Введение
В современных экономических условиях роль и значениеналогов резко возрастает. Налоговая система оказывает существенное воздействиена экономику в целом. Она играет регулирующую роль в финансово-хозяйственнойдеятельности отдельных предприятий и в целом по стране. Как известно налоги исборы составляют большую часть бюджета государства. А бюджет – это такназываемое зеркало государства, показатель его экономического и социальногосостояния и политического положения.
Налоги в Российской Федерации уплачивают физические июридические лица. Основными видами налогов, обеспечивающих большую долюпоступлений в бюджет — являются: налог на прибыль, налог на добавленнуюстоимость, акцизы и налог на доходы физических лиц.
Актуальность данной курсовой работы обусловлена тем, чтоналог на доходы физических лиц является основным в системе налогообложениянаселения. Налог на доходы физических лиц входит в пятерку налогов,обеспечивающих свыше 90% поступлений в федеральный бюджет России. Егоуплачивают десятки миллионов российских граждан — более половины всегонаселения страны.
Налог с доходов физических лиц является одним изэкономических рычагов в руках государства, с помощью которого оно должно решатьзачастую трудно совместимые задачи: обеспечивать достаточные поступления вбюджеты всех уровней; регулировать уровень доходов населения и соответственноструктуру личного потребления и сбережения граждан; стимулировать наиболеерациональное использование получаемых доходов; помогать наименее защищеннымкатегориям граждан.
Налогообложение доходов физических лиц обладает большимивозможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет спомощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулироватьпредпринимательскую деятельность, обеспечивать стабильные доходы бюджета засчет повышения ставок налога по мере роста заработков граждан. Ведущая роль вналоговой системе налогообложения личных доходов граждан объясняется и тем, чтотяжесть индивидуального налога на доходы физических лиц во многом определяет уровеньобложения и другими налогами.
Целью курсовой работы является изучение теоретических ипрактических вопросов аудита расчетов по подоходному налогу с физических лиц наООО «Альянс РТИ». Для достижения этой цели в курсовой работе поставленыследующие задачи:
Ознакомиться с нормативными документами, которыерегламентируют учёт и аудит расчётов по НДФЛ
Изучить план, программу и оценить систему внутреннегоконтроля;
Изучить план, программу и оценить систему внутреннегоконтроля
Рассмотреть аудит расчетов по налогу на доходы сфизических лиц на материалах ООО «Альянс РТИ»
Объект исследования курсовой работы – торговоепредприятие ООО «Альянс РТИ».
Общество может осуществлять любые виды деятельности, незапрещённые законодательством РФ. Основной целью деятельности Общества являетсяизвлечение прибыли от реализации произведенных резинотехнических изделий.Основными видами деятельности общества является: производство и реализациярезинотехнических материалов.
1 Обзор законодательства, регламентирующего аудит расчетовпо подоходному налогу с физических лиц
В силу того, что расчеты по подоходному налогу сфизическими лицами затрагивают несколько разделов как бухгалтерского, так иналогового учета перечень законодательных актов достаточно велик.
9 июня 2009г., вступил в силу Федеральный закон от03.06.2009 г. № 117-ФЗ. Он расширил перечень доходов, не облагаемых НДФЛ (п. 43- 46 ст. 217 НК РФ). От налога теперь освобождаются:
— доходы в натуральной форме работниковсельхозпроизводителей в сумме не более 4300 рублей в месяц (с 1 января 2009года по 1 января 2016 года);
— оплата питания полевых сезонных работников (с 1 января2009 года);
— оплата проезда несовершеннолетних до места учебы иобратно (с 1 января 2009 года);
— доходы в натуральной форме, полученных пострадавшими оттерактов, в виде услуг санаторно-курортных организаций, а также услуг пообучению и содержанию в образовательном учреждении, профподготовке ипереподготовке, лечению и медобслуживанию (задним числом — с 1 января 2004года).
В соответствии с приказом ФНС от 30.12.2008г. №ММ-3-3/694 «О внесении изменений в Приказ ФНС России от 13.10.2006г. №САЭ-3-04/706
Зарегистрирован в Минюсте РФ 19.01.2009 № 13101. Внесеныизменения в справку 2-НДФЛ.
При формировании справки 2-НДФЛ за 2008 год налоговымагентам стоит уделить особое внимание кодировке указанной в ней информации. ФНСобновила приложение 2 к форме 2-НДФЛ. Изменения претерпели справочник доходов исправочник кодов вычетов (изменилась структура и появились новые коды). Самаформа 2-НДФЛ осталась без изменений.
Появление новой версии обусловлено тем, что в 2008 году всоответствии с Федеральным законом от 26.11.08 № 224-ФЗ увеличен имущественныйвычет до 2 млн. рублей при покупке жилья. Так как вычет действует только с 2008года, в справочнике даны два вида вычетов, рассчитанных с· учетом ограничения в1 млн. или 2 млн. рублей.
