Аудит расчетов по НДС

Содержание.
Введение
1. Цель, сущность и нормативное правовое регулирование аудита расчетов с бюджетомпо НДС
1.1 Нормативное правовое регулирование учета расчетов по НДС
1.2Цель и информационная база аудита расчетов с бюджетом по НДС
2.Основные этапы аудита расчетов с бюджетом по НДС
2.1Ознакомительный этап проверки
2.2Основной этап проверки
2.3Заключительный этап проверки
3.Методы аудита расчетов с бюджетом по НДС на предприятии
4. Проверка учета суммНДС по сегментам
4.1Проверкаучета сумм НДС по приобретенным для перепродажи товарам..
4.2Проверка правильности учета НДС по прочим материальным ценностям, приобретеннымдля производственных и непроизводственных целей
4.3Проверка оплаты счетов поставщиков и подрядчиков
4.4Проверка правильности отражения вычета по суммам авансов и предоплаты, засчитываемым в отчетном периоде при реализации или в случае возврата авансов
4.5Сверка данных аналитического, синтетического учета, бухгалтерской и налоговойотчетности
5. Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по НДС на примере предприятия ООО «Эколог»
5.1Понимание деятельности аудируемого лица ООО «Эколог»
5.2 Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по НДС на примере ООО «Эколог»
Заключение
Списокиспользованной литературы

Введение.
Налог на добавленную стоимостьпредставляет собой один из самых сложных для расчета налогов. Вследствие этогоошибки в его расчете можно встретить практически в каждой организации. Поэтомуявляется, необходимым в ходе аудиторской проверки   обращать особое внимание направильность исчисления и уплаты данного налога.
Цель данной работы — черезпроведение аудита расчетов с бюджетом по НДС конкретного предприятия  подтвердитьдостоверность бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта вчасти отражения задолженности перед бюджетом по НДС, а также отражения в пояснительнойзаписке всех существенных обстоятельств, связанных с неурегулированными вопросамив сфере налогообложения.
Часто меняющеесяналоговое законодательство и противоречия некоторых положений нормативных актовобусловливают возможность случайных ошибок в расчетах по налогу на добавленнуюстоимость. При проведении детальной аудиторской проверки по налогу надобавленную стоимость могут выявиться следующие ошибки:
— неправильноеиспользование законодательных актов по налогам и официальных разъяснений к нимпри расчете налога на добавленную стоимость;
-применение невернойставки налога;
-неправильное определениеналогооблагаемой базы;
-неточный учет пеней иштрафов.
На размер неучтеннойнедоимки по налогу на добавленную стоимость могут влиять:
-представление ошибочнойинформации для получения льгот по налогообложению;
-искажение или сокрытиеданных, представляемых налоговым органам;
-неправильныеклассификация или расчет доходов, учитываемых в качестве освобожденных отналогообложения, при определении задолженности бюджету по НДС;
-проведение в учетефиктивных сделок по расчетам между взаимозависимыми лицами в целях уменьшениясуммы налога, подлежащего уплате в бюджет.
Для каждого налоговогозаконодательного акта характерны определенные требования к применению ставкиналога, определению облагаемой налоговой базы, срокам уплаты налогов,подготовке отчетности и т.д.
Налог на добавленнуюстоимость, как правило, оказывает наибольшее влияние на финансово-хозяйственнуюдеятельность организации и вызывает больше всего трудностей, как при расчете,так и при проведении проверки.
Отчасти такая сложностьпри расчете налога на добавленную стоимость связана с  заинтересо­ванностьюгосударственных структур и, прежде всего налоговых органов в незамедлительном икак можно более полном взимании макси­мальной суммы этого налога, то есть сфискальными целями при введении этого налога в систему налогообложения РФ.Именно стремлением собрать, как можно в более максимальном размере и  как можнов более ранние сроки обусловлено то, что налог взимается не только с объемареализованной продукции (работ, услуг), но и с сумм полученных авансов и предоплатыза будущую поставку, что заметно усложняет учетные записи по удержанию налогана добавленную стоимость, в частности это связано с дополнительной корреспонденциейудержанных сумм налога со счета на счет и неоднократном их отражении вналоговой декларации по НДС в различные налоговые периоды. Такой порядоквидимо, обусловлен в значительной степени условиями инфляции, когда важно какможно раньше получить  денежные средства в бюджет, нежели позднее, когда доходбюджета значительно будет обесценен инфляцией.
В значительной степени винтересах той же действующей фискальной налоговой политики усложнены такжерасчеты налога на добавленную стоимость по приобретен­ным материальнымресурсам. Суммы НДС по оприходованным ма­териальным ресурсам и работам(услугам) производственного ха­рактера, выполняемым сторонними организациями,возмещаются из бюджета только при наличии  правильно оформленной счет-фактуры идокументов, подтверждающих принятие их к учету, что в значительной степени осложняетиспользования налоговых вычетов при расчете налога на добавленную стоимость.Еще более сложный порядок определен налоговым законодательством в части суммНДС, уплаченных при приобретении основных средств и немате­риальных активов,когда суммы НДС в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу вбюджет, только в момент принятия на учет основ­ных средств и нематериальныхактивов (при выполнении вышеуказанных условий для применения налогового вычетапо НДС).
Аудитор в процессепроверки достоверности налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимостьдолжен, прежде всего, удостовериться в правильности исчисления предприятиемоборо­та по реализации товаров (работ, услуг). Расчет, по сути, состоит в том,что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, представляет из себя разностьмежду суммами налога, полученными от покупателей за приобретенные ими товары, исуммами налога, которые подлежат уплате поставщикам за материалы, работы,услуги.
Особое внимание следуетобратить на два обстоятельства: обоснованность применения льгот по НДС как вцелом по предприятию, так и по отдельным видам хозяйственных операций,связанным с реализацией товаров и услуг, а также на точность расчета повозмещению из бюджета сумм налога, которые были уплачены поставщикам.

1. Цель,сущность и нормативное правовое регулирование аудита расчетов с бюджетом поНДС.
1.1 Нормативное правовоерегулирование учета расчетов по НДС.
Глава 21 НК РФ устанавливаетзаконодательные основы для расчета и уплаты НДС.
НДС представляет собойформу изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадияхпроцесса производства, определяемой как разница между стоимостью реализованныхтоваров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, относимых на издержкипроизводства и обращения.
Плательщиками НДСявляются  предприятия, организации, имеющие статус юридического лица ииндивидуальные предприниматели при наличии объектов налогообложения. Если ихвыручка от реализации товаров не превышает сумму, установленную НК РФ (2миллиона рублей выручки без учета НДС за три последовательных месяца в 2007году), то в соответствии со ст. 145 НК РФ они имеют право на освобождение отуплаты налога.
НДС взимается с выручкиот реализации  товаров, материальных ценностей, работ и услуг, вналогооблагаемую базу включаются также суммы авансов и предоплаты под поставкутоваров, оказания услуг.
Начисление налогапроизводится независимо от формы расчетов и характера осуществления реализации.В частности не имеет значения форма расчетов: производятся ли они посредствомденежных средств, путем прямого товарообмена (бартера), с частичной оплатой. Вслучае передачи имущества безвозмездно уплата налога производится передающейстороной. Если оплата производится за счет государственных средств, то этотакже не влияет на вопрос включения этой операции в налогооблагаемый оборот.Поэтому аудитор при проверке правильности уплаты НДС должен проконтролироватьвсе счета, отражающие движение материальных ценностей, платежные поручения идругие расчетные поручения.
В приведенной таблице № 1наглядно отражены основные налоговые элементы по НДС в соответствии сдействующим в 2007 году содержанием  главы 21 Налогового кодекса РФ с учетомизменений, вступающих в силу с 1 января 2008г.
Таблица 1
  НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
(в соответствии с #M12293 0 901765862 1540216064 24569 2929327695 4294960038 2347643964 682458184 24569 1265885411главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации#S) 1 2 3 4 5 6 #M12293 0 901765862 7617091 408577368 7617091 1595119892 1406751650 2822 2246546204 528685864Плательщики#S  #M12293 0 901765862 7617094 3840339214 1135869455 7617094 77 77 2063298628 1135869455Объект налогообложения#S  #M12293 0 901765862 7617405 594938987 4201696418 77 594938987 4201696418 1088328 4009851204Налоговая база#S #M12293 0 901765862 7617719 594947443 374203812 77 594947443 374203812 439124781 590326Налого-вый период#S #M12293 0 901765862 7617720 594947439 3446434936 77 3119250933 2161710053 3464 4257889665Ставка#S
#M12293 0 901765862 7618034 1376109634 4 2193671800 2140077019 1406751650 4294967294 3169535568Срок
уплаты#S
1) организации;
2) индивидуаль-
ные предприниматели;
3) лица, признаваемые налогопла-
тельщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с #M12291 9005480Таможенным кодексом Российской
Федерации#S.
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также имущественных прав;
2) передача на территории   РФ товаров (выполнение работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров  на таможенную территорию РФ.
1) #M12293 8 901765862 7617406 1376109634 2054173439 4257889665 4201696445 1088328 4009851204 2251405042при реализации товаров (работ, услуг)#S;
2) #M12293 7 901765862 7617407 2024542340 2054173439 4257889665 4201696445 1088328 1759569737 303995079при договорах финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (цессии)#S;
3) #M12293 6 901765862 7617408 2024542340 2054173439 4257889665 4201696445 596875540 1550039052 311270712при получении дохода на основе договоров поручения;
4) #M12293 5 901765862 7617409 2024542340 2054173439 4257889665 4201696445 4 2963312772 2140077019при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг;
5) #M12293 4 901765862 7617410 2024542340 2054173439 4257889665 4201696445 1088328 4009851204 3851328691при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса#S;
6) #M12293 3 901765862 7617411 1376109634 2054173439 4257889665 4201696445 1088328 196004696 4255690997при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд;
#M12293 2 901765862 7617716 1376109634 2054173439 4257889665 4201696445 1088328 1971562663 2251405042 #S7) #M12293 1 901765862 7617717 2024542340 2054173439 4257889665 4201696445 1243808448 2740078180 77определение налоговой базы налоговыми агентами#S;
8) #M12293 0 901765862 7617718 2024542340 2054173439 4257889665 4201696445 13 2416054012 403950332определение налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)#S
9) при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (с 01.01.2008)
квартал
(с 1.01.2008)
#M12293 2 901765862 77 3119250933 2161710053 3464 4257889665 3446434933 76 25900025460#S%
#M12293 1 901765862 78 3119250933 2161710053 3464 4257889665 3446434933 24254 259000254610#S%
18#M12293 0 901765862 79 3119250933 2161710053 3464 4257889665 3446434933 24568 2590002546#S%
или
расчет-ные налоговые ставки:
10/110
18/118
#M12293 1 901765862 80 4252911552 1406751650 458887092 4146843464 4294967294 3233935677 81не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом#S;
   
