Аудит уставного капитала

/>Оглавление
Введение
Глава 1.Образование и назначение уставного капитала
1.1 Понятие и принципы формирования уставного капитала
1.2 Учет операций по формированию уставного капитала
Глава 2.Методика аудита уставного капитала
2.1 Проверка операций с уставным капиталом
2.2 Порядок проведения аудита операций с уставным капиталом
2.3 Проверка порядка формирования уставного капитала
2.4 Проверка операций по увеличению уставного капитала
2.5 Проверка операций по уменьшению уставного капитала
Глава 3.Проверка формирования уставного капитала (на примересельхозпредприятия)
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Актуальность. Основная цельаудита уставного капитала — это формирование мнения о достоверности данныхбухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствииметодологии его учета официальным нормативным актам. А проверка учредительныхдокументов, в свою очередь, придает уверенности в правильном формированииуставного капитала.
Ознакомление сучредительными документами проводится с целью проверки фактического праваорганизации на существование, а также соответствия деятельности организацииположениям уставных документов. В ходе ознакомления с уставными документамиаудитор проверяет:
· наличиедокументов, отражающих состояние уставного капитала, и их формы;
· соответствиеуставных документов требованиям законодательства и нормативных актов;
· полноту исоблюдение сроков внесения уставного капитала;
· денежную оценкустоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учрежденииакционерного общества;
· законность видовдеятельности.
Уставный капитал — этовизитная карточка организации, его размер сказывается на ее имидже иинвестиционной привлекательности. Целью аудита уставного капитала являетсяформирование мнения о достоверности отражающих его состояние данныхбухгалтерской отчетности и соответствии методологии его учета нормативнымактам. А без проверки учредительных документов нельзя быть уверенным вправильном формировании уставного капитала.
Цель исследования –провести анализ стадий, этапов и методик проведения аудита уставного капитала.
Задачи исследования:
1. Рассмотретьосновные понятия и принципы формирования уставного капитала.
2. Датьхарактеристику проверки операций с уставным капиталом.
3. Раскрытьхарактеристику этапов проведения аудита операций с уставным капиталом.
4. Проанализировать проверкуформирования уставного капитала (на примере сельхозпредприятия).
Объект исследования –аудит уставного капитала. Предмет исследования — определение стадий, этапов иметодик проведения аудита уставного капитала.
Структура работы: работасостоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.
Теоретической основойданной работы послужили работы таких авторов, как: Виноградов Е.В., Юдина Г.А.,Середа К.Н., Рогуленко Т.М., Горожанкина Е.А. и других.
Глава1. Образование и назначение уставного капитала1.1 Понятие ипринципы формирования уставного капитала
Любой хозяйствующий субъектдля осуществления предпринимательской деятельности создается по инициативеопределенных лиц — учредителей (участников) Учредители организации, в качествекоторых Могут выступать как физические, так и юридические лица, заключают междусобой учредительный договор, утверждают устав и формируют первоначальный(стартовый) капитал организации[1]. Стартовым капиталом, основными первоначальным источником активов при создании организации, необходимым дляобеспечения ее основной деятельности и получения прибыли в дальнейшем, являетсяуставный (складочный) капитал, уставный (паевой) фонд. Уставный капитал и егоразновидности — один из основных показателей, характеризующих размеры ифинансовое состояние организации. В коммерческих организациях в соответствии сГражданским кодексом РФ и федеральными законами, регулирующими деятельностьюридических лиц, в зависимости от их организационно-правовой формы различают:
· уставный капиталхозяйственных обществ, к которым относятся акционерные (открытые и закрытые)общества, общества с ограниченной ответственностью и общества с дополнительнойответственностью (редко встречающиеся на практике) Для таких организацийуставный капитал представляет собой совокупность вкладов учредителей(участников) в имущество организации для обеспечения ее деятельности при ееобразовании в денежном выражении в размерах, определенных учредительнымидокументами;
· складочныйкапитал хозяйственных товариществ, к которым относятся полные товарищества итоварищества на вере. Складочный капитал отражает совокупность долей (вкладов) участниковтоварищества, внесенных для обеспечения его хозяйственной деятельности, в денежномвыражении в соответствии с учредительным договором;
· уставный фондгосударственных и муниципальных унитарных предприятий, основанных на правехозяйственного ведения. Уставный фонд в денежной оценке в соответствии с учредительнымидокументами представляет собой безвозмездно переданное собственником изакрепленное за унитарным предприятием имущество без права собственности нанего;
· паевой фондкооперативов (артелей), формирующийся за счет паевых взносов их членов(участников).
Уставный капитал и его разновидностиотражают двойственность отношений собственности: с одной стороны, этособственные средства организации как юридического лица, с другой — вклады учредителей(участников). В этом смысле понятие уставного капитала необходимо рассматриватьв двух аспектах: юридическом и учетно-бухгалтерском (финансовом) В юридическомаспекте уставный капитал отражается в учредительных документах, а доли учредителей(участников), вложенные в уставный капитал, предопределяют механизмраспределения прибыли. В учетно-бухгалтерском аспекте уставный капитал и егоразновидности отражаются в бухгалтерском балансе (финансовом документе) всумме, зарегистрированной в учредительных документах Исключение составляют инвестиционныефонды, у которых уставный капитал в бухгалтерском учете и отчетности отражаетсяпо мере оплаты и в фактических размерах на определенную дату[2].
