Содержание
Введение
1. Теоретические основы аудиторской проверки учредительныхдокументов
1.1 Законодательные и нормативные акты регулирующие объектпроверки
1.2 Цель и направления экспертизы учредительных документов
1.3 Источники информации для проверки учредительныхдокументов
1.4 Проверка формирования уставного капитала и расчетов сучредителями
1.5 Ошибки и недобросовестные действия при проверкеучредительных документов
2. Аудит учредительных документов ОАО «Куриное царство»
2.1 Экономическая характеристика предприятия
2.2 Планирование аудита учредительных документов
2.3 Аналитические таблицы по проверке учредительныхдокументов и формирования УК
2.4 Оценка результатов проверки. Аудиторское заключение
Заключение
Список используемой литературы
Приложения
Введение
Любое юридическое лицо внезависимости от организационно-правовой формы и источников финансированиясоздаётся и действует на основании специальных, учредительных документов,фактически представляющих собой лицо предприятия. Особенность аудита основныхдокументов организации заключается в том, что, с одной стороны, он не несёт всебе каких-либо особых затруднений, с другой перед аудитором встаётнеобходимость тщательной проверки расчётов с учредителями и правильностиналогообложения по таким расчётам.
Аудит учредительных документов – это проверка ключевых документов,на основании которых предприятие было создано и действует.
С точки зрения закона дляООО учредительными документами являются Учредительный договор и Устав общества.Для акционерного общества (ЗАО и ОАО) таким документом является только Устав.
Помимо устава,учредительного договора, изменений к ним, протоколов общих собраний учредителейи тому подобных соглашений, оформляющих решение участников о создании и началефункционирования организации, аудитором также проверяется документация,касающаяся уставного капитала будущего предприятия и бухгалтерского учётарасчётов с его учредителями.
При проверкеучредительных документов часто выявляются ошибки и нарушения, которые могутпривести как к незначительным, так и к очень существенным последствиям.
Таким образом из всеговышесказанного вытекает, что выбранная тема курсовой работы — аудитучредительных документов — весьма актуальна.
Целью работы является:аудиторская проверка учредительных документов, проверка формирования уставногокапитала и расчетов с учредителями.
Для достижения целиаудита учредительных документов поставлены следующие задачи:
1. Определить юридическийстатус предприятия. Сферу деятельности и права его функционирования.
2. Установить наличиелицензий по видам деятельности подлежащего лицензированию.
3. Проверить полностью липроведены все расчеты с учредителями, соблюдено ли законодательство по налогам.
4. Проверить правильностьформирования УК и расчетов с учредителями.
Аудиторскую проверкупроведем на примере конкретного предприятия.
Объектом исследованиявыступает ОАО «Куриное царство».
1. Глава.Теоретические основы аудиторской проверки учредительных документов
1.1Законодательные и нормативные акты регулирующие объект проверки
- Гражданский кодекс РФ, часть I от 30.11.1994 г.;
- Гражданский кодекс РФ, частьII от 26.01.1996 г.;
- Федеральный закон «Об акционерныхобществах» №208-ФЗ от 26.12.1995 г.;
- Федеральный закон «О некоммерческихорганизациях» №7-ФЗ от 12.01.1996 г.;
- Федеральный закон «О производственныхкооперативах» №41-ФЗ от 08.05.2002 г.;
- Федеральный закон «О лицензированииотдельных видов деятельности» «128-ФЗ от 08.08.2001 г.;
- Федеральный закон «О рынке ценныхбумаг» №39-ФЗ от 22.04.1996 г.
- Налоговый кодекс РФ, часть I от 31.07.1998 г.;
- Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 г.;
- Федеральный закон «О бух. учете»«129-ФЗ от 21.11.1996 г.
- Федеральный закон «О бухгалтерскомучете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;
- Положение по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34 от 29.07.1998 г.);
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94нот 31.10.2000 г.);
- Методические указания поинвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от13.06.1995 г.);
- Положение по бухгалтерскому учету«Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (Приказ Минфина РФ №43н от06.07.1999 г.);
- Методические рекомендации о порядкеформирования показателей бухгалтерской отчетности организаций (Приказ МинфинаРФ №60н от 28.06.2000 г.);
- «О формах бухгалтерской отчетностиорганизаций» (Приказ Минфина РФ №4н от 13.01.2000 г.);
1.2 Цель инаправления экспертизы учредительных документов
Основная цель аудитаучредительных документов – подтверждение законных оснований деятельностиэкономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования отмомента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации. Из данногоопределения следует, что аудитор должен ответить на следующие вопросы:
1. Насколько полно исвоевременно оформлены все необходимые документы для того, чтобы экономическийсубъект имел юридические основания для:
а) функционирования;
б) прекращенияфункционирования.