Приказом Минфина РФ от 31 декабря 2008 г. № 153н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3НДФЛ)и Порядка ее заполнения» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 20 января 2009 г. Регистрационный №13131) утверждена новая форма налоговой декларации 3-НДФЛ, а такжеразработан порядок заполнения этой формы на бумажном носителе. [12]
В новой форме учтены изменения налоговогозаконодательства, связанные с установлением новых налоговых вычетов по НДФЛ иизменением размеров ранее существующих вычетов.
В частности, размер имущественного налогового вычета поНДФЛ при покупке (строительстве) жилья увеличен с 1 млн. до 2 млн. рублей (этораспространяется на граждан, купивших (построивших) жилье с 1 января 2008года). Кроме того, не облагается НДФЛ экономия на процентах за пользованиезаемными (кредитными) средствами, истраченными на приобретение жилья, еслиналогоплательщик имеет право на имущественный вычет в связи с его покупкой.
Форма Декларации состоит из титульного листа, разделов 1,2, 3, 4,5,6 и листов А, Б, В, Г1, Г2, Д, Е, Ж1, Ж2, З, И, К1, К2, К3, К4, Л.
Титульный лист формы Декларации (далее — Титульный лист)содержит общие сведения о налогоплательщике.
Разделы 1, 2, 3, 4, 5, 6 формы Декларации заполняются наотдельных листах и служат для исчисления' налоговой базы и сумм налогов подоходам, облагаемым по различным ставкам, а также сумм налога, подлежащихуплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета.
Титульный лист и Раздел 6 формы Декларации подлежатобязательному заполнению всеми налогоплательщиками, представляющими Декларацию.
Разделы 1 – 5 формы Декларации заполняются понеобходимости.
Листы А, Б, В, Г1, Г2, Д, Е, Ж1, Ж2, З, И, К1, К2, К3,К4, Л формы Декларации используются для исчисления налоговой базы и сумм налогапри заполнении разделов 1, 2, 3, 4 и 5 формы Декларации и заполняются понеобходимости.
Компенсационные выплаты, которые связаны с исполнениемналогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другуюместность и возмещение командировочных расходов), не подлежат обложению НДФЛ,то есть освобождаются от налогообложения (п. 3 ст. 217 НК РФ). При оплате работодателемналогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за еепределы в облагаемый доход не включаются, в том числе суточные, выплачиваемые впределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством(абз. 10, п. 3 ст. 217 НК РФ).[3]
Нормы суточных, а также порядок их установленияприменительно к НДФЛ законодательством о налогах и сборах не определены.
Согласно статье 168 Трудового кодекса, в случаенаправления в служебную командировку работодатель обязан возмещать сотрудникудополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянногожительства (суточные). Порядок и размеры возмещения расходов, связанных сослужебными командировками; определяются коллективным договором или локальнымнормативным актом организации.
По мнению Минфина России, к законодательству РоссийскойФедерации, в соответствии с которым установлены нормы, в пределах которыхсуточные не включаются в налогооблагаемую базу по НДФЛ, относятся постановленияПравительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93 и от 2 октября 2002 г. № 729. Согласно названным нормативным правовым актам, нормы суточных за каждый деньнахождения в командировке на территории Российской Федерации установлены вразмере 100 рублей.
Письмо Минфина РФ № 03-04-06-01/102 от 21.04.2009г.
Ведомством оговаривается случай, если организацияпредоставила работнику заем в 2008 году с условием погашения процентов в 2010году. При этом, погашение займа осуществляется ежемесячно и за пользованиеденежными средствами в течение всего срока предоставления займа в последнийдень каждого месяца начисляются проценты.
Минфин поясняет, что датой фактического получения доходовпри получении доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах запользование заемными средствами определяется как день уплаты налогоплательщикомпроцентов по полученным займам.
Если организация предоставила работнику заем с условиемпогашения процентов в 2010 году, то доходов в виде материальной выгоды отэкономии на процентах за пользование заемными средствами в 2008 и 2009 годах невозникает.
Письмо Минфина РФ от 24.04.2009 № 03-04-05-01/240
Размер вычета по НДФЛ, а также требования к доходам,действующие с 1 января 2009 г., нельзя применить при подаче декларации за 2008 г.
Письмо Минфина РФ от 21.04.2009 № 03-04-06-02/29.
Выплаты опекунам и попечителям, а также приемнымродителям, которые производятся уполномоченными органами по договорам об опекеи попечительстве и о передаче ребенка на воспитание в семью, облагаются НДФЛ,но не включаются в базу по ЕСН.
Письмо Минфина РФ от 22.04.2009 № 03-04-05-01/232
С 1 января 2006 г. суммы, которые получены из бюджета физическимилицами, ведущими личное подсобное хозяйство, в возмещение процентов по кредитамв российских банках, освобождаются от НДФЛ.
Письмо Минфина РФ от 24.04.2009 № 03-04-05-01/239
Имущественный вычет предоставляется после оформленияправоустанавливающих документов на приобретение квартиры в собственностьсогласно законодательству, которое действует в соответствующем налоговомпериоде
Письмо Минфина РФ от 14.04.2009 № 03-04-05-01/181
При выплате физическому лицу дохода в виде приза встимулирующей лотерее в сумме более 4000 руб. организация признается налоговымагентом и обязана удержать НДФЛ в части превышения указанного лимита.
