Содержание
Вступление
1. Суть и значение аудита кредитов банка
2. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности иорганизация внутреннего контроля Частного предприятия «Алмаз-Юг»
3. План и программа аудита кредитов банка
4. Методические приемы аудита кредитов банка
5. Обобщение результатов аудита и их использование в системеуправления предприятием
Выводы и предложения
Список использованных источников
Приложения
Вступление
В настоящее время убольшинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и онивынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитныморганизациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением,имеющим свободные денежные средства.
Получение кредита – оченьважный и ответственный шаг для предприятия. Получив кредит (при разумном егоиспользовании), предприятие имеет дополнительную возможность для своегодальнейшего развития и увеличения объемов производства продукции (работ,услуг). Ответственность же этого шага заключается в появлении новыхобязательств.
Несмотря на кажущуюсяпростоту отражения в учете предприятия полученных кредитов, при аудиторскихпроверках выявляется довольно большое количество ошибок и нарушений. Ошибкивозникают как при оформлении кредитных отношений, так и при отражении в учетеопераций по начислению процентов и отнесению их на валовые расходы приисчислении прибыли.
Отражение в учете полученногокредита включает три следующие хозяйственные основные операции:
— получение кредита;
— возврат кредита;
— начисление и уплатупроцентов за пользование кредитными средствами.
В учетной политикепредприятия представлено описание альтернативных учетных решений, выбор которыхпредоставлен экономическому субъекту. Альтернативным учетным решением по учетубанковских кредитов в данном случае может быть способ начисления и учетапроцентов по полученным кредитам.
Цель работы –теоретическое исследование и проведение аудита кредитов и займов банка. Длядостижения поставленной цели будут решены следующие задачи:
— изучить теоретическиеосновы аудита кредитов банка;
— рассмотреть источникипроверки;
— изучить порядок проведенияаудиторской проверки;
— провести аудиторскуюпроверку кредитов банка в ЧП «Алмаз-Юг»;
— выяснить причины допущенныхнарушений, сделать вывод по проверке.
Методы исследования: аналитический,метод экономического анализа, диалектический, синтетический.
1. Суть и значение аудита кредитовбанка
Банковский кредит насегодня является самой распространенной формой финансового кредита и представляетсобой средства, которые предоставляются в ссуду юридическому или физическомулицу на определенный срок и под процент. Такое определение финансового кредитадано в п. 1 ст. 1 Закона « О финансовых услугах и государственном регулированиирынка финансовых услуг». Кроме банковского кредита, в сфере ведения хозяйства могутиспользоваться коммерческий, лизинговый, ипотечный и другие формы кредита.
Банковский кредитсогласно ст. 2 Закона о банках — это любое обязательство банка предоставитьопределенную сумму денег, любую гарантию, любое обязательство приобрести правотребования долга, любое продолжение срока погашение долга, предоставленное вобмен на обязательство должника относительно возвращения суммы задолженности, атакже на обязательство по уплате процентов и других сборов из этой суммы.
Банковский кредитявляется формой финансового кредита и предоставляется заемщику банком наопределенный срок и под процент
Государственную регуляциюрынка банковских услуг осуществляет Национальный банк Украины. До 01.01.2004 г.вопросы предоставления, использования и погашения банковских кредитоврегулировались Положением о кредитовании, утвержденным постановлением ПравленияНБУ от 28.09.95 г. № 246. Однако на сегодня это положение не действует в связисо вступлением в силу с 1 января 2004 года Хозяйственным и Гражданскимкодексами, а также принятием нескольких законов, которые регулируютправоотношения в сфере кредитных операций.
Банковские кредитысогласно ст. 347 Хозяйственного кодекса разделяются на несколько видов поопределенным признакам. Однако подробного расшифровывания таких признаковХозяйственный кодекс не дает. В связи с этим считаем возможным в этом случаевоспользоваться информацией, изложенной в Положении о кредитовании, котороепотеряло действие, поскольку подход банков к распределению кредитов на виды неизменился. Следовательно, банковские кредиты различаются по:
— срокам использования(до одного года — краткосрочный; до трех лет — среднесрочный; свыше трех лет — долгосрочный);
— способам обеспечения(обеспеченные залогом, то есть имуществом, имущественными правами, ценнымибумагами; гарантированные банками, финансами или имуществом третьего лица; сдругим обеспечением, то есть поручительством, свидетельством страховойорганизации; необеспеченные, то есть бланочные);
— степени риска(стандартные кредиты; кредиты с повышенным риском);
— методам предоставления(в разовом порядке; в соответствии с открытой кредитной линией; гарантийные, тоесть с заблаговременно предопределенной датой предоставления, в соответствии спотребностью, с взысканием комиссии за обязательство);
— срокам погашения (в тоже время; в рассрочку; досрочно, то есть по требованию кредитора или позаявлению заемщика; с регрессией платежа; по окончании обусловленного периода,например, месяца или квартала).
Коммерческие банки могутпредоставлять кредиты всем субъектам хозяйственной деятельности независимо отих отраслевой принадлежности, статуса, форм собственности, при наличии у нихреальных возможностей и правовых форм обеспечения своевременного возвращениякредита и уплаты процентов (комиссионных) за пользование им. Основнымиусловиями предоставления кредита является: обеспеченность; возвращение;соблюдение сроков; целевое использование. Эти и другие условия устанавливаютсякредитным договором.
Кредитный договор всоответствии со ст. 1055 Гражданского кодекса должен быть составлено вписьменной форме, иначе он считается недействительным. Существенными условиямикредитного договора является: цель получения кредита; вид валюты; сумма и сроккредита; условия и порядок предоставления и погашения кредита; виды обеспеченияобязательств заемщика; процентные ставки; порядок платы за кредит; обязанности,права и ответственность сторон относительно предоставления и погашения кредита.
Одним из условий кредитного договораесть также начисление пени за несвоевременное возвращение кредитных средств илиуплата процентов за пользование ими. При определении размера пени следуетучитывать максимальный размер пени ограниченно двойной учетной ставкой НБУ.
В соответствии с вышеизложенным,основной целью аудита кредитов банка является установление соблюдениезаконодательства относительно использования и погашения кредита банка,правильность отображения кредитных операций в бухгалтерском учете предприятия.
