Федеральное агентствопо образованию
Новосибирскийгосударственный университет экономики и управления
Кафедра аудита
Контрольная работа
Аудитрасходов, связанных с обслуживанием облигационного займа
Наименованиеспециальности:
Бухгалтерский учёт,анализ и аудит
Студент: Курков
Владимир Михайлович
Содержание
Введение
1. Аудит расходов связанныхс обслуживанием облигационного займа
2. Ситуационное задание
3. Тестовое задание
Список литературы
Введение
Одним из эффективных инструментовпривлечения источников финансирования для развития группы компаний являетсявыпуск корпоративных векселей и облигаций. Данные инструменты представляютсобой долговые ценные бумаги, которые эмитируются российскими компаниями всоответствии с правилами ФСФР России и котируются на вторичном рынке долговыхинструментов, в частности на ММВБ.
Аудиторская проверка операций соблигациями проводится в целях формирования обоснованного мнения одостоверности и полноте информации, касающейся ценных бумаг, отраженной вфинансовой отчетности проверяемого экономического субъекта, и соответствииприменяемой методики учета облигаций действующим в Российской Федерациинормативным документам.
Операции с облигациями, как правило,немногочисленны, но могут быть существенны в стоимостном выражении. Припроверке операций с ценными бумагами аудитору необходимо оценить системувнутреннего контроля (используемые процедуры контроля) и адекватно спланироватьи осуществить аудиторские процедуры в отношении ценных бумаг.
Использование векселей как финансовыхинструментов привлечения финансовых ресурсов может иметь различные цели.Векселя используются для оперативного поддержания ликвидности компаний ипополнения оборотных средств, а также нередко размещение векселей применяется вкачестве подготовительного этапа перед выходом на облигационный рынок.
В том случае, если предприятие толькостремится сформировать свое имя и историю на открытом финансовом рынке,необходимо составить и реализовать программу взаимоотношений с инвесторами,направленную на завоевание их доверия. Одним из этапов этой программы можетстать выпуск векселей (если он будет осуществлен успешно, то компания получитположительную кредитную историю и сможет готовиться к выпуску на рыноккорпоративных облигаций).
Эксперты оценивают вексельный рынокРоссийской Федерации как перспективный (объем вексельных займов составляет до500 млн. руб.).
Аудит расходов связанных с обслуживаниемоблигационного займа
Основными нормативными документами, используемымипри аудите учета расходов связанных с обслуживанием облигационного займаявляется:
1.Федеральный закон «О Рынке ценныхбумаг» от 22.04.96 39-ФЗ;
2. Федеральный закон «Обухгалтерском учете» от 21.11.96 129-ФЗ;
3. Федеральный закон «О переводноми простом векселе» от 11.03.97 48-ФЗ;
4. Положение по бухгалтерскому учету" ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ЗАЙМАМ ИКРЕДИТАМ» (ПБУ 15/2008);
5. Гражданский кодекс РФ: Часть первая.
При выпуске и размещении организацией — заемщиком облигационных займов и финансовых векселей в ходе аудиторскойпроверки необходимо установить вид долговых ценных бумаг, условия ихразмещения, порядок начисления и выплаты доходов держателям ценных бумаг,порядок их погашения.
Облигация представляет собой долговоеденежное обязательство, по которому кредитор (владелец облигации) предоставляетэмитенту заем. Облигацией признается ценная бумага, закрепляющая праводержателя на получение от эмитента в предусмотренный срок ее номинальнойстоимости и зафиксированного в ней процента от стоимости облигации или иногоимущественного эквивалента.
Различают облигации: купонные ибескупонные, с выплатой процента (дохода) при погашении облигаций или вустановленные сроки в период их обращения, документарные и бездокументарные,именные и предъявительские. Купонные облигации бывают с фиксированным ипеременным купонным доходом.
Облигация должна содержать следующиеобязательные реквизиты:
1. Фирменное наименование эмитента и егоместонахождение.
2. Наименование ценной бумаги — «Облигация».
3. Наименование держателя (для именныхоблигаций).
4. Порядковый номер.
5. Дата выпуска.
6. Вид облигации (закладная, облигациябез обеспечения, конвертируемая).
7. Общая сумма выпуска.
8. Процентная ставка.
9. Условия и порядок выплаты процентов.
10. Условия и порядок погашения.
11. Место печати.
