Общества, ихдокументооборот обеспечивают всю юридически значимую деятельность Общества. Обществохранит первичные учетные бухгалтерские документы, регистры бухгалтерского учетаи бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии справилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Выдачапервичных учетных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов ибалансов бухгалтером Общества не допускается без распоряжения участника,директора Общества. Кроме вышеуказанных документов, Общество осуществляетпостоянное хранение других документов, входящих в перечень определенный пунктом1 ст.50 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью».Общество хранит документы по месту нахождения его участника, директора.
В приказе об учетной политике (ПриложениеБ) предприятия указано, что ведение бухгалтерского учета осуществляетсясамостоятельно в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ«О бухгалтерском учете», главами 22, 23, 24, 25 Налогового кодексаРФ, положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,ПБУ 1/98, ПБУ 2/94, ПБУ 3/2006, ПБУ 4/99, ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 7/98, ПБУ8/01, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 11/2000, ПБУ 12/ 2000, ПБУ 13/ 2000, ПБУ 14/2007,ПБУ 18/02, ПБУ 15/01, методическими рекомендациями по учету основных средств,Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению. Бухгалтерскийучет производится по журнально-ордерной системе бухгалтерского учета,установлен срок составления месячной отчетности 20 числа месяца, следующего заотчетным, инвентаризация проводится в случае и в сроки, когда в соответствии сдействующим законодательством проведение инвентаризации обязательно, а в случаедополнительной необходимости в соответствии с приказом руководителя.
При принятии к бухгалтерскомуучету активов к основным средствам относить имущество предприятия в отношении,которого выполняются следующие условия: использование в течение длительноговремени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцевили обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. При принятии кбухгалтерскому учету объектов основных средств, срок их полезного использованияопределять в соответствии со сроками, установленными в централизованномпорядке, исходя из нормативных документов согласно действующегозаконодательства. Стоимость основных средств погашается посредством начисленияамортизации линейным способом. Затраты на проведение ремонта производственныхосновных средств включаются в себестоимость продукции текущего отчетногопериода по соответствующим статьям затрат по мере проведения ремонта.
Процесс приобретения (заготовления)сырья, запасных частей, тары, используемой для упаковки и транспортировкипродукции (товаров), и других материальных ресурсов в бухгалтерском учетеотражаются с применением счетов 10 «Материалы», с оценкой материальныхресурсов на счете 10 по фактическим ценам.
Установлен метод оценкипроизводственных запасов (сырья, материалов и т.п.) при отпуске их впроизводство и прочем выбытии по средней себестоимости.
При наличии у организации наконец отчетного года запасов (кроме оборудования к установке) в оценке,превышающей цену их возможной реализации, в случае уменьшения продажных цен,морального устаревания и частичной потери качества этих ценностей разницу междуфактической себестоимостью материально-производственных запасов и ценой ихвозможной реализации относятся на финансовые результаты организации.2.2 Анализосновных экономических показателей деятельности ООО «Керамик»
Производство любого видапродукции (работ, услуг) связано с использованием материальных ресурсов. Материальныересурсы определенного ассортимента и качества являются основой и необходимымусловием выполнения программы выпуска и реализации продукции (работ, услуг),снижения себестоимости. Комплексное использование ресурсов, их рациональныйрасход, применение более дешевых и эффективных материалов являются важнейшимнаправлением увеличения выпуска продукции и улучшения финансового состояния. Материальныересурсы переходят в материальные затраты, которые представляют собойсовокупность материальных ресурсов, используемых в процессе производства. Вобщей совокупности затрат на производство они составляют примерно 70%, чтоявляется свидетельством высокой материалоемкости продукции. Снижениематериалоемкости продукции является важнейшим направлением улучшения работы,так как экономное расходование всех видов ресурсов обеспечивает ростпроизводства и снижение себестоимости. (Приложение В)
В таблице 1 показан анализобеспеченности ООО «Керамик» ресурсами и эффективности ихиспользования.