Задачи аудита кредитныхопераций-установить:
— наличие всех документовотносительно оформления кредитов;
— ежемесячное начислениепроцентов и правильность их отображения по источникам покрытия;
— соблюдениеустановленных правил по оценке и оформлению залога при получении кредита;
— целевое использованиеполученных предприятием кредитов;
— своевременностьпогашения основного долга и начисленных процентов;
— наличие непогашеннойзадолженности предприятия по кредитам банка;
— наличие и правильностьоформления всех документов по полученным долгосрочным кредитам;
— обеспеченность необходимымиресурсами, объемами капитальных вложений и подчиненных работ;
— правильность отнесенияна счета бухгалтерского учета оплаченных процентов за пользование кредитом (втом числе по просроченным кредитам);
— обоснованностьотнесения процентов за пользование кредитами к себестоимости продукции (работ,услуг) в зависимости от источника получения кредита, а также суммы процентов.
Источники информации для аудита кредитов банка являютсяследующие документы:
— приказ об учетнойполитике предприятия;
— первичные документы поучету кредитов (кредитные договора, банковские выписки);
-регистры аналитическогои синтетического учета;
— аудиторские заключенияи другая документация, которая обобщает результаты контроля;
— отчетность.
Проверка кредитныхопераций начинается с выяснения аудитором условий предоставления кредитов и ихвидов.
Таким образом, можносделать вывод о том, что кредитные операции занимают значительную долю вхозяйственной деятельности предприятий и организаций. Поэтому очень важнымявляется аудит и контроль правильности и полноты отражения операций пополучению, погашению кредита, начислению и уплате процентов за кредит.
2. Характеристикафинансово-хозяйственной деятельности и организация внутреннего контроля Частногопредприятия «Алмаз-Юг»
Частное предприятие «Алмаз-Юг»является самостоятельным юридическим лицом, которое зарегистрированоЦентральным исполкомом Симферопольского городского совета 01.02.02г.,свидетельство о государственной регистрации № 04055647ю0031365.
Юридический адрес предприятия: г.Симферополь,ул.Залесская д. 87 кв.1.
Согласно учредительных ирегистрационных документов имеются следующие данные о предприятии:
— форма собственности – частная;
-организационная форма – частноепредприятие;
— код субъекта хозяйствованиясогласно ЕГРПОУ – 31885581;
— взято на налоговый учет09.07.2002г., регистрационная запись №6718-Ц.
Осуществляемые виды деятельности:
— оптовая торговля топливом;
— оптовая торговля стеклянной тарой;
— прочие виды оптовой торговли.
Осуществляемые на предприятии виды деятельностине подлежат лицензированию.
Главным органом управленияпредприятием является собственник, по приказу которого назначается директорпредприятия. В ЧП «Алмаз-Юг» собственник и директор является одним лицом.
Ведение бухгалтерского и налоговогоучета на предприятии возложено на бухгалтера, с которым заключен договор опредоставлении бухгалтерских услуг, так как согласно штатного расписания напредприятии не предусмотрена должность бухгалтера. Данный вид организациибухгалтерского учета предусмотрен действующим законодательством (ЗакономУкраины «О бухгалтерском учета и отчетности в Украине»). Первичные документы поприобретению и отгрузке товаров, которые выписаны руководителем и егопомощником, накапливаются в течение месяца, а затем в течение 5 дней передаютсядля обработки частному предпринимателю, с которым заключен договор о предоставлениибухгалтерских услуг. На протяжение последующих 5 дней частный предпринимательобязан обработать предоставленную первичную документацию, составить обобщающиерегистры учета, предоставить в органы ГНИ и внебюджетные фонды установленныеформы отчетности за прошедший месяц. Затем документация за отчетный периодподшивается и храниться у частного предпринимателя –бухгалтера до моментаокончания проверки органами ГНИ. После проведения плановой проверки всядокументация передается на предприятие и если быть более точными собственникуфирмы.
Рассмотрим основные показателидеятельности предприятия за 2006-2008 годы.
Таблица 2.1 Экономические показателифинансово-хозяйственной деятельности ЧП «Алмаз-Юг»Наименование показателей 2006 2007 2008 Валовой доход от реализации товаров, тыс.грн 4289,0 4768,6 5087,9 Чистый доход от реализации товаров, тыс.грн 3574,2 3893,4 4195,9 Чистая прибыль, тыс.грн 145,2 244,4 395,8 Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс.грн 2,3 6,8 37,9 Среднегодовая численность работников, чел 2 2 2 Коэффициент текущей ликвидности 1,07 1,12 1,17 Коэффициент оборачиваемости капитала 1,94 1,67 1,61 Соотношение собственных и заемных средств 0,07 0,20 0,19 Доля заемных средств в структуре капитала, % 93,8 83,4 84,1 Текущие обязательства по банковским кредитам, тыс.грн 1777,4 329,7 350,0 Рентабельность капитала, % 6,6 8,8 12,5
Анализируя данные таблицы 2.1, можносделать вывод, что предприятие ЧП «Алмаз-Юг» расширяет свою деятельность, таккак на протяжении 2006-2008гг. наблюдается стабильное увеличение сумм валовогодохода (на 798,9тыс.грн или 18,6%) и чистого дохода от реализации товаров (на621,7тыс.грн или 17,4%). Устойчивая тенденция к увеличению характерна дляпоказателя чистой прибыли, сумма которой в 2008г. по сравнению с 2006г. увеличиласьболее чем в 2 раза (на 250,6тыс.грн).
Среднегодовая стоимость основныхсредств в 2008г. составляет 37,9тыс.грн, что на 35,6тыс.грн больше чем в 2006г.Это связано с приобретением новых объектов основных средств с целью оснащениядеятельности предприятия необходимыми фондами.
Среднегодовая численность персоналапредприятия остается неизменной и составляет 2человека. Эти данные очисленности работников предоставляются официально во все контролирующие органы.Однако существуют факты приема работников на предприятие без оформлениясоответствующих трудовых отношений.
