Аудит финансовых результатов

Оглавление
Введение
1. Бухгалтерский учет финансовых результатов
2. Аудит финансовых результатов
2.1 Цель и задачи аудита финансовых результатов
2.2 Аудит финансовых результатов от обычных видовдеятельности
2.3 Аудит финансовых результатовот прочих видов деятельности
Заключение
Список использованных источников
Введение
Рыночная экономика в РоссийскойФедерации набирает всё большую силу. Вместе с ней набирает силу и конкуренциякак основной механизм регулирования хозяйственного процесса.
В современных условияхвыживаемость предприятия в конкурентной среде зависит от его финансовойустойчивости, которая достигается посредством повышения эффективностипроизводства на основе экономического использования всех видов ресурсов,снижения затрат, выявления имеющихся резервов повышения производства продукции(работ, услуг) и увеличения прибыли.
Прибыль служит критериемэффективности деятельности предприятия и основным внутренним источником формированияего финансовых результатов.
Экономически обоснованноеопределение размера прибыли имеет большое значение для предприятия, позволяетправильно оценить его финансовые ресурсы, размер платежей в бюджет, возможностирасширенного воспроизводства и материального стимулирования работников. Отобъема прибыли, кроме того, зависит и реализация дивидендной политикиакционерного предприятия.
Для ознакомления с деятельностьюлюбой организации необходимо изучить возможно большее число её сторон,сформировать на этой основе объективное мнение о положительных и отрицательных моментахв работе коллектива, выявить узкие места и возможности их устранения. При этом необходимоиспользовать ряд ключевых показателей, отражающих результаты хозяйственнойдеятельности анализируемой организации, которые непосредственно влияют нафинансовые результаты работы.
Детальная аудиторская проверкаправильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельностиэкономического субъекта значительно отличается от проверки балансовых статейактивов и обязательств организации.
Финансовый результат включаетрезультат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходови расходов за отчетный период.
Объектом проверки финансовыхрезультатов является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собойконечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основаниибухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статейбухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Цель аудита финансовыхрезультатов — сформировать мнение о достоверности конечного финансовогорезультата и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам.
Финансовые результатыдеятельности предприятия находят отражение в системе показателей.
Большое количество показателей,характеризующих финансовые результаты деятельности предприятия создаетметодические трудности их системного рассмотрения.
Различия в назначении показателейзатрудняют выбор каждым участником товарного обмена тех из них, которые внаибольшей степени удовлетворяют его потребности в информации о реальномсостоянии данного предприятия.
Для достижения цели проверкифинансовых результатов и их использования необходимо проконтролировать:
правильность формированияфинансового результата от продажи (продажу продукции (работ, услуг); продажиосновных средств и прочих активов; операционные расходы и доходы; соответствиеотчетности данным синтетического и аналитического учета;
учёт внереализационных доходов ирасходов (внереализационные доходы, внереализационные расходы);
учёт использования прибыли (налоги,финансовые санкции).
1. Бухгалтерский учет финансовых результатов
Финансовый результатдеятельности организации определяется как разница между доходами иосуществленными в связи с получением доходов расходами.
Понятие, порядок признания вбухгалтерском учете и классификация доходов и расходов определены в Положенияхпо бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходыорганизации » (ПБУ 10/99.
Доходами организации признаетсяувеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежныхсредств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличениюкапитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственниковимущества).
Не признаются доходамиорганизации поступления от других юридических и физических лиц:
сумм налога на добавленнуюстоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
по договорам комиссии, агентскими иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
в порядке предварительной оплатыпродукции, товаров, работ, услуг;
авансов в счет оплаты продукции,товаров, работ, услуг;
задатка;
в залог, если договоромпредусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
в погашение кредита, займа,предоставленного заемщику. Расходами организации признается уменьшениеэкономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновениеобязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключениемуменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Не относится к расходаморганизации выбытие активов: в связи с приобретением (созданием) внеоборотныхактивов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активови т.п.);
вклады в уставные капиталыдругих организаций, приобретение акций и иных ценных бумаг;
по договорам комиссии, агентскими иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
в порядке предварительной оплатыматериально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
в виде авансов, задатка в счетоплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
в погашение кредита, займа,полученных организацией. Доходы и расходы организации в зависимости от иххарактера, условия получения и осуществления, а также от направленийдеятельности организации подразделяются на:
а) доходы и расходы по обычнымвидам деятельности;
б) прочие доходы и расходы.
Прочие доходы и расходы, в своюочередь, делятся на три вида: операционные, внереализационные и чрезвычайные. Установленныйпорядок ведения бухгалтерского учета доходов и расходов позволяет определятьфинансовый результат от обычных видов деятельности и от прочей деятельности. Задачибухгалтерского учета доходов и расходов состоят в следующем:
1) идентификация фактовхозяйственной жизни, квалифицируемых в бухгалтерском учете как доходы и расходы;
2) определение моментавозникновения (признания) доходов и расходов;
3) определение величины доходови расходов;
4) отнесение доходов и расходовк отчетным периодам, за которые определяется финансовый результат.
