Факультетдистанционного обучения
Томскийгосударственный университет систем управления и радиоэлектроники (ТУСУР)
Кафедра экономики
Контрольнаяработа № 1
по дисциплине «Основыаудита»
выполненапо методике Тухватулиной Л.А. «Основы аудита»
Вариант-8
Выполнил:
студент ФДОТУСУР
гр.: з-828-Б
специальности080105
Афонина Ю.В,
Г.Нефтеюганск
2010
1. При проведенииаудиторской проверки АО «Ретро» установлено, что в августе 2001 года данныйэкономический субъект отгрузил АО «Лунный свет» готовую продукцию на сумму 12тыс. руб. В оплату за эту отгрузку (моментом реализации является моментотгрузки) АО «Ретро» был получен вексель на сумму 15 тыс. руб. Вексель долженбыл быть погашен по АО «Ретро» поступило только 11 тыс. руб. В конце третьегоквартала бухгалтер указал корреспонденцию:
На 11 тыс. руб.:
Дебет счета 51 «расчетный счет»
Кредит счета 62 «расчет с покупателями изаказчиками»;
На 3 тыс. руб. записью сторно:
Дебет счета 62 «расчет с покупателями изаказчиками»
Кредит счета 80 «прибыль и убытки»;
На 1 тыс. руб. записью сторно:
Дебет счета 62 «расчет с покупателями изаказчиками»
Кредит счета 46 «реализация продукции»
Если покупатель передает продавцусобственный простой вексель (вексель, выписанный покупателем), то факт передачивекселя лишь фиксирует обязательство покупателя (векселедателя) уплатить принаступлении предусмотренного в векселе срока определенную денежную сумму.Поэтому получение векселя нельзя в этом случае рассматривать как поступлениеплаты за отгруженную покупателю продукцию (работы, услуги).
В бухгалтерском учетепредприятия-продавца отгрузка продукции и получение векселя покупателяотражаются следующим образом:
Д-т счета 62 — К-т счета 90 — отгруженапродукция покупателю – 3 тыс. руб;
Д-т счета 90 — К-т счета 43 — списанасебестоимость отгруженной продукции;
Д-т счета 90 — К-т счета 76/«НДС» — отражен НДС со стоимости реализованной продукции;
Д-т счета 62/«Векселя полученные» — К-тсчета 62 — получен вексель покупателя – 15 тыс.руб.
После получения векселя покупателя набалансе продавца продолжает числиться непогашенная дебиторская задолженностьпокупателя за отгруженную ему продукцию.
Обязанность по начислению НДС к уплате вбюджет возникнет у продавца, определяющего выручку по оплате, только в томналоговом периоде, когда произойдет погашение задолженности покупателя заотгруженную продукцию.
В данном случае погашение дебиторскойзадолженности покупателя происходит либо в момент поступления денежных средствпо векселю, либо в момент передачи продавцом полученного векселя поиндоссаменту третьему лицу (п. 4 ст. 167 НК РФ).
Если покупатель производит оплату повекселю, то продавец должен начислить НДС к уплате в бюджет в периодепоступления денег.
В бухгалтерском учете продавца в моментпоступления денег по векселю делаются проводки:
Д-т счета 51 — К-т счета 62/
«Векселя полученные» — поступилиденежные средства по векселю -11 тыс. руб.;
Д-т счета 76/ «НДС» — К-т счета 68 — НДСсо стоимости реализованной продукции начислен к уплате в бюджет.
2. При изучении форм отчетности АО «Манеж»аудитор обратил внимание на наличие в балансе этого предприятия по состоянию на1 января 1999г. Статьи «Резервы предстоящих расходов и платежей» в сумме 70тыс. руб. Указанные резервы распределены следующим образом: резерв на ремонтосновных средств – 40 тыс. руб. и резерв на оплату отпусков – 30 тыс. руб.Каковы действия аудитора?
Счет 96 «Резервы предстоящихрасходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движениисумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты напроизводство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут бытьотражены суммы: предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальноестрахование и обеспечение) работникам организации;
на выплату ежегодного вознаграждения завыслугу лет;
производственных затрат поподготовительным работам в связи с сезонным характером производства; на ремонтосновных средств;
предстоящих затрат на рекультивациюземель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
на гарантийный ремонт и гарантийноеобслуживание. Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96«Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учетазатрат на производство и расходов на продажу. Фактические расходы, на которыебыл ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервыпредстоящих расходов» в корреспонденции, в частности, со счетами: 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы оплаты труда работникамза время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23«Вспомогательные производства» — на стоимость ремонта основныхсредств, произведенного подразделением организации, и др. Правильностьобразования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а наконец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и принеобходимости корректируется. Аналитический учет по счету 96 «Резервыпредстоящих расходов» ведется по отдельным резервам. Сотрудники уходят вотпуск неравномерно. Обычно говорят о сезоне отпусков (лето, золотая осень).Естественно, что именно на эти месяцы приходится основная часть расходовпредприятия на выплату отпускных. Отсюда, с начала года бухгалтер, определивгодовую сумму отпускных, делит ее на двенадцать и каждый месяц, образуя резерв,делает запись:
Дебет 20 «Основноепроизводство» (другие счета затрат)
Кредит 96 «Резервы предстоящихрасходов»
Если сотрудник идет в отпуск, тобухгалтер составляет проводку:
Дебет 96 «Резервы предстоящихрасходов»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда»
Кредит 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению».
