Введение
Учет материалов в настоящее время является актуальной темой, таккак они составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, а затратыматериальных ресурсов в некоторых отраслях доходят до 90% и более в себестоимостипродукции. Также материалы (сырье, топливо и другие), являясь предметами труда,обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственныйпроцесс предприятия, в котором они используются однократно. Производственныезапасы целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностьюпереносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.
Материалы влияют на характеристики хозяйственной деятельностибольше, чем какой-либо другой вид активов. Существенная ошибка при учетематериалов приводит к искаженному отражению в бухгалтерской отчетностиоборотных средств, себестоимости продаж, валовой и чистой прибыли. Данныебухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервовснижения себестоимости продукции в части рационального использованияматериалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов,их сохранности.
Отсюда можно сделать вывод о том какую большую роль играет аудиторскаяпроверка материальных запасов, так как цель аудиторской проверки учетаматериальных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию идвижению материальных ценностей, в установлении правильности оформленияопераций по материальным запасам в соответствии с действующими нормативнымиактами Российской Федерации.
Обобщая результаты проверки,аудитор проводит анализ всей системы организации учета материальных ценностей идает рекомендации по ее рационализации.
Целью данной курсовой работыявляется изучение теоретических основ аудита учета материалов, а так же аудитаучета материалов в ЗАО «Сердобский машиностроительный завод».
В соответствии споставленной целью в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:
1) изложить теоретическиеосновы аудиторской проверки учета материалов:
– осветитьэкономическую сущность аудита учета материалов;
– охарактеризоватьсистему нормативного регулирования аудиторской проверки учета материалов;
– провести краткийобзор статей периодической печати, затрагивающих тему аудита учета материалов.
2) охарактеризоватьаудиторскую проверку учета материалов в ЗАО «Сердобский машиностроительныйзавод»:
- дать краткую характеристику организации бухгалтерского учета ифинансового состояния ЗАО «Сердобский машиностроительный завод»;
- провести оценку системы внутреннего контроля ЗАО «Сердобский машиностроительныйзавод»;
- составить план и программу аудиторской проверки учета материаловна ЗАО «Сердобский машиностроительный завод»;
- в соответствии с планом и программой осуществить аудиторские процедурыпо сбору аудиторских доказательств.
3) дать рекомендации поитогам аудиторской проверки в ЗАО «Сердобский машиностроительный завод» исоставить аудиторское заключение.
Предметом исследованиякурсовой работы является методика проведения аудиторской проверки учетаматериалов в ЗАО «Сердобский машиностроительный завод».
Объектом исследованиякурсовой работы является ЗАО «Сердобский машиностроительный завод».
Источниками полученияинформации для написания курсовой работы явились:
- законодательные и нормативные акты;
- первичные документы;
- регистры синтетического и аналитического учета;
- научная литература;
- периодическая печать.
Для написания курсовойработы были использованы следующие методы:
- сравнительный метод;
- метод компьютерных технологий;
- расчетно-конструктивный метод.
1. Теоретические основыаудита учета материалов
1.1 Экономическая сущностьаудита учета материалов
Цель аудиторской проверкиучета материалов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию идвижению товарно-материальных ценностей, в установлении правильности оформленияопераций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативнымиактами Российской Федерации. [22, 278–285]
Задачами аудита учетаматериалов являются:
– подтверждение соблюденияпорядка документального отражения операций по заготовлению, поступлению иотпуску материалов;
– установление наличияконтроля за сохранностью материалов в местах хранения и на всех этапах ихдвижения;
– подтверждениесоответствия израсходованных на производство материалов установленным нормам(внутрихозяйственным и государственным);
– установление полнотыи своевременности оприходования ТМЦ;
– контроль заотсутствием искажения данных при отражении на счетах бухгалтерского учета;
– подтверждение соответствияоформленных бухгалтерских операций действующим нормативным актам. [20, 199–231]
Здесь необходимо проверить,как ведется учет на синтетических счетах 10, 11, 14, 15, 16 и 19. Основноевнимание при этом, безусловно, следует уделить счету 10 «Материалы», которыйподразделяется на субсчета по группам материальных ценностей.
Основными источникамиинформации являются первичные документы по учету производственных запасов иразличные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичныхдокументов по учету материалов используются преимущественно унифицированныеучетные документы, к числу которых относятся следующие формы: доверенность(форма №М‑2 и №М‑2а) – применяется для оформления права лицавыступать в качестве доверенного лица организации при получении материальныхценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу,соглашению; приходный ордер (форма №М‑4) – используется дляучета материале поступающих от поставщиков или из переработки; акт оприемке материалов (форма №М‑7) – для оформления приемкиматериальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения сданными сопроводительных документов поставщика; лимитно-заборная карта(форма №М‑8) – применяется для оформления отпуска материалов,систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца; требование-накладная(форма №М‑11) – используется для учета движения материальных ценностейвнутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственнымилицами; накладная на отпуск материалов на сторону (форма №М‑15)– применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своейорганизации, расположенным за пределами ее территории, или сторонниморганизациям; карточка учета материалов (форма №М‑17) – предназначенадля учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру илидругому признаку материала; акт об оприходовании материальных ценностей,полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма №М‑35)– применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученныхпри разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования припроизводстве работ. [24, 490–497]
Основными задачами учетаматериалов на предприятиях являются: – правильное и своевременноедокументальное отражение операций и обеспечение достоверных данных позаготовлению, поступлению и отпуску материалов; – контроль за сохранностьюматериалов в местах хранения и на всех этапах их движения; контроль заиспользованием материалов в производстве; – своевременность выявления ненужныхи излишних материалов для их реализации в соответствии с существующим порядком.
Исходя из этих задач,аудитору необходимо проверить: правильность оценки материалов в учете;правильность применения первичных документов по учету материалов; правильностьорганизации работы складского хозяйства; имеется ли приказ предприятия обустановлении круга лиц, которым дано право затребовать материалы, разрешить ихотпуск со склада (образцы подписей этих лиц должны находиться на складе). Разработанали на предприятии номенклатура-ценник; назначены ли приказомматериально-ответственные лица, заключены ли с ними договоры о полнойматериальной ответственности. Производится ли приемка продукциипроизводственно-технического назначения по количеству и качеству, соответствуетли она требованиям инструкции о порядке приемки продукции по количеству икачеству; составляются ли коммерческие акты, предъявлялись ли по ним претензии.Правильно ли оформлены документы по приходу и расходу материалов, ихвнутреннему перемещению; правильно ли осуществляется бухгалтерский учетматериалов в бухгалтерии предприятия. Правильно ли осуществляется учетзаготовления материалов; правильно ли отражены в учете неотфактурованныепоставки и материальные ценности, находящиеся в пути; правильно ли отражен учетопераций по реализации материалов. Выделяется ли в платежных документах и в первичныхучетных документах НДС; правильно ли произведено списание материалов в случаеих порчи или недостачи (приняты ли меры к взысканию недостачи с виновных лиц).Проводилась ли на предприятии инвентаризация материальных ценностей; оформленыли ее результаты; правильно ли отражены в учете результаты инвентаризации. Правильноли отражались в учете операции с тарой; правильно ли осуществляется учеттоварно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение; правильноли осуществляется учет строительных материалов открытого хранения; правильно лиосуществляется учет материалов, принятых в переработку.
Аудиторские проверкиявляются важным обнаружением фактов нарушения графика документооборота. Еслипричиной нарушений является отсутствие контроля со стороны администрации, тоаудитор должен снизить оценку надежности системы внутреннего контроляорганизации.
Оценка системы внутреннегоконтроля (СВК) за поступлением и списанием материальных ценностей позволяетопределить необходимые процедуры проверки и характер возможных нарушений.Слабая СВК требует проведения дополнительных процедур, в том числе и не учетногохарактера. Это позволит сформировать мнение аудитора о достоверностиинформации, касающейся материалов. [22, 280–285]
С учетом изложенного особоезначение приобретает правильное документальное отражение хозяйственныхопераций. Все бухгалтерские записи необходимо составлять только на основанииправильно оформленных первичных документов, которые должны содержатьобязательные реквизиты, подтверждающие достоверность хозяйственной операции:наименование документа, дату составления, содержание операции, измерители хозяйственнойоперации в натуральном и денежном выражении, наименование должностей ответственныхлиц и их личные подписи, по необходимости расшифровку фамилий должностных лиц.
При выявлении в ходе аудитаматериалов фактов отсутствия обязательных реквизитов документа каждое нарушениенеобходимо рассматривать отдельно, с точки зрения правомерности принятиядокумента к учету. Все нарушения и результаты анализа оформляют в рабочемдокументе аудитора.
При аудите организации учетадвижения материальных ценностей на складах прежде всего надо проконтролироватьорганизацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Далеепроверяют, как организован складской учет материалов и как ведется контроль состороны бухгалтерии.