С другой стороны,уставный (складочный) капитал и уставный фонд обусловливают меру ответственностикоммерческой организации перед своими кредиторами, поэтому их размеры строгорегламентируются ГК РФ и конкретными законами о коммерческих предприятиях. Всоответствии с этими нормативными документами уставный капитал (или его разновидность)для разных типов коммерческих организаций должен быть оплачен полностью или частичноуже на момент их государственной регистрации.
Перед регистрациейорганизации ее учредители открывают специальный накопительный счет в банке илииной кредитной организации. С указанного счета до момента государственной регистрацииорганизации перечисления денежных средств запрещены. После регистрации данныйнакопительный счет трансформируется в расчетный счет. Если в течение года смомента регистрации организации ее частично оплаченный уставный капитал не будетдоведен до заявленного в учредительных документах, то организация обязаназарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставныйкапитал по сумме окажется меньше нижней установленной законодательствомграницы, то организация должна быть ликвидирована. Отметим, что с 1 июля 2002г. действуют новые правила регистрации организаций различных форм собственностив соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 г. №129-ФЗ «Огосударственной регистрации юридических лиц». Увеличение или уменьшениеуставного (складочного) капитала, уставного (паевого) фонда осуществляется послевнесения изменений в учредительные документы и перерегистрации в установленномпорядке[3].
Вклады участников вуставный капитал могут осуществляться в денежной и натуральной формах. Наиболеепростым и ясным с точки зрения бухгалтерского учета способом формирования уставногокапитала является внесение вкладов в денежной форме. При этом денежный вкладиностранного учредителя (участника) на момент регистрации организацииопределяется в иностранной валюте по курсу Центрального банка России на датурегистрации и зачисляется непосредственно на валютный счет создаваемой организации.
Оплата уставного капитала(и его разновидностей) также может производиться имуществом или имущественными правами,вносимыми в качестве вкладов учредителями (участниками) организации.
Однако, согласноФедеральному закону «О введении в действие Земельного кодекса РоссийскойФедерации», не допускается внесение права постоянного (бессрочного) пользованияземельными участками в уставные (складочные) капиталы коммерческих организаций.При этом возможно переоформление коммерческими (и некоммерческими) организациямисвоего права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками на иноеправо, в том числе на право аренды земельных участков, в установленном федеральнымизаконами порядке. При передаче имущества в качестве вклада в уставный капиталнеобходимо учитывать следующие особенности:
· денежная оценкаимущества и имущественных прав производится по соглашению между учредителями(участниками), в законодательно определенных случаях по рыночной стоимости,которая определяется независимым оценщиком;
· денежная оценкаимущества, произведенная учредителями (участниками), не может быть выше оценки,установленной независимым оценщиком;
· учредительныедокументы могут содержать ограничения на виды имущества и имущественных прав,вносимых в качестве вклада в уставный капитал и его разновидности;
· внесениеимущества или имущественных прав в качестве оплаты уставного капиталапроизводится по акту приемки-передачи между учредителем (участником) исоздаваемой организацией, что возможно лишь после регистрации организации какюридического лица[4]. 
1.2 Учет операций по формированию уставногокапитала
В соответствии с Планомсчетов бухгалтерского учета обобщение информации о состоянии и движенииуставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации производитсяна счете 80 «Уставный капитал». Указанный счет по экономическому содержаниюотносится к счетам источников собственных хозяйственных средств, по структуре иназначению является основным, пассивным, фондовым. По кредиту счета отражают остатоксредств на счете и их поступление, по дебету — выбытие, списание средств.Сальдо на счете может быть только кредитовым.
На данном счетеучитывается как первоначальное формирование уставного капитала и егоразновидностей, так и его дальнейшие изменения. После государственнойрегистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей(участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредитусчета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты сучредителями» Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размерууставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» должен быть организован такимобразом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации,стадиям формирования капитала и видам акций Счет 80 также применяется дляобобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество подоговору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется «Вклады товарищей».Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов,приходуется по дебету счетов учета имущества (51 «Расчетные счета», 01«Основные средства», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 80 «Вклады товарищей»При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товариществав бухгалтерском учете производятся обратные записи. Аналитический учет по счету80 «Вклады товарищей» ведется по каждому договору простого товарищества икаждому участнику договора[5].
Расчеты с учредителями(участниками) отражаются на счете 75 «Расчеты с учредителями» на субсчете«Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Синтетический счет 75«Расчеты с учредителями» по структуре и назначению является основным, активно-пассивным.Однако субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» может иметьлибо дебетовое, либо нулевое сальдо.
Фактическое поступлениевкладов учредителей проводится по кредиту субсчета «Расчеты по вкладам вуставный (складочный) капитал» счета 75 «Расчеты с учредителями» вкорреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.
Внесение в уставныйкапитал денежных средств (в кассу организации, на расчетный, валютный, специальныйсчет) отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т 50 «Касса», 51«Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» К-т 75«Расчеты с учредителями»[6].
Поступление основныхсредств в качестве вклада в уставный капитал в бухгалтерском учете отражается:
· Д-т 08 «Вложенияво внеоборотные активы»;
· К-т 75 «Расчеты сучредителями» — на стоимость поступивших основных средств в оценке по согласованнойучредителями (подтвержденной рыночной) стоимости.