2. Полностью ли приведенырасчеты с учредителями по:
формированию уставногокапитала;
3. Соблюдено ли налоговоезаконодательство.
Для того, чтобы ответить наэти вопросы аудиторская организация должна учесть все моменты, влияющие на ходпроверки экономического субъекта, а именно:
1.Организационно-правовая форма.
2. Форма собственности.
3. Статус (дочернее, зависимое,холдинг, малое предприятия).
4. Виды деятельности.
5. Участие иностранногокапитала.
6. Правовой режимтерритории (территория функционирования может не ограничиваться территорией РФ,свободных экономических зон, а также закрытых администативно-территориальныхобразований).
Аудиторская организациядолжна выделить для себя, по крайней мере, 3 направления проверки:
1. Аудит учредительныхдокументов.
2. Аудит формированияуставного капитала.
3. Аудит расчетов сучредителями.
Первое направлениепредполагает проверку юридических оснований на право функционированияэкономического субъекта в соответствии с действующим законодательством; второе– проверку правильности и своевременности формирования уставного капитала;третье – проверку правильности промежуточных и окончательных расчетов сучредителями.
Из анализа этихнаправлений проверки вытекают следующие задачи:
1. Подтвердитьюридические основания на право функционирования экономического субъекта.
2. Подтвердитьправильность формирования уставного капитала.
3. Подтвердитьправильность промежуточных и окончательных расчетов с учредителями.
4. Установить полноту исвоевременность формирования уставного капитала.
5. Установить полноту иправильность расчетов с учредителями.
6. Подтвердитьдостоверность бухгалтерской финансовой отчетности в части:
а) величины и структурыуставного капитала;
б) задолженностиучредителей по вкладам в уставный капитал;
в) наличие собственныхакций, выкупленных у акционеров;
г) задолженностиучредителям по выплате доходов.
7. Установитьправильность и наличие оснований расчетов. Оценить вносимые в качестве вкладовв уставный капитал материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумагии т.д.
8. Установитьправильность и своевременность получения доходов от участия в уставных капиталахдругих организаций.
9. Установить юридическиеоснования для вхождения, участия и выбытия из уставных капиталов другихорганизаций.
В ходе аудиторскойпроверки экономического субъекта аудитор должен осуществить экспертизуучредительных документов на наличие и полноту сведений, которые позволяют:
а) осуществлятьдеятельность экономического субъекта;
б) производить расчеты;
в) исполнятьобязательства;
г) осуществлятьформирование уставного капитала, фондов и резервов;
д) уточнять расчеты сучредителями.
В ходе экспертизыучредительных документов необходимо установить:
— структуру управленияэкономическим субъектом и полномочия руководителей всех уровней при принятиисоответствующих решений;
— своевременно ли внесеныизменения в учредительные документы (если они были);
— виды деятельностиэкономического субъекта;
— учредителейэкономического субъекта;
— размер уставного капиталаи доли каждого учредителя;
— своевременно ли внеслиучредители свои доли в уставный капитал;
— в каком размере и видеучредители внесли свои доли в уставный капитал;
— правильность оформлениядокументов по взносам в уставный капитал;
— организационно-правовуюформу экономического субъекта;
— является ли проверяемыйэкономический субъект субъектом малого предпринимательства;
— предусмотрено ли вуставе осуществление внешнеэкономической деятельности;
— счета, которые имеетправо открывать экономический субъект в учреждениях банков;
— предусмотрено ли вуставе создание резервного и других фондов;
— имеет ли правоэкономический субъект создавать на территории РФ и за рубежом филиалы и другиеструктурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс;
— наличие лицензии наосуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии сдействующим законодательством;
— порядок распределенияприбыли, оставшейся в распоряжении экономического субъекта по итогам года послеуплаты обязательных платежей;
— правильность исчислениядоходов учредителей;
— правильность оформлениябухгалтерской документации и составления бухгалтерских проводок по формированиюуставного капитала;
— соответствие записей впервичных документах записям в регистрах бухгалтерского учета по счетам 75«Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный капитал».
Для обоснованноговыражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор долженполучить достаточные для этого аудиторские доказательства. Аудитор получаетаудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки посуществу:
1. Инспектирование
2. Наблюдение
3. Запрос
4. Подтверждение
5. Пересчет (проверкаарифметических расчетов)
6. Аналитическиепроцедуры.
