1. Оценка системыбухгалтерского учета и контроля в ОАО «Икар»
1.1 Проверка обоснованности принятойучетной политики и ее соблюдение в отчетном периоде
Под учетной политикой ОАО «Икар» понимается принятая совокупностьспособов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостногоизмерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственнойдеятельности.
К способам ведения бухгалтерского учета ОАО «Икар» относятсяспособы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашениястоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способыприменения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета,обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
Учетная политика ОАО «Икар» сформирована главным бухгалтеромв соответствии с требованиями Федерального закона от 21.11.1997 г. №129-ФЗи утверждена руководителем предприятия.
Таблица 2 – Обоснованность принятой учетной политики ОАО «Икар»№ п/п
Элементы
учетной политики
Нормативная
база 1
Рабочий план счетов бухгалтерского учета
Применяется план счетов бухгалтерского учета, составленный на основании утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н. Аналитические счета определены самостоятельно
Закон РФ от 21.11.1996 г.
№129-ФЗ 2
Методы организации учетной работы
Руководителем предприятия введена бухгалтерия как структурное подразделение, во главе которой находится главный бухгалтер
Закон РФ от 21.11.1996 г.
№129-ФЗ 3
Форма ведения бухгалтерского учета
Введена журнально-ордерная компьютерная форма учета Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 г. №64н 4
Технология обработки информации
Обработка информации осуществляется автоматизированным способом
Закон РФ от 21.11.1996 г.
№129-ФЗ 5
Наличие правил документооборота и технология обработки учетной информации
Принятым графиком документооборота урегулированы основные его правила, где оговорены ответственные лица, исполнители, сроки формирования и временной период хранения документов
Приказ Минфина СССР
от 29.07.1983 г.
№105 6
Метод определения дохода для целей налогообложения
Определяется по методу отгрузки Ст. 273 НК РФ
На ОАО «Икар» расчеты с работниками по оплате труда ведутсяна счете 70. По кредиту этого счета отражаются начисления, а по дебету –выплаты и удержания.
Введена журнально-ордерная компьютерная форма учета савтоматизированной обработкой информации.
Для оформления операций по оплате труда используются толькоунифицированные бланки бухгалтерского учета.
Утвержденная учетная политика рассматриваемого предприятиязаконодательно обоснована и применяется в течение всего рассматриваемогопериода.
1.2 Общая оценка состояния бухгалтерскогоучета и отчетности
В ОАО «Икар» ведение бухгалтерского учета осуществляетсяцентрализованной бухгалтерией, во главе которой назначен главный бухгалтер.
Бухгалтерия организована по линейно-штатному типу, то есть создаютсягруппы по разделам бухгалтерского учета: материальная, расчетная,производственная, учета готовой продукции и ее реализации и др. Численностьперсонала бухгалтерии составляет 20 человек.
Хотя в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» ответственность заорганизацию бухгалтерского учета ведет руководитель предприятия, управляющиморганом по осуществлению технологического учетного процесса является учетныйаппарат в лице главного бухгалтера.
На рассматриваемом предприятии наблюдается высокий уровень примененияэлектронно-вычислительной техники: бухгалтерский учет ведется с применениемпрограмм «1С: Бухгалтерия», «1С: Предприятие», «1С: Зарплата, кадры» и др.
Группа расчетов по оплате труда в составе трех человек производит весьцикл работ по учету труда и его оплаты, составляет соответствующую отчетность.
Группа учета производственных запасов учитывает и контролирует наличие идвижение всех видов материально-производственных ценностей, а также основныхсредств, нематериальных активов, участвует в инвентаризации этих ценностей, исоставляет отчетность.
Производственный отдел ведет учет издержек производства, исчисляетсебестоимость продукции (работ, услуг), контролирует и анализирует трудовые иматериальные затраты, участвует в инвентаризации незавершенного производства исоставляет отчетность.
Группа учета готовой продукции занимается учетом выпуска, наличия,отгрузки и реализации готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг,расчетов с покупателями и заказчиками.
При большом объеме банковских, расчетных и валютных операций, их учет, атакже учет денежных средств производит группа финансово-расчетных операций.
Кадровый состав бухгалтерии характеризуется численностью работников,стажем и образованием.
Необходимо отметить высокий квалификационный уровень работниковбухгалтерии: все сотрудники имеют высшее специальное (бухгалтерское илиэкономическое) образование и длительный стаж работы в качестве бухгалтера.
Таблица 3 – Структураработников бухгалтерии по стажу работыЧисленность работников Стаж До 1 года
От 1
до 3 лет От 3 до 10 лет От 10 до 20 лет
Свыше
20 лет Человек - 2 8 5 5
Обобщение данных бухгалтерского учета, составление бухгалтерскогобаланса и отчетности, выведение финансовых результатов, координация работыподразделений бухгалтерии осуществляет непосредственно главный бухгалтер илиего заместитель.
Позитивнымичертами ведения бухгалтерского учета на предприятии является то, что регулярносоставляется промежуточная бухгалтерская отчетность, что представляет собойэффективное мероприятие, облегчающее внутренний и внешний контроль.
