Содержание
Введение
1. Теоретические аспекты аудита основных средств
1.1 Понятие аудита и порядок его осуществления по основнымсредствам
1.2 Первичные документы дляпроведения проверки основных средств
1.3 Приемы аудита и законодательно-нормативная база
2. Обзор методик аудита основных средств
2.1 Методика Шеремета А.Д. и Суйца В.П.
2.2 Методика Агеевой Ю.Б. иАгеевой А.Б.
2.3 Методика Суглобова А.Е. и Жарыгласовой Б.Т.
2.4 Типичные ошибки по учету основных средств
3. Аудит основных средств ОАО«ДАЛЬТРУБОПРОВОДСТРОЙ»
3.1 План и программа аудиторской проверки учета основных средств
3.2 Первичный учет и оценка основных средств
3.3 Проверка учета основных средств по существу
3.4 Аудит основных средств
Заключение
Библиографический список
Введение
Переход России к рыночнымотношениям выявил необходимость создания новых независимых экономическихинститутов, способных дать объективную оценку достоверности данных,содержащихся в бухгалтерском учете и отчетности. В этой связи в России запоследние годы проведена определенная работа по становлению институтааудиторства. Утверждены нормативные документы по регулированию аудиторскойдеятельности в Российской Федерации, определены порядок проведения аттестациина право осуществления аудиторской деятельности и порядок выдачи лицензий наосуществление аудиторской деятельности, определены субъекты, которые должныподвергаться обязательному аудиту.
Рассмотрение всех актуальныхвопросов аудиторской деятельности осуществляется при непосредственном участиипрофессионального />аудиторского сообщества в первую очередь врамках Совета по аудиторской деятельности при Минфине России. Российскиеаудиторы востребованы не только в частном секторе экономики, но и вгосударственном — проводятся аудиторские проверки государственных унитарныхпредприятий и акционерных обществ. Развиваются процессы саморегулирования врамках решений Правительства Российской Федерации по административной реформе. />Все это способствует российскому аудиту оказывать в определеннойстепени позитивное влияние на развитие отечественной экономики, />делатьболее прозрачной финансовую отчетность и улучшить инвестиционный климат в стране.Аудит, таким образом, стал />составляющей частью развитияэкономики страны.
Аудит может проводиться как повсем направлениям бухгалтерского учета, так по отдельным его направлениям. Вчастности, весьма актуальным является аудит основных средств. Объясняется этотем, что под воздействием производственного процесса, в котором основныесредства используются многократно, они снашиваются и переносят своюпервоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срокаих службы путем начисления амортизации, которая, в свою очередь оказываетвлияние на налогооблагаемую прибыль. Излишне начисленная амортизация уменьшает налогооблагаемуюприбыль.
Для правильного учета основныхсредств важно правильно их оценить, потому, что от правильности оценки основныхсредств зависит достоверность отражения финансовых результатов, расчетов сбюджетом по налогу на имущество и составления бухгалтерской отчетности.
Перечисленные аспекты обусловилиактуальность темы данной работы.
Цель работы — провести аудит основныхсредств. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
рассмотреть теоретическиеаспекты аудита, его сущность;
рассмотреть порядок проведенияаудита по основным средствам;
определитьзаконодательно-нормативную базу аудита;
осуществить аудит основных средств на примере ОАО «Дальтрубопроводстрой».
/>1. Теоретические аспектыаудита основных средств
1.1 Понятие аудита и порядок его осуществления поосновным средствам
Аудит — это независимая проверкабухгалтерской (финансовой) отчетности с целью выражения мнения о степенидостоверности этой отчетности. [1]
Целью аудита является выражение мненияо достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствиипорядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Приэтом под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской)отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данныхделать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом иимущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводахобоснованные решения[2].
Результатом аудита являются:
выводы о состоянии финансовойотчетности — реальности статей баланса;
достоверности бухгалтерскогоучета;
законности и целесообразностихозяйственных операций.
Несмотря на то, что мнение аудитораможет способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности,пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывностидеятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективностиведения дел руководством данного лица.
Аудитор не дает оценку соблюденияинтересов собственников (акционеров, участников) и эффективности отдельных операцийаудируемого лица[3].
Таким образом, сущность аудитаможно сформулировать следующим образом: аудит — это независимая проверкабухгалтерской (финансовой) отчетности с целью выражения мнения о степенидостоверности этой отчетности.
Положением по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,утвержденное Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н (в ред. ПриказовМинфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н) определяется порядокорганизации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерскойотчетности, а также взаимоотношения организации с внешними потребителямибухгалтерской информации.
В главе IIIПоложения в разделе «Основные средства»: [4]
Дается понятие основных средств.
К основным средствам, относятсяздания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные ирегулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортныесредства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь ипринадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения,внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.
К основным средствам относятсятакже капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные,оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основныхсредств.
Порядок и состав учета основныхсредств.
В составе основных средствучитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объектыприродопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Законченные капитальные вложенияв арендованные объекты основных средств зачисляются организацией — арендаторомв собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, еслииное не предусмотрено договором аренды.
Погашение стоимости основныхсредств.
Стоимость основных средстворганизации погашается путем начисления амортизации в течение срока ихполезного использования.
Этапы аудиторской проверкиосновных средств:
1 этап — Планирование аудита:
оценка аудиторского риска и допустимойошибки (уровня существенности);
анализ учетной политики;
составление программы аудита по существу,выбор аудиторских процедур.
2 этап — Проведение аудита:
проведение аудиторских процедурпо существу;
детальное тестирование;
аналитические процедуры;
сбор аудиторских доказательств;
оформление рабочих документов.
3 этап — Завершение аудита:
обобщение и оценка результатов аудита;
документальное оформление результатоваудита.
1.2 Первичные документы для проведения проверкиосновных средств
Аудитор должен ознакомиться сметодологией учета основных средств, изложенной в приказе об учетной политикеорганизации. В частности, необходимо изучить:
лимит стоимости объектов для ихотнесения к основным средствам и средствам в обороте;
установленный перечень объектов,относимых к основным средствам независимо от стоимости;
способы начисления амортизациипо основным средствам;
порядок отражения затрат наремонт основных средств;
предусмотрено ли проведениепереоценки основных средств на 1 января отчетного года;
сроки проведения инвентаризацииосновных средств;
перечень счетов и субсчетов, установленныхрабочим планом счетов и используемых для отражения операций по учету основныхсредств.
Учетная информацияподразделяется на первичную учетную, информацию аналитических, синтетических,сводных регистров бухгалтерского учета (финансового и управленческого).
К первичным учетным документампо учету основных средств, в частности относятся: [5]
акт (накладная) приемки — передачи основных средств (форма № ОС -1);
акт приемки — сдачиотремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма № ОС-3);
акт на списание основных средств(форма № ОС-4);
акт на списание автотранспортныхсредств (форма № ОС-4а);
инвентарная карточка учетаосновных средств (форма № ОС-6);
акт о приемке оборудования (форма№ ОС-14);
акт приемки — передачиоборудования в монтаж (форма № ОС-15);
акт о выявленных дефектахоборудования (форма № ОС-16);
документы, подтверждающие изготовлениеобъектов хозяйственным способом.
