Зміст
1. Аналітичнийоблік запасів та синтетичний облік запасів (питання 25)
2. Основнізасоби: сутність, класифікація та оцінка (питання 33)
1. Аналітичнийоблік запасів та синтетичний облік запасів
Запаси – цеактиви, які:
1) утримуютьсядля подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності;
2) перебуваютьу процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва;
3) утримуютьсядля споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та наданняпослуг, а також управління підприємством.
Згідно ізСтандартом 9 до запасів належать:
· сировина,основні й допоміжні матеріали, комплектуючі вироби;
· незавершеневиробництво;
· готовапродукція;
· товари;
· МПШ;
· молодняктварин і тварин на відгодівлі, продукцію сільського і лісового господарств,якщо вони оцінюються згідно з даним Стандартом.
Суть аналітичногобухгалтерського обліку виробничих запасів полягає в тому, що на кожний видматеріальних цінностей (за номенклатурними номерами) відкривається аналітичнийрахунок, в якому об’єкти обліку відображаються за їх кількістю (за прийнятимиодиницями виміру) і сумою вартості (за прийнятою системою оцінки). Аналітичнірахунки групуються за групами матеріалів, місцями зберігання, матеріальновідповідальними особами, за синтетичними рахунками бухгалтерського обліку ісубрахунками. Відповідно до прийнятих на підприємстві групувань матеріальнихцінностей дані за аналітичними рахунками узагальнюються в оборотних відомостях.Використовують аналітичний бухгалтерський облік на рахунках для контролюзберігання і руху матеріальних цінностей, їх оцінки, звірки з данимискладського обліку, а також для підбиття підсумків інвентаризації.
Для здійсненнявиробничо – господарської діяльності підприємствами всіх форм власності тагалузей економіки використовуються товарно – виробничі запаси, які є найбільш важливоюі значною частиною активів підприємства. Вони займають особливе місце у складімайна та домінуючі позиції у структурі витрат підприємств різних сфердіяльності. Запаси відносяться до складу оборотних активів, тому що можуть бутиперетворені на грошові кошти протягом року або одного операційного циклу.
Необхіднимиумовами правильної організації обліку запасів є:
· Правильнаорганізація складського господарства;
· Наявністьінструкції з обліку запасів;
· Правильнегрупування (класифікація) запасів;
· Розробканоменклатури запасів;
· Розробканорм запасу і норм витрат запасів.
Сировина, основніта допоміжні матеріали, паливо, куповані напівфабрикати і комплектуючі вироби,запасні частини, тара, що використовується для пакування і транспортуванняпродукції (товарів), інші матеріальні ресурси відображаються в обліку ізвітності за їх фактичною собівартістю, давальницька сировина відображається побалансу за цінами, зазначеними у договорі.
Для правильноїорганізації обліку запасів важливе значення має їх науково обгрунтованакласифікація. Запаси можна класифікувати за наступними ознаками (табл.1.1).
Таблиця 1.1. Характеристикаосновних видів запасів№ з/п Класифікаційні групи запасів Вид запасів характеристика 1 За призначенням і причинами утворення постійні Частина виробничих і товарних запасів, що забезпечують безперервність виробничого процесу між двома черговими поставками сезонні Запаси, що утворяться при сезонному виробництві продукції чи при сезонному транспортуванні 2 За місцем знаходження складські Запаси, що знаходяться на складах підприємства У виробництві Запаси, що знаходяться в процесі обробки В дорозі Продукція, що відвантажена споживачу, і ще ним не отримана, знаходиться в дорозі 3 За рівнем наявності на підприємстві нормативні Запаси, що відповідають запланованим обсягам запасів, необхідним для забезпечення безперебійної роботи підприємства понаднормові Запаси, що перевищують їх нормативну кількість 4 За наявністю на початок і кінець звітного періоду початкові Величина запасів на початок звітного періоду кінцеві Величина запасів на кінець звітного періоду 5 По відношенню до балансу Балансові Запаси, що є власністю підприємства і відображаються в балансі позабалансові Запаси, що не належать підприємству, і знаходяться на ньому через визначені обставини 6 За ступенем ліквідності Ліквідні Виробничі та товарні запаси, що легко перетворюються на грошові кошти у короткий термін