После этого целесообразнопровести тестирование по специальной анкете и определить, следует ли проводитьполную или частичную инвентаризацию материалов, необходимо ли проведениесплошной документальной проверки отдельных направлений движений ценностей илиможно ограничиться выборочной проверкой. Выводы делаются на основе изучениясистем внутреннего контроля и бухгалтерского учета на предприятии по примернойанкете тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета материальныхресурсов на предприятии. [21, 185–201]
Если у аудитора сложилосьмнение о неудовлетворительном уровне хранения ценностей на складах предприятия,он может порекомендовать его руководству провести инвентаризацию. Приинвентаризации аудитор может выбрать для проверки отдельные статьи материалов,самостоятельно провести контрольный подсчет и убедиться в том, что данныеподсчета правильно отражены в инвентаризационных описях, так же аудитор можетнаблюдать за процессом ее проведения.
Наблюдая за проведениеминвентаризации, аудитор должен убедиться в том, что:
– в организацииустановлены порядок и сроки проведения инвентаризации, утвержден составинвентаризационной комиссии;
– организация процессаинвентаризации позволяет обеспечить достоверность подсчета количестваматериалов;
– материальныеценности, принятые организацией на ответственное хранение (товары, принятые накомиссию, материалы, принятые впереработку, и т.п.), вносятся вотдельные инвентаризационные описи. [23, 405–429]
В случае если аудитор несмог наблюдать за проведением инвентаризации на отчетную дату, в ходе проверкидолжна быть проведена выборочная контрольная инвентаризация.
Далее необходимо сверитьданные проведенных подсчетов с данными, отраженными в бухгалтерском учете иотчетности организации. Необходимо провести и обратную процедуру: выбрать по регистрамбухгалтерского учета определенное количество статей материальных ценностей ипри инвентаризации путем подсчета удостовериться в том, что они действительносуществуют. В качестве рабочего документа целесообразно применять типовую формуинвентаризационной ведомости (форма №ИНВ‑3).
Для подтверждениядостоверности арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей,соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрахбухгалтерского учета, обычно используется пересчет данных.
Для подтвержденияправильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходованияматериалов, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерскогоучета, обоснованности их оценки используется проверка документов.
При аудите учета поступленияматериальных ценностей аудитору прежде всего необходимо ознакомиться сосновными элементами учетной политики, затрагивающими учет товарно-материальныхценностей, к которым относятся: форма бухгалтерского учета; приобретениематериальных ценностей:
– с использованиемсчетов 15 «Приобретение и заготовление материалов», 16 «Отклонение в стоимостиматериалов» и 10 «Материалы» по учетным ценам (плановой или нормативнойсебестоимости приобретения, покупным ценам и др.);
– с использованиемтолько счета 10 «Материалы» оценка материалов в текущем учете (по фактическойстоимости (себестоимости) приобретения (заготовления). [15, 329–350]
При проверке полнотыоприходования материалов аудитору следует учитывать условия и формы расчетов споставщиками, выбранный вариант оценки, порядок возмещения НДС по приобретеннымценностям.
Общим способом проверкиприходных операций по поступлению и оприходованию материалов являетсясопоставление приходных документов склада на основе договоров с поставщиками иих сопроводительными документами (товарно-транспортные накладные,счета-фактуры, спецификации, упаковочные ярлыки, качественные удостоверения,приемные квитанции и др.) или документами на приобретение материалов врозничной торговле за наличный расчет.
Проверяя полноту оприходованияматериальных ценностей, аудитор обращает внимание на реальность кредиторскойзадолженности поставщикам с целью выявить неучтенные счета поставщиков. Дляэтого он сверяет записи в регистрах бухгалтерского учета с даннымипредъявленных счетов, договоров, денежных документов об оплате поставщикам.
В ходе аудита учетаматериалов аудитор проверяет порядок отражения в учете НДС по поступающимценностям. Предъявляемые предприятию-покупателю к уплате суммы НДС, выделенныев расчетных документах поставщиков отдельной строкой, отражают по дебету счета19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Уплаченные суммы НДС не включают встоимость приобретения производственных запасов на счетах 15 «Заготовление иприобретение материалов» и 10 «Материалы».
Аудитор обращает внимание напорядок списания НДС в зависимости от назначения закупаемых запасов или целей,в которых они были использованы. НДС по приобретенным материальным ценностямподлежит возмещению из бюджета только тогда, когда выполнены следующиезаконодательные условия:
– НДС выделен отдельнойстрокой в расчетных и первичных учетных документах,
– материальные ценностифактически оприходованы;
– материальные ценностиприобретены для производственных нужд.
Во всех случаях НДСсписывают только при условии оприходования и оплаты ценностей поставщику.
Особо внимательно должныбыть проверены неотфактурованные поставки. Аудитор исследует порядоксоставления приемных актов, полноту оприходования ценностей, поступивших бездокументов, оценку материалов и правильность корректировки цены при поступлениивстречных документов поставщика. [14, 506–527]
Особое внимание должно бытьуделено проверке операций по отпуску материальных ценностей в производство. Покаждому методу применяются свои алгоритмы расчета проверки, которые используетаудитор.
При аудите учета отпускаматериальных ценностей аудитору необходимо ознакомиться с основными элементами учетнойполитики, затрагивающими учет материалов, к которым относятся: способ оценки материаловпри отпуске в производство и ином выбытии (по себестоимости каждой единицызапасов, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок(ФИФО), по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).
Аудитор должен убедиться внеизменности применения в течение года выбранных методов оценки по отношению кконкретным видам запасов; проверить правильность их применения, а такжеобоснованность и полезность для управления. [16, 427–461]
Проверить правильностьсписания стоимости материальных ценностей на издержки производства аудиторможет путем составления балансовых расчетов. Для этого сравнивается количествоотпущенных сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции внатуральном выражении (с учетом технологических отходов по нормам). Такимобразом аудитор должен детально ознакомиться с особенностями технологическогопроцесса, а также с порядком передачи ценностей со склада в производство,поскольку при их нарушении возникают многие недостатки и даже злоупотребления.
При ошибочном или умышленномзавышении фактической себестоимости материалов искусственно увеличиваютсязатраты на производство готовой продукции и снижается прибыль от реализациипродукции.
При проверке правильностиотражения в учете стоимости недостающих (излишних) ценностей, выявленных в ходепроведения инвентаризации ТМЦ в кладовой, на производстве и отражения в учетеее результатов необходимы следующие первичные документы и учетные регистры:приказы (распоряжения) руководителя организации о проведении инвентаризации;приказ о составе комиссии; ведомость результатов, выявленных инвентаризацией;акт инвентаризации ТМЦ (инвентаризационная опись); сличительная ведомостьрезультатов инвентаризации ТМЦ; Главная книга; баланс. [25, 263–275]
Особенно тщательно должныбыть проверены документы на списание недостачи, порчи и уценки материалов, атакже правильность применения норм естественной убыли при перевозках некоторыхвидов материалов. Все выявленные потери независимо от источника их покрытияотносятся в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по учетнымценам. Исключением являются недостачи и потери, образовавшиеся по винепоставщиков и выявленные при приемке товаров, которые относятся в дебет счета76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты попретензиям», и потери ТМЦ вследствие стихийных бедствий, которые относятся вдебет счета 99 «Прибыли и убытки». Недостачи в пределах норм естественной убылиотносятся на издержки обращения. Списание товаров и продуктов в пределах норместественной убыли производят только в тех случаях, когда в результате инвентаризациивыявлена недостача. Особого внимания аудитора требуют операции по списаниюматериалов сверх установленных норм. Если потери ТМЦ явились следствием хищениянеустановленным кругом лиц, то они могут быть отнесены на финансовые результатыорганизации при наличии решения следственных или судебных органов,подтверждающего отсутствие конкретных виновных лиц. В остальных случаях потериследует взыскивать с виновных лиц. Материальные ценности, цена на которые втечение года снизилась, либо устаревшие материальные ценности или частичнопотерявшие первоначальное качество могут быть в конце года уценены, т.е.определена цена их возможной реализации. Если она окажется ниже первоначальнойстоимости приобретения, то разница в ценах относится на финансовые результаты(без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль). Списание потерь отуценки должно быть подтверждено актами и инвентаризационными описями, сведениямио рыночных ценах на дату уценки, а также о покупных ценах уцениваемыхматериалов. [13, 378–393]
Правильность применяемыхсхем корреспонденции счетов по списанию материалов со склада устанавливаетсяаудитором, как правило, путем выборочного контроля записей в учетных регистрахпо счетам 20, 25, 26, 44, 91 и др. и сопоставления их с данными первичныхрасходных документов. Ему следует убедиться, не списывают ли на производство,на реализацию или на другие цели не оприходованные материальные ценности, тоесть не оформленные документами по приходу на склад. Если в отчетном периодематериалы реализовывались на сторону, аудитору нужно выяснить также правильностьисчисления налога на прибыль и НДС. Операции по реализации должны быть отраженыпо кредиту счета 10 «Материалы» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками».