Напредприятии контролируется исполнение приказа об учетной политике, всегдасоблюдается график предоставления отчетности, обеспечена адекватная сохранностьдокументов, ценных бумаг, векселей, чеков и т.д. Запрещен несанкционированныйдоступ к бухгалтерской документации, компьютерным системам, прикладнымпрограммам и пр., соблюдаются сроки хранения бухгалтерской отчетности.
Всевышеперечисленное подтверждает вывод о достаточно высоком уровне организациибухгалтерского учета на ОАО «Икар».
1.3 Эффективность системы внутреннегоконтроля на предприятии
В ходеаудиторской проверки ОАО «Икар» необходимо разобраться в системебухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом экономическомсубъекте, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которыхв дальнейшем будет определена суть, масштаб и временные затраты предполагаемыхаудиторских процедур.
Аудитор входе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность в том, чтосистема бухгалтерского учета предприятия достоверно отражает хозяйственнуюдеятельность проверяемого экономического субъекта. От оценки состояния учета ивнутреннего контроля на экономическом субъекте будут зависеть все последующиедействия: проводить аудиторские процедуры выборочно или проводить сплошнуюпроверку. Разумеется, сплошная проверка очень трудоемка, но согласно нормампрофессиональной этики, аудитор должен либо полностью убедиться в достоверности(или недостоверности) бухгалтерской отчетности клиента, либо отказаться отвыражения мнения о ней.
При оценкеэффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольнойсреды и отдельных средств контроля ОАО «Икар», будут использованыградации: высокая, средняя и низкая.
Системавнутреннего контроля экономического субъекта включает в себя: надлежащуюсистему бухгалтерского учета; контрольную среду; отдельные средства контроля.
Знакомство ссистемой бухгалтерского учета ОАО «Икар» включает в себя изучение, анализи оценку учетной политики и основных принципов ведения бухгалтерского учета,порядка отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, ролии места вычислительной техники в ведении учета и других сторон деятельностипроверяемого экономического субъекта.
Контрольнаясреда, под которой понимаются осведомленность и практические действияруководства предприятия, направленные на установление и поддержание системывнутреннего контроля, включает в себя: стиль и основные принципы управленияданным экономическим субъектом; организационную структуру экономическогосубъекта; распределение ответственности и полномочия; осуществляемую кадровуюполитику; порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешнихпользователей; порядок осуществления внутреннего управленческого учета иподготовки отчетности для внутренних целей; соответствие хозяйственнойдеятельности экономического субъекта в целом требованиям действующегозаконодательства.
Произведемоценку эффективности и надежности системы внутреннего контроля в ОАО «Икар»,касающейся учета оплаты труда.
Учет оплатытруда осуществляет группа бухгалтеров расчетной группы при непосредственномконтроле главного бухгалтера. Начисление заработной платы производитсяавтоматизированным способом в программе «1С: Зарплата, кадры» на основаниинарядов и табелей. И далее, сформированные бухгалтерские проводки попадают вобщую сетевую бухгалтерскую прогамму, где формируются различного родагруппировочные ведомости.
Организованнаясистема учета исключает возможность ошибки, в частности, арифметической, приначислениях, в сводах и группировках. При этом должностные оклады работников наповременной системе оплаты труда контролируются по штатному расписанию,составленному ПЭО предприятия и утвержденному руководителем. Урабочих-сдельщиков расценки также экономистами контролируются в программе и внарядах.
Как видно изданного описания, возможность ошибки при начислении зачислении заработной платыОАО «Икар» минимальна.
Результаты жеопроса показали хорошую подготовленность и компетентность работниковбухгалтерии и экономической службы в вопросах начисления заработной платы,кроме того, здесь присутствует четкое распределение обязанностей междузадействованным персоналом.Таблица 4 – Тесты внутреннего контроля операций по оплатетруда№ п/п Содержание Ответы Условия 1 Все ли работники предприятия получают зарплату через кассу? Нет 2 Проверяется ли свод по начислению и удержанию оплаты труда главным бухгалтером? Нет 3 Во время отпуска бухгалтеров по начислению оплаты труда производится ли их подмена? Да 4 Сверяет ли бухгалтер объем выполненных работ с начислением оплаты труда? Нет 5 Разработаны ли должностные обязанности работников, осуществляющих начисление оплаты труда? Да Реальность 6 Подаются ли списки уволенных работников в бухгалтерию? Да 7 Сопоставляются ли периодически ведомости на выплату заработной платы со сведениями его личных дел работников? Нет 8 Составляю ли ведомости на выплату заработной платы лица, не занимающиеся ее начислением? Да 9 Перечисляется ли на получателя в срок заработная плата на счет «Депонированная оплата труда»? Да 10 Сверяет ли бухгалтер список депонентов с графой «Депонированная оплата труда» в своде по начислению и удержанию оплаты труда? Да
Полнота 11 Подаются ли кадрами в бухгалтерию списки вновь нанятых работников? Да 12 Нумеруются ли расчетно-платежные ведомости? Да Полномочия 13 Все ли ставки и оклады по оплате труда соответствуют штатному расписанию? Да 14 Сохраняются ли распоряжения об удержании с оплаты труда? Да 15 Подписывают ли ведомости лица, составившие их? Да Точность 16 Проверяют ли периодически начисления по оплате труда внутренние контролеры? Нет 17 Сопоставляются ли данные хронометража, объема выполненных работ с данными учета затрат времени и начисленной оплатой труда? Нет Классификация 18 Разработаны ли инструкции по учету затрат и удержаний с оплаты труда? Нет Учет 19 Сопоставляются ли начисления оплаты труда с данными отчетов по социальному страхованию и обеспечению? Да Периодизация 20 Проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях оплаты труда? Да
Такимобразом, система СВК работает эффективно и риск контроля можно оставить напрежнем уровне.