і без значних втрат первісної вартості таких запасів неліквідні Виробничі та товарні запаси, які неможливо легко перетворити на грошові кошти у короткий термін і без значних втрат первісної вартості таких запасів 7 За походженням первинні Запаси, що надійшли на підприємство ззовні, від інших підприємств і не підлягали обробці на даному підприємстві вторинні Матеріали і вироби, що після первинного використання можуть застосовуватися вдруге у виробництві 8 За обсягом вільні Запаси, що знаходяться у надлишку на підприємстві обмежені Запаси, що знаходяться в обмеженій кількості на підприємстві 9 За сферою використання У сфері виробництва Запаси, що знаходяться у процесі виробництва У сфері обігу Запаси, що знаходяться у сфері обігу У невиробничій сфері Запаси, що не використовуються у виробництві 10 За складом і структурою Запаси виробничі Запаси сировини, основних і допоміжних матеріалів, напівфабрикатів власного виробництва, купівельних напівфабрикатів, комплектуючих виробів, палива, запчастин, тари і тарних матеріалів, МШП. Запаси незавершеного виробництва Частина продукції, що не пройшла всіх стадій обробки та не прийнята відділом технічного контролю (ВТК) Запаси готової продукції Продукція, закінчена виробництвом, що прийнята ВТК і знаходиться на складі Запаси товарні Товари, що знаходяться в сфері обігу, а також продукція, що знаходиться в дорозі
Для обліку витратдіяльності та відображення кредитових оборотів на рахунках обліку запасів,розрахунків з оплати праці, відрахувань на соціальні заходи застосовуєтьсяЖурнал 5 або 5А та Відомість 5.1 обліку руху запасів.
Відомість 5.1аналітичного обліку запасів призначена для обліку товарно – виробничих запасіву розрізі синтетичних рахунків або субрахунків і ведеться за центрамивідповідальності, МВО, місцями зберігання та напрямами витрат.
Записи уВідомості 5.1 здійснюються на підставі первинних документів або зведенихвідомостей, у яких узагальнюються дані з надходження на склади або до цеховихкомор виробничих запасів та з їх вибуття з відповідних місць зберігання зазвітний період.
Розділ 4«Аналітичні дані до рахунку 28 «Товари» Журналу 5 (5А) містить аналітичні даніза операціями з товарами та товарною надбавкою і заповнюється торговельнимипідприємствами.
При застосуваннікомп’ютерної техніки в обліку замість Журналу 5 (5А) можуть складатисямашинограми в розрізах, необхідних не лише для складання фінансової звітності,але й для потреб управлінського персоналу, аналізу даних і прийняттяуправлінських рішень. У фінансовій звітності вимірювання та узагальнення усіхгосподарських операцій підприємства щодо наявності та руху запасів здійснюєтьсяв єдиній грошовій одиниці, що забезпечується завдяки дії принципу єдиногогрошового вимірника. Запаси, які належать особисто власнику не повиннівідображатися у фінансовій звітності підприємства. Це забезпечується завдякидії принципу автономності. На зразку 1.2 відображено Відомість 5.1 аналітичногообліку запасів.
ТзОВ «Моргана»
ВІДОМІСТЬ 5.1 аналітичного обліку запасів зарахунком №201
за липень 2005 року№ з\п показники Шифр кореспондуючого рахунку Номер однорідної групи Усього за обліковими цінами Сума транспортно – заготівельних витрат Усього за фактичною собівартістю Номер складу (МВО) 20111 20121 20132 1 Залишок на початок місяця х 230 - 110 340 - 340 2 надходження 3 02.07.20хх р. 631 80 220 - 300 - 300 4 05.07.20хх р. 631 60 50 330 440 - 440 5 10.07.20хх р. 372 170 115 55 340 - 340 16 Усього надійшло х 310 385 385 1080 - 1080 17 Середній відсоток ТЗВ - - 18 Витрачання 19 04.07.20хх р. 23 240 150 100 490 - 490 20 06.07.20хх р. 23 70 90 40 200 - 200 21 15.07.20хх р. 24 110 140 340 590 - 590 22 29.07.20хх р. 947 - 5 10 15 - 15 33 Усього видатку х 420 385 490 1295 - 1295 34 Залишок на кінець місяця х 120 5 125 - 125
«31» липня 2005року Виконавець Костюченко
Підпис
Приклад:
Аналітичний облік виробничихзапасів
Сталь кругла Д-т К-т
№ опер. кількість ціна сума № опер. кількість ціна сума Сальдо на 1.10.05 20 т. 500 грн. 10000 грн. 1. 10 т. 500 грн. 5000 грн. 2. 20 т. 500 грн. 10000 грн. оборот 10 т. 500 грн. 5000 грн. оборот 20 т. 500 грн. 10000 грн. Сальдо на 1.11.05 10 т. 500 грн. 5000 грн. Алюміній
Сальдо на 1.10.05 40т. 1000 грн. 40000 грн. 1. 10 т. 1000 грн. 10000 грн.