К первичным документам, которыеиспользуются при купле — продаже объектов, в том числе и основных средств,следует отнести также счета — фактуры.
Регистры аналитического исинтетического учета включают накопительные ведомости, журналы — ордера идругие документы. Рекомендациями по применению единой журнально-ордерной формыучета установлены типовые формы регистров бухгалтерского учета. Учет основныхсредств и ряда других долгосрочных активов ведется организациями, применяющимиединую журнально-ордерную форму учета, в журнале — ордере № 13.
Перечень и периодичностьполучения отчетных ведомостей при таблично — автоматизированной форме учетаопределяются организациями в зависимости от требований контроля и анализа. В частности,по бухгалтерскому учету наличия и поступления основных средств формируются: ведомостьдвижения основных средств по бухгалтерским счетам; оборотная ведомость основныхсредств в размере производств, отделов, цехов и других мест их эксплуатации и хранения;ведомость наличия основных средств по инвентарным номерам (инвентаризационнаяопись); ведомость наличия оборудования и его распределения по возрастномусоставу и др. К регистрам аналитического учета можно отнести также книгупокупок и книгу продаж. [6]
Отчетная информация включаетданные бухгалтерской (финансовой), статистической и налоговой отчетности (налоговыхдеклараций). В бухгалтерском балансе отражаются данные по основным средствамкак действующим, так и находящимися на консервации или в запасе по остаточнойстоимости.
В «Бухгалтерском балансе»(ф. № 1) основные средства, принадлежащие организации на праве собственности,оперативного управления и хозяйственного ведения, представлены в разделе 1«Внеоборотные активы» по статье «Основные средства» сдетализацией по видам: земельные участки и объекты использования; здания,машины и оборудование. Основные средства показываются в балансе в оценке НЕТТО — по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым всоответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится) (Рисунок1).
/>
Рисунок 1. Сверка тождестваданных по учету основных средств
Расшифровка движения основныхсредств в течение отчетного года, а также их состав на конец отчетного годаприводятся в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Также в «Приложениик бухгалтерскому балансу» (ф. № 5) раскрываются данные:
о суммах начисленной амортизациина начало и конец отчетного периода по всем основным средствам, а также поотдельным группам: здания и сооружения; машины, оборудование, транспортныесредства и др.;
о наличии на начало и конецотчетного периода основных средств, переданных в аренду, как в целом, так и поотдельным видам (здания, сооружения);
о наличии на начало и конецотчетного периода основных средств, переведенных на консервацию.
В пояснительной запискераскрывается исходя из Положения по бухгалтерскому учету «Учет основныхсредств» (ПБУ 6/01) информация:
об изменении стоимости основныхсредств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (включая в случаяхдостройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации);
о принятых организацией срокахполезного использования объектов основных средств (по основным группам);
об объектах основных средств,стоимость которых не погашается;
о способах начисления вбухгалтерском учете амортизационных отчислений по отдельным объектам основныхсредств. [7]
Статистическое наблюдение заналичием и движением основных средств
осуществляется с использованиемстатистического отчета (форма № 11).
Таким образом, основными источникамиинформации об основных средствах служат первичные документы: актыприема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннееперемещение и др.
1.3 Приемы аудита и законодательно-нормативная база
Нормативными документами припроведении аудита и анализа основных средств является:
Федеральный закон «Обухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ (в ред. от 30.06.2003);
Федеральный закон «Обаудиторской деятельности» от 07.08.2001г. № 119-ФЗ;
Постановление Правительства РФот 23.09.2002г. № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторскойдеятельности» (в ред. от 16.04.2005)
Стандарты аудиторскойдеятельности;
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г.№ 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;
Положение по бухгалтерскомуучету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01);
Методическим указаниям побухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом МинФина РФ №91н от13.10.03.
Положение по бухгалтерскомуучету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (в ред. Приказа МинфинаРФ от 30.12.1999 №107н)
Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004№1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации поучету основных средств». Законодательно — нормативная база, используемаяаудитором при проверке основных средств, включает также основные нормативныедокументы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета иналогообложения основных средств. Постановлением правительства РФ «Овопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ» от06.02.2002 г. №80 функции федерального органа государственного регулированияаудиторской деятельности осуществляет Минфин РФ. [8]На момент написания курсовой работы приняты и действуют 22 аудиторскихстандарта по проведению аудита, на основании которых мною определены следующиеприемы аудита (табл.1.1)
Таблица[9]
Приемы аудита при проверкеосновных средствПриемы аудита Законодательно-нормативная база Согласование условий проведения аудита Правило (стандарт) №12 Сбор информации о деятельности аудируемого лица Правило (стандарт) №15 Определение аудиторской выборки Правило (стандарт) №16 Выборочные методы и тестирование Правило (стандарт) №1 Составление рабочих документов для обеспечения общего понимания аудита Правило (стандарт) №2 Планирование аудита Правило (стандарт) №3 Оценка существенности и аудиторского риска Правило (стандарт) №4 Получение достаточного количества доказательств с целью обоснования выводов Правило (стандарт) №5 Составление аудиторского заключение Правило (стандарт) №6 Осуществление внутреннего контроля качества аудита Правило (стандарт) №7 Оценка аудиторского риска Правило (стандарт) №8 Раскрытие информации об аффилированных лицах Правило (стандарт) №9 Проверка оценочных значений Правило (стандарт) №21 Выявление и оценка событий после отчетной даты Правило (стандарт) №10 Проверка правомерности применения аудируемым лицом допущения о непрерывности его деятельности Правило (стандарт) №11 Рассмотрение риска существенные ошибок в финансовой отчетности аудируемого лица Правило (стандарт) №13 Выявление фактов несоблюдения нормативно-правовых актов по ведению бухгалтерского учета и отчетности Правило (стандарт) №14 Применение аналитических процедур Правило (стандарт) №20 Доведение информации по результатам аудита до руководства аудируемого лица Правило (стандарт) №22
2. Обзор методик аудита основных средств
2.1 Методика Шеремета А.Д. и Суйца В.П.
Предмет проверки:
1) правильность оценки (переоценки)основных средств и представления их в отчетности в соответствии с нормативнымидокументами и учетной политикой;
2) правильность отражениядвижения основных средств и их аренды;
3) правильность начисленияизноса;
4) принадлежность основныхсредств клиенту;
5) правильность отраженияналогов и финансовых результатов.
