МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Бузулукский гуманитарно-технологический институт
(филиал) государственного учреждения
Высшего профессионального образования -
«Оренбургский государственный университет»
Факультет заочного обучения
Кафедра бухгалтерского учета
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
по дисциплине «Основы аудита»
Вариант 7
Руководитель Гранкина Г.П.
Студент (ка) ___2___ курса
__________2001___ группы
Соколова О.Ю.
Нормоконтроль ___________
Бузулук 2007
Содержание
1. Порядок проведения аттестации на право осуществленияаудиторской деятельности
2. Независимость аудитора иаудиторской фирмы
3. Общее понятие аудиторского риска. Виды аудиторскихрисков
3.1 Внутрихозяйственный риск
3.2 Риск средств контроля
3.3 Риск необнаружения
Задачи
Тесты
Список использованных источников
1. Порядок проведения аттестации на правоосуществления аудиторской деятельности
Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности (далее- аттестация) — проверка квалификации физических лиц, желающих заниматьсяаудиторской деятельностью (Об аудиторской деятельности: ФЗ от 07.08.2001 №119-ФЗ. — В ред. от 30.12.2001. — Ст.15). Аттестация осуществляется в формеквалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен,выдается квалификационный аттестат аудитора. Квалификационный аттестат аудиторавыдается без ограничения срока его действия. Обязательными требованиями кпретендентам на получение квалификационного аттестата аудитора являются:
наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическомобразовании, полученном в российских учреждениях высшего профессиональногообразования, имеющих государственную аккредитацию, либо наличие документа овысшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном вобразовательном учреждении иностранного государства, и свидетельства обэквивалентности указанного документа российскому документу государственногообразца о высшем экономическом и (или) юридическом образовании;
наличие стажа работы по экономической или юридическойспециальности не менее трех лет.
Дополнительные требования к претендентам на получениеквалификационного аттестата аудитора, а также порядок проведения аттестации направо осуществления аудиторской деятельности, перечень документов, подаваемыхвместе с заявлением о допуске к аттестации, количество и типы аттестатов,программы квалификационных экзаменов и порядок их сдачи определяютсяуполномоченным федеральным органом.
Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан втечение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом полученияаттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации,утверждаемым уполномоченным федеральным органом. Обучение по программамповышения квалификации осуществляется лицами, имеющими лицензию наосуществление образовательной деятельности.
Аттестация осуществляется в форме квалификационногоэкзамена.
Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационныйаттестат аудитора.
Сегодня аттестаты выдаются по 4-м направлениям:
1. По общему аудиту 2. По банковскому аудиту 3. По аудитустраховых компаний 4. По аудиту инвестиционных фондов.
Дополнительные требования к претендентам на аттестациюуказываются в соответствующих постановлениях Правительства/документахуполномоченного органа. Каждый аудитор, имеющий аттестат, обязан в течениекаждого календарного года, начиная с года, следующего за годом полученияаттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации,утвержденных уполномоченным федеральным органом.
Аудиторы могут заниматься предпринимательской деятельностьюкак штатный работник данной организации/лицо, привлекаемое аудиторской фирмой,на основании гражданско-правового договора/ПБОЮЛ.
И аудиторские фирмы, и ПБОЮЛ для аудиторских проверок должныполучить лицензию. Лицензирование аудиторской деятельности осуществляет Минфин.
В настоящее время лицензия на осуществление аудиторскойдеятельности — единая (на срок 5 лет).
Организация аудиторской деятельности показывает, что нельзяприменять все правила об аудиторских фирмах к аудиторам, занимающимся этимвидом предпринимательства самостоятельно. Аудитор, получивший квалификационныйаттестат, вправе заниматься аудитом без получения лицензии. Другое дело — аудиторскаяфирмы. Она как юридическое лицо может заниматься аудиторской деятельностьютолько на основании лицензии. Как коммерческая организация аудиторская фирма вучредительном договоре и (или) уставе вправе определить осуществление и иныхвидов предпринимательской деятельности, не запрещённой законом и не требующейлицензии на её осуществление. Право учредителей, собственников, участниковаудиторской фирмы определять её внутреннюю структуру, взаимоотношенияруководителей фирмы и аудиторов по оформлению аудиторского заключения должныустанавливаться в уставе фирмы.