 
 
Учет налога надобавленную стоимость, подлежащего уплате поставщикам, ведется на счете 19«Налог на добавленную стоимость по при­обретенным ценностям», НДС, начисляемыйот реализации продукции, товаров, работ, услуг, учитывается на счете 68«Расчеты с бюджетом» по субсчету «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»:по кредиту учитывается начисление налога, по дебету – налоговые вычеты.
Такимобразом, необходимо проверить правильность отражения в учете сумм НДС, полученных(начисленных) с оборотов по реализации и других объектов налогообложения, атакже сумм НДС, уплаченных поставщикам ТМЦ.
Неподлежит налогообложению предоставление арендодателем в аренду на территорииРоссийской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям,аккредитованным в Российской Федерации.
Неподлежит налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание длясобственных нужд) на территории Российской Федерации:
1)следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства поперечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации:
2)медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями,врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключениемкосметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Ограничение,установленное настоящим подпунктом, не распространяется на ветеринарные исанитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета.
3)услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемыхгосударственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам,необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениямиорганов здравоохранения и органов социальной защиты населения;
4)услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий снесовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;
5)продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьнымистоловыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинскихорганизаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанныхучреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенныхорганизациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым илиуказанным учреждениям.
6)услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемыхархивными учреждениями и организациями;
7)услуг по перевозке пассажиров.
Полныйперечень операций приведен в ст.149 НК РФ. Налоговая база (ст.153) приреализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимостиот особенностей реализации произведенных им или приобретенных на сторонетоваров (работ, услуг). При определении налоговой базы выручка от реализациитоваров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всехдоходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров(работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или)натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Налоговыйпериод (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговыхагентов) устанавливается как квартал ст. 163 НК РФ. В соответствии со ст.164налоговыми ставками по НДС является 0%, 10%, 18%.
1. Налоговые вычеты,предусмотренные ст. 171 Налогового кодекса, производятся на основаниисчетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщикомтоваров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическое поступление их.
Вычетамподлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров(работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либофактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РоссийскойФедерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг),имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей ипри наличии соответствующих первичных документов.(в ред. Федеральных законов от29.12.2000 N 166-ФЗ, от 22.07.2005 N 119-ФЗ).
В соответствии с пунктом3 статьи 168 главы 21 Налогового кодекса РФ предприятия при реализации товаров(работ, услуг) выставляют соответствующие счета-фактуры не позднее пяти днейсчитая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). ПостановлениемПравительства РФ от 02.12.2000 №914 «Порядок ведения журнала учета полученных ивыставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж» утверждены: типовая формасчета-фактуры, порядок ведения журналов учета счетов-фактур, форма книги продажи книги покупок и требования к их ведению.
Пунктом1 статьи 172 НК РФ определено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей171 Кодекса РФ, производятся только на основании счетов-фактур, выставленныхпродавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а такжедокументов, подтверждающих принятие этих товаров (работ, услуг) к учету.
В статье 169 Налогового кодекса РФопределен минимум требований к оформлению счет-фактуры, который необходимовыполнить, чтобы применить вышеуказанный налоговый вычет по НДС. Кроме того,вышеуказанной статьей определена обязанность каждого налогоплательщика поосуществлению регистрации выписанных счетов-фактур покупателям в книге продаж,а полученных от поставщиков — в книге покупок. К книгам обеих форм предъявляютсяобщие требования: они должны быть прошнурованы, их страницы пронумерованы искреплены печатью предприятия; книги подлежат хранению в течение 5 лет.Контроль за правильностью ведения осуществляет руководитель предприятия илиуполномоченное им лицо. Книги являются налоговыми регистрами и ведутся с цельюобеспечения получения полной и достоверной информации по НДС, начисленному зареализованные товары, работы и услуги — на основе книги продаж и подлежащемуналоговому вычету —  на основе книги покупок.
При учете моментаопределения налогооблагаемой базы по мере отгрузки  НДС начисляется состоимости товаров, работ, услуг переход права собственности к покупателю, по которымосуществлен в данном налоговом периоде. В книге продаж регистрируются вхронологической последовательности выписанные счета-фактуры, предъявленныепокупателям.
Таким образом, итоговые суммы по начислению НДС за налоговыйпериод определяются по итогу книги продаж за соответствующий период. Крометого, в книге продаж  должны быть зарегистрированы и авансовые, а также прочиепоступления средств, если их получение связано с реализацией товаров, работ,услуг.
2. При использованииналогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) врасчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммыналога, фактически предъявленные налогоплательщиком, которые исчисляются исходяиз балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок иамортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации), переданного в счет их оплаты. (в ред. Федеральных законов от29.12.2000 N 166-ФЗ, от 22.07.2005 N 119-ФЗ, от 28.02.2006 N 28-ФЗ).
Сумма НДС, полученная отпокупателей, учитывается по К 68 счету с оборотов по реализации продуктов,работ, услуг и иного имущества предприятия, а также со всех сумм, получаемых предприятием,если это получение связано с расчетами по оплате товара Д 90,91- К 68(журнал-ордер № 8). 
Суммы НДС, уплачиваемыепоставщикам, учитываются по Д 19, а затем после оприходованиятоварно-материальных ценностей списываются в уменьшение задолженности передбюджетом Д 68- К 19. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплатепоставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности,выполненные работы, оказанные услуги производственного значения, отражаются подебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». С2006г. вычетам подлежат суммы НДС, только предъявленные продавцомналогоплательщику, без условий оплаты  упомянутого НДС. В случае использованияматери­альных ценностей, работ, услуг для непроизводственных целей сумма НДС,приходившаяся на эти ценности (работы, услуги) восстанавливается как задолженностьбюджету.   Для того чтобы предприятие имело право зачесть сумму НДС, уплаченнуюпоставщикам, необходимо, чтобы сумма НДС в документах, принятых к оплате, былавыделена отдельной строкой.
Еслисумма НДС в первичных и расчетно-платежных документах не выделена отдельнойстрокой либо не указано, что сумма без НДС, банки не должны принимать к оплате.
Еслиже все же оплата произошла, то выделение предполагаемой суммы НДС по счетурасчетным путем не производится, к зачету эта сумма не принимается. 
1.2. Цель иинформационная база аудита расчетов с бюджетом по НДС.
Цель аудита расчетовпредприятия с бюджетом по НДС – подтверждение правильности расчета, полноты исвоевременности перечисления налога в бюджет.
Приступая к проверкерасчетов с бюджетом по НДС, аудиторы должны пользоваться нормативнымидокументами, с учетом всех внесенных в них изменений и дополнений.
Нормативная база:
— Налоговый кодекс РФ(ч.2) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000г.) с учетомизменений и дополнений.
— ФЗ «Об аудиторскойдеятельности» от 07.08.2001 № 119
— Методические рекомендации по применению главы 21«Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации,утвержденные Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447;
— Постановление Правительства Российской Федерацииот 02.12.2000 N 914  «Правила ведения журналов учета полученных ивыставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогуна добавленную стоимость».
— Правила (стандарты) аудиторской деятельности
Источники информации:
— журналы-ордера №6,8,11;
— ведомость № 16;
— счета-фактурывыставленные (предъявленные), поставщиком за ТМЦ и услуги;
— первичные документы подвижению товарно-материальных ценностей и другого имущества и денежных средств;
— книга регистрациипредъявленных к оплате счетов-фактур;
— книга регистрациипринятых к оплате счетов-фактур;
— книга покупок;
— книга продаж;
— декларации по НДС.
В ходе аудиторскойпроверки аудиторы должны проверить:
— правильность исчисленияналогооблагаемой базы;
— правильность примененияналоговых ставок;
— правомерностьприменения льгот при расчете и уплате налогов;
— правильностьначисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей;
— правильность веденияаналитического и синтетического учета по счетам 19 и 68;
— правильность составленияналоговой декларации.
Начиная проверку, следуетознакомиться с результатами предыдущих аудиторских и налоговых проверок предприятия.Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущены в учете впредыдущем отчетном периоде, и наметить объекты для углубленного контроля.
Проверка проводитсявыборочным или сплошным методом по усмотрению аудитора. До начало проверки целесообразнопровести тестирование работников, занимающихся учетом НДС, с целью оценкинадежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля. Послеоценки уровня системы контроля определяется необходимый объем аудиторскихпроцедур.