Как объект основныхсредств данный актив принимается к учету после формирования его первоначальнойстоимости в соответствии с ПБУ 6/01:
· Д-т 01 «Основныесредства» (по соответствующим субсчетам);
· К-т 08 «Вложенияво внеоборотные активы».
Поступлениенематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал в бухгалтерскомучете отражается аналогично поступлению основных средств:
· Д-т 08 «Вложенияво внеоборотные активы»;
· К-т 75 «Расчеты сучредителями» в денежной оценке по согласованной учредителями (подтвержденнойрыночной) стоимости;
· Д-т 04«Нематериальные активы»;
· К-т 08 «Вложенияво внеоборотные активы» — принятие к учету нематериальных активов, поступившихв качестве вклада в уставный капитал по первоначальной стоимости, сформированнойна счете 08 «Вложения во внеоборотные активы в соответствии с ПБУ 14/2000.
Организационные расходы,признаваемые вкладом учредителя (участника) в уставный (складочный) капитал приего формировании, отражаются:
· Д-т 04«Нематериальные активы»;
· К-т 75 «Расчеты сучредителями» — в денежной оценке, согласованной учредителями.
Поступление в качествевклада в уставный капитал оборотных активов в бухгалтерском учете отражается:
· Д-т 07«Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании иоткорме», 41 «Товары»;
· К-т 75 «Расчеты сучредителями» — на согласованную (договорную, подтвержденную рыночную)стоимость оборотных активов.
В качестве учредительноговзноса могут быть переданы также дебиторская задолженность, ценные бумаги,которые следует отразить в учете как финансовые вложения в денежной оценке,определяемой в соответствии с ПБУ 19/2002 «Учет финансовых вложений», следующейбухгалтерской записью:
· Д-т 58«Финансовые вложения»;
· К-т 75 «Расчеты сучредителями».
Основанием для вышеприведенныхбухгалтерских записей являются учредительные документы, ведомости подписки наакции или доли, товарно-транспортные накладные, платежные поручения, выпискибанков, приходные кассовые ордера, акты приема-передачи и др.
Формирование ибухгалтерский учет уставного капитала и его разновидностей на счете 80«Уставный капитал» зависят от организационно-правовой формы юридического лица.В современных российских условиях хозяйствования наиболее характерными организационно-правовымиформами коммерческих организаций являются акционерные общества, общества сограниченной ответственностью, государственные унитарные предприятия[7].

Глава2. Методика аудита уставного капитала2.1 Проверкаопераций с уставным капиталом
Целью аудиторскойпроверки уставного капитала является формирование мнения о достоверности данныхпоказателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала,и соответствии методологии его учета нормативным актам.
Работу целесообразноначинать с проверки юридического статуса и права осуществления уставных видовдеятельности, состава учредителей (участников), структуры и управленияорганизации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целейдеятельности[8].
Проверка учредительныхдокументов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капиталаосуществляется по следующей программе:
· проверка наличияи формы учредительных документов;
· соответствиесодержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативныхактов;
· полнота исоблюдение сроков внесения уставного капитала;
· проверка денежнойоценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций приучреждении акционерного общества;
· проверканалогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ееучредителями;
· проверка законностивидов деятельности;
· соответствиеразмера уставного капитала данным учредительных документов и законодательствуРФ;
· полнота иправильность формирования уставного капитала;
· соблюдениезаконодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплатеуставного капитала;
· оценкаправильности отражения в учете формирования уставного капитала;
· установлениереальности внесения сумм в уставный капитал;
· обоснованностьизменений величины уставного капитала[9].
Проверкой полноты исоблюдения сроков внесения уставного капитала предполагается установить:
· сформирован липолностью уставный капитал;
· соответствуют лифактические взносы участников условиям учредительных документов;
· соблюдены лисроки внесения взносов в уставный капитал, установленные законодательством иучредительными документами.
Выполняя процедурупроверки операций с уставным капиталом, аудитору необходимо ответить наследующие вопросы:
Учет и налогообложениеопераций по формированию и увеличению уставного капитала соответствуетположениям нормативных актов?
Учет и налогообложениеопераций по уменьшению уставного капитала соответствует положениям нормативныхактов?
Порядок учета иналогообложения курсовых разниц, связанных с формированием уставного(складочного) капитала организации, соответствует положениям нормативных актов?
Сальдо по счету 80«Уставный капитал» соответствует размеру уставного капитала,зафиксированному в учредительных документах?
Данные аналитического исинтетического учета по счету 80 «Уставный капитал» соответствуютданным главной книги и баланса?
Корреспонденция счетов посчету 80 «Уставный капитал» соответствует требованиям нормативныхактов[10].
2.2 Порядокпроведения аудита операций с уставным капиталом
Порядок проведения аудитаопераций с уставным капиталом, как нам представляется, включает рядпоследовательных этапов:
Сверка данныханалитического учета уставного капитала с оборотами и остатками синтетическогоучета
Аналитический учет посчету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобыобеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формированиякапитала и видам акций.
При проведении аудитанеобходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам посчету 80 синтетического учета уставного капитала. Данные аналитического учетадолжны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
Проверка правильностизаписей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотови сальдо по счету 80 учета уставного капитала.
Суммы дебетовых икредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны бытьсоответственно равны.