Рассчитанные финансовые коэффициентыхарактеризуют финансовое состояние предприятия следующим образом:
— коэффициент текущей ликвидностипоказывает, что на протяжении 2006-2008гг. текущие активы предприятия полностьюпокрывают его текущие обязательства, наблюдается положительный рост данногопоказателя, что свидетельствует об укреплении финансовой устойчивости фирмы;
-соотношение собственных и заемныхсредств, а также доля заемных средств в структуре капитала фирмы характеризуютЧП «Алмаз-Юг» как финансово зависимое предприятие, так как доля собственныхсредств за анализируемый период не превышает 16,6%. Положительным являетсяуменьшение доли заемных средств в структуре капитала, что говорит о том, чтопредприятие в меньшей степени зависит от привлеченного капитала.
Такая тенденция неразрывно связана сдинамикой текущих обязательств по банковским кредитам, сумма которых в 2008г.составляет 350,0тыс.грн, что на 1427,4тыс.грн меньше чем в 2006г.
Не смотря на некоторые отрицательныехарактеристики финансово-хозяйственной деятельности в целом ЧП «Алмаз-Юг»работает эффективно, получает прибыль, и уровень рентабельности капитала имееттенденцию к увеличению и в 2008г. составил 12,5%.
Таким образом, для системывнутреннего контроля в ЧП «Алмаз-Юг» присущи такие особенности:
— закрепление полномочий управления ируководства за одним лицом;
— отсутствие должности бухгалтера вштате предприятия.
Собственник, самостоятельно являясьработником предприятия, осуществляет ведение хозяйственной деятельности и несетответственность перед самим собой, и перед государственными контролирующимиорганами. Частный предприниматель, который предоставляет услуги побухгалтерскому обслуживанию, согласно заключенному договору возлагает на себяответственность за нарушение законодательства по вопросам бухгалтерского иналогового учета.
В своей деятельности ЧП «Алмаз-Юг»используется заемные средства в виде банковских кредитов. В результате проверкиналичия кредитных договоров были получены следующие сведения:
— кредитный договор №1235/03-886 от23.03.2006г. По данному кредитному договору предприятию открыта кредитная линияв размере 2000000грн в КЦО Проминвестбанк г.Симферополь. Процентная ставка подоговору составляет 18% с возможностью дальнейшего регулирования. Срок действиядоговора 1 год. Залогом выступает частная собственность учредителя – жилой дом,а также товарные остатки предприятия;
— кредитный договор №55/85-13158 от01.12.06г. По данному кредитному договору предприятию предоставлен овердрафт,лимит которого составляет 350000грн, в филиал АКб «Имэксбанк» г.Симферополь.процентная ставка по договору составляет 18,5%. В качестве залога выступает трехкомнатнаяквартира, залоговая стоимость которой составляет 600000грн. Залоговое имуществоявляется частной собственностью залогодателя, которым является отдельноефизическое лицо. Между предприятием, банком и залогодателем заключентрехсторонний договор залога.
3. План и программа аудита кредитовбанка
Планирование аудита являетсяодним из важнейших процессов в осуществлении аудиторской проверки. Этоподготовительный этап, в ходе которого создаются необходимые предпосылки планированияпроцесса проверки. Предварительное планирование базируется, прежде всего, напринятии решения о начале или продолжении сотрудничества с клиентом и системеподбора квалифицированных кадров, имеющих необходимые знания и опыт проведенияаудиторских проверок.
Наиболее ценный источникинформации – это аудитор, услугами которого ранее пользовался потенциальныйклиент. Немаловажное значение имеет информация о вероятных рисках приобслуживании клиента и степени независимости аудиторской фирмы по отношению к возможномусубъекту.
Сбор общих сведений о клиенте- это этап планирования, который необходим для адекватного проведения проверки.Лишь обладая достаточными знаниями о бизнесе клиента, отрасли в целом и егоположении в отрасли, можно эффективно спланировать и провести аудиторскуюпроверку. Аудиторам важно иметь представление об экономических условияхфункционирования компании. Целесообразно проанализировать влияние на бизнесклиента изменений в законодательстве. Знание основных экономических факторов,под воздействием которых находится бизнес клиента, позволяет делать различногорода прогнозы, объяснять те или иные поступки клиента.
Детальное ознакомление сбизнесом клиента и положением в отрасли помогает выделить наиболее важныеобласти аудиторской проверки – оценку степени риска и выявление природы ошибок,определение возможных проблем и нетипичных операций и т.д. Для этого необходимаинформация как о внешних факторах, находящихся вне контроля руководствакомпании-клиента, так и о внутренних.
Аудитор составляет вопросы, которыенеобходимо задать аудитору руководству экономического субъекта в моментпланирования программы по проведению аудита кредитов и займов (Приложение А).
Для вынесенияпрофессионального суждения о финансовой отчетности клиента аудиторы должнысобрать достаточное количество доказательной информации. Получение адекватнойинформации необходимо и для ознакомления с бизнесом клиента. Источникамиинформации служат публикации на общеэкономические, отраслевые и торговые темы,законодательные акты и методические рекомендации по бухгалтерскому учету иаудиту, документация компании, материалы прошлых аудиторских проверок. При этоминформация должна быть доказательной и достаточной.
Чтобы считатьсядоказательной, информация должна быть реальной, уместной и беспристрастной.Наиболее доказательной является информация, полученная аудитором в результате еголичных наблюдений и вычислений, а также полученная из независимых внешнихисточников. Достаточно низкой представляется доказательность информации, состоящейиз документов, составленных, обработанных и хранящихся у клиента.
На этапе предварительногопланирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита.Если она считает проведение аудита возможным, то готовит для клиентаписьмо-обязательство о согласии на проведение аудита. Затем формируется группааудиторов для проведения проверки и заключается договор с экономическимсубъектом.
Стратегией проведения аудиторскойпроверки кредитов банка в ЧП «Алмаз-Юг» является исследование учета кредитов,начиная от бухгалтерской отчетности постепенно переходя к регистрамсинтетического учета, регистрам аналитического учета и первичным документам. Принятаястратегия позволит сохранить логическую последовательность проверки веденияучета кредитов и займов на предприятии.
Тактикой проводимого аудита кредитови займов в ЧП «Алмаз-Юг» является проверки наиболее весомых с финансовой точкизрения операций, а также основных документов отражающих эти операции.
Аудиторская проверка будетпроизводиться в следующем порядке:
1) Проверка форм 1-м и 2-мбухгалтерской отчетности за 2006-2008гг.;
2) Проверка правильности ведения синтетическогоучета кредитов;
3) Аудит регистров аналитическогоучета и первичных документов.