Так какбухгалтерский учет в ОАО «Икар» ведется полностью с помощью ПК, необходиморассмотреть следующие вопросы:
1. Концентрацияфункций и знаний: имеет ли персонал, занятый обработкой данных, детальныезнания о взаимосвязи источников данных, процесса их получения, распределения ииспользования, недостатках СВК? (четкое).
2. Концентрацияпрограмм и данных: существует ли возможность доступа посторонних лиц ккомпьютерным программам и угроза изменения самих программ или данных? (нет).
3. Отсутствиеввода документов: выдается ли письменное подтверждение на ввод данных? (да).
Такимобразом, эффективность и надежность системы внутреннего контроля по учетурасчетов по учету заработной платы можно оценить как достаточно высокую. Вдальнейшем, при проведении аудиторской проверки расчетов по оплате трудавозникает объективная необходимость использовать выборочные методы контроля.
1.4 Определение существенности иаудиторского риска
Существенность –вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют определитьналичие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние напринятие соответствующих решений ее пользователями.Таблица 5 – Определение уровня существенности№ п/п Наименование базового показателя Значение базового показателя бухгалтерской отчетности Доля, % Значение, применяемое для нахождения уровня существенности 1 Балансовая прибыль предприятия, млн. р. 64 5 3 2 Валовой объем реализации без НДС, млн. р. 595 2 12 3 Валюта баланса, млн. р. 464 9 4 Собственный капитал, млн. р. 249 10 25 5 Общие затраты предприятия, млн. р. 557 2 11 /> /> /> /> /> /> />
Средний показательсоставит 12 млн. р. Наименьшее значение в 3 млн. р. и наибольшее 25 млн. р.имеют значительные отклонения от среднего. По этому принято решение ихисключить из расчета. Новое среднее значение примет 10,7 млн. р. Данныйколичественный показатель будет использован в качестве значения уровнясущественности. Единый показатель уровня существенности примет значение в 2,8%.
Пользователь отчетности несможет делать правильные выводы и предпринимать решения, если ошибкабухгалтерской ОАО «Икар», составит более 2,8%.
С аудитом финансовойотчетности тесно связан аудиторский и предпринимательский риск.
Предпринимательскийриск – влияние не зависящих от аудитора обстоятельств деловой активностиклиента на ухудшение его финансовых позиций в то время как аудитор подтвердилих устойчивость.
Таблица 6 –Критерии оценки предпринимательского риска№ п/п Фактор риска Оценка фактора риска Уровень предпринимательского риска 1 Определение экономической ситуации, в которой функционирует предприятие Депрессия Высокий 2 Определение отрасли функционирования предприятия Стабильная Низкий 3 Политика управления на предприятии Пассивная Низкий 4 Система контроля на предприятии Сильный контроль Низкий 5 Результаты аудита прошлых лет Регулярные проверки Низкий 6 Частота смены руководства Низкая Низкий 7 Финансово положение предприятия Стабильное Низкий 8 Вероятность возникновения судебных споров Несущественная Низкий 9 Репутация управляющих и владельцев Средняя Высокий 10 Опыт работы управляющих и владельцев Высокий уровень Низкий 11 Собственность Частная Высокий 12 Понимание клиентом роли и ответственности аудита Ясное Низкий 13 Место расположения предприятия Крупный населенный пункт Низкий /> /> /> /> /> />
Изприведенной выше таблицы можно сделать вывод о том, что уровеньпредпринимательского риска на рассматриваемом предприятии находится на низкомуровне.
Аудиторскийриск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полнойдостоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки ипропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.
Существуютдва основных метода оценки аудиторского риска:
1) оценочный(интуитивный), наиболее широко применяющийся в настоящее время российскими аудиторскимифирмами, заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знанияклиента определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом илиотдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используютэту оценку в планировании аудита;
2)количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделейаудиторского риска (будет произведен ниже).
Аудиторскийриск является предпринимательским риском аудиторской фирмы, поэтому еговеличина отражает положение фирмы на рынке аудиторских услуг и степеньконкурентности рынка.
Предварительноустановленная величина аудиторского риска отражает склонность аудитора к риску,его представление о той экономической среде, в которой он действует.
Теперь,используя формулу факторной модели аудиторского риска, можно приблизительноопределить, чему он равен.