Аудиторские процедуры: [10]
1) получение учетных регистровпо основным средствам и согласование их с Главной книгой и финансовойотчетностью. Проверка соответствия состава основных средств, находящихся набалансе предприятия, его специфике и предмету его деятельности. Проверка того,что организация учетных регистров позволяет сгруппировать основные средства похарактеру их использования или их местонахождению (в цехах основногопроизводства, в пользовании управленческого персонала, сданы в аренду и т.д.);
2) проверка на основе выборкиправильности учета поступления основных средств за период, сопоставление данныхучета с первичными документами. Проверка наличия актов приемки-передачиосновных средств;
3) оценка правильности формированияинвентарной стоимости основных средств (использовать данные проверки по разделу«Капитальные вложения»);
4) оценка правильности отраженияв учете безвозмездно полученных основных средств; их стоимость должна бытьотражена основных средств, относящихся к производственной сфере) или 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)»;
5) проверка на основе выборкиучета выбытия основных средств за период, сравнение данных учета с первичнымидокументами, проверка правильности определения финансового результата; проверкапорядка отражения указанных операций в финансовой отчетности;
6) выборка основных средств ипроверка правильности начисления амортизации;
7) оценка достоверности суммыизноса, начисленного за год: проверка начисления износа по поступившим основнымсредствам начиная с месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию;
проверка прекращения начисленияизноса по выбывшим основным средствам с месяца, следующего за месяцем выбытия;
проверка отсутствия начисленияизноса по полностью амортизированным основным средствам;
8) проверка отнесения износа поосновным средствам непроизводственного назначения на счета учета собственныхсредств организации;
9) проверка правильности учетаосновных средств, сданных в аренду;
10) проверка соответствияпорядка учета арендованных основных средств порядку, установленному взаконодательстве;
11) получение ведомости попереоценке основных средств по состоянию на 01.01. __г. и выполнение следующихдействий:
проверка на основе выборкиправильности расчета применения коэффициентов изменения стоимости основныхсредств;
проверка в случае проведенияпереоценки путем прямого пересчета балансовой стоимости основных средствналичия подтверждающих документов и экспертных заключений о рыночной стоимостиуказанных основных средств;
проверка учета при проведениипереоценки всех групп основных средств: всех видов действующих основныхсредств, а также находящихся на консервации, в резерве, запасе илинезавершенном строительстве; основных средств, подготовленных к списанию ввидуих физического или морального износа, но не оформленных в установленном порядкеактами на списание;
проверка правильности отражениярезультата переоценки в Главной книге, финансовой отчетности, расчета по налогуна имущество;
12) ознакомление с результатамиинвентаризации основных средств; проверка своевременности ее проведения иохвата всех групп основных средств; проверка правильности отражения в учетерезультатов инвентаризации.
13) проверка на основе выборкиправильности отражения НДС по основным средствам как при их приобретении, так ипри их реализации.
2.2 Методика Агеевой Ю.Б. и Агеевой А.Б.
1) Аудит учета, отчетности ииспользования основных средств. При этом необходимо проверить: [11]
контроль за наличием исохранностью основных средств;
соответствует ли группировкаосновных средств общероссийскому классификатору;
правильно ли произвели оценкуосновных средств в учете;
правильно ли оформлены иотражены в учете операции по поступлению и выбытию основных средств;
правильно ли начислена иотражена в учете амортизация основных средств;
правильно ли отражены данные оналичии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности;
соответствие форм бланковутвержденным формам;
соответствие записейсинтетического и сводного аналитического учета записям в главной книге ибалансе;
правильность бухгалтерскихпроводок по учету основных средств.
2) Аудит оценки объектовосновных средств. Аудитору необходимо проверить:
наличие факта создания комиссиипо приемке основных средств и оформлению ее результатов;
первичные документыкупли-продажи основных средств с указанием стоимости объекта;
протокол договорной цены (привнесении основных средств учредителями);
первоначальную стоимость,указанную в актах приемки-передачи основных средств;
правильность проведенияпереоценки основных средств;
правильность отраженияпервоначальной стоимости после достройки, дооборудования, реконструкции иличастичной ликвидации объектов;
правильность определенияинвентарной стоимости законченных строительством объектов.
3) Аудит поступления и выбытияосновных средств. Аудитору необходимо проверить:
перечень основных средств (спервоначальной стоимостью, износом и ценой соглашения) и техническойдокументации при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал;
договор купли-продажи (приприобретении объектов основных средств в комплекте в инвентарной карточкедолжна быть расшифровка предметов, входящих в комплект);
первоначальную стоимостьобъектов основных средств, приобретенных за иностранную валюту (эта стоимостьдолжна учитываться по курсу ЦБ РФ в рублях на момент приобретения);
установлена ли рыночнаястоимость при продаже основных средств;
увеличена ли налогооблагаемаяприбыль в случае реализации основных средств;
начислен ли НДС по безвозмезднопереданным основным средствам (плательщиком НДС является передающая сторона);
оприходованы ли на счете 10«материалы» узлы и агрегаты (пригодные для ремонта других основныхсредств), полученные после демонтажа и разборки. Детали и узлы, изготовленные сприменением драгоценных металлов, подлежат учеты и сдаче в государственный фонд.
4) Аудит безвозмездно полученныхосновных средств. Аудитору необходимо проверить:
документы на безвозмезднополученные основные средства;
правильность составлениябухгалтерских проводок по безвозмездно полученным основным средствам;
правильность веденияаналитического учета по счету 98 «Доходы будущих периодов» субсчет«Безвозмездные поступления»;
соответствие записейсинтетического и аналитического учета записям в главной книге и балансе.
5) Начисление амортизацииосновных средств. Аудитору необходимо проверить:
правильность нормамортизационных отчислений;
правильность веденияаналитического учета;
правильность составлениябухгалтерских проводок по амортизации основных средств;
наличие и правильность веденияинвентарной картотеки;
документальное оформлениеопераций движения основных средств.
2.3 Методика Суглобова А.Е. и Жарыгласовой Б.Т.
Аудитору необходимо проверить: созданали на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению еерезультатов; оформлены ли договоры купли-продажи основных средств; оформлены липротоколы договорной цены; правильно ли указана первоначальная стоимостьосновных средств в актах приемки-передачи; правильно ли отражена первоначальнаястоимость после достройки, дооборудования, реконструкции или частичнойликвидации объектов. [12]
В процессе аудита нужнопроверить полноту и своевременность инвентаризации и отражения ее результатов вбухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы знать, в какойстепени можно доверять результатам проведенной инвентаризации, чтобы уменьшитьаудиторский риск.
Важное значение имеет проверкаправильности организации аналитического учета основных средств. Аудиторуследует потребовать от экономического субъекта детальный список всех основныхсредств, которыми владела организация на дату составления отчета, с разбивкойих по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении илипереоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основныхарендованных средствах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки иликниги, л также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений иналичие всех справочных данных.
При проверке учета использованияосновных средств необходимо установить: создана ли в организации комиссия поприемке основных средств и оформлению ее результатов; оформлены ли договорыкупли-продажи основных средств; оформлены ли протоколы договорной цены; правильноли указана первоначальная стоимость основных средств в актах приемки-передачи; правильноли отражена первоначальная стоимость основных средств после достройки,дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов; обеспечен ликонтроль за наличием и сохранностью основных средств; правильно ли отнесеныпредметы к основным средствам и сгруппированы согласно классификации,принадлежности и характеру участия в производственном процессе; правильно лиоформлены и отражены в учете операции по поступлению и выбытию, износу иремонту основных средств; приняты ли меры по обеспечению сохранности основныхсредств; созданы ли условия для обеспечения сохранности материальных ценностей;организован ли порядок вывоза материальных ценностей с территории; проводилисьли инвентаризации. Аудитору следует проверить, как была проведена последняяинвентаризация, какие и когда были выявлены ошибки и как они исправлены.