Таблица 1 Динамикаобеспеченности предприятия ресурсами и эффективности их использованияПоказатели 2006 г. (Приложение В) 2007 г. (Приложение Г) 2008 г. (Приложение Д) Абсолютное отклонение, +/- Относительное отклонение,% 06-07 07-08 06-07 07-08 Выручка, тыс. руб. 2271 3389 3457 1118 68 1,49 1,02 Прибыль до налогообложения, тыс. руб. 43 391 502 348 111 9,09 1,28 Прибыль от продажи продукции, тыс. руб. 2680 3999 4079 1319 80 1,49 1,02 Занимаемая площадь, га (кв. м) 345 345 345 - - - - Среднегодовая численность работников, чел. 47 50 52 3 2 1,06 1,04 Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. 108,2 116,92 172,25 8,72 55,33 1,08 1,47 Стоимость оборотных средств, тыс. руб. 753 927 5822 174 4895 1,23 6,28 Величина собственного капитала, тыс. руб. 496 481 762 -15 281 0,96 1,58 Фондоотдача, руб.  20,99 28,99 29,05 8 0,06 1,38 1 Годовая производительность труда, тыс. руб. 48,32 67,78 66,48 19,46 -13 1,4 0,98 Часовая производительность труда, тыс. руб. 0,02 0,03 0,03 0,01 - 1,5 1 Оплата 1 чел. — часа. руб. 0,01 0,02 0,02 0,01 - 2 1 Окупаемость затрат, руб. 1,05 1,18 1,15 0,13 -0,03 1,12 0,97 Уровень рентабельность производства,% 124 139 136 15 -3 1,12 0,98 Рентабельность продаж,% 118 118 118 - - 1 1
Проанализировав данные таблицы1, мы можем констатировать, что экономические результаты деятельностипредприятия улучшаются. Об этом свидетельствует рост выручки, который составил1,5 раза в 2007 году и 1 в отчетном, что обусловлено, как ростом цен, так иувеличением объема продаж, привело к необходимому росту оборотных средств в1,23 раза. Увеличение выручки способствует росту прибыли. Прибыль доналогообложения в 2007 году увеличилась в 9,09 раз, а в 2008 году в 1,28 раз. Прибыльот продажи продукции в отчетном году составила около 4 млн. рублей, что в 1,02раза больше по сравнению с 2007 годом. Следует отметить превышение прибыли отпродажи продукции относительно прибыли до налогообложения в отчетном году. Данныйфакт указывает на отрицательные результаты деятельности прочих видов. За счетувеличения собственных средств финансирования происходит пополнение основныхсредств на 1,47%. Приобретение более высокопроизводительного оборота привело кувеличению численности работников на 2 человека. Так как увеличились общиерезультативные показатели, то и увеличилась эффективность использованияресурсов. Так фондоотдача выросла в 1 раз, что почти соответствует темпам роставыручки. Одновременно, примерно, в тех же темпах увеличилась и часовая производительностьтруда. Годовая производительность труда при этом незначительно сократилась, на0,98%. Важно отметить, что темп роста оплаты труда равен темпу роста часовойпроизводительности это говорит о том, что наращивание прибыли не происходит. Обэтом свидетельствует и изменения величины окупаемости затрат, если в 2006 г. на1 рубль затрат было получено 5 копеек выручки, в 2007г. окупаемость увеличиласьи составила 18 копеек выручки на 1 затраченный рубль, а в отчетном году этотпоказатель снизился и составил 15 копеек выручки на каждый затраченный рубль. Наэто указывает и уровень рентабельности производства. Рентабельность продажсвидетельствует о том, что в 2008 году из 100 рублей выручки для развитиябизнеса оставалось 18 рублей.
Оценить использованиематериальных ресурсов в практике экономической работы можно через системупоказателей и моделирование их взаимосвязи. Показатели использования материальныхресурсов делятся на обобщающие и частные.