Материалы влияют нахарактеристики хозяйственной деятельности больше, чем какой-либо другой видактивов. Обобщая результаты проверки, аудитору необходимо систематизироватьсобранные в рабочих документах доказательства. По нарушениям, имеющим системныйхарактер, выявленную ошибку следует распространить на всю проверяемуюсовокупность. Существенность выявленных отклонений определяется с учетомразмера выборки и системного характера ошибок.
Существенная ошибка приучете материалов приводит к искаженному отражению в бухгалтерской отчетностиоборотных средств, себестоимости продаж, валовой и чистой прибыли.
Приведем наиболеераспространенные ошибки, которые могут быть выявлены в процессе аудита учетаматериальных ценностей:
1. Не заключены договорыо материальной ответственности с сотрудниками, ответственными за сохранностьматериалов;
2. Отсутствует журналрегистрации выданных доверенностей на получение материалов;
3. Неправильное и несвоевременноеоформление документов по приходу и расходу материальных ценностей;
4. Неправильное исчислениефактической стоимости заготовления материалов;
5. Несоблюдениезафиксированного в учетной политике варианта учета материальных ценностей,списываемых на производство;
6. Не регулярно проводитсясверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складахпредприятия, не проводятся ежегодная и внеплановые инвентаризации ТМЦ;
7. Арифметические ошибки прирасчете реализованной торговой наценки. [24, 485–498]
1.2 Нормативноерегулирование аудита учета материалов
В соответствии со ст. 71Конституции РФ аудит и бухгалтерский учет находится в ведении РоссийскойФедерации, т.е. государства. [1] Государство в лице Правительства РФосуществляет общее методологическое руководство аудитом и бухгалтерским учетом вцелях его упорядоченности, обеспечения единообразия и сопоставимости. В своюочередь Правительство предоставляет право своим отдельным органам разрабатыватьи утверждать в пределах своей компетенции и на основании законодательства РФнормативные акты, обязательные для исполнения всеми организациями. Такимобразом складывается система законодательных и нормативных актов, которые прямоили косвенно регулируют аудит и бухгалтерский учет и в частности аудит учета,материалов. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности, которымиследует руководствоваться аудиторам при осуществлении проверки достоверностиинформации учета материалов в бухгалтерской отчетности, а соответственно, и аудитуемымлицам при организации этого участка бухгалтерского учета можно подразделить напять уровней документов:
1 уровень: законы и иные акты законодательства РФ, которые закрепляютобязанность единообразного ведения учета материалов всеми хозяйствующими субъектами,основные требования по его организации, правила и процедуры ведения их учета. Кэтой группе документов относят:
– Гражданский кодексРФ. [2] В нем закреплены важнейшие нормы ведения учета в организации (в томчисле и учета материалов) – наличие самостоятельного баланса у каждогоюридического лица, обязанность утверждения годового отчета, порядокрегистрации, реорганизации и ликвидации организации и т.д.;
– Налоговый кодекс РФ.[3] Он определяет основы налоговой системы, что влияет на организацию бухгалтерскогоучета (в том числе и учета материалов) при определении базы для расчетаналогов;
– Основнымзаконодательным актом регулирующим аудиторскую деятельность учета материаловявляется принятый 7 августа 2001 г. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»№119‑ФЗ (ред. от 03.11.2006 г.), согласно которому аудиторскиеорганизации, осуществляющие свою деятельность без образования юридическоголица, при проведении аудиторской проверки организации выражают мнение одостоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности компании и соответствиипорядка ведения бухгалтерского учета материалов законодательству РФ. [4];
– Основнымзаконодательным актом, регулирующим бухгалтерский учет материалов, являетсяпринятый 21 ноября 1996 г. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129‑ФЗ(с изм. и доп.). [5] В законе определены понятия бухгалтерского учетаматериалов, его объекты, основные правила и требования, порядок регулирования иорганизации бухгалтерского учета материалов, правила организации аналитическогои синтетического учета материалов, его регистров, порядок оценки материалов, ихинвентаризации.
2 уровень: представлен Федеральными правилами (стандартами) аудиторскойдеятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г.№696 (с изм. от 04.07.2003 г., 07.10.2004 г., 16.04.2005 г.,25.08.2006 г.). [6] Основное назначение правил (стандартов) – установлениенорм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектамифинансово-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом. Целью правил(стандартов) является определение основ и рамок аудиторской деятельности,связанной с проверкой достоверности учета материалов. Задачами правил(стандартов) являются:
– описаниеосновополагающих принципов, связанных с аудитом учета материалов;
– установление порядкаопределения объема аудиторской проверки и характеристика основных мероприятий,проводимых в ходе аудита учета материалов.
3 уровень: положение по бухгалтерскому учету «Учетматериально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). [7] Оно разработаноМинистерством финансов РФ по поручению Правительства РФ. В последней редакцииутверждено приказом Минфина РФ от 9.06.02 г. №44‑Н. Этотдокумент содержит основные понятия, базовые правила и приемы бухгалтерскогоучета материалов, а так же раскрывает другие вопросы бухгалтерского учетаматериалов;
4 уровень: методические указания, рекомендации, инструкции по ведениюбухгалтерского учета и сбору аудиторских доказательств достоверностипоказателей учета материалов, разъясняющие применение положения по бухгалтерскомуучету материалов и его аудиту. Они разрабатываются и утверждаются в федеральныхотраслевых органах управления. Документы этого уровня содержат конкретныеуказания по отражению в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности.К ним относят:
– методические указанияпо бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утвержденыприказом Минфина РФ от 28.12.01 г. №119‑н; [8]
– методическиерекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утвержденыприказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49; [9]
– методическиерекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателейматериально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, одобренныеСоветом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РоссийскойФедерации (протокол №25 от 22.04.2004 г.); [10]
– альбом новыхунифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлениемГоскомстата России от 30.10.97 г. №71‑а. [11]
К числу важнейших документовэтого уровня нормативного регулирования относятся План счетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по егоприменению. [12] Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94‑н.
5 уровень: положения, инструкции, приказы и иные документы по ведениюбухгалтерского учета и его аудита, которые создаются непосредственно вконкретной организации и являются внутренними рабочими стандартамихозяйствующего субъекта, разрабатываемые на основе действующего законодательстваи нормативных документов. К ним следует отнести:
– внутрифирменныеправила (стандарты);
– рабочий план счетовбухгалтерского учета;
– должностныеинструкции;
– инструкции попроведению инвентаризации и т.д.
Приведенный выше переченьдокументов, регламентирующих учет материалов и его аудиторскую проверку вРоссийской Федерации, основан на их юридической значимости для формированиясистемы бухгалтерского учета и его аудита.
При разрешении различныххозяйственных споров приоритет отдается документам более высокого уровня.
1.3 Обзор литературы
В периодической печати был рассмотрен ряд вопросов касающихся аудитаучета материалов. Проведем краткий обзор.
В статье «Аудитматериально-производственных запасов сервисных центров» Н.В. Дрокинойпомощником аудитора ООО «Интер-аудит-инвест» был рассмотрен порядокпроведения аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ)сервисных центров бытового обслуживания населения, методика оценки внутреннегоконтроля и системы бухгалтерского учета материалов, используемых для проведениягарантийных и послегарантийных ремонтов. С учетом специфики деятельностисервисных центров определены типичные нарушения методологии учета материальныхценностей. [17, 21]
В статье описаны этапыпроведения аудиторской проверки. Первым этапом аудита МПЗ должно стать изучениепорядка поступления и списания запасных частей по каждому сервисному соглашениюс учетом особенностей, утвержденных в учетной политике сервисного центра. Затемна основании данных аналитического учета аудитор определяет составматериально-производственных запасов с детализацией по видам (товары дляпродажи, комплектующие, аксессуары и т.п.), типам (микросборки, резисторы,трансформаторы и т.п.), торговой марке.
Вторым этапом являетсяоценка системы внутреннего контроля (СВК) сервисного центра за поступлением исписанием материальных ценностей позволяет определить необходимые процедурыпроверки и характер возможных нарушений. Слабая СВК требует проведениядополнительных процедур, в том числе и не учетного характера. Это позволитсформировать мнение аудитора о достоверности информации, касающейся учетаматериалов.
Третьим этапом являетсяпроверка полноты оприходования МПЗ, где аудитору следует изучить условия иформы расчетов с поставщиками, убедиться в соблюдении принятого в сервисномцентре варианта учета путем анализа применяемых в организации схемкорреспонденции счетов. Обоснованность операций по поступлению материаловпроверяют по договорам на поставку запасных частей, товарно-транспортнымнакладным, счетам-фактурам, спецификациям, товарным чекам.