2. Независимость аудитора и аудиторской фирмы
Независимость аудитора — один из принципов аудита,заключающийся в обязательности отсутствия у аудитора при формировании егомнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо инойзаинтересованности на проверяемом экономическом субъекте, превышающей отношенияпо договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимостиот третьей стороны, собственников или руководителей аудиторской организации, вкоторой аудитор работает. Требования к аудитору в части обеспечениянезависимости и критерии определения того, что аудитор не является зависимым,регламентируются нормативной базой аудиторской деятельности.
Независимость аудиторов и аудиторских фирм являетсяосновополагающим принципом аудита.
Общепринято считать, что:
Результативность проверки прямо пропорциональнакомпетентности и обратно пропорциональна степени независимости проверяющего
Абсолютная независимость — это идеал, который недостижим впринципе, но без стремления к достижению которого проверки вообще теряют смысл
Стремление к достижению независимости проверяющих должнослужить основой повышения объективности проверки
При определении степени независимости аудиторов иаудиторских фирм от проверяемого экономического субъекта учитываются следующиеобстоятельства:
1. Финансовая и имущественная зависимость аудиторов/аудитфирм от проверяемого экономического субъекта
2. Родственные/личные дружеские отношения руководителей,других должностных лиц аудиторской организации с проверяемого экономическогосубъекта
3. Участие аудитора/аудиторской организации в работах повосстановлению/ведению б/у, составлению отчетности аудируемого лица
4. Участие аудитора/аудиторской организации в органахуправления аудируемого лица его зависимых, дочерних организациях
5. Участие руководителя/иных должностных лиц аудируемойорганизации в органах управления аудиторской организации.
Минимальные требования определены в законе, более жесткие — вовнутренних стандартах предприятия.
Как правило, рассматривая независимость аудиторов иаудиторских организаций выделяют аспекты независимости:
Организационный
Материально-технический
Интеллектуальный.
Организационный аспект: кроме перечисленного вниманиеуделяется организационно-правовой форме, составу учредителей, включая личное исемейные качества.
Материально-технический аспект: основное вниманиеуделяют величине УК и чистых активов, качеству и достаточности основных средстви других объектов, обеспечивающих эффективную работу аудиторской организации,уровня материальной обеспеченности его сотрудников.
Интеллектуальный аспект: выделяют, обращают внимание наналичие в штате аудиторов, имеющих высшее, среднее специальное образование (экономическое),практический стаж работы бухгалтером, юристом, ревизором не менее 10-15 лет; наличиевнутрифирменных методик и стандартов, повышения квалификации.
Минимальные требования к независимости определены в ст.12 взаконе «Об аудиторской деятельности».
Для аудитора осуществление аудиторской проверки запрещается,если:
a) Аудиторы являются учредителями, участниками аудируемыхлиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственностьза организацию б/у.
b) Аудиторы состоят в близком родстве с ними
Для аудиторской организации осуществление аудиторскойпроверки запрещается, если:
Их руководители/иные должностные лица являются участниками,учредителями, бухгалтерами, иными должностными лицами, несущими ответственность
Их руководители/иные должностные лица состоят в близкомродстве с ними.
Кроме того, в ФЗ «Об аудите» аудиторам и аудиторскиморганизациям запрещено проводить аудиторскую проверку, если они оказывалиаудируемому лицу в течение 3-х лет, предшествующих проведению проверки условийпо восстановлению и ведению б/у.
3. Общее понятие аудиторского риска. Виды аудиторскихрисков
Аудиторский риск — риск, который берет на себя аудитор,давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то времякак там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора. Обычноразличают следующие виды рисков:
1) риск профессиональной способности аудитора. Онопределяется строгим подходом к выбору проверяемой фирмы, с учетом ее репутации(порядочность, честность фирмы, степень риска совершаемых операций даннымбанком). Берясь за проверку той или иной фирмы, аудиторская компания преждевсего обращает внимание на ее репутацию. Таким образом, проверка данной фирмыне должна нанести ущерб аудиторской компании и ее клиентам;
2) риск ожидания клиента — риск не удовлетворить выводамисвоего клиента. В случаях, когда клиент не доволен аудиторской проверкой, онможет в дальнейшем отказаться от услуг этой аудиторской компании;
3) аудиторский риск — это вероятность того что аудиторскоезаключение может быть неверным по причинам: бухгалтерская отчетность экономическогосубъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искаженияпосле подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержитсущественные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерскойотчетности нет.