Обобщающие показатели: материалоемкостьпродукции, материалоотдача, удельный вес материальных затрат в себестоимостипродукции, коэффициент использования материальных ресурсов. (табл.2)
Таблица 2 Обобщающиепоказатели использования материальных ресурсовПоказатели 2006 г. 2007 г. 2008 г. Абсолютное отклонение, +/- Относительное отклонение,% 06-07гг 07-08гг. 06-07гг. 07-08гг. Материалоемкость 0,32 0,72 0,97 0,4 0,25 2,25 1,35 Материалоотдача 3,12 1,38 1,02 -1,74 -0,36 0,44 0,74 Удельный вес материальных расходов в себестоимости продукции 0,34 0,86 1,12 0,52 0,26 2,53 1,3 Коэффициент использования материальных ресурсов 0,32 0,72 0,97 0,4 0,25 2,25 1,35
Материалоемкость показываетматериальные расходы, приходящиеся на каждый рубль выпущенной продукции. Из таблицы2 мы видим, что материальные расходы ООО «Керамик» с каждым годомувеличиваются и составляют 0,97 рублей в 2008 году, т.е. затратив 97 копеекпредприятие не получает выручку. Это подтверждает материалоотдача, котораяпоказывает, что на каждый рубль потребленных материальных ресурсов приходится 4произведенной продукции в 2006 году, 38 произведенной продукции в 2007 году и 2произведенной продукции в 2008 году. Удельный вес материальных расходов всебестоимости продукции увеличился в отчетном году на 1,3%. Динамика этогопоказателя характеризует изменение материалоемкости продукции. Коэффициентматериальных затрат характеризует, насколько экономно используются материалы впроизводстве, нет ли перерасхода по сравнению с установленными нормами. Оперерасходе материалов свидетельствует коэффициент более 1, и наоборот. В нашемслучае коэффициент материальных затрат меньше 1т.е. перерасхода нет, но естьтенденция роста этого показателя и в 2008 году значение приближено к нормативу.Есть вероятность того, что в следующем году будет перерасход материальныхзатрат.
3. Аудитправильности оценки производственных запасов ООО «Керамик»3.1 Плани программа аудиторской проверки
Разработка общего плана ипрограммы аудита основывается на предварительных данных об экономическомсубъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.
При подготовки общего плана ипрограммы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нееуровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскуюотчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организацияопределяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля,которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. Сучетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организациявыявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторскиепроцедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие наизменение аудиторского риска и уровня существенности. Установленные припланировании.
Общий план аудиторской проверкиучета материально-производственных запасов
Проверяемая организация ООО«Керамик»
Период аудита с 01.01.2008 по 31.12.2008
Количество человеко-часов 528
Руководитель аудиторской группы БескоровайнаяН.Ю.
Состав аудиторской группы: БескоровайнаяН.Ю., Коломийцева В. А, Иванова И. В
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровеньсущественности 1) Качественно — соответствие нормативным актам
2) Количественно — 2%№ п/п Планируемые виды работ (комплексы задач) Период проведения Исполнители 1 Аудит операций по поступлению материальных ценностей 01.04.08-30.04.08 Бескоровайная Н. Ю., 2 Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений 01.04.08-30.04.08 Бескоровайная Н. Ю., 3 Аудит сводного учета материальных ценностей 01.04.08-30.04.08 Бескоровайная Н. Ю., 4 Проведение анализа использования материальных ценностей 01.04.08-30.04.08 Бескоровайная Н. Ю.,
Программа проведения аудитапроизводственных запасов
Проверяемая организация ООО«Керамик»
Период аудита с 01.01.2008 по 31.12.2008
Количество человеко-часов 528
Руководитель аудиторской группы БескоровайнаяН.Ю.