Финансовый результатпредставляет собой прибыль или убыток. Согласно п.79 Положения по ведениюбухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации бухгалтерская прибыль(убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный заотчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операцийорганизации и оценки статей бухгалтерского баланса по действующим всоответствии с нормативными документами правилам. Финансовый результат вбухгалтерском учете выявляется и отражается ежемесячно.
Конечный финансовый результат — эточистая прибыль (чистый убыток), которая определяется как разница между суммойприбыли (убытка) текущего отчетного периода и суммой налога на прибыль, а такжесуммой причитающихся налоговых санкций. Сумма прибыли (убытка) текущегоотчетного периода слагается из финансового результата от обычных видовдеятельности и финансового результата от прочих доходов и расходов. Дляобобщения информации о формировании конечного финансового результатадеятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли иубытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету — расходыи убытки.
Сопоставлением кредитового идебетового оборотов определяется конечный финансовый результат за отчетныйпериод. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качествесальдо по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размерчистой прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовымзаписывается как сальдо по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» ихарактеризует размер чистого убытка организации.
Конечный финансовый результатдеятельности организации за отчетный период (чистую прибыль или чистый убыток) формируютследующие показатели:
финансовый результат от обычныхвидов деятельности;
прочие доходы и расходы;
начисленные платежи налога наприбыль и причитающихся налоговых санкций.
Организации получают основнуючасть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (финансовыйрезультат от обычных видов деятельности). Прибыль (убыток) от продажи продукции(работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи продукции,товаров (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлини других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, изатратами на производство и продажу продукции и товаров, выполнение работ,оказание услуг.
Финансовый результат от продажипродукции (работ, услуг) формируется на счете 90 «Продажи»". Этотсчет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных собычными видами деятельности организации, а также для определения финансовогорезультата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка исебестоимость:
по готовой продукции,полуфабрикатам собственного производства и товарам;
работам и услугам промышленногои непромышленного характера;
покупным изделиям (приобретеннымдля комплектации);
строительным, монтажным,проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
услугам связи и по перевозкегрузов и пассажиров;
транспортно-экспедиционным ипогрузочно-разгрузочным операциям;
предоставлению за плату вовременное пользование (временное владение и пользование) своих активов подоговору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов наизобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальнойсобственности, участию в уставных капиталах других организаций (когда этоявляется предметом деятельности организации) и т.п. По кредиту счета 90 Продажи"отражаются суммы выручки (доходов от продажи), а по дебету — суммы расходов,связанных с продажей. Сопоставлением сумм дебетового и кредитового оборотовсчета определяется величина финансового результата — прибыли или убытка отпродаж.
Для детализации доходов ирасходов, связанных с продажей, к счету 90 «Продажи» открываютсяследующие субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленнуюстоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-9 «Прибыль/убыток отпродаж».
В бухгалтерском учете операциипо продаже продукции, товаров, работ и услуг отражаются следующими записями:
Дебет 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка» — на суммувыручки от продаж;
Дебет 90-2 «Себестоимостьпродаж» Кредит 41 «Товары» — на себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-2 «Себестоимостьпродаж» Кредит 43 «Готовая продукция» — на себестоимостьпроданной продукции;
Дебет 90-2 «Себестоимостьпродаж» Кредит 20 «Основное производство» — на себестоимостьвыполненных работ, оказанных услуг;
Дебет 90-3 «Налог надобавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет«Расчеты по НДС» — на сумму начисленного по проданной продукции,товарам, работам, услугам налога на добавленную стоимость;
Дебет 90-4 «Акцизы» Кредит68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам»- на сумму акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).
Записи по субсчетам 90-1 «Выручка»,90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленнуюстоимость», 90-4 «Акцизы» производят накопительно в течениеотчетного года.
Ежемесячно сопоставлениемсовокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж»,90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» икредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяют финансовыйрезультат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячнозаключительными проводками списывают с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток отпродаж » на счет 99 «Прибыли и убытки»:
Дебет 90-9 «Прибыль/убытокот продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» — сумма прибыли отпродаж;
Дебет 99 «Прибыли и убытки»Кредит 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» — сумма убытка от продаж.
Таким образом, синтетическийсчет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату неимеет.
По окончании отчетного года всесубсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убытокот продаж „), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 “Прибыль/убыток от продаж»:
Дебет 90-1 «Выручка» Кредит90-9 «Прибыль/убыток от продаж» — закрытие субсчета 90-1 «Выручка»;
Дебет 90-9 «Прибыль/убытокот продаж» Кредит 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налогна добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» — закрытие субсчетов90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленнуюстоимость», 90-4 «Акцизы».
