КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Аудит»
на тему:
«Аудит прочих доходов ирасходов организации»
Москва 2010г.
Содержание
Введение
Глава1. Нормативное регулирование прочих доходов и расходов
1.1Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учёта доходов и расходовкоммерческих организаций
Глава2.Содержание, классификация, признание прочих доходов и расходоворганизации
2.1Содержание и классификация доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учёте
2.2Признание доходов и их бухгалтерский и налоговый учёт
2.3Признание расходов и их бухгалтерский и налоговый учёт
Глава3. Аудит прочих доходов и расходов
3.1Цели и задачи аудита прочих доходов и расходов
3.2Основные нормативные документы и источники проверки
3.3Порядок проведения аудита прочих доходов и расходов
Список литературы
Введение
Финансовый результатпредставляет собой прибыль или убыток. Согласно п. 79 Положения по ведениюбухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации бухгалтерская прибыль(убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетныйпериод на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операцийорганизации и оценки статей бухгалтерского баланса по действующим всоответствии с нормативными документами правилам. Финансовый результат вбухгалтерском учете выявляется и отражается ежемесячно.
Сумма прибыли (убытка)текущего отчетного периода слагается из финансового результата от обычных видовдеятельности и финансового результата от прочих доходов и расходов.
Конечный финансовый результатдеятельности организации за отчетный период (чистую прибыль или чистый убыток)формируют следующие показатели:
ü финансовый результат от обычных видов деятельности;
ü прочие доходы и расходы;
ü начисленные платежи налога на прибыль и причитающихсяналоговых санкций.
Таким образом, аудит прочих доходови расходов имеет важное значение для предприятия. Аудиторская проверкапозволяет предприятию подтвердить правильность ведения учета, выявитьнарушения, если таковые имеются, и в дальнейшем строить учетную политику воизбежание неправильного отражения финансовых результатов.
Глава 1.Нормативное регулирование прочих доходов и расходов
1.1 Нормативноерегулирование бухгалтерского и налогового учёта доходов и расходов коммерческихорганизаций
Основным документом, устанавливающим единые правовые и методологическиеосновы организации и ведения бухгалтерского учета доходов и расходоворганизаций в Российской Федерации, является Федеральный закон от 21.11.1996 г.№ 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно ст. 3 этого Закона в составзаконодательных документов Российской Федерации о бухгалтерском учете такжевключаются другие федеральные законы, указы Президента Российской Федерации ипостановления Правительства Российской Федерации. Основными целямизаконодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств ихозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление ипредставление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положенииорганизаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерскойотчетности.
В состав федеральных законов, регулирующих бухгалтерский учётдоходов и расходов, в первую очередь включаются Гражданский и Налоговый кодексыРоссийской Федерации.
Гражданский кодекс Российской Федерации являетсяосновополагающим документом, регулирующим гражданско-правовые отношения междулицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием.Что касается Налогового кодекса РФ, то помимо важной роли этого документа приформировании информации об объектах бухгалтерского учета, его нормы пряморегулируют порядок учета доходов и расходов отдельных категорий субъектовпредпринимательской деятельности. В частности, эти нормы определены длясубъектов упрощенной системы налогообложения и граждан, осуществляющихпредпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Регулированиебухгалтерского учета доходов и расходов Президентом РФ в большинстве случаевосуществляется посредством выдачи им поручений иным федеральным органамисполнительной власти.
Согласно ст. 5 Закона о бухгалтерском учете общееметодологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерацииосуществляется Правительством Российской Федерации. Этот федеральный органисполнительной власти регулирует бухгалтерский учет доходов и расходов какпосредством самостоятельного издания актов в области бухгалтерского учета, таки делегированием своих полномочий Министерству финансов РФ.
К основным документам, регулирующим бухгалтерский учетдоходов и расходов, изданным Министерством финансов РФ, относятся:
«Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации», утвержденное приказом Министерства финансовРФ от 29 июля 1998 г. № 34н;
«Положение по бухгалтерскому учету «Доходыорганизации» ПБУ 9/99», утвержденное приказом Минфина РФ от
06.05.1999г. №32н;
«Положение по бухгалтерскому учету «Расходыорганизации» ПБУ 10/99», утвержденное приказом Минфина РФ от
06.05.1999г. №33н;
- Положения (стандарты), регламентирующие бухгалтерскийучет отдельных объектов. К этим документам, в частности, относятся Положение побухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01), материально-производственныхзапасов (ПБУ 5/01) и др. Этими стандартами регулируется методологиябухгалтерского учета объектов, отличных от доходов и расходов организаций.Однако полнота, достоверность, объективность и рациональность в учете доходов ирасходов могут быть достигнуты лишь при соблюдении этих требований в учетедругих, связанных с ними учетных объектов;
— «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организаций и Инструкция по его применению», утвержденные приказомМинфина РФ от 31.10.2000г. № 94н. Этот документ устанавливает схему регистрациии группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, доходови расходов, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете.
Учетная политика организации является одним из наиболееважных документов, регулирующих бухгалтерский учет доходов и расходов в рамкахорганизации. При этом учетная политика организации в соответствии с п. 3 ст. 5Федерального закона «О бухгалтерском учете» должна основываться на нормахзаконодательства о бухгалтерском учете и нормативных актов органов,регулирующих бухгалтерский учет.
С 1 января 2002 г. вступила в силу глава 25 «Налог на прибыльорганизаций» Налогового кодекса Российской Федерации, которая вкупе состальными его главами, включая первую его часть, является основополагающимдокументом, регулирующим налоговый учет доходов и расходов организаций.
В соответствии со ст. 313 НК РФ данные налогового учетадолжны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядокопределения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущемналоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащуюотнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования суммсоздаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам бюджетом поналогу на прибыль.
Глава 2.Содержание, классификация, признание прочих доходов и расходов организации
2.2Содержание и классификация доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учёте
В условиях рыночной экономики доходы и расходы являютсяважнейшими факторами, определяющими достоверность формирования финансовых результатовв бухгалтерском учете и отчетности.
Для обеспечения учета доходов и расходов коммерческихорганизаций Министерством финансов РФ во исполнение Программы реформированиябухгалтерского учета в РФ в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности были утверждены Положение по бухгалтерскому учету «Доходыорганизации (ПБУ 9/99)» и Положение по бухгалтерскому учету «Расходыорганизации (ПБУ 10/99)».
В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами» организации признается«увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежныхсредств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее кувеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников(собственников имущества)».
«Расходами» организации в соответствии с ПБУ 10/99 признается«уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств,иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшениюкапитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников(собственников имущества)».
Согласно п.4 ПБУ 9/99 доходы организации в зависимости от иххарактера, условий получения и направлений деятельности организацииподразделяются на:
а) доходы от обычных видов деятельности;
б) прочие доходы;
Согласно ПБУ 9/99 доходы, отличные от доходов от обычныхвидов деятельности, считаются прочими поступлениями.
Для целей бухгалтерского учёта организация самостоятельнопризнаёт поступления доходами от обычных видов деятельности или прочимипоступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, видадоходов и условий их получения.
В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 доходом от обычных видовдеятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления,связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
По отдельным видам деятельности организации поступления,связанные с ними, могут быть признаны выручкой или прочими поступлениями. Ктаким видам деятельности относятся:
· предоставление заплату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активовпо договору аренды;
· предоставление заплату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы идругих видов интеллектуальной собственности;
· участие в уставныхкапиталах других организаций.
Признание поступлений (арендной платы; лицензионных платежей,включая роялти; дивидендов, процентов) от этих трех видов деятельности вкачестве выручки и, соответственно, доходов от обычных видов деятельности в ПБУ9/99 ставится в зависимость от принадлежности их к предмету деятельностиорганизации.
Так, согласно п. 7 и 8 ПБУ 9/99: «7. Прочими доходамиявляются:
· поступления, связанныес предоставлением за плату во временное пользование (временное владение ипользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящегоПоложения);
· поступления, связанныес предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения,промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетомположений пункта 5 настоящего Положения);
· поступления, связанныес участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иныедоходы по ценным бумагам) (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
· прибыль, полученнаяорганизацией в результате совместной деятельности (по договору простоготоварищества);
· поступления от продажиосновных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кромеиностранной валюты), продукции, товаров;
· проценты, полученныеза предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентыза использование банком денежных средств, находящихся на счете организации вэтом банке.
· штрафы, пени,неустойки за нарушение условий договоров;
· активы, полученныебезвозмездно, в том числе по договору дарения;
· поступления ввозмещение причиненных организации убытков;
· прибыль прошлых лет,выявленная в отчетном году;
· суммы кредиторской идепонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
· курсовые разницы;
· сумма дооценкиактивов;
· прочие доходы».
Прочими доходами также являются поступления, возникающие какпоследствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийногобедствия, пожара, аварии, национализации, и т. п.): стоимость материальныхценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшемуиспользованию активов и т. п.
Согласно ПБУ 10/99 Расходы организации в зависимости от иххарактера, условий осуществления и направлений деятельности организацииподразделяются на:
а) расходы по обычным видам деятельности
б) прочие расходы
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы,связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением ипродажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществлениекоторых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Расходами по обычным видам деятельности считаются также возмещениестоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемыхактивов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.
Прочими расходами являются:
· «расходы, связанные спредоставлением за плату во временное пользование (временное владение ипользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящегоПоложения);
· расходы, связанные спредоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения,промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности (с учетомположений пункта 5 настоящего Положения);
· расходы, связанные сучастием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 5настоящего Положения);
· расходы, связанные спродажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличныхот денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
· проценты, уплачиваемыеорганизацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов,займов);
· расходы, связанные соплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
· отчисления в оценочныерезервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервыпо сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), атакже резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственнойдеятельности;
· штрафы, пени,неустойки за нарушение условий договоров;
· возмещение причиненныхорганизацией убытков;
· убытки прошлых лет,признанные в отчетном году;
· суммы дебиторскойзадолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов,нереальных для взыскания;
· курсовые разницы;
· сумма уценки активов;
· перечисление средств(взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходына осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятийкультурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий
· прочие расходы.
Прочими также являются расходы, возникшие как последствиячрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия,пожара, аварии, национализации, и т. п.).
Классификация доходов и расходов для целей налогового учетапредусмотрена главой 25 «Налог на прибыль организаций» ч.2 НК РФ, анализсодержания которой позволяет сделать следующие выводы.
Согласно ст. 248 НК РФ доходы организации подразделяются наследующие их виды:
· доходы от реализациитоваров (работ, услуг) и имущественных прав;
· внереализационные доходы.
Что касается расходов коммерческих организаций, то согласнопункту 2 ст. 252 НК РФ в зависимости от их характера, а также условийосуществления и направлений деятельности они подразделяются на следующие виды:
· расходы, связанные спроизводством и реализацией;
· расходы, связанные спроизводством и (или) реализацией;
· внереализационныерасходы.
2.2 Признаниедоходов и их бухгалтерский и налоговый учёт
В ПБУ 9/99 установлены условия признания в бухгалтерскомучете выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг. Так, для признания вбухгалтерском учете выручки от продажи товаров (продукции, работ услуг)необходимо выполнение следующих пяти условий (п. 12 ПБУ 9/99):
а) организация имеет право на получение этой выручки,вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующимобразом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результатеконкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличениеэкономических выгод организации имеется
в случае, когда организация получила в оплату актив либоотсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования ираспоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю илиработа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены всвязи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученныхорганизацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерскомучете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка».
Для сообщения информации о доходах и расходах, связанных собычными видами деятельности организации, а также для определения финансовогорезультата по ним в Плане счетов предназначен счёт 90 «Продажи».
К счету 90 «Продажи» в Плане счетов предусмотрены следующиесубсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Для учета сумм начисленных организациями-плательщикамиэкспортных пошлин Планом счетов допускается использование субсчета 90-5«Экспортные пошлины».
На счете 90-1 «Выручка» учитывается выручка по:
- готовой продукции иполуфабрикатам собственного производства;
- работам и услугам промышленногохарактера;
- работам и услугамнепромышленного характера;
- покупным изделиям(приобретенным для комплектации);
- строительным,монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным,научно-исследовательским и т. п. работам;
- товарам;
- услугам по перевозкегрузов и пассажиров;
- транспортно-экспедиционными погрузочно-разгрузочным операциям;
- услугам связи;
- предоставлению заплату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активовпо договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
- предоставлению заплату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы идругих видов интеллектуальной собственности (когда это является предметомдеятельности организации);
- участию в уставныхкапиталах других организаций (когда это является предметом деятельностиорганизации);
и т. п.
Признанная в бухгалтерском учете сумма выручки от продажитоваров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и других отражается покредиту счета 90-1 «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ,услуг и других, по которым на счете 90-1 «Выручка» признана выручка,списывается с кредита счетов 41 «Товары», 43 «Расходы на продажу», 45 «Товарыотгруженные», 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство» и других вдебет счета 90-2 «Себестоимость продаж».
Записи на счете 90-1 «Выручка» в течение месяца производятсяв обычном порядке. В конце месяца сопоставлением кредитового оборота по счету90-1 «Выручка» и дебетового оборота по счетам 90-2 «Себестоимость продаж». 90-3«Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и 90-5 «Экспортные таможенныепошлины» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетныймесяц. Этот финансовый результат от продаж заключительным оборотом списываетсяс счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Записи на счетах 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж»,90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортныетаможенные пошлины» производятся накопительно в течение отчетного года.
31 декабря, после отражения оборотов по продажам за декабрь,все субсчета к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток отпродаж») закрываются внутренними обратными записями на субсчет 90-9«Прибыль/убыток от продаж».
Правила признания прочих доходов установлены п. 15 и 16 ПБУ9/99:
«15. Арендная плата, лицензионные платежи за пользованиеобъектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметомдеятельности организации) признаются в бухгалтерам учете исходя из допущениявременной определенности фактов хозяйственной деятельности и условийсоответствующего договора.
Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектамиинтеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельностиорганизации) признаются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичномпредусмотренному пунктом 12 настоящего Положения.
16. Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующемпорядке:
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличныхот денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а такжепроценты, полученные за предоставление в пользование денежных средстворганизации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когдаэто не является предметом деятельности организации) — в порядке, аналогичном предусмотренномупунктом 12 настоящего Положения. При этом для целей бухгалтерского учетапроценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии сусловиями договора; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров. атакже возмещения причиненных организации убытков — в отчетном периоде, вкотором судом вынесено решение об их взыска с организации или они признаныдолжником; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срокисковой давности истек, — в отчетном периоде, в котором срок исковой давностиистек; суммы дооценки активов — в отчетном периоде, к которому относится дата,по состоянию на которую произведена переоценка; иные поступления — по мереобразования (выявления)».
Для обобщения информации о прочих доходах и расходахотчетного периода, в Плане счетов предусмотрен счет 91 «Прочие доходы ирасходы».
Согласно Плану счетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы»могут быть открыты следующие субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются вначале года и ведутся накопительно в течение отчетного года до 31 декабря.Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы»и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдопрочих доходов и расходов за отчетный месяц. Полученное сальдо в конце месяцасписывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99«Прибыли и убытки».
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступленияактивов, признаваемые прочими доходами:
-поступления, связанные с предоставлением за плату вовременное пользование (временное владение и пользование) активов организации: Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами»
Кт сч. 91-1 «Прочие доходы»;
- поступления, связанные с предоставлением за платуправ, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другихвидов интеллектуальной собственности:
Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» Кт сч. 91-1 «Прочие доходы»;
- поступления, связанные с участием в уставныхкапиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам:Дт сч. 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» Кт сч. 91-1 «Прочие доходы»;
- прибыль, полученная организацией по договорупростого товарищества: Дтсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты попричитающимся дивидендам и другим доходам» Кт сч. 91-1 «Прочие доходы»;
- поступления, связанные с продажей и прочим списаниемосновных средств, материалов, нематериальных активов и иных активов, отличныхот денежных средств в российской валюте, продукции, товаров: Дт сч. 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» Кт сч. 91-1 «Прочие доходы»;
- проценты, полученные (подлежащие получению) запредоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты заиспользование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счетеорганизации в этой кредитной организации: Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт сч.91-1 «Прочие доходы».
— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоровпринимаются к учету в сумме, присужденных судом или признанных должником: Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» Кт сч. 91-1 «Прочие доходы»;
— поступления, связанные с безвозмездным получениемактивов:
Дт сч. 98-2 «Безвозмездные поступления» Ктсч. 91-1 «Прочие доходы».
Запись составляется по безвозмездно полученным основнымсредствам — по мере начисления амортизации, а по иным безвозмездно полученнымматериальным ценностям — по мере списания на счета учета затрат на производство(расходов на продажу).
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году:
Дт сч. 51 «Расчетный счет» и др.
Кт сч. 91-1 «Прочие доходы»;
-суммы кредиторской задолженности, по которым истек срокисковой давности: Дт сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами»,
Кт сч. 91-1 «Прочие доходы»:
-положительные курсовые разницы: Дт сч. 50 «Касса»,
Дт сч. 52-1.1 «Транзитный валютный счет»,
Дт сч. 52-1.2 «Текущий валютный счет»,
Дт сч. 52-1.3 «Специальный транзитныйвалютный счет».
Дт сч. 66 «Расчеты по краткосрочнымкредитам и займам» и др-,
Ктсч. 91-1 «Прочие доходы».
Для учета чрезвычайных доходов предназначен счет 99 «Прибылии убытки», по кредиту которого в корреспонденции со счетами учета материальныхценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.отражаются доходы, вызванные чрезвычайными обстоятельствами хозяйственнойдеятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т. п.).
Порядок учета выручки от реализации товаров (работ, услуг)для целей налогообложения регламентирован Налоговым кодексом РФ.
Согласно ст. 249 НК РФ налоговый учет выручки от реализациитоваров (работ, услуг) зависит от выбранного налогоплательщиком методапризнания доходов и расходов:
— по методу начисления (ст. 271 НК РФ);
— по кассовому методу (ст. 273 НК РФ).
Правила признания внереализационных доходов установлены п. 4ст. 271 НК РФ.
В организациях, использующих при определении выручки отреализации метод начисления, датой ее признания является момент перехода правасобственности на поставленные товары (фактическое выполнение работ, оказаниеуслуг).
В организациях, использующих при определении выручки отреализации кассовый метод, моментом признания выручки от реализации являетсядень поступления средств на счета в банках или кассу организации, а такжепогашение задолженности иным образом.
Таким образом, ключевое условие признания выручки отреализации для целей бухгалтерского учета является таковым и для налоговогоучета, что позволяет распространить сферу использования изложенных вышерекомендаций и на налоговый учет.
При этом необходимо иметь в виду, что объект реализации вналоговом учете шире, чем в бухгалтерском. Это связано с более широкимтолкованием понятия «товары» в налоговом законодательстве по сравнению сбухгалтерским.
Ещё одним принципиальным расхождением между бухгалтерским иналоговым учетом выручки от продажи является различный порядок учета суммовой разницы.
Как уже отмечалось, бухгалтерский учет выручки от продажипродукции (товаров, работ, услуг), оцененной в иностранной валюте (условныхденежных единицах), расчеты по которой осуществляются по согласованному курсу врублях, организуется в соответствии с п. 6.6 ПБУ 9/99, согласно которомувеличина поступления определяется с учетом (увеличивается, уменьшается)суммовой разницы.
Согласно ст. 250 Налогового кодекса РФ доход в виде суммовойразницы, которая возникает у налогоплательщика, если сумма возникшихобязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторонкурсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров(работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей(уплаченной) сумме в рублях, включается в состав внереализационных доходов. Вслучае если возникающая суммовая разница является отрицательной, она в соответствиисо ст. 265 НК РФ подлежит учету в составе внереализационных расходов.
Положительные (отрицательные) суммовые разницы увеличивают(уменьшают) выручку от продажи товаров, работ, услуг для целей бухгалтерскогоучета, а для целей налогового учета являются внереализационным доходом(расходом). Различный порядок учета суммовой разницы в бухгалтерском и вналоговом учете не влечет образования разницы между прибылью для целейбухгалтерского учета и для целей налогообложения.
2.3 Признаниерасходов и их бухгалтерский и налоговый учёт
Правила признания расходов организаций для целейбухгалтерского учета предусмотрены ПБУ 10/99.
Пунктом 16 этого ПБУ установлены три условия, одновременноевыполнение которых дает право на признание расходов в бухгалтерском учете:
· «расход производится всоответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативныхактов, обычаями делового оборота;
· сумма расхода можетбыть определена;
· имеется уверенность втом, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономическихвыгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операциипроизойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когдаорганизация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачиактива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией,не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учетеорганизации признается дебиторская задолженность».
Согласно п. 7 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельностиформируют:
· «расходы, связанные сприобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственныхзапасов;
· расходы, возникающиенепосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственныхзапасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг иих продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию иэксплуатации ОС и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их висправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.)».
Пунктом 8 ПБУ 10/99 установлено, что «при формированиирасходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка последующим элементам:
· материальные затраты;
· затраты на оплатутруда;
· отчисления насоциальные нужды;
· амортизация;
· прочие затраты.
Согласно п. 9 ПБУ 10/99: «себестоимость проданных товаров,продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видамдеятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетныепериоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов впоследующие отчетные с учетом корректировок, зависящих от особенностейпроизводства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а такжепродажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходымогут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услугполностью отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видамдеятельности».
Как уже отмечалось, прочие расходы в течение отчетногопериода находят отражение по дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы».
Так, прочие расходы отражаются в бухгалтерском учетеследующим образом.
1. Расходы, связанные с предоставлением за плату вовременное пользование (временное владение и пользование) активов организации,прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другихвидов интеллектуальной собственности (при условии, если они не признаны вкачестве расходов по обычным видам деятельности), а также расходы, связанные сучастием в уставных капиталах других организаций:
Дт сч. 91-2 Кт сч. Счета учета затрат.
2. Остаточная стоимость активов, по которым начисляетсяамортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемыхорганизацией:
Дт сч. 91-2 Кт сч. 01,04,10,41.
3. Расходы, связанные с продажей основных средств,товаров, продукции:
Дт сч. 91-2 Кт сч. Счета учета затрат.
4. Стоимость проданной в обязательном, необязательном идобровольном порядке иностранной валюты на день продажи:
Дт сч. 91-2 Кт сч. 57.
5. Разница между курсом покупки и курсом ЦБ РФ на датупокупки иностранной валюты:
Дт сч. 91-2 Кт сч. 76.
6. Комиссионное вознаграждение банку за услуги пообязательной продаже иностранной валюты:
Дтсч. 91-2 Ктсч. 76.
7. Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей впользование денежных средств (кредитов, займов):
Дт сч.91-2 Кт сч. 66, 67, 51, 52.
8. Расходы, связанные с оплатой услуг кредитным организациям:
Дт сч. 91-2 Кт сч. 76.
9. Расходы на содержание производственных мощностей иобъектов, находящихся на консервации:
Дт сч. 91-2 Кт сч. Счета учета затрат.
10. Расходы по уплате отдельных видов налогов и сборов засчет финансовых результатов:
Дт сч. 91-2 Кт сч. 68.
11. Расходы, связанные с аннулированием производственныхзаказов «договоров» и прекращением производства, не давшего продукции:
Дт сч. 91-2 Кт сч. Счета учета затрат.
12. Отчисления в оценочные резервы: резервы посомнительным долгам, обесценение вложений в ценные бумаги, под снижениестоимости материально-производственных запасов, а также резервы, создаваемые всвязи с признанием условных фактов хозяйственной жизни и др.:
Дт сч. 91-2 Кт сч. 63 (Резерв посомнительным долгам).
Дт сч. 91-2 Кт сч. 59 (Резерв подобесценение вложений в ценные бумаги).
Дт сч. 91-2 Кт сч. 14 (Резерв под снижениестоимости МПЗ).
Дт сч. 91-2 Кт сч. 96 (Резерв понезавершенным на отчетную дату судебным разбирательствам).
13. Расходы организации по содержанию законсервированныхпроизводительных мощностей и объектов: Дт сч. 91-2 Кт сч. 10,70,69 и др.
14. Суммы дебиторской задолженности, по которым истекисковой давности, других долгов, нереализованных для взыскания:
Дт сч. 91-2 Кт сч. 62,76.
15. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условийхозяйственных договоров, уплаченные или признанные к уплате: Дт сч. 91-2 Кт сч. 51,76.
16. Курсовые разницы:
— отрицательные: Дт сч. 91-2 Кт сч. 50, 52, 58, 60, 62, 71, 76 и др.
— положительные: Дт сч. 91-2 Кт сч. 60, 62, 76 и др.
17. Расходы по выбытию основных средств и иных активов попричине возможности использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации(ликвидация, передача по договору дарения):
Дт сч. 91-2 Кт сч. Счета учета затрат.
18.Возмещение причиненных организацией убытков:
Дт сч. 91-2 Кт сч. 76.
19.Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году:
Дт сч. 91-2 Кт сч. 76, 02, 05 и др.
20. Убытки от списания недостач ценностей при отсутствииконкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, вовзыскании которых отказано судом вследствие не обоснованности исков:
Дт сч. 91-2 Кт сч. 94.
21. Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах:
Дт сч. 91-2 Кт сч. 76.
Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по счету 91-2«Прочие расходы» и кредитового оборота по счету 91-1 «Прочие доходы»определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, котороесписывается со счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99«Прибыли и убытки» следующими бухгалтерскими записями:
— сальдо доходов: Дт сч. 91-9 Кт сч. 99;
— сальдо расходов: Дт сч. 99 Кт сч. 91-9.
По окончании отчетного года субсчета 91-1 «Прочие доходы» а 1-2«Прочие расходы» закрываются внутренними записями на счет 91-9 «Сальдо прочихдоходов и расходов»:
— прочие доходы: Дт сч. 91-1 Кт сч. 91-9;
— прочие расходы: Дт сч. 91-9 Кт сч. 91-2.
Порядок налогового учета расходов на производство продукции(выполнение работ, оказание услуг) установлен главой 25 «Налог на прибыль»Налогового кодекса РФ.
Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные идокументально подтвержденные затраты (а в отдельных случаях и убытки),осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом Налоговым кодексом РФпредусмотрено три критерия для признания затрат в качестве расходов: ихобоснованность, документальное подтверждение и направленность на получениедохода.
Классификация расходов организаций для целей их налогового учетаосуществляется на основе алгоритма, принципы построения которого аналогичныучету доходов организации.
Схема налогового учета расходов строится по иерархическомупринципу, т. е. от общего к частному.
На первом этапе все расходы (убытки), понесенные организациейв отчетном периоде, делятся на расходы по видам деятельности, облагаемымналогом на прибыль, и расходы по видам деятельности, не облагаемым налогом наприбыль. К видам деятельности, не облагаемым налогом на прибыль, относятся, вчастности сельскохозяйственная деятельность, специальные налоговые режимы и др.
На втором этапе все расходы делятся на расходы, учитываем приисчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и учитываемые при ееисчислении в соответствии со ст. 270 НК РФ. Затем расходы, учитываемые приисчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, делятся на расходы,связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы,связанные с производством и реализацией, делятся на:
- расходы по видам деятельности, облагаемым по ставке,установленной п. 1 ст. 284 НК РФ, финансовый результат от которых учитывается вобщеустановленном порядке;
-расходы по видам деятельности, облагаемым по ставкам,установленным п. 2-5 ст. 284 НК РФ;
-расходы по видам деятельности, финансовый результат откоторых учитывается при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль вособом порядке.
Внереализационные расходы делятся на:
— обоснованные затраты на осуществление деятельности,непосредственно не связанной с производством и реализацией (п. 1 ст. 265 НКРФ);
— внереализационные расходы, учитываемые в особом порядке;
— убытки, приравниваемые к расходам, кроме не учитываемых дляцелей налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ.
В свою очередь, расходы по видам деятельности, облагаемым поставке, установленной п. 1 ст. 284 НК РФ, финансовый результат от которыхучитывается в общеустановленном порядке, делятся на:
-расходы по производству и реализации товаров, работ, услугсобственного производства;
-расходы по производству и реализации имущественных прав, заисключением права требования;
— расходы по реализации имущества, за исключениемамортизируемого имущества;
-расходы по производству и реализации покупных товаров.
Расходы по видам деятельности, финансовый результат откоторых учитывается при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль вособом порядке, подразделяются на:
— расходы по реализации (иного выбытия) ценных бумаг всоответствии со ст. 280-282 НК РФ
— расходы по производству и реализации товаров, работ, услуги имущественных прав обслуживающих производств и хозяйств (учитываются отдельнопо каждому производству или хозяйству) в соответствии со ст. 275.1 НК РФ;
— расходы по реализации амортизируемого имущества (отдельнопо каждому объекту) в соответствии со ст. 268 НК РФ;
— расходы по реализации права требования в соответствии сост. 279 НК РФ;
— расходы на ремонт в соответствии со ст. 260 и 324 НК РФ
— расходы на НИОКР (ст. 262 НК РФ);
— расходы на страхование (ст. 263 НК РФ);
— расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261 и 325 НКРФ).
В состав внереализационных расходов, учитываемых в особомпорядке, включаются расходы по операциям с финансовыми инструментами срочногорынка (ФИС) в соответствии со ст. 301-305 НКРФ.
Расходы по производству и реализации товаров, работ, услугсобственного производства делятся на:
· Материальные расходы(ст. 254 НК РФ);
· Расходы на оплатутруда (ст. 255 НК РФ);
· Суммы начисленнойамортизации (ст. 256-259 НК РФ);
· Прочие расходы (ст.264 НК РФ).
В свою очередь, первые три подразделяются на расходы:
а) участвующие в формировании незавершенногопроизводства, которые делятся на:
уменьшающие прибыль налогового (отчетного) периода;
не уменьшающие прибыль налогового (отчетного) периода иучаствующие в формировании незавершенного производства в следующем отчетномпериоде.
б) не участвующие в формировании незавершенногопроизводства.
На этом же этапе расходы по реализации (иного выбытия) ценныхбумаг делятся на:
- расходы по реализации (иного выбытия) ценных бумаг,обращающихся на организованном рынке в соответствии с п.3 ст. 280 НК РФ;
Расходы по реализации (иного выбытия) ценных бумаг, необращающихся на организованном рынке (п. 6 ст. 280 НК РФ);
-расходы по реализации (иного выбытия) государственных имуниципальных ценных бумаг (ст. 281 НК РФ);
-расходы по сделкам РЕНО с ценными бумагами (ст. 282 НК РФ)
Далее расходы по реализации права требования подразделяются на:
-расходы по реализации права требования до наступления срокаплатежа (п. 1 ст. 279 НК РФ);
-расходы по реализации права требования после наступлениясрока платежа (п. 2 ст. 279 НК РФ);
— расходы, связанные с реализацией финансовых услуг (п. 3 ст.279 НК РФ).
Расходы по операциям с финансовыми инструментами срочногорынка (ФИС) делятся на:
-расходы по ФИС, обращающимся на организованном рынке ценныхбумаг (ст. 302 НК РФ);
-расходы по ФИС, не обращающимся на организованном рынкеценных бумаг (ст. 303 НК РФ);
-убытки по операциям хеджирования (п. 5 ст. 301, п. 5 ст. 304НК РФ).
Данная схема является вспомогательной при составленииналоговой декларации по налогу на прибыль.
В соответствии с п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости отхарактера, а также условий осуществления и направлений деятельностиналогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством иреализацией, и внереализационные расходы. Если некоторые затраты с равнымиоснованиями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов,налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе онотнесет такие расходы.
Приведенная в НК РФ группировка затрат по элементампрактически соответствует классификации, предусмотренной для целейбухгалтерского учета ПБУ 10/99, за одним исключением, касающимся отчислений насоциальные нужды. В бухгалтерском учете эти отчисления представляют собойотдельный элемент затрат, а в налоговом учете они входят в состав элемента«Расходы на оплату труда».
Глава 3. Аудит прочих доходови расходов
3.1 Цели и задачи аудитапрочих доходов и расходов
Основная цель аудиторской деятельности — установлениедостоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствиясовершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам,действующими в РФ.
Целью аудиторской проверки прочих доходов и расходов являетсяформирование мнения о правильности учета прочих доходов и расходов.
Задача аудиторской проверки прочих доходов и расходов,состоит из следующих вопросов, на которые должен ответить аудитор:
Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов соответствуетположениям нормативных актов?
Данные аналитического и синтетического учета по счету 91«Прочие доходы и расходы» соответствуют данным главной книги ибаланса?
Корреспонденция счетов по счету 91 «Прочие доходы ирасходы» составлена в соответствии с положениями нормативных актов?
3.2 Основные нормативные документы и источники проверки
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от21.11.1996г.;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 г.);
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организаций и инструкция по его применению (приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000 г.);
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ9/99 (приказ Минфина РФ № 32н от 06.05.1999 г.);
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99 (приказ Минфина РФ № 33н от 06.05.1999 г.);
Предоставляемые аудитору документы: учредительные документы,протоколы собраний учредителей, приказы, распоряжения, накладные (актывыполненных работ), отчёты кассира с приложенными первичными документами(приходные и расходные кассовые ордера, платёжные ведомости, квитанции и д.р.),выписки банков по рублёвым и валютным счетам с приложенными первичнымидокументами (счета, платёжные поручения, авизо и д.р.), учётные регистры посчетам 50, 51, 68, 76, 91, 99 и д.р., главная книга.
3.3 Порядок проведения аудита прочих доходов и расходов
Свою работу аудитор начинает с ознакомления с проверяемымэкономическим субъектом, для чего изучает учредительные документы, видыдеятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо также ознакомитьсяс отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабыдеятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.
Аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому для того,чтобы своевременно и качественно провести аудит, к ней следует тщательноподготовиться. Необходимым средством такой подготовки является планирование аудита.
Планируя порядок проведения аудита аудиторская организациядолжна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведенияаудита, а именно: комплектность, непрерывность, оптимальность.
При планировании аудита выделяют следующие основные этапы:
ü предварительное планирование;
ü подготовка и составление общего планааудита;
ü подготовка и составление программы аудита.
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаныпланировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.
Аудитору необходимо составить и документально оформить общийплан аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторскойпроверки.
Планируя аудиторскую проверку, необходимо установитьсущественность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая можетбыть показана в отчетности и рассматривается как несущественная, т.е. невводящая пользователей в заблуждение.
Для расчета уровня существенности пользуются данными избухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
При разработке общего плана аудита аудитору необходимопринимать во внимание:
ü деятельность аудируемого лица;
ü системы бухгалтерского учета и внутреннегоконтроля;
ü аудиторский риск и существенность;
ü характер, временные рамки и объемпроцедур;
ü координацию и направление работы, текущийконтроль и проверку выполненной работы;
ü прочие аспекты.
На основании плана работ перед началом аудита составляетсяпрограмма проверки. По существу, программа аудита является более детальнымразвитием плана аудита для полного сбора информации. В программе детальноописываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторскойпроверки, а также цели и задачи по каждому участку проверки.
Далее аудитору необходимо составить и документально оформитьпрограмму аудита, определяющую характер, временные рамки и объем планируемыхаудиторских доказательств, необходимых для осуществления общего плана аудита.Программа аудита является набором инструкций для аудитора, а также средствомконтроля и проверки надлежащего выполнения работы.
Важным элементом аудиторской деятельности при планированииаудита является аудиторский риск.
Аудиторский риск — риск неэффективности аудиторской проверки,то есть риск выдачи заключения о достоверности бухгалтерской отчетности приналичии в ней существенных ошибок и пропусков.
АР = НР * РСК * РН, (1)
где АР – аудиторский риск;
НР – неотъемлемый риск, характеризует вероятностьсуществования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системывнутреннего контроля.
РСК – риск средств контроля, характеризует степень надежностибухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.
РН – риск необнаружения, является показателем эффективности икачества работы аудитора.
Аудитору необходимо получить представление о системахбухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планированияаудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. При оценкеаудиторского риска аудитор использует свое профессиональное суждение. Аудитордолжен разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данногориска до приемлемо низкого уровня. Аудиторский риск является произведением всехтрех показателей.
Между существенностью и аудиторским риском существуетобратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровеньаудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью иаудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера,сроков проведения и объема аудиторских процедур.
Порядок проведения аудита прочих доходов и расходов включаетряд последовательных этапов:
Сверка данных аналитического учета прочих доходов и расходовс оборотами и остатками синтетического учета.
При проведении аудита необходимо сверить тождество данныханалитического учета оборотам и остаткам по счету 91 синтетического учетапрочих доходов и расходов.
Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам иостаткам по счетам синтетического учета.
Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге,осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 91 учета прочихдоходов и расходов.
Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых икредитовых сальдо должны быть соответственно равны.
Проверка правильности учета прочих доходов и расходов.
При проведении аудита необходимо установить выполняются литребования нормативных актов о порядке учета прочих доходов и расходов.
Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщенияинформации о прочих доходах и расходах, предназначен счет 91 «Прочиедоходы и расходы».
При аудите необходимо установить правильность отражения вбухгалтерском учете следующих видов доходов:
ü поступления, связанные с предоставлениемза плату во временное пользование (временное владение и пользование) активоворганизации;
ü поступления, связанные с предоставлениемза плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы идругих видов интеллектуальной собственности, — в корреспонденции со счетамиучета расчетов или денежных средств;
ü поступления, связанные с участием вуставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценнымбумагам — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
ü прибыль, полученная организацией подоговору простого товарищества, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчетыс разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимсядивидендам и другим доходам»);
ü поступления, связанные с продажей и прочимсписанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств вроссийской валюте, продукции, товаров, -в корреспонденции со счетами учетарасчетов или денежных средств;
ü поступления от операций с тарой — вкорреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
ü проценты, полученные (подлежащиеполучению) за предоставление в пользование денежных средств организации, атакже проценты за использование кредитной организацией денежных средств,находящихся на счете организации в этой кредитной организации, — вкорреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;
ü штрафы, пени, неустойки за нарушениеусловий договоров, полученные или признанные к получению, — в корреспонденциисо счетами учета расчетов или денежных средств;
ü поступления, связанные с безвозмезднымполучением активов, — в корреспонденции со счетом учета доходов будущихпериодов;
ü поступления в возмещение причиненныхорганизации убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
ü прибыль прошлых лет, выявленная в отчетномгоду, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
ü суммы кредиторской задолженности, покоторым истек срок исковой давности, — в корреспонденции со счетами учетакредиторской задолженности;
ü курсовые разницы — в корреспонденции сосчетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
ü прочие доходы.
При аудите также необходимо установить правильность отраженияв бухгалтерском учете следующих видов расходов:
ü расходы, связанные с предоставлением заплату во временное пользование (временное владение и пользование) активоворганизации;
ü остаточная стоимость активов, по которымначисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемыхорганизацией, — в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
ü расходы, связанные с продажей, выбытием ипрочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средствв российской валюте, товаров, продукции, — в корреспонденции со счетами учетазатрат;
ü расходы по операциям с тарой — вкорреспонденции со счетами учета затрат;
ü проценты, уплачиваемые организацией запредоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), — вкорреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
ü расходы, связанные с оплатой услуг,оказываемых кредитными организациями, — в корреспонденции со счетами учетарасчетов;
ü штрафы, пени, неустойки за нарушениеусловий договоров, уплаченные или признанные к уплате, — в корреспонденции сосчетами учета расчетов или денежных средств;
ü расходы на содержание производственныхмощностей и объектов, находящихся на консервации, — в корреспонденции сосчетами учета затрат;
ü возмещение причиненных организациейубытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
ü убытки прошлых лет, признанные в отчетномгоду, — в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации идр.;
ü отчисления в резервы под обесценениевложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, посомнительным долгам — в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
ü суммы дебиторской задолженности, покоторым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, — в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
ü курсовые разницы — в корреспонденции сосчетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
ü расходы, связанные с рассмотрением дел всудах, — в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;
ü прочие расходы.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91«Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочихдоходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9«Сальдо прочих доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы ирасходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этомпостроение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся кодной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечиватьвозможность выявления финансового результата по каждой операции.
При проверке необходимо обратить внимание на возможностьвозникновения двух видов ошибок: умышленных (преднамеренных) и неумышленных(непреднамеренных).
В качестве примера можно привести следующие виды непреднамеренныхошибок:
ü неправильное отнесение прочих расходов ктому или иному периоду;
ü расходы, которые ещё фактически не былипонесены, были отражены в бухгалтерских регистрах экономического субъекта;
ü ошибочное отнесение понесённых расходов наувеличение стоимости активов, либо ошибочное списание расходов, подлежащихвключению в стоимость активов, на счета учёта;
ü неверная корреспонденция счетов приотражении некоторых расходов за счет собственных источников через счёт 84«Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».
Примерами преднамеренного искажения данных бухгалтерскойотчётности в отношении указанных расходов являются:
ü намеренное занижение расходов путёмпропуска сумм;
ü намеренное завышение расходов путёмискажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;
ü неправильная классификация расходов дляобеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатовдеятельности;
ü намеренное завышение расходов для сокрытияфактов ненадлежащего использования денежных средств;
ü оплата фиктивных расходов.
Выявленные ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочихдокументах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерскойотчётности.
По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора повопросам правильности учета прочих доходов и расходов, составляет пакет рабочихдокументов, формулирует часть аудиторского отчёта, относящуюся к областипроверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителюпроверки.
Литература
1. Федеральный закон РФ«О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г.;
2. Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказМинфина РФ № 34н от 29.07.1998 г.);
3. План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иинструкция по его применению (приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.);
4. Положение побухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (приказ Минфина РФ № 32н от06.05.1999 г.);
5. Положение побухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (приказ Минфина РФ № 33нот 06.05.1999 г.);
6. СуглобовА.Е.Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / А.Е, Суглобом, Б.Т.Жарылгасова. — 2-е изд., стер. — М.: КНОРУС, 2007. — 496 с.
7. Бычкова С.М., ФоминаТ.Ю. Практический аудит. Под ред. Бычковой С.М.- 3-е изд., перераб. и доп.- М.:Эксмо, 2009.-176
8. Кочинев Ю.Ю.Аудит. 3-еизд. — СПб.: Питер, 2005. — 400 с.