Четвертым этапом аудиторамнеобходимо проверить обоснованность списания затрат на ремонты и доставкутехники. Для равномерного включения затрат в себестоимость услуг сервисныецентры могут создавать резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.Важную роль в процедурах оценки по существу при аудите резерва играет проверкаматематических расчетов. Немалое значение имеет проверка обоснованностисписания затрат за счет резерва, порядка его инвентаризации в конце года.
Н.В. Дрокина в своей статьепишет, что все факты нарушения порядка учета материальных ценностей должнынайти свое отражение в рабочей документации аудитора. На основании полученнойинформации при использовании аналитических процедур аудитор разрабатываетрекомендации по повышению внутреннего контроля сервисного центра и системыбухгалтерского учета материально-производственных запасов, используемых напроведение работ по гарантийным и послегарантийным ремонтам.
В статье «Методикапроведения аудиторской проверки подрядной организации» В.Т. Чая – д.э.н.,профессор, академик РАЕН раскрывает цель аудита подрядной организации – этовыражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности компаниии соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Основнойсоставляющей деятельности большинства подрядных организаций является выполнениедоговоров подряда, что и служит базой аудита. В первую очередь вниманиеобращается на корректное отражение в учете доходов и расходов, связанных свыполнением договоров подряда. [26, 31]
При проведении проверокподрядных строительно-монтажных организаций аудиторы руководствуютсяФедеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденнымиПостановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696 (с изм. от 04.07.2003 г.,07.10.2004 г., 16.04.2005 г., 25.08.2006 г.), а также используютправовые и нормативные документы, регламентирующие деятельность подрядчиков.
Как правило, говорится встатье, аудиторская проверка начинается с ознакомления с финансово-хозяйственнойдеятельностью организации, изучения учетной политики, регламентирующей порядокбухгалтерского учета, оценки системы внутреннего контроля. Аудитор собираетобщие сведения о проверяемом объекте, определяет его место на рынкестроительства, организационную структуру, хозяйственные связи. Аудиторырассматривают правильность и корректность учета расходов и выручки в процессевыполнения договоров подряда на основе полученных данных из ранее перечисленныхисточников. Способы обеспечения строительства материалами и оборудованиемпредусматриваются условиями договора строительного подряда. Так подрядчик можетполностью взять на себя обязанности по обеспечению строительства материальнымиресурсами. При аудите проверяется, полностью ли предъявлены заказчику стоимостьиспользованных материалов.
Как показала практикааудиторских проверок, сообщается в статье, одним из основных недостатковсистемы учета расходов в строительных организациях является отсутствиефактического контроля за движением материальных ценностей. Поэтому особоезначение имеет процедура проведения выборочной инвентаризации с участиемаудитора. Аудитором обычно проверяется состав незавершенного капитальногостроительства.
В ходе аудита необходимоизучить документы, поступающие от поставщиков: платежные требования(поручения), счета-фактуры, товарно-транспортные накладные с разного родаприложениями (спецификациями, сертификатами, удостоверениями качества и т.п.),и затем сверить их натуральные и стоимостные данные с отраженными в регистрахучета. Проверку корреспонденции счетов по учету МПЗ необходимо осуществлять длявыявления ошибок, возникающих в основном при методически неверном применениивариантов распределения отклонений от учетных цен. Выявленные в ходеаудиторской проверки отклонения в учете от норм действующего законодательства ипринятой учетной политики подрядной организации фиксируются в журнале аудиторас определением количественного влияния на показатели отчетности организации.
В.Т. Чая пишет, чторекомендации по устранению ошибок и внесению дополнений в учете и аудитеподрядных организаций в комплексе позволят прийти к эффективномуфункционированию подрядной организации на рынке строительства РФ, а такженаладить взаимоотношения аудиторов и заказчиков подрядных компаний на практике,сократив и максимально уменьшив количество существующих проблем и ошибок.
В статье «Аудитматериально-производственных запасов: на что обратить внимание?» М.М. Иноземцевой– консультанта журнала «Бухгалтерская отчетность организации» рассмотреныположения «Методических рекомендаций по сбору аудиторских доказательствдостоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерскойотчетности». Данные Методические рекомендации содержат описание основныхаудиторских процедур, выполнение которых позволяет получить необходимыедоказательства для формирования мнения аудитора о достоверности показателейотчетности, отражающих наличие и движение МПЗ. [18, 15]
Хотя этот документ адресованаудиторам, пишет М.М. Иноземцева, организациям будет полезно ознакомитьсяс ним для того, чтобы знать, на что аудиторы будут обращать внимание припроверке. Кроме того, аудируемые лица могут использовать этот документ дляорганизации внутреннего контроля учета материально-производственных запасов иформирования соответствующих показателей бухгалтерской отчетности.
В этой статье были подробнорассмотрены положения этого документа по разделам:
Раздел 1 «Вводная часть» определяет цель аудита, а также место информациио материально-производственных запасах в системе счетов бухгалтерского учета ив бухгалтерской отчетности.
Раздел 2 «Основные задачи, решаемые в ходе проведения проверки» определяеткритерии и стоящие перед аудиторами задачи, по которым в ходе аудиторскойпроверки проводится сбор аудиторских доказательств.
Раздел 3 «Проводимые аудиторские процедуры» подробно описываетпроцедурыперечисленные в разделе 2. Описание сопровождается формамирабочих и отчетных документов.
Раздел 4 «Перечень нормативных актов» дает перечень нормативных актов,которыми следует руководствоваться аудиторам при осуществлении проверкидостоверности информации о материально-производственных запасах в бухгалтерскойотчетности, а соответственно, и аудируемым лицам при организации этого участкабухгалтерского учета.
В статье «Аудиттоварно-материальных ценностей» Л.П. Копылова – генерального директорааудиторской фирмы АПК «Вектор – Плюс», кандидата экономических наук раскрытыцель и задачи аудита. [19, 27] В статье приведены:
– содержание общегоплана и программа аудита. Планирование, будучи начальным этапом проведенияаудита в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности«Планирование аудита», предусматривает подготовку общего плана и программыаудита. В общем плане указывают виды работ и сроки проведения аудита, впрограмме – виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, периодих проведения, исполнителей, рабочие документы;
– описание используемыхаудиторских процедур и их результатов предусмотренных Правилом (стандартом)аудиторской деятельности «Документирование аудита»;
– описание методовполучения аудиторских доказательств, используемых при проведении аудита операцийпо учету и сохранности товарно-материальных ценностей таких как;инвентаризация, пересчет, подтверждение, проверка соблюдения правил учета отдельныххозяйственных операций, устный опрос, проверка документов, прослеживание,аналитические процедуры;
– сведения для составленияаудиторского заключения «Без оговорок» (безусловно положительного), «Соговорками» (условно положительного), других вариантов.
Таким образом, проведякраткий обзор статей можно сделать вывод что, проведение аудиторской проверки учетаматериалов имеет большое значение для организаций, так как она позволяетоценить возможность эффективного роста компании с помощью корректного веденияучета, соблюдая законодательные нормы РФ. Одна ошибка при учете материаловприводит к искаженному отражению в бухгалтерской отчетности оборотных средств,валовой и чистой прибыли. Важность аудиторской проверки учета материаловдоказывает публикация статей в разнообразных печатных изданиях и периодичностьс которой этот вопрос в них освещается.
Таким образом, на основании изложенного в главе 1 можно сделатьследующие выводы:
1) цель аудиторской проверкиучета материалов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию идвижению материальных запасов, в установлении правильности оформления операцийпо производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актамиРоссийской Федерации;
2) основными источникамиинформации являются первичные документы по учету производственных запасов иразличные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичныхдокументов по учету материалов используются преимущественно унифицированныеучетные документы;
3) определить необходимыепроцедуры проверки и характер возможных нарушений аудитору поможет оценкасистемы внутреннего контроля (СВК) за поступлением и списанием материальныхценностей. Это позволит сформировать мнение аудитора о достоверностиинформации, касающейся учета материалов;
4) при аудите организацииучета движения материальных ценностей на складах прежде всего надопроконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускнойсистемы. После чего определить, следует ли проводить полную или частичнуюинвентаризацию материалов, необходимо ли проведение сплошной документальнойпроверки отдельных направлений движений ценностей или можно ограничитьсявыборочной проверкой;
5) общим способом проверкиприходных операций по поступлению и оприходованию материалов являетсясопоставление приходных документов склада на основе договоров с поставщиками иих сопроводительными документами (товарно-транспортные накладные,счета-фактуры, спецификации, упаковочные ярлыки, качественные удостоверения,приемные квитанции и др.) или документами на приобретение материалов врозничной торговле за наличный расчет;
6) при аудите учета отпускаматериальных ценностей аудитору, прежде всего, необходимо ознакомиться сосновными элементами учетной политики, затрагивающими способы оценки материаловпри отпуске в производство и ином выбытии (по себестоимости каждой единицызапасов, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок(ФИФО), по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО). Аудитор долженубедиться в неизменности применения в течение года выбранных методов; проверитьправильность их применения, а также обоснованность их полезность дляуправления;
7) особенно тщательно должныбыть проверены документы на списание недостачи, порчи и уценки материалов, атакже правильность применения норм естественной убыли при перевозках некоторыхвидов материалов;
8) система нормативногорегулирования аудиторской деятельности, которыми следует руководствоватьсяаудиторам при осуществлении проверки достоверности информации учета материалов вбухгалтерской отчетности, а соответственно, и аудируемым лицам при организацииэтого участка бухгалтерского учета подразделяется на пять уровней документов:
1 уровень: законы и иныеакты законодательства РФ;
2 уровень: Федеральныеправила (стандарты) аудиторской деятельности;
3 уровень: положение побухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01);
4 уровень: методическиеуказания, рекомендации, инструкции разработанные и утвержденные в федеральныхотраслевых органах управления;
5 уровень: положения,инструкции, приказы и иные документы созданные непосредственно в конкретнойорганизации.