Сверка данныхбухгалтерского учета уставного капитала с данными бухгалтерской отчетности
Аудиторская организацияпри проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторскихдоказательств, чтобы убедиться, что:
· конечные сальдопо счету синтетического учета уставного капитала (80) предыдущего отчетногопериода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетногопериода;
· соответствующиепоказатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периодасоответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учетауставного капитала;
· сальдо по счету80 «Уставный капитал» соответствует размеру уставного капитала,зафиксированному в учредительных документах организации;
· проверкаучредительных документов.
Аудиторская проверкаучредительных документов осуществляется по двум направлениям:
Во-первых, необходимоустановить наличие учредительных и прочих правоустанавливающих документов:устава, изменений в устав; учредительного договора; протоколов заседанийучредителей; свидетельств о регистрации, лицензий, договоров.
Во-вторых, следуетосуществить экспертизу учредительных документов, при этом учредительныедокументы проверяются на соответствие действующему законодательству, а также наналичие и полноту сведений, отражающих особенности деятельности экономическогосубъекта.
В процессе экспертизыучредительных документов необходимо обратить внимание на следующие аспектыфункционирования организации:
· организационно-правоваяформа (в соответствии с ГК РФ юридическое лицо может быть зарегистрировано какоткрытое акционерное общество, закрытое акционерное общество, общество сограниченной ответственностью и т.д.);
· формасобственности (в соответствии с ГК РФ юридическое лицо может иметьгосударственную, частную форму собственности);
· территориальноефункционирование (организация может быть российской, иностранной, с участиеминостранного капитала);
· правовой статусорганизации (экономический субъект может быть основной, дочерней, зависимойорганизацией, филиалом, структурным подразделением);
· наличиеучредителей организации (юридических и физических лиц);
· размер уставногокапитала для каждого из учредителей и порядок формирования уставного капитала(в соответствии с законодательством вклады в уставный капитал могут вноситьсяденежными средствами и другим имуществом);
· распределениедолей в уставном капитале, в том числе преобладающее участие конкретногоучредителя в уставном капитале организации.
При ознакомлении сучредительными документами аудитор выясняет:
· какие видыдеятельности предусмотрены учредительными документами;
· соответствуют лиосуществляемые виды деятельности учредительным документам;
· видыдеятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с Федеральным законом«О лицензировании отдельных видов деятельности».
По видам деятельности,подлежащим лицензированию, проверяется наличие лицензий и сроки их действия,так как право организации осуществлять такие виды деятельности возникает смомента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается поистечении срока ее действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующихлицензий, считается незаконной. Если организация была создана однимучредителем, то она действует на основе устава, который должен быть утвержденэтим учредителем. Ознакомление с учредительными документами позволяет аудиторуопределить, кто является собственником, и уточнить, в интересах какихпользователей проводится проверка[11].
Если организациясоздавалась несколькими учредителями, то должен быть заключен учредительныйдоговор, а устав должен быть утвержден учредителями.2.3 Проверкапорядка формирования уставного капитала
При проведении аудитанеобходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядкеформирования уставного капитала и отражения этих операций в бухгалтерском иналоговом учете.
Величина уставногокапитала должна быть указана в учредительных документах общества — уставе иучредительном договоре (п. 2 ст. 52 ГК РФ).
В настоящее время кмоменту регистрации оплаты акций не требуется. Установлено только, что не менее50% акций, распределенных при учреждении АО, должны быть оплачены в течениетрех месяцев с момента регистрации.
Для определения рыночнойстоимости имущества, вносимого в оплату акций, независимо от их стоимости,обязательно привлечение независимого оценщика.
Для обобщения информациио состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставногофонда) организации используется счет 80 «Уставный капитал».
Аудитор устанавливает,все ли учредители в соответствии с законодательством своевременно и правильновносили свои вклады в уставный капитал.
Аудитору целесообразнопроверить соблюдение требования о недопустимости освобождения участников(акционеров) общества от обязанности внесения вклада в уставный капитал (оплатыакций) общества, в том числе путем зачета требований к обществу (п. 2 ст. 90,п. 2 ст. 99 ГК РФ).
Выявление фактов невнесенияили неполного внесения взносов в уставный капитал организации может бытьоснованием для соответствующих органов управления для признания организациинеучрежденной (несостоявшейся) и подлежащей ликвидации[12].
Следует иметь в виду, чтосредства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленномзаконодательством РФ, не облагаются НДС. Не облагаются НДС также средства,полученные в виде пая (доли) в натуральной или денежной форме при ликвидацииили реорганизации организации, в размере, не превышающем их уставный фонд, атакже пай (долю) юридических лиц[13].
Взносы в уставный капитал(складочный и паевой капитал, уставный фонд) могут быть произведены деньгами,ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами,имеющими денежную оценку. Аудитору важно проверить правильность денежной оценкивкладов участников. Денежная оценка вклада участника хозяйственного обществапроизводится по соглашению между учредителями (участниками) общества, а вслучаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной оценке.Например, если номинальная стоимость вносимого в оплату акций имуществасоставляет более двухсот установленных федеральным законом минимальных размеровоплаты труда, то необходимо установить, проводилась ли независимая экспертнаяоценка. 2.4 Проверка операций по увеличениюуставного капитала
При проведении аудитанеобходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядкеувеличения уставного капитала и отражения этих операций в бухгалтерском учете.