Факторнаямодель аудиторского риска:
АР = НР х КРх ДР, где
АР – Аудиторскийриск.
НР – Наследственный(присущий) риск. Это степень восприимчивости отчетности к материальным ошибкамв результате влияния ряда субъективных и объективных факторов.
КР – Рискконтроля. Это оценка аудитором структуры внутреннего контроля клиента с цельюопределения ее эффективности при предотвращении или исправлении ошибок в учетеи отчетности.
ДР – Детекционныйриск. Это риск, который аудитор желает определить на случай, если он не сумеетнайти материальной ошибки в отчетности.
Воспользовавшисьопытом зарубежных специалистов, будем считать, что: НР равен 50%; КР равен 40%;АР равен 2%.
Отсюда:
0,02 = 0,5 х0,4 х ДР,
следовательно,ДР равен 0,1
Так какаудиторский риск у ОАО «Икар» невысок, то есть нет необходимости проверятьбольшое количество информации.
Также изполученного аудиторского риска делаем вывод о том, что уровень материальностибудет высок.
Материальность– предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи илифинансового показателя в отчетности, а также финансовых результатов в целом,или максимально допустимый размер ошибочной сумме, которая может быть показанав публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, то естьне вводящая пользователей в заблуждение.
Дляопределения материальности, как и для определения аудиторского риска,воспользуемся опытом зарубежных специалистов и примем ее на уровне 3%.
Необходимоотметить, что материальность в данном случае будет количественной, так как ееможно подсчитать.
2. Аудитрасчетов по оплате труда
2.1Задачи, источники аудита, нормативная база
Задача аудитаоплаты труда – проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начисленииоплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета пооплате труда.
Источникамиаудита являются первичные документы, регистры синтетического и аналитическогоучета и отчетность.
Из первичныхдокументов в выборку должны попасть: наряды индивидуальные и бригадные; табелии внутрибригадные расчеты зарплаты; расчеты по заработной плате при уходе вотпуск или увольнении; листки нетрудоспособности.
Обобщение и группировкаданных по учету труда в ОАО «Икар» в условиях полной автоматизациипроизводится на ПК. Поэтому здесь используют: табели учета использованиярабочего времени и расчета заработной платы, расчетные ведомости, платежныеведомости на аванс, платежные ведомости на зарплату, расчетные листки, группировочныеведомости распределения заработной платы.
Также в ходе аудиторскойпроверки должны быть изучены: график работы по ОАО «Икар» на 2004 г.и штатное расписание.
Так как форма учета на ОАО «Икар» компьютеризированная, регистрамисинтетического и аналитического учета являются: карточка, анализ, журнал-ордери ведомость по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68–1 «Расчеты сбюджетом по налогу на доходы физических лиц», 76 «Расчеты с прочими дебиторамии кредиторами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», а также Главнаякнига.
В ходе проверки также должен быть рассмотрен регистр внутреннегоуправленческого учета – Свод начислений и удержаний по оплате труда.
Отчетность, содержащая данные об оплате труда – это Баланс (отражает задолженностьна начало и конец отчетного периода), Форма №4 Приложения к балансу (отражаетрасход денежных средств на выплату заработной платы) и Форма №5 Приложения кбалансу (показывает размер оплаты труда, включенной в расходы предприятия), атакже форма отчетности, предоставляемая в органы статистики.
В ходе проверки расчетов по оплате труда особое внимание следует уделять правильностиначислений, удержаний, а также корректности составления бухгалтерских проводокпо счету 70.
Права человека на труд и занятость регулируются Гражданским кодексом РоссийскойФедерации, чч. 1 и 2. Любой гражданин имеет право на труд. Его деятельностьдолжна быть оплачиваемая.
Правила урегулирования трудовых отношений работника и работодателяоговорены в Трудовом кодексе Российской Федерации. Он предусматривает порядокприема и увольнения работников, допущения и требуемые условия их труда ираспорядка дня, отдыха, а также все виды причитающихся выплат за отработанноевремя или объем выполненных работ, а также выплаты за не проработанное время ипорядок уплаты выходных пособий.
Начисленная заработная плата является объектом налогообложения.Предприятие является налоговым агентом по уплате налога на доходы работником,и, в то же время плательщиком единого социального налога и взносов наобязательное страхование от несчастных случаев. Эти вопросы урегулированыНалоговым кодексом РФ, чч. 1, 2. Данный документ представляет собойзаконодательную базу, в которой содержатся все правила начислений, удержаний иуплаты налогов на территории Российской Федерации. Также здесь оговорены базы,ставки налогов и сроки представления отчетности (налоговых деклараций) в органыИФНС.
Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социальногохарактера (утв. Постановлением Госкомстата России №116 от 24 ноября 2000 г.по согласованию с Минэкономразвития России, Минтрудом России и Банком России)оговаривает виды выплат, включаемых в фонд оплаты труда, в том числе выплатысоциального характера и их разновидности.
Начисляемая заработная плата подлежит включению в затраты предприятия.Порядок этого оговорен Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации»ПБУ 10/99 (в отношении бухгалтерского учета) и гл. 25 НК РФ (в частиналогового учета).