На стадии планированияаудиторская группа должна сделать предварительное заключение о величинесущественных показателей, т.е. величине, при которой ошибки как единичные, таки взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовойотчетности.
При оценке существенностицелесообразно учитывать и качественные стороны информации – вид деятельностиклиента, стабильность его положения на рынке, финансовое состояние.
Для применения существенностипо каждому отдельно взятому счету используется понятие предельно допустимойошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудиторликвидирует вероятность того, что сумма расхождений по отдельно взятым выявленными не выявленным счетам превысит уровень существенности.
Вследствие того, что аудиторскаяпроверка ЧП «Алмаз-Юг», проводимая аудиторской компанией в соответствии с законодательствомУкраины, целесообразно будет провести лишь тщательную проверку учета кредитов изаймов, получаемых предприятием.
Рассчитаем уровень существенности.Данные сведем в таблицу.
Таблица 3.1. Расчет уровнясущественности за 2008г.Наименование базового показателя Суммовое знач. базового показателя тыс.грн Доля ,% Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс.грн 1.Балансовая прибыль19,8 395,8 5 3526 2.Валовый объем реализации без НДС 83,9 4194,5 2 3708,9 3.Валюта баланса 76,8 3837,6 2 5806 4.Сумма собственного капитала 61,2 611,9 10 16043,5 5.Общие затраты организации 76,0 3800,1 2 3615,8
(19,8+83,9+76,8+61,2+76,0):5=63,5
Среднеарифметическое в четвертомстолбце таблицы составляет 63,5тыс.грн
Наименьшее значение отличается отсреднего на:
( 19,8 – 63,5): 63,5 х 100 = 68,8%
Наибольшее значение отличается отсреднего на :
(83,9 – 63, 5 ): 63,5 х 100 =32,1 %
Поскольку значения 19,8тыс.грн и 83,9тыс.грнотличаются от среднего значительно, принимаем решение отбросить их придальнейших расчетах.
(76,8 + 61,2 + 76,0): 3 = 71,3тыс.грн
Новое среднее арифметическое составит71,3тыс.грн. Полученную сумму округлим до 70,0тыс.грн
(70,0 – 71, 3): 71,3 х 100% = 1,8 %
Различие между значениями уровнясущественности до и после округления составляет 1,8%, что находится в пределах20%.Данная величина и является единым показателем уровня существенности,который можно использовать аудитору в своей работе.
Следующий этап процессапланирования – оценка системы внутреннего контроля, основная цель которой –создание основы для планирования аудиторской проверки, а также для определениявида, времени проведения, объема аудиторских процедур, которые находят своеотражение в аудиторской программе.
Система внутреннего контроляможет считаться эффективной, если она своевременно предупреждает овозникновении недостоверной информации, и выявляет ее. Оценивая эффективностьсистемы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собратьдостаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организациярешает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерскогоучета для получения достаточной степени уверенности в достоверностибухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректироватьобъем предстоящей аудиторской проверки.
Риск аудитора означаетвероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержатьне выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения еедостоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда насамом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.
Аудиторский риск состоит изтрех компонентов: внутрихозяйственный риск; риск средств контроля; риск необнаружения.
Аудитор обязан изучать этириски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. Приоценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций:высокий, средний, низкий (возможно применение большего количества градаций).
Аудитор обязан принимать вовнимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского рискаимеется обратная зависимость: чем выше уровень существенность, тем ниже общийаудиторский риск, и наоборот.
После сбора и оценкипервоначальной информации и предварительного суждения об уровне существенностипоказателей и эффективности внутреннего контроля аудитору важно оценитьприемлемую степень риска суммированием всех выявленных рисков и данных осоответствующих контрольных процедурах, учитывая различные аспекты эффективностипроверки.
Составляя общий план ипрограмму аудита, аудиторской организации следует учитывать степеньавтоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнееопределить объем и характер аудиторских процедур. При проведении общего планированиябольшое значение придается профессиональным качествам аудиторов. Им необходимотак организовать свои действия, чтобы произвести оценку используемой напредприятии системы учета и внутреннего контроля с учетом принципасущественности и экономичности проверки.
Программа проведения аудитаявляется развитием общего плана аудита и представляет собой детальный переченьаудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего планааудита. Программа необходима для наиболее эффективного распределения работывнутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки состороны руководства аудиторской фирмы.
Аудитор документальнооформляет программу аудиторской проверки, присваивает код каждой проводимойаудиторской процедуре, чтобы иметь возможность в процессе работы делать ссылкини них в рабочих документах. Аудиторскую программу следует составлять в видепрограммы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур посуществу.
Программа аудиторскихпроцедур по существу включает в себя перечень действий аудитора для детальнойпроверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.Аудитор должен составить программу аудиторской проверки по каждому разделубухгалтерского учета, который он будет проверять. Программа можетпересматриваться в процессе проверки в зависимости от изменений условийпроведения проверки и результатов аудиторских процедур.
Аудиторская программапроведения аудита кредитов банка в ЧП «Алмаз-Юг» составлена и приведена вПриложении Б.
4. Методические приемы аудитакредитов банка
Наиболее распространенными способамиполучения аудиторских доказательств при аудите кредитов и займов являются:
— проверка арифметических расчетовклиента;
— инвентаризация;
— проверка правил учета отдельных хозяйственныхопераций;
— подтверждение;
— устный опрос персонала, руководстваэкономического субъекта независимой стороны;
— проверка документов;
— прослеживание;
— аналитические процедуры.
Руководствуясь установленнымикритериями правильности статей бухгалтерской отчетности аудитор долженрассмотреть целый ряд аспектов по вопросам аудита кредитов и займов.
Таблица 4.1. Критерииправильности статей бухгалтерской отчетности при аудите кредитов банкаПрава и обязанности
Задолженность кредиторам является реальной и возникла в результате законных сделок.
Все записи на счетах бухг. учета подтверждены оправдательными и учетными документами, оформлены в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов.
Проценты за кредит платятся правильно в соответствии с заключенным договором.
Законность и обоснованность получения кредитов и займов.
Да
Да
Да
Да Полнота
Полнота и своевременность погашения кредитов.