Письмо Минфина РФ от 15.04.2009 № 03-04-06-01/95
Доходы наследника в виде действительной стоимости долинаследодателя в уставном капитале организации НДФЛ не облагаются.
Письмо Минфина РФ от 20.04.2009 № 03-04-05-01/229
Если из-за получения имущественного и иных налоговыхвычетов база по НДФЛ за соответствующий период равна нулю, налогоплательщик невправе дополнительно воспользоваться социальным вычетом по расходам наобучение.
Письмо Минфина РФ от 17.04.2009 № 03-04-05-01/225
Разъяснен порядок самостоятельной уплаты НДФЛ физическим лицом,если налоговый агент не удержал налог с его дохода.
Письмо Минфина РФ от 14.04.2009 № 03-04-06-01/89
Если организация, помимо выдачи беспроцентного займа,выплачивает налогоплательщику какие-либо суммы (например, зарплату), то НДФЛ сдохода в виде материальной выгоды удерживается из таких сумм в размере до 50процентов от суммы выплаты.
Письмо Минфина РФ от 15.04.2009 № 03-04-05-01/220
С 1 января 2008 г. материальная выгода от экономии напроцентах за пользование займом на приобретение жилья освобождается от НДФЛ,если налогоплательщик подтвердит право на имущественный вычет.
Письмо Минфина РФ от 17.04.2009 № 03-04-05-01/228
Если доля в квартире была в собственностиналогоплательщика менее трех лет, то он имеет право на вычет по доходу, которыйполучен от продажи доли, в размере до 1 000000 руб. (независимо от срокапроживания в квартире).
Письмо Минфина РФ от 20.04.2009 № 03-04-05-01/230
Изменения законодательства по НДФЛ, вступившие в силу с 2009 г., нельзя учесть при заполнении декларации за 2008 г.
Письмо ФНС РФ от 17.04.2009 № ММ-19-3/52
Разъяснено, в каких случаях физическое лицо имеет правона вычет в размере до 2 млн. руб.
Письмо Минфина РФ от 24.04.2009 № 03-04-05-01/238
Если документы, подтверждающие право на вычет, имелись уналогоплательщика до 1 января 2008 г., он вправе применить вычет в размере до 1000000 руб., а если они были получены после этой даты — в сумме до 2 000000руб.
Письмо Минфина России от 3 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/76 Организация-работодатель, которая излишне удержала НДФЛ с сумм, выплаченныхработнику при его увольнении, должна вернуть ему сумму излишне удержанногоналога. Такая обязанность возникает у работодателя в том случае, если работникпредставит соответствующее заявление. При этом такой возврат осуществляется, недожидаясь, пока налоговый орган вернет организации излишне удержанную иперечисленную в бюджет сумму НДФЛ.
Письмо Минфина РФ от 29.04.2009 № 03-04-05-01/257.
При обмене принадлежащих физическому лицу паев инвестиционныхфондов, которые находятся в доверительном управлении одной компании, НДФЛ неудерживается.
2 Организация аудита расчетов по подоходному налогу сфизических лиц
2.1 План и программа аудита, оценка тестов системывнутреннего контроля
До начала проведения аудита расчетов по подоходномуналогу с физических лиц аудиторская организация должна ознакомиться вдостаточной мере с деятельностью экономического субъекта.
В общем плане должны быть отражены основная цель инаправления проверки, способ проведения аудита, установленный уровеньсущественности, параметры аудиторского риска, определены численность иквалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность исоподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представленияаудиторского заключения и детализированного отчета. [23, с.275]
Программа аудита является более детальным развитием планааудита для полного сбора информации, достаточной для составления обоснованногои объективного заключения о проверяемых субъектах в соответствии с договором.Программа аудита составляется в виде производственного задания и утверждаетсяруководителем аудиторской фирмы. В программе детально описываются всепроцедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки расчетов поналогу на доходы с физических лиц, а также цели и задачи по каждому участкупроверки. В программе определяются также предельные сроки обработки ипредоставления материалов для составления заключения. В программе строгоопределяется численность необходимого для аудита персонала, объем,последовательность
и содержание работы каждого аудитора и ассистента, графиких работы.
Программа служит одновременно в качестве базовогодокумента для контроля выполнения заданий отдельными аудиторами и ассистентамив аудиторской группе.
Аудиторские программы могут быть в виде:
— программы тестов контроля, которые содержат процедурыдля сбора информации о функционировании системы внутрихозяйственного контроляорганизации;
-программы проверки оборотов и остатков на счетах,которые содержат процедуры для сбора информации непосредственно об оборотах иостатках на счетах.
Программа аудита расчетов по подоходному налогу сфизических лиц реализуется на следующих этапах аудиторской проверки:
1) этап проведения предварительной проверки, связанной сознакомлением с Финансово-хозяйственной деятельностью, состоянием системы учетаи внутрихозяйственного контроля организации;
этап проведения независимой проверки хозяйственныхопераций;
3) этап проверки достоверности данных статейбухгалтерского отчета.
Аудиторская организация самостоятельно определяеттребования к формам составления и оформления аудиторских планов и программ.