Инспектирование представляет собой проверку записей,документов или материальных активов. Проверка документов, касающихся имуществааудируемого лица, предоставляет достоверные аудиторские доказательстваотносительно его существования, но не обязательно относительно права собственностина него или его стоимостной оценки. Наблюдение представляет собойотслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами. Запроспредставляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или запределами аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставлятьаудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждаютаудиторские доказательства. Подтверждение представляет собой ответ назапрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях.
Пересчет представляет собой проверку вточности арифметических расчетов в первичных документах или бухгалтерскихзаписях, либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.
Аналитическиепроцедуры представляютсобой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейшихфинансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с цельювыявления необычных и/или неправильно отраженных в бухгалтерском учетехозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.
1.3Источники информации для проверки учредительных документов
Основными источникамиинформации для проведения проверки учредительных документов являются:
— устав экономическогосубъекта;
— учредительный договор;
— патент для субъектовмалого предпринимательства;
— протоколы собранияучредителей;
— свидетельство огосударственной регистрации;
— документы,подтверждающие право собственности учредителей на имущество, вносимое в оплатуприобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участиемгосударственных или муниципальных предприятий;
— свидетельства орегистрации в органах статистики, налоговых органах, Пенсионном фонде, Фондесоциального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования и т.д.;
— договор на банковскоеобслуживание;
— зарегистрированныеизменения к уставным документам;
— проспект эмиссии;
— реестр акционеров дляакционерных обществ;
— выписки из протоколовсобраний учредителей;
— приказы и распоряженияисполнительной дирекции;
— лицензии и разрешенияна определенные виды деятельности;
— переписка сучредителями и акционерами;
— отчетность за начальныйпериод деятельности экономического субъекта после государственной регистрации;
— годовая отчетность;
— отчетность на датуреорганизации или ликвидации экономического субъекта.
1.4Проверка формирования уставного капитала и расчетов с учредителями
Собственный капитал – эторесурсы организации, ее активы (имущество) за вычетом обязательств(кредиторской задолженности) по этим обязательствам [24].
Согласно Положению поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,утвержденного Приказом МФ РФ № 34н от 29 июля 1998г. в составе собственного капиталаорганизации учитывается: уставный (складочный) капитал; добавочный капитал;резервный капитал; нераспределенная прибыль; прочие резервы [11].
Состав собственногокапитала коммерческой организации приведен на рисунке 1:
/>
Рис.1 Состав собственного капитала коммерческой организации
Уставный капиталорганизации – это стартовый капитал, необходимый для осуществления финансово –хозяйственной деятельности предприятия. Согласно ГК РФ уставный капитал можетвыступать в виде: складочного капитала, паевого либо неделимого фонда,уставного капитала, уставного фонда.
Уставныйкапитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акцийобщества, приобретенных акционерами. Уставный капитал общества определяетминимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.Он не может быть менее размера, предусмотренного законом об акционерных обществах[1], и должен составлять для открытого акционерного общества не менеетысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленногофедеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого общества – неменее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленногофедеральным законом на дату государственной регистрации общества. (1 МРОТ равен100р.)
Открытаяподписка на акции акционерного общества не допускается до полной оплатыуставного капитала. При учреждении акционерного общества все его акции должныбыть распределены среди учредителей. Законом или уставом общества могут бытьустановлены ограничения числа, суммарной номинальной стоимости акций илимаксимального числа голосов, принадлежащих одному акционеру.
Акционерноеобщество вправе по решению общего собрания акционеров увеличить уставныйкапитал путем увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительныхакций. Увеличение уставного капитала акционерного общества допускается послеего полной оплаты. Увеличение уставного капитала общества для покрытияпонесенных им убытков не допускается.
Вслучаях, предусмотренных законом об акционерных обществах, уставом обществаможет быть установлено преимущественное право акционеров, владеющих простыми(обыкновенными) или иными голосующими акциями, на покупку дополнительновыпускаемых обществом акций.
Акционерноеобщество вправе по решению общего собрания акционеров уменьшить уставныйкапитал путем уменьшения номинальной стоимости акций либо путем покупки частиакций в целях сокращения их общего количества. Уменьшение уставного капиталаобщества допускается после уведомления всех его кредиторов в порядке,определяемом законом об акционерных обществах. При этом кредиторы обществавправе потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующихобязательств общества и возмещения им убытков. Уменьшение уставного капиталаакционерного общества путем покупки и погашения части акций допускается, еслитакая возможность предусмотрена в уставе общества.