Записи на счетах бухгалтерского учета по оплате труда производятся всоответствии с планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по егоприменению (Приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. №94н).
Заработная плата работникам начисляется на основании первичныхдокументов (табели, наряды и т.д.). Образцы документов, распространяющиеся наюридических лиц всех форм собственности и предпринимателей, содержатся вАльбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда иего оплаты (утверждены Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г.№26). Если предприятием разработаны специфические бланки, учитывающиеособенности производства, они должны содержать реквизиты, оговоренные вФедеральном законе «О бухгалтерском учете».
Специфика системы оплаты труда в бюджетной организации предусматриваетприменение единой тарифной сетки. Это оговорено Федеральным Законом «Об оплатетруда работников федеральных государственных учреждений» №22-ФЗ от 04.02.1999 г.
Размер оклада первого разряда тарифной сетки регламентируется ФедеральнымЗаконом «О тарифной ставке (окладе) первого разряда ЕТС по оплате трудаработников организаций бюджетной сферы» №139-ФЗ от 25.10.2001 г., ауровень МРОТ установлен Федеральным Законом «О минимальном размере оплатытруда» №82-ФЗ от 19.03.2000 г.
2.2 Классификатор возможныхнарушений при осуществлении расчетов по оплате труда
Для аудитора очень важно значение наиболее распространенных ошибок и нарушений,встречающихся при расчетах по оплате труда.
Таблица 7 –Типичные ошибки при расчетах по оплате труда№ п/п Виды и наименование ошибок Влияние на достоверность бухгалтерской отчетности налогообложения и соблю-дения законодательной и нормативной базы Нормативные документы 1 Не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда Затруднена проверка данных Альбом унифицированных типовых форм документов 2 Не ведутся табели учета рабочего времени (Т-12) Нельзя проверить правильность начисления повременных и других видов оплат Трудовой кодекс РФ 3 Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ Завышение себестоимости продукции, занижение налогооблагаемой прибыли ПБУ №10 4 Не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков Занижение базы налогообложения по налогу на доходы физических лиц и другим видам удержаний Налоговый кодекс РФ ч. 2 5 Неверно производилось начисление налога на доходы физических лиц Занижение налога на доходы физических лиц Налоговый кодекс РФ ч. 2 6 Неверно рассчитывались суммы по прочим видам начислений и удержаний Занижение базы налогообложения Трудовой кодекс РФ 7 Несоответствие данных синтетического, аналитического учета, Главной книги и форм отчетности Искажение балансовой и налогооблагаемой прибыли ПБУ №10, НК РФ /> /> /> /> />
2.3 Разработка вопросника аудитора дляпроверки расходов на оплату труда
Для составления программыпроверки ООО «Икар» и выбора процедур сбора аудиторских доказательствцелесообразно составить вопросник аудитора по всем комплексам задач аудиторскойпроверки расчетов по оплате труда.
Таблица 8 –Вопросник аудитора№ п/п Содержание вопроса Вариант ответа Примечание Да Нет Нет ответа I. Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям
1
1.1
1.2
Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава:
Личные карточки на работающих (ф. №Т-2)
Приказ о предоставлении отпуска (ф. №Т-6)
+
+
1.3
1.4
Приказ о переводе на другую работу (ф. №Т-5)
Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. №Т-8)
+
+ 2 Ведутся ли на работников трудовые книжки + 3 Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании + 4 Ведутся ли в цехах (отделах) табели учета рабочего времени + II. Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам 5 Применяются ли на предприятии утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работ + 6 Используются ли типовые формы первичных документов + 7 Организовано ли гашение (проставление отметки об оплате) первичных документов + 8 Применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда + 9 Применяются ли наряды на бригаду + III. Учет и начисление повременных и других видов оплат 10 Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю учета рабочего времени + 11 Проверяет ли отдел труда или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат + 12 Применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы + IV. Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц Проставлены в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного исчисления удержаний: 13 Налога на доходы физических лиц +
14 Удержаний по исполнительным листам +
15 Прочих удержаний +
16 Применяются ли ПК для расчета удержаний +
17 Проверяли ли органы фондов социального страхования и налоговых служб расчеты по налогу на доходы с физических лиц +
V. Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний)
18 Какие ведутся документы по аналитическому учету
Расчетно-платежные ведомости +
19 Расчетно-платежные ведомости и лицевые счета на работающих +
20 Применяются ли ПК для ведения аналитического учета +
21 Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету расчетов с работающими +
VI, VII. Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ
22 Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости +
23 Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными по единому социальному налогу +
24 Проверяет ли бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда +
25 Применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда +
26 Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда +
VIII. Расчеты по депонированной заработной плате
27 Ведутся ли на предприятии карточки по депонированной заработной плате +
28 Производится ли отнесение депонированных сумм на «Прочие доходы и расходы» по истечении срока исковой давности +
29 Применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате +
/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
2.4 Методы сбора аудиторских доказательств,применяемых при проверке расчетов по оплате труда
При проверке расчетов пооплате труда в ООО «Икар» применены следующие методы сбора аудиторскихдоказательств:
1) пересчет данных;
2) получение письменных подтверждений;
3) наблюдение за учетными работниками и составлениемхозяйственных операций;
4) устный опрос;
5) проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;
6) прослеживание;
7) аналитические процедуры.