Финансовый результат от прочихопераций, не связанных с процессом продаж, формируется на счете 91 «Прочиедоходы и расходы».
Этот счет предназначен дляобобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных ивнереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. Функциисчета 91 «Прочие доходы и расходы» аналогичны функциям счета 90«Продажи». Он служит исключительно для выявления величины финансовогорезультата от прочих доходов и расходов (кроме чрезвычайных).
К этому счету открываютсяследующие субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходови расходов».
На субсчете 91-1 «Прочиедоходы» учитываются поступления активов, признаваемых прочими доходами (заисключением чрезвычайных). На субсчете 91 — 2 «Прочие расходы» учитываютсяоперационные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами. Субсчет91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявлениясальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 «Прочиедоходы» и 91-2 «Прочие расходы» производят накопительно втечение отчетного года.
Ежемесячно сопоставлениемдебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитовогооборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочихдоходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списываетсяс субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибылии убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы ирасходы» сальдо не имеет.
По окончании отчетного годасубсчета 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» закрываютсявнутренними записями на субсчет 91 — 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».Чрезвычайные доходы и расходы сразу относятся на счет 99 «Прибыли и убытки»без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетамиучета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежныхсредств и т.п.
Кроме того, по дебету счета 99«Прибыли и убытки» отражают начисленные платежи налога на прибыль исуммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчетыпо налогам и сборам».
Таким образом, конечныйфинансовый результат деятельности организации (чистая прибыль/убыток) формируетсяна счете 99 «Прибыли и убытки» в результате отражения на этом счетеприбыли (убытка) от продаж, прибыли (убытка) от прочих операций (сальдо прочихдоходов и расходов), чрезвычайных доходов и расходов, начисленных платежей поналогу на прибыль и причитающихся налоговых санкций. Конечный финансовыйрезультат на этом счете формируется накопительно с начала отчетного года. Аналитическийучет по счету 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечить формированиеданных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
По окончании отчетного годазаключительной записью декабря счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.Закрытие этого счета производится записями:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на суммучистой прибыли отчетного года;
Дебет 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)» Кредит 99 «Прибыли и убытки» — насумму убытка, полученного в отчетном году.
Например, В отчетном периоде ворганизации имели место следующие доходы и расходы:
доходы и расходы по обычнымвидам деятельности: выручка от продажи продукции — 590000 руб., в том числе НДС-90000 руб.; себестоимость проданной продукции — 400 000руб.; расходы на продажупродукции — 20 000руб.;
операционные доходы и расходыдоходы от продажи материалов — 11 800руб., в том числе НДС — 1800 руб.; себестоимостьпроданных материалов — 8000руб.; расходы в виде процентов за пользованиебанковским кредитом — 15000 руб.;
внереализационные доходы ирасходы: рыночная стоимость неучтенных материалов, выявленных в процессеинвентаризации ценностей — 500 руб.; пени, подлежащие уплате за нарушениесроков оплаты приобретенного сырья и материалов — 1000 руб;
чрезвычайные доходы и расходы: себестоимостьиспорченной в результате наводнения готовой продукции — 40 000 руб., страховоевозмещение — 20 000руб.,
платежи из прибыли: начисленныйналог на прибыль — 11160 руб.
В бухгалтерском учете в течениеотчетного периода доходы и расходы отражаются следующими записями:
Доходы и расходы по обычнымвидам деятельности:
Дебет 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка» — 590 000 руб.- выручка от продажи продукции;
Дебет 90-2 «Себестоимостьпродаж» Кредит 43 «Готовая продукция» — 400 000 руб. — себестоимостьпроданной продукции;
Дебет 90-3 «Налог надобавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 90 000 руб. — сумма налога на добавленную стоимость;
Дебет 90-2 «Себестоимостьпродаж» Кредит 44 «Расходы на продажу» — 20 000 руб. — расходына продажу продукции;
Операционные и внереализационныедоходы и расходы:
Дебет 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» Кредит 91-1 «Прочие доходы» — 11 800руб. — доходы от продажи материалов;
Дебет 91-2 «Прочие расходы»Кредит 10 «Материалы» — 8000 руб. — себестоимость проданныхматериалов;
Дебет 91-2 «Прочие расходы»Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 1800 руб. — сумма налога надобавленную стоимость;
Дебет 91-2 «Прочие расходы»Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — 15 000 руб.- расходы в виде процентов за пользование банковским кредитом;
Чрезвычайные доходы и расходы:
Дебет 10 «Материалы» Кредит91-1 «Прочие доходы» — 500 руб. — рыночная стоимость неучтенныхматериалов, выявленных в процессе инвентаризации;
Дебет 91-2 «Прочие расходы»Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1000 руб. — пени,подлежащие уплате за нарушение сроков оплаты приобретенного сырья и материалов;
Чрезвычайные доходы и расходы:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»Кредит 43 «Готовая продукция» — 40 000 руб. — себестоимость испорченнойв результате наводнения готовой продукции;
Дебет 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» Кредит 99 «Прибыли и убытки» — 20 000руб. — страховое возмещение за испорченные ценности.