Учредители (участники)организации могут принять решение об увеличении уставного капитала.
Согласно ст. 17Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченнойответственностью» увеличение размера уставного капитала общества сограниченной ответственностью (ООО) может быть осуществлено только после полнойоплаты его суммы, заявленной в учредительных документах при создании общества[14].
Уставный капитал можетбыть увеличен за счет:
· средствакционеров (участников), в частности, в результате дополнительной эмиссии акцийв акционерном обществе;
· средствдобавочного капитала;
· нераспределеннойприбыли общества;
· дополнительныхвкладов отдельных участников общества или за счет вкладов третьих лиц,принимаемых в участники общества.
При проверке выясняютсяисточники увеличения уставного капитала, которые возможны только за счет:
· средств,полученных акционерным обществом-эмитентом от продажи своих акций сверх ихноминальной стоимости (эмиссионный доход);
· остатков фондовнакопления, потребления и социальной сферы;
· нераспределеннойприбыли по итогам предыдущего года;
· средств отпереоценки основных фондов;
· дивидендов.
Аудитор устанавливаеттакже наличие решения собрания акционеров об увеличении уставного капитала засчет капитализации собственных источников организации. Форма оплатыдополнительных акций определяется решением об их размещении.
В соответствии со ст. 28Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»увеличение уставного капитала акционерного общества может быть осуществленопутем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительныхакций.
Решение об увеличенииуставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акцийпринимается общим собранием акционеров (п. 2 ст. 28 Закона). Общество вправепринять решение об увеличении уставного капитала путем увеличения номинальнойстоимости всех размещенных акций либо акций определенной категории и типов. Приэтом номинальная стоимость всех обыкновенных и привилегированных акций однихтипов должна возрасти одинаково[15].
В процессе измененияноминальной стоимости акций эти ценные бумаги не могут переходить в акциидругого типа, т.е., приобретая новую номинальную стоимость, они сохраняют своюпрежнюю категорию.
Решение об увеличенииуставного капитала общества путем размещения дополнительных акций принимаетсяобщим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом)общества, если в соответствии с уставом общества ему предоставлено правопринимать такое решение.
Закон определяет случаи,когда данное решение может принять только общее собрание акционеров:
· при размещенииакций посредством закрытой подписки;
· при размещениипосредством открытой подписки обыкновенных акций, составляющих более 25%количества ранее размещенных обыкновенных акций;
· при размещениипосредством открытой подписки конвертируемых в обыкновенные акции эмиссионныхценных бумаг, которые могут быть конвертированы в обыкновенные акции,составляющие более 25% количества ранее размещенных обыкновенных акций (пп. 3 и4 ст. 39 Закона).
Дополнительные акциимогут быть размещены обществом только в пределах количества объявленных акций,установленного уставом общества. Решение вопроса об увеличении уставногокапитала общества путем размещения дополнительных акций может быть принятообщим собранием акционеров одновременно с решением о внесении в устав обществаположений об объявленных акциях, необходимых для принятия такого решения, или обизменении положений об объявленных акциях[16].
Решением об увеличенииуставного капитала общества путем выпуска дополнительных акций должны бытьопределены:
· количестворазмещаемых дополнительных обыкновенных акций и привилегированных акций каждоготипа в пределах количества объявленных акций этой категории (типа);
· способразмещения;
· цена размещениядополнительных акций, размещаемых посредством подписки, или порядок ееопределения, в том числе цена размещения или порядок определения ценыразмещения дополнительных акций акционерам, имеющим преимущественное правоприобретения размещаемых акций;
· форма оплатыдополнительных акций, размещаемых посредством подписки;
· иные условияразмещения.
Выпуск дополнительныхакций может осуществляться по подписке и путем распределения среди акционеровобщества[17]. 2.5 Проверка операций по уменьшениюуставного капитала
При проведении аудитанеобходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядкеуменьшения уставного капитала и отражения этих операций в бухгалтерском учете[18].
В настоящее времязаконодательством установлены следующие случаи обязательного уменьшенияуставного капитала.
1. Для акционерныхобществ согласно Федеральному закону от 26.12.95 г. N 208-ФЗ (в ред. от 7.08.01г.) «Об акционерных обществах»:
· если находящиесяв распоряжении общества собственные акции (поступившие вследствие неполнойоплаты размещенных акций в установленные законодательством сроки, в результатевыкупа акций у акционеров) не реализованы в течение года после их поступления,общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставногокапитала общества путем их погашения (п. 2 ст. 34, п. 3 ст. 72);
· если по окончаниивторого и каждого последующего финансового года стоимость чистых активовобщества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявитьоб уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимостиего чистых активов (п. 4 ст. 35). В этом случае уставный капитал общества можетбыть уменьшен путем снижения номинальной стоимости акций или сокращения ихобщего количества (п. 1 ст. 29)[19].