Таблица 9 – Методы контроля для выявления типичных нарушений расчетов пооплате труда№ п/п Основные виды нарушений Метод сбора аудиторских доказательств 1 2 3 4 5 6 7 1 Не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда + + 2 Не ведутся табели учета рабочего времени (Т-12) + + 3 Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ + + 4 Не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков + + 5 Неверно производилось начисление налога на доходы физических лиц + + 6 Неверно рассчитывались суммы по прочим видам начислений и удержаний + + 7 Несоответствие данных синтетического учета и главной книги аналитическому учету + /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
2.5 Описаниеосновных контрольных процедур
В результатесбора аудиторских доказательств в ОАО «Икар» сложилось достаточноопределенное мнение о состоянии порядка расчетов по оплате труда. Кроме того,сделан целый ряд промежуточных выводов, на основании которых будет определенадостоверность отчетных данных.
Для выявлениякаждого нарушения в расчетов по оплате труда разработан ряд контрольныхпроцедур. Основными из них являются следующие.
Процедура 1.1 – Проверкасоблюдения положений законодательства о труде, состояния внутреннего контроляпо трудовым отношениям. В данном случае целесообразно проконтролировать, как наООО «Икар» соблюдается трудовое законодательство. Основным документом,используемым для этой цели, является Трудовой кодекс РФ.
Процедура 1.2– Проверка организации учета и контроля выработки и начисления заработной платырабочим-сдельщикам. В данном случае проверяется, как правильно оформленыпервичные документы, применены нормы и расценки, присутствуют подписидолжностных лиц и заполнены реквизиты форм. Особое внимание обращается наисправления.
Припроведении данной процедуры проверки применяются такие методы сбора аудиторскихдоказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии иконтроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).
Процедура 1.3– Проверка расчетов по начислению повременных и прочих видов оплат. На данномэтапе проверяется, как производилось начисление повременной оплаты, расчет посреднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и другихвидов оплат.
Процедура 1.4– Проверка расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц. К основнымвидам удержаний относят: налог на доходы физических лиц, удержания поисполнительным листам и прочие удержания. В ходе проверки должны быть осмотреныначальные данные, затем установлено соответствие алгоритма законодательнымдокументам, и, наконец, проверены сами выполненные расчеты.
При проверкеправильности удержания налога на доходы физических лиц, основополагающимдокументом является гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налоговогокодекса РФ. В ходе проверки должны быть уточнены по каждому работникуколичество льгот и величина налогооблагаемой базы, проверена правильностьрасчета налога.
При проверкеналоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как вденежной, так и в натуральной формах. При этом ее не уменьшают удержания поисполнительным листам.
Процедура 1.5– Проверка ведения аналитического учета по работающим.
Процедура 1.6– Проверка сводных расчетов по оплате труда. Сводные расчеты по заработнойплате на ОАО «Икар» выполняют по данным счета 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда» и корреспондирующим с ним счетами. Обороты по этому счетупроверяют по карточкам, оборотно-сальдовым ведомостям, анализам, ведомостям ижурналам-ордерам данного и корреспондирующих счетов.
Кроме того, входе проверки контролируют соответствие записей в учетных регистрах и Главнойкниге.
Процедура 1.7– Проверка налогооблагаемой базы для расчетов по единому социальному налогу. Входе проверки ОАО «Икар» должна быть рассмотрена правильность расчетов поначислению единого социального налога.
Для этойпроверки правильности формирования базы налогообложения использована ИнструкцияГоскомстата РФ №116 от 24 ноября 2000 г. «О составе фонда заработной платыи выплат социального характера» инструкции соответствующих фондов.
Процедура 1.8– Проверка депонированных сумм по заработной плате. В ходе проверки ОАО «Икар»должна быть проверена система организации аналитического учета по депонентам.
2.6 Разработкапрограммы проверки ОАО «Икар» с учетом заданного уровня и аудиторскогориска
Проверяемаяорганизация ОАО «Икар»
Период аудитас 01.01.2004 по 31.12.2004
Количествочеловеко-часов 320
Руководительаудиторской группы Иванова Н.П.
Составаудиторской группы Иванова Н.П., Сурикова Н.И.