Все операции с кредитами и займами отражены в отчетности в полном объёме.
Все факты получения кредитов и займов отражены в учете и отчетности.
Соблюдён учетный принцип полноты и непротиворечивости информации.
Да
Да
Да
Да Точность
Все операции по кредитам и займам отражены в том отчетном периоде, в котором они фактически совершены.
Проценты погашаются точно в соответствии с договором.
Проценты погашаются точно в срок.
Да
Нет
Да Существование и возникновение
Подлежащие оплате %, задолженность перед кредиторами действительно существует.
Данные инвентаризации подтверждают наличие обязательств перед кредиторами.
В учете отражены факты кредитов и займов имевшие место в отчетном периоде.
Все записи произведены на основании первичных документов и оформлены в соответствии с нормативными документами по бух.учету.
Да
Да
Да
Да Представление и раскрытие
Кредиторская задолженность правильно классифицирована по видам, срокам погашения и реальности взыскания.
Раскрыта информация о денежных средствах в иностранной валюте
Да
- Оценка
Правильность отнесения процентов за кредит на себестоимость продукции.
Правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с нормативными документами по бух.учету.
Да
Да
Целью аудита кредитныхопераций является проверка полноты и правильности получения банковскихкредитов, эффективности их использования и своевременности их погашения. Припроведении ревизии кредитных операций используют: заявки на выделениесоответствующих лимитов кредитования, срочные обязательства, где указаны суммыи сроки погашения выданных кредитов, выписки банка, кредитные договоры, расчетыэкономической эффективности и окупаемости расходов, проведенных за счетдолгосрочных кредитов, сметно-финансовые расчеты по мероприятиям,осуществленным за счет счета 50 «Долгосрочные ссуды».
К началу аудита кредитныхопераций необходимо выяснить в учреждении банка, не было ли нарушений правилкредитования со стороны предприятия и одновременно ознакомиться с актамипроверок предприятия, проведенными банком.
Значительное место в аудитекредитных операций занимает проверка кредитных данных по обеспечению выданныхссуд, потому что на этой стадии аудита кредитных операций есть больше всегонарушений. Практика контрольно-ревизионной работы показывает, что в составобеспечений включают не прокредитованные ТМЦ, бестоварные счета прикредитовании под расчетные документы в дороге. В таких случаях необходимовыяснить, по чьему указанию были включены в состав обеспечения непрокредитованныеТМЦ, бестоварные счета и кто выполнил данное поручение, в какой сумме была полученнаяссуда банка, на какой срок.
Краткосрочные и долгосрочныекредиты банк предоставляет на определенные цели, поэтому аудитору необходимопроверить целевое использование полученных кредитов. Завершают аудит кредитныхопераций проверкой своевременности погашения полученных ссуд. Для этогоиспользуют данные срочных обязательств по суммам и срокам погашениязадолженности банка, данные выписок по соответствующим счетам, данныебухгалтерского учета по просроченным платежам.
При наличии просроченных кредитоввыдача новых не допускается. Процентные ставки за пользование кредитом,обусловленные в кредитном договоре, насчитываются банком и списываютсязаемщиком не реже оного раза в квартал по платежному поручению. В случае отказаот уплаты долгов по кредитам банк их взыскивает в претензионно-исковом порядке.Как правило, контроль за выполнением условий заключенного заемщиком кредитногодоговора, осуществляет банк.
На практике при проведениеаудиторской проверки аудитор наиболее часто встречается со следующими видами нарушений:
— несоответствие данныханалитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам;
— несоответствие данныхбухгалтерской отчетности данным регистров бухгалтерского учета;
— отсутствие соответствующегоразрешения Банка России при сроке возврата валютного кредита свыше 180 дней;
— неправомерное отнесение насебестоимость в целях налогообложения процентов по просроченным кредитам;
— неправомерное отнесение насебестоимость в целях налогообложения процентов по займам;
— бухгалтерский учет передачизаемщику вещей по договору займа производится, минуя счет реализации.
Информацию об объеме выполненныхпроцедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученныхаудиторских доказательств, аудитор отражает в аудиторских документах. В рабочихдокументах содержатся обоснования аудитором всех важных вопросов, по которымнеобходимо выразить свое профессиональное суждение.
Объем рабочих документов зависит отпрофессионального суждения аудитора. Нет необходимости и нецелесообразнодокументировать каждый вопрос, рассматриваемый аудитором. Рабочая документациядолжна содержать информацию обо всех проверенных документах, операциях, фактах,а не только о тех, по которым делаются замечания.
В ходе проведения аудита кредитовбанка в ЧП «Алмаз-Юг» нами была составлена рабочая документация аудитора, котораяявляется приложением к данной курсовой работе (Приложение В, Г).
Обобщая результаты исследования можносделать вывод, что в ходе проверки аудитор использует определенную методикупроверки, что позволяет ему получить необходимые аудиторские доказательства длявыражения своего профессионального мнения относительно проверяемого объектаучета. На протяжении проверки аудитор составляет аудиторские документы, вкоторых фиксирует всю необходимую информацию, полученную при аудите.
5. Обобщение результатов аудита и ихиспользование в системе управления предприятием
По результатампроведенной аудиторской проверки аудитор должен отчитаться и составить аудиторскийотчет и аудиторское заключение.
Аудиторский отчет — это более широкий по своемусодержанию документ, который составляется в соответствии с соглашением аудитораи заказчика. Его составляют только для заказчика, тогда как аудиторскоезаключение предоставляется широкому кругу пользователей.
Аудиторское заключение являетсяофициальным документом, который предназначенный для пользователей бухгалтерскойотчетности аудируемых лиц и держащий выраженное в установленной форме мнениеаудиторской организации.
Заключение аудиторской организации порезультатам проверки годовой отчетности является неотъемлемым элементом годовойбухгалтерской отчетности для предприятий, подлежащих в соответствии сдействующим законодательством обязательному аудиту.
Аудиторское заключение составляется всоответствии с требованиями, сформулированными в правиле (стандарте)аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения обухгалтерской отчетности». По результатам проведенного аудитабухгалтерской отчетности предприятия аудиторская организация должна выразитьмнение о достоверности этой отчетности в одной из следующих форм:
Безусловно положительное заключениеозначает, что отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всехсущественных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную датуи финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя изтребований действующих нормативных актов.