12. Предприятие — изготовитель бланковценных бумаг.
В зависимости от порядка получениядержателями облигаций доходов различают процентные (купонные) и дисконтныеоблигации. При размещении процентных (купонных) облигаций в них указываютсяноминал, начисленный по ним процент, сроки процентных выплат. Часть бланкаоблигации могут занимать купонные листы, на которых указывается сумма квыплате, при выплате доходов по таким облигациям отрезаются купоны навыплаченную сумму. Дисконтные облигации выпускаются по номиналу, без начисленияпроцентов и размещаются по цене ниже номинала.
На этапе выпуска и размещения облигаций у организации возникаютразличные по своему характеру и величине расходы связанные с:
·оказанием заемщику консультационных, юридических, аудиторских ииных аналогичных услуг;
·оказанием услуг андеррайтеров (финансовых компаний, принимающих насебя обязанности по размещению выпуска);
·изготовлением сертификатов облигаций при документарной форме ихвыпуска;
·оплатой налогов и сборов и др.
Затраты по полученным займам и кредитам, в состав которых включаютсяи дополнительные затраты, в том числе по выпуску и размещению облигаций признаютсярасходами того периода, в котором они произведены, — текущими расходами.Дополнительные затраты, признаваемые текущими расходами организации, являютсяее операционными расходами. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации»,операционные расходы относятся к прочим, т.е. расходам, не связанным с обычнымивидами деятельности.
Моментом признания в учете расходов, связанных с размещениемзаемных обязательств, является отчетный период, в котором были произведеныуказанные расходы.
Порядок бухгалтерского учета процентов, уплачиваемых организациейза предоставление ей в пользование денежных средств, определяется в зависимостиот вида заемного обязательства и направления использования полученных средств.
По общему правилу, согласно ПБУ 15/2008 «суммы процентовили дисконта (затраты по полученным займам и кредитам) признаются текущимирасходами, кроме случаев включения их в стоимость инвестиционного актива.
Момент признания в бухгалтерском учете сумм начисленных процентоврегламентируется п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в РФ: «По полученным займам и кредитам задолженностьпоказывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплатепроцентов». ПБУ 15/2008 дополняет это общее правило: «Задолженность пополученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конецотчетного периода к уплате процентов согласно условиям договора». Применительнок размещенным дисконтным облигациям, организация-эмитент отражает номинальнуюстоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность, апри начислении дохода в форме процентов она указывает кредиторскуюзадолженность по проданным облигациям с учетом причитающихся к оплате на конецотчетного периода процентов по ним (п. 18, б ПБУ 15/01).
По общему правилу, закрепленному в п. 11 ПБУ 10/99 «Расходыорганизации», а также в п. 18, б ПБУ 15/2008 проценты, уплачиваемыеорганизацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов,займов), являются операционными расходами. Вместе с тем ПБУ 15/2008 «допускаетв качестве альтернативного варианта возможность в целях равномерного(ежемесячного) включения сумм причитающегося к уплате дохода по проданным облигацияморганизации-эмитента предварительного учета этих сумм как расходов будущихпериодов.
В соответствии с Планом счетов и Инструкцией его применению, дляобобщения информации об операционных доходах предназначен счет 91 «Прочиедоходы и расходы». По дебету указанного счета в течение отчетного периоданаходят отражение, в частности, «проценты, уплачиваемые организацией запредоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) — вкорреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств».
Таким образом, плата за пользование заемными средствами,привлекаемыми путем размещения эмиссионных ценных бумаг, определенная в формефиксированного процента от номинальной стоимости ценных бумаг или дисконта, учитываемаянепосредственно в составе операционных расходов, отражается по дебету счета 91«Прочие доходы и расходы» по мере начисления процентов в соответствии сусловиями решения о выпуске ценных бумаг. Если же учетной политикойпредусмотрен вариант предварительного учета причитающегося дохода в составерасходов будущих периодов, то начисленные проценты (дисконт) отражаются посчету 97 «Расходы будущих периодов».
Расходы эмитента, связанные с информационным и техническимобслуживанием выпуска облигаций (затраты на раскрытие информации, составлениеежеквартального отчета, ведение реестра, выплату вознаграждения платежномуагенту, комиссионных банку ит.п.), являются операционными. Эти расходыпризнаются в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо отвремени фактической выплаты денежных средств или иной формы осуществления(допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) всоответствии с п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Согласно Плану счетов, расходы эмитента, связанные синформационным и техническим обслуживанием выпуска облигаций, учитываются насчет 91 «Прочие доходы и расходы» как операционные.
Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннегоконтроля. Контрольные процедуры (предпосылки:представление и раскрытие, точное измерение):
1. Ознакомиться с рабочим планом счетов и проверить соответствиеприменяемых счетов и субсчетов рабочему плану счетов, разрабатываемому наоснове Плана счетов и инструкции по его применению и утверждаемому учетнойполитикой.
2. Проверить правильность ведения аналитического учета по счетам66,67:
1) ознакомиться с порядком ведения аналитического учета по счетам66,67 (см. 4.1 «Учет займов, удостоверенных облигациями»).
2) проверить соотвеТС1Вие данных синтетического и аналитическогоучета между собой, а также записям в главной книге.
3. Ознакомиться с учетной политикой в части:
— порядка учета (и списания) дополнительных затрат;
— варианта учета (способов начисления и распределения) расходов позаемным обязательствам.
4.Проверить соблюдениетребований о проведении инвентаризации расчетов.
5.Ознакомиться с правиламидокументооборота по учету расходов связанных с обслуживанием облигационногозайма
Проверка соблюдения гражданского и специального законодательства.Процедуры проверки (предпосылки: права и обязанности,точное измерение, стоимостная оценка):
1. Установить правомерность (законность) выпуска облигаций.
Удостоверение заемных обязательств облигациями возможно только вслучаях и порядке, предусмотренных законом или иными правовыми актами. В частности,право эмиссии облигаций предоставлено акционерным обществам СТ. 33 Федеральногозакона «Об акционерных обществах», обществам с ограниченной ответственностью — СТ. 31 Федерального закона «Об обществах с ограниченной отвеТС1Венностью» присоблюдении установленных данными документами ограничений.
2. Проверить раскрытие информации о выпуске облигаций.
К отношениям между лицом, выпустившим облигацию (эмитентом), и еедержателем общие нормы, регламентирующие отношения займа, применяются лишь вчасти, не противоречащей специальному законодательс1ВУ. Облигация — эмиссионнаяценная бумага. Отношения, возникающие при эмиссии и обращении эмиссионныхценных бумаг независимо от типа эмитента регулируются Законом «О рынке ценныхбумаг». Это значит, что выпуск облигаций происходит с разрешения и подконтролем государственных органов, а эмитент обязан принять специальные меры пораскрытию информации о себе и о своих облигациях.
3. Проверить наличие документов и их соответствие требованиямспециального законодательства по несению расходов обслуживания облигационногозайма.
Проверка правильности отраженuя операции в бухгалтерском учете. (предпосылки: права и обязанности, возникновение, полнота,стоимостная оценка, точное измерение):
Проверить правильность учета затрат, связанных с получением иобслуживанием облигационных займов:
1)изучить состав затрат,связанных с получением и обслуживанием облигационных займов;
2)проверить правильностьквалификации текущих затрат, связанных с получением и обслуживанием облигационныхзаймов;
3)проверить соблюдение моментапризнания затрат в бухгалтерском учете;
4)проверить правильностьотражения затрат по размещению и обслуживанию облигационных займов на счетахбухгалтерского учета.
Проверка правильности формирования отдельных показателей.Процедуры проверки (предпосылки: представлениеи раскрытие, точное измерение):
1. Проверить соблюдение следующих требований нормативныхдокументов при раскрытии информации в бухгалтерской отчетности:
2. Проверить соблюдение требований нормативных документов приформировании показателей бухгалтерской отчетности;
Программа аудита операций связанных собслуживанием облигационного займаКод (шифр) Перечень аудиторских процедур Источник информации Раздел «Аудит облигационных займов» Область проверки «Операции связанные с обслуживанием облигационного займа» 1 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего аудита 1.1 Ознакомится с рабочим планом счетов. Проверить правильность ведения аналитического учета сч. 60, 62 Рабочий план счетов, регистры бухгалтерии 1.2 Ознакомится с учетной политикой с целью установления порядка учета операций связанных с обслуживанием займа, ознакомится с правилами документооборота Учетная политика 1.3 Проверка правильности отражения операций связанных с обслуживанием облигационного займа Регистры бухгалтерии 2 Проверка требований гражданского и специального законодательства 2.1 Проверить наличие договоров (дополнительных соглашений), изучить содержание договоров. Договоры 3 Проверить правильность формирования отчетных показателей
Ситуационноезадание
27 октябряЗАО «Смена» отгрузило покупателю продукцию, договорная стоимость которой 295тыс. руб., в том числе НДС 45 тыс. руб. Согласно учетной политики для целейналогообложения, момент определения налоговой базы по НДС определяется по мереотгрузки и предъявления расчетных документов покупателю,
28 октябряпокупатель от своего имени выдает продавцу простой дисконтный вексель на сумму300 тыс. руб.