Планируемыйаудиторский риск 4%
Планируемыйуровень существенности 1) Качественно – соответствие
нормативнымактам;
2)Количественно – 2,8%Таблица10 – Программа проверки расчетов по оплате труда№ п/п Наименование аудиторских процедур Период проведения Исполнители Рабочие документы аудитора 1 Аудит обоснованности использования окладов и расценок 1.1 Проверка обоснованности использования окладов и расценок В течение года Иванова Н.П., Сурикова Н.И. Штатное расписание, расчетные ведомости 2 Аудит оформления первичной документации 2.1 Изучение применяемых первичных документов на предмет их обоснованности и полноты заполнения I Квартал Сурикова Н.И. Табели, наряды 3 Аудит начисления оплаты труда и производимых удержаний 3.1 Проверка данных расчетно-платежных ведомостей на предмет соответствия первичным документам Второе полугодие Иванова Н.П., Сурикова Н.И. Расчетно-платежные ведомости, табели, наряды 3.2 Проверка применяемости системы премирования Второе полугодие Иванова Н.П., Сурикова Н.И. Положение о премировании, приказы о премировании, расчетная ведомость 3.3 Проверка обоснованности и правильности производимых удержаний Второе полугодие Иванова Н.П., Сурикова Н.И. Лицевые счета, расчетная ведомость, исполнительные листы, приказы 3.4 Арифметические просчеты В течение года Иванова Н.П., Сурикова Н.И. Расчетные ведомости 4 Проверка выплаты заработной платы 4.1 Ознакомление с видами и формами выплат заработной платы, документальной их обоснованности Четвертый квартал Сурикова Н.И. Платежные ведомости 5 Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета 5.1 Сверка данных синтетического, аналитического учета, Главной книги и форм отчетности Четвертый квартал Иванова Н.П. Журналы-ордера и ведомости по счету 70, Главная книга, баланс, приложения к нему /> /> /> /> /> /> /> />
В ходе проверкирассмотрено, как оформляется прием и увольнение сотрудников ОАО «Икар» икак вообще строится система оплаты труда. Для этого изучены приказы изаключенные коллективные договора. Согласно последним, здесь обеспечиваетсязанятость, устанавливается рабочее время, режим труда и отдыха, отпуска,применяется и сдельная, и повременная оплата труда работников, предусмотренысоциально-трудовые гарантии, производится охрана труда и гарантируется защитапрофсоюза. Кроме того, в приложениях к коллективному договору рассматриваютсяправила внутреннего трудового распорядка, права и обязанности администрации иработников предприятия, вопросы трудовой дисциплины, а также порядок доплат затяжелые и вредные условия труда, условия премирования и поощрения за успехи вработе.
В ходепроверки сделан вывод о правильности применения штатного расписания приповременной оплате труда и норм и расценок – при сдельной оплате труда.
Всоответствие требуемому, ведется учет рабочего времени с соблюдениемустановленного режима работы и начисления заработной платы работающих,состоящих на повременной оплате труда. Этот учет ведется в табеле учетаиспользования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. №Т-12). По этомудокументу проверены все необходимые данные по каждому работающему ОАО «Икар»(дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.).
Для этойпроверки применен метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению личныхкарточек и табелей учета рабочего времени с приказами и распоряжениями.
В первичнойдокументации по начислению заработной платы ОАО «Икар» отмеченоприсутствие всех подтверждающих подписей, использование верных норм и расценок,заполнены требуемые реквизиты.
Наиболеетщательно проверены расчеты сдельного заработка при бригадной форме оплатытруда. Они произведены верно, не выявлено случаев повторного начисления сумм поранее оплаченным документам. Данные расчеты производятся с применением ПК, чтоисключает возможность арифметических ошибок.
Средний заработокво всех случаях определен правильно (для расчета отпускных и оплаты больничныхлистов) и выплаты произведены правомерно (присутствуют все оправдательныедокументы и требуемые графики, приказы).
В ходепроверки проконтролировано соответствие записей в учетных регистрах и Главнойкниге. Сальдо по счетам расчетов с персоналом по оплате труда и отчислениям вфонды тождественно и соответствующим показателям отчетности.
В ходепроверки расчетов по оплате труда на ОАО «Икар» использованы все первичныедокументы по учеты выработки и заработной платы, расчетные ведомости, лицевыесчета работающих и платежные ведомости. При этом отмечено соответствие всехитогов в отдельных ведомостях общим итогам по предприятию. Определенаправильность произведенных операций по отнесению начисленной заработной платына соответствующие счета.
Уточненнаябаза налогообложения для определения единого социального налога, полученнаярасчетным путем при проверке, совпала с представленной предприятием.
Напредприятии ведутся карточки в разрезе физических лиц и депонированных суммавтоматизированным способом. В них указано, как производилась выдача суммдепонированной заработной платы, на какие счета она списывалась по истечениисроков исковой давности. Нарушений на данном этапе проверки не выявлено.
Результатыаудиторской проверки расчетов по оплате труда на ОАО «Икар» приведены втаблице 11.
Таблица 11 –Результаты аудиторской проверки расчетов по оплате труда№ п/п Вид операции
Данные
предприятия
Данные
аудитора Дт Кт Сумма, тыс. р. Дт Кт Сумма 1 Начислено заработной платы и других выплат 20 70 100 183 20 70 100 183 2 Начислено заработной платы и других выплат 25 70 16 246 25 70 16 246 3 Начислено заработной платы и других выплат 26 70 18 954 26 70 18 954 4 Начислено пособий из фонда социального страхования 69 70 2 540 69 70 2 540 5 Начислен ЕСН 20 69 35 228 20 69 35 228 6 Начислен ЕСН 25 69 5 784 25 69 5 784 7 Начислен ЕСН 26 69 6 748 26 69 6 748 8 Удержан налог на доходы 70 68 16 950 70 68 16 950 9 Депонировано заработной платы 70 76 653 70 76 653 10 Удержано по исполнительным документам 70 76 412 70 76 412
Как видно из таблицы 11,расчетные значения, полученные в ходе аудиторской проверки, полностью совпадаютс данными предприятия.