2. Основныеэтапы аудита расчетов по НДС.
2.1Ознакомительный этап проверки.
На данном этапе выполняются:
— оценка систем бухгалтерского и налогового учета;
— оценка аудиторских рисков;
— расчет уровня существенности;
— определение основных факторов, влияющих наналоговые показатели;
— анализ организации документооборота и изучениефункций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.
На данном этапе составляется план и программааудиторской проверки.
Выполнение процедур позволяет рассмотретьсуществующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организациейпорядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровеньналоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.
Аудитор должен сделать запрос на предоставлениеорганизацией следующих основных документов: налоговые декларации по НДС(включая все уточненные расчеты), книг покупок и продаж, счета-фактуры, актывыполненных работ (услуг), товарные накладные, регистры бухгалтерского учета.
Аудитору необходимо получить информацию по следующимвопросам, касающимся проверяемой организации:
как определен порядок исчисления НДС в учетнойполитике в целях налогообложения;
как организована работа по исчислению НДС (назначеныли ответственные лица, распределены ли между ними обязанности, имеются ли в наличиидолжностные инструкции);
каков порядок подготовки, оборота и хранениядокументов налогового учета и налоговой отчетности, отражения облагаемыхоборотов в регистрах бухгалтерского и налогового учета, каким образом происходитобобщение этих данных и как определяется налоговая база;
при проведении каких операций наиболее велик рисквозникновения ошибок (как правило, наибольшее количество искажений в связи сисчислением НДС встречается при использовании организацией неденежных формрасчетов — зачета взаимных требований, бартерных операций, оплаты векселями ит.п.);
ведется ли аналитический учет товаров, облагаемыхНДС по разным ставкам, имеется ли в организации перечень товаров, облагаемых попониженным ставкам;
осуществляются ли операции, освобождаемые отналогообложения;
представлены ли в налоговые органы соответствующиедокументы, подтверждающие право организации на освобождение или применение налоговыхвычетов;
производится ли сверка статей налоговых деклараций сданными синтетического учета и налоговыми регистрами (книгой покупок и журналомучета полученных счетов — фактур) должностными лицами (главным бухгалтером илизаместителем главного бухгалтера, начальником отдела и т.п.) в конце отчетногопериода.
При анализе учетной политики организации в целяхобложения НДС аудитором устанавливается наличие в ней положений в части веденияраздельного учета по видам деятельности и операций; выбора налогового периодасогласно ст. 163 НК РФ; признания момента определения налоговой базы.
Состав включаемых в программу аудита процедур посуществу, направленных на получение аудиторских доказательств достоверностибухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, как известно, определяется особенностямипроверяемых операций, предпосылками подготовки (критериями достоверности)бухгалтерской отчетности, планируемыми уровнями существенности и аудиторскогориска, методами аудиторской деятельности, доступной аудитору информацией. Дляаудита расчетов с бюджетом по НДС используются главным образом приемы проверкисоблюдения нормативных актов при формировании элементов налогообложения, приемыпрослеживания и подтверждения, а также синтаксического (формального) контроля заполнениядокументов, связанных с исчислением и уплатой НДС.
2.2 Основнойэтап проверки.
 В целях получениядостоверных результатов от проведения аудиторской проверки необходимо тщательнопроанализировать: статус налогоплательщика; возможность применения налоговыхльгот и правильность их использования; объект налогообложения; формированиеналоговой базы; правомерность применения вычетов; составление и своевременностьсдачи деклараций, а также своевременность уплаты налога.
Для того чтобы проверить статусналогоплательщика аудитору следует проанализировать объем выручки от реализациитоваров (работ, услуг) организации. Если  за три последовательных календарныхмесяца величина выручки от реализации (без учета НДС) не превысила всовокупности 2 млн руб., то организации имеют право (но не обязанность) наосвобождение от обязанности плательщика НДС (ст.145 НК РФ). Если результатыпроверки показывают, что организация имеет основания получить такоеосвобождение, то аудитор может дать предложение об использовании этого права.
Необходимо, кроме того, проверить былили у проверяемой организации следующие операции:
приобретение товаров (работ, услуг) уиностранных лиц, не состоящих в Российской Федерации на учете в налоговыхорганах;
аренда федерального имущества, имуществасубъектов Российской Федерации и муниципального имущества у органов государственнойвласти или органов местного самоуправления;
реализация на территории РоссийскойФедерации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленныхценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству.
Дело в том, что по каждой изперечисленных операций организация должна была выступать в качестве налоговогоагента (ст.161 НК РФ), то есть она была обязана исчислять, удерживать иперечислять в бюджет НДС за контрагентов-налогоплательщиков. Следовательно,аудитору стоит убедиться, сделала ли это организация, а также проверить,правильно ли исчислена налоговая база и своевременно ли перечислен налог вбюджет.
При проверке статуса налогоплательщикапрограммой аудита должны быть предусмотрены такие аудиторские процедуры, каксравнение данных об объеме выручки по месяцам отчетного периода, сопоставлениефактических данных с требованиями НК РФ, выявление по данным аналитического бухгалтерскогоучета нетипичных операций, связанных с повышенным риском искажения данных о начисленноми уплаченном НДС.
Важным также при проведении аудиторскойпроверки является анализ возможности применения налоговых льгот. Главным здесьявляется необходимость выявить, имеет ли основания организация воспользоватьсяльготами по НДС, поименованными в ст.149 НК РФ, и тем самым уменьшить налоговыеплатежи в бюджет. Если в ходе аудиторской проверки выяснится, что определенныеоперации могут не облагаться НДС (в соответствии с нормами ст.149 НК РФ), тоэтот факт следует зафиксировать в письменном отчете аудитора.
  Втом случае, если организация пользуется льготами, то аудитору целесообразнопроверить, ведет ли она раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций(согласно п.4 ст.149 НК РФ). Кроме того, аудитору стоит обратить внимание нато, что иногда организации, выступающие в роли посредников и реализующие необлагаемые НДС товары по посредническим договорам (агентским договорам,договорам комиссии, договорам поручения), не платят НДС со своеговознаграждения, мотивируя это тем, что реализация данных товаров не облагаетсяНДС (в соответствии со ст.149 НК РФ). Однако такая позиция не соответствуетнормам законодательства, так как льготы по НДС распространяются только наналогоплательщиков, которые являются собственниками льготируемых товаров, напосредников эти льготы не распространяются (п.7 ст.149 НК РФ).
Следует также проверить факт наличия илиотсутствия у организации лицензии на льготируемые виды деятельности. Наосновании п.6 ст.149 НК РФ операции, перечисленные в этой статье, не подлежат налогообложениютолько при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих данные операции,соответствующих лицензий согласно Федеральному закону от 08.08.2001 N 128-ФЗ«О лицензировании отдельных видов деятельности» (в ред. по состояниюна 26.03.2003). Таким образом, без лицензии на льготируемые виды деятельностиорганизация не имеет права пользоваться льготами.
При проверке объекта налогообложенияаудитор должен выявить ошибки, связанные с тем, что организация иногда ошибочноне начисляет НДС либо, наоборот, начисляет налог. Выявление вышеуказанныхошибок при проверке объекта налогообложения может осуществляться путем просмотраданных аналитического бухгалтерского учета по движению товарно-материальныхценностей; ознакомления с содержанием отдельных договоров, в том числедоговоров дарения, безвозмездной передачи, актов выполненныхстроительно-монтажных работ, учредительных договоров и т.п. Например, иногдасовершаются следующие ошибки:
- неначисляется НДС при передаче товаров (работ, услуг) при сделках на безвозмезднойоснове;
- ошибочноначисляется НДС при передаче товаров из одного структурного подразделенияорганизации в другое;
- неначисляется НДС по продукции, работам, услугам выполненным для собственных нуждв части затрат, которые не принимаются к вычету (в том числе черезамортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль  организаций;
- неначисляется НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом;
- ошибочно начисляется  налог по операциям, которые входят в перечень операций невключаемых в объект налогообложения НДС (ст.146 и 39 НК РФ), в частности:передача имущества организации-правопреемнику при реорганизации; передачаимущества в уставный капитал по договору простого товарищества; передачаобъектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения органамгосударственной власти или органам местного самоуправления; передача набезвозмездной основе основных средств органам государственной власти илиорганам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственными муниципальным унитарным предприятиям.
Кроме того, аудитору следует обратитьвнимание на посреднические операции. При осуществлении таких операций на основедоговоров поручения, комиссии или агентских договоров организации-посредникинередко допускают ошибку, включая в налоговую базу по НДС все суммы, полученныесоответственно от доверителя, комитента, принципала или покупателей. Аудиторунужно учитывать, что налоговая база по НДС у них формируется только в суммепосреднического вознаграждения. Все прочие суммы в налоговую базу не включаютсяи НДС не облагаются (ст.156 НК РФ).
Необходимо аудитору проверить цены,исходя из которых определяется налоговая база по НДС при передаче товаров(выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд. При передаче товаров(выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые непринимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, налоговая базаопределяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя изцен реализации идентичных товаров, аналогичных работ, услуг (ст.159 НК РФ).Если такие цены отсутствуют, то налоговая база исчисляется исходя из рыночныхцен с учетом акцизов и без включения в них НДС. Понятие рыночной цены дается вст.40 НК РФ. Ею признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса ипредложения на рынке идентичных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономическихусловиях.
Особое внимание аудитордолжен уделить правомерности применения налоговых вычетов по НДС. Выполнениеработ по аудиту налоговых вычетов может быть разделено на два этапа. На первомэтапе проводится предварительная оценка существующей в организации системыисчисления НДС. На втором этапе осуществляется проверка правильности учета НДСпо приобретаемым ценностям, работам, услугам и правомерности налоговых вычетов.
Необходимо иметь в виду, что неправомерноприменение вычетов в следующих случаях:
- принятияк вычету «входного» НДС по имуществу, использованному в операциях, с которыхНДС не уплачивается, таких случаях НДС должен включается в стоимость данногоимущества согласно пп.1 п.2 ст.170 НК РФ;
- еслиорганизация не ведет раздельный учет облагаемых и необлагаемых НДС операций(противоречит п.4 ст.170 НК РФ);
- еслиналоговый агент принял к вычету НДС, который он уплатил в бюджет (противоречитст.161 НК РФ).
- еслипринят к вычету НДС по сверхнормативным расходам (противоречит п.7 ст.171 НКРФ);
- еслипринят к вычету НДС на  основании счет-фактуры оформленной с нарушениемтребований п.п.5 и 6 ст.169 НК РФ;
 - если принят к вычету НДС по безвозмездно полученному имуществу (противоречит п.1 ст.172 НК РФ).
При проверке правомерности применениявычетов по НДС аудитору следует:
ознакомиться с организациейаналитического учета к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям»;
оценить качество учета и контроляопераций;
убедиться в наличии раздельного учетаНДС по приобретению товарно-материальных ценностей;
проверить соблюдение порядка и сроковосуществления вычетов.
Кроме того, целесообразно выборочнымпорядком проверить соблюдение правил оформления счетов-фактур, на основаниикоторых принимается к вычету НДС, а также убедиться в соблюдении принципавременного соответствия вычетов по НДС и оприходования товарно-материальныхценностей.
В процессе подтвержденияправильности исчисления НДС аудиторы выполняют расчет налогооблагаемой базы исравнивают полученные показатели с данными бухгалтерского учета предприятия.Правильность применения на предприятии ставок устанавливается аудиторами путемсравнения фактических ставок с их значениями, регламентированными нормативнымидокументами для соответствующих условий (виды деятельности, группы продукции итоваров, льготы и т.д.)
Выясняя правильностьначисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, аудиторыизучают записи в учетных регистрах по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».Аналитический учет расчетов по НДС организуется на соответствующем субсчете  ксчету 68.
Оценивая правильностьсоставления налоговой отчетности, аудиторы проверяют наличие в ней всехустановленных форм, полноту их заполнения, производят пересчет отдельныхпоказателей, осуществляют взаимную сверку показателей, отраженных в регистрахбухгалтерского учета и в формах отчетности. Кроме того, аудиторы должныустановить соответствие данных аналитического учета по счету 68 даннымсинтетического учета в Главной книге и показателям отчетности.
При аудиторской проверкеНДС, уплаченного при приобретении товаров, работ и услуг, необходимопроанализировать расчеты НДС при приобретении оборотных средств и НДС, которыйвозмещается из бюджета.
При анализе НДС поприобретению оборотных средств проводится детальная проверка остатков поГлавной книге, составления баланса по расчетам с бюджетом  и первичныхдокументов.
Суммы налога, уплаченные при приобретении основных средстви нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащихвзносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальныхактивов.
При анализе уплаченногоНДС, который возмещается из бюджета, аудиторы должны провести:
— выверку по дебету счета68 субсчет «Расчеты по НДС»;
— выверку данных орасчетах по налогу, предоставляемых в налоговый орган;
— составление баланса (сцелью проверки) и выборку первичных документов для проверки правильности учетауплаченного НДС по полученным запасам, материальным и нематериальным средствам,работам и услугам.
Данная процедурапредполагает точное распределение по отчетным периодам расчетов с бюджетом поНДС.
Важным моментом при проведенииаудиторской проверке НДС является проверка правильности составления налоговойдекларации. Объектом начисления НДС согласно ст.146 НК РФ является реализацияна территории Российской Федерации товаров (работ, услуг). Поэтому аудиторунужно проверить соответствие данных по строке 010 графы 4 Налоговой декларациипо НДС с данными строки «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции,работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичныхобязательных платежей)» Отчета о прибылях и убытках (форма N 2), учитывая,что декларация по НДС составляется за отчетный период, а форма N 2 — нарастающимитогом.
Кроме того, аудитору стоит сравнитьпоказатели строки 140 «Суммы полученной оплаты, частичной оплаты  в счетпредстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг)» Налоговойдекларации по НДС с данными строки «Средства, полученные от покупателей,заказчиков» в части поступивших авансов Отчета о движении денежных средств(форма N 4). Сумма, указанная в Налоговой декларации, должна быть не меньшесуммы по строке из формы N 4. В противном случае есть основания предполагатьнеполное включение или не включение в облагаемый оборот авансов и предоплат, тоесть занижение налоговой базы по НДС в налоговом периоде.
Кроме того, в Налоговой декларации поНДС показатели строки 220 «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику  приприобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету» должнасоответствовать записям по кредиту счета 19 «Налог на добавленнуюстоимость по приобретенным ценностям» и дебету счета 68 «Расчеты поналогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС». Если вбухгалтерском балансе отсутствуют остатки незачтенных сумм НДС по счету 19 иодновременно имеется кредиторская задолженность поставщикам, то это можетсвидетельствовать об искажении данных декларации по НДС.
Важныммоментом является проверка своевременности сдачи деклараций и уплаты налога.Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя изфактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе длясобственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) заистекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшимналоговым периодом.
Налогоплательщики(налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 НК РФ,обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующуюналоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего заистекшим налоговым периодом.
Рассмотрим подробнее процедуры аудита НДС прииспользовании различных форм расчетов и некоторых договорных отношений междухозяйствующими субъектами, а также порядок проверки исчисления и уплаты НДС,отражения расчетов по НДС в учете и отчетности.
В табл. 1 систематизированы основные процедурыаудита формирования элементов НДС по таким способам расчетов, как оплата в счетпредстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачиимущественных прав, расчеты с использованием ценных бумаг, при натуральныхформах оплата труда, новации долга, отступном.
Таблица 1
Процедуры аудита формирования элементов НДС
по способам расчетов
Планируемые   
процедуры     Источники аудиторских доказательств   
Нормативные   
документы    
Документы     
хозяйствующего   
субъекта       Оплата, частичная оплата  в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)  передачи имущественных прав                  1 2 3
Нормативная
проверка момента   
определения        
налоговой базы НДС и
момента ее         
определения с учетом
полученных         
экспортерами       
платежей в счет    
предстоящих        
поставок товаров   
(выполнения работ, 
оказания услуг)    
Пункт 9 ст. 167    
НК РФ              
Контракт, выписка    
банка, документ,     
подтверждающий       
длительность         
производственного    
цикла изготовления   
реализуемых на экспорт
товаров, работ, услуг
 Обоснование
освобождения от НДС
платежей, полученных
в счет предстоящих 
поставок товаров   
(выполнения работ, 
оказания услуг),   
облагаемых по      
налоговой ставке 0%,
длительность       
производственного  
цикла изготовления 
которых составляет 
свыше шести месяцев
Пункт 13 ст. 167   
НК РФ              
Контракт, выписка    
банка, документ,     
подтверждающий       
длительность         
производственного    
цикла изготовления   
реализуемых на экспорт
товаров, работ, услуг
 Нормативная
проверка налоговой 
базы НДС с учетом  
платежей в счет    
предстоящих поставок
товаров (выполнения
работ, оказания    
услуг) на территории
Российской Федерации
Пункт ст. 154      
НК РФ, пп. 2 п. 1  
ст. 167 НК РФ      
Выписка банка,       
расчетные документы  
 Нормативная
проверка вычетов НДС
при платежах в счет
предстоящих поставок
товаров, выполнения
работ, оказания    
услуг на территории РФ
                     