9) одним из наиболее сложныхи объемных участков бухгалтерского учета и, соответственно, аудита являетсяучет материалов, публикация в периодической печати статей, затрагивающих темуаудиторской проверки учета материалов становится еще одним подтверждениемэтого.
2. Аудиторская проверкаучета материалов в ЗАО «СМЗ»
2.1Организационно-экономическая характеристика ЗАО «СМЗ»
На сегодняшний день ЗАО «СМЗ» –современное, динамическое, развивающееся российское предприятие в областимашиностроения, которое более 50 лет работает на российском рынкемашиностроения. Основным видом деятельности завода является выпусккомплектующих для автомобилей семейства ЗИЛ, производство грузовыхавтоприцепов, спецприцепов для Министерства обороны, комплектующих для ВАЗа.
Заводявляется юридическим лицом, действует на основании устава и имеетсамостоятельный баланс. Расчетные и другие счета, фирменное наименование,круглую печать. ЗАО «Сердобский машиностроительный завод» приобрело правоюридического лица с момента государственной регистрации. Завод для достиженияцелей своей деятельности вправе от своего имени совершать сделки, приобретатьимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.Отвечать по своим обязательствам всем своим имуществом, а его учредители несутриски по обязательствам в пределах своей доли взноса в уставный фонд.
Бухгалтерскийучет осуществляется бухгалтерской службой возглавляемой главным бухгалтером.
Главныйбухгалтер распределяет служебные обязанности в бухгалтерии по функциональномупризнаку, то есть за каждой группой работников или за отдельными работникамизакрепляется отдельный участок работы.
Бухгалтерский учет осуществляется в соответствии сЗаконодательством РФ о бухгалтерском учете, состоящем из федерального закона «Обухгалтерском учете», других федеральных законов, устанавливающих единыеправовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета,приказами и распоряжениями вышестоящих организаций. Записи в журналы операцийосуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня послеполучения первичного учетного документа. Корреспонденция счетов в журналеопераций записывается в зависимости от характера операций по дебету одногосчета и кредиту другого счета.
Журналы операций подписываются главным бухгалтером и бухгалтером составившимжурнал операций. По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналаопераций записываются в Главную книгу.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировкии оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемыорганизации документооборота, инвентаризации, способы применения счетовбухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и др.
Бухгалтерскийучет в организации ведется в соответствии сприказом по предприятию «Об учетной политике организации» на основании рабочего плана счетов, содержащего переченьсинтетических и аналитических счетов.
Форма учетаавтоматизированная с применением программы 1С: «Предприятие» (версия 7.7). Собязательным дублированием на бумажных носителях. Хозяйственные операцииоформляются первичными учетными документами унифицированных форм первичной учетнойдокументации. Документы, формы которых не предусмотрены в альбомахунифицированных форм, разрабатываются предприятием самостоятельно иутверждаются графиком документооборота. Бухгалтерский и налоговый учетимущественных и хозяйственных операций ведется в суммах, округленных до целыхрублей.
Инвентаризация имущества и обязательств производится:
– кассы– не реже одного раза в месяц;
– складапо отдельным позициям номенклатуры – не реже одного раза в квартал;
– объектовосновных средств – ежегодно, в конце года;
– другогоимущества и обязательств – ежегодно, в конце года.
Квартальнаяотчетность предоставляется не позднее 30 дней по окончании квартала, годовая – втечении 90 дней по окончании года. Рассматривается и утверждается отчетность впорядке установленном Уставом общества.
Моментопределения налоговой базы при реализации товаров – по мере отгрузки ипредъявления расчетных документов.
Раздельныйучет ведется в случае осуществления подлежащих и не подлежащих обложению НДС, атакже операций подлежащих обложению НДС по разным налоговым ставкам.
Вбухгалтерском учете нематериальные активы учитываются по первоначальнойстоимости, в бухгалтерской отчетности приводятся данные по остаточнойстоимости. Для начисления амортизации нематериальных активов используетсялинейный способ в течении срока полезного использования. Амортизациянематериальных активов в бухгалтерском учете отражается на отдельном счете 05«Амортизация нематериальных активов».
Оценкадоходных вложений в материальные ценности осуществляется по первоначальнойстоимости в зависимости от фактически произведенных затрат на их приобретение.
Оценкаматериально-производственных запасов осуществляется по фактическойсебестоимости.
Погашениестоимости спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи непревышает 12 месяцев происходит единовременно в момент передачи (отпуска)сотрудникам организации.
Оценкаотгруженных товаров осуществляется по фактической полной себестоимости.
Порядокучета материалов не счетах бухгалтерского учета – учет ведется на счете 10 «Материалы»без использования счетов 15, 16. Транспортно-заготовительные расходы включаютсянепосредственно в фактическую себестоимость материалов.
Учетматериальных ценностей осуществляется:
– наскладе – количественный учет;
– вбухгалтерии – количественно-суммовой учет.
Сырье,материалы, товары отпускаются в производство по средней себестоимости.
Оценкаостатков незавершенного производства, готовой продукции осуществляется попрямым статьям затрат.
Доходы ирасходы учитываются методом начисления, то есть в том периоде, в котором онипроизведены, независимо от даты уплаты.
Кбухгалтерскому учету в качестве основных средств принимаются активы привыполнении условий:
– использованиев процессе производства или для управленческих целей;
– использованиев течение длительного времени (свыше 12 месяцев и первоначальной стоимостьюболее 20000 рублей.);
– непредполагается дальнейшая перепродажа активов;
– способностьприносить экономическую выгоду в будущем.
Кбухгалтерскому учету основные средства принимаются по первоначальной стоимости.В бухгалтерской отчетности данные об основных средствах приводятся поостаточной стоимости. Используется линейный способ начисления амортизацииосновных средств. Срок полезного использования определяется согласноклассификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.
Стоимостьосновных средств на начало анализируемого периода составляет 179106 тыс. руб.,а на конец анализируемого периода 8595 тыс. руб. То есть стоимость основныхсредств за анализируемый период уменьшилась на 170511 тыс. руб.
Выручка отпродаж товаров, продукции, работ, услуг за анализируемый период составляет624366 тыс. руб., а в предыдущем периоде 518458 тыс. руб. То есть выручка отпродажи товаров, продукции, работ, услуг увеличилась на 105908 тыс. руб.Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг в анализируемомпериоде составляет 633712 тыс. руб., а в предыдущем периоде составляет 492389тыс. руб. То есть произошло увеличение себестоимости проданных товаров,продукции, работ, услуг на 141323 тыс. руб.
В анализируемом периоде предприятие получило убыток 36314 тыс.руб. А в предыдущем периоде сумма убытка составила 6853 тысяч рублей. То естьпроизошло увеличение убытка на 29461 тыс. руб. В основном увеличение убыткапроизошло за счет увеличения операционных расходов, о также за счет увеличениявнереализационных и коммерческих расходов.
Ответственностьза организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательствапри выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.
Главныйбухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несетответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета,своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерскийучет имущества, обязательств и хозяйственных операций организации ведется ввалюте Российской Федерации – в рублях.
2.2 Оценка системывнутреннего контроля ЗАО «СМЗ»
При проведении аудиторскойпроверки учета материалов в ЗАО «СМЗ» необходимо провести оценку системывнутреннего контроля. Это позволит нам определить необходимые процедурыпроверки и характер возможных нарушений, а также позволит сформировать нашемнение о достоверности информации, касающейся учета материалов.
Оценку системы внутреннегоконтроля проведем в виде рабочего документа – вопросника (таблица 1).