В конце отчетного периодаопределяется финансовый результат и начисляется налог на прибыль.
Финансовый результат по обычнымвидам деятельности рассчитывается на основании информации, отраженной на счете90 «Продажи» в разрезе субсчетов
По условиям примера по обычнымвидам деятельности получена прибыль в сумме 80 000 руб.
(590 000 руб. — 400 000 руб. — 90 000 руб. — 20 000 руб). В учете она отражается записью:
Дебет 90-9 «Прибыль/убытокот продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» — 80 000 руб.
Затем определяется сальдо прочихдоходов и расходов как разница между дебетовым оборотом субсчета 91-2 «Прочиерасходы» — 25800 руб. (8000 руб. + 1800 руб. + 15 000 руб. + 1000 руб.) икредитовым оборотом субсчета 91-1 «Прочие доходы» — 12 300 руб. (11800 руб. + 500 руб.). В данном случае получен убыток в сумме 13 500 руб. (25 800руб. — 12 300 руб.). Исчисленная сумма убытка отражается записью:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — 13 500 руб.
Финансовый результат от всехопераций за отчетный период рассчитывается как разница между кредитовым идебетовым оборотами счета 99 «Прибыли и убытки».
Кредитовый оборот счета равен100 000 руб., в том числе прибыль от продаж — 80 000 руб. и страховоевозмещение за испорченную при наводнении продукцию — 20 000 руб. Дебетовыйоборот равен 53 500 руб., в том числе убыток от прочих операций — 13 500 руб. истоимость испорченной при наводнении готовой продукции — 40 000 руб. Такимобразом, финансовый результат составляет прибыль в сумме 46 500 руб. (100 000руб. — 53 500 руб).
Из полученной прибыли организацияуплачивает налог на прибыль в сумме 11 160 руб.: Дебет 99 «Прибыли иубытки» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 11 160 руб.
Чистая прибыль организации заотчетный период (сальдо счета 99 «Прибыли и убытки») равна 35 340 руб.(46 500 — 11 160). В конце года чистая прибыль присоединяется кнераспределенной прибыли:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — 35 340 руб.
Кроме того, в конце годазакрываются субсчета к счету 90 «Продажи » и к счету 91 «Прочиедоходы и расходы»:
Дебет 90-9 «Прибыль/убытокот продаж» Кредит 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налогна добавленную стоимость» — 510 000 руб. (400 000 руб. + 90 000 руб. + 20000 руб.);
Дебет 90-1 «Выручка» Кредит90-9 «Прибыль/убыток от продаж» — 590 000 руб.;
Дебет 91-9 «Сальдо прочихдоходов и расходов» Кредит 91-2 «Прочие расходы» — 25 800 руб.;
Дебет 91-1 «Прочие доходы»Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — 12 300 руб. Врезультате произведенных записей в конце года счет 99 «Прибыли и убытки»,а также субсчета к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы ирасходы» не будут иметь сальдо.
2. Аудит финансовых результатов2.1 Цель и задачи аудита финансовых результатов
Детальная аудиторская проверкаправильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельностиэкономического субъекта значительно отличается от проверки балансовых статейактивов и обязательств организации.
Финансовый результат включаетрезультат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходови расходов за отчетный период.
Объектом проверки финансовыхрезультатов является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собойконечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основаниибухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статейбухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.Цель аудита — сформировать мнение о достоверности конечного финансовогорезультата и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам.
Для достижения цели проверкифинансовых результатов и их использования необходимо проконтролировать:
правильность формированияфинансового результата от продажи (продажу продукции (работ, услуг); продажиосновных средств и прочих активов; операционные расходы и доходы; соответствиеотчетности данным синтетического и аналитического учета;
учёт внереализационных доходов ирасходов (внереализационные доходы, внереализационные расходы);
учёт использования прибыли (налоги,финансовые санкции).
При проверке финансовыхрезультатов аудитору следует учитывать, что в Бухгалтерском балансе (ф. № 1) вразделе III «Капитал и резервы» отражаютсяпоказатели:
нераспределенная прибыль прошлыхлет (стр.460);
непокрытый убыток прошлых лет (стр.465);
нераспределенная прибыльотчетного года (стр.470);
непокрытый убыток отчетного года(стр.475);
Формирование финансовогорезультата деятельности организации приводится в Отчете о прибылях и убытках (ф.№ 2).