При проверке отчетности поосновным средствам аудитору необходимо проверить: соответствие форм бланковутвержденным формам; соответствие записей сводного аналитического учета записямв Главной книге и балансе; правильность записей в форме № 5 годового отчета оналичии и движении основных средств; правильность проведения проводок по учетуосновных средств; ведение учета на забалансовых счетах 001 «Арендованныеосновные средства», 005 «Оборудование, принятое для монтажа».
В процессе аудита широкоприменяют прием пересчета, который необходим при проверке начисления износа иоценок выбытия и списания основных средств. Накопленный износ существует какарифметическая величина, поэтому определение ее реальности возможно толькопутем пересчета.
По данным проверки состоянияконтроля и учета объектов основных средств аудитор сможет сделать вывод обэффективности системы внутреннего контроля.
При аудите операций по движениюосновных средств следует проверить: приложены ли соглашения при передачеосновных средств 1честве взноса в уставный их перечень, с указаниемпервоначальной стоимости, износа и цены; подложены ли к перечню вторыеэкземпляры актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны; оформленпи договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и ценыприобретения при приобретении основных средств; вписана ли в инвентарнуюкарточку расшифровка-перечень отдельных предметов при приобретении объектовосновных средств в комплекте; учитываются ли на счёте 001 объекты основныхсредств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды; установлена лирыночная стоимость основных средств при их продаже; создана ли в организациипостоянно действующая комиссия для определения непригодности основных средств,невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, атакже для оформления необходимой документации по списанию; оприходованы ли насклад все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования,пригодные для дальнейшего использования (эта операция отражается записью Д-т сч.10- К-т сч.01).
При аудите учета выбытияосновных средств необходимо проверить: перечень основных средств и техническойдокументации при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал;договор купли-продажи; первоначальную стоимость объектов основных средств, приобретенныхза иностранную валюту; установлена ли рыночная стоимость при продаже основныхсредств; начислен ли НДС по безвозмездно переданным основным средствам (плательщикомНДС является передающая сторона).
При аудите учета резервапредстоящих расходов на ремонт основных средств аудитору необходимо проверить: отраженыли в учетной политике нормативы отчислений в резерв предстоящих расходов наремонт основных средств, определена ли предельная сумма этих отчислений; списываетсяли сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта за счет средствуказанного резерва; ведется ли аналитический учет расходов на ремонт основныхсредств по видам производства, по видам деятельности (если по этим видамдеятельности отдельно исчисляется налоговая база в соответствии со ст.274 НК РФ);ведется ли аналитический учет формирования сумм расходов с учетом группировкивсех осуществленных затрат.
Аудитор должен проверитьсоблюдение законодательно-нормативных документов по налогообложению.
2.4 Типичные ошибки по учету основных средств
Типичными ошибками при учетеосновных средств являются неправильное определение первоначальной стоимости иначисление амортизации.
Первая причина — неправильноеопределение первоначальной стоимости основного средства или нематериальногоактива. Порядок определения первоначальной стоимости основных средств изложен вразделе II «Оценка основных средств» ПБУ 6/01, где сказано, чтопервоначальная стоимость определяется исходя из фактических затрат повозведению или приобретению объектов основных средств, включая расходы подоставке, монтажу, установке.
Распространенной ошибкойявляется неправильное включение в первоначальную стоимость основного средствапроцентов по заемным средствам, привлеченным для приобретения, сооружения илиизготовления объекта основных средств.
Включать в первоначальнуюстоимость основного средства можно лишь ту часть процентов, которая начисленадо принятия объекта к бухгалтерскому учету на счете 01 «Основные средства».Общехозяйственные расходы и вовсе нельзя включать в первоначальную стоимость ниосновного средства, ни нематериального актива.
Следует помнить и о суммовыхразницах, которые возникают в тех случаях, когда расчеты за внеоборотный активпроизводится в рублях в сумме эквивалентной сумме в иностранной валюте илиусловных денежных единицах.
Вторая причина ошибокзаключается в том, что бухгалтер начисляет амортизацию на те объекты основныхсредств, стоимость которых не погашается посредством начисления амортизации. Всоответствии с разделом III ПБУ 6/01:
1) амортизация не начисляется пообъектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), внешнегоблагоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожногохозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки т.п.), а такжепродуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, недостигшим эксплуатационного возраста. По указанным объектам основных средств иобъектам основных средств некоммерческих организаций начисляется износ в концеотчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений, а движениесумм износа учитывается на отдельном забалансовом счете 010;
2) не подлежат амортизацииобъекты основных средств, потребительские свойства которых с течением временине изменяются (земельные участки и объекты природопользования;
3) объекты основных средствстоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного вучетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенныекниги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство(расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию;
4) в течение срока полезногоиспользования объекта основных средств приостанавливается начислениеамортизационных отчислений в случае его перевода по решению руководителяорганизации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в периодвосстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Довольно часто бухгалтеры путаютпорядок начисления амортизации по основным средствам, установленный вбухгалтерском и налоговом учете. Например, в бухгалтерском учете начисляютамортизацию по объектам жилищного фонда и отражают ее по счету 02 «Амортизацияосновных средств».
Еще одна ошибка заключается вневерном определении срока полезного использования внеоборотных активов.
Организациям предоставлено правосамостоятельно определять срок полезного использования объектов основныхсредств и нематериальных активов. При этом следует учесть, сколько лет будетиспользоваться объект, режим его эксплуатации, влияние агрессивной среды,порядок проведения ремонтов, а также срок, установленный прилагаемойтехнической документацией. Определить срок полезного использованиянематериального актива можно исходя, например, из срока действия патента,свидетельства и других ограничений сроков использования объектаинтеллектуальной собственности, или из ожидаемого срока использования этогообъекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).
Так как срок полезногоиспользования объекта основных средств определяется организацией только одинраз — при принятии объекта к бухгалтерскому учету — то изменять этот срок впериод его эксплуатации нельзя.
3. Аудит основных средств ОАО «ДАЛЬТРУБОПРОВОДСТРОЙ»
3.1 План и программа аудиторской проверки учетаосновных средств
При планировании аудита основныхсредств, прежде всего, составляется программа аудита. В ней содержатсяюридическая и экономическая характеристики организации, перечень источниковаудиторских доказательств, тесты системы внутреннего контроля и аудиторскиепроцедуры. Характеристика организации должна включать информацию о правовомстатусе, степени технической оснащенности, объеме деятельности, месторасположениии т.д.