2. Для обществ сограниченной ответственностью в соответствии с Федеральным законом от 8.02.98г. N 14-ФЗ (в ред. от 21.03.02 г.) «Об обществах с ограниченнойответственностью» (далее — Закон об ООО):
· в случае неполнойоплаты уставного капитала общества в течение года с момента его государственнойрегистрации общество должно или объявить об уменьшении своего уставногокапитала до фактически оплаченного его размера и зарегистрировать егоуменьшение в установленном порядке, или принять решение о ликвидации общества(п. 2 ст. 20);
· если по окончаниивторого и каждого последующего финансового года стоимость чистых активовобщества окажется меньше его уставного капитала, оно обязано объявить обуменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости егочистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке (п.3 ст. 20);
· если для выплатыучастнику ООО действительной стоимости доли (части доли) недостаточно разницымежду стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала,общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму (п. 8 ст.23, п. 3 ст. 26);
· если доля (частьдоли), принадлежащая обществу, в течение одного года со дня ее перехода кобществу не распределена между всеми участниками либо не продана, она должнабыть погашена с соответствующим уменьшением уставного капитала общества (ст.24)[20].
Уменьшение уставногокапитала может осуществляться путем снижения номинальной стоимости долей всехучастников общества в его уставном капитале и (или) погашения долей,принадлежащих обществу (п. 1 ст. 20).
В случае невыполненияучредителями общества с ограниченной ответственностью своих обязательств повнесению вкладов в уставный капитал общества в течение одного года с моментаего регистрации общество обязано уменьшить уставный капитал до его оплаченнойвеличины.
Уменьшение величиныуставного капитала и изменение соотношения долей учредителей подлежатобязательной регистрации.
Согласно п. 3 ст. 20Закона N 14-ФЗ по окончании второго и каждого последующего финансового годаобщество обязано рассчитывать величину своих чистых активов. Если их стоимостьокажется меньше величины уставного капитала, организация обязана объявить о егоуменьшении до размера, не превышающего стоимости чистых активов, и зарегистрироватьэто изменение в установленном порядке.
Под чистыми активамиобщества понимается стоимость его имущества, приобретенного за счет собственных(незаемных) источников — уставного капитала, прибыли, оставшейся в распоряженииобщества, фондов, образованных за счет прибыли, и других фондов, созданных всоответствии с законодательством[21].
Уставный капитал обществаопределяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы егокредиторов. Реальный же размер имущества, на который могут рассчитыватькредиторы при возврате задолженности, определяется как раз величиной чистыхактивов.
Следовательно, еслифактическая стоимость имущества, которым общество может погасить все взятые насебя обязательства, оказывается меньше зафиксированной учредительнымидокументами (то есть уставного капитала), то организация обязана уменьшитьвеличину своего зарегистрированного уставного капитала до стоимости имущества,находящегося в его полной собственности.
В регистрахбухгалтерского учета уменьшение уставного капитала до стоимости его чистыхактивов следует отразить записью: Дебет счета 80 Кредит счета 84
По результатам аудитаследует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности формирования и/илиизменения уставного капитала.
Глава3. Проверка формирования уставного капитала (на примере сельхозпредприятия)
Уставный капиталпредставляет собой совокупность вкладов участников (собственников) в имуществопри создании организации для обеспечения ее деятельности в размерах,определенных учредительными документами.
Уставный капитал можетпополняться из прибыли от хозяйственной деятельности, а при необходимости — дополнительными вкладами его участников. Формирование уставного капиталаосуществляется по-разному в зависимости от формы собственности иорганизационно-правовой формы экономического субъекта: в акционерных обществах — за счет подписки на акции акционеров, в обществах с ограниченнойответственностью — за счет вкладов каждого участника, на государственных имуниципальных унитарных предприятиях — за счет закрепленного за даннымэкономическим субъектом имущества государства.
В сельскохозяйственныхорганизациях с коллективно-долевой формой собственности в уставном капиталевыделяются доли каждого участника в общей коллективно-долевой собственности. Вэтих хозяйствах общая стоимость основных и оборотных средств (за вычетом неподлежащего разделу имущества или передаваемого в муниципальную собственность)делится на имущественные паи участников, определяемые в зависимости от ихтрудового вклада. Общий размер этих имущественных паев (с учетом имущества, неподлежащих разделу) образует уставный капитал организации[22].
В бухгалтерском учетеорганизаций на кредите счета 80 «Уставай капитал» отражают сумму закрепленногосогласно учредительным документам капитала данной организации в корреспонденциис дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями» на сумму задолженности учредителейпо вкладам в уставный капитал и другими счетами.
На первом этапе аудитанеобходимо проверить правильность формирования в сельскохозяйственнойорганизации структуры уставного капитала, который может состоять из паевогофонда и коллективного, неделимого, фонда.
В счет вклада в уставныйкапитал организации могут быть внесены здания, сооружения, оборудование идругие материальные ценности, права пользования землей, водой и другимиприродными ресурсами, интеллектуальная собственность, ценные бумаги, денежныесредства.
Поступление взносовучредителей проверяется на основании данных первичных документов и записей покредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с дебетом счетовучета основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений,материалов, товаров, денежных средств.
По данным приходныхкассовых ордеров, выписок банка по расчетному и валютному счетам и приложеннымк ним оправдательным документам проверяют полноту и своевременностьоприходования внесенных участниками в счет вкладов денежных средств. Здесьследует помнить, что иностранная валюта принимается на учет в рублях по курсуЦентрального банка России, Действовавшему на дату взноса.