Пункты 5, 8 ст. 171,
п. п. 4, 6 ст. 172 
НК РФ              
                   
Счета-фактуры от     
продавцов при        
приобретении товаров 
(работ, услуг),      
документы,           
подтверждающие        
фактическую уплату налога
                                             
 Нормативная
проверка заполнения
и регистрации      
счетов-фактур по   
перечисленным и    
полученным         
предварительным    
платежам и при     
отгрузке товаров   
(выполнении работ, 
оказании услуг) в  
счет предварительных
платежей           
Пункты 9, 13, 18, 20
Правил ведения     
журналов учета     
полученных и       
выставленных       
счетов-фактур, книг
покупок и книг     
продаж при расчетах
по налогу на       
добавленную         
стоимость,         
утвержденных       
Постановлением     
Правительства      
Российской Федерации
от 02.12.2000 N 914,
в ред. от 11.05.2006
N 283 (далее -  Правила)           
Счета-фактуры,       
расчетные документы, 
книга покупок и книга
продаж                Расчеты с использованием ценных бумаг            
 Нормативная
проверка налоговых 
вычетов покупателя 
при оплате товаров 
(работ, услуг) путем
передачи векселя   
(собственного или  
полученного в обмен
на собственный)    
Пункт 2 ст. 172    
НК РФ              
Бухгалтерская справка,
счета-фактуры,       
расчетные документы  
 Проверка  
налоговой базы     
продавца при оплате
товаров (работ,    
услуг) при         
использовании      
векселя            
Письмо             
Минфина России от  
07.09.2005         
N 03-04-11/221     
Бухгалтерская справка,
счета-фактуры,       
расчетные документы  
 Нормативная
проверка налоговой 
базы при получении 
процента (дисконта)
по облигациям и    
векселям в счет    
оплаты за          
реализованные товары
(работы, услуги) в 
части, превышающей 
ставку             
рефинансирования   
Банка России в     
периодах, за которые
производится расчет
процента           
Подпункт 3 ст. 162 
НК РФ               
Бухгалтерская справка,
счета-фактуры        
 Нормативная
проверка регистрации
счетов-фактур      
получателем        
процентов по векселю
в книге продаж      Пункт 19 Правил    
Счета-фактуры, книга 
продаж               
 Нормативная
проверка регистрации
документов строгой 
отчетности в книге  продаж              Пункт 21 Правил    
Документы строгой    
отчетности, книга    
продаж                Натуральная оплата труда                   
 Нормативная
проверка налоговой 
базы НДС при       
натуральной оплате 
труда              
Пункт 2 ст. 154,   
пп. 20 п. 3 ст. 149
НК РФ              
Расчетная ведомость по
оплате труда,        
журнал-ордер по      
субсчету 90-1        
«Выручка»             Новация долга, отступное                   
 Нормативная
проверка налоговой 
базы НДС при новации
долга, отступном   
Пункт 1 ст. 146    
НК РФ              
Договор новации долга,
соглашение об        
отступном            
Для аудита исчисления и уплаты НДС, оформленияналоговой отчетности применяются преимущественно приемы инспектирования,нормативной и арифметической проверки. Для идентификации процедур введемобозначение Пндс-N, где N — порядковый номер процедуры (табл. 2).