Таблица 1 – Вопросник дляоценки системы внутреннего контроля ЗАО «СМЗ»Вопрос Ответ Балл Примечание Да Нет Организационная структура объекта 1. Разработана ли схема организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета + 1
НР средний
РК низкий
РН высокий 2. Разработана ли схема организационной структуры аудируемого лица + 1
НР низкий
РК низкий
РН самый высокий 3. Имеется ли перечень работ по созданию, проверке и обработке документов с указаниями ответственных лиц + 1
НР низкий
РК низкий
РН самый высокий Разделение обязанностей, полномочий, ответственности 4. Определена ли ответственность по конкретным исполнителям за соблюдение правильности приемки материальных ценностей + 1
НР низкий
РК низкий
РН самый высокий 5. Определена ли ответственность по конкретным исполнителям за правильность оформления и составления первичных учетных документов в соответствии с выполняемыми операциями + 1
НР низкий
РК низкий
РН самый высокий 6. Представлено ли право на получение доверенности, по которой приобретаются материальные ценности, лицам, не зафиксированным в приказе +
+ 1
НР низкий
РК низкий
РН самый высокий Обеспечение условий сохранности 7. Все ли документы хранятся в надлежащем порядке (прошиты, пронумерованы) + 1
НР низкий
РК низкий
РН самый высокий 8. Имеются ли склады с оборудованными местами хранения материальных ценностей + 1
НР низкий
РК низкий
РН самый высокий 9. Хранятся ли денежные средства и бланки строгой отчетности в сейфе + 1
НР низкий
РК низкий
РН самый высокий Внутренний контроль 10. Имеются ли случаи получения счетов-фактур от поставщиков более чем через 5 дней +
НР средний
РК высокий
РН более низкий 11. Все ли договоры на поставщиков имеются у организации + 1
НР низкий
РК низкий
РН самый высокий 12. Получение материалов от поставщика производится только на основании доверенностей + 1
НР низкий
РК низкий
РН самый высокий /> /> /> /> /> /> />
В вопроснике даетсяпримечание в отношении уровня рисков: НР – неотъемлемый риск; РК – риск средствконтроля; РН – риск необнаружения, в соответствии с Федеральным правилом(стандартом) аудиторской деятельности №8 «Оценка аудиторских рисков ивнутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».
После составленного намирабочего документа – вопросника можно сделать следующие выводы:
1. В ЗАО «СМЗ» разработанасхема организационной структуры, а так же разработана схема организационнойструктуры бухгалтерии, где четко распределены обязанности по функциональным признакам,то есть за каждой группой работников или за отдельным работником закрепляютсяотдельный участок работы. В бухгалтерии ЗАО «СМЗ» имеется график документооборотас указанием перечня работ и сроков их выполнения, а так же с указанием материально-ответственныхлиц;
2. В ЗАО «СМЗ» ведетсястрогий контроль за соблюдением распределения обязанностей, полномочий,ответственности;
3. Проверкасостояния складского хозяйства и сохранности материалов в ЗАО «СМЗ» выявила надлежащуюохрану и пожарную безопасность складских помещений, а так же оснащенностьскладов оборудованием, техникой, приборами и правильность их применения;
4. Получение материалов отпоставщиков в ЗАО «СМЗ» производится только в соответствии с договорами напоставку и только на основании доверенностей, которые регистрируются вспециальном журнале;
5. Кадровой политике в ЗАО«СМЗ» следует уделить внимание: провести мероприятия по повышению квалификациивновь прибывшего персонала, та как в противном случае это приведет к снижениюэффективности системы внутреннего контроля;
6. Входе проверки в ЗАО«СМЗ» не было выявлено фактов несоответствия финансово хозяйственных операцийпервичным учетным документам. Остатки по синтетическим счетам учетасоответствуют остаткам по счетам в Главной книге. Все хозяйственные операцииправильно отражены на соответствующих счетах учета;
6. Форма бухгалтерского учета в ЗАО «СМЗ» – автоматизированная с применениемпрограммы 1С: «Предприятие», соответствующая действующему законодательству, авсе данные электронного учета обязательно дублируются на случай уничтожения;
8. Что касается договорныхобязательств, то здесь необходимо ужесточить требования к поставщикам,касающиеся соблюдения договоров поставок, и в случае их невыполнения применятьштрафные санкции.
Таким образом на основаниинашего вопросника в качестве ориентира для оценки системы внутреннего контроляиспользуем следующие показатели, в баллах: 0 – система внутреннего контроляотсутствует; 0–7 – низкий уровень; 7–15 – средний уровень; 15–25 – высокийуровень системы внутреннего контроля.
В целом можно сделать вывод,что систему внутреннего контроля в ЗАО «СМЗ» мы можем оценить как достаточноэффективную, так как она набрала 20 баллов, что соответствует высокому уровню,а риск не обнаружения нами допускается как более высокий. Оценив результатыпроведенного тестирования можем сделать вывод, что уровень аудиторского рискаочень высокий.
2.3 Планирование аудиторской проверки в ЗАО «СМЗ»
Для того, чтобы важным областям нашей аудиторской проверки былоуделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы иработа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно намнеобходимо составить план и программу аудита.
В общем плане аудита опишемпредполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Наш общий планаудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководствомпри разработке программы аудита.
После того как составленплан аудита учета материалов нам необходимо составить и документально оформитьпрограмму аудита определяющую характер, временные рамки и объем запланированныхпроцедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудитаявляется для нас набором инструкций, выполнения проверки, а также средствомконтроля и проверки надлежащего выполнения работы.
В процессе подготовкипрограммы аудита мы приняли во внимание полученные нами оценки неотъемлемогориска и риска средств контроля, временные рамки тестов средств контроля ипроцедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагаетсяполучить от аудируемого лица. В процессе разработки программы мы учли следующиевопросы:
а) деятельность ЗАО «СМЗ», в том числе:
– общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющиена деятельность;
– особенности его деятельности, финансового состояния,требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включаяизменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;
– общий уровень компетентности руководства;
б) системы бухгалтерскогоучета и внутреннего контроля в ЗАО «СМЗ», в том числе:
– учетную политику и ееизменения;
– влияние новыхнормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение вфинансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственнойдеятельности;
– планы использования в ходе аудиторской проверки тестовсредств контроля.
2.4 Сбор аудиторских доказательств в ЗАО «СМЗ»
Сбор аудиторских доказательств нами будет осуществляться в соответствиис Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №5 «Аудиторскиедоказательства», Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №17«Получение аудиторских показателей в конкретных случаях», а также Методическимирекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателейматериалов в бухгалтерской отчетности.
В соответствии с нашейпрограммой аудиторской проверки в ЗАО «СМЗ» опишем процедуры сбора аудиторскихдоказательств путем выполнения следующих процедур проверки по существу:инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметическихрасчетов) и аналитические процедуры. Их описание необходимо для формированиянашего мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальныхценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в ЗАО «СМЗ» методики учета иналогообложения операций с материалами действующим в Российской Федерациинормативным документам.
В соответствии с аудиторскойпроцедурой 1 «Аудит аналитического учета движения материалов на складахпредприятия» нами были получены следующие аудиторские доказательства:
1. Проверка заполненияжурналов по сдаче объектов под охрану не выявила ни каких нарушений.
2. При осмотре складскихпомещений было прослежено соблюдение санитарных и противопожарных норм.
3. При осмотре состояния весоизмерительныхприборов нарушений не обнаружено (техпаспорта имеются).
4. Картотека складскихкарточек находится в надлежащем порядке. (см. Приложение Е)
5. Произвели выборку приходных документов (форма №71‑А) ипроверили их соответствие накладным от поставщика (форма №ТОРГ‑12). Дляподтверждения этого соответствия сделали запрос поставщикам. Ими были присланыдокументы подтверждающие правильность оприходования материалов;
6. Сделали выборку и проверилиправильность оценки поступающих материалов. Нарушений не выявлено, насинтетических счетах материалы в ЗАО «СМЗ» отражают по фактическойсебестоимости их приобретения (заготовления), которая определяется исходя иззатрат на их приобретение, включая расходы на транспортировку, хранение идоставку, осуществляемые силами сторонних организаций. Нами было провереносоответствие применяемого порядка учета материалов выбранному в учетнойполитике. Нарушений не выявлено.
7. Провели анализ и оценку соответствияданных складского учета с данными бухгалтерского учета путем сопоставленияоборотно-сальдовых ведомостей и карточек складского учета. (Приложение Е) Врезультате проверки расхождения данных выявлено не было.
8. Убедились в том, чтоданные учета материалов отражают фактические остатки материалов, для чегоознакомились с результатами инвентаризации материальных ценностей и проверилиправильность их отражения в бухгалтерском учете. В ходе этой процедуры мыпроверили правильность оформления следующих документов:
– приказов о порядке исроках проведения инвентаризации;
– приказов о назначениисостава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий;
– инвентаризационныхописей (форма №ИНВ‑3), актов инвентаризации, сличительных ведомостей(форма №ИНВ‑19);
- протоколов заседания инвентаризационной комиссии;
- решений руководства по утверждению результатов инвентаризации;
– бухгалтерскихрегистров аналитического и синтетического учета, в которых отражены результатыпроведенной инвентаризации.