По данным актовприемки-передачи основных средств, актов приемки товарно-материальныхценностей, накладных, счетов и др., а также записей на счетах 01 «Основныесредства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения», 41 «Товары»,10 «Материалы» определяют стоимость принятых от учредителей в счет вкладов вуставный капитал основных средств, Нематериальных активов, ценных бумаг,товаров и производственных запасов. В сельскохозяйственных организациях в счетвкладов в уставный капитал могут быть приняты от учредителей Рабочий и продуктивныйскот, молодняк животных[23].
Полнота и своевременностьоприходования указанных средств проверяются по данным приемно-расчетныхведомостей на животных (форма № СП-40), ведомостей взвешивания животных (форма№ СП-43), актов приема, отчетов о движении скота и птицы на ферме (форма №СП-51) и записей на счетах 01 «Основные средства», 11 «Животные на выращиваниии откорме». Важную информацию можно получить из данных зоотехнического учета:масти, возраст, живая масса. Это позволит установить реальность оценкистоимости принятых животных в счет вкладов учредителей, а также их сохранность.
Изучая первичныедокументы по вкладам в уставный капитал, аудитору целесообразно результатыконтроля систематизировать в рабочей таблице (табл. 1).
Таблица 1
Ведомость контролярасчетов с учредителями (участниками по взносам в уставный капитал№ п/п учредителей Подлежит внесению Фактически внесено Отклонения: перевнос (+); недовнос (-) Дата Сумма Дата Номер и наименование документа Сумма Вид взноса 1 10.02 5000 12,02 Выписка банка № 6 от 12.02 4000 Денежные средства -1000 2 15.02 3000 15,02 Приходный кассовый ордер № 10 от 15.02 3000 Денежные средства - 3 25.02 20000 27,02 Акт приема-передачи № 8 от 27.02 25000 Основные средства + 5000 И т.д. - - - - - - -

Данные ведомости (см.таблицу 1) позволяют впоследствии проследить время внесения взносов и сумм посравнению с установленными в учредительных документах и протокольных решениях учредителей(участников) параметрами. При этом следует учитывать, что моментом фактическогопоступления взносов в уставный капитал экономического субъекта является: длятоварно-материальных ценностей, основных средств, нематериальных активов и ценныхбумаг — дата составления документов, подтверждающих поступление указанных видовимущества; для денежных средств дата их зачисления на соответствующие счетаорганизации.
Особое внимание следуетуделить правильности оценки нематериальных активов и ценных бумаг, вносимыхучредителями.
В учете нематериальныеактивы в данном случае оцениваются 00 договорным ценам, а поэтому необходимоустановить, каким образом или по какой методике проводилась оценкаинтеллектуальной собственности. При этом необходимо исходить из законодательныхтребований, предъявляемых к нематериальным активам: возможность отчуждения отсобственника; быть предметом купли-продажи; иметь товарную форму (проект,опытный образец, научные разработки, авторское право, авторское свидетельство,патент и т.д.); иметь реальную цену и стоимость; приносить доход.
В проверяемой организациидолжны быть документы, фиксирующие факт поступления нематериальных активов исрок их полезного использования. По ценным бумагам также должны быть в наличииэти ценные бумаги и документы, фиксирующие факт их поступления. Они должны бытьоценены по цене не выше, чем их стоимость по рыночной котировке или стоимостьаналогичных ценных бумаг[24].
Уставный капитал, вотличие от других источников средств, является относительно стабильнойвеличиной. Это значит, что в бухгалтерском учете записи по кредиту счета 80«Уставный капитал» на увеличение суммы уставного капитала и по дебету счета насумму его уменьшения делают только после внесения соответствующих изменений вучредительные документы организации. В частности, такие изменения могут иметьместо при приеме новых участников организации, внесении ими дополнительныхвзносов или направлении части полученной прибыли на увеличение уставногокапитала. Уставный капитал может увеличиваться также за счет выпуска новыхакций или повышения их номинальной стоимости, а уменьшаться — за счет выкупачасти акций у держателей и их аннулирования, снижения номинальной стоимостиакций, при изъятии вкладов учредителей (например, при выходе крестьянскиххозяйств из организации, зарегистрированной как общество с ограниченнойответственностью), при перечислении части средств уставного капитала врезервный капитал (в соответствии с учредительными документами или требованиямизаконодательства), при списании за счет средств уставного капитала убытка организации(при отсутствии резервного капитала и других источников покрытия убытка).
Поэтому следует тщательнопроверить обоснованность внесения изменений в уставном капитале и вучредительных документах организации.
Целесообразным дляповышения качества проверки является проведение с участием аудитораинвентаризации имущества и иных имущественных прав, внесенных в качествевзносов в уставный капитал организации.
Известны факты, когда всостав имущества, внесенного в качестве взносов в уставный капитал, числятсяосновные средства и производственные запасы, пришедшие в негодность, или, вчисле иных имущественных прав, интеллектуальная собственность срок полезногоиспользования которой давно истек.
Следующим этапом аудитаформирования уставного капитала является проверка правильности корреспонденциисчетов по расчетам с учредителями и соответствия данных аналитического исинтетического учета уставного капитала. Источниками информации для такойпроверки являются журнал-ордер № 12-АПК, ведомость № 69-АПК, журнал-ордер №8-АПК, ведомость № 42-АПК, Главная книга, ведомости (машинограммы) приавтоматизации учета[25].
Завершающим этапомпроверки является обобщение выявленных отклонений в учете уставного капитала посравнению с действующим законодательством и обоснование предложений по ихустранению.