оборот 30 т. 1000 грн. 30000 грн.
/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Оборотна відомість поаналітичних рахунках рахунку «Виробничі запаси»№ п\п Назва матеріалу Одиниця виміру Залишок на 1.10.05 Оборот надходжень За 10 місяць витрат Залишок на 1.11.05 кількість сума К-ть сума К-ть сума К-ть сума 1 Сталь кругла 20 т. 10000 10 т 5000 20 10000 10 50000 2 алюміній 40 т. 40000 10т 1000 10 10000 30 30000 усього х 50000 х 6000 х 20000 х 80000 /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Для облікунадходження й використання виробничих запасів використовують такі синтетичніінвентарні субрахунки рахунка №20 «Запаси»:
облік запасиосновні засоби
Таблиця 1.3 Розкриттяінформації про запасиШифр і назва рахунку Регістри обліку Номер рядку в Балансі (ф.№1) Номер рядку в Примітках до річної фінансової звітності (ф.№5) 20 «Виробничі запаси» Журнал 5 (5А) 100 800,810,820,830,840,850,860 21 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі» Журнал-ордер №9 с.-г. 110 870 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» Журнал 5 (5А) 100 880 23 «Виробництво» 120 890 24 «Брак у виробництві» - - 25 «Напівфабрикати» 100,120 - 26 «Готова продукція» 130 900 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва» Журнал-ордер №10.1 с.-г. 130 - 28 «Товари» Журнал 5 (5А) 140 910
У зв’язку звиникненням різних господарських операцій стосовно обліку виробничих запасівслід враховувати також:
· Зносмалоцінних та швидкозношуваних предметів;
· Переоцінкутоварно – матеріальних цінностей;
· Заготівлюі придбання матеріальних цінностей;
· Транспортно– заготівельні витрати.
За допомогоюсинтетичного обліку неможливо контролювати наявність та рух кожного видутоварно – виробничих запасів. Для отримання деталізованої інформації,необхідної для управління запасами за їх окремими видами та процесами,організовується аналітичний облік. Деталізація аналітичного обліку виробничихзапасів обумовлена, по-перше, наявністю великої кількості складів для їхзберігання; по-друге, значною їх номенклатурою; по-третє, складноюорганізаційною та виробничою структурами підприємства.
Відображеннянадходження та витрачання запасів здійснюється за допомогою карток складськогообліку, які виписуються на кожне найменування, профіль, сорт, марку, розмірокремо. У картках складського обліку на підставі залишків на 1 число місяця,які виводяться за кожним номенклатурним номером, складаються відомості облікузалишків запасів (сальдові відомості), що використовуються для порівняння даниханалітичного та синтетичного обліку виробничих запасів. Окрім даних провиробничі запаси, що формуються у сальдовій відомості, забезпечити оптимальнеспіввідношення між виробничою програмою та запасами можна за умовиоперативнішого надання даних про їх наявність і рух.
Прикладсинтетичного обліку:
Виробничі запаси Дебет Кредит Сальдо на 1.08.05 50000 1.5000 2. 20000 оборот 5000 оборот 20000 Сальдо на 1.09.05 35000
Таблиця 1.4 Відображення вобліку операцій з надходження та витрачання виробничих запасів№ оп. Зміст господарської операції Кореспондуючі рахунки дебет кредит 1 Переведено виробничі запаси з однієї категорії до іншої 20 20 2 Оприбутковано виробничі запаси, повернуті з виробництва або виготовлені власними силами 20 23 3 Переведено до складу запасів активи, що були придбані як товар для продажу 20 28 4 Оприбутковано за справедливою вартістю запаси, одержані в результаті обміну на неподібні активи 20 36 5 Проведено до оцінку запасів 20 423 6 Оприбутковано безоплатно одержані виробничі запаси 20 718 7 Передано запаси в обмін на акції акціонерного товариства 14 20 8 Відпущено зі складу виробничі запаси для виробництва продукції 23 20 9 Списано запаси, втрачені внаслідок надзвичайних подій 99 20
2. Основні засоби: сутність,класифікація та оцінка
Основні засоби –це матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання в процесівиробництва або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншимособам або для здійснення адміністративних і соціально – культурних функцій,очікуваний строк корисного використання яких становить більше одного року.