Рассмотрим наиболее подробно третий вид риска — аудиторский.
Сущность аудиторского риска состоит в том, что аудитор можетдопустить некоторые погрешности в своей работе (осуществив тестированиеконтрольных моментов и другие аудиторские процедуры) и при подведении общихитогов сделать неверные выводы. По существу этот риск можно рассматривать каквзаимодействие только факторов:
а) риск наличия в бухгалтерской отчетности существенныхнекорректностей;
б) риск того, что какие-либо из имеющихся в бухгалтерскойотчетности некорректностей не будут выявлены в ходе проверки.
С практической точки зрения, перечисленные факторы можнораздробить на три компонента:
а) внутрихозяйственный риск;
б) риск средств контроля;
в) риск необнаружения.
Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать ихи документировать результаты оценки. При оценке рисков необходимо использоватьне менее трех градаций: высокий, средний; низкий. Аудиторские организации могутпринять решение о применении в своей деятельности большего количества градацийпри оценках рисков, чем три вышеупомянутые, либо об использовании для оценкирисков количественных показателей (процентов или долей единицы).
/> 3.1 Внутрихозяйственный риск
Под внутрихозяйственным риском (чистым риском) понимаютсубъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искаженийв данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственныхопераций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такиеискажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или приусловии допущения отсутствия таких средств.
Внутрихозяйственный риск характеризует степеньподверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьибаланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом упроверяемого экономического субъекта.
Этот риск во многом определяется спецификой клиента иобусловлен теми его внутренними характеристиками, а также условиями внешней среды,которые иногда и невозможно проверить средствами внутрихозяйственного контроля.По существу это вероятность того, что хозяйственная система не может постояннонаходится на оптимальной траектории своего развития. От этого риска нельзяизбавится в принципе, причем в независимости от того, примет или не примет наобслуживание данного конкретного клиента определенная аудиторская фирма. Источникомэтого риска может выступать даже внешняя среда хозяйственной среды, еще доорганизации внутрихозяйственного контроля.
Аудитор должен дать оценку внутрихозяйственному рискупроверяемого экономического субъекта на этапе планирования, используя своепрофессиональное суждение. При этом он должен оценить внутрихозяйственные рискив отношении отдельных статей баланса и показателей бухгалтерской отчетности,уделив особое внимание счетам бухгалтерского учета и операциям, сальдо и (или) оборотыпо которым превышают заданный уровень существенности.
/> 3.2 Риск средств контроля
Под риском средств контроля (контрольным риском) понимаютсубъективно определяемую аудитором вероятность того, что существующие напредприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета исистемы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлятьнарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствоватьвозникновению таких нарушений.
Система учета и контроля, организованная у любогоэкономического субъекта, должна быть действенной, но одновременно достаточнодешевой. Следовательно, изначально существует и определенный риск непредупреждения или необнаружения ошибок или других существенных некорректностейв этой системе.
Риск средств контроля характеризует степень надежностисистемы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономическогосубъекта, которые являются взаимодополняющими категориями:
а) высокой надежности соответствует низкий риск;
б) средней надежности соответствует средний риск;
в) низкой надежности соответствует высокий риск.
Аудитор обязан в ходе аудита изучить и оценить системувнутреннего контроля экономического субъекта, контрольную среду и отдельныесредства контроля, Эту работу необходимо проводить в три этапа:
а) общее знакомство с системой внутреннего контроля;
б) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;
в) подтверждение достоверности оценки надежности системывнутреннего контроля.
/> 3.3 Риск необнаружения
Под риском необнаружения понимают субъективно определяемуюаудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверкиаудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения,имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.
Риск необнаружения является показателем эффективности икачества работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретнойаудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов истепень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономическогосубъекта.
На основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средствконтроля можно определить допустимый в работе риск необнаружения и с учетомминимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторскиепроцедуры.
Задачи
Задание № 1
Имеются документы, полученные из следующих источников:
от третьих лиц;
от клиентов на основании внешних данных;
от клиентов, на основании внутренних данных;
собранные аудитором на основании учетных регистров клиента.
Требуется оценить данные доказательства с точки зрения ихнадежности.
Решение:
Наиболее надежными являются документы, полученные от третьихлиц (внешние), т.к является независимой. Потом идут смешанные доказательства, ккоторым относят документы, собранные аудитором на основании учетных регистровклиента. Они также являются надежными. Далее идут внутренние доказательства, ккоторым относят документы от клиентов на основании внутренних и внешних данных.