В ходе проведения проверки аудитор должен получитьдостаточные доказательства для составления объективного и обоснованного аудиторскогозаключения о проверяемых документах по подоходному налогу.
Аудиторские доказательства – это информация, собраннаяаудитором в ходе проверки, и выводы, которые служат для обоснования выраженияим своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
Аудиторские доказательства нужны не только, аудиторам,проводящим проверки, но и, прежде всего, основным пользователям информации – администрацииорганизации. [25, с.120]
Для представителей администрации состав информацииопределяется в зависимости от выполняемых ими функций и занимаемых должностей.
Аудитор на основе своего профессионального сужденияобязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой длясоздания заключения о достоверности произведенной организацией расчетов поподоходному налогу с физических лиц.
Доказательства, полученные самой аудиторскойорганизацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства,представленные экономическими субъектами.
Доказательства в форме документов и письменных показанийобычно являются более достоверными, чем устные показания.
Собранные доказательства отражаются аудитором в егорабочих документах. Данные полученных доказательств используются присоставлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого экономическогосубъекта по результатам аудита.
Источниками получения аудиторских доказательств являются:
— расчетно-платежные ведомости по начислению заработнойплаты;
— регистры бухгалтерского учета экономического субъекта (оборотно-сальдовая ведомость по сч.68, 70). — главная книга;
— бухгалтерский баланс (форма № 1);
— справки l — НДФЛ, 2 — НДФЛ;
— налоговые декларации (форма 3 — НДФЛ)
-результаты анализа финансово-хозяйственной деятельностиэкономического субъекта;
— устные высказывания сотрудников экономического субъектаи третьих лиц;
— результаты, полученные при сверкедокументов;[28, с.160;256]
Виды аудиторских доказательств, источники и методы ихполучения более подробно определены в российском стандарте аудиторскойдеятельности «Аудиторские доказательства».
Получение аудиторских доказательств необходимо не толькодля установления степени достоверности расчетов по НДФЛ, но и для разработкиразличных рекомендаций проверяемой организации, а поэтому для их получения впроцессе аудирования могут быть использованы различные методологическиеаспекты, методические приемы и процедуры.
Полнота аудиторского контроля для объективной оценкидостоверности данных бухгалтерского учета и отчетности достигается путемпроведения документальных проверок. Поэтому аудиторы с целью установлениясущности, законности, целесообразности и оценки достоверности совершаемыххозяйственных операций могут использовать различные методические приемы проверкидокументов и регистров бухгалтерского учета.
Среди них следует выделить: проверку документов(формальная проверка и проверка по существу), арифметическую или счетную проверкудокументов, сопоставление (сверку) документов, письменный запрос иэкономический анализ.
Расчеты по НДФЛ подвергаются арифметической проверке:данные справок и расчетов бухгалтерии, составление которых связано сисправлением ошибок, расчетами по распределению фонда оплаты труда.
В зависимости от плана проверки, оценки системывнутреннего контроля и аудиторского риска она может быть выборочной илисплошной.
При проведении встречной проверки расчетов по НДФЛ ввскрываются случаи неверно начисленной заработной платы или начислениезаработной платы вымышленным лицам, которые скрываются путем исправления данныхв отдельных документах, составления новых, подложных документов и замены иминастоящих, подлинных документов, неправильного отражения на счетахбухгалтерского учета хозяйственных операций или не отражения их в бухгалтерскомучете.
Необходимо в указанных случаях применять сопоставлениеплановых и учетных, учетных и нормативных, внутренних, а внешних, разовых инакопительных, первичных и сводных документов, что обеспечивает наиболееглубокое изучения расчетов по НДФЛ.[18, с.78]
При проверке расчетов по подоходному налогу с физическихлиц может использоваться письменный запрос, который представляет собойполучение необходимых сведений по проверяемому вопросу от соответствующихорганизаций и отдельных лиц в письменном виде путем запроса.
Аудиторы, при проверке достоверности отдельных статейотчетности, остатков по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда» и реальности: хозяйственных операций, могутполучать письменные, подтверждения от третьих лиц. Письменное подтверждение,должна получать аудиторская фирма, а не клиент, хотя с просьбой о такомподтверждении к третьей стороне должен по согласованию с аудитором обращатьсяклиент.
В процессе аудиторской проверки для получения аудиторскихсвидетельств и доказательств аудиторского заключения целесообразно осуществитьпроцедуры с использованием независимых тестов и тестов на соответствие. Этитесты могут быть разработаны заранее или установлены в стандартной форме.
Независимые тесты предназначены для проверки операций иостатков на счетах, а также для осуществления других процедур с целью получениясведений о полноте, правильности и законности операций, содержащихся вбухгалтерских записях и финансовой отчетности.
Тесты на соответствие применяются для проведения проверкис целью выявления соответствия процедур внутреннего контроля установленнымнормам.
Большое значение для получения аудиторских свидетельствимеет выборочный метод исследования (обследования). При этом для определенияразмеров выборки, оценки выборочного обследования и размеров возможного рискаиспользуются теория вероятности и методы математической статистики.