Таблица 2
Процедуры аудита исчисления и уплаты НДС,
отражения расчетов по НДС в учете и отчетности
Планируемые   
процедуры     Источники аудиторских доказательств   
Нормативные   
документы    
Документы     
хозяйствующего   
субъекта       1 2 3
Пндс-1, 2, 3.      
Нормативная        
проверка,          
прослеживание и    
пересчет налоговой 
базы НДС по объектам
налогообложения и по
различным налоговым
ставкам            
Статьи 153, 164, 166
НК РФ              
Налоговые декларации 
по НДС, бухгалтерская
отчетность,          
журнал-ордер по      
счету 62, журнал     
регистрации          
хозяйственных операций
Пндс-4. Нормативная
проверка налоговых 
ставок              Статья 164 НК РФ   
Налоговые декларации 
по НДС               
Пндс-5. Обоснование
применения налоговой
ставки 0% и        
освобождения от НДС Статья 165 НК РФ   
Налоговые декларации 
по НДС, журнал-ордер 
по счету 62, лицензии
Пндс-6, 7, 8.      
Нормативная        
проверка,          
прослеживание и    
пересчет налоговых 
вычетов            
Статьи 171, 172    
НК РФ              
Налоговые декларации 
по НДС, учетные      
регистры по счетам 60,
76, выписки банка,   
расчетные и кассовые 
документы,           
счета-фактуры, журнал
их регистрации, книга
покупок,             
товаросопроводительные
документы            
Пндс-9, 10, 11.    
Нормативная        
проверка,          
прослеживание и    
пересчет сумм      
восстановления НДС 
Пункты 5, 8 ст. 145,
п. 3 ст. 170 НК РФ 
Регистры учета по    
счетам 19, 60, 68, 76
Пндс-12. Нормативная
проверка оснований 
возмещения (зачета)
НДС                
Статьи 165, 173, 176
НК РФ              
Переписка с налоговыми
органами             
Пндс-13, 14, 15.   
Нормативная        
проверка,          
прослеживание и    
пересчет суммы НДС к
уплате в бюджет     Статья 173 НК РФ   
Регистры учета по    
счету 68             
Пндс-16. Нормативная
проверка порядка и 
сроков уплаты НДС, 
сроков представления
налоговых деклараций Статья 174 НК РФ   
Налоговые декларации 
по НДС, выписка банка,
расчетные документы  
Пндс-17. Нормативная
проверка отражения 
расчетов по НДС на 
счетах             
бухгалтерского учета Счет 19            
Регистры учета по    
счетам 19 и 68,      
главная книга        
Пндс-18, 19, 20, 21.
Нормативная        
проверка,          
прослеживание,     
пересчет и         
формальная проверка
правильности       
заполнения         
отчетности и учетных
регистров          
Статьи 169, 174    
НК РФ              
Книга покупок и книга
продаж, журналы      
регистрации          
счетов-фактур,       
счета-фактуры,       
регистры учета по    
счетам 20 и другим   
счетам затрат, 19, 60,
62, 68, 76, главная  
книга, налоговые      
декларации по НДС и  
другим налогам,      
бухгалтерская и      
статистическая       
отчетность           
Пндс-22, 23, 24, 25.
Нормативная,       
арифметическая     
проверка,          
прослеживание и    
формальная проверка
расчетов по НДС и  
формирования       
документации       
налоговыми агентами
Статьи 161, 162,   
163, 164, 171, 174 
НК РФ              
Документы по         
исчислению и уплате  
НДС                  
Для обоснования применения налоговой ставки 0% иосвобождения от НДС при выполнении процедуры Пндс-5 привлекаются не толькоуказанные в ст. 165 НК РФ документы, но и устанавливается соответствие видов деятельностиаудируемого лица Общероссийскому классификатору видов экономическойдеятельности (ОК ВЭД), рассматриваются лицензии организации на осуществлениеконкретных видов деятельности.
При нормативной проверке налоговых вычетов (Пндс-6)необходимо установить наличие основных условий их применения:
— использование приобретенных товаров (работ, услуг)для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;
— принятие к учету приобретенных товаров (работ,услуг);
— наличие счета-фактуры и его регистрация в журналеучета, книге покупок;
— наличие и правильность оформления документов,подтверждающих приобретение (работ, услуг).
При проверке правильности заполнения регистровбухгалтерского и налогового учета, бухгалтерской и налоговой отчетности(Пндс-19) сопоставляются показатели отчетного и предыдущего периодов; налоговыхдеклараций по различным налогам; статей бухгалтерской и статистической отчетности;налоговых деклараций и учетных регистров по счетам расчетов с бюджетом по НДС,с поставщиками, покупателями, прочими дебиторами и кредиторами, а также посчетам учета затрат. При выполнении встречной проверки сопоставляютсяпоказатели налоговых деклараций по НДС и по налоговой ставке 0%, по налогу наприбыль, в том числе иностранной организации. При этом сравниваются суммывыручки от продажи, задекларированные в целях исчисления названных налогов.Подобное сравнение возможно при сопоставимости принятых в учетной политикеспособов признания выручки от продажи. Сравнение показателей учета доходов,затрат и расчетов с бюджетом по НДС в регистрах налогового и бухгалтерскогоучета по счетам 20 и другим счетам затрат, а также по счетам 19, 60, 62, 68, 76дает возможность установить соответствие доходов, сумм налоговых вычетов и НДСк уплате в бюджет. В целях проверки правильности заполнения налоговыхдеклараций по НДС выборочно производится пересчет значений зафиксированных вних показателей, реквизитов различных строк и граф (Пндс-20). Алгоритмыпересчета вытекают из инструкции по заполнению форм налоговой отчетности. Спомощью процедуры Пндс-21 (формальной проверки) устанавливаются полнотазаполнения документации, наличие неоговоренных корректировок, необходимыхподписей и других обязательных реквизитов.
2.3 Заключительный этап.
На данном этапе оформляются результаты аудита поНДС, включая анализ выполнения программы аудита, классификацию выявленных ошибоки нарушений. Результаты проверки обобщаются, формулируются выводы аудитора.
В заключение можно обобщить основные виды нарушений,которые могут быть выявлены в результате проведения аудита НДС:
— ошибки при исчислении налоговой базы;
— неправильное применение налоговых льгот;
— нарушение порядка определения налоговых вычетов;
— отсутствие или нарушение системы внутреннегоконтроля организации за правильностью исчисления НДС.

3. Методы аудита расчетов с бюджетомпо НДС на предприятии.
1) Метод анализа бухгалтерских счетовпри расчете с бюджетом по НДС путем определения уровня существенности оборотов.
Данный метод лучше всего применять при осуществлении проверокдля использования полученной информации в разработке проектов по минимизацииналоговых платежей, налаживанию налогового учета и документооборота, а так жепостроению схем взаимоотношений с другими хозяйствующими субъектами игосударством.
Основные этапы применения метода.
1)Определение уровня существенности ошибки.
2)Анализ дебетовых и кредитовых оборотов по счетам расчетов сбюджетом по НДС с применением уровня существенности для определения наиболееважных оборотов, отраженных по данным счетам. Под оборотами подразумеваютсясуммы начисленных и уплаченных налогов за анализируемый период времени.
3)Анализ оборотов проводится по тем месяцам, в которых сумманачисленного и уплаченного налога набольшая.
4)Для подтверждения правильности определения суммыначисленного налога за данный месяц необходимо проанализировать порядокформирования налогооблагаемой базы, либо, если это оплата, реальностьперечисления денежных средств.
5)Для подтверждения правильности формированияналогооблагаемой базы анализируемого налога необходимо выбрать несколькосущественных сделок, фактически осуществленных в выбранном месяце, ипроанализировать их, используя методы документальной проверки.
6)В случае не выявления нарушений, необходимо собратьналогооблагаемую базу  за отчетный период по соответствующим журналам-ордерамили ведомостям, рассчитать налог и определить правильность определения суммы налога,сопоставив полученные данные с данными, отраженными в налоговых декларациях заанализируемый период.
7)Проанализировать информацию о правильности формирования налогооблагаемойбазы и своевременности уплаты налога в бюджет и отразить это в отчете опроделанной работе.
2)  Методанализа налоговых деклараций.
Данный метод используется для подтверждения правильности заполненияналоговых деклараций и реальности отражения задолженности перед бюджетом всоответствующих статьях баланса, т.е. непосредственно используется припроведении аудиторской проверки налогов в составе обязательного аудита.
Основные этапы применения метода.
1)Провести построчный анализ налоговых деклараций сиспользованием аудиторских таблиц.
2)Проверить правильность формирования налогооблагаемых базпутем анализа данных аналитического учета.
3)Проверить расчет налоговых обязательств перед бюджетом.
4)Выявить расхождение между данными, рассчитанными аудиторомна основании аналитического учета, и данными, отраженными в налоговых декларациях.
5)Выяснить причины расхождения.
6)Отразить всю полученную информацию в отчете о проделанной работес приложением всех аудиторских таблиц.
7)Дать квалифицированное аудиторское заключение ирекомендации по исправлению замечаний, сделанных аудитором.