Так, если аудиторсчитает, что выявленные нарушения несущественны, не влияют на законностьдальнейшего функционирования организации, не наносят ущерба государству,собственникам и кредиторам, то он вправе выдать заключение в видебезоговорочного положительного мнения (в зависимости от результатов проверкидругих объектов контроля согласно аудиторской программе). В том случае, когдааудитор обнаружит существенные нарушения в учредительных документах, а также вучете уставного капитала, которые ставят под сомнение законностьфункционирования организации или наносят ущерб государству, собственникам(акционерам) и кредиторам, то он должен предоставить время руководствуэкономического субъекта для устранения выявленных нарушении.
Если аудитор не обнаружилникаких нарушений в учете формирования уставного капитала, то он не должен бытьполностью уверен в идеальности данной картины. Здесь необходим не толькоюридический (правовой), но и экономический подход. Поэтому следует, кроме того,установить, обеспечивает ли величина уставного капитала объем деятельностиорганизации и какой он занимает удельный вес в общей сумме источниковсобственных средств. От этого зависят степень доверия к организации со стороныпотенциальных инвесторов, а также, в определенной мере, устойчивость организациипри непредвиденных обстоятельствах[26].
Заключение
Осуществляя контроль уставногокапитала, исходят из того, что он формируется на основе вкладов собственниковорганизации в виде денежных средств, имущества, нематериальных и других активовв размерах, определяемых учредительными документами.
Поступление взносовучредителей контролируется на основе данных первичных документов и записей покредиту счета 75 “Расчеты с учредителями” в корреспонденции с дебетом счетовучета основных и денежных средств, нематериальных активов, производственныхзапасов и др. Так, по данным приходных кассовых ордеров, выписок банка срасчетного и валютного счетов с приложенными к ним оправдательными документамипроверяют полноту и своевременность оприходования внесенных участниками в счетих вкладов денежных сумм. Валютные взносы принимают на учет в рублях по курсуЦентрального банка России, действовавшему на дату взноса. Важно проверитьполноту взноса, произведенного каждым учредителем. В случае невнесения илинеполного внесения взносов в уставный фонд соответствующие органы управлениямогут признать организацию несостоявшейся.
Используя информациюактов приема-передачи основных средств, документов, отражающих поступлениенематериальных активов, и дебетовые обороты по счетам 01 “Основные средства”,04 “Нематериальные активы”, определяют стоимость переданного оборудования,зданий, сооружений, имущественных прав на интеллектуальную собственность. Наосновании данных актов о приеме материалов, товарно-транспортных накладных,счетов по учету производственных запасов (дебетовые обороты по счетам 10“Материалы” и 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”) выясняютстоимость поступивших материальных ценностей.
Каждый вклад учредителяподтверждается документом, в котором указывается назначение поступивших наформирование уставного капитала средств.
Одной из важнейших задачконтроля является проверка соблюдения принципа стабильности величины уставногокапитала, ее соответствия размеру, определенному учредительными документами.
В соответствии сдействующими положениями по ведению бухгалтерского учета величина уставногокапитала под влиянием текущих операций, связанных с движением основных средств,начислением по ним износа, не изменяется. Однако в отдельных случаях,предусмотренных законодательством или учредительными документами, допускаетсяего увеличение или уменьшение.
Непременным условиемкачественно проведенной проверки является осуществление с участием аудитораинвентаризации имущества и нематериальных активов, внесенных в качествевступительного взноса, так как в составе имущества иногда продолжают числитьсяв учете пришедшие в негодность основные средства, малоценные и быстроизнашивающиесяпредметы или в числе нематериальных активов – «ноу-хау», потерявшееинтеллектуальную значимость.
Завершающим этапомконтроля является обобщение выявленных отклонений в учете уставного капитала посравнению с действующими нормативными положениями и обоснование предложений поих устранению.
Списокиспользованной литературы
1. Виноградов Е.В.,Матвейчук И.А. Аудит: Учебное пособие для вузов. – М.: Академический Проект,2006.
2. Горожанкина Е.А.Аудит: Учебник. – М.: Дашков и Ко, 2009.
3. Ендовицкий С.В.Аудит: Учебник. – М.: Ин-фолио, 2008.
4. Калистратов Л.М.Аудит. – М.: Издательство: Дашков и Ко, 2009.
5. Литвин Д.В.,Богданова Е.П. Аудит: Учебное пособие. – М.: Маркет ДС, 2008.
6. Мухарева Н.А.Основы аудита: Учебное пособие. – СПб.: СПбГИЭУ, 2007.
7. Основы аудита:Учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2008.
8. Парушина Н.В.,Суворова С.П. Аудит: Учебник. – М.: Форум, 2009.
9. Подольский В.И.Савин А.А. Аудит: Учебник. – М.: Академия, 2009.
10. Рогуленко Т.М.,Пономарева С.В. Основы аудита. – М.: Флинта, МПСИ, 2008.
11. Середа К.Н.Аудит. – М.: Феникс, 2008.
12. Суйц В.П.,Ситникова В.А. Аудит: Учебное поосбие. – М.: КноРус, 2009.
13. Шиленко С.И.Основы аудита: Учебник. – М.: КноРус, 2009.
14. Юдина Г.А.,Черных М.Н. Основы аудита: Учебное пособие. – М.: КноРус, 2009.