Для облікуосновних засобів новим Планом рахунків призначені рахунки: №10 і №13.бухгалтерський облік основних засобів, що використовуються у виробничійдіяльності підприємств, за сумою витрат, пов’язаних із виготовленням,придбанням, доставкою, спорудженням, встановленням, страхуванням під частранспортування, державною реєстрацією, реконструкцією, модернізацією основнихзасобів, ведеться на рахунку №10 «Основні засоби» із застосуванням субрахунків(рахунків другого порядку).
Об’єкт основнихзасобів – це закінчений пристрій з усіма пристосуваннями приладдям для ньогоабо окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконанняпевних самостійних функцій, чи відокремлений комплекс конструктивно з’єднанихпредметів однакового або різного призначень, що мають для обслуговуваннязагальні пристосування, приладдя та єдиний фундамент, внаслідок чого коженпредмет може виконувати свої функції, комплекс – певну роботу тільки у складікомплексу, а не самостійно. Якщо один об’єкт основних засобів складається ізчастин, які мають різний строк корисного використання, то кожна з цих частинможе визнаватися в бухгалтерському обліку як окремий об’єкт основних засобів.
Для чіткогообліку основних засобів необхідно насамперед їх правильно класифікувати.
За функціональнимпризначенням розрізняють:
· Виробничі– основні засоби, що безпосередньо беруть участь у виробничому процесі абосприяють його здійсненню (будови, споруди, силові машини та обладнання), щодіють у сфері матеріального виробництва;
· Невиробничіосновні засоби, що не беруть безпосередньої або побічної участі у процесівиробництва й призначені в основному для обслуговування комунальних і культурно– побутових потреб трудящих, які використовуються у невиробничій сфері.
За галузевоюознакою основні засоби поділяються на: промислові, будівельні,сільськогосподарські, транспортні, зв’язку тощо.
Більша частинаосновних засобів належить до галузі «Промисловість». Вона безпосередньопов’язана з процесом виробництва продукції. Але наявність інших видівгосподарської діяльності зумовлює необхідність обліку основних засобів, щоналежать до інших галузей господарства, які перебувають на балансі промисловогопідприємства, належать до галузі «Будівництво», підсобного сільськогогосподарства – до галузі «Сільське господарство» тощо. У зв’язку з цим, убухгалтерському обліку основні засоби промислових підприємств поділяються напромислово – виробничі, виробничі основні засоби інших галузей народногогосподарства та невиробничі.
За використаннямосновні засоби поділяються на діючі (всі основні засоби, що використовуються угосподарстві), недіючі (ті, що не використовуються у даний період часу узв’язку з тимчасовою консервацією підприємств або окремих цехів), запасні(різне устаткування, що знаходиться в резерві й призначене для зміни об’єктівосновних засобів, що вибули або ремонтуються).
Істотне значенняв обліку основних засобів має розподіл їх за ознакою належності на власні йорендовані. Власні засоби можуть складатися із Статутного (пайового,акціонерного) капіталу, додаткового капіталу з відповідних джерел на розширенняроботи підприємства, власних прибутків, цільового фінансування і цільовихнадходжень.
Класифікаціяосновних засобів України була розроблена відповідно до постанови КабінетуМіністрів «Про концепцію побудови національної статистики України» і Державноїпрограми переходу на міжнародну систему обліку і статистики, а також відповіднодо постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження Положення про порядоквизначення амортизації» №1075 від 06.09.96 року і поділу на 3 групи.