Открытое акционерное общество“Дальтрубопроводстрой" (ДТПС) зарегистрировано постановлением мэрии г. Хабаровска№1360 от 15.12.1993г. Это предприятие создано на базе строительно-монтажныхорганизаций, действовавших на территории Хабаровского края с 1960 года. В 1993г.зарегистрирован единственный выпуск именных обыкновенных бездокументарных акцийОАО «Дальтрубопроводстрой». Контрольный пакет акций принадлежитработникам общества, что обеспечивает ему самостоятельность. Пакетом в 20% акцийобщества владеет Комитет по управлению государственным имуществом г. Хабаровска.Уставный капитал Общества составляет 19835 тыс. руб.
Общество является юридическимлицом и создано без ограничения срока действия. Предприятие выполняетстроительно-монтажные работы, а также оказывает услуги с целью извлеченияприбыли, развития производственной базы и удовлетворения общественныхпотребностей.
Основными направлениямидеятельности ОАО «Дальтрубопроводстрой» являются: строительство икапитальный ремонт магистральных газонефтепродуктопроводов, компрессорныхстанций; реконструкция, расширение и техническое перевооружение действующихгазотранспортных объектов; строительство жилых и производственных зданий. Обществоимеет пакет разрешительных документов на все виды деятельности.
Каждая аудиторская фирмасамостоятельно устанавливает требования к формам аудиторских программ.
Программа аудита основныхсредств ОАО «Дальтрубопроводстрой» приведена в Приложении 1.
3.2 Первичный учет и оценка основных средств
Движение основных средств,связанное с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннемуперемещению и выбытию основных средств, в ОАО «ДТПС» оформляетсяследующими типовыми формами первичной учетной документации.
Акт о приеме-передаче основныхсредств, кроме зданий и сооружений (ф. № ОС-1) применяется для зачисления всостав основных средств отдельных объектов, поступивших за плату от другихорганизаций. Акт используется для учета ввода объектов в эксплуатацию,внутреннего перемещения основных средств, передачи со склада (из запаса) вэксплуатацию, а также выбытия при их продаже.
При оформлении приемки объектаакт составляется в одном экземпляре и подписывается членами приемочнойкомиссии, а затем вместе с приложенной технической документацией передается вбухгалтерию. Акт утверждается руководителем организации. Выбытие основныхсредств оформляется аналогичным актом (накладной) с отражением в инвентарнойкарточке учета основных средств.
Накладная на внутреннееперемещение объекта основных средств (ф. № ОС-2) используется в ОАО «ДТПС»при оформлении внутреннего перемещения объектов акт выписывается в двухэкземплярах: первый — с распиской получателя и сдатчика передается вбухгалтерию; второй — структурному подразделению-сдатчику.
Актом о приеме-сдачеотремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3) оформляетсяприемка-сдача основных средств из ремонта, после реконструкции, модернизации. Актподписывается представителем принимающего подразделения и представителемподразделения, выполнившего работы по ремонту (реконструкции, модернизации). Привыполнении работ сторонней организацией акт составляется в двух экземплярах; первый- остается в ОАО «ДТПС»; второй — передается производителю работ. Оформленныеакты сдаются в бухгалтерию, а в технический паспорт объекта вносятсянеобходимые изменения в раздел характеристики объекта. Акт, подписанный главнымбухгалтером, утверждается руководителем ОАО «ДТПС».
Для оформления полного или частичногосписания основных средств (кроме автотранспортных) применяется Акт о списанииобъекта основных средств (ф. № ОС-4). Составляется в двух экземплярах,подписывается членами комиссии, утверждается руководителем ОАО «ДТПС».Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй — остается у материальноответственного лица и является основанием для сдачи на склад материалов,запасных частей после разборки (демонтажа) объекта. Затраты по списанию истоимость оставшихся материальных ценностей отражаются в разделе акта «Справкао затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступленииматериальных ценностей от их списания».
Акт о списании автотранспортныхсредств (ф. № ОС-4а) составляется в ОАО «ДТПС» в двух экземплярах,подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации. Первыйэкземпляр вместе с документом, подтверждающим снятие объекта с учета вавтоинспекции, передается в бухгалтерию; второй — остается у материальноответственного лица и является основанием для сдачи на склад материальныхценностей, оставшихся после списания.
Для пообъектного учета всехвидов основных средств применяется Инвентарная карточка учета объекта основныхсредств (ф. № ОС-6), которая заполняется в одном экземпляре на основаниипервичных документов на поступление, выбытие, ремонт основных средств. Призначительном изменении качественных и количественных показателей вхарактеристике объекта (достройка, дооборудование и т.п.) может быть открытановая карточка, а старая сохраняется как справочный документ.
Обязательными реквизитамикарточек являются:
наименование и назначениеобъекта,
инвентарный номер,
организация-изготовитель,
дата и номер документа наоприходование,
первоначальная стоимость,
признак собственности,
краткая индивидуальнаяхарактеристика объекта,
срок полезного использования,норма амортизации, ее код.
В процессе эксплуатации вкарточках делаются отметки о перемещении объекта внутри организации, о егоремонте и выбытии с указанием причины. Основанием для того служат данныепервичных документов — актов (накладных) приема-передачи основных средств,актов на списание основных средств. При этом обязательными являются подписидолжностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций. Понаиболее важным объектам в отделе главного механика организации оформляетсяспециальный паспорт.
Основные средства принимаются кбухгалтерскому учету в ОАО «ДТПС» по первоначальной стоимости. Первоначальнойстоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается суммафактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключениемналога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. К ним относятся:
суммы, уплачиваемые всоответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые ОАО «ДТПС»за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основныхсредств;
регистрационные сборы,государственные пошлины, произведенные в связи с приобретением (получением) правна объект основных средств;
невозмещаемые налоги,уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
вознаграждения, уплачиваемыепосреднической организации, через которую приобретен объект основных средств.
В первоначальную стоимостьобъектов основных средств также включаются фактические затраты организации надоставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Переоценка объекта основныхсредств в ОАО «ДТПС» в рассматриваемом периоде не производилась.
3.3 Проверка учета основных средств по существу
1) Аналитический и синтетическийучет основных средств
Учет основных средств в ОАО«ДТПС» ведется в соответствии с ПБУ 6/01 и организуется на основепринятого классификатора в разрезе инвентарных объектов. В настоящее времяаналитический учет в ОАО «ДТПС» базируется на использованииунифицированных форм первичной учетной документации, утвержденныхПостановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1.
Основным регистроманалитического учета основных средств являются инвентарные карточки (ф. № ОС-6)(Приложение 2,3). Инвентарный объект как единица учета основных средствпредставляет собой объект со всеми приспособлениями и принадлежностями илиотдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполненияопределенных самостоятельных функций, или же обособленный комплексконструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое ипредназначенных для выполнения определенного вида работ. Если объект включаетнесколько частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такаячасть учитывается в ОАО «ДТПС» как самостоятельный инвентарный объект.
Для правильной организациианалитического учета и обеспечения контроля над сохранностью основных средств вОАО «ДТПС» каждому инвентарному объекту, находящемуся в эксплуатацииили в запасе, присвоен инвентарный номер, которые имеют кодовое обозначение. Приэтом для каждой номенклатурной группы основных средств отводится серияпорядковых номеров, чтобы по коду можно было определить принадлежность объектак той или иной классификационной группе. Инвентарный номер объекта сохраняетсяза ним в течение всего периода его эксплуатации в данной организации. Онпроставляется на всех первичных документах, оформляющих наличие и движениеобъекта. При выбытии объекта его номер считается ликвидированным и вновьпоступившему объекту не присваивается в течение пяти лет.