Состав аудиторской группы: БескоровайнаяН.Ю., Коломийцева В. А, Иванова И. В
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровеньсущественности 1) Качественно — соответствие нормативным актам
2) Количественно — 2%№ п/п Наименование аудиторских процедур Период проведения Исполнители Рабочие документы аудитора 1. Аудит операций по поступлению материальных ценностей 1.1 Аудит учета операций по приобретению (купле) материальных ценностей 1 месяц Бескоровайная Н.Ю. Ведомости по учету поступления 2. Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений 2.1 Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов 1 месяц Бескоровайная Н.Ю. Расходные документы по учету материалов 2.2 Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции 1 месяц Бескоровайная Н.Ю. Акты и другие документы на списание расхода материалов 2.3 Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей 1 месяц Бескоровайная Н.Ю. Акты на списание хищений, недостач, потерь 3. Аудит сводного учета материальных ценностей 3.1 Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлениям затрат 1 месяц Бескоровайная Н.Ю. Сводные ведомости по расходу материалов. Ведомости незавершенного производства, журнал-ордер №10 3.2 Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности 1 месяц Бескоровайная Н.Ю. Баланс, приложение к бухгалтерскому балансу, разработочные таблицы, журнал-ордер № 10 3.3 Сверка оформления результатов инвентаризации 1 месяц Бескоровайная Н.Ю. Инвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов
Под уровнем существенностипонимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная скоторой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степеньювероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы ипринимать правильные экономические решения.
При нахождении абсолютногозначения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболееважные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономическогосубъекта, подлежащего аудиту, далее, в таблице 5, называемые базовымипоказателями бухгалтерской отчетности.

Таблица 5 Определение уровнясущественностиБазовые показатели Значение базового показателя бух. отчетности Доля в% Значение принимаемое для нахождения уровня существенности Чистая прибыль 404 5 20 Выручка от продажи 3457 2 69 Валюта баланса 9785 2 196 Собственный капитал 762 2 15 Себестоимость продаж 3001 10 300 Единый уровень существенности 120
Аудиторский риск — это критерийоценки деятельности аудиторской организации и, следовательно, исходная позицияпри планировании конкретной аудиторской проверки. Поэтому с точки зрения регулированиякачества аудита необходимо прежде всего определить максимальный порог АР какнекоторый общепризнанный критерий оценки качества работы аудиторскихорганизаций.
Модель аудиторского риска:
АР = НР х РСК х РН,
где АР — аудиторский риск,
НР — неотъемлемый риск,
РСК — риск средств контроля,
РН — риск необнаружения.
АР = (0,8 х 0,8 х 0,12) х 100% =7,68%
3.2Сбор аудиторских доказательств по правильности оценки производственных запасов
Сбор аудиторских доказательствосуществляется в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторскойдеятельности № 5 «Аудиторские доказательства», Федеральным правилом (стандартом)аудиторской деятельности № 17 «Получение аудиторских показателей вконкретных случаях», а также Методическими рекомендациями по сборуаудиторских доказательств достоверности показателейматериально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности. В ходепроверки необходимо осуществить сбор аудиторских доказательств по следующимпредпосылкам.
1. Существование. Необходимоубедиться в том, что все отраженные в отчетности материально-производственныезапасы действительно существуют.
2. Права и обязательства. Необходимоубедиться в том, что права организации на материально-производственные запасы,отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правамитретьих лиц.
3. Возникновение. Необходимоубедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретениюи выбытию материально-производственных запасов имели место в течение отчетногогода.
4. Полнота. Необходимо убедитсяв том, что отсутствуют материально-производственные запасы, которые должны былибыть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были отражены.
5. Стоимостная оценка. Необходимоубедиться в том, что:
материально-производственныезапасы отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактическойсебестоимости или по рыночной стоимости;
способ оценкиматериально-производственных запасов при их отпуске в производство или иномвыбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.
6. Точное измерение. Необходимоубедиться в том, что приобретение и выбытие материально-производственныхзапасов отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетномпериоде.
7. Представление и раскрытие. Необходимоубедиться в том, что:
материально-производственныезапасы правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готоваяпродукция, товары для перепродажи;
операции сматериально-производственными запасами отражены в бухгалтерском учете всоответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведениябухгалтерского учета в Российской Федерации;
вся существенная информация оматериально производственных запасах раскрыта в отчетности.
Сбор аудиторских доказательствдолжен быть организован так, чтобы достигнуть уверенности в достаточностиинформации по каждой предпосылке.
Сбор аудиторских доказательствосуществляется путем проведения аудиторских процедур в три этапа.
1. Процедуры подготовки ипланирования аудита.
1.1 Проверка начальных остатков.
1.2 Проверка соответствияостатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.