Различают два вида выборочных проверок: выборочныепроверки для тестирования процедур внутреннего контроля и выборочные проверкиоборотов и сальдо счетов.
Результаты выборочного обследования отражаются вспециальных таблицах (регистрах), где указываются: цель аудита; способыопределения генеральной совокупности и единицы выборки, размеры выборки,выявления ошибок, использованный метод отбора объектов для обследования;приводятся характеристики отобранных объектов, проведенные тесты, заключение порезультатам выборки и дальнейшие действия (по мере необходимости). Выборкуданных из проверяемой совокупности и оценку результатов полученной информациинеобходимо осуществлять в соответствии с требованиями российского правила (стандарта)аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».
Аудиторская организация, принявшая по итогам процедурыпервичной оценки решение о доверии системе внутрихозяйственного контроля и(или) отдельным средствам контроля, обязана в ходе аудиторской проверкиосуществлять процедуры подтверждения достоверности этой системы. [23, с.289]
На данном этапе оценки надежности внутрихозяйственногоконтроля процедуры контроля должны быть направлены на предотвращение, выявлениеи исправление ошибок и искажений, которые могут возникнуть в ходе учетахозяйственных операций. Рекомендуется проводить процедуры оценки по семиосновным направлениям: реальность; полнота; разрешение; точность;классификация; учет; периодизация. По этим направлениям оценку системы учета ивнутреннего контроля целесообразно также осуществлять непосредственно в ходеаудита конкретных объектов контроля.
Реальность хозяйственных операций означает, чтозафиксированные операции действительны и подтверждены данными документов.
Полнота – все фактически совершенные операции отражены вбухгалтерском учете, ни одна из них не пропущена.
Разрешение – все операции санкционировались до того, какони были учтены в соответствии с учетной политикой экономического субъекта.
Точность – все расчеты сумм в документах и регистрахбухгалтерского учета должным образом исчислены.
Учет – процессы учета соответствующих операций завершеныи учет отвечает требованиям общепринятых стандартов.
Периодизация – все операции оформлялись(регистрировались, документировались) тогда, когда они возникли, а такжеотражались в бухгалтерском учете соответствующего периода.
Все этапы оценки системы бухгалтерского учета ивнутреннего контроля по расчету НДФЛ должны надлежащим образомдокументироваться с указанием аргументов, которыми руководствоваласьаудиторская организация, давая соответствующую оценку надежности всей системеили отдельным средствам контроля или принимая решение, оказывающее влияние напланирование аудиторских процедур.
3 Аудит расчетов по подоходному налогу с физических лиц ООО«Альянс РТИ»
Бухгалтерский учет ООО «Альянс РТИ» ведется согласноПоложению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и другимнормативноинструктивным документам с учетом последующих дополнений и измененийв них.
Бухгалтерский учет в ООО «Альянс РТИ» осуществляетсябухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер обеспечиваетконтроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставлениеоперативной и результативной информации в установленные сроки.
Организационно-правовая форма исследуемой организацииобщество с ограниченной ответственностью и выручка не превышает 500 000 МРОТ,следовательно, аудиторская проверка не является обязательной.
Аудиторская проверка расчетов по НДФЛ ООО «Альянс РТИ»проводилась впервые.
Руководство ООО «Альянс РТИ» заключило договор наоказание аудиторских услуг. Предварительно было осуществлено планированиеаудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизойсостояния дел клиента.
На основании федерального закона 307-ФЗ «Об аудиторскойдеятельности» нами была проведена аудиторская проверка расчетов по НДФЛ в ООО«Альянс РТИ».
Проверка по НДФЛ проводилась выборочным методом поучасткам учета.
На стадии предварительного планирования были выясненыважные вопросы, в результате чего, определил, что аудиторская проверка будетпроведена в период с 01.05.2009г. по 30.19.2009г.
Подоходный налог – это налог, который бухгалтерия ООО «АльянсРТИ» уплачивает от имени получателей дохода, т. е. это налог не предприятия, алиц, получающих от предприятия различные виды дохода. Основной источник доходаработников предприятия – заработная плата. Для определения налогооблагаемойбазы к заработной плате добавляют суммы, которые по действующему законодательствусчитаются доходом работника: суммы превышения норм командировочных расходов,стоимость продукции, выданной работникам безвозмездно, и т.п.
Налогообложение осуществляется исходя из совокупногогодового дохода по единой шкале ставок, при этом месячный доход рассматриваютсякак промежуточный. Из совокупного дохода работника до налогообложенияежемесячно исключаются: установленный законом размер минимальной месячнойоплаты труда, суммы расходов на детей и иждивенцев, суммы отчислений вПенсионный фонд.