Задание № 2
Преподаватель по бухгалтерскому учету университета, пройдяаттестацию на право осуществления аудиторской деятельности, получилквалификационный аттестат аудитора и устроился по совместительству аудитором ваудиторскую организацию (фирму).
Имеются ли в действиях преподавателя противоречиязаконодательству по аудиторской деятельности?
Аудиторской деятельностью имеют право заниматься физическиелица — аудиторы и юридические лица — аудиторские фирмы независимо от видасобственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностраннымиюридическими и физическими лицами. А так как преподаватель является физическимлицом, то у него есть все права заниматься аудиторской деятельностью приналичии на то лицензии (в данном случае аттестат). А противоречия были бы в томслучае, если бы он был бухгалтером в университете и проводил в нем же проверку.
Тесты
1 Прием аудита, который позволяет получить точную информациюо наличии имущества, носит название:
а) пересчет;
б) инвентаризация;
в) наблюдение.
2 Для составления более эффективного плана аудиторскойпроверки рекомендуется использовать следующую модель аудиторского риска:
а) ПАР = ВХР х РК х РН;
б) РК = ПАР/ВХР х РК;
в) РН = ПАР/ВХР х РК.
3 Потребность в аудите вызвана:
а) необходимостью получения информации для управления;
б) необходимостью подтверждения достоверности и правильностифинансовой отчетности;
в) зависимостью последствий принимаемых решений от качестваинформации.
4 Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 13 «Обязанностиаудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита»используется аудиторами:
а) при планировании аудита;
б) на заключительной стадии аудиторской проверки;
в) при планировании, выполнении и оценке результатоваудиторских процедур.
5 По результатам выполнения сопутствующих аудиту услугаудиторские организации и индивидуальные аудиторы составляют:
а) письменный отчет;
б) аудиторское заключение;
в) акт приема-передачи выполненных услуг.
6 В штате аудиторской организации должно состоять аттестованныхаудиторов не менее:
а) десяти;
б) двух;
в) пяти.
7 Аудиторский риск:
а) рассчитывается по формуле;
б) определяется на основе тестирования;
в) устанавливается по договору между аудируемым субъектом иаудиторской организацией.
8 Аудиторская программа содержит:
а) перечень аудиторских работ, планируемых к выполнению;
б) перечень аудиторских процедур, планируемых к выполнению;
в) описание и расчет аудиторского риска.
9 В какое правило (стандарт) аудиторской деятельностиПостановление Правительства от 7.10.04 г. внесено изменение слова «мошенничество»на слово «недобросовестность» и ваша точка зрения на изменения:
а) в правило «стандарт) № 9 „Аффилдированные лица“;
б) в правило (стандарт) № 2 „Документирование аудита“;
в) в правило (стандарт) № 3 „Планирование аудита“.
Я считаю, что изменение слова „мошенничество“ наслово „недобросовестность“ (Об аудиторской деятельности: ФЗ от 07.08.2001№ 119-ФЗ. — В ред. от 30.12.2001 г) было правильным решением, потому что оченьчасто бывает так, когда аудитор ненамеренно не уделил должного внимания источникамполучения информации, а в результате сформировано не совсем точное аудиторскоезаключение. В этом случае говорят, что он проявил недобросовестность. Подмошенничеством же понимается намеренное искажение информации, которое можетпривести к плачевным результатам для аудитора.
10 Рассчитайте риск необнаружения, исходя из того, чтоаудитор разрабатывает план и программу аудита при следующих показателях:
АР = 5%; РВХ = 75%; РК = 30%.
РН= ____АР = 0,05 = 0,22 = 22%
РВХ * РК 0,75*0,3
Список использованных источников
1. Об аудиторской деятельности: ФЗ от 07.08.2001 № 119-ФЗ
2. Андреев В.Д. Практический аудит: Справ. пособие / Ред. Н.С. Айриева. — М.:Экономика, 2006
3. Мамонова И.Д., Ширинская З.Г., Ольхова Р.Г. Аудит. — М.: Бухгалтерскийучет, 2003.
4. А.Д. Шеремет, В.П. Суйд. Аудит. — М.: ИНФРА — М, 2006
5. Энциклопедия общего аудита. — М.: ДИС, 2005