2.7 Отчетаудитора и аудиторское заключение
Аудитпроведен аудиторами, имеющими стаж работы аудитором 1 год и 5 месяцев и 2 года4 месяца.
Лицензия напроведение общего аудита №15 362 выдана Минфином РФ. Лицензия действительна по1 октября 2005 г.
Регистрационноесвидетельство на занятие предпринимательской деятельностью №364758 и №467380.
ОтчетаудитораАкционерам ОАО «Икар»
1 Нами проведен аудитоплаты труда ОАО «Икар» за 2004 г.
2 Припланировании и проведении аудита оплаты труда нами рассмотрено состояниевнутреннего контроля ОАО «Икар». Ответственность за организацию исостояние внутреннего контроля несет руководство ОАО «Икар».
3 Мырассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобыопределить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения одостоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда. Проделанная впроцессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверкисистемы внутреннего контроля ОАО «Икар» с целью выявления всех возможныхнедостатков.
4 В процессеаудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделатьвывод о несоответствии системы внутреннего контроля ОАО «Икар» масштабам ихарактеру его деятельности.
5 Наше мнениео достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда приведено вследующей части Аудиторского заключения. Нами не были обнаружены никакиесерьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета,которые могли бы повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных вбухгалтерской отчетности.
6 Припроведении аудита оплаты труда, указанной в параграфе 1 настоящей части, намирассмотрено соблюдение на ОАО «Икар» применимого законодательства РФ присовершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдениеприменимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операцийнесет руководство ОАО «Икар».
7 Мыпроверила соответствие ряда совершенных ОАО «Икар» финансово-хозяйственныхопераций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточнуюуверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация обоплате труда не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного мнойаудита оплаты труда не состояла в том, чтобы выразить мнение о полномсоответствии деятельности ОАО «Икар» законодательству. Поэтому такоемнение мы не высказываем.
8 Результатыпроведенной мною проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственныеоперации осуществлялись ОАО «Икар», во всех существенных отношениях, всоответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей частизаконодательством.
Заключение аудитора
АкционерамОАО «Икар»
об отраженнойв бухгалтерской отчетности
информации обоплате труда за 2004 г.
1 Нами проведен аудитоплаты труда ОАО «Икар» за 2004 г. Данные в бухгалтерской отчетностиподготовлены ОАО «Икар» исходя из Положения по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от29.07.1998 г. №34н.
2Ответственность за подготовку данных бухгалтерской отчетности по оплате труданесет руководитель ОАО «Икар». Наша обязанность заключается в том, чтобывысказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах даннойотчетности в части оплаты труда на основе проведенного аудита.
3 Мы проводили аудит всоответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н.Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточнуюуверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда несодержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочнойоснове подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерскойотчетности по оплате труда. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточно основанийдля того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности вчасти оплаты труда.
В результатепроверки не было выявлено случаев расхождения данных в расчетных ведомостях ипервичных документах, не отмечено нарушений в отражении начисленной оплатытруда и удержаний. Первичные документы заполнены с соблюдением всех необходимыхтребований.
4 По нашемумнению, проверенная бухгалтерская отчетность в части расчетов по оплате трудадостоверна, то есть подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всехсущественных аспектах отражение оплаты труда на ОАО «Икар» по состоянию на1 января 2005 г.
Список использованнойлитературы
1. Гражданский кодекс РФ
2. Трудовой кодекс РФ
3. Налоговый кодекс РФ
4. Федеральный закон «Обухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ в редакции от 23.11.2004 г.
5. Положение побухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказомМинфина РФ от 06.05.99 г. №33н в редакции от 19.09.2004 г.
6. План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации иИнструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г.№94н в редакции от 19.10.2004 г.
7. Аудит: Учебник/ Под ред.Подольского В.И. – М.: Аудит, 2002. – 432 с.
8. Барышников Н.П. Организацияи методика проведения общего аудита. – 4 изд., перераб. и доп. – М.: ФИЛИНЪ,2003. – 528 с.
9. Бухгалтеру и аудитору:Справочное пособие, Т. 1,2 – СПб, 2001
10. Воронов В.В.и др. Общий аудит. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации иметодика осуществлени – М.: Международная школа управления «Интенсив» РАГС,Издательство «ДИС», 2000 г. – 544 с.
11. Камышанов П.И. Практическоепособие по аудиту – 2-е изд. М.: ИНФРА, 2001 г. – 240 с.
12. СотниковаЛ. Аудит хозяйственных операций: методы и процедуры // Аудит и налогообложение– 2002 г. – №8
13. Журнал«Аудиторские ведомости» 2004 г. – №3, 5