Синтетический учет основныхсредств в ОАО «ДТПС» ведется в соответствии с рабочим Планом счетов,утвержденным Приказом об учетной политике ОАО «ДТПС» Приложение 4.
Счет 01 «Основные средства»предназначен для учета наличия и движения основных средств, находящихся вэксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, в доверительном управлении.
Счет 02 «Амортизацияосновных средств» применяется для отражения накопленной амортизации завремя эксплуатации основных средств, принадлежащих организации на правахсобственности и сданных в аренду, включая финансовую аренду.
Счет 08 «Вложения вовнеоборотные активы» применяется для обобщения информации о затратах ОАО«ДТПС» в объекты, которые будут затем приняты к бухгалтерскому учетув качестве основных средств.
Счет 19 «НДС поприобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации обуплаченных или причитающихся к оплате ОАО «СПТС» суммах налога поприобретенным ценностям. К этому счету открыт субсчет 1 «НДС приприобретении основных средств.
Счет 91 „Прочие доходы ирасходы“ предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах(операционных, внереализационных) отчетного периода ОАО „ДТПС“. Наэтом счете находят отражение поступления, связанные с продажей и прочимсписанием основных средств, а также расходы по продаже, выбытию объектовосновных средств.
2) Учетприобретения основных средств за плату в ОАО „ДТПС“
Приобретенное оборудование, нетребующее монтажа, зачисляются в основные средства по дебету счета 01 „Основныесредства“ с кредита счета 08 „Вложения во внеоборотные активы“ посоответствующим субсчетам в сумме фактически произведенных затрат, включаязатраты на доставку. При этом для отражения поступления каждого объектаосновных средств используется утвержденный руководителем акт о приеме-передачетиповой формы (№ ОС-1), на основе которого составляются инвентарная карточкаобъекта и иные документы, подтверждающие их государственную регистрацию.
Для учета НДС при осуществлениивложений во внеоборотные активы в ОАО „ДТПС“ используется счет 19»НДС по приобретенным ценностям", субсчет «НДС при приобретенииосновных средств», на котором учитываются суммы налога, выделенные врасчетных документах по строительству и приобретению основных средств. На суммуналога по приобретенным объектам дебетуется счет 19, субсчет и кредитуютсясчета расчетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
10 ноября 2008 года ОАО «ДТПС»приобрело по договорной цене у ПБОЮЛ Корнев В.М. автомобиль ГАЗ 3102. Стоимостьавтомобиля составляет 223 708,33 руб. НДС по приобретенному автомобилю — 44 741,67руб.12 ноября в соответствии с Приказом № 272 автомобиль принят на баланс ОАО«ДТПС». При этом были составлены следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч.08 «Вложенияво внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектовосновных средств» К-т сч.60 «Расчеты с разными поставщиками»- на стоимость автомобиля — 223 708,33 руб.;
Д-т сч. 19 «НДС»,субсчет «НДС при приобретении основных средств» К-т сч.60«Расчеты с разными поставщиками» — на сумму НДС по приобретенномуавтомобилю — 44 741,67 руб.
Д-т сч.01 «Основныесредства» К-т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» — на стоимость автомобиля,принятого к учету — 223 708,33 руб.
При этом была бухгалтером ОАО«ДТПС» оформлена Инвентарная карточка учета объекта основных средств(ф. № ОС-6) на автомобиль в одном экземпляре на основании счет-фактуры 212 от10.11.2008 г.
/>3) Учет приобретения основных средств в ОАО «ДТПС»по договору лизинга
Бухгалтерский учет операций пофинансовой аренде в ОАО «ДТПС» ведется в соответствии с ПриказомМинфина РФ «Об утверждении в бухгалтерском учете операций по договорулизинга» от 17.02.1997 г. № 15 (в ред. от 23.01.01 № 7н).
В декабре 2009 года в ОАО «ДТПС»поступил по договору среднесрочного финансового лизинга № FL/006/2001от 29.05.08 г. экскаватор 325 CL s/n CRB00174 от ООО «Барлоуорлд Сибирь». Стоимостьприобретения составила 2 398 017,3 руб. Фактический срок эксплуатацииэкскаватора составляет 22 месяца при сроке полезного использования 85 месяцев. Сумманачисленной амортизации на дату ввода в эксплуатацию экскаватора составила — 1 014545,8 руб., остаточная стоимость — 1 383 471,5 руб. Договором о лизингепредусмотрен выкуп экскаватора ОАО «ДТПС» (лизингополучателем) поистечении срока лизинга при условии внесения лизингополучателем всейобусловленной договором выкупной цены. Договором определено, что имуществоучитывается на балансе лизингодателя. Экскаватор принят к бухгалтерскому учетув результате перехода права собственности к ОАО «ДТПС» 24.12.2008 г.
У ОАО «ДТПС» (лизингополучателя)лизинговое имущество — экскаватор, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованныеосновные средства». В ОАО «ДТПС» по учету операций финансовойаренды (лизинга) сделаны следующие бухгалтерские проводки:
1. Д-т сч.001 «Арендованныеосновные средства» — получен экскаватор (лизинговое имущество) по договорулизинга на сумму 2 398 017,3 руб.;
2. Д-т сч.08 «Вложенияво внеоборотные активы» К-т сч.76 «Расчеты с разнымикредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» — поступилэкскаватор от ООО «Барлоуорлд Сибирь» на сумму 2 398 017,3 руб.
3. Д-т сч.01 «Основныесредства» К-т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет«Вложения в арендованные основные средства» — сформирован на балансеобъект основного средства — экскаватор в сумме 2 398 017,3 руб.
4. Д-т сч.20 «Основноепроизводство» К-т сч.76 «Расчеты с разными кредиторами», субсчет«Задолженность по лизинговым платежам» — на сумму начисленныхлизинговых платежей от ОАО «ДТПС» — 83 264,5 руб.
и одновременно:
Д-т сч. 19 «НДС»,субсчет «НДС при приобретении лизингового имущества» К-т сч.76«Расчеты с разными кредиторами», субсчет «Задолженность полизинговым платежам» — на сумму НДС 16 652,9 руб.
5. Д-т сч.76 «Расчетыс разными кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»К-т сч.51 «Расчетный счет» — на сумму уплаченного лизинговогоплатежа 99 917,4 руб.
6. Д-т сч.68 «Расчетыпо налогам и сборам» К-т сч. 19 «НДС», субсчет «НДСпри приобретении лизингового имущества» — НДС к возмещению в сумме 16 652,9руб.
Бухгалтерские записи 4, 5 и 6осуществляются бухгалтером ОАО «ДТПС» ежемесячно до полной выплатыОАО «ДТПС» (лизингополучателем) суммы закрытия сделки — 2 398 017,3руб., и перехода права собственности к ОАО «ДТПС».