4. Проверка учета сумм НДС посегментам.
4.1 Проверка учета сумм НДС по приобретенным
для перепродажи товарам.
Аудитор должен проверить наличие журнала учетаполученных счетов — фактур, книги покупок, подшитых оплаченных и неподшитых неоплаченныхсчетов — фактур.
Если организация ведет учет НДС по приобретеннымтоварам без использования компьютерной обработки данных, то:
устанавливается, в каком регистре учетанакапливается информация по счету 19;
проводится проверка наличия и правильностиоформления документов по каждой операции приобретения товаров: накладнойпоставщика, товарного отчета склада, счета — фактуры поставщика;
определяется частота составления товарных отчетов.
При использовании средств компьютеризации учетавзаимосвязь данных по накладной и счету — фактуре поставщика обеспечиваетсяавтоматически, задача же аудитора ограничивается взаимной сверкой данныхуказанных документов с показателями товарных отчетов материально ответственныхлиц.
По данным Главной книги устанавливается, какие формырасчетов с поставщиками применяются в организации (корреспонденции с дебетом счетов60 и 76): безналичные (кредит 51); наличные (кредит 50); взаимозачет (кредит62);
бартер (кредит 90, 91); ценными бумагами (кредит 91)и др.
Некорректные или редкие бухгалтерские записи должнырассматриваться более внимательно по существу. Следует отметить, что соответствующуюинформацию необходимо проверять одновременно со смежным участком учета — расчетами с поставщиками. При этом следует установить список главныхпоставщиков товаров, порядок поставок и их оплаты. Основные объемы поставок,как правило, приходятся именно на сделки с крупными постоянными партнерами.Операции по этим поставкам обычно типовые и могут проверяться выборочно методомпрослеживания по нескольким видам товаров. Кроме того, организации — поставщикис большими объемами поставок более качественно оформляют свои первичныедокументы, поэтому чем крупнее поставщик, тем меньший объем выборки можноприменять, уделяя больше внимания документам, выписанным вручную, или разовымсделкам.
Аудитор прослеживает данные по цепочке:«накладная — приходный документ склада — счет — фактура — отражение вжурнале учета полученных счетов — фактур — документ на оплату — отражение вкниге покупок». Многие организации игнорируют составление журнала учетаполученных счетов — фактур, хотя обязательное ведение этого документапредусмотрено ст.169 Налогового кодекса РФ (НК РФ) и ПостановлениемПравительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914. В журнале учета должныбыть отмечены все полученные счета — фактуры поставщиков, как оплаченные, так инеоплаченные, а в книге покупок — только оплаченные счета — фактуры. Счета — фактуры, не оплаченные к концу отчетного периода, подлежат хранению внеподшитом виде. Именно сумма этих неоплаченных счетов — фактур подтверждает наконец отчетного периода кредиторскую задолженность поставщикам и сальдо посчету 19. Таким образом, в случае ведения организацией журнала учета счетов — фактур можно подтвердить величину дебетового оборота по счету 19, а по книгепокупок — сумму кредитового оборота по этому счету за проверяемый период.
По книге покупок проверяется, производятся ли записипо частично оплаченным счетам — фактурам, а также по партиям товаров,полученным от поставщиков, не являющихся плательщиками НДС. По соответствующейграфе книги покупок должен быть показан общий дебетовый оборот (оплата) посчетам 60, 76 вне зависимости от того, содержит ли он НДС или нет.
Необходимо проконтролировать дальнейший путьдвижения товара и убедиться, что его стоимость списана в связи с реализацией, ане в связи с другими вариантами выбытия (недостача, порча, передача длясобственных непроизводственных нужд и пр.). Другими словами, следует проверитьданные по документам: «накладная на выбытие на сторону — счет — фактура выданная».Для этого аудитор должен обратиться к результатам аудита товаров ипроанализировать направления их выбытия. Любое движение товаров, кроме списанияв дебет счетов реализации — счет 90 или издержек обращения (расходов напродажу) — счет 44, не допускает формирования вычета по НДС.
При наличии записи по дебету счетов 94, 84, 76, 99 идр. в корреспонденции с кредитом счета 41 следует установить, производилось лисоответствующее восстановление сумм НДС путем сторнировочной записи: дебет 68,кредит 19, если НДС уже был принят к вычету в предыдущем отчетном периоде, илипутем записи по кредиту счета 19 с отнесением НДС на тот счет, на которыйотнесена стоимость товаров. В первом случае необходимо также проверить, какуказанная операция по восстановлению НДС отражена в налоговой отчетности.
4.2 Проверка правильности учета НДС по прочимматериальным
ценностям,приобретенным для производственных и непроизводственных целей.
Аудитор устанавливает, какие товароматериальныеценности и услуги приобретались за отчетный период (корреспонденции с кредитомсчетов 60 и 76): основные средства (дебет 07, 08), материалы (дебет 10), услуги(дебет 44). Следует обратиться к результатам аудита расчетов с поставщиками, операцийс основными средствами, нематериальными активами, материалами — в зависимостиот того, факты приобретения каких ценностей присутствуют. После того как изобщей совокупности приобретенных ценностей выделены те, которые однозначноносят непроизводственный характер (по ним НДС не принимается к вычету), следуетприступить к раздельной проверке каждой группы ценностей с учетом ихособенностей.
В отношении сумм НДС по приобретенным материалампроводится контроль данных по цепочке, указанной выше. Кроме того, поматериалам надо учитывать нормативы расходов, принимаемых в целях налогообложения.Пройдя по цепочке, аналогичной проверке документов по товарам, и убедившись,что материалы списаны на производственные нужды, необходимо обратиться киспользуемым нормам или нормативам.
Так, организация может списывать ГСМ согласнопутевым листам автотранспортного средства по факту расхода и оплаты поставщикуГСМ, но в целях налогообложения прибыли будут приняты только затраты, подтвержденныеобоснованными нормами расхода топлива. Эти нормы могут быть общеустановленными(например, утвержденные Минтрансом России) или разработанными и обоснованнымитехническими службами самой организации (отражаются в учетной политике). Влюбом случае вычет по НДС, относящийся к расходам на ГСМ, формируется только впределах сумм, ограниченных указанными нормами.
При аудите НДС по внеоборотным активам необходимоубедиться в том, что приобретенные основные средства и нематериальные активыдействительно введены в эксплуатацию. По этим ценностям проверяется цепочка:«накладная поставщика — акт приемки — передачи — акт ввода в эксплуатацию- счет — фактура — журнал учета полученных счетов — фактур — документ об оплате- книга покупок». При этом следует помнить о том, что по автотранспортнымсредствам ввод в эксплуатацию может быть осуществлен только после регистрации ворганах ГИБДД.

4.3 Проверка оплаты счетов поставщиков и подрядчиков.
Порядок формирования вычета по НДС зависит отварианта оплаты счетов поставщиков и подрядчиков. Эта важная процедура требуетособого внимания, особенно при неденежных формах расчетов.
Проверка оплаты векселями предполагает наличиеследующих вариантов.
1. Если аудируемая  организация передает в качествеплаты за товары, работы, услуги собственный вексель, то вычет по НДСформируется в момент оплаты векселя деньгами или поставки под неговекселедержателю товаров. Вычет формируется в сумме не большей, чем суммаоплаты или поставки по векселю.
2. Проверяемая организация, использующая в расчетахсобственный переводной вексель, на котором указано наименование того лица,которое должно платить по векселю (третьего лица, домицилианта, авалиста),имеет право на вычет сумм налога только в том налоговом периоде, в котором векселедателембудет погашена задолженность по этому переводному векселю перед третьим лицом(домицилиантом, авалистом).
3. Аудируемая организация, акцептовавшая вексель,предъявленный к оплате поставщиком товаров (работ, услуг), имеет право на вычетналога по приобретенным (принятым к учету) товарам в том налоговом периоде, в которомею этот вексель будет оплачен.
4. При использовании векселя третьего лица врасчетах за товары (работы, услуги) сумма НДС, фактически уплаченная приприобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляется исходя из балансовойстоимости векселя, переданного в счет их оплаты. Моментом оплаты являетсямомент передачи векселя по индоссаменту, но только если этот вексель былполучен в качестве платы за ранее отгруженные товары (работы, услуги). Вычет формируетсяпо наименьшей стоимости товаров (работ, услуг): либо реализованных, либо принятыхк учету.
5. Если вексель третьего лица получен в обмен насобственный вексель, то вычет не может быть сформирован раньше, чем будетоплачен деньгами собственный вексель, а сумма вычета не должна быть большей,чем сумма НДС по собственному векселю.
6. В случае, когда для расчетов с поставщикамииспользуется финансовый вексель, оплаченный ранее деньгами, вычет формируется впределах суммы фактической оплаты.
При проверке перечисленных операций аудитору следуеттакже убедиться в том, что движение векселя правильно оформлено (составлен актустановленной формы, операции отражены в книге учета ценных бумаг и в актевыделена сумма НДС). Здесь может быть полезна информация по аудиту финансовыхвложений и ценных бумаг.
Проверка операций по зачету взаимных требованийбазируется на том, что погашение встречных обязательств должно производитьсяпутем составления договора (соглашения) и акта сверки взаимных расчетов, гдеуказываются погашаемые счета — фактуры и суммы НДС. При автоматизированномучете часто программа сама «погашает» встречные поставки, осуществляязапись: дебет 60, кредит 62. Однако это не освобождает организации от обязанностиподтверждать данную операцию упомянутыми документами первичного учета.Аналогичным образом проверяются вычеты по товарам, работам, услугам, если ониполучены по соглашению о предоставлении отступного или новации.
При товарообменных операциях вычету подлежат суммы вразмере, не превышающем объем реализованных в порядке обмена товаров, работ, услуг.Вычет формируется после свершения факта реализации. Если по бартеру реализуетсяамортизируемое имущество, то сумма вычета определяется исходя из стоимостиэтого имущества с учетом переоценок, проведенных в соответствии сзаконодательством Российской Федерации, и начисленной амортизации.
При переводе долга (цессия) аудируемая  организацияможет возложить исполнение обязанности по оплате долга на третье лицо по сделкеперевода долга. В этом случае вычет по НДС сформируется только после оплатытретьим лицом переведенного долга.
4.4 Проверка правильности отражения вычета по суммамавансов
и предоплаты,  засчитываемым в отчетном периоде приреализации или в случае возврата авансов.
Многие организации, игнорируя аналитический учетавансов и предоплаты по каждому покупателю и заказчику, исчисляют НДС покредитовым остаткам по счетам расчетов с покупателями и заказчиками. В этомслучае вычет в следующем налоговом периоде по авансам, засчитанным при реализации,также будет предъявлен без аналитических данных. Таким образом, счет — фактура,сторнирующий в книге продаж запись по НДС с ранее зачтенных авансов, будетвыписан на общую сумму облагаемого в предыдущем налоговом периоде кредитовогоостатка по авансам полученным. Это является нарушением порядка ведения учета счетов- фактур.
При проверке правомерности вычета следует убедиться,что под аванс действительно произошла реализация или что он фактическивозвращен покупателю.
4.5 Сверка данных аналитического, синтетическогоучета,
бухгалтерской и налоговой отчетности.
При проведении этой процедуры производится сверкаследующих регистров бухгалтерского и налогового учета и отчетности.
Журнал учета полученных счетов — фактур. Общая суммаза налоговый период по учтенным счетам — фактурам должна соответствовать общейсумме кредитовых оборотов за тот же период по счетам учета расчетов с поставщиками(счета 60, 76).
Книга покупок. Общая сумма НДС по графам 8б и 9б заналоговый период при определенных условиях (например, в случае постановки научет приобретенных внеоборотных активов в том же периоде, в котором произведенаих оплата) должна соответствовать кредитовому обороту счета 19 в Главной книге.
Форма N 1 «Бухгалтерский баланс». Сумма,указанная по статье «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям», должна соответствовать сумме всех не оплаченных на начало и наконец отчетного периода счетов — фактур. Аудитор может произвести фактическуюинвентаризацию хранящихся в неподшитом виде счетов — фактур только на моментпроверки и таким образом подтвердить текущее сальдо по счету 19. На начало иконец периода сальдо по счету 19 можно подтвердить, только сравнив журнал учетас книгой покупок, но это реально лишь при небольшом количестве сделок поприобретению товаров, работ и услуг.