Цель аудита расчетов ООО «Альянс РТИ» по НДФЛ является подтверждениеправильности расчетов, полноты и своевременности перечисления налога на доходыс физических лиц. Этот объект проверки имеет особое значение, посколькуопределяет полноту выполнения обязательств ООО «Альянс РТИ» перед государством.По данному виду расчета с внебюджетными фондами аудитор проверяет:
Состояние внутреннего контроля расчетов по НДФЛ (путемтестирования);
Правильность определения налогооблагаемой базы (с помощью
таких приемов контроля как прослеживание, сканирование,сверка документов и регистров учета);
Правильность применения ставки налога (путем прослеживания, пер е счета);
Правильность применения вычетов при расчете уплаты налога(путем прослеживания, сверки с нормативными материалами);
Полноту и своевременность перечисления НДФЛ, правильностьсоставления налоговой отчетности (путем проверки платежных документов,налоговых расчетов);
Правильность оформления первичных расчетно-платежныхдокументов и отражение в учете операций по начислению и уплате налоговыхплатежей (путем сканирования, сверки данных различных регистров учета).
Источниками информации для проверки расчетов по НДФЛявляются:
расчетные ведомости по начислению заработной платы;
учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера,
машинограммы) по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам»,70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;[9]
Главная книга;
Бухгалтерский баланс (Форма №1 );
Расчеты по НДФЛ (налоговые декларации).
Приступая к проверке расчетов с внебюджетными фондамиаудитор проверяет налогооблагаемую базу, так как ставки и другие параметрыначисления налогов в предыдущем периоде могли меняться, вследствие чего аудиториспользует нормативные материалы, учитывающие все внесенные в них изменения идополнения.
Учитывая нестабильность налогового законодательства РФ,аудитор на стадии предварительного этапа аудиторской проверки выясняетнасколько полно ООО «Альянс РТИ» выполняет свои обязательства и какими нормативнымидокументами пользуется при расчете НДФЛ.
Также аудитор знакомится с результатами предыдущихпроверок предприятия налоговыми органами. Это позволяет выяснить характерошибок, если такие были допущены в учете в предыдущем налоговом периоде,наметить объекты для углубленного контроля.
Налогооблагаемой базой для расчета налога на доходыфизических лиц является фонд начисленной заработной платы. При проверкеправильности учета этих налогов необходимо, во-первых, проверить правильностьучета заработной платы и выделения той ее части, которая облагаетсясоответствующими начислениями. Аудитор руководствуется правилом, что начисленияна заработную плату проводятся по всем основаниям, которые учитываются приисчислении средней заработной платы, используемой для расчета пенсий, выплатотпускных пособий и больничного листа.
Удержанные суммы подоходного налога отражаются проводкой:Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;К 68 «Расчеты по налогам и сборам»; перечисление в бюджет — Д 68«: Расчеты поналогам и сборам» К 51 «Расчетные счета».
Программа аудиторской поверки расчетов подоходного налогана ООО «Альянс РТИ»:
Проверка документов на оформление найма работников;
Проверка документов на оформление найма работниковпринятых по совместительству;
Проверка основания для начисления заработной платы;
Проверка начисления заработной платы согласно первичнымдокументам. При сверке записей в ведомости аналитического учета по счету 70«Расчеты с персоналом по оплате труда" и в журнале-ордере по счету 70данные оказались тождественны.
Проверка основания для удержания подоходного налога;
Проверка основания для льгот по подоходному налогусогласно заявлению физических лиц;
Счетная проверка правильности удержания подоходногоналога с физических лиц;
Проверка идентификации подписи одного и того же лица вразличных документах по выплате денежных средств;
Сверка отчета кассира в журнале регистрации расходныхордеров на соответствие расчетных ведомостей;
Проверка отражений суммы выплат по заработной плате и насчете 50;
Сверка суммы удержанных по подоходному налогу сотчислениями со счета 51;
Проверка депонированной заработной платы;
Сверка ведомостей на выплату депонированной заработнойплаты с датой отчисления со счета 51 по тем же основаниям;
Проверка отражения в бухгалтерском учете данных по счету68 (субсчет).
Также необходимо проверить правильность расчета вычетовпо НДФЛ.
Существует стандартные, социальные, имущественные,профессиональные налоговые вычеты. Причем необходимо учесть изменения вналоговом законодательстве.
Помимо того, с 1 января 2009 года вступает в силу и Законот 22 июля 2008 года № 121-ФЗ, который изменил порядок предоставлениястандартных налоговых вычетов по НДФЛ.
Порядку применения стандартных налоговых вычетовпосвящена статья 218 Налогового кодекса. Предоставить их сотруднику налоговыйагент обязан лишь в том случае, если работник подал в бухгалтериюсоответствующее заявление и, при необходимости, документы, подтверждающие егоправо на льготы. Так, определяя налоговую базу по НДФЛ, работодатель обязануменьшать доходы сотрудников на 3000 или 500 рублей, если они относятся к льготнымкатегориям граждан: инвалидам ВОВ, лицам, пострадавшим от аварии наЧернобыльской АЭС, и пр. Полные перечни физлиц, которые могут получить подобныельготы, приведены соответственно в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ.
Все остальные плательщики НДФЛ вправе претендовать навычет в размере 400 рублей, но лишь до тех пор, пока их доход, исчисленныйнарастающим итогом с начала года, не превысит определенного предела. Ранеетакое пороговое значение составляло 20 000 рублей, но с 1 января 2009 годаравняется 40 000 рублей (абз. 1 подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ в редакции Закона№121-ФЗ). Понятно, что те, у кого оклад изначально больше этой суммы, наподобную льготу рассчитывать не могут.