Условно положительное заключениеозначает, что за исключением определенных в аудиторском заключенииобстоятельств отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всехсущественных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную датуи финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя изтребований действующих нормативных актов.
Отрицательное заключение означает,что в связи с определенными обстоятельствами отчетность подготовлена такимобразом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражениеактивов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов егодеятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативныхактов.
Заключение с отказом выражения своегомнения о достоверности отчетности (отказ от выдачи заключения) означает, что врезультате определенных обстоятельств аудиторская организация не может выразитьи не выражает мнение о бухгалтерской отчетности предприятия (в одной изприведенных выше форм).
Проведена аудиторская проверка учетакредитов банка в ЧП «Алмаз-Юг».
При планировании и проведении аудита учетакредитов банка рассмотрено состояние внутреннего контроля ЧП «Алмаз-Юг». Ответственностьза организацию и состояние внутреннего контроля несет руководитель предприятия.
Мы рассмотрели состояние внутреннегоконтроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых дляформирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерскойотчетности кредитов. Проделанная в процессе аудита работа не означаетпроведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля с цельювыявления в ЧП «Алмаз-Юг» всех возможных недостатков.
В процессе аудита нами былиобнаружены факты, из которых можно сделать вывод о достаточно высоком уровне системывнутреннего контроля ЧП «Алмаз-Юг».
Нами не были обнаружены никакиесерьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета,которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по кредитам изаймам, отраженных в бухгалтерской отчетности.
Результаты проведенной нами проверкипоказывают, что проведенные операции с кредитами банков осуществлялись в ЧП«Алмаз-Юг» в соответствии с действующим украинским законодательством.
Аудиторское заключение по проведеннойпроверки состояния учета кредитов банка в ЧП «Алмаз-Юг» за период 2006-2008гг.составлено и является приложением к данной курсовой работе (Приложение Д).
Таким образом, по результатампроведенной аудиторской проверки кредитов банка в ЧП «Алмаз-Юг»нарушений невыявлено, что зафиксировано в аудиторском заключении. Однако отмечены некоторыеотрицательные моменты организации системы внутреннего контроля.
Выводы и предложения
Банковский кредит на сегодня являетсясамой распространенной формой финансового кредита и представляет собойсредства, которые предоставляются в ссуду юридическому или физическому лицу наопределенный срок и под процент.
Государственную регуляцию рынкабанковских услуг осуществляет Национальный банк Украины.
Коммерческие банки могутпредоставлять кредиты всем субъектам хозяйственной деятельности независимо отих отраслевой принадлежности, статуса, форм собственности, при наличии у нихреальных возможностей и правовых форм обеспечения своевременного возвращениякредита и уплаты процентов (комиссионных) за пользование им. Основнымиусловиями предоставления кредита является: обеспеченность; возвращение;соблюдение сроков; целевое использование. Эти и другие условия устанавливаютсякредитным договором.
Основной целью аудита кредитов банкаявляется установление соблюдение законодательства относительно использования ипогашения кредита банка, правильность отображения кредитных операций вбухгалтерском учете предприятия.
Задачи аудита кредитныхопераций-установить:
— наличие всех документовотносительно оформления кредитов;
— ежемесячное начислениепроцентов и правильность их отображения по источникам покрытия;
— соблюдениеустановленных правил по оценке и оформлению залога при получении кредита;
— целевое использованиеполученных предприятием кредитов;
— своевременностьпогашения основного долга и начисленных процентов;
— наличие непогашеннойзадолженности предприятия по кредитам банка;
— наличие и правильностьоформления всех документов по полученным долгосрочным кредитам;
— обеспеченностьнеобходимыми ресурсами, объемами капитальных вложений и подчиненных работ;
— правильность отнесенияна счета бухгалтерского учета оплаченных процентов за пользование кредитом (втом числе по просроченным кредитам);
— обоснованностьотнесения процентов за пользование кредитами к себестоимости продукции (работ,услуг) в зависимости от источника получения кредита, а также суммы процентов.
Проведенный анализфинансово-хозяйственной деятельности и системы внутреннего контроля в ЧП «Алмаз-Юг»показал, что предприятие расширяет свою деятельность, так как на протяжении2006-2008гг. наблюдается стабильное увеличение сумм валового чистого дохода отреализации товаров. Финансовое состояние характеризуется как финансовоустойчивое, однако, при значительной зависимости от заемного капитала. В целомЧП «Алмаз-Юг» работает эффективно, получает прибыль, и уровень рентабельностикапитала имеет тенденцию к увеличению и в 2008г. составил 12,5%.
Для системы внутреннего контроля в ЧП«Алмаз-Юг» присущи такие особенности:
— закрепление полномочий управления ируководства за одним лицом;
— отсутствие должности бухгалтера вштате предприятия.
В своей деятельности ЧП «Алмаз-Юг»используется заемные средства в виде банковских кредитов.
При планировании и проведении аудита учетакредитов банка рассмотрено состояние внутреннего контроля ЧП «Алмаз-Юг». Ответственностьза организацию и состояние внутреннего контроля несет руководитель предприятия.
Мы рассмотрели состояние внутреннегоконтроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых дляформирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерскойотчетности кредитов. Проделанная в процессе аудита работа не означаетпроведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля с цельювыявления в ЧП «Алмаз-Юг» всех возможных недостатков.
В процессе аудита нами былиобнаружены факты, из которых можно сделать вывод о достаточно высоком уровне системывнутреннего контроля ЧП «Алмаз-Юг».
Нами не были обнаружены никакиесерьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета,которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по кредитам изаймам, отраженных в бухгалтерской отчетности.
Результаты проведенной нами проверкипоказывают, что проведенные операции с кредитами банков осуществлялись в ЧП«Алмаз-Юг» в соответствии с действующим украинским законодательством.
По результатам проведеннойаудиторской проверки кредитов банка в ЧП «Алмаз-Юг»нарушений не выявлено, чтозафиксировано в аудиторском заключении. Однако отмечены некоторые отрицательныемоменты организации системы внутреннего контроля.