Так и для учета ремонтного фонда в Планесчетов предусмотрен счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Еслиприказом об учетной политике предусмотрено формирование ремонтного фонда, топредприятие ежемесячно начисляет в этот фонд необходимые суммы в соответствии снормативом, самостоятельно утвержденным предприятием, и включает их в издержкипроизводства. В бухгалтерском учете ежемесячно делается проводка: Дебет 20 (23,26) Кредит 96 — направлены средства на формирование ремонтного фонда. По мерезавершения ремонта фактические затраты предприятия относятся на уменьшениеремонтного фонда. Остатки созданного резерва на ремонт основных средств посостоянию на 31 декабря отчетного года закрываются и присоединяются к прибыли.Если средств в ремонтном фонде зарезервировано недостаточно, то суммупревышения затрат на ремонт можно отразить как расходы будущих периодов. Вдальнейшем по мере накопления в фонде средств затраты списываются на издержкипроизводства. Предприятия, не создающие ремонтный фонд, фактические затраты,связанные с проведением ремонта, включают в издержки производства(себестоимость).
Дебет 96-кредит 70-30 тыс.руб.
Дебет 20 –кредит 96 – 40 тыс.
3. В результате проверки установлено,что АО «Мебель» в январе 1998 г. Оплачивало расходы по повышению квалификациируководящих работников и специалистов в размере 37 тыс.руб. Академии народногохозяйства при Правительстве РФ. В договоре на повышение квалификации был указанномер лицензии на подготовку кадров. Бухгалтер на эту сумму указал:
Дебет счета 81 «использование прибыли»
Кредит счета 76 «расчеты с разнымидебиторами и кредиторами»
Выручка от реализации продукции — 1 500 тыс. руб. Фонд оплаты труда – 150 тыс. руб. Среднесписочнаячисленность – 21 чел. Каковы рекомендации аудитора?
Расходы организации по оплате обученияее работника на курсах повышения квалификации включаются в состав расходов пообычным видам деятельности на основании п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации».
В соответствии с Инструкцией поприменению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н,расходы на оплату обучения на курсах повышения квалификации работника, какправило, отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Вслучае если в круг обязанностей работника входит торговая деятельность, этизатраты учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» вкорреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками»:
Дебет 60 Кредит 51 — перечислена оплатаза учебу образовательному учреждению – 37 тыс.руб.;
Или
Дебет 26 (44) -0Кредит 73(76) — на суммуподтвержденных документами расходов – 37 тыс.руб.;
Дебет 73(76)- Кредит 50,51 — выплаченаиз кассы компенсация за обучение
4. В ходе проверки было установлено, чтобухгалтер АО «Контур» ежемесячно производил начислении износа по картинам,которые украшают офис данной фирмы, и отражал его:
Дебет счета 26 «общехозяйственныерасходы»
Кредит счета 02 «износ основных средств»
Каковы рекомендации аудитора?
Основные средства предприятия в процессепроизводства постепенно изнашиваются. Износ — стоимостной показатель потериобъектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономическихсвойств, а вследствие этого — стоимости. Поэтому каждому предприятию следуетобеспечить накапливание средств, необходимых для приобретения и восстановленияокончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается засчет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называютсяамортизационными. Размеры амортизационных накоплений устанавливаются впроцентах к балансовой стоимости основных средств и называются нормамиамортизационных отчислений. Амортизация, подлежащая начислению за отчетныймесяц, равна сумме амортизации, начисленной за прошлый месяц, плюс амортизацияпо поступившим основным средствам в прошлом месяце минус амортизация повыбывшим основным средствам в прошлом месяце. Расчет амортизации основныхсредств служит основанием для записи сумм амортизационных отчислений, т.е.износа основных средств по соответствующим счетам, а именно:
Дебет счетов 20,25,26 и др. Кредит счета02.
Счет 02 — пассивный. Сальдо кредитовоеотражает не только сумму износа всех объектов основных средств предприятия, нои сумму возмещенной их стоимости через амортизационные отчисления; оборот подебету — суммы износа по выбывшим объектам независимо от причин выбытия; оборотпо кредиту — суммы начисленной амортизации (износа) за отчетный период. Онможет иметь два субсчета:
02-1 “Износ собственных основныхсредств”,
02-2 “Износ долгосрочно арендуемыхосновных средств”.
Д 26-К 02 – начисление амортизации пособственным основным средствам.