Для проведения аудита необходимоиспользовать следующую информационную базу:
приказ предприятия об учетнойполитике на отчетный год;
форма бухгалтерской отчетности№2 (Отчет о прибылях и убытках);
форма бухгалтерской отчетности№4 (Отчет о движении денежных средств);
Главная книга;
Журнал-ордер № 1 ( — это учетныйрегистр для отражения кассовых операций, записанных по кредиту счета «Касса».Основанием для заполнения журнала ордера № 1 служат отчеты кассира);
Журнал-ордер № 2 ( — это учетныйрегистр, служащий для отражения оборотов по кредиту счета «Расчетный счет»при учете операций по расчетному счету);
Журнал-ордер № 11 ( — этоучетный регистр для учета отгрузки и реализации готовой продукции в разрезесубсчетов и синтетических показателей);
Журнал-ордер № 15 ( — эторегистр для аналитического и синтетического учета по счету «Прибыли иубытки». Обороты по дебету и кредиту счета в журнале-ордере записываютсякак за отчетный месяц, так и с начала года нарастающим итогом в разрезе статейаналитического учета. По окончании квартала и года показатели журнала-ордераслужат основанием для заполнения соответствующих форм годового отчета);
данные аналитического исинтетического учета, первичные документы.2.2 Аудит финансовых результатов от обычных видовдеятельности
Финансовый результат от продажипродукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи (безНДС, налога с продаж и акцизов) и фактической себестоимостью проданнойпродукции (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) отпродажи проводится проверка правильности учета отгрузки и реализации продукциии расходов, связанных со сбытом продукции (коммерческих расходов).
В ходе аудиторской проверки должнобыть подтверждено, что:
операции по продаже надлежащимобразом санкционированы;
на счетах бухгалтерского учетаотражены все реально совершенные сделки по продаже;
продажа своевременно отражена насоответствующих счетах учета;
стоимостная оценка операций попродаже правильно определена;
суммы продажи правильноклассифицированы;
суммы дебиторской задолженностипо расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены насоответствующих счетах.
Правильность отражения операцийпо продаже устанавливается в ходе выборочной проверки этих операций путемсверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах экономического субъекта, спервичными документами и наоборот.
Такая проверка может бытьпроведена на предварительном этапе аудита.
При этом её объем будетопределяться результатами проверки эффективности системы внутреннего контроля.
Необходимо проверить соблюдениеполитики экономического субъекта в отношении предоставления кредитовпокупателям, процедур доставки и ценообразования при выполнении ежедневныхопераций. Аудиторская проверка проводится путем сравнения фактических цен поразличным видам продукции, условий оплаты транспортных расходов или доставки,указанных в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденныхруководством. Фактические цены и условия доставки можно узнать из счетов-фактурили товарно-транспортных накладных. Эти показатели могут быть сопоставлены сутвержденными прайс-листами, номенклатурой цен, иными документами,определяющими порядок и условия реализации.
Если продажные цены или условияпродажи продукции определяются индивидуально для каждого заказчика, тонеобходимо удостовериться в том, что они были надлежащим образомсанкционированы уполномоченным на это сотрудником экономического субъекта (например,начальником отдела продаж). В случае, если продажи базируются на выполнениинескольких крупных договоров, сумма и описание фактически доставленных товаровили оказанных услуг должны быть связаны с условиями этих соглашений.
Проверка наличия необходимыхразрешений на совершение операций по продажам, как показывает аудиторскаяпрактика, осуществляется независимо от уровня эффективности системы внутреннегоконтроля, однако объем выборки для проверки может быть уменьшен в случае, еслибыло получено подтверждение эффективности системы внутреннего контроля.
Проверка на счетахбухгалтерского учета отражения всех реально совершенных сделок по продажам.
При проведении этого тестанеобходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок:
данные по реально совершеннымоперациям не отражены в учете;
на счетах отражены фиктивныеоперации.
Подобные ошибки могут приводитьсоответственно к занижению или завышению стоимости активов и сумм продажи. Проверкаполноты и достоверности отражения сумм продажи на счетах бухгалтерского учетаявляется частью проверки эффективности системы внутреннего контроля.
При проверке достоверностиотражения сумм от продажи продукции, товаров следует выборочно сверить рядзаписей в регистрах учета продаж с данными первичных документов (коносаментов,товарно-транспортных накладных и т.д.), а также с документами,свидетельствующими о приеме отгруженной продукции (выполненных работ, оказанныхуслуг) для подтверждения того, что товары были действительно доставлены, работывыполнены, услуги оказаны и право собственности на них перешло от исполнителя кзаказчику (покупателю). В дополнение к этому необходимо также проверить условияпоставки для точного определения момента перехода права собственности.