Через месяцвексель предъявлен продавцом к оплате и оплачен (погашен) покупателем.
Составитьжурнал хозяйственных операций отразить корреспонденцию счетов и указатьпервичные учетные документы.
Решение:
Журналхозяйственных операций ЗАО «Смена» за октябрь 2009 г.Дата Содержание операции Документы являющиеся основанием для отражение операции в бухгалтерском учете Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебит Кредит 27.10.2009 Отражена отгрузка товара ТОРГ-12, 1-Т, Счет-фактура, договор 62 90-1 295 000 27.10.2009 Начислен НДС со стоимости отгруженных товаров Счет-фактура 90-3 68 45 000 27.10.2009 Списана себестоимость Документы, содержащие расчет суммы расходов 90-2 43 28.10.2009 Отражено получение векселя покупателя Акт приема передачи векселя 62 («Векселя полученные) 62 295 000 28.11.2009 Отражена корректировка выручки по операциям текущего отчетного года Бухгалтерская справка 62 («Векселя полученные) 90.1 5 000 28.11.2009 На сумму НДС дополнительно предъявленную покупателю Счет-фактура 90.3 68 763 28.11.2009 Вексель предъявлен к оплате Документ подтверждающий факт предъявления векселя к платежу 62 (векселя предъявленные) 62 («Векселя полученные) 300 000 28.11.2009 Получен платёж по предъявленному к оплате векселю на р/С Выписка по р/с, платежное поручение 51 62 (векселя предъявленные) 300 000
Тестовоезадание
1. Акцияявляется ценной бумагой:
в) именной,документарной или без документарной, эмиссионной.
2. Каковасредняя первоначальная стоимость облигаций, подлежащих продаже, еслипервоначальная стоимость облигаций данного вида на начало месяца оставила 2 000руб., количество — 20 шт., стоимость поступивших за месяц облигаций данноговида составила 50 000 руб., количество 250 шт.
б) 100 руб.
3. Списаниерезервов под обесценивание вложений в ценные бумаги в случае повышения расчетнойстоимости акций отражаются в бухгалтерском учете: в) Д-т 59 К-т 91.1
4. Начисленныев пользу акционеров дивиденды отражаются в бухгалтерском учете акционерногообщества на основании:
в) выпискипротокола собрания акционеров и справки, содержащей расчет суммы дивидендов.
5. Вексель,переданный по индоссаменту:
б)учитывается на забалансовом счете
Списоклитературы
1.Гражданский кодекс РФ: Часть первая. Введена в действие Федеральным законом от30.11.94 52-ФЗ;
2.Федеральный закон «О Рынке ценных бумаг» от 22.04.96 39-ФЗ;
3.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 129-ФЗ;
4.Федеральный закон «О переводном и простом векселе» от 11.03.97 48-ФЗ;
5.Положение по бухгалтерскому учету " ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ЗАЙМАМ ИКРЕДИТАМ» (ПБУ 15/2008);
6.Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ19/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 10.12.02 126н;
7. Аудит:Учебник / Под ред. В.И. Подольского. – М.: Экономист, 2007 – 494 с.
8. Аудит:Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В.Сотникова и др.; Под ред.проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит,2005. – 583 с.
9. ШереметА.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007.– 448 с.
10. ОСОБЕННОСТИВЕКСЕЛЬНОГО И ОБЛИГАЦИОННОГО ЗАИМСТВОВАНИЯ В ГРУППЕ КОМПАНИЙ — «Финансоваягазета», 2008, N 38, Н. Адамов, Т. Козенкова.
11. НОВЫЕПРАВИЛА УЧЕТА ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ — «Новое в бухгалтерском учете иотчетности», 2008, N 22, Л.П. Фомичева.