В декабре 2004 года, согласноАкта приема-передачи Экскаватора 325 CL s/n CRB00174 от ООО «БарлоуорлдСибирь» (Приказ по ОАО «ДТПС» № 387 от 23.12.2003 г), экскаваторпоставлен на баланс ОАО «ДТПС», при этом сделана следующаябухгалтерская запись:
7. Д-т сч.01 «Основныесредства» К-т сч.02 «Амортизация основных средств» — насумму выкупленного ОАО «ДТПС» (лизингополучателем) по окончании срокализинга экскаватора — 2 398 017,3 руб.
8. К-т сч.001 «Арендованныеосновные средства» — на сумму выкупленного ОАО «ДТПС» (лизингополучателем)по окончании срока лизинга экскаватора — 2 398 017,3 руб.
/>4) Учет списания основных средств в ОАО «ДТПС»вследствие непригодности
С баланса ОАО «ДТПС» наосновании Акта о списании объекта основных средств (ф. № ОС-4) списан объектосновного средства — кран на ж/д ходу КДЭ-163, пришедший в состояние непригодностии подлежащий ликвидации вследствие физического и морального износа.
Для учета выбытия объектовосновных средств в ОАО «ДТПС» к счету 01 «Основные средства»открыт субсчет «Выбытие основных средств». В Бухгалтерском учете ОАО«ДТПС» были сделаны следующие записи:
Д-т сч.01 «Основныесредства», субсчет «Выбытие основных средств» К-т сч.01«Основные средства» — на сумму первоначальной стоимости списываемогообъекта — 111 388,80 руб.;
Д-т сч.02 «Амортизацияосновных средств» К-т сч.01 «Основные средства», субсчет«Выбытие основных средств» — отражена начисленная амортизация в сумме111 388,80 руб.;
Д-т сч.10 «Материалы»,субсчет «Прочие материалы» К-т сч.91 «Прочие доходы ирасходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — оприходован металлолом насумму — 5 250 руб.;
Д-т сч.91 «Прочиедоходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К-тсч.99 «Прибыли и убытки» — определен финансовый результат отликвидации крана в сумме 5 250 руб.
/>5) Учет продажи основных средств в ОАО «ДТПС»
В декабре 2008 года ОАО «ДТПС»был продан автомобиль ГАЗ-31029 работнику ОАО «ДТПС» — РашкинуАнатолию Алексеевичу. Выбытие автомобиля ГАЗ-31029 вследствие продажи оформленоАктом приема-передачи основных средств (ф. № ОС-1), на основе которогобухгалтерия ОАО «ДТПС» произвела записи в Инвентарной карточке (ф. №ОС-6) (Приложение 3). Об изъятии карточки сделана отметка в инвентарной книге (списке)по местонахождению объекта.
При осуществлении продажиавтомобиля ГАЗ-31029 бухгалтером ОАО «ДТПС» были произведеныследующие бухгалтерские записи.
Д-т сч.62 «Расчеты спокупателями» К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет1 «Прочие доходы» — отражена договорная стоимость автомобиля в сумме8 032,82 руб.;
Д-т сч.91 «Прочиедоходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» К-т сч.68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» — отражен НДСс договорной стоимости автомобиля в сумме 1 287,31 руб.;
Д-т сч.91 «Прочиедоходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» К-т сч.68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог с продаж» — отраженналог с продаж в сумме 308,95 руб.;
Д-т сч.01 «Основныесредства», субсчет «Выбытие основных средств» К-т сч.01«Основные средства» — отражено выбытие автомобиля по первоначальнойстоимости в сумме 52 223,34 руб.;
Д-т сч.02 «Амортизацияосновных средств» К-т сч.01 «Основные средства», субсчет«Выбытие основных средств» — отражена сумма начисленной амортизацииавтомобиля в сумме 49 272,74 руб.;
Д-т сч.91 «Прочиедоходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» К-т сч.01«Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — отраженаостаточная стоимость автомобиля в сумме 2 950,60 руб.;
Д-т сч.91 «Прочиедоходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К-тсч.99 «Прибыли и убытки» — определен финансовый результат от продажиавтомобиля в сумме 3 485,96 руб.
/>6) Учет ремонта основных средств в ОАО «ДТПС»
Для обеспечения бесперебойнойработы основных средств необходимо не только систематически наблюдать за ихсостоянием в процессе производства (смазка, осмотр и т.п.), но и периодическиих восстанавливать путем проведения ремонта (текущего или капитального),модернизации и реконструкции.
Под текущим ремонтом понимаютисправление или замену отдельных узлов или деталей для поддержания объектов врабочем состоянии. Под капитальным ремонтом понимают одновременную смену всехизносившихся узлов и деталей с разборкой ремонтируемых объектов. Модернизация иреконструкция имеют цель улучшить нормативные показатели функционированияобъекта основных средств (срока полезного использования, мощности).
ОАО «ДТПС» всоответствии с принятой учетной политикой затраты на ремонт основных средствнепосредственного включаются в себестоимость продукции того отчетного периода,в котором были произведены ремонтные расходы. Приемка-сдача основных средств изремонта оформлена Актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных имодернизированных объектов (ф. № ОС-3) (Приложение 4).
20 декабря 2008 года в ОАО«ДТПС» был произведен текущий ремонт экскаватора Хитачи ЕХ-300-5. Дляремонта у ООО «Ремонтснастка» были приобретены материалы в сумме 9600руб. Ремонт осуществляется в ремонтной мастерской ОАО «ДТПС». Приэтом были сделаны следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч.10 «Материалы»,субсчет «Запчасти» К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» — отражены приобретенные материалы для ремонта у ООО «Ремонтснастка»в сумме 8 000 руб.;
Д-т сч. 19 «НДС поприобретенным ценностям» К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» — отражен НДС по приобретенным материалам у ООО «Ремонтснастка»в сумме 1 600 руб.;
Д-т сч.23 «Вспомогательноепроизводство» К-т сч.10 «Материалы», субсчет «Запчасти»- списаны материалы для ремонта экскаватора в ремонтную мастерскую в сумме 8 000руб.;
Д-т сч.23 «Вспомогательноепроизводство» К-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»- начислена заработная плата работникам вспомогательного производства за ремонтэкскаватора в сумме 3 000 руб.;
Д-т сч.23 «Вспомогательноепроизводство» К-т сч.69 «Расчеты по социальному обеспечению истрахованию» — начислен ЕСН на заработную плату работникамвспомогательного производства в сумме 1 068 руб.;
Д-т сч.20 «Основноепроизводство» К-т сч.23 «Вспомогательное производство» — затратыпо ремонту экскаватора отнесены на себестоимость продукции в сумме 12 068 руб.
/>7) Внутреннее перемещение основных средств в ОАО«ДТПС»
Внутреннее перемещение основныхсредств отражается только в аналитическом учете, делать запись об этомперемещении в синтетическом учете нет необходимости. Внутреннее перемещениеобъектов оформляется в ОАО «ДТПС» Накладной на внутреннее перемещениеобъекта основных средств (ф. № ОС-2). Расходы, связанные с внутреннимперемещением основных средств, учитываются на счетах 24 “Расходы по содержаниюи эксплуатации машин и оборудования", 25 “Общепроизводственные расходы",26 “Общехозяйственные расходы", что зависит от принадлежности объектов.