По окончании проверки можносделать вывод, что все документы оформлены в соответствии с учетной политикой идействующего законодательства РФ.
В соответствии с аудиторскойпроцедурой 2 «Аудит учета использования материальных ценностей, списаниянедостач, потерь и хищений» нами были получены следующие аудиторскиедоказательства:
1. Сделали выборку ипроверили правильность:
- отражения в учете и оформления документов на списание материалов впроизводство. В ЗАО «СМЗ» отпуск в производство осуществляется на основаниитребований накладных (форма №М‑11) и лимитно-заборных карт (форма №М‑8).Метод списания материалов в производство соответствует принятому в учетнойполитике. Случаев превышений лимитов на отпуск материалов не зафиксировано;
- отражения в учете реализации материалов и определения финансовогорезультата от их реализации. В ЗАО «СМЗ» отпуск материалов на сторону производитсяна основании накладных на отпуск материалов (форм №М‑15). Нарушенийвыявлено не было.
2. Проверилиправильно ли произведено списание материалов в случае их порчи или недостачи;заключены ли договоры со складскими работниками о полной индивидуальнойматериальной ответственности.
Выводы:
– списание обосновано;
– в ЗАО «СМЗ» ведется журнал регистрации договоров о полнойиндивидуальной материальной ответственности, из которого видно, что со всеми работникамискладов договора заключены.
В соответствии с аудиторскойпроцедурой 3 «Аудит сводного учета материалов» нами были полученыследующие аудиторские доказательства:
1. Проверили соответствиеданных аналитического и синтетического учета по субсчетам и направлениям затратна основании сводных ведомостей по расходу материалов. В результате пришли квыводу, что соответствие прослеживается.
2. Сверили данныебухгалтерского баланса и отчетности. Расхождений нами не выявлено.
В соответствии с аудиторскойпроцедурой 4 «Проведение анализа использования материалов» нами былиполучены следующие аудиторские доказательства:
– произвели выборкукарточек складского учета и провели проверку на выявление материалов неиспользуемых в течении отчетного года и более лет;
– в ходе проверки быливыявлены материалы, которые не используются. В ходе устной беседы с персоналомполучили сведения, что эти материалы были приобретены предыдущим собственникомаудирумого предприятия, а при смене собственника перешли в собственность ЗАО«СМЗ»;
– нами были рассмотреныдокументы на оприходование материалов, которые подтвердили данные устногоопроса.
Таким образом, для обоснованного выражения своего мнения о достоверностибухгалтерской отчетности мы получили на основе аудиторских процедур достаточныедля этого аудиторские доказательства.
3. Выводы и рекомендации по результатам аудиторской проверки в ЗАО«СМЗ»
3.1 Выводы и рекомендации
По результатам нашей аудиторской проверки в ЗАО «СМЗ» можно сделатьследующие выводы:
1. Бухгалтерский учет в ЗАО «СМЗ» осуществляется на основании,утвержденной руководством, учетной политики. Учетная политика ЗАО «СМЗ»соответствует всем нормам и требованиям системы законодательных и нормативныхактов Российской Федерации.
2. Организационная структура бухгалтерии на данномпредприятии распределяет служебные обязанности по функциональному признаку, тоесть за каждой группой работников или за отдельными работниками закрепляется отдельныйучасток работы.
3. Система внутреннегоконтроля в ЗАО «СМЗ» нами оценена как достаточно эффективная, так как онанабрала 20 баллов, что соответствует высокому уровню, а риск не обнаружениянами допускается как более высокий. Таким образом уровень аудиторского рискаочень высокий.
4. Для качественного исвоевременного выполнения своей аудиторской проверки, а так же для того чтобывыявить потенциальные проблемы в учете материалов в ЗАО «СМЗ» нами былиразработаны план и программа аудита.
5. В соответствии с нашейпрограммой аудиторской проверки в ЗАО «СМЗ» мы собрали аудиторскиедоказательства путем выполнения таких процедур проверки по существу какинспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверкаарифметических расчетов) и аналитические процедуры, которые позволили намформировать мнение о достоверности показателей учета материалов в ЗАО «СМЗ».
Сделав выводы по результатамнашей проверки, дадим несколько рекомендаций:
1. Для оформленияпоступления материалов на склад по общему правилу необходимо выписыватьприходный ордер по форме №М‑4. Ежедневное составление и распечатка этихдокументов, процедура их подписания у материально-ответственных лиц, доставкаих в бухгалтерию отнимает значительное время у сотрудников склада и бухгалтеровпредприятия.
Приходный ордер оформляюттолько при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическимиданными по количеству и качеству (постановление №71а, п. 49 Методическихуказаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов,утвержденных приказа Минфина России от 28.12.01 г. №119н). В противномслучае положено составлять акт о приемки материалов.
Если нет приходного ордерапо форме №М‑4, налоговые органы могут не признать расходы на приобретениематериалов и отказать компании в вычетах по НДС.
Однако вместо приходногоордера приемка и оприходование материалов может осуществляться и другим способом.Достаточно на документе поставщика (счет, накладная и т.п.) поставить штамп, воттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этомслучае заполняются реквизиты штампа и ставят номер. Нумеруется он так же, какприходный ордер.
Налоговые органы такой штамп приравнивают к приходному ордеру. Обэтом прямо говорится в пункте 49 Методических указаний. Единственное – порядоктакого документального оформления приемки о оприходования материалов долженбыть закреплен в учетной политике организации.
2. В настоящее время порядок учета малоценных активов удовлетворяющихусловиям признания основных средств, нормативно не регулируется (если несчитать Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента,специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды,утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 г. №135н, которыерегулируют порядок учета и представления в отчетности отдельных видов запасов).(Приложение П)
Мы предлагаем такой вариант их учета: стоимость малоценных объектов,удовлетворяющих условиям признания основных средств, и учтенных в составематериально-производственных запасов списывать на затраты на производство(расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
Данный вариант дает два преимущества по сравнению с учетом объектовв составе основных средств: отсутствие налога на имущество и рациональностьучетных процедур (отсутствует необходимость начисления амортизации).
В обосновании позиции можно привести последнее предложение последнегоабзаца п. 5 ПБУ 6/01, а именно «В целях обеспечения сохранности этихобъектов в производстве или при эксплуатации в организации должен бытьорганизован надлежащий контроль за их движением».
Специально оговаривать необходимость обеспечения сохранности объектовимеет смысл только в том случае, когда стоимость объекта признана в расходах иобъект не числится на счетах бухгалтерского учета, а установленный лимитстоимости обеспечивает уровень существенности рассчитанный организацией.
3. В настоящее время,в условиях рыночной экономики необходимо стремиться к повышению эффективности ирациональности использования материалов. В ходе нашей аудиторской проверки быливыявлены материалы, которые не используются в течении отчетного года или болеелет. Рекомендуем эти неликвидные материалы реализовать на сторону, оценив ихдействительную рыночную стоимость.
Предприятие должностремиться к соблюдению норм производственных запасов каждого вида материалов,поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств.Но при этом не забывать, что их недостаток приведет к срыву производственногопроцесса.
4. Существенно упростить учетматериалов можно с помощью системы 1С: Предприятие (версия 8.0), позволяющей вкомплексе автоматизировать задачи оперативного и управленческого учета. Вданной системе реализован детальный оперативный учет материалов на складах,обеспечивается полный их контроль по всему предприятию. Система позволяет вестиучет материалов в различных единицах измерения. В ней реализован партионныйучет материалов, в том числе по серийным номерам, срокам годности исертификатам, обеспечивается контроль правильности списания серийных номеров сопределенными сроками годности и сертификатами. Системой поддерживаются различныесхемы приема материалов от поставщиков, прием на ответственное хранение, нареализацию. Она обеспечивает отдел материально-технического снабженияинформацией, необходимой для своевременного принятия решений о пополненииматериалов с целью обеспечения бесперебойного производственного процесса, дляснижения затрат на закупки и четкой организации взаимодействия с поставщиками.
3.2 Аудиторское заключение по результатам аудиторской проверки вЗАО «СМЗ»
В результате нашей аудиторской проверки в ЗАО «СМЗ» мы пришли кзаключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверноепредставление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственнойдеятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами иметодами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской)отчетности в Российской Федерации.
На основании этого мы составим аудиторское заключение с выражениембезоговорочно положительного мнения.