С 1 января 2009 года сотруднику положен стандартный вычетв размере 1000 рублей на каждого ребенка, находящегося на его обеспечении. Каки прежде, данное правило распространяется как на родных родителей (супруговродителя), так и на приемных (их супругов), а кроме того, на опекунов ипопечителей. Однако ранее сумма вычета составляла лишь 600 рублей. Помимопрочего, если до 2009 года подобная льгота полагалась лишь до тех пор, покадоход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не достигал 40000 рублей, то теперь Законом N~ 121-ФЗ данный порог увеличен до 280 000рублей.
По-прежнему рассматриваемый вычет по НДФЛ производитсятолько на детей в возрасте до 18 лет. Исключением являются лишь учащиеся очнойформы обучения, аспиранты, ординаторы, студенты и курсанты, не достигшие 24лет.
«Двойной» вычет полагался «вдовам (вдовцам), одинокимродителям, опекунам или попечителям, приемным родителям». Теперь же льготаможет быть получена «единственным родителем (приемным родителем), опекуном, попечителем».
Получить имущественный вычет плательщик НДФЛ может двумяспособами, обратившись за ним непосредственно в налоговые органы либо озадачивданным вопросом работодателя. В первом случае необходимо дождаться конца года иподать в инспекцию соответствующее заявление, налоговую декларацию за истекшийгод по форме 3-НДФЛ и документы, подтверждающие право на вычет и статусрезидента. Во втором случае воспользоваться правом на имущественный вычетфизлицо может и не дожидаясь окончания налогового периода. Причем у него естьвозможность выбрать, по какому из мест работы получить льготу, независимо оттого, основное оно или дополнительное. Значение имеет только наличие трудовогодоговора между работником и работодателем. Но чтобы претендовать на вычет,помимо заявления в бухгалтерию работодателя, сотруднику нужно представить уведомление,которое физлицо самостоятельно получает в налоговой инспекции. При наличиитакого заявления работодатель должен будет вернуть своему сотруднику весь НДФЛ,удержанный с начала того года, в котором возникло право на получение вычета.Также, начиная с месяца обращения, работодатель должен прекратить начислятьналог — до тех пор, пока сумма вычета не будет «выбрана» полностью (письмоМинфина от 13 февраля 2007г. № 03-04-06-01/35).
Ранее размер вычета, на который мог претендоватьплательщик НДФЛ, ограничивался суммой фактически произведенных расходов, но неболее 1000000 рублей. Законом от 26 ноября 2008 года №224-ФЗ эта суммаувеличена ровно в два раза (абз. 13 подп. 2 п. 1 СТ. 220 НК, в новой редакции).Вступление в силу соответствующего положения НК датировано 1 января 2009 года.Однако согласно пункту 6 статьи 9 Закона №224-ФЗ данное положение НКраспространяется на правоотношения, возникшие с начала 2008 года. Инымисловами, на имущественный вычет в повышенном размере вправе претендовать и тефизлица, кто приобрел недвижимость после 1 января 2008 года.
Также аудитор выборочно проверяет правильность расчетаНДФЛ.
Полноту и своевременность заполнения справок по формеl-НДФЛ (приложение 1), 2-НДФЛ (приложение 2), а также правильность расчета исвоевременность сдачи в налоговые органы налоговые декларации по форме 3-НДФЛ,4-НДФЛ. Так, на ООО «Альянс РТИ» была проверена справка формы 2-НДФЛ на МоисееваВалентина Ильинична за 2008 год №37.
Таким образом, после проведения аудиторской проверки вООО «Альянс РТИ», было выявлено, что бухгалтерская отчетность экономическогосубъекта с учетом всех существенных обстоятельств достоверно отражает егофинансовое положение, а совершенные им финансовые и хозяйственные операции восновном соответствуют.
Заключение
В силу того, что расчеты по подоходному налогу сфизическими лицами затрагивают несколько разделов как бухгалтерского, так иналогового учета перечень законодательных актов достаточно велик.
9 июня 2009г., вступил в силу Федеральный закон от03.06.2009 г. №117-ФЗ. Он расширил перечень доходов, не облагаемых НДФЛ (п. 43- 46 СТ. 217НКРФ).
До начала проведения аудита расчетов по подоходномуналогу с физических лиц аудиторская организация должна ознакомиться вдостаточной мере с деятельностью экономического субъекта.
Большое значение для получения аудиторских свидетельствимеет выборочный метод исследования (обследования). Различают два видавыборочных проверок: выборочные проверки для тестирования процедур внутреннегоконтроля и выборочные проверки оборотов и сальдо счетов.
Аудиторская организация, принявшая по итогам процедурыпервичной оценки решение о доверии системе внутрихозяйственного контроля и(или) отдельным средствам контроля, обязана в ходе аудиторской проверкиосуществлять процедуры подтверждения достоверности этой системы.
Рекомендуется проводить процедуры оценки по семи основнымнаправлениям: реальность; полнота; разрешение; точность; классификация; учет;периодизация. По этим направлениям оценку системы учета и внутреннего контроляцелесообразно также осуществлять непосредственно в ходе аудита конкретныхобъектов контроля.