В случае если факт переходаправа собственности не может быть подтвержден непосредственно из имеющейсядокументации, необходимо проанализировать последующие платежи, полученные отданного заказчика (покупателя) в погашение дебиторской задолженности.
Проверка полноты учета продажможет быть эффективно осуществлена путем выборочной сверки данныхтоварно-транспортных накладных (или заменяющих их документов) отдела продаж сосчетами-фактурами и данными бухгалтерского учета. При проведении этой проверкиаудитор должен быть уверен, что все товарно-транспортные накладные собраны инадлежащим образом хранятся в отделе продаж. Это можно сделать путем анализапорядковой нумерации этих документов.
При проверке достоверностиданных исходным пунктом является регистр учета продажи. На основе данных этогорегистра делается выборка номеров счетов, которые затем сверяются стоварно-транспортными накладными и заказами на покупку, полученными отзаказчиков (покупателей).
При проверке полноты учета,напротив, исходным пунктом служат товарно-транспортные накладные. Делаетсявыборка товарно-транспортных накладных, данные которых сверяются с даннымисчетов-фактур и регистра учета продажи.
Счета на продажу должнывыставляться и данные о реализации учитываться своевременно, т.е. по мересовершения операции (отгрузки), с отнесением к соответствующим периодам. Этопредотвращает риск случайных пропусков данных в учете.
При проверке своевременностиучета продажи, как правило, сопоставляются даты, указанные втоварно-транспортных накладных с датами соответствующих счетов-фактур, датамизаписей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности. Значительныерасхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременностиучета реализации.
Точный расчет суммы продажвлияет на правильное выставление счетов-фактур за отгруженные товары,выполненные работы, оказанные услуги и последующее отражение этих данных вбухгалтерских регистрах.
Проверка правильности оценкипродажи включает пересчет данных учета для выявления возможных математическихошибок. Как правило, подсчитываются итоговые суммы счетов-фактур либоосуществляется проверка контрольных документов, подготовленных самостоятельно.
Если сумма продажи выражена виностранной валюте, необходимо также проверить применение валютных курсов. Дляэтого аудитор должен сверить курс, использованный экономическим субъектом, скурсом ЦБ РФ, официально действовавшим на момент совершения операции, а такжепроследить, чтобы данные о валютной сумме продажи и ее рублевый эквивалентнадлежащим образом были отражены в бухгалтерских регистрах.
Помимо полного и достоверноучета данных о проданной продукции (выполненных работах, оказанных услугах),важно также, чтобы эти данные были правильно классифицированы в Отчете оприбылях и убытках.
В ходе проверки классификацииопераций необходимо на основании первичных документов определить правильностькорреспонденции счетов в регистре учета продажи и правильность разноски поГлавной книге.
Полнота отражения данных опродаже в регистре учета расчетов с покупателями и заказчиками имеет важноезначение, поскольку влияет на возможность экономического субъектаконтролировать оплату непогашенной дебиторской задолженности.
Данная задача обычно выполняетсяв ходе проверки правильности классификации операций по продажам, как этоописано выше. При проверке правильности разноски данных регистра учета продажипо счетам Главной книги необходимо также удостовериться, что эти данныенадлежащим образом были отражены на счетах учета дебиторской задолженности.
Во многих случаях разноскаданных на счетах учета дебиторской задолженности в Главной книге основываетсяне на данных регистра учета продажи, а на данных журналов-ордеров по учетудебиторской задолженности, которые включают не только сведения о выставленныхза период счетах, но и информацию о полученных платежах. В этом случаенеобходимо проверить, что сумма выставленных счетов, указанная вжурналах-ордерах по учету дебиторской задолженности, соответствует сумме продажпо регистру учета продажи. Кроме того, необходимо удостовериться, что данныежурналов-ордеров по счетам учета расчетов с покупателями и заказчикаминадлежащим образом разнесены по соответствующим счетам Главной книги.
Аналитические процедуры проверкипредполагают сопоставление данных о продаже за месяц с:
данными других месяцев и всегоцикла продажи;
ежемесячными прогнозами объемовпродажи;
данными за соответствующийпериод прошлых лет.
Если анализ проводится напредварительном этапе аудиторской проверки, то может быть подготовлена оценкаобщего объема продажи за год. В конце года будет произведено сопоставлениеоценочной величины объема продажи с фактической суммой.
При проверке финансовогорезультата от продажи продукции (работ, услуг) аудитору необходимо учитывать,что этот результат по-разному определяется для целей бухгалтерского учета и дляцелей налогообложения. Поскольку формирование прибыли (убытка) от продажизависит от порядка определения выручки, то аудитор должен проверить соблюдениеправил бухгалтерского учета выручки и правил ее определения для целейналогообложения.