1.3 Оценка применимостивыбранной учетной политики организации и анализ правильности ипоследовательности ее применения.
1.4 Тестирование системывнутреннего контроля, в том числе наблюдение за проведением инвентаризации.
1.5 Выявление приоритетныхнаправлений проверки исходя из особенностей деятельности аудируемого лица.
Завершаются процедуры подготовкии планирования аудита построением аудиторской выборки.
2. Процедуры, выполняемые в ходепроверки по существу.
2.1 Проверка правильностипроведения организацией инвентаризации материально-производственных запасов иотражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.
2.2 Проверка документального подтвержденияправ собственности на материально-производственные запасы.
2.3 Анализ документов,подтверждающих обременение прав собственности на материально-производственныезапасы.
2.4 Анализ движенияматериально-производственных запасов.
2.5 Проверка документальногоподтверждения операции по движению материально-производственных запасов,отраженных в бухгалтерском учете:
2.5.1. проверка правильностиоформления документов;
2.5.2. проверка полнотыдокументального подтверждения хозяйственных операций.
2.6 Проверка полноты отраженияопераций с материально-производственными запасами в бухгалтерском учете.
2.7 Проверка правильности оценкиматериально-производственных запасов.
2.8 Проверка правильностиформирования стоимости материально-производственных запасов при их приобретении(изготовлении).
2.9 Проверка правильности оценкиматериально-производственных запасов при их выбытии.
2.10 Проверка правильностиотражения операций с материально-производственными запасами в бухгалтерскомучете.
2.11 Проверка полноты раскрытияинформации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности.
3. Заключительные процедуры.
3.1 Анализ ошибок, выявленных входе проверки, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
3.2 Формирование мнения аудиторао достоверности показателей материально-производственных запасов вбухгалтерской отчетности.
При проведении аудиторскойпроверки должно быть получено понимание деятельности аудируемого лица, вчастности аудиторы должны разобраться в особенностях технологического процесса,которым должны быть обусловлены нормативы расхода сырья материалов, нормативыотходов и брака. Кроме того, аудиторы, ознакомившись с технологиейпроизводства, применяемой у аудируемого лица, и отраслевыми особенностями, должныучитывать возможность использования в технологическом процессематериалов-заменителей, более низкокачественных материалов и сырья.
В случае если, по мнениюаудиторов, имеют место серьезные расхождения, следует получить объяснение отответственных работников о причинах, проанализировать выявленные фактынеправомерного списания материальных ценностей. Особое внимание при проведенииаудиторской проверки необходимо уделить оценке остатков материалов всоответствии с учетной политикой, а также отражению в учете переоценкематериалов.
При проведении аудиторскойпроверки номенклатуры материалов, учитываемых на счете 10 «Материалы»,необходимо обратить внимание на структуру производственных запасов, установитьналичие позиций, не имеющих непосредственного отношения к производственнойдеятельности или обеспечению хозяйственного процесса. Следует уделить вниманиепроверке запасов, которые по данным бухгалтерского учета долгое время неиспользовались и не возобновлялись.
Большое внимание необходимоуделять проверке организации складского хранения производственных запасов. Наличиеодноименных запасов на нескольких складах должно быть подтверждено актамиинвентаризации, проведенной одновременно на всех складах, или при невозможностиэтого мероприятия — при опечатывании складов и последовательной инвентаризации.Материалы инвентаризации складов должны быть тщательно изучены аудиторами.
3.3 Проверка
Путем сопоставления данныхрегистров бухгалтерского учета и отчетности (бухгалтерский баланс (Приложение Е),Главная книга (Приложение Ж)) убеждаемся в том, что сальдо по счету 10корректно перенесено из предыдущего периода. Отклонений нет.
Производим проверку соответствияучетной политики действующему законодательству:
1. Материальные ценностиучитываются по фактической себестоимости их приобретения, с использованиемтолько счета 10.
2. При отпуске в производствоматериалы списываются по средней себестоимости.