Стоимость чистых активовакционерного общества оценивается по данным бухгалтерского учета в порядке,устанавливаемом Министерством финансов Российской Федерации и федеральныморганом исполнительной власти по рынку ценных бумаг. Если по окончании второгои каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерскимбалансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатамиаудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше егоуставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставногокапитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. Если поокончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии сгодовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества,или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов обществаоказывается меньше величины минимального уставного капитала, указанной в статье26 Федерального закона «Об акционерных обществах», общество обязано принятьрешение о своей ликвидации [6].
Еслиакционерное общество в разумный срок не примет решение об уменьшении своегоуставного капитала или о ликвидации, кредиторы вправе потребовать от обществадосрочного прекращения или исполнения обязательств и возмещения им убытков. Вэтих случаях орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц,либо иные государственные органы или органы местного самоуправления, которымправо на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом,вправе предъявить в суд требование о ликвидации акционерного общества.
Уставныйкапитал общества с ограниченной ответственностью составляется из стоимостивкладов его участников. Уставный капитал определяет минимальный размеримущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Размер уставногокапитала общества не может быть менее суммы, определенной законом об обществахс ограниченной ответственностью [1], т.е не менее стократной величиныминимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на датупредставления документов для государственной регистрации общества. На данныймомент размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностьюдолжен составлять не менее 10 тысяч рублей.
Уставныйкапитал общества с ограниченной ответственностью должен быть на моментрегистрации общества оплачен его участниками не менее чем наполовину.Оставшаяся неоплаченной часть уставного капитала общества подлежит оплате егоучастниками в течение первого года деятельности общества. При нарушении этойобязанности общество должно либо объявить об уменьшении своего уставногокапитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке, либопрекратить свою деятельность путем ликвидации.
Еслипо окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистыхактивов общества с ограниченной ответственностью окажется меньше уставногокапитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала изарегистрировать его уменьшение в установленном порядке. Если стоимостьуказанных активов общества становится меньше определенного законом минимальногоразмера уставного капитала, общество подлежит ликвидации.
Уменьшениеуставного капитала общества с ограниченной ответственностью допускается послеуведомления всех его кредиторов. Последние вправе в этом случае потребоватьдосрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества ивозмещения им убытков. Увеличение уставного капитала общества допускается послевнесения всеми его участниками вкладов в полном объеме.
Операции по отражениюрасчетов с участниками по вкладам в уставный капитал возникают до регистрацииООО, так как на момент регистрации ООО его уставный капитал должен быть оплаченне менее чем на 50%.
Одновременно с отражениемв учете формирования уставного капитала, на счете 75 формируется дебиторскаязадолженность каждого из учредителей по внесению вкладов в уставный капиталобщества.
Счет 75«Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации обо всех видахрасчетов с учредителями (участниками) организации. К нему могут быть открытысубсчета:
75-1 «Расчетыпо вкладам в уставный капитал»;
75-2 «Расчетыпо выплате доходов».
Получение вкладов отучредителей отражается записью по дебету счетов учета соответствующих видоввносимого имущества и по кредиту счета 75. При поступлении денег в счет вкладовв уставный капитал дебетуются счета 50, 51, 52. Если задолженность по вкладупогашается передачей материалов, то запись делается по дебету счета 10. Вслучае внесения вклада капитальными вложениями дебетуется счет 08, а ценными бумагами– 58.
Если кто-либо изучредителей не внес причитающийся с него вклад до конца первого года с моментагосударственной регистрации общества, оно должно либо объявить об уменьшениисвоего уставного капитала, зарегистрировав это уменьшение в установленномпорядке, либо прекратить свою деятельность путем ликвидации. Второй вариантконечно же нежелателен, особенно если эта деятельность осуществляется успешно.Поэтому чаще используют первый вариант.
В этом случае бухгалтер,после того как будут зарегистрированы изменения в учредительных документахобщества, связанные с уменьшением его уставного капитала, должен отразить этоуменьшение по дебету счета 80 в корреспонденции с кредитом счета 75 в разрезетого аналитического счета, на котором числилась так и не внесенная учредителемзадолженность по его вкладу в уставный капитал.
Обществовправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение ораспределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение обопределении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества,принимается общим собранием участников общества.
Частьприбыли общества, предназначенная для распределения между его участниками,распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.Распределение прибыли отражается проводкой: Д84 «Нераспределенная прибыль» К75/2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов».
Еслиучредитель является работником организации, выплачивающей дивиденды, то доходы,полученные таким учредителем, будут отражаться на счете 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда».