Аудит производственных запасов

Федеральное агентство по образованию РФ
ГОУ ВПО «Калмыцкий государственный университет»
Институт экономики и права
Кафедра прикладной экономики

Курсовая работа
По дисциплине: Аудит
На тему: «Аудит производственных запасов»

Работу выполнила: ст-ка 4 курса, 402 гр.
Спец-ть: бухучет, анализ и аудит
Гасанова Буува
Проверила: Муканова В.К.
Элиста 2009

Содержание
 
Введение
1.Методологические аспекты аудита производственных запасов
1.1МПЗ как объект аудита
1.2Проблемы учета МПЗ
2.Аудит производственных запасов
2.1Планирование аудита МПЗ
2.2Оценка системы внутреннего контроля
2.3Содержание аудиторских процедур
2.4Оформление результатов аудиторской проверки
2.5Предложения по совершенствованию учета МПЗ
Заключение
Списоклитературы

Введение
Целью работы является изучениеаудита сохранности и использования производственных запасов организации.
Для реализации цели поставленыследующие задачи:
— рассмотреть экономическоесодержание производственных запасов;
— рассмотреть этапы аудитапроизводственных запасов.
Цельюаудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) являетсяформирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьямматериальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой ворганизации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим вРоссийской Федерации нормативным документам. Это достигается проведениемпроверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерскогоучета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятияи их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается какосновная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.
Входе аудита материально-производственных запасов решаются следующие задачи:
— проверка действительности существования, отраженных в отчетности МПЗ;
— проверка наличия прав на МПЗ и документального подтверждения у организации;
— проверка полноты и реальности операций с МПЗ;
— проверка правильности формирования фактической себестоимости МПЗ;
— проверка правильности отражения наличия и движения МПЗ;
— проверка правильности раскрытия информации об МПЗ;
— проверка правильности отражения на забалансовых счетах
— проверка правильности оценки МПЗ и связанных с ними обязательств;
— проверка правильности выбора и применения учета МПЗ.
Производственныезапасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, а затратыматериальных ресурсов в некоторых отраслях достигают 90 % и более всебестоимости продукции. Именно поэтому усиление контроля за состояниемпроизводственных запасов и рациональным их использованием оказываетсущественное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение.

1.Методологические аспекты аудита производственных запасов
 
1.1МПЗ как объект аудита
Аудит производственных запасов — один из наиболее сложных участков учетной работы, в связи с большим объемомпроверяемой информации. На промышленном предприятии номенклатура материальныхценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учетупроизводственных запасов составляет более 30% всей информации по управлениюпроизводством. Поэтому организация контроля за движением, сохранностью ииспользованием материальных ценностей связана с большими трудностями. Важноезначение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетныхдокументов и заканчивая составлением необходимой отчетности. Неотъемлемойчастью контроля производственных запасов является экономический анализ ихиспользования, который углубляет поиски резервов повышения эффективностипроизводства.
Аудиторская проверкапроизводственных запасов необходима потому, что в связи с неправильным учетомматериально-производственных запасов может быть произведено уменьшениеналогооблагаемой прибыли. Уменьшить налогооблагаемую прибыль могут следующиеоперации:
1) необоснованное завышение расхода материалов;
2) отнесение суммы уценки производственных запасов на финансовыйрезультат;
3) неправильное исчисление фактической стоимости;
4) списание материалов на производство по мере их отпуска сосклада, а не по факту их расхода.
Производственными запасамипризнается часть имущества организации, которая используется в качестве исходныхпредметов труда (сырья, материалов и т.п.), потребляемых при производствепродукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд. Оницеликом потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят своюстоимость на стоимость производимой продукции. Для получения достовернойинформации об организации и правильности ведения бухгалтерского учета напроверяемой организации большую роль играет классификацияматериально-производственных запасов по различным признакам (экономическомусодержанию, назначению, структуре).
Материально-производственныезапасы, наряду с основными средствами и нематериальными активами, играютважнейшую роль в хозяйственной деятельности каждого предприятия. С их помощьюосуществляется большинство известных на сегодняшний день производственныхпроцессов, и они же служат первостепенной основой для создания конечногопродукта, реализуемого организациями. В качестве признаков, характеризующихактив, как МПЗ обычно указываются следующие:
1)использование в производственном процессе для обеспечения производственнойдеятельности организации;
2)срок полезного использования для объекта чаще всего не устанавливается свышеодного года;
3)конечное назначение объекта может состоять в последующей его перепродаже.
Соответственно,к производственным запасам относятся сырье, основные и вспомогательныематериалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасныечасти, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров). Кматериально-производственным запасам отнесены готовая продукция, товары,оборудование к установке.
Материально-производственныезапасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Основнаячасть материально-производственных запасов используется в качестве предметовтруда и производственном процессе.
Перед учетом производственныхзапасов стоят следующие задачи:
— правильное и своевременноедокументальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпускуматериалов; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчети списание отклонений по направлениям затрат;
— контроль за сохранностьюматериальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;
— постоянный контроль засоблюдением установочных норм производственных запасов;- систематическийконтроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных нормих расходования;
— контроль за технологическимиотходами и потерями и их использование;
— своевременное получение точнойинформации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов посравнению с установленными лимитами;
— своевременное осуществлениерасчетов с поставщиками материальных ресурсов, контроль за ценностями,находящимися в пути, неотфактурованные поставки.
 
1.2Проблемы учета МПЗ
Проблемыаудита материально-производственных запасов тесно взаимосвязаны с проблемамиучета МПЗ. Поэтому рассмотрим проблемы учета МПЗ.
Перечислим проблемы учета МПЗ:
1)В соответствии с требованиями ПБУ 6/01 активы стоимостью до 20 000 руб. заединицу или иного более низкого лимита могут отражаться в бухгалтерском учете иотчетности в составе материально-производственных запасов (МПЗ). В то же времяв ПБУ 5/01 прямо указано, что действие данного Положения не распространяется наактивы, срок использования которых превышает 12 месяцев. У организацийвозникает проблема, связанная с порядком отражения стоимости данных активов вбухгалтерском учете и отчетности, и в первую очередь с порядком списаниястоимости данных активов на расходы.
Всвязи с обозначенными проблемами также возникают вопросы о порядке формированияпервоначальной стоимости данных активов.
2)проблема признания (или непризнания) материально-производственных запасов вбухгалтерском учете.
3)В применении восьмого абзаца п. 6 ПБУ 5/01 может вызвать затруднениенеудачное требование о месте использования материально-производственныхзапасов.
4)Фактическая себестоимость материалов, полученных по договорам,предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами,определяется в два этапа (п. 10). Причем ко второму этапу организацииприступают только в случае, если первый этап не дал результата.
Напервом этапе устанавливают фактическую себестоимость полученных материалов какстоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, исходя изцены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяетстоимость аналогичных активов.
Еслифактическая себестоимость на этом этапе не сформирована, то прибегают ковторому этапу. В этом случае стоимость материально-производственных запасов,полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств(оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой всравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственныезапасы.
Чтоделать в том случае если и во время второго этапа у организации возниклисложности в определении фактической себестоимости полученных МПЗ.
5)В процессе погашения кредиторской задолженности происходит изменение формыоплаты с денежной на натуральную. В этом случае фактическая себестоимость ранееоприходованных МПЗ подлежит корректировке в соответствии с п. 10 ПБУ 5/01, чтонарушает требование п. 12 ПБУ 5/01 о неизменности фактической себестоимостиМПЗ.
6)Нормативные акты по бухгалтерскому учету требуют при составлении бухгалтерскогобаланса подразделять активы на внеоборотные и оборотные. Пункт 19 ПБУ 4/99содержит общий критерий дифференциации — срок погашения (обращения) до и выше12 мес. В следующем п. 20 того же ПБУ, где перечислен состав показателейбухгалтерского баланса, материально-производственные запасы отнесены коборотным активам. В то же время среди МПЗ у организации присутствуют такие,перспективы использования которых сомнительны по причине моральногоустаревания, сворачивания производств и т.п. Возникают сомнения в правомерностипризнания подобных МПЗ вообще в качестве актива, и уж тем более в качествеоборотного, т.е. высоколиквидного актива.
7)Проблемы учета приобретения оборудования, сырья, материалов и прочихматериально-производственных запасов, могут быть отождествлены с проблемамиучета приобретения импортных товаров.
8)Проблемы учета МПЗ возникают у многих компаний кабельного телевидения, Интернет-провайдерови других предприятий, использующих в работе кабельные сети.

2.Аудит производственных запасов
 
2.1Планирование аудита МПЗ
Цельюаудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) являетсяформирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьямматериальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой ворганизации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим вРоссийской Федерации нормативным документам. Это достигается проведениемпроверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерскогоучета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятияи их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается какосновная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.
Впроцессе проверки аудитор должен установить:
— реальность наличия и существования МПЗ;
— все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета,действительно в них представлены;
— является ли организация собственником всех МПЗ, т.е. имеются ли на нихимущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, — обязательствами;
— правильность оценки МПЗ и связанных с ними обязательств;
— правильно ли выбраны и применялись принципы учета МПЗ.
Информационнойбазой для проверки материально-производственных запасов являются:
1.Нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпускаматериальных ценностей.
2.Приказ об учетной политике.
3.Первичные документы по оформлению операций с МПЗ.
4.Организационно-правовые документы и материалы.
5.Бухгалтерская отчетность предприятия и бухгалтерские регистры по учету МПЗ.
Приступаяк проверке, аудитору необходимо получить информацию о выбранных способах иметодах учета по данному участку проверки. В соответствии с требованиями ПБУ5/98 «Учет материально-производственных запасов» в приказе об учетнойполитике должна содержаться информация о методологических аспектах учета МПЗ:
— границы между основными средствами и малоценными и быстроизнашивающимисяпредметами (МБП);
— способы начисления амортизации МБП;
— порядок учета приобретения (заготовления) МПЗ;
— методы оценки МПЗ по их видам при списании.
Руководствоорганизации-клиента зачастую недооценивает важность сведений, заложенных вучетной политике, хотя выбор того или иного учетного принципа предопределяетфинансовый результат. Отсюда возможны различного рода манипуляции и нарушения.Наиболее распространенными из них являются несоблюдение илинепоследовательность применения выбранных способов учета.
Первичныедокументы, которыми оформляют операции с МПЗ, зависят от видов и группматериальных ценностей, которыми владеет организация. Формы применяемыхпервичных документов должны содержать все необходимые реквизиты. К такимдокументам относятся: доверенности на получение материальных ценностей,приходные ордера, акты о приемке и списании материалов и МБП, лимитно-заборныекарты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, товарные иматериальные отчеты, карточки складского учета.
Корганизационно-правовым документам и другим материалам относятся:
— протоколы заседаний совета директоров, решения учредителей и других комиссий.Изучение этих документов для аудитора особенно важно, если при формировании илиизменении величины уставного капитала организации в качестве вкладов быливнесены сырье, материалы, МБП или товары, а так же, если дивиденды или доходывыплачивались материальными ценностями;
— отчеты аудиторов за прошлые годы;
— договоры на поставку сырья, материалов, товаров и т.д.;
— договоры о материальной ответственности.
Достаточноинформативными могут оказаться беседы аудитора с персоналом клиента обо всехизменениях в структуре руководства и в системах бухгалтерского учета ивнутреннего контроля, содержание и результаты которых фиксируются в рабочихдокументах.
Информациядля проверки операций с МПЗ содержится в бухгалтерской отчетности предприятия ибухгалтерских регистрах, в частности, в ф. N 1 «Бухгалтерский баланс»- показатели о МПЗ сгруппированы во втором разделе актива баланса; ф. N 5«Приложение к бухгалтерскому балансу» — разделы 3, 9; пояснительнойзаписке, прилагаемой к балансу.
Бухгалтерскиерегистры по учету МПЗ могут быть различными. Это зависит от применяемых формы испособа ведения бухгалтерского учета на предприятии, а также от видов и группимеющихся МПЗ. Но в любом случае аудитор должен проанализировать регистрысинтетического и аналитического учета по счетам 10 «Материалы», 15«Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение встоимости материалов», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиесяпредметы», 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов», 40 «Готовая продукция», 41 «Товары»,сальдовые ведомости, книги, карточки складского учета,материалы инвентаризаций.
Сбораудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедурв три этапа.
1.Процедуры подготовки и планирования аудита.
1.1.Проверка начальных остатков.
1.2.Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета ибухгалтерской отчетности.
1.3.Оценка применимости выбранной учетной политики организации и анализправильности и последовательности ее применения.
1.4.Тестирование системы внутреннего контроля.
1.5.Выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельностиаудируемого лица.
Завершаютсяпроцедуры подготовки и планирования аудита построением аудиторской выборки.
2.Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу.
Процедуры,перечисленные далее, выполняются раздельно для каждой группы МПЗ:
2.1.Проверка правильности проведения организацией инвентаризации МПЗ и отражениярезультатов инвентаризации в бухучете.
2.2.Проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ.
2.3.Анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности на МПЗ.
2.4.Анализ движения МПЗ.
2.5.Проверка документального подтверждения операций по движению МПЗ, отраженных вбухучете:
2.5.1.проверка правильности оформления документов;
2.5.2.проверка полноты документального подтверждения хозопераций.
2.6.Проверка полноты отражения операций с МПЗ в бухучете.
2.7.Проверка правильности оценки МПЗ.
2.8.Проверка правильности формирования стоимости МПЗ при их приобретении(изготовлении).
2.9.Проверка правильности оценки МПЗ при их выбытии.
2.10.Проверка правильности отражения операций с МПЗ в бухучете.
2.11.Проверка полноты раскрытия информации о МПЗ в бухотчетности.
3.Заключительные процедуры.
3.1.Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверностьбухгалтерской отчетности.
3.2.Формирование мнения аудитора о достоверности показателей МПЗ в бухгалтерскойотчетности.
Аудиторскаяпроверка МПЗ позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок вбухгалтерской отчетности. Поэтому, приступая к проверке МПЗ, аудитору нужновыявить наиболее часто встречающиеся нарушения и с учетом этого выбратьнеобходимые процедуры проверки.
 
2.2Оценка системы внутреннего контроля
Оценкасистемы внутреннего контроля, осуществляемая на всех этапах аудиторскойпроверки, необходима для получения информации о характере операций сматериально-производственными ресурсами, применяемых процедурах контроля за движениеми сохранностью материально-производственных ресурсов, а также для оценкиэффективности этих процедур.
Системойвнутреннего контроля должны быть охвачены все виды запасов и все операции сними. Для оценки системы внутреннего контроля необходимо получить информацию охарактере операций с кредиторами организации, применяемых процедурах контролякредиторской задолженности и оценить эффективность этих процедур.
Оцениваясистему внутреннего контроля в части МПЗ, нужно выяснить следующее.
Во-первых,наличие в организации необходимых условий для хранения МПЗ, т.к. их порча можетпривести к значительному снижению стоимости активов организации.
Необходимоузнать, в каком состоянии находятся места хранения запасов, каким образомзапасы размещены в местах хранения, чтобы обеспечивалась возможность их быстройприемки, отпуска и проверки наличия. Также следует выяснить наличие ворганизации материально-производственных ресурсов, принадлежащих сторонниморганизациям и принятых на ответственное хранение, и хранятся ли ониобособленно от ресурсов, принадлежащих организации.
Местахранения материалов должны быть оснащены необходимыми измерительными приборами.Правильное размещение материалов, оснащение складов и других мест хранения МПЗизмерительными приборами являются необходимой предпосылкой для количественногоучета МПЗ. Отсутствие необходимых измерительных приборов, бессистемноеразмещение материальных ценностей на складах свидетельствуют о недостаткахвнутреннего контроля, создают предпосылки для искажения данных бухгалтерскогоучета и отчетности о количестве и стоимости МПЗ. Хранение МПЗ, принадлежащихорганизации, вместе с ресурсами, принадлежащими сторонним организациям,ослабляет систему внутреннего контроля и может привести к искажению показателейМПЗ и себестоимости проданных товаров и продукции в финансовой отчетностиорганизации. В подобных случаях аудитору при проверке МПЗ и расходов напроизводство продукции следует расширить объем аудиторских процедур посуществу.
Во-вторых,полномочия лиц, ответственных за сохранность, приемку и отпуск материальныхресурсов, в частности имеющих право подписывать документы на вывоз их запределы организации.
Ворганизации должен быть определен круг материально ответственных лиц и с нимидолжны быть заключены договоры о материальной ответственности. Наличие ворганизации утвержденного перечня должностных лиц, имеющих право подписыватьдокументы на приемку и отпуск МПЗ, их вывоз за пределы организации,свидетельствует о наличии контроля этих материальных ценностей. При осуществленииопераций с МПЗ должно быть обеспечено разделение полномочий. Недопустимойявляется ситуация, когда лицо, ответственное за непосредственный отпуск готовойпродукции или товаров покупателям, одновременно дает разрешение на вывозматериальных ценностей за пределы организации, поскольку это может привести ких несанкционированной отгрузке, которая не будет отражена (либо будет отраженанесвоевременно или не полностью} в финансовой отчетности организации.
Входе проверки документов на приемку, отпуск и вывоз МПЗ аудитору следуетубедиться в том, что к исполнению принимаются только документы, оформленныедолжным образом и подписанные уполномоченными лицами.
Невыполнениеэтих требований свидетельствует о слабости (недостаточной эффективности)системы внутреннего контроля проверяемой организации и как следствие требуетрасширения объема аудиторских процедур по существу в отношении МПЗ.
В-третьих,использование в организации нормирования материально-производственных ресурсов.
Порядокнормирования МПЗ предполагает, что в организации установлены и соблюдаютсянормы отпуска сырья и материалов в производство и нормы запасов, необходимыхдля бесперебойной работы производства, а также ведется работа по выявлениюотклонений от норм, их причины анализируются и принимаются меры по ликвидацииотклонений. Использование нормирования МПЗ следует считать сильной сторонойсистемы внутреннего контроля.
Входе проверки аудитор может проконтролировать соблюдение норм отпуска МПЗ путемизучения соответствующих документов на отпуск. Проверка остатков по счетамучета МПЗ на конец отчетного периода позволяет сделать выводы относительнособлюдения установленных норм запасов, необходимых для бесперебойной работыорганизации. Наличие сверхнормативных запасов сырья и материалов может быть следствиемслабого внутреннего контроля, излишнего отвлечения средств организации назакупки запасов, в которых нет необходимости. Выявив существенныесверхнормативные запасы сырья и материалов, аудитор должен проанализироватьданные об объемах производства и выяснить, не было ли такого сокращенияпроизводства, которое способно повлиять на возможность организации продолжатьдеятельность в обозримом будущем, т. е. правомерно ли допущение непрерывностидеятельности организации. В случае выявления на складах организациисверхнормативных запасов готовой продукции, существенно превышающих обычные, аудиторунеобходимо проанализировать динамику продаж продукции организации за отчетныйпериод и установить, не связаны ли избыточные запасы готовой продукции ссокращением объема ее продаж и, если да, не повлияет ли это на соблюдениедопущения непрерывности деятельности организации.
В-четвертых,своевременность отражения операций с материально-производственными ресурсами врегистрах бухгалтерского учета, а также складского учета (карточках, книгах).
Входе самой проверки необходимо ознакомиться с системой документооборота,процедурами передачи информации из складских подразделений в бухгалтерию ипроцедурами ее обработки, удостовериться в проведении сверок данных синтетическогоучета МПЗ сданными регистров (карточек, книг) складского учета.Несвоевременность и нерегулярность передачи информации, ее обработки, сверкиданных складского учета с данными бухгалтерских регистров и показателямиотчетности свидетельствуют о недостатках системы внутреннего контроля и могутпривести к искажениям данных бухгалтерского учета и отчетности организации.
В-пятых,соблюдение инвентаризации материально производственных ресурсов.
Вначаленужно выяснить организационные вопросы проведения инвентаризации, в частности,наличие приказа о назначении инвентаризационной комиссии, периодичностьпроведения инвентаризаций.
В-шестых,контроль закупок материально-производственных ресурсов. Эффективность системывнутреннего контроля зависит от разделения обязанностей по заключениюдоговоров, оприходованию поступивших материальных ценностей и отражениюсовершенных операций в бухгалтерском учете. Это необходимо для предотвращенияслучаев оплаты завышенных или фиктивных счетов поставщиков, а также внесения врегистры бухгалтерского учета записей о приемке материально-производственныхресурсов, не соответствующих их фактическому количеству и стоимости.
Далее,путем просмотра первичных бухгалтерских документов аудитор должен убедиться втом, что поступившие в организацию материальные ценности регистрируются врегистрах (карточках, книгах) складского учета, данные об их оприходованиисопоставляются с товарно-транспортными накладными и счетами-фактурами, которые,в свою очередь, должны сопоставляться с условиями заключенных договоров.Следует также удостовериться в том, что все договоры на поставку заключены всоответствии с принятым в организации порядком и завизированы и подписаныуполномоченными лицами. Конкурсный отбор поставщиковматериально-производственных ресурсов свидетельствует об эффективности системыконтроля закупок. В этом случае посредством выборочной проверки документовследует убедиться в том, что условия конкурсных торгов соблюдаются и контрактына поставку заключаются именно с победителями торгов.
Системадокументооборота по закупкам должна обеспечивать своевременную передачу вбухгалтерию первичных документов (накладных, счетов) для отражения вбухгалтерских регистрах. Аудитору необходимо понять, обеспечивает ли системадокументооборота полноту и своевременность отражения в бухгалтерском учетеопераций по приобретению материально-производственных ресурсов.
Аудитортакже должен получить ответы на другие вопросы, необходимые, по его мнению, дляоценки системы внутреннего контроля МПЗ, планирования характера и объемааудиторских процедур.
Объемвыборки для проверки сальдо по счетам учета МПЗ и операций с ними определяетсяна основе оценки аудиторских рисков, сделанной при планировании аудита в ходе самойпроверки. При уточнении оценки системы внутреннего контроля объем выборки можетбыть изменен. Обычно на предприятиях сферы материального производстваколичество и номенклатура МПЗ и количество операций с ними достаточно велики,при проверке сальдо по счетам учета МПЗ и операций с ними аудитор применяет статистическиеметоды выборки. Если количество и номенклатура МПЗ не столь велики, можноиспользовать нестатистические методы выборки.
Всоответствии с методикой «направленной проверки» операции могут проверяться отбухгалтерского учета к первичным документам: по бухгалтерским регистрамвыбирается ряд операций по оприходованию и списанию МПЗ, затем подбираютсяпервичные документы и сопоставляются данные учета и первичных документов.
Вместес тем часть операций (например, для проверки полноты учета кредиторской задолженностиза полученные материальные ресурсы) может быть проверена в противоположномнаправлении, т. е. от первичных документов к регистрам бухгалтерского учета:выбираются первичные документы, а затем аудитор убеждается, что соответствующиеданные правильно и своевременно отражены в бухгалтерских регистрах.
 
2.3Содержание аудиторских процедур Методикаконтроля за наличием и сохранностью МПЗ.
Проверкасостояния складского хозяйства и сохранности МПЗ — одна из важнейшихаудиторских процедур. Для комплексного изучения этого участка деятельностиорганизации аудитор обследует склады, кладовые, цехи и другие места храненияпроизводственных запасов, проверяя условия их хранения, состояниепротивопожарной безопасности, оснащенность складов оборудованием, техникой,приборами и правильность их эксплуатации, состояние охраны складских помещений.Неудовлетворительная организация складского хозяйства свидетельствует о низкомуровне внутреннего контроля за сохранностью МПЗ.
Входе обследования особое внимание уделяется проверке организации материальнойответственности работников, связанных с приемкой, хранением и отпускомматериальных ценностей. Одним из условий обеспечения сохранности материальныхценностей является разработка и вручение материально ответственным лицамстандартов или должностных инструкций, в которых определены обязанности и праваработников, распорядок их работы, порядок приемки и выдачи ценностей, ихдокументального оформления, ведения учета на складах в натуральных измерителях,сроки представления отчетов в бухгалтерию и др.
Приосмотре мест хранения МПЗ по имеющимся у материально ответственных лицдокументам проверяют, своевременно ли они оформляют приемку и отпуск ценностейи делают записи в книги или карточки складского учета. Неучтенные излишкиматериалов и готовой продукции могут создаваться путем:
— замены сырья при изготовлении готовой продукции; обсчета сдатчиков сырья иматериалов в весе, влажности, понижении их сортности; обвеса, обсчета, обмерапокупателей при отпуске им готовых изделий;
— необоснованного оформления актов на потери материалов при их транспортировкеили хранении на складах.
Неучтенныеизлишки материалов обычно хранят отдельно. Для их выявления следуетиспользовать данные складского учета. Если имеются неучтенные излишки, торасход отдельных видов ценностей за определенные периоды, как правило,превышает их приход. Такой перерасход перекрывают за счет последующегопоступления и оприходования материалов аналогичных наименований. Излишкиизымают за счет последующих поступлений или оформляют бестоварными документамидо проверки их фактического наличия при инвентаризации.
Обследованиесостояния складского хозяйства и проверка сохранности материальных ценностей всочетании с последующей документальной проверкой дают возможность сделатьобоснованные выводы о сохранности МПЗ и разработать профилактическиемероприятия.
АудитМПЗ можно разделить на:
— проверку их фактического наличия, которая осуществляется с помощьюинвентаризации;
— проверку правильности оценки ценностей в учете и отчетности.
Аудиторскиепроцедуры подразделяются на проводимые до инвентаризации, во времяинвентаризации и после нее. До проведения инвентаризации аудитор запрашиваетдокументы о результатах предыдущих инвентаризаций, анализирует структурные и количественныеизменения запасов, получает информацию о местах хранения запасов, а также оборганизации инвентаризационной работы.
Аудиторможет присутствовать при инвентаризации, проводимой работниками проверяемойорганизации в последние дни отчетного года или в первые дни следующего года.Однако если инвентаризация была проведена на какую-то промежуточную дату,аудитору необходимо отследить поступление и выбытие запасов в период, прошедшийс момента проведения инвентаризации до отчетной даты. В этом случае выполняетсявыборочная сверка накладных, счетов-фактур, таможенных деклараций и т.п.документов с учетными данными.
Запасымогут хранить на нескольких складах, и в этом случае их инвентаризациюцелесообразно проводить одновременно, чтобы исключить возможность переброскиценностей с одного склада на другой. Если по каким-либо причинам это сделатьневозможно, то аудитору нужно по документам отследить внутреннее перемещениезапасов между подразделениями (складами) от момента начала инвентаризации напервом складе до ее завершения на последнем складе.
Припроведении инвентаризации у аудитора могут возникнуть сложности в получениидоказательств о запасах, вызванные особенностями технологического процесса. Дляэтого иногда могут понадобиться консультации специалистов.
Такжемогут возникнуть сложности в получении доказательств, связанных с определениемколичества запасов, которые обусловлены:
а)применением выборки. Как правило, в рамках одной проверки невозможно проверитьвсе запасы сплошным методом, однако при явном несоответствии учетных записей озапасах их фактическому наличию необходимо проверить все товарно-материальныеценности;
б)невозможностью присутствия аудитора одновременно во всех местах хранениязапасов;
в)спецификой процедур контроля — необходимо удостовериться, что не былоповторного счета и случайно или преднамеренно неучтенных ценностей. Контрольныесверки дают возможность убедиться, что подсчет ценностей был проведенправильно;
г)природой инвентаризируемых ценностей (например, инвентаризация запасовдревесины на целлюлозно-бумажных комбинатах, металлопроката и т. д.). Вподобных случаях аудитор может воспользоваться оценочными методами, когдаподсчитывают и измеряют часть запасов, а затем результаты проверкиэкстраполируют на их общее количество. Репрезентативность результатовэкстраполяции может быть проконтролирована путем их сопоставления с даннымибухгалтерского и складского учета.
Наличиенекоторых видов запасов нельзя проверить путем простого пересчета, например, внепрерывных производствах — химическом или сталелитейном. В этом случаеаудитору придется полагаться на процедуры внутреннего контроля, а также сразрешения клиента привлечь экспертов для инвентаризации таких материальныхценностей.
Иногдапо ряду причин провести инвентаризацию невозможно. Например, когда к моментузаключения договора на аудит инвентаризация на конец года клиентом уже былапроведена и проводить ее повторно он отказывается или когда проведениеинвентаризации достаточно дорого. В таком случае аудитор может применитьматематические методы, которые с определенной вероятностью позволяют оценитьвеличину запасов. Может сложиться так, что клиент не желает проводить сплошнуюинвентаризацию, но по просьбе аудитора проведет инвентаризацию частитоварно-материальных ценностей.Особенности проверки бухгалтерского учета МПЗ.
Припроверке полноты оприходования МПЗ аудитору следует учитывать условия и формырасчетов с поставщиками, выбранный вариант оценки, порядок возмещения НДС поприобретенным ценностям.
Обоснованностьопераций по поступлению и оприходованию МПЗ проверяют на основе договоров споставщиками и сопроводительных документов (товарно-транспортные накладные,счета-фактуры, спецификации, упаковочные ярлыки, качественные удостоверения,приемные квитанции и др.).
Общимспособом проверки приходных операций на складе является сопоставление приходныхдокументов склада с сопроводительными документами поставщиков или документамина приобретение материалов в розничной торговле за наличный расчет.
Объектомаудиторского исследования является оперативная и служебная информация.Например, из журнала по учету поступивших грузов можно получить данные вразрезе поставщиков об ассортименте и сроках поставки материальных ценностей.Аудитор изучает, как организован такой учет в проверяемой организации:указываются ли по каждому поставщику ассортимент и сроки поставки материалов подоговору и приводится ли на основании документов фактически поступившийассортимент материалов с указанием даты поступления. Для выяснения достоверностиприведенной в оперативном учете информации аудитор сопоставляет ее с данными,отраженными в бухгалтерском учете. По записям в журнале учета поступающихгрузов и карточкам учета договоров поставки аудитор может определить, какиепоставки были осуществлены за проверяемый период.
Еслиматериальные ценности закупали за наличный расчет у физических лиц илипредпринимателей без образования юридического лица, то аудитор обращаетвнимание на наличие и правильность оформления закупочных актов. Закупочный актдолжен содержать следующие обязательные реквизиты: паспортные данные продавца,наименование, количество и стоимость материальных ценностей.
Внутреннимидокументами, которыми оформляют поступившие ценности, могут бытьсопроводительные документы поставщиков со штампами получателя груза, приемныеакты, приходные накладные и некоторые другие документы в зависимости отпринятого порядка оформления приемки груза.
Приступаяк проверке полноты оприходования и правильности оценки покупных материальныхценностей, аудитор устанавливает, соответствуют ли итоговые суммы, отраженные введомостях учета материальных ценностей, данным других учетных регистров.
Поданным регистра синтетического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками», а также по приходным документам складов аудитор определяетколичество поступивших материалов и правильность документального оформленияприемки грузов. Для этого оплаченные платежные документы поставщиковсопоставляются с приходными ордерами, приемными актами, а также с записями в карточкахскладского учета.
Проверяяполноту оприходования материальных ценностей, аудитор обращает внимание нареальность кредиторской задолженности поставщикам с целью выявить неучтенныесчета поставщиков. Для этого он сверяет записи в регистрах бухгалтерского учетас данными предъявленных счетов, договоров, денежных документов об оплатепоставщикам.
Входе документальной проверки операций по поступлению МПЗ устанавливаютсоблюдение правил количественной и качественной приемки; правильностьоформления актов приемки, коммерческих актов, актов расхождений, выявленных приприемке; своевременность представления в бухгалтерию отчетов материальноответственных лиц и реестров оправдательных документов. При выявлениирасхождений необходимо провести встречную проверку документов.
Припроверке полноты оприходования материальных ценностей внутренние документысверяют с сопроводительными документами поставщиков. Аудитор изучаетправильность составления актов на расхождение в количестве и качествепоступивших материальных ценностей и своевременность предъявления претензий кпоставщикам или транспортной организации (например, железной дороге). Иногдатакие расхождения могут быть результатом присвоения материальных ценностей иоформления подложных актов с целью скрыть недостачу или пересортицу.
Вслучае необходимости аудитор проводит встречную сверку с документами,находящимися у поставщиков материальных ценностей.
МПЗ,не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении,в соответствии с условиями договоров принимают к учету на забалансовые счета воценке, предусмотренной в договоре (п.13 ПБУ 5/98).
Материальныеценности, принятые на ответственное хранение, а также сырье и материалы,принятые в переработку в качестве давальческого сырья, должны храниться иучитываться отдельно от собственных производственных запасов. Такие ценностидолжны быть учтены на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальныеценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы,принятые в переработку».
Напрактике достаточно распространено приобретение товарно-материальных ценностейпо договорам мены, когда аудитор может столкнуться с неопределенностью вотношениях между партнерами, неправильным оформлением хозяйственных операций,неверным определением даты реализации, получения или отгрузки товаров, а такжеиными ошибками в бухгалтерском учете и исчислении налогов. Например,материальные ценности, полученные по договору мены, на склад не приходуют, асразу же списывают в расход. Выявить подобное нарушение аудитор может, уточнив,как соблюдаются условия договоров, и по карточкам складского учета материалов,если в них будут обнаружены отрицательные суммы остатков.
Законодательныенормы, регулирующие товарообменные операции, заложены в ГК РФ (ст.567, 568),ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и ПБУ 5/98 с изменениями в соответствии с приказом МинфинаРоссии от 24.03.2000 N 31н, в котором, в частности, указано, что фактическаясебестоимость МПЗ, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денег),определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организацияобычно определяет стоимость аналогичных ценностей.
Статья40 НК РФ дает право налоговым органам контролировать правильность примененияцен по некоторым видам сделок, в том числе и по товарообменным. В частности, цены,применяемые сторонами сделки на обмениваемые товары, не должны отклонятьсяболее чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров в ту илидругую сторону. Если это условие соблюдается, то налог на прибыль и НДСрассчитывают исходя из цены договора.
Еслизаконом или договором мены не предусмотрено иное, то право собственности наобмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены вкачестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передатьсоответствующие товары обеими сторонами.
Поэтомувыручку от реализации продукции или товаров по договору мены следует отражать вбухгалтерском учете одновременно после исполнения обеими сторонами обязательствпередать соответствующие товары.
Проверканеотфактурованных поставок имеет некоторые особенности. Они должны бытьотражены в регистре по счету 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» по цене последней партии поступления по каждой поставкеотдельно, причем вместо номера должна ставиться буква «Н»(неотфактурованные). Аудитору следует уточнить, как были сделаны в учете записипо оприходованию таких материальных ценностей, поскольку в следующем месяце, помере поступления документов поставщиков, эти записи должны быть сторнированы содновременным оприходованием материалов по фактической стоимости приобретенияна основании расчетных документов поставщиков.
Приналичии неотфактурованных поставок аудитор проверяет:
— как соблюдается порядок составления приемных актов;
— правильность и полноту оприходования ценностей, поступивших без документов;
— правильность установления цен;
— правильность корректировок при поступлении встречных документов поставщика (дляэтого аудитору необходимо сверить записи в акте приемки с данными поступившихпозже документов поставщиков).
Еслиу клиента имеются материальные ценности в пути, т.е. оплаченные, но еще неприбывшие к концу месяца, то аудитору для подтверждения достоверности отраженияв бухгалтерском учете и балансе стоимости таких ценностей целесообразноубедиться в том, что они впоследствии получены и оплачены или включены в составкредиторской задолженности на дату составления баланса.
Аудиторунужно выяснить, какой из двух возможных вариантов учета таких ценностейприменяется в организации. При первом варианте стоимость этих материалов отражаютв конце каждого месяца записью:
Д-тсч.15 «Заготовление и приобретение материалов»,
К-тсч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Аудиторпроверяет наличие кредиторской задолженности по таким поставкам, поскольку вначале следующего месяца эта запись должна быть сторнирована. Оплаченныепоставщикам суммы за не прибывший груз должны продолжать числиться в учете доприбытия груза как дебиторская задолженность.
Привтором варианте такие записи делают в течение месяца на основании поступивших ворганизацию расчетных документов поставщиков, независимо от фактическогопоступления материалов. На отдельные даты на счете 15 «Заготовление иприобретение материалов» может быть дебетовое сальдо, характеризующеестоимость оплаченных, но еще не прибывших к концу месяца грузов. Вбухгалтерском балансе остаток этих ценностей, находящихся в пути, должен бытьприсоединен к статье баланса «Производственные запасы».
Иногдав составе статьи «Материальные ценности в пути» организации отражаютвыявленные при приемке материалов недостачи, различные претензионные суммы порасчетам с поставщиками, дебиторские задолженности за оплаченные и долгое времяне оприходованные (иногда возможно и похищенные) ценности. Поэтому объектамипоследующей проверки должны стать учетные записи в регистре по счету 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части расчетов заоплаченные материальные ценности, находящиеся в пути. По каждому расчетному(платежному) документу, по которому в течение длительного времени не поступилиоплаченные материальные ценности, необходимо тщательно проверить транспортнуюнакладную (квитанцию) и другие основания для предъявления счета к оплате. Принеобходимости аудитор сопоставляет эти записи со взаимосвязанными первичнымидокументами и учетными регистрами поставщиков (проводит встречную сверку).
Входе аудита МПЗ аудитор проверяет порядок отражения в учете НДС по поступающимценностям.
Предъявляемыепредприятию-покупателю к уплате суммы НДС, выделенные в расчетных документахпоставщиков отдельной строкой, отражают по дебету счета 19 «Налог надобавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Уплаченные суммы НДС невключают в стоимость приобретения производственных запасов на счетах 15«Заготовление и приобретение материалов» и 10 «Материалы».
Дебетовоесальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям» на любую отчетную дату характеризует сумму НДС, относящуюся кприобретенным, но еще не оплаченным материальным ценностям. Эту сумму выделяютпо соответствующей статье раздела II актива баланса.
Аудиторобращает внимание на порядок списания НДС в зависимости от назначениязакупаемых запасов или целей, в которых они были использованы, так как поматериалам и МБП непроизводственного назначения НДС, учтенный на счете 19«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», долженбыть списан за счет собственных источников предприятия записью:
Д-тсч.88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
К-тсч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
НДСпо приобретенным материальным ценностям подлежит возмещению из бюджета толькотогда, когда выполнены следующие законодательные условия:
— НДС выделен отдельной строкой в расчетных и первичных учетных документах,
— материальные ценности фактически оприходованы;
— материальные ценности приобретены для производственных нужд.
Вовсех случаях НДС списывают только при условии оприходования и оплаты ценностейпоставщику.
Напрактике достаточно распространено нарушение, когда организации списываютматериальные ценности на затраты без их оприходования, т.е. не соблюдаятребования полноты отражения операций с МПЗ. Это приводит к налоговымпоследствиям по НДС. Например, аудитор установил, что организацией был полученкабель, стоимость которого по счету поставщика составляет 120300 руб., НДС — 24060 руб. В бухгалтерском учете клиента сделаны такие записи:
Д-тсч.20 «Основное производство»,
К-тсч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
120300руб.
настоимость кабеля;
Д-тсч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
К-тсч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
24060руб.
насумму НДС;
Д-тсч.68 «Расчеты с бюджетом»,
К-тсч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
24060руб.
насумму НДС.
Вданной ситуации аудитором был сделан вывод об искажении остатка МПЗ и завышенииих себестоимости за отчетный период, так как не все материалы в полном объемебыли списаны на производство. Кроме того, в связи с тем, что не всематериальные ценности были своевременно оприходованы, налоговые органы могутпризнать необоснованным предъявление НДС к зачету.
Однакопри определенных условиях НДС, приходящийся на поступившие материальныеценности, подлежит включению в их фактическую себестоимость приобретения, вчастности, когда:
— производственные запасы используют для изготовления продукции, выполнения работили услуг, не облагаемых НДС;
— производственные запасы покупают за наличный расчет у организаций розничнойторговли и населения;
— приобретают многооборотную тару;
— в счете-фактуре и расчетных документах НДС не выделен.
Вп.6 ПБУ 5/98 приведен примерный состав фактических затрат на приобретение МПЗ.К ним, в частности, относятся затраты на заготовку и доставку МПЗ, содержаниезаготовительно-складского аппарата организации, оплату процентов по кредитампоставщиков и заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов ипроизведены до оприходования МПЗ на складе организации.
Припроверке правильности списания транспортно-заготовительных расходов илиотклонений от учетных цен, выявленных на счете 16 «Отклонение в стоимостиматериалов» либо непосредственно отдельными позициями на счете 10«Материалы», нужно обратить внимание на случаи, когда счетатранспортной или посреднической организации, с помощью которых приобреталиматериалы, получены позже, чем были оприходованы МПЗ. В этом случаетранспортные расходы не могут быть включены в фактическую себестоимостьматериалов в момент их оприходования.
Расходына содержание заготовительно-складского аппарата предприятия подлежат включениюв фактическую себестоимость заготовленных материалов в соответствии спринципами, отраженными в учетной политике предприятия. Распределяют такиерасходы, как правило, по окончании отчетного месяца.Проверка правильности оценки МПЗ при их оприходовании исписании в производство.
Материальныеценности должны быть отражены в учете и отчетности по фактическойсебестоимости. Ее определяют по затратам на их приобретение(транспортно-заготовительные расходы), включая оплату процентов за приобретениев кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов; наценки (надбавки),комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплаченные снабженческим,внешнеэкономическим и иным организациям; таможенные пошлины, расходы натранспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями(без НДС).
Правильностьоценки материальных ценностей находится в зависимости от организации ипостановки их аналитического и синтетического учета. Поэтому аудитор долженпроверить, ведется ли учет на счете 10 «Материалы» в разрезесубсчетов (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,конструкции и детали, топливо и другие однородные группы) и по каждомунаименованию материальных ценностей в зависимости от их потребительскихпризнаков (сорта, марки, кондиции и т.д.); присваивают ли материальнымценностям номенклатурные номера в зависимости от их потребительских признаков иуказывают ли их в первичных документах и складском учете.
Еслипроизводственные запасы учитывают по учетным ценам, объектом контроля являетсяраспределение отклонений между этими ценами и фактической себестоимостьюприобретенных материалов.
Финансовыепоказатели деятельности организации зависят от выбранного метода оценкизапасов. Одной из проблем является определение правильности оценки МПЗ на конецотчетного периода, так как в течение года их приобретают по разным ценам.Конечную стоимость запасов можно регулировать при помощи специальных методовоценки. Способ проверки зависит от того, какой метод списания МПЗ (дляразличных видов материальных ценностей они могут быть разными) применяют ворганизации.
Приопределении фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых впроизводство, разрешено использовать один из следующих методов оценки запасов:по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); посебестоимости единицы приобретения материалов.
Аудитордолжен убедиться в неизменности применения в течение года выбранных методовоценки по отношению к конкретным видам запасов; проверить правильность ихприменения, а также обоснованность и полезность для управления.
Еслиучетной политикой организации установлено, что МПЗ оцениваются по методу ФИФО,то их должны списывать в производство в оценке запасов, которые были купленыпервыми, с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. В балансеже остатки материальных ценностей должны быть показаны по ценам последних,более дорогих закупок.
Еслизапасы оценивают по средней себестоимости, аудитору необходимо проверитьнесколько первичных документов на оприходование, чтобы определить точностьоценки какой-либо партии запасов, т.е. проверить, правильно ли рассчитанасредняя цена.
Посебестоимости единицы приобретения материалов оценивают лишь те МПЗ, которыеорганизация использует в особом порядке (драгоценные металлы и камни и т.п.),или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга.
Проверитьправильность списания стоимости материальных ценностей на издержки производствааудитор может по формуле товарного баланса:
Р = Н + П — К,
гдеР — стоимость материальных ценностей, израсходованных в отчетном периоде; Н, К- стоимость остатка материальных ценностей на начало и конец отчетного периодана счетах учета производственных запасов; П — стоимость материальных ценностей,поступивших за отчетный период (дебетовые обороты по счетам 10«Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиесяпредметы» и др.).
Приошибочном или умышленном завышении фактической себестоимости материаловискусственно увеличиваются затраты на производство готовой продукции иснижается прибыль от реализации продукции.
Еслив организации имеются материальные ценности, цена на которые в течениеотчетного года снизилась, или они частично потеряли свое качество или моральноустарели, то их должны оценивать и отражать в балансе на конец года не пофактической себестоимости, а по цене возможной реализации, если она нижепервоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы вценах на финансовые результаты. Эта норма, предусмотренная п.62 Положения поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,устанавливает обязанность, а не право организаций проводить такую уценкуимущества по окончании отчетного года.
Чтобыпровести проверку использования материальных ценностей на производственные идругие цели, аудитор должен детально ознакомиться с особенностямитехнологического процесса, а также с порядком передачи ценностей со склада впроизводство, поскольку при их нарушении возникают многие недостатки и дажезлоупотребления.
Отпускматериалов в производство проверяют по накопительным ведомостям расходаматериалов со складов, составляемым на основе расходных документов.Проверка операций по реализации материалов.
Аудитордолжен установить целесообразность таких операций, правильность оформления всехдокументов — договоров, доверенностей, товарно-транспортных накладных и другихпервичных документов (в частности, проверить, выделен ли в них отдельнойстрокой НДС).
Операциипо реализации должны быть отражены по кредиту счета 10 «Материалы»идебету счета 48 «Реализация прочих активов» и одновременно по дебетусчета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 48 насуммы, причитающиеся к получению с покупателей за реализуемые им материалы.
Побезвозмездной передаче материальных ценностей аудитор проверяет правильностьопределения их стоимости для целей налогообложения. Их списание должно бытьотражено записью:
Д-тсч.80 «Прибыли и убытки»,
К-тсч.10 «Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиесяпредметы», 41 «Товары»
научетную стоимость.
Длярасчета налога на прибыль стоимость передаваемых ценностей необходиморассчитывать по средней цене реализации или по цене последней реализации.
Проверкасписания потерь МПЗ. Особенно тщательно должны быть проверены документы насписание недостач, порчи и уценки МПЗ, а также правильность применения норместественной убыли при перевозках некоторых видов материалов. Например, потоварно-материальным ценностям, перевозимым в герметической упаковке, такиенормы не применяются, а по материалам, поступающим в стеклянной таре, следуетприменять нормы допустимого боя во время транспортировки. Потери в пределах исверх норм естественной убыли могут быть списаны только по надлежаще оформленнымдокументам с разрешения руководителя организации в размере, не превышающемнедостачу по сличительной ведомости.
Особоговнимания аудитора требуют операции по списанию материалов сверх установленныхнорм, а также потерь от порчи и уценки. В соответствии с п.62 Положения поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерацииматериальные ценности, цена на которые в течение года снизилась, либоустаревшие материальные ценности или частично потерявшие первоначальныекачество могут быть в конце года уценены, т.е. определена цена их возможнойреализации. Если она окажется ниже первоначальной стоимости приобретения, торазница в ценах относится на финансовые результаты (без уменьшенияналогооблагаемой базы по налогу на прибыль).
Списаниепотерь от уценки должно быть подтверждено актами и инвентаризационными описями,сведениями о рыночных ценах на дату уценки, а также о покупных ценахуцениваемых материалов.
Крометого, аудитор на основании первичных документов проверяет достоверность записейв регистрах синтетического и аналитического учета (выборочным способом).
Проверкаправильности отражения в учете операций с тарой. В некоторых организацияхколичество тары и ее суммарная стоимость существенны.
Аудиторпроверяет:
— правильность формирования и отражения учетной стоимости тары.
Всинтетическом учете тару можно отражать по фактической себестоимости, котораяскладывается из всех расходов на ее приобретение (п.58 Положения по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации) или позалоговым ценам (п.27 Основных положений по учету тары на предприятиях);
— правильность отражения тары на счетах бухгалтерского учета.
Напромышленных предприятиях тару, предназначенную для постоянного хранения МПЗ наскладах или для осуществления технологических процессов производства, взависимости от ее стоимости, срока службы и принятой учетной политики можноучитывать в составе основных средств на счете 01 «Основные средства»или МБП на счете 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».Тару, предназначенную для транспортировки и упаковки продукции, учитывают насубсчете 10-4 «Тара и тарные материалы». Тару, использованную дляупаковки готовой продукции, если ее стоимость включена в отпускную (продажную)цену продукции, списывают и включают в производственную себестоимостьпродукции, если затаривание производится непосредственно в цехах основногопроизводства, или относят на коммерческие расходы, когда продукцию упаковываютпосле ее сдачи на склад готовой продукции.
Вторговых организациях тару учитывают на субсчете 41-3 «Тара под товаром ипорожняя», а в розничной торговле стеклянную посуду под товаром и порожнююучитывают как товар на субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле».
Транспортнуютару в зависимости от характера оборачиваемости можно разделить на две основныекатегории:
1)однооборотная — тара, стоимость приобретения которой у поставщика включена встоимость приобретения материалов (она не подлежит возврату поставщикам);
2)многооборотная — тара, которая находится в обращении несколько раз, и поусловиям договора поставки такая тара подлежит возврату поставщикам.
Понятия«возвратная» и «невозвратная» тара регулируютсяисключительно договором между продавцом и покупателем.
Занекоторые виды многооборотной тары, поставляемой с продукцией (товаром), спокупателя взимают залог, который ему возвращают после получения порожней тарыв исправном состоянии. Залоговая стоимость тары выделяется в сопроводительныхдокументах поставщиков отдельной строкой. Обращающаяся по залоговым ценаммногооборотная тара остается в собственности поставщика. Продавец не намеренпродавать ее, а покупатель — приобретать в собственность. Уплата залоговойстоимости тары представляет собой средство обеспечения обязательства повозврату тары.
Припродаже товаров в многооборотной таре в условия договора поставки включаетсяобязательство покупателя возвратить всю или определенное количество этой тары.Если тару не сдают поставщику в указанный в договоре срок, залоговую стоимостьтары покупателю не возвращают;
— правильность учета тары в соответствии с условиями хозяйственных договоров, покоторым тара может оставаться в собственности поставщика или передаваться всобственность покупателя. Узнать об этом аудитор может из раздела «Тара иупаковка» договоров поставки или купли-продажи. Если такой раздел вдоговоре отсутствует или тара не выделена как отдельный предмет договора, тозатаренную продукцию (товары) рассматривают как сложную вещь (ст.134 ГК РФ), навсе составные части которой распространяются условия сделки, если иное непредусмотрено договором.
Еслиорганизация пользуется залоговой тарой, то аудитору следует проверитьправильность учета таких операций. Нередко стоимость залоговой тары отражают всоставе собственного имущества организации по счету учета материалов, нарушаяпринципы права собственности и реальности. При совершении нормальноготовародвижения между поставщиком и покупателем залоговая тара остается всобственности поставщика и отражается на его синтетических счетах. Посколькуправо собственности на многооборотную залоговую тару остается у поставщика,отражение ее стоимости в бухгалтерском учете покупателя приводит к завышениюстоимости имущества и излишней уплате налога на имущество. Право собственностина залоговую многооборотную тару, не принимаемую поставщиком, переходит кпокупателю после оформления документов на отказ в возврате.
Аналитическийучет тары нужно вести по каждому ее наименованию. При его проверке аудиторможет выявить ошибки путем сверки остатков по данным отчетов материальноответственных лиц и сальдовой ведомости.
Расходы,которые возникают в процессе нормального товародвижения и связаны с перевозкой,погрузкой и выгрузкой тары, отражают на счетах учета затрат.
Потери,к которым относятся лом, бой и порча тары, снижение ее стоимости из-занарушения условий нормального товародвижения, есть не что иное, как убытки пооперациям с тарой, которые в соответствии с Положением о составе затратвключаются в состав внереализационных расходов.
Доходыот операций с тарой в соответствии с Положением о составе затрат включаются всостав внереализационных доходов.
СогласноПБУ 9/99 и 10/99 в зависимости от производимых действий с тарой (реализация,списание, безвозмездное получение и т.д.) расходы, потери и доходы по таремогут быть операционными или внереализационными.
Учетпотерь и доходов по операциям с тарой ведут на счете 80 «Прибыли иубытки». Расходы и убытки по таре уменьшают налогооблагаемую базу поналогу на прибыль, а доходы увеличивают эту базу.
Проверкаопераций по движению МБП. При проверке аудитор устанавливает, обеспечивает лиучет:
— контроль за своевременным и полным оприходованием МБП;
— выявление их фактической себестоимости в зависимости от классификационных групп(инструменты, инвентарь, спецодежда, и др.), а внутри групп — по ихнаименованиям.
Проверкуцелесообразно начинать с анализа состава МБП на основе лимита стоимости,заложенного в учетной политике. В ходе анализа необходимо выяснить, не было липеревода объектов основных средств в МБП в связи с переоценкой. Такой переводне допускается.
Порядоки последовательность проверки операций с МБП аналогичны проверке операций посчетам учета материалов.
Переченьпредметов (имущества), относящихся к категории МБП, установлен п.50 Положенияпо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации.
Проверяязаписи в карточках складского учета или в ведомостях по счету 12«Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», следует установить, нетли среди них предметов, относящихся к основным средствам. Если руководителеморганизации установлен меньший предел стоимости, чем определенный лимит длявключения в состав малоценных предметов, то аудитор выясняет, не связано ли этос регулированием прибыли отчетного периода за счет изменения цен на МБП илиамортизационных отчислений.
Припроверке используют данные регистров к счету 12 «Малоценные ибыстроизнашивающиеся предметы» по субсчетам: 1 «МБП на складе»,2 «МБП в эксплуатации», 3 «Временные (нетитульные)сооружения».
Проверяяправильность оприходования МБП, аудитор обращает внимание на правильностьдокументального оформления и формирования стоимости их приобретения. Особотщательно он должен проверить операции по выбытию и движению МБП. Передача МБПсо склада в эксплуатацию должна быть документально оформлена. Сам факт передачиих в эксплуатацию является основанием для начисления амортизации.
РеализацияМБП должна быть отражена на счете 48 «Реализация прочих активов».
Надлежащаяорганизация бухгалтерского учета и внутреннего контроля предполагает раздельныйаналитический учет движения малоценных и быстроизнашивающихся предметов,находящихся в запасе (на сладе) и в эксплуатации. При этом в отдельную группувключают бывшие в эксплуатации предметы, возвращенные на склад до полногоизноса (во избежание двойного счета при повторной передаче их в эксплуатацию).
Начислениеамортизации МБП контролируется на основе записей по кредиту счета 13«Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» в корреспонденциисо счетами учета производственных затрат или эксплуатационных расходовобслуживающих производств и хозяйств.
Затратына погашение стоимости малоценных инструментов и приспособлений общегопользования, имеющих универсальное применение, хозяйственного инвентаря,специальной одежды и обуви обычно включают в издержки производства в два этапа:половину стоимости — в момент передачи в эксплуатацию и вторую половину ее (завычетом стоимости предметов по цене возможного использования) — при выбытии занепригодностью.
МПЗвлияют на характеристики хозяйственной деятельности больше, чем какой-либодругой вид активов. Обобщая результаты проверки, аудитору необходимосистематизировать собранные в рабочих документах доказательства. По нарушениям,имеющим системный характер, выявленную ошибку следует распространить на всюпроверяемую совокупность. Существенность выявленных отклонений определяется сучетом размера выборки и системного характера ошибок.
Существеннаяошибка при учете МПЗ приводит к искаженному отражению в бухгалтерскойотчетности оборотных средств, себестоимости продаж, валовой и чистой прибыли.
 
2.4Оформление результатов аудиторской проверки
Какпоказывает практика, наиболее часто приходится сталкиваться со следующиминарушениями, допускаемыми предприятиями:
1)отсутствие первичных приходно-расходных документов или оформление их снарушением установленных требований;
2)неправильное исчисление фактической стоимости заготовления материалов;
3)списание в расход неоприходованных материальных ценностей (не оформленныхприходными документами);
4)списание материалов на производство по мере их отпуска со склада, а не по фактуих расхода, отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение;
5)несоблюдение зафиксированного в учетной политике варианта учета материальныхценностей, списываемых на производство;
6)арифметические ошибки при расчете реализованной торговой наценки;
7)несоответствие информации о наличии производственных запасов по данным Главнойкниги и журналов-ордеров;
8)несвоевременное оприходование товарно-материальных ценностей;
9)изменение метода оценки запасов в течение года;
10)учет сохранности и списания материальных ценностей ведется с нарушениями;
11)отсутствуют акты приема-передачи имущественных ценностей при смене материальноответственных лиц;
12)необоснованно завышается расход материалов;
13)сумма уценки производственных запасов относится на финансовый результат, врезультате чего уменьшается налогооблагаемая прибыль.
Послепроведения всех необходимых процедур проверки руководитель бригады аудиторов долженоценить полноту и качество выполнения всех аудиторских процедур. Аудиторскоезаключение – это неотъемлемый элемент любого вида аудита, как обязательного,так и добровольного. Именно аудиторское заключение предоставляет пользователямфинансовой отчетности информацию о ее достоверности. Форма аудиторскогозаключения и порядок его составления определены ФПСАД №6.
Входе проверки должны быть собраны доказательства того, что МПЗ правильноклассифицированы в отчетности по основным группам (сырье и материалы, готоваяпродукция, товары) и вся существенная информация о них раскрыта в отчетности. Ктакой информации, в частности, относятся: учетная политика организации вотношении оценки МПЗ (по группам); стоимость МПЗ (по группам) на начало и конецотчетного периода; величина и движение резерва под снижение стоимости МПЗ;стоимость МПЗ, переданных в залог и права организации на которую ограниченыиным образом; другая информация о МПЗ, существенная для финансовой отчетностиорганизации, и информация, раскрытие которой в отчетности необходимо согласнодействующим нормативным документам. Правильность и полнота раскрытия вотчетности существенной информации о МПЗ проверяется путем изучения исопоставления раскрытой в отчетности информации с доказательствами, полученнымив результате аудиторских процедур.
Результатыаудиторской проверки не могут ограничиваться только аудиторским заключением,содержащим лишь краткое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности. Ваудиторской практике наряду с аудиторским заключением используетсяпредоставление руководству проверяемого субъекта также письменной информации.
Письменнаяинформация является конфиденциальной и должна быть передана только лицу,подписавшему договор на проведение аудиторской проверки, или лицу, прямоуказанному в нем в качестве ее получателя.
Впроцессе проверки аудитор может предоставить руководству проверяемого субъектапредварительный вариант письменной информации в целях оперативного внесения вучет и отчетность необходимых исправлений и уточнений. А вместе с аудиторскимзаключением представляется окончательный вариант отчета.
 
2.5Предложения по совершенствованию учета МПЗ
В комплексе мер по созданию системыаудита МПЗ большое значение имеет формирование полной и достоверной учетнойинформации о наличии, движении и использовании производственных запасов накаждом предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля заих сохранностью. Важное значение приобретает улучшение качественных показателейиспользования производственных запасов. Этого можно добиться путем экономииматериалов и более эффективного их использования. Решения вышеизложенных задачможно достичь, применяя более прогрессивные конструкционные материалы, внедряяновые технологии, заменяя дорогостоящие материалы более дешевыми без снижениякачества продукции, сокращая отходы и потери в производственном процессе, атакже широко вовлекая в хозяйственный оборот вторичные ресурсы и попутныепродукты.
Существенноулучшить учет производственных запасов можно, совершенствуя применяемые документыи учетные регистры, т.е. более широко используя накопительные документы(лимитно-заборные и комплектовочные карты, ведомости и др.), предварительнуювыписку документов по движению материалов и оперативных документов навычислительных машинах, карточки складского учета в качестве расходного документапо отпущенным материалам (бездокументальной системы оформления расходаматериалов) и др.
Впункте 2.5 также предложены решения проблем, изложенных в пункте 1.2.
1)Если организация установила для основных средств стоимостной лимит (20 000руб.) в целях их учета в составе МПЗ, она может самостоятельно установитьпорядок учета активов, стоимость которых не превышает этот лимит. Рекомендуетсяиспользовать правила учета материально-производственных запасов,предусмотренные ПБУ 5/01.
Приобретениетаких объектов отражается непосредственно на счете 10 «Материалы» безиспользования калькуляционного счета. Когда подготовка к использованию объектовтребует продолжительного времени и существенных дополнительных затрат помимостоимости покупки, организации следует использовать калькуляционный счет дляформирования первоначальной стоимости активов. В качестве такого счета можноиспользовать непосредственно счет 08 «Вложения во внеоборотныеактивы» либо счет 15 «Заготовление и приобретение материальныхценностей» вплоть до того момента, пока стоимость затрат не превыситустановленный лимит или не будет окончательно сформирована. Малоценные средстватруда в пределах установленного стоимостного лимита не включаются в стоимостьобъекта обложения налогом на имущество.
Вотдельных случаях оприходование и списание материалов производится с нарушениемустановленных требований. Так, не оформляется должным образом насоответствующих унифицированных бланках материальный учет прихода и расхода(списания) материальных ценностей или же заполняются не все необходимыереквизиты этих форм.
2)С одной стороны, материально-производственные запасы можно признавать в учетенезависимо от наличия права собственности (т.е. «снято» юридическоеограничение признания указанных активов).
Сдругой стороны, нормы ПБУ 5/01 не устанавливают экономических критериевпризнания этой группы активов.
Организациявправе самостоятельно толковать нечеткие нормы ПБУ 5/01 и соответственноопределять порядок признания (или непризнания) материально-производственныхзапасов в бухгалтерском учете.
3)Доставка до «места использования» может быть истолкована каквключение в себестоимость запасов затрат по внутризаводскому перемещению отскладов до тех производственных помещений, в которых данные материально-производственныезапасы фактически используются.
Однакотакое толкование может означать только то, что организация не будет иметьданных о фактической себестоимости конкретной единицыматериально-производственных запасов до момента отпуска ее в производство, что противоречитздравому смыслу. Указанную норму можно трактовать как «расходы по доставкедо склада».
4)При наличии подобных ситуаций авторы рекомендуют закрепить в Учетной политикеразличные варианты определения фактической себестоимости полученных МПЗ с учетомприоритета их применения. Например:
— привлечение независимого оценщика (с включением стоимости оценки в фактическуюсебестоимость запасов);
— по текущей рыночной стоимости на дату выбытия переданных МПЗ;
— по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учетуполученных МПЗ;
— в сумме, указанной в договоре;
— в размере наценки к учетной стоимости по отдельным МПЗ или группам (видам)передаваемых запасов и т.д.
5)Таким образом, покупная стоимость уже оприходованных МПЗ корректируется сучетом стоимости выбывающих МПЗ.
Определяемстоимость выбывающего имущества.
Еслистоимость поступивших МПЗ исходя из стоимости выбывающих запасов неопределилась, переходим к варианту определения стоимости по стоимостиполученных МПЗ (второй абзац п. 10 ПБУ 5/01). А это означает возврат кпервоначальной фактической себестоимости ранее поступивших МПЗ по договору соплатой денежными средствами до ее изменения на натуральную форму.
Втакой ситуации фактическая себестоимость ранее оприходованных МПЗ не корректируется,соблюдаются положения п. 12 ПБУ 5/01.
Подчеркнем,что к первоначальной фактической себестоимости оприходованных МПЗ мы приходимтолько в том случае, если не можем определить себестоимость выбывающихценностей.
6)Если возникает неопределенность относительно дальнейшего использования запасовв процессе производства, их стоимость должна резервироваться. При этом запасыотражаются в составе оборотных активов в сумме превышения их первоначальнойстоимости над величиной созданного резерва, а не переводятся в составвнеоборотных активов.
7)При отражении в учете импортных торговых операций необходимо, чтобы, во-первых,импортируемый товар был своевременно поставлен на учет и, во-вторых,фактическая стоимость импортного товара была правильно сформирована на счетахбухгалтерского учета. В соответствии с Приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г.N 2н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет активови обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте “ПБУ3/2000», датой совершения операции по импорту материально-производственныхзапасов, иного имущества является дата перехода права собственности к импортеруна импортированный товар, иное имущество. Именно на эту дату товар должен бытьпоставлен на балансовый учет. Соответственно, курс Банка России для пересчета врубли суммы иностранной валюты, в которой выражена стоимость товара, нужнобрать также на эту дату.
Фактическаясебестоимость (первоначальная стоимость) импортного товара складывается изконтрактной стоимости и накладных расходов (транспортных расходов, таможенныхплатежей и прочих расходов по закупке). Первой составляющей частью фактическойсебестоимости (первоначальной стоимости) импортного товара является контрактнаястоимость. Несоблюдение условий поставки может привести к необоснованномузавышению фактической себестоимости (первоначальной стоимости) импортноготовара, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Посколькузатраты по продвижению импортного товара от продавца к покупателю чрезвычайновелики, несвоевременное отражение в учете даже небольшой части этих расходовможет оказать существенное влияние на формирование показателей финансовойотчетности организации, а в некоторых случаях привести к ее недостоверности.Для достоверного отражения накладных расходов по импорту должны соблюдатьсядопущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности (базовоедопущение бухгалтерского учета), а также требования своевременности и полноты.
Методикаотражения неотфактурованных импортных товаров, а также расходов, связанных с ихпродвижением от продавца к покупателю, основана на субъективной оценке ихбухгалтером организации на каждую дату составления промежуточной финансовойотчетности. Таким образом, на каждую дату составления финансовой отчетности вбухгалтерском учете «искусственно», посредством субъективной оценки,формируется полная стоимость импортного товара. Однако субъективное мнениебухгалтера должно опираться на объективные данные бухгалтерского учета илиданные из независимых источников:
— предыдущих импортных сделок, заключенных на схожих условиях поставки в том жеили ближайшем отчетном периоде;
— действующего договора на выполнение работ (оказание услуг);
— от организации, оказывающей услуги по продвижению импортного товара отиностранного продавца к российскому покупателю;
— из других источников (мнения экспертов, различные тарифные справочники,законодательные акты и т.п.).
8)Учет МПЗ на таких предприятиях необходимо вести не только на складах, но и вдомах — абонентах сети, а также у подотчетных лиц из числа техническогоперсонала, которые непосредственно занимаются установкой и настройкойоборудования у абонентов. Для качественного и бесперебойного обслуживанияабонентов также нужно контролировать спецификации объектов и срок эксплуатацииоборудования. Для замены неисправного оборудования или выработавшего срокэксплуатации следует его своевременно приобретать.

Заключение
Впервой главе курсовой работы рассмотрены материально-производственные запасыкак объект аудиторской проверки, рассмотрены проблемы учета МПЗ, влияющие напроведение аудита МПЗ.
МПЗиграют важнейшую роль в хозяйственной деятельности каждого предприятия. С ихпомощью осуществляется большинство производственных процессов, и они же служатпервостепенной основой для создания конечного продукта, реализуемогоорганизациями.
Вовторой главе рассмотрены цель, задачи и особенности проверки, содержаниеаудиторских процедур, оценка системы внутреннего контроля, оформлениерезультатов аудиторской проверки, а также предложены основные направлениясовершенствования учета и аудита материально-производственных запасов.
Цельаудиторской проверки МПЗ состоит в том, чтобы получить необходимыедоказательства достоверности и полноты отраженной в финансовой отчетностиинформации о наличии сырья, материалов, готовой продукции и товаров.
Аудиторскаяпроверка МПЗ позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок вбухгалтерской отчетности. Поэтому, приступая к проверке МПЗ, аудитору нужновыявить наиболее часто встречающиеся нарушения и с учетом этого выбратьнеобходимые процедуры проверки.
Оценкасистемы внутреннего контроля, осуществляемая на всех этапах аудиторскойпроверки, необходима для получения информации о характере операций сматериально-производственными ресурсами, применяемых процедурах контроля задвижением и сохранностью материально-производственных ресурсов, а также дляоценки эффективности этих процедур.
Впункте 2.3 изложено содержание аудиторских процедур:
— методика контроля за наличием и сохранностью МПЗ;
— особенности проверки учета МПЗ;
— проверка операций по реализации материалов.
Послепроведения всех необходимых процедур проверки руководитель бригады аудиторовдолжен оценить полноту и качество выполнения всех аудиторских процедур.Аудиторское заключение – это неотъемлемый элемент любого вида аудита, какобязательного, так и добровольного. Именно аудиторское заключение предоставляетпользователям финансовой отчетности информацию о ее достоверности. Формааудиторского заключения и порядок его составления определены ФПСАД №6.
Впроцессе проверки аудитор может предоставить руководству проверяемого субъектапредварительный вариант письменной информации в целях оперативного внесения вучет и отчетность необходимых исправлений и уточнений. А вместе с аудиторскимзаключением представляется окончательный вариант отчета.
Впункте 2.5 приведены решения проблем учета МПЗ, перечисленных в пункте 1.2.
Существенноулучшить учет производственных запасов можно, совершенствуя применяемыедокументы и учетные регистры, т. е. более широко используя накопительныедокументы (лимитно-заборные и комплектовочные карты, ведомости и др.),предварительную выписку документов по движению материалов и оперативныхдокументов на вычислительных машинах, карточки складского учета в качестверасходного документа по отпущенным материалам (бездокументальной системыоформления расхода материалов) и др.

Списоклитературы
 
1.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129 – ФЗ.
2.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7.08.2001г. №119 – ФЗ.
3.Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»(5/01).
4.Правило (стандарт) аудиторской деятельности в РФ «Порядок составленияаудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».
5.«Аудит и налогообложение»// №9,10,11.
6.«Аудит»// №2,15.
7.«Бухгалтерский учет»// №1,4,11,15,19.
8.Алборов Р.А. «Аудит в организациях промышленности и АПК», ДИС, Москва 2008г.
9.Барышников Н.П. «Организация и методика проведения общего аудита», Москва,Филинъ 2007г.
10.Богатая И.И., Хахонова А.А. «Аудит», Ростов-на- Дону 2006г.
11.Бычкова Р.А. «Аудиторская деятельность», Москва, Инфра М 2007г.
12.Виноградов Е.В., Матвейчук И.А. «Аудит», Москва, Академический проспект 2007г.
13.Гутцайт Е.М., Островский Е. М. «Аудит», Москва, ФБК — ПРЕСС 2007г.
14.Данилевский Ю.А. «Аудит», Москва, ИДФБК-ПРЕСС 2008г.
15.Елисеев И.И., Терехов А.А. «Аудит», Москва, Финансы и статистика 2008г.
16.Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. «Аудит», Москва, Инфра М 2007г.
17.Пупко Г.А. «Аудит и ревизия», Москва, Экономистъ 2006г.
18.Смекалов П.В., Терехов А.А., Терехов М.А. «Теория и практика аудита», Москва,Академический проспект 2007г.
19.Суйц В.П. «Основы российского аудита», Москва, Юнити-Дана 2007г.
20.Терехов А.А. «Аудит: перспективы развития», Москва, Финансы и статистика 2008г.
21.Терехов А.А., Терехов М.А. «Контроль и аудит», Москва, Экономистъ 2006г.
22.Шеремет А.Д., Суйц В.П. «Аудит», Москва, Юнити 2005г.
23.«Аудит» под ред. проф. Подольского В.И., Москва, Экономистъ 2007г.
24.«Аудит», учебник для ВУЗов под ред. проф. А.А. Савина, Москва, Юнити 2007г.
25.«Аудит» учебник для ВУЗов под ред. П.В. Черноморда, Москва, Финансы истатистика 2007г.