Список использованных источников
1.Закон України «Про аудиторськудіяльність» від 22 квітня 1993р № 3125 (із змінами та доповненнями)
2. Закон України «Про банки і банківську діяльність» N 2121-III від7 грудня 2000 року // Відомості Верховної Ради України (ВВР), 2001, N 5-6,ст.30
3. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»від 16.07.1999 р. № 996. (із змінами та доповненнями)
4. Закон України «Про фінансові послуги та державне регулювання ринківфінансових послуг» N 2664-III від 12 липня 2001 року // Відомості Верховної РадиУкраїни (ВВР), 2002, N 1, ст. 1
5. Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. № 435-IV, зі змінамита доповненнями.
6. Аудит: Практическое пособие/ А. Кузьминский, Н. Кужельный, Е. Петрик,В.Савченко и др.; Под ред. А. Кузьминского. — К.: «Учётинформ», 1996. — 283 с.
7. Аудит: учеб. для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, и др. —2-еизд., перер. и доп .— М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.— 655с.
8. Білова Н. Банківський кредит: порядок отримання // Податки табухгалтерський облік».-14 червня 2004 р..- № 48 (710).-с. 42
8. Білуха М.Т. Теоріяфінансово-господарського контролю і аудиту. — К.: Вища школа, 1994. — 364 с.
10. Білуха М.Т. Курс аудиту. — К.:Вища школа: Т-во Знання, 1998. -573с.
11. Бутинець Ф.Ф. Аудит: Підр.для студ.— 2-е вид. Перер. ідоп. –Жит.: ПП., “РУТА”, 2002,— 672с.
12. Ватуля, І.Д. Аудит: практикум / І.Д. Ватуля, Н.А. Канцедал,О.Г. Пономаренко; Мін-во освіти і науки України, Полтавська держ. аграрна академія.- К.: ЦУЛ, 2007. — 304 с.
13. Голов С.Ф., Костюченко В.М. Бухгалтерський облік заміжнародними стандартами: приклади та коментарі. Практичний посібник. — К.:Лібра, 2001. — 840 с.
14. Гончарук, Я.А. Аудит: навчальний посібник / Я.А. Гончарук, В.С.Рудницький. — 3-те вид., перероб. і доп. — К.: Знання, 2007. — 443 с.
15. Давидов Г.М. Аудит: навч. посібник. — 2-ге вид., перероб. ідоп. — К.: Т-во «Знання», КОО. — 2001. — 363 с
16. Дорош Н.І. Аудит: методологія і організація. — К.: Т-во«Знання», КОО, 2001. — 402 с.
17. Дорош, Н.І. Аудит: теорія і практика: навчальний посібник /Н.І. Дорош. — К.: Знання, 2006. — 495 с.
18. Завгородний В.П. Бухгалтерский учёт в Украине (с использованиемНациональных стандартов): Учебное пособие для студентов вузов. — 5-е изд., доп.и перераб. — К.: А.С.К., 2001. — 848 с.
19. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций.Анализ отчетности. – М.: Финансы и статистика, 1995. — 315с.
20. Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Основи аудиту: Навчальний посібникдля студентів вищих закладів освіти. — Львів: Піча Ю. В.; К.: „Каравела”;Львів: „Новий Світ — 2000", 2002. — 504 с.
21. Немченко В.В. Практичний курс внутрішнього аудиту: підручник /В.В. Немченко, В.П. Хомутенко, А.В. Хомутенко; Одеська нац. академія харчовихтехнологій, Одеський держ. економ. ун-т. — К.: ЦУЛ, 2008. — 240 с.
22. Пшенична, А.Ж. Аудит: навчальний посібник / А.Ж. Пшенична;Мін-во освіти і науки України, Полтавський ун-т споживчої кооперації України. — К.: ЦУЛ, 2008. — 320 с.
23. Рудницький В. Методологія і організація аудиту. — Тернопіль:Економічна думка, 1998. — 192 с.
24. Савченко, В.Я. Аудит: навчальний посібник / В.Я. Савченко;Мін-во освіти і науки України, КНЕУ. — К.: КНЕУ, 2005. — 322 с.
25.Шеремет А. Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. – М.: ИНФРА-М, 1996–176с.
Приложения
Приложение А№ Вопрос Вариант ответа Назначаемая аудиторская процедура 1 Предприятие получило кредит только в одном банке
Да
Нет + Проверка обоснованности включения % по кредитам в себестоимость товаров в зависимости от источника получения кредита. 2 Превышение банковских % сверх установленных норм относили на себестоимость
Да
Нет + Проверка правильности и полноты выполненной корректировки прибыли для целей налогообложения. 3 Производилась корректировка прибыли для целей налогообложения на сумму превышения % сверх ставки рефинансирования
Да
Нет + Проверка правильности и полноты выполнения корректировки прибыли для целей налогообложения. 4 Все ли кредиты были израсходованы на цели, для которых были получены
Да +
Нет Проверка фактического соблюдения целевого назначения кредита. 5 Проценты по просроченным кредитам относят за счет собственных средств предприятия
Да +
Нет Проверка правильности отражения в учете % по просроченным кредитам. 6 В кредитных договорах было предусмотрено изменение ставки рефинансирования
Да
Нет + Проверка правильности и полноты выполнения корректировки прибыли для целей налогообложения.
Приложение Б
Аудиторская фирма «АудиторыКрыма»
Предприятие ЧП«Алмаз-Юг»
Период проверки с 01.07.09г.по 05.07.09г.
Проверяемый период с01.01.06г. по 31.12.08г.
ПРОГРАММААУДИТА КРЕДИТОВ БАНКА
Цельаудита кредитов банка
1.Операции по кредитам и ссудам, которые отображены в учете, реальные.
2.Остатки, представленные в бухгалтерском балансе предприятия, соответствующимобразом отображают состояние задолженности по кредитам и ссудам.
3.Кредиты должным образом классифицированы
4.Бухгалтерский учет операций по кредитам и ссудам ведется правильно.