Все этапы оценки системы бухгалтерского учёта ивнутреннего контроля по расчёту НДФЛ должны надлежащим образомдокументироваться с указанием аргументов, которыми руководствовалась аудиторскаяорганизация, давая соответствующую оценку всей системе или отдельным средствамконтроля или принимая решение, оказывающее влияние на планирование аудиторскихпроцедур.
В общем плане должны быть отражены основная цель инаправления проверки, способ проведения аудита, установленный уровеньсущественности, параметры аудиторского риска, определены численность иквалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность исоподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представленияаудиторского заключения и детализированного отчета.
Программа аудита является более детальным развитием планааудита для полного сбора информации, достаточной для составления обоснованногои объективного заключения о проверяемых субъектах в соответствии с договором.Программа аудита составляется в виде производственного задания и утверждается руководителемаудиторской фирмы.
Аудит на ООО «Альянс РТИ» проводился в следующих направлениях:проверка документов на оформление найма работников; проверка основания дляначисления заработной платы; проверка начисления заработной платы согласнопервичным документам. Проверка основания для удержания подоходного налога;проверка основания для льгот по подоходному налогу согласно заявленияфизических лиц; счетная проверка правильности удержания подоходного налога сфизических лиц; проверка идентификации подписи одного и того же лица вразличных документах по выплате денежных средств; сверка отчета кассира вжурнале регистрации расходных ордеров на соответствие расчетных ведомостей;проверка отражений суммы выплат по заработной плате и на счете 50; сверка суммыудержанных по подоходному налогу с отчислениями со счета 51; проверка отраженияв бухгалтерском учете данных по счету 68 (субсчет).
Таким образом, после проведения аудиторской проверки вООО «Альянс РТИ», было выявлено, что бухгалтерская отчётность экономическогосубъекта с учётом всех существенных обстоятельств достоверно отражает егофинансовое положение, а совершенное им финансовые и хозяйственные операции восновном соответствуют.
Список использованных источников
1. ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. №307
2. Налоговый кодекс РФ часть первая от 31 июля 1998г. №146-ФЗ и частьвторая от 5 августа 2000г. №117-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999г., 2января,5 августа, 29 декабря 2000г., 24 марта, 30 мая,6, 7, 8 августа, 27, 29ноября,28,29,30,31 декабря 2001г., 29 мая, 2425 июля, 24, 27, 31 декабря2002г., 6, 22, 28 мая 2003г.)
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья)(с изменениями от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая 2001 г., 21 марта, 14,26 ноября 2002 г., 10 января, 26 марта 2003 г.);
4. Правило (стандарт) № 1 Цель и основные принципы аудита финансовой(бухгалтерской) отчетности;
5. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998г. № «Об утвержденииунифицированных форм первичной учетной документации, по учету результатовинвентаризации» (с изменениями от 27 марта, 3 мая 2000 г.);
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»ПБУ1/08;
7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43H);
8. План счетов бухгалтерского учета Финансово-хозяйственной деятельностипредприятия и инструкция по его применению (Утверждены приказом Минфина РФ от31.1 0.2000г. №94H.)
9. Положение по бухгалтерскому учету Доходы организации ПБУ9/99. Утвержденоприказом Минфина РФ от 06.05.99 32н (в ред. приказов Минфина РФ от 30.12.99107н, от 30.03.01 27н).
10. Положение по бухгалтерскому учету Расходы организации ПБУ10/99.Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 33н (в ред. приказов Минфина РФ от30.12.99 107н, от 30.03.01 27н).
11. Приказ Минфина РФ от 31 декабря 2008 г. №153н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) иПорядка ее заполнения»
12. Арефкина Е и. Право вые основы бухгалтерского и налогового учета и аудитав Российской Федерации: Учебное пособие для студентов вузов. — М.: 2004.
13. Алборов Р.А. Аудит в промышленных организациях. Учебное пособие М: «Делои Сервис», 2008,-464с.
14. Андреев В.Д. Внутренний аудит: Учебное пособие. — М.: «Финансы истатистика», 2003, — 461с.
15. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика 2006, 325с.
16. Ерофеева В.А., Пискунов В.А. Аудит: конспект лекций. — М.: Юрайт- Издат,2008. -191с.
17. Захарьин В.Р.Налоги и налогооблажение/ / Консультант бухгалтера 2006,№6с.8-11.
18. Иванова И.Г.Аудиторская проверка налоговых обязательств // Бухгалтерскийучёт. – 2005.№2 с.47-58.
19. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. и др., Аудит// Учебник длявузов // — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003. — 583с.
20. Рогуленко Т.М. Аудит: учебник. М.: Экономистъ, 2005
21. Табалина С.А., Ремизов Н.А. Аудит. Современная методика: Проверкаразделов отчетности согласно МСА и федеральным ПСАД / Под ред. Н.А. Ремизова.М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.
22. Терехов А.А. Аудит. Законодательные решения.- М.: Финансы и,статистика,2005.-608с.
23. Харченко О.Н., Федорова И. Аудит: Практикум: Учебное пособие. — М.:Кнорус,2005.