3. Инвентаризация проводится вслучае и в сроки, когда в соответствии с действующим законодательствомпроведение инвентаризации обязательно, а в случае дополнительной необходимостив соответствии с приказом руководителя. (Приложение И)
На основании регистров синтетическогоучета (Приложение К) выявляем периоды осуществления хозяйственных операций стоварно-материальными ценностями, подлежащие обязательной проверке. Анализвыявленных особенностей движения МПЗ позволит сделать предварительные выводы отом, действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете. Порезультатам процедуры может корректироваться состав и объем аудиторской выборки.(таблица 6).
Таблица 6 Анализ особенностейдвижения МПЗПериод Сальдо начальное Поступление Доля к итогу,% Выбытие Доля к итогу,% Сальдо конечное 01.04.08-15.04.08 418227,26 481931,64 91 - - 900158,26 15.04.08-30.04.08 91520,57 49536,15 9 265318,87 100 -124262,15 Итого 509747,83 531467,79 100 265318,87 100 775896,75 /> /> /> /> /> /> /> />
Проверяем первичные документы наналичие нарушений связанных с их оформлением. Нарушения отражаем в рабочемдокументе, таблица 7.
Таблица 7 Нарушения,связанные с оформлением первичных документов Наименование документа Дата составления № документа Сумма по документу Сумма по расчету аудитора Отклонение
Нарушений в оформлении первичныхдокументов не обнаружено.
Производим проверку полнотыдокументального подтверждения хозяйственных операций по движению МПЗ вбухгалтерском учете, проверку наличия первичных документов, служащих основаниемдля бухгалтерских записей (накладные, требования, приходные и расходные ордера,лимитно-заборные карты и т.д.), регистров аналитического учета.
Проверка должна проводится сучетом особенностей организации запасов и системы управленческого учета. Результатывыполнения процедуры отражаются в таблице 8.
Таблица 8 Проверка наличияпервичных документовНаименование документа № документа Дата Наименование ТМЦ Сумма Отражение в бухучете Дт Кт Сумма Счет-фактура (приложение Л) ЦБ-РН-08-0004578/001 14.04.08 Арматура А-III 8 (9,0) 35ГС ГОСТ 5781-82 472500 10,2 60,2 472500 Товарно-транспортная накладная (приложение М) ЦБ-РН-08-0004578/001 14.04.08 Арматура А-III 8 (9,0) 35ГС ГОСТ 5781-82 472500 10,2 60,2 472500 Товарная накладная (приложение Н) ЦБ-РН-08-0004578/001 14.04.08 Арматура А-III 8 (9,0) 35ГС ГОСТ 5781-82 472500 10,2 60,2 472500
Нарушений нет.
Проводим проверку правильностиотражения на счетах бухгалтерского учета операций по материальным ценностям наосновании карточки счета 10,2. (таблица 9).
Таблица 9 Операции поматериальным ценностям№ п/п Дата Наименование операции Сумма БУ Сумма А Корреспонденция счетов БУ А Дт Кт Дт Кт 1 04.04.08 Поступление МПЗ. Песок средний 7431,64 7431,64 10,2 60,2 10,2 60,2 2 09.04.08 Авансовый отчет 2000,00 2000,00 10,2 71,2 10,2 71,2 3 14.04.08 Поступление МПЗ. Арматура А-III 8 (9,0) 35ГС ГОСТ 5781-82 472500,00 472500,00 10,2 60,2 10,2 60,2 4 15.04.08 Поступление МПЗ. Песок средний 11005,15 11005,15 10,2 60,2 10,2 60,2 5 18.04.08 Поступление МПЗ. Песок средний 3826,50 3826,50 10,2 60,2 10,2 60,2 6 22.04.08 Поступление МПЗ. ПФМНЛК сухой 30625,00 30625,00 10,2 60,2 10,2 60,2 7 30.04.08 Поступление МПЗ. Песок средний 4079,50 4079,50 10,2 60,2 10,2 60,2 8 30.04.08 Передача материалов в производство. Песок средний 6000,00 6000,00 20 10,2 20 10,2 9 30.04.08 Передача материалов в производство. Песок средний 6209,21 6209,21 20 10,2 20 10,2 10 30.04.08 Передача материалов в производство. Арматура А-III 8 (9,0) 35ГС ГОСТ 5781-82 243334,16 243334,16 20 10,2 20 10,2 11 30.04.08 Передача материалов в производство. ПФМНЛК сухой 9775,50 9775,50 20 10,2 20 10,2
По проверке правильности отраженияна счетах бухгалтерского учета операций по материальным ценностям замечаний нет.