5. Аудиторская проверка расчетов сбюджетом по НДС на примере предприятия ООО «Эколог»
5.1 Понимание деятельностиаудируемого лица ООО «Эколог»
ООО «Эколог» осуществляетобслуживание жилищного фонда и нежилых помещений в части: управления жилищнымфондом и нежилыми помещениями; технического обслуживания систем отопления;технического обслуживания систем горячего водоснабжения; техническогообслуживания систем холодного водоснабжения; технического обслуживания системводоотведения; технического обслуживания систем канализации; техническогообслуживания систем электроснабжения (включая электроарматуру, электрооборудование);технического обслуживания систем автоматического и диспетчерского контроля заработой инженерного оборудования; ремонта систем отопления и горячеговодоснабжения; ремонта систем канализации (включая замену приборов); ремонтавнутренних систем электроснабжения; ремонта систем автоматического идиспетчерского контроля; эксплуатационно — ремонтной деятельности по содержаниювнутридомовых систем общественного пользования (лестничных клеток, коридоров,тамбуров и т.п.); эксплуатационно — ремонтной деятельности по содержаниюпридомовой территории; устройства системы вентиляции и кондиционированиявоздуха жилых и общественных зданий и объектов инженерного обеспечения;капитального ремонта наружного освещения и др.                                   Предприятиеимеет лицензию на соответствующие виды деятельности. Система налогообложенияобщая. Периодичность уплаты НДС ежемесячная. Учет реализации, согласно учетнойполитике, ведется по отгрузке.             Общество с ограниченнойответственностью «Эколог» являетсякоммерческой организацией, созданной по решению учредителей. Общество является юридическим лицом и своюдеятельность организует на основании  Устава и действующего законодательства.                                                                       Обществоимеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русскомязыке и указание на место его нахождения. Общество имеет штампы и бланки сосвоим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.
По решению собраниядиректоров было принято решение о проведении инициативного аудита с цельюснизить риск недоплаты налогов. Организация заключила договор на оказаниеаудиторских услуг с аудиторской фирмой «АудитПлюс». Данной фирмой было направлено руководству ООО «Эколог» письмо-обязательство о согласии напроведение аудиторской проверки, был определен объем проверки на предприятии,определена цена аудиторской проверки. После этого предприятие заключило договорна оказание аудиторских услуг фирмой «АудитПлюс».
5.2 Аудиторская проверка расчетов сбюджетом по НДС на примере ООО «Эколог».
На предприятии ООО «Эколог» был проведенналоговый аудит. Период проведения аудита с 1.03.2007 по 30.03.2007. Былипроверены налоговые декларации по НДС, счета-фактуры, первичные документы подвижению ТМЦ и другого имущества за первый  квартал 2007года.
1) АудитНДС по договорам, заключенным предприятием.    
Приизучении отчетной документации были обнаружены следующие нарушения: В некоторых договорах с заказчиками указана общая сумма договорабез выделения отдельно суммы НДС или только с указанием „в том числеНДС“.
Так, например, в договорена поставку материалов с ООО «Заря» стоит сумма 30000 рублей с указанием в томчисле НДС.
Реализация товаров (работ,услуг) должна осуществляться по ценам, увеличенным на сумму НДС. Стороны призаключении договора должны точно знать, включается ли в цену договора суммаНДС, либо цена указана без суммы налога. Если сумму налога можно заранееопределить, то целесообразно выделять ее отдельной строкой, чтобы расчетные документывыписывались на основе данного договора и тем самым соблюдался принцип тождествацифр. Более того, выделение сумм НДС в тех или иных расчетных документах возможнотолько в том случае, если эти суммы предусмотрены в договоре. В том случае,если в стоимость договора не включена сумма НДС, то предприятие не вправе выделитьего в платежном поручении. Это связано с тем, что, согласно п.1 ст. 424Гражданского Кодекса РФ „исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон“, т.е. договором. А ст. 154 НК РФпредусматривает, что налогооблагаемая база  определяется на основе стоимостиреализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых цен и тарифов, безвключения в них налога на добавленную стоимость. Другими словами, налогооблагаемаябаза и есть цена договора, на основании которого реализуются товары (работы,услуги). Поэтому, самостоятельно выделяя сумму НДС, предприятие — заказчикуменьшает стоимость (цену) договора и, как следствие, сумму дохода поставщика,что является, существенным нарушением условий договора (контракта).     
У данного предприятия этаошибка возникла вследствие отсутствия компетентного юридического сопровожденияоформления договоров. Было внесено предложение составить и утвердить приложенияк таким договорам, пока не истек срок их действия, выделив сумму НДС отдельно. Такк договору с ООО «Заря»  было утверждено приложение, в котором была указанасумма 30000 рублей и отдельной строкой выделено: в том числе НДС в размере 4576рублей.
2) Авансовыеплатежи.. Как правило, договора напланово-предупредительные работы в зданиях и сооружениях, выполняемые проверяемойфирмой, заключаются на несколько лет. По условиям договоров оплата заказчикомпроизводится поквартально с условием — предоплаты не позднее 15-го числа первогомесяца квартала. Многие заказчики, соблюдая условия договора, осуществлялипредоплату за весь квартал в 1-м месяце квартала. Тем не менее, счета-фактурына полученную предоплату не составлялись, а в декларациях, подаваемых вналоговые органы по расчету налога на добавленную стоимость, суммы предоплат неуказывались. Авансы, полученные от заказчиков, отражаются с использованиемсчета 62 „Расчеты с покупателями и заказчиками“ субсчет авансыполученные. В соответствии с  Инструкцией по применению плана счетовбухгалтерского учета от 31 октября 2000 года № 49н  при получении авансов подвыполнение работ, услуг произведенных для заказчиков, вся сумма, указанная вдокументах по предварительной оплате, отражается по дебету счетов учетаденежных средств и кредиту счета 62 „Расчеты с покупателями изаказчиками“ субсчет авансы полученные.  Одновременно сумма налога, на основании документов о полученныхавансах, отражается в учете по дебету счета 62 „Расчеты с покупателями изаказчиками“ субсчет авансы полученные и кредиту 68 „Расчеты поналогам и сборам“ субсчет расчеты по НДС. При отгрузке продукции, выполненииработ, услуг на сумму ранее учтенного налога делается сторнировочная запись:Д-т 62- К-т 68, а затем отражаются  операции, связанные с реализациейпродукции. Так, в январе была получена предоплата от ООО «Восток» на сумму20000 рублей. У проверяемого предприятия проводки на дату оприходованияавансовых платежей: Д-т 51 „Расчетный счет“ К-т 62 „Расчеты спокупателями и заказчиками» имеются в журнале хозяйственных операций, тогда какпоследующие Д-т 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчетавансы полученные К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»  субсчет расчетыпо НДС на сумму НДС от предоплаты, неделались, счета  на полученную предоплату не составлялись и не вносились вкнигу продаж, в налоговых декларациях суммы авансовых платежей и причитающийсяпо ним НДС не указывались. Аудиторы рекомендовали составить счета на полученныеавансы, зарегистрировать их в книге продаж,  начислить НДС с полученной предоплаты,дать проводку Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет авансыполученные К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»  субсчет расчеты поНДС на сумму 3051 рубль, сделать перерасчеты налоговой декларации и представитьв налоговую инспекцию.
В феврале в счет ранее полученногоаванса на сумму 5000 рублей были оказаны услуги ООО «Вымпел» по ремонту системотопления. В бухгалтерском учете предприятия были сделаны следующие записи Д-т62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Продажи» на сумму5000 рублей и Д-т 90 «Продажи» К-т  68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет расчеты по НДС на сумму 762 рубля. По результатам проверки аудиторырекомендовали дать следующие проводки: Д-т  62 «Расчеты с покупателями изаказчиками»  субсчет авансы полученные К-т 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками»  на сумму 5000 рублей. Д-т 90 «Продажи»субсчет НДС К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»  субсчет расчеты поНДС на сумму 762 рубля и Д-т  62 «Расчеты с покупателями изаказчиками»   К-т 90 «Продажи»  на сумму 5000 рублей.
2) УчетНДС по приобретению легковых автомобилей. В сентябре 2006г. предприятие приобрело 2 легковыхавтомобиля для нужд службы снабжения у ООО «Автомир». Организацияполучила от продавца счет-фактуру на  приобретение автомобилей в сентябре 2006гна сумму 500000 рублей, в том числе НДС 76271 рубль. В том же месяце этиавтомобили были приняты к учету. НДС по приобретеннымавтомобилям был принят к зачету. В учете были сделаны проводки: Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчетрасчеты по НДС К-т 19 «НДС поприобретаемым ценностям»
Аудиторская проверка показала, что данная счет-фактура была незарегистрирована в книге покупок. Согласно п. 7 Правилведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок икниг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФот 02.12.2000 N 914, покупатели должны  вести книгу покупок, предназначеннуюдля регистрации счетов-фактур, выставленных поставщиками, в целях определениясуммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. Принеобходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулированиисчета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговыйпериод, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в негоисправлений. Дополнительные листы книги покупок являются ее неотъемлемойчастью.
Пунктом8 Правил установлено, что счета-фактуры, полученные от поставщиков, подлежатрегистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты впорядке, установленном ст. 172 НК РФ (с учетом положений ст. 2 Федеральногозакона от 22.07.2005 N 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 частивторой Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силуотдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»).      
Такимобразом, наличие счета-фактуры, выставленного поставщиком при приобретенииимущества, является одним из условий для принятия сумм НДС к вычету.Счета-фактуры регистрируются в книге покупок в том налоговом периоде, в которому покупателя возникает право на налоговые вычеты в соответствии с п. 1 ст. 172НК РФ (п. 8 Правил).
Следовательно,показатели по счету-фактуре, выставленному поставщиком при приобретенииимущества в сентябре 2006г., в случае принятия их к учету в том же периодедолжны быть отражены в книге покупок за сентябрь того же года.
 Былорекомендовано произвести записи в дополнительном листе книги покупок засентябрь 2006г на сумму 500000 рублей. (п. 7 Правил).
Крометого, организация обязана внести соответствующие изменения в ранее поданнуюналоговую декларацию за сентябрь 2006г. и представить в налоговый органуточненную налоговую декларацию в соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ.
4)О допустимости применения льгот по срокам уплатыНДС. В части применения льгот по исчислениюи срокам уплаты НДС, и срокам составления расчетов (деклараций) по платежам вбюджет предусмотренных законодательством, следует учесть, что посколькупредприятие не относится к субъектам малого предпринимательства, то требуетсяежемесячное  составление  деклараций по платежам в бюджет и предоставление их вналоговую инспекцию. За рассматриваемый период предприятие 2 раза пропускало срокиуплаты налога в бюджет, что привело к уплате пени по данному налогу. Аудиторобратил внимание руководителя организации на необходимость контроля  засвоевременностью и полнотой перечисления в бюджет  платежей по НДС.
5) Аудит расчетов с бюджетом по НДС. В части правильности составления налоговой декларации порасчету НДС было отмечено, что суммы, уплаченные в данном месяце по расчетупредыдущего месяца, показывались в декларации данного месяца как уплаченныйаванс, что приводило к уменьшению фактического платежа в бюджет. Итогизадолженности на конец квартала не выверялись, и задолженность бюджету напротяжении всего рассматриваемого периода нарастала. Было предложено срочносделать выверку платежей, доплатить суммы, отраженные в бухгалтерском учете каккредиторская задолженность по НДС с учетом пени за нарушение сроков оплаты,подать в налоговую инспекцию уточнения по налоговым декларациям и объяснениепричины внесения изменений. Это позволит, по крайней мере, избежать штрафныхсанкций по образовавшейся задолженности по НДС. В дальнейшем необходимо следитьза своевременностью и полнотой уплаты НДС.
6)Аудит оформления счетов-фактур, книги продаж, книгипокупок.При проверке порядкасоставления счетов фактур и ведения Книги продаж было установлено, что на  предприятиизадерживали выписку счетов — фактур вплоть до дня оплаты, который частонаступал позже 5 дней с момента реализации. При этом когда счет- фактуравыписывался, в нем указывалась дата фактического выполнения и сдачи работы. Этоприводило к нарушению хронологической последовательности нумерации счетов — фактур. Для того чтобы обойти обязательное требование выписывать счета- фактурыв хронологической последовательности, на проверяемом предприятии пошли по такомупути: номер счета — фактуры начинался с буквы или комбинации букв,соответствующих названию фирмы- заказчика и далее следовал номер, соответствующийпорядковому номеру счета — фактуры для этого заказчика. Выявить фактическуюхронологическую последовательность составления счетов — фактур при этомстановилось совершенно невозможно. Порядок ведения книги продаж при этом такженарушался. Данные в книгу продаж вносились с большим опозданием, нерегулярно ине  в хронологической последовательности выписки счетов — фактур. По поступившейпредоплате счета вообще не выписывались и, как следствие, в книгу продаж невносились. Порядок ведения книги покупок также оказался нарушен.  Счета — фактуры по приобретенным материальным ресурсам (выполненным работам, оказаннымуслугам), поступали на предприятие только после оплаты, т.е. нередко с большимопозданием относительно момента фактического получения. От некоторыхпоставщиков (подрядчиков) счета- фактуры так и не поступили, хотя НДС принят кзачету. Все это говорит о том, что на предприятии не налажен контроль засвоевременным поступлением  счетов-фактур по приобретенным ресурсам. Были даныразъяснения лицам, ответственным за расчеты с поставщиками и подрядчиками онеобходимости контролировать своевременность поступления счетов — фактур поприобретенным материальным ресурсам (работам, услугам), а лицам, ответственнымза ведение счетов — фактур, книги продаж, книги покупок — о содержаниитребований Постановления Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914 «Обутверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленныхсчетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС»,(ред.11.05.2006) которые являются обязательными к исполнению в настоящее время.
Таким образом, аудиторскойорганизацией «АудитПлюс» на предприятии ООО «Эколог» был проведен аудит учетарасчетов с бюджетом по НДС. Аудиторская проверка осуществлялась выборочнымметодом. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получитьдостаточную уверенность в том, что учет расчет по НДС является на предприятиидостоверным. По результатам проверки выявленные ошибки были признаны существенными.Аудиторами было предложено руководству предприятия исправить данные ошибки. Предприятием предложения аудиторской фирмы по исправлению ошибок были приняты,в результате чего аудиторами было выдано безоговорочно-положительное заключениео достоверности налоговой отчетности.