Согласно ПБУ 9/99 «Доходыорганизации» выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме,исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средстви иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
Аудитору следует учесть, что ворганизациях, предметом деятельности которых является предоставление за платуво временное пользование (временное владение и пользование) своих активов подоговору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано сэтой деятельностью.
Для целей налогообложения подвыручкой от реализации товаров, работ или услуг, согласно ст.39 НалоговогоКодекса РФ, признается соответственно передача на возмездной основе правасобственности на товары, результатов выполнения работ одним лицом для другоголица, оказание услуг одним лицом другому лицу.
В случае, если организацияосуществляет виды деятельности по которым применяются разные ставки налога наприбыль, аудитор проверяет формирование налогооблагаемой базы по каждому видудеятельности.
2.3 Аудит финансовых результатов от прочих видовдеятельности
На счете 99 «Прибыли иубытки» отражается результат от продажи и выбытия основных средств ипрочих активов организации.
Прибыль (убыток) от продажи ипрочего выбытия основных средств и прочего имущества показываются в форме № 2 вразвернутом виде по строкам 090 «Прочие операционные доходы» и 100«Прочие операционные расходы».
По строке «Прочиеоперационные доходы»:
выручку от продажи основныхсредств, за вычетом НДС;
выручку от продажи прочихактивов (сч.01, 04, 08, 10-9 и др.) за вычетом НДС;
сумму поступившей рублевойвыручки от продажи валюты, включая комиссионные банку, если они были удержаныбанком с рублевой выручки до зачисления ее на счет 51 «Расчетный счет».
По строке «Прочиеоперационные расходы»:
остаточную стоимость проданных ивыбывших основных средств;
расходы, связанные с продажей ивыбытием основных средств;
стоимость реализуемых прочихактивов, а при реализации основных средств, инвентаря и хозяйственныхпринадлежностей, нематериальных активов — их остаточная стоимость;
списанную со счета 52 «Валютныйсчет» валюту для реализации по курсу ЦБ РФ на день зачисления рублевойвыручки на расчетный счет, а также сумма комиссии банку.
При проверке учета операционныхи внереализационных доходов, отражаемых непосредственно на счете 99 «Прибылии убытки» устанавливаются:
полнота их отражения вбухгалтерском учете и отчетности;
корректировка данныхбухгалтерского учета для целей налогообложения.
При проверке необходимо обратитьвнимание на возможность возникновения двух видов ошибок: умышленных (преднамеренных)и неумышленных (непреднамеренных).
В качестве примера можнопривести следующие виды потенциальных, (непреднамеренных) ошибок:
неправильное отнесениеоперационных и внереализационных расходов к тому или иному периоду;
расходы, которые еще фактическине были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрах экономическогосубъекта;
ошибочное отнесение понесенныхрасходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное списание расходов,подлежащих включению в стоимость активов, на счета учете.
Примерами преднамеренногоискажения данных бухгалтерской отчетности в отношении указанных расходов могутслужить:
намеренное занижение расходовпутем пропуска сумм;
намеренное завышение расходовпутем искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иномупериоду;
неправильная классификациярасходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателейрезультатов деятельности;
намеренное завышение расходовдля сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств;
оплата фиктивных расходов.
детальная проверка операцийтребует использования следующих процедур:
сверки с первичными документами(включая правильность расчета расходов, учитываемых при налогообложении);
проверки правильности отнесениярасходов к тому или иному периоду;
анализа данных, аккумулированныхна счетах учета доходов и расходов.
При аудиторской проверке сверкас первичными документами необходима также для выявления расходов, по которымотсутствуют необходимые документы.
Проверку отражения операционныхи внереализационных доходов и расходов проводят выборочным методом, исходя изсостава этих показателей и существенности показателя в сумме бухгалтерскойприбыли. Проверка проводится на основании заключенных договоров, первичныхдокументов, подтверждающих операции и регистров синтетического и аналитическогоучета по счету 99 «Прибыли и убытки».
Для установления обоснованностиотражения в бухгалтерском учете операционных и внереализационных доходов ирасходов следует проверить правильность определения (признания) указанныхдоходов и расходов для целей бухгалтерского учета согласно положениям,устанавливаемым ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.
При проверке правильностиотражения в учете операционных и внереализационных доходов и расходовнеобходимо учитывать следующие положения.
При установлении достоверности бухгалтерскойотчетности и соответствия совершенных предприятием финансовых и хозяйственныхопераций нормативным актам, действующим в РФ, разработана программа аудитафинансовых результатов. Примерная программа аудита финансовых результатов деятельностиорганизации представлена в приложении 1.
При проведении аудита составляетсявопросник (табл.1), в котором отражаются основные вопросы аудита финансовыхрезультатов деятельности предприятия.