Имеются замечания по отражениюсумм по счетам бухучета — сумма авансового отчета посчитана трижды. Необходимовнести изменения красным сторно.
Проверяем правильностьисчисления НДС по поступившим материалам в таблице 10.
Таблица 10 проверкаправильности исчисления НДС по поступившим материалам№ п/п Дата Наименование операции БУ А Сумма с НДС НДС  Без НДС Сумма с НДС НДС  Без НДС 1 03.04.08 (приложение П) Поступление материалов на производство продукции 7431,64 1133,64 6298,00 7431,64 1133,64 6298,00 2 14.04.08 Поступление материалов на производство продукции 472500,00 72076,27 400423,79 472500,00 72076,27 400423,79 3 16.04.08 (приложение Р) Поступление материалов на производство продукции 2590,00 _ 2590,00 2590,00 _ 2590,00 4 24.04.08 (приложение С) Поступление материалов на производство продукции 13200,00 2013,56 11186,44 13200,00 2013,56 11186,44
По правильности исчисления НДСпо поступившим материалам нарушений нет.3.4Обобщение материалов аудита
В рамках анализа ошибок,выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность бухгалтерскойотчетности на основании данных отчетных документов группируются по категориямвыявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерскойотчетности. (Таблица 11).
Таблица 11 Обобщающие результатыХарактеристика объекта бухгалтерского учета Результаты аудиторской проверки № замечаний Сумма Существование и полнота Реальность объекта учета подтверждена первичными документами _ _ Возникновение Не выявлены финансово-хозяйственные операции, не отраженные в бухгалтерском учете _ _ Права и обязанности Право собственности организации на МПЗ подтверждается документами _ _ Стоимостная оценка Оценка МПЗ соответствует их фактическому состоянию _ _ Измерение Операции по приобретению и выбытию МПЗ отражены в учете в правильной оценке согласно зоконодательству РФ и принятой учетной политике _ _ Представление и раскрытие Не выявлены факты нарушений бухгалтерского учета. Данные о МПЗ раскрыты в отчетности полностью. _ _
Проведен аудитматериально-производственных запасов ООО «Керамик» за апрель 2008года.
Ответственность за формированиеучетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставлениеполной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер ООО«Керамик» Поволоцкая Л.А.
Обязанность аудитора заключаетсяв том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных отношенияхданной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учетазаконодательству РФ на основе проведенного аудита.
Аудит проводился в соответствиис Федеральным законом от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторскойдеятельности» (в редакции последующих изменений и дополнений),Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденнымипостановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (в редакции последующихизменений и дополнений), другими нормативными актами, регулирующими аудиторскуюдеятельность.
Проверяемая организация не имеетобособленного отдела внутреннего контроля, следовательно, рядовые работникибухгалтерии не имеют четкого представления о существующем контроле.
Складской учет не ведется, т.к предприятиене большое и в ведении складского учета нет необходимости, все поступающиематериалы идут сразу в производственные цеха.
Лимитно-заборные карты на ГСМотсутствуют. Водители за наличные берут ГСМ, а в бухгалтерию сдают авансовыйотчет. Лимитно-заборные карты используются в тех случаях, когда ГСМ поступаютот поставщика.
Согласно Плану счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия иИнструкции по его применению учет материалов ведется по фактическим ценам насчете 10 «Материалы» и разбивается на субсчета, а фактически учетвсех материалов ведется на счете 10.
Поступление и списаниематериалов оформляется без нарушения бухгалтерского учета и гражданскогозаконодательства.
При оформлении поступленияматериалов не было выявлено нарушений при расчете НДС.
Проводки отражаются правильно ив полном объеме.