Заключение.
Так как налог на добавленную стоимостьпредставляет собой один из самых сложных для расчета налоговв процессе аудиторской проверки расчетов с бюджетом по НДС необходимоосуществить  анализ налоговых деклараций и регистров налогового учета заотчетные периоды; сравнить данные по счетам бухгалтерского учета, в частирасчета НДС, с данными регистров налогового учета и налоговыми декларациями запроверяемый период; проанализировать значительные или необычные отклонения;проанализировать уплату  в бюджет НДС за проверяемый период.
При проверке расчетов с бюджетом в частиНДС нельзя полагаться лишь на соблюдение аудиторской процедуры. Следовательно,окончательное заключение о состоянии расчетов с бюджетом должен делатьруководитель аудиторской проверки, который имеет возможность оценить веськомплекс выявленных отклонений и их влияние на налогообложение по всем налоговымплатежам.
В ООО «Эколог» был проведенналоговый аудит за первый квартал 2007года, были исследованы проблемы,связанные с отражением в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость навсех этапах хозяйственной деятельности, начиная от момента заключения договоровдо расчета налоговых деклараций, исследованы проблемы, возникающие приначислении, уплате и возмещении (зачете) НДС:
 1) Аудит хозяйственных договоровпредприятия показал, что, как правило, в сумме договора НДС не выделяетсяотдельной строкой. Было выяснены причины возникновения подобных нарушений иоценены последствия (штрафные санкции), которые могут возникнуть в этойситуации. Внесены предложения по составлению дополнений к этим договорам сцелью уточнения сумм НДС.
 2) Аудит расчетов с заказчиками показалотсутствие начисление НДС с поступающих авансов и предоплат. Были выявленыпричины возникновения подобных нарушений, оценены возможные финансовые последствияв ситуациях, когда работы, по которым получена предоплата, на момент проверкиуже выполнены, а также финансовые последствия, когда на момент проверкивыполнение этих работ не завершено. Даны конкретные рекомендации по исправлениюдопущенных нарушений и предложения во избежание штрафных санкций со стороны налоговойинспекции.
3) Аудит счетов-фактур, как инструментадополнительного контроля налоговых органов за полнотой сбора НДС, показал, чтопредприятие в систематически допускает грубые нарушения действующегозаконодательства в части предъявления счетов и передачи их заказчику, а также нумерациисчетов-фактур и ведении книги продаж. В части составления счетов — фактур,ведения книги продаж и книги покупок были составлены письменные инструкции длялиц, ответственных за ведение этих регистров учета, и даны письменныеразъяснения лицам, ответственным за взаиморасчеты с поставщиками и подрядчикамио необходимость контролировать своевременность поступления счетов-фактур поприобретенным материальным ресурсам (работам, услугам).
Таким образом, в процессе аудита учетаНДС на предприятии были рассмотрены отдельные аспекты учета выручки иначисления НДС, приняты меры к устранению ошибок и исправлению отчетности. Даныпредложения по организации хозяйственной деятельности и бухгалтерского учета вэтих ситуациях.

Список использованной литературы.
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (с изменениями и дополнениями).– М.: Юристъ, 1998. – Ч. 2.
2.  Налоговый кодекс РоссийскойФедерации: Части первая и вторая.(с изменениями и дополнениями). – М.: Юрайт-М,2001
3. Федеральный закон об аудиторской деятельности: УтвержденПрезидентом РФ от 07.08.2001г. № 119 (с изменениями и дополнениями)// Собраниезаконодательства Российской Федерации. – 2001. — № 4. – 41. – Статья 3422.
4. Правило (стандарт) Аудиторской деятельности«Аналитические процедуры» № 20. Утвержден постановлением правительства РФ № 228от 16.04.2005г.
5. Правило (стандарт) Аудиторскойдеятельности «Аудиторские доказательства» № 5. Утвержден постановлениемправительства РФ № 532 от 07.10.2004г.
6. Правило (стандарт) Аудиторскойдеятельности «Аудиторская выборка» № 16. Утвержден постановлением правительстваРФ № 532 от 07.10.2004г.
7. Правило (стандарт) Аудиторскойдеятельности «Согласование условий проведения аудита» № 12. Утвержденпостановлением правительства РФ № 532 от 07.10.2004г.
8. Правила ведения журналов учетаполученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж прирасчетах по НДС. Утверждены постановлением правительства РФ от 2.12. 2000г. № 914(с изменениями и дополнениями).
9. Инструкция по применению планасчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от31.10. 2000г. № 94н (с изменениями и дополнениями).
10. Горожанкина Е.А.
Аудит: Учебник для студентовэкономических колледжей./ Горожанкина Е.А.- М.: Дашков и Ко, 2007.
11. Ерофеева В.А.
Аудит: Учебное пособие/ ЕрофееваВ.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А.- М.: Высшее образование, 2005
12. Крупченко Е. А.
Аудит в экзаменационных вопросах и ответах/КрупченкоЕ.А. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2003.
13. Подольский В. И.
Аудит: Учебник для вузов/ В.И.Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова и др. Под ред. проф. В. И.Подольского: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2006.
14. Шеремет А. Д.
Аудит: Учебник./ Шеремет А. Д., СуйцВ. П. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2004.
15. Бычкова С.М. «Аудит операций, связанных сналогом на добавленную стоимость» // Аудиторские ведомости. – 2006. — № 4.
16. Ларичев А.Ю. «Аудит налога на добавленнуюстоимость» // Аудиторские ведомости. – 2004. — № 1
 17. Макаров А.С., Семин В.С. «Аудиторская проверкарасчетов с бюджетом по НДС» // Аудиторские ведомости. – 2006. — №10.
18.  Панкова С.В. «Аудит формирования налоговыхвычетов по НДС в торговой организации».// Аудиторские ведомости. – 2002. — № 3.
19. Практическое пособие по НДС // КонсультантПлюс.– 2007.