3.4 Аудит основных средств
/>
1) Аудит учета, отчетностии использования основных средств в ОАО «ДТПС»
Проверка ведения аналитическогоучета основных средств в ОАО «ДТПС», показала, что учет организуетсяпо отдельным объектам, каждому из которых присвоен инвентарный номер, винвентарных карточках (ф. № ОС-6). Также было установлено, что в учете ОАО«ДТПС» правильно оформлены и отражены в учете операции по поступлениюи выбытию основных средств; начислены и отражены в учете амортизация и ремонтосновных средств; отражены данные о наличии и движении основных средств вбухгалтерском учете и отчетности.
В первичных документахзаполняются все реквизиты (форма №ТОРГ-12 — Товарная накладная № 212 от 10.11.08г.; форма № ОС-2; форма № ОС-1; форма № ОС-4). Данная проверка проводиласьтаким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что оформлениепервичных документов по учету основных средств не содержат существенныхискажений.
Аудиторская проверкаправильности отнесения предметов к основным средствам в ОАО «ДТПС» былообнаружено следующее нарушение: в состав амортизируемого имущества включеноимущество стоимостью до 10 000 руб. (монитор PHILIPS17” стоимостью 6520 руб.). В IV квартале 2008 года по указанному имуществу начислена амортизация. Приэтом нарушена ст.256 НК РФ.
Амортизируемым имуществом вцелях главы 25 НК РФ признается имущество со сроком полезного использованияболее 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. В соответствии сп.3 ст.254 НК РФ стоимость монитора следовало включить в состав материальныхрасходов в полной сумме при вводе его в эксплуатацию.
Проверка отчетности по основнымсредствам ОАО «ДТПС» за 2008 год проводилась в следующих направлениях:соответствие форм бланков утвержденным формам; соответствие записей сводногоаналитического учета записям в главной книге и балансе; соответствие записейсинтетического учета записям в главной книге и балансе; правильность записей вформе N 5 годового отчета о наличии и движении основных средств; правильностьбухгалтерских проводок по учету основных средств; ведение учета на забалансовыхсчетах 001 «Арендованные основные средства». Нарушений при проверкеотчетности по основным средствам выявлено в не было.
/>2) Аудит в части оценки объектов основных средств вОАО «ДТПС»
При аудиторской проверкеосновных средств ОАО «ДТПС» за 2008 год детально были рассмотрено,как сформирована первоначальная стоимость поступивших основных средств, а такжеостаточная стоимость, числящихся на балансе предприятия основных средств ОАО«ДТПС». При этом были проверены: наличие факта создания комиссии поприемке основных средств и оформлению ее результатов в ОАО «ДТПС»; договорыкупли-продажи основных средств с указанием стоимости объектов; первоначальнаястоимость, указанная в актах приемки-передачи основных средств.
Нарушений по формированиюпервоначальной стоимости основных средств в ОАО «ДТПС» выявлено небыло.
/>3) Аудит арендованных основных средств ОАО «ДТПС»
Аудиторской проверкой данныхлизинговых платежей ОАО «ДТПС» за имущество по среднесрочной аренде (финансовомулизингу) было установлено, что финансовая аренда правильно отнесена ксреднесрочной (2 года) и оформлена актом приема основных средств в аренду. Былпроверен договор финансового лизинга, который оформлен приемо-сдаточным актом. Проверкаведения бухгалтерского учета в ОАО «ДТПС» операций по финансовомулизингу не выявила нарушений.
/>4) Аудит начисления амортизации основных средств вОАО «ДТПС»
Проверке было подвергнутоналичие документального оформления операций по синтетическому и аналитическомуучету движения основных средств в ОАО «ДТПС». Также было проверено: правильностьнорм амортизационных отчислений; правильность ведения аналитического учета; правильностьсоставления бухгалтерских проводок по амортизации основных средств; наличие иправильность ведения инвентарной картотеки; документальное оформление операцийдвижения основных средств. Аудиторской проверкой нарушений в ОАО «ДТПС»не выявлено.
Заключение
Обобщая методики аудита основныхсредств, рассмотренные в данной работе, можно вывести общие аудиторскиепроцедуры:
1) Получение учетных регистровпо основным средствам и согласование их с Главной книгой.
2) Проверка на основе выборкиправильности учета движения основных средств.
3) Оценка правильностиформирования инвентарной стоимости основных средств.
4) Выборка основных средств ипроверка правильности начисления амортизации.
5) Проверка правильностиизменения стоимости основных средств и отражения ее в учете
6) Ознакомление с результатамиинвентаризации основных средств, проверка своевременности ее проведения.
7) Проверка бухгалтерскихпроводок по учету основных средств и начислению амортизации.
Аудит основных средств ОАО«ДТПС» был проведен в соответствии с Федеральным законом от 07.08.01№119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Федеральными правилами (стандартами)аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.02№ 696, (в ред. от 16.04.2005).
Аудит проводился на выборочнойоснове и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств,подтверждающих значение и раскрытие информации об основных средства ОАО «ДТПС.
Проведенный аудит предоставляетдостаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенныхотношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведениябухгалтерского учета основных средств законодательству Российской Федерации.
Бухгалтерский учет основныхсредств Открытого Акционерного Общества „Дальтрубопроводстрой“ отражаетдостоверное во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря2008 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1января по 31 декабря 2008 года включительно.
Библиографический список
1. Федеральный Закон „Об аудиторской деятельности“ от 07.08.2001№119-ФЗ (в ред. от 14.12.2001 №164-ФЗ)
2. Федеральный законом Российской Федерации „О финансовой аренде (лизинге)“№ 164-ФЗ от 29 октября 1998 г. (в ред. от 23.12.03 № 186-ФЗ).
3. Постановление Правительства РФ „Об утверждении федеральных правил (стандартов)аудиторской деятельности“ от 23.09.2002 №696 (в ред. от 16.04.2005)
4. Положение по бухгалтерскому учету „Учет основных средств“, утвержденноеприказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н (в ред. от 18.05.2002 №45н
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРоссийской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н(в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н)
6. Приказ Минфина РФ „Об утверждении в бухгалтерском учете операций подоговору лизинга“ от 17.02.1997 г. № 15 (в ред. от 23.01.01 № 7н).
7. Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004. №1 „Об утвержденииунифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств“
8. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие дляаудитора и бухгалтера. — М.: Бератор-Пресс, 2006.
9. Макарова Л.Г. Разработка информационно — методического обеспеченияаудита (на примере аудита основных средств) // „Аудиторские ведомости“,№ 5, 1999. — с.22
10. Положения по бухгалтерскому учету. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ТКВелби, Изд-во Проспект, 2004.
11. Суглобов А.Е., Жарыгласова Б.Т. Бухгалтерский учет и аудит: Учебноепособие. — М.: КНОРУС, 2005