Аудиторское заключение является официальным документом, предназначеннымдля пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц,составленным в соответствии с правилом (стандартом) №6 «Аудиторское заключениепо финансовой (бухгалтерской) отчетности» (в ред. Постановления ПравительстваРФ от 07.10.2004 №532) и содержащим выраженное в установленной форме мнениеаудиторской организации о достоверности во всех существенных отношенияхфинансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядкаведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Аудиторское заключение включает в себя:
а) наименование;
б) адресата;
в) следующие сведения об аудиторе:
– организационно-правовая форма и наименование, дляиндивидуального аудитора – фамилия, имя, отчество и указание на осуществлениеим своей деятельности без образования юридического лица;
– место нахождения;
– номер и дата свидетельства о государственной регистрации;
– номер, дата предоставления лицензии на осуществлениеаудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, атакже срок действия лицензии;
– членство в аккредитованном аудиторском объединении;
г) следующие сведения об аудируемом лице:
– организационно-правовая форма и наименование;
– место нахождения.
д) вводную часть;
е) часть, описывающую объем аудита;
ж) часть, содержащую мнение аудитора;
з) дату аудиторского заключения;
и) подпись аудитора.
Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения,чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычныеобстоятельства в случае их появления.
Аудиторское заключение должно иметь наименование «Аудиторское заключениепо финансовой (бухгалтерской) отчетности» для того, чтобы отличить аудиторскоезаключение от заключений, составленных другими лицами, например, должностнымилицами аудируемого лица, советом директоров.
Аудиторское заключение должно быть адресовано, как правило, собственникуаудируемого лица (акционерам), совету директоров и т.п.
Аудиторское заключение должно включать заявление о том, что ответственностьза ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой(бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, и заявление о том, чтоответственность аудитора заключается только в выражении на основаниипроведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской)отчетности.
Аудиторское заключение должно описывать объем аудита с указанием,что аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральнымиправилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами(стандартами) аудиторской деятельности, либо в соответствии с инымидокументами. Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнитьпроцедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах,исходя из приемлемого уровня существенности. Это необходимо для полученияпользователем уверенности в том, что аудит был проведен в соответствии снормативными правовыми актами Российской Федерации, правилами и стандартами.
Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудитбыл спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, чтофинансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит искажений.
В аудиторском заключении должно быть указано, что аудит проводилсяна выборочной основе и включал в себя:
– изучение на основе тестирования доказательств,подтверждающих числовые показатели и раскрытие в финансовой (бухгалтерской)отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
– оценку формы соблюдения принципов и правил бухгалтерскогоучета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;
– рассмотрение основных оценочных показателей, полученныхруководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;
– оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудиторское заключение должно содержать заявление аудитора относительнотого, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения одостоверности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательствуРоссийской Федерации.
Для выражения аудиторского мнения используются слова: «По нашемумнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «…» отражаетдостоверно во всех существенных отношениях…».
В аудиторском заключении должны быть четко указаны основные принципыи методы (применяемый порядок) ведения бухгалтерского учета и подготовкифинансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.
Аудитор должен датировать аудиторское заключение числом, когда былзавершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователюоснования полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую(бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение события и операции, известныеаудитору и возникшие до этой даты.
Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудиторас указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Этиподписи должны быть скреплены печатью.
К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская)отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована,подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиямизаконодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности.Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единыйпакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора суказанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится вколичестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но иаудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляруаудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Заключение
Цель аудиторской проверкиучета материалов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движениютоварно-материальных ценностей, в установлении правильности оформления операцийпо производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актамиРоссийской Федерации.
Необходимо проверить, какведется учет на синтетических счетах 10, 11, 14, 15, 16 и 19. Основное вниманиепри этом, безусловно, следует уделить счету 10 «Материалы», которыйподразделяется на субсчета по группам материальных ценностей. Основнымиисточниками информации являются первичные документы по учету производственных запасови различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичныхдокументов по учету материалов используются преимущественно унифицированныеучетные документы.
При проведении аудиторскихпроверок важным является оценка системы внутреннего контроля (СВК) запоступлением и списанием материальных ценностей. Если причиной нарушенийявляется отсутствие контроля со стороны администрации, то аудитор долженснизить оценку надежности системы внутреннего контроля организации. Слабая СВКпро проведении аудиторской проверке требует проведения дополнительныхаудиторских процедур.
Система внутреннего контроляв ЗАО «СМЗ» мы оценили как достаточно эффективную, так как она набрала 20баллов, что соответствует высокому уровню, а риск не обнаружения нами допускаетсякак более высокий. Оценив результаты проведенного тестирования, сделали вывод,что уровень аудиторского риска очень высокий.
Для того, чтобы важнымобластям нашей аудиторской проверки было уделено необходимое внимание, чтобыбыли выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальнымизатратами, качественно и своевременно нами были составлены план и программааудита. В плане описываются предполагаемые объем и порядок проведенияаудиторской проверки для того, чтобы служить руководством при разработкепрограммы. Для того чтобы общий план аудита был осуществлен, была составлена идокументально оформлена программа аудита, определяющая характер, временныерамки и объем запланированных аудиторских процедур. Программа аудита являетсядля нас набором инструкций, выполнения проверки, а также средством контроля ипроверки надлежащего выполнения работы.
В соответствии с нашейпрограммой аудиторской проверки в ЗАО «СМЗ» был проведен ряд процедур сборааудиторских доказательств путем выполнения следующих процедур проверки посуществу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет(проверка арифметических расчетов) и аналитические процедуры. Их проведениебыло необходимо для формирования нашего мнения о достоверности показателейотчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствииприменяемой в ЗАО «СМЗ» методики учета и налогообложения операций с материаламидействующим в Российской Федерации нормативным документам.
Сбор аудиторскихдоказательств нами осуществлялся в соответствии с Федеральным правилом(стандартом) аудиторской деятельности №5 «Аудиторские доказательства»,Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №17 «Получениеаудиторских показателей в конкретных случаях», а также Методическими рекомендациипо сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материалов вбухгалтерской отчетности.
Таким образом, мы получилина основе аудиторских процедур достаточные аудиторские доказательства дляобоснованного выражения своего мнения. Финансовая (бухгалтерская) отчетностьЗАО «СМЗ» дает достоверное представление о финансовом положении и результатахфинансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии сустановленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовкифинансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.
На основании ними составленоаудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения одостоверности бухгалтерской отчетности.
Список литературы
1. Конституция РФ (с изм. от 25 марта 2004 г.).
2. Гражданский кодексРоссийской Федерации, Часть I и II. – М. Проспект, 1998 г.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон№117‑ФЗ от 05.08.2000 г.
4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №119‑ФЗ от07.08.2001 г. (ред. от 03.11.2006 г.)
5. Федеральный закон «Обухгалтерском учете» №129‑ФЗ от 21.11.1996 г. (с изм. и доп.)
6. Федеральные правила(стандарты) аудиторской деятельности, утвержденными ПостановлениемПравительства РФ от 23.09.2002 г. №696 (с изм. от 04.07.2003 г.,07.10.2004 г., 16.04.2005 г., 25.08.2006 г.).
7. Положение по бухгалтерскому учету материально-производственныхзапасов – ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.02 г. №44‑н.
8. Методические указания побухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденныеприказом Минфина РФ от 28.12.01 г. №119‑н.
9. Методические рекомендациипо инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказомМинфина РФ от 13.06.95 г. №49.
10. Методические рекомендациипо сбору аудиторских доказательств достоверности показателейматериально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, одобренныеСоветом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РоссийскойФедерации (протокол №25 от 22.04.2004 г.);
11. Альбом новых унифицированныхформ первичной учетной документации. Утвержден постановлением ГоскомстатаРоссии от 30.10.97 г. №71‑а.
12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизации и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ от31.10.2000 г. №94‑н.
13. Аудит: учебник / под ред. В.И. Подольского. – М.:Экономистъ, 2005. – 729 с.
14. Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. – М.: ЮНИТИ, 2005. – 807 с.
15. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А.,Старовойтова Е.В. Аудит. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. – 433 с.
16. Додж Р. Краткое руководство постандартам и нормам аудита. – М: Финансы и статистика, ЮНИТИ, 2002. – 675 с.
17. Дрокина Н.В. Аудит материально-производственныхзапасов сервисных центров // Финансовые и бухгалтерские консультации – 2008,№7 – С. 21.
18. Иноземцева М.М. Аудит материально-производственныхзапасов: на что обратить внимание? // Бухгалтерская отчетность организации– 2007, №3 – С. 15.
19. Копылов Л.П. Аудит товарно-материальных ценностей //Аудиторские ведомости – 2007, №9. – С. 27
20. Макарова Л.Г. Некоторыефедеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: терминологическийаспект // Аудиторские ведомости – 2005, №3 – С. 33.
21. Мельник М.В., Когденко В.Г. //Методология аудита – 2005, №10 – С. 3.
22. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит:Учебник – 3‑е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА‑М, 2007. – 342 с.
23. Панкова С.В. Международныестандарты аудита: учебное пособие. – М.: Юристъ, 2003. – 526 с.
24. Подольский В.А., Савин А.А.,Сотникова Л.В. и др. Аудит. Издание 3‑е, перераб. и доп. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. – 791 с.