Бухгалтерский учет в ООО «Керамик»ведется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96г. № 129-ФЗ «Обухгалтерском учете», Плану счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкции по егоприменению, другими нормативными актами РФ, регулирующими порядок ведениябухгалтерского учета.
В результате проведенного навыборочной основе аудита МПЗ не обнаружены факты, свидетельствующие онесоответствии ведения ООО «Керамик» бухгалтерского учетадействующему законодательству.
В связи с влиянием, указанных впредыдущих параграфах настоящего Заключения, прилагаемые к настоящемуЗаключению бухгалтерская отчетность достоверна. Аудитор высказывает мнение соговоркой.
Вывод
Цель работы достигнута, выраженомнение о достоверности и полноте отражения в бухгалтерской отчетностиорганизации информации о материально-производственных запасах.
Задачи выполнены:
проверено состояние учета;
проверено соответствиефактического наличия ресурсов данным учета и потребностям организации;
проверена полнота исвоевременность оприходования материальных ресурсов, законность ицелесообразность расходования и их списания;
проверено качествоинвентаризаций.
Списокиспользованных источников и литературы
а) нормативные документы:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая: Федеральныйзакон Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 1460ФЗ: [принят Гос. Думой 16 июля1998 г.: по сост. На 30 июня 2008 г. № 108-ФЗ] // Российская газета. — 1998. — №148).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральныйзакон Российской Федерации от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ: [Принят Гос. Думой19 июля 2000 г.: по сост.30 июня 2008 г. № 108-ФЗ] // Собрание законодательстваРоссийской Федерации. — 2000. — № 32.
3. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон Российской Федерацииот 07 августа 2001 г. № 119-ФЗ.
4. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон РоссийскойФедерации от 08 февраля 1998 г. № 14-ФЗ: [принят государственной думой 14 янв.1998 г.: одобр. Советом федерации от 28 янв. 1998 г.: по сост. На 29 апреля2008 г. в ред. № 58-ФЗ]
5. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственныхзапасов: утв. Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н (ред. № 26н от26.03.07).
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций и Инструкция по его применению. — М., «Издательство ЭЛИТ»,
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» ПБУ 5/01: утв. Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н (в ред.От26.03.07 № 26н) // Методические указания. — 2008. — С.63-67.
8. Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита». Утвержденопостановлением Правительства РФ от 23 Сентября 2002 г. № 696.
9. Правило (стандарт) № 4 №Существенность в аудите". Утвержденопостановлением Правительства РФ от 23 Сентября 2002 г. № 696.
10. Правило (стандарт) № 7 «Внутренний контроль качества аудита».Утверждено постановлением Правительства РФ от 04 июля 2003 г. № 405.
11. Правило (стандарт) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутреннийконтроль, осуществляемый аудируемым лицом». Утверждено постановлением ПравительстваРФ от 04 июля 2003 г. № 405.
б) литература:
1. Анализ хозяйственной деятельности: учеб пособие/ [Бариленко В.И.и др.]; под ред. В.И.Бариленко. — М.: Издательство «Омега Л», 2009. — 414 с.: ил., табл.
2. Аудит: Учебник для вузов/В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотниковаи др.; Под ред. Проф.В. И Подольского. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА,Аудит, 2006. — 583 с.
3. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. Серия «Высшее образование».- Ростов н/Д: Феникс, 2003. — 608 с.
4. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: Учеб. пособие.- М.: Высшее образование, 2005. — 447 с.
5. Краткий курс лекций для подготовки студентов к итоговой государственнойаттестации по специальности 080109.65 — «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»:учеб. пособие / Н.В. Климова, С.А. Касьянова, А.Ф. Кузина. — Краснодар: Экоинвест,2009. — 184 с.
6. Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности:Учебное пособие. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. — 448 с.
7. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. — 3-е изд., перераб.и доп. — М.: ИНФРА-М, 2007. — 368 с. — (Высшее образование).
8. Чечевицына Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учебноепособие для вузов / Л.Н. Чечевицына, И.Н. Чуев — Изд.4-е, доп. и перераб. — Ростовн/Д: Феникс, 2008. — 382 с.
9. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. — 4-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2004. — 410 с.