При этом вопросник может составлятьсяпо отдельным оставляющим формирования финансовых результатов: учету реализации товаров,учету себестоимости реализованных товаров, учету издержек обращения.

Таблица 1 — Основные вопросыаудита финансовых результатов№ Критерий оценки Вопрос да нет Нет ответа Прим. 01 02 03 04 05 06 07 1 Реальность Подтверждается ли учет реализации товаров соответствующими документами: счетом-фактурой, товарно-транспортными накладными, показаниями контрольно-кассовых машин? 2 Реальность Все ли счета регистрируются в учете? 3 Полнота Возможно ли наличие неучтенных товаров? 4 Полнота Возможно ли неоприходование денежных средств в кассу? 5 Полнота Являются ли документы отгрузки бланками строгой отчетности? 6 Реальность Возможны ли ошибки при выписке счетов на отгрузку? 7 Разрешение Обязательно ли наличие письменного разрешения руководителя на отпуск товаров? 8 Разрешение Имеется ли утвержденный тариф на отпуск товаров? 9 Своевремен-ность Возможно ли несовпадение дат на документах реализации и отражения в учете?
Заключение
В условиях рыночной экономикиосновным источником пополнения средств предприятия, а, следовательно, основнойцелью его деятельности является получение прибыли.
Прибыль как конечный финансовыйрезультат деятельности предприятия отражает эффективность производства, объем икачество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровеньсебестоимости.
Прибыль предприятия являетсяважнейшим показателем эффективности его деятельности.
Типичные ошибки, которые могутбыть обнаружены при аудите учета финансовых результатов:
нарушение порядка составлениябухгалтерской отчетности является отражение выручки от реализации продукции (работ,услуг) по мере оплаты при отсутствии особых условий договора;
неправильное формирование данныхстр.020 формы № 2 «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ,услуг»;
неверное отнесение доходов квнереализационным;
неверное отнесение расходов квнереализационным;
отсутствие корректировкиналогооблагаемой прибыли на суммы доходов и убытков.
Неправильное распределениеприбыли, оставшейся в распоряжении предприятия.
Список использованных источников
1. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению от 31.102000 г. № 94н (в ред. от 07.05.2003 г), утвержденные приказом Министерствафинансов Российской Федерации [Электронный ресурс]: справ. правовая системаКонсультант Плюс.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н (в ред. приказаМинфина РФ от 27.11.2006 N 156н) [Электронный ресурс]: справ. правовая системаКонсультант Плюс.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н (в ред. приказаМинфина РФ от 27.11.2006 N 156н) [Электронный ресурс]: справ. правовая системаКонсультант Плюс.
4. Конков, В. И Аудит. Методические указания и задания к курсовой работе. /В.И. Конков, Ю.С. Лобанов 2-е изд., доп. и пер. / В.И. Конков, Ю.С. Лобанова. — Архангельск: Изд-во АГТУ, 2008. — 58 с.
5. Аудит: учеб. [Текст]: Колмогоров Л.Н., Фомина Л.Ф., — М.: ТК Велби,Изд-во Проспект, 2009. — 672 с.

Приложения
Приложение А
ПРОГРАММА АУДИТАФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИПроверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский риск
Таблица 2 — Программа аудита финансовых результатов
№
п/п Перечень аудиторских процедур Период проведения Испол-нитель Рабочие документы Приме-чание 01 02 03 04 05 06 1
Аудит выручки от реализации товаров, продукции, услуг
по принципу начисления
по принятому в учетной политике методу реализации
по регулируемым ценам
по свободным рыночным ценам
косвенные налоги
при реализации по ценам не выше фактической себестоимости 2
Аудит себестоимости от реализации товаров, продукции, работ, услуг
по принципу начисления
по принятому в учетной политике методу реализации
по регулируемым ценам
по свободным рыночным ценам
косвенные налоги
при реализации по ценам не выше фактической себестоимости 3
Аудит коммерческих расходов (издержек обращения)
на заработную плату
на тару и упаковку
на транспортировку
на рекламу
амортизации внеоборотных активов
на содержание зданий и сооружений
прочие 4 Аудит управленческих расходов Продолжение таблицы 2 5
Аудит процентов к получению:
от кредитных организаций за использование остатков средств 6 Аудит прибыли (убытка) от реализации 7 Аудит прочих операционных доходов 8 Аудит прибыли от финансово-хозяйственной деятельности 9
Аудит внереализационных доходов и расходов
уценки товаров
присужденные штрафы, пени
прибыль прошлых лет
излишки инвентаризации
убытки прошлых лет
убытки от хищений 10 Аудит прибыли отчетного года 11 Аудит налога на прибыль 12 Аудит отвлеченных средств 13 Аудит нераспределенной прибыли 14 Составление аудиторского заключения