5.Кредиты и ссуды в национальной и иностранной валютах в предприятии учитываютсяна следующих счетахНомер балансового счета Описание счета Номер счета в банке банку 601 Используется для отражения по кредиту операций по получению кредитов в национальной валюте, по дебету — операций по погашению кредита
№ 200068457231 в КЦО ПИБ
№ 20645879543 в ф-л АКБ «Имэксбанк» № Перечень аудиторских процедур Исполнитель Индекс рабочего документа Примечания 1. Проверка наличия договоров на получение кредитов банка Васильев П.А. 2. Проверка правильности классификации кредитов на долгосрочные и краткосрочные Васильев П.А. 12.2 - 3. Проверка целевого использования кредитов Васильев П.А. 12.3 - 4. Проверка своевременности погашения кредитов. Составление перечня несвоевременно погашенных кредитов. Васильев П.А. 12.2 - 5. Проверка правильности начисления и списания процентов по кредитам (период, сумма) Потапов И.А. - 6. Проверка правильности составления корреспонденции по счету: 601 «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте» Потапов И.А. - 7. Сверка оборотов и остатков в выписках банка, регистрах бухгалтерского учета, Главной книге и формах финансовой отчетности
Васильев П.А.
Потапов И.А. 12.4 - 8. Составление аудиторского заключения
Васильев П.А.
Потапов И.А. -
Составил _________________________ ПотаповИ.А.
Проверил _________________________ ВасильевП.А.
Приложение ВАудиторская фирма «АудиторыКрыма»
Предприятие ЧП«Алмаз-Юг»
Период проверки с01.07.09г. по 05.07.09г.
Проверяемый период с01.01.06г. по 31.12.08г.
ПРОВЕРКА КЛАССИФИКАЦИИ ПОЛУЧЕННЫХКРЕДИТОВ№ Договор (банк-кредитор, номер, дата) Сумма кредита (грн) Дата получения и погашения согласно договора Вид кредита по сроку использования Примечания по данным предприятия по данным аудитора 1.
КЦО Проминвестбанк г.Симферополь
№1235/03-886 от 23.03.2006г. 2000000
23.03.2006г.
23.03.2007г. краткосрочный краткосрочный - 2. филиал АКб «Имэксбанк» г.Симферополь №55/85-13158 от 01.12.06г. 350000
01.12.06г.
01.12.07г. краткосрочный краткосрочный пролонгирован дважды
ПЕРЕЧЕНЬ ПРОСРОЧЕННЫХКРЕДИТОВ БАНКА№ Договор (банк-кредитор, номер, дата) Сумма кредита (грн) Дата погашения согласно договора Период просрочки Примечания За проверяемй период просрочка средтиных договоров не имела место
Составил _________________________ ВасильевП.А.
Проверил _________________________ ВасильевП.А.
Приложение Г
Аудиторская фирма «АудиторыКрыма»
Предприятие ЧП«Алмаз-Юг»
Период проверки с01.07.09г. по 05.07.09г.
Проверяемый период с01.01.06г. по 31.12.08г.
ПРОВЕРКА СООТВЕТСТВИЯ ДАННЫХСИНТЕТИЧЕСКОГО И АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА КРЕДИТОВ БАНКА В НАЦИОНАЛЬНОЙ ВАЛЮТЕ
Счет 601»Краткосрочные кредитыбанков»№ Показатели Дата 01.01.06 01.01.07 01.01.08 01.01.09 1. Остаток по выписке банка, грн 0,0 1777424,31 329664,01 350000,00 2. Остаток по данням синтетического учета, грн 0,0 1777424,31 329664,01 350000,00 3. Остаток по главной книге, грн 0,0 1777424,31 329664,01 350000,00 4. Остаток в финансовой отчетности (Баланс), тыс.грн 0,0 1777,4 329,7 350,0
Составил _________________________ ПотаповИ.А.
Проверил _________________________ ВасильевП.А.
Приложение ДАудиторская фирма «АудиторыКрыма»
Предприятие ЧП«Алмаз-Юг»
Период проверки с01.07.09г. по 05.07.09г.
Проверяемый период с01.01.06г. по 31.12.08г.
Аудиторскоезаключение
Условно-положительное аудиторскоезаключение по финансовой отчетности от аудиторской компании «Аудиторы Крыма»,юр.адрес: Автономная Республика Крым, г.Симферополь, ул.К.Либнехта, 12, лицензия№1325/254 выдана 01.10.2007г., действительна до 01.10.2010г., для учредителя ЧП«Алмаз-Юг», юр.адрес: Автономная Республика Крым, г.Симферополь, ул.Залесскаяд. 87 кв.1., свидетельство о государственной регистрации № 04055647ю0031365.
Мы проверили прилагаемые балансы ЧП«Алмаз-Юг». Ответственность за эти отчеты несет директор предприятия ибухгалтер, предоставляющий услуги предприятию на основе заключенного договора обухгалтерских услугах… В наши обязанности входит представление заключения наоснове данных аудиторской проверки этих отчетов.
Мы провели проверку в соответствии собщепринятыми аудиторскими стандартами, согласно которым требуется, чтобы мыспланировали и провели аудиторскую проверку с целью сбора достаточныхдоказательств того, что финансовые отчеты не содержат существенных ошибок. Мыпроверили, используя тесты, информацию, подтверждающую цифровой материал ираскрытия в финансовых отчетах. В ходе аудиторской проверки были рассмотреныиспользуемые бухгалтерские принципы, оценки существенных статей и представлениефинансовых отчетов в целом. Проведена проверка наиболее весомых с финансовойточки зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции:
— Проверка форм 1-м и 2-мбухгалтерской отчетности предприятия за 2006-2008гг.
— Проверка правильности ведения автоматизированнойформы учета на предприятии;
— Аудит регистров аналитическогоучета и первичных документов по учету кредитов банка.
В ходе аудита не было выявленонарушений и несоответствий.
Мы считаем, что в ходе проверкисобрано достаточно данных для заключения.
По нашему мнению, финансовые отчетыво всех существенных аспектах точно отражают консолидированное положение ЧП«Алмаз-Юг» на 2006-2008гг. и результаты операций с кредитами банков, всоответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами.
Обращаем Ваше внимание на то, что прифункционировании кредитного договора в ЧП «Алмаз-Юг» замораживается заложенноеимущество фирмы, то есть предприятие не может уменьшить величину остатков товаровниже установленной залогом суммы, что негативно влияет на финансово-экономическуюдеятельность предприятия в периоды сезонного усиления спроса.
Составил ____________________ ВасильевП.А.
Руководитель аудиторской фирмы ___________________Зиновьев Р.И.