Нижче наведенакласифікація основних фондів (засобів) за трьома групами (у скороченомувигляді).Код КОФ Назва група 100000 Будови, споруди, їх структурні компоненти та передавальні пристрої 1 110000 Будинки, будови 110100 Будинки житлові 110101 Будинки та котеджі одно-, двоквартирні… 110200 Будинки та споруди нежитлові 110201 Склади та споруди виробничі універсальні одноповерхові 110300 Будинки та споруди підприємств торгівлі, громадського харчування та готельного господарства 110899 Будинки і споруди органів державного управління, інформаційно – обчислювального та фінансового обслуговування та іноземних представництв інші 120000 Будови промислові та спеціальні інженерні споруди 120100 Будови і споруди автомобільного транспорту 120101 Підприємства та установи автотранспортного обслуговування 120909 Мости, надземні авто естакади, тунелі, переходи підземні.. 121000 Споруди гідротехнічні та водного транспорту 121001 Акведуки 121309 Інженерні споруди… 130000 Споруди передавальні 130100 Будови і споруди магістрального трубопровідного транспорту 130101 Трубопровід магістральний 130209 Будови і споруди ліній зв’язку і передач 200000 Транспортні засоби, включаючи вантажні й легкові автомобілі; меблі; офісне обладнання; побутові електромеханічні прилади та інструменти; інформаційні системи, включаючи електронно – обчислювальні та інші машини для автоматичної обробки інформації 2 210000 Засоби транспортні, включаючи вантажні та легкові автомобілі 210100 Автомобілі легкові 210929 Апарати літальні повітряні та космічні літальні апарати 211000 Мотоцикли і велосипеди 211100 Електротранспорт виробничий наземний безрейковий 220000 Меблі, офісне обладнання 220229 Обладнання офісне та інше 230000 Прилади та інструменти побутові електромеханічні 240000 Інформаційні системи, включаючи електронно-обчислювальні та інші машини для автоматичної обробки інформації 300000 Інші основні засоби, що не увійшли до групи 1 і 2, включаючи сільськогосподарські машини і знаряддя, робочі і продуктивні тварини, багаторічні насадження 3 310000 Машини та обладнання 310909 Пристосування розподілу електроенергії та керуюче обладнання 311000 Обладнання медичне, хірургічне та ортопедичне 311209 Годинники і хронометри 320000 Тварини робочі та продуктивні 320100 Тварини великі рогаті 320500 Інші тварини 330000 Насадження багаторічні 330100 Культури плодові 340000 Інші основні засоби, ніде не класифіковані 340100 Фонди бібліотек, органів науково – технічної інформації, архівів, музеїв та подібних установ 340199 Інші основні засоби, ніде не класифіковані
Згідно зПоложенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби» №92 від27.04.2000 року, основні засоби за натурально – матеріальним складом і дляпотреб бухгалтерського обліку класифікуються за дев’ятьма групами (рахунками):№ групи Субрахунки (рахунки другого порядку) код назва Основні засоби (рахунок №10) 1 101 Земельні ділянки 2 102 Капітальні витрати на поліпшення земель 3 103 Будинки, споруди та передавальні пристрої 4 104 Машини та обладнання 5 105 Транспортні засоби 6 106 Інструменти, прилади, інвентар 7 107 Робоча і продуктивна худоба 8 108 Багаторічні насадження 9 109 Інші основні засоби Інші необоротні матеріальні активи (рахунок №11) 1 111 Бібліотечні фонди 2 112 Малоцінні необоротні матеріальні активи 3 113 Тимчасові споруди 4 114 Природні ресурси 5 115 Інвентарна тара 6 116 Предмети прокату 7 117 Інші необоротні матеріальні активи
Залежно відхарактеру, стану основних засобів, часу оцінки розрізняють такі види вартості№92 від 27.04.2000 року:
· Первіснавартість;
· Переоціненавартість;
· Залишковавартість;
· Справедливавартість;
· Вартість,яка амортизується;
· Ліквідаційнавартість.
Первиннимидокументами, що відображають рух основних засобів є:
1. актприймання передачі (внутрішнього переміщення); ф. № ОЗ 1
2. актприйому – здачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об’єктів; ф.№ ОЗ 2
3. акт насписання; ф. № ОЗ 3
4. акт насписання транспортних засобів; ф. № ОЗ 4
5. акт проустановку, демонтаж будівельних машин; ф. № ОЗ 5
6. інвентарнакартка; ф. № ОЗ 6
7. описінвентарних карток; ф. № ОЗ 7
8. карткаобліку руху основних засобів; ф. № ОЗ 8
9. інвентарнийсписок основних засобів; ф. № ОЗ 9
Основні засоби напідприємство можуть надходити такими шляхами: купуватися, споруджуватисяпідрядним чи господарським способом, вноситись як внесок до статутногокапіталу, безоплатно утримуватись і обмінюватись на подібні і не подібніактиви. Первісна вартість складається: витрати на встановлення, монтаж. Дляобліку витрат пов’язаних із придбанням чи створенням основних засобіввикористовують рахунок «15», субрахунок «152».
Купівля основнихзасобів:
1. Отриманняосновних засобів від постачальника
Д-т 152
К-т 63
2. Відображеннясуми ПДВ
Д-т 641
К-т 63
3. Проведенняоплати постачальнику
Д-т 63
К-т 31
4. Відображуютьсявитрати на транспортування основних засобів
Д-т 152
К-т 685
5. Відображуютьсявитрати зі складування і встановлення основних засобів
Д-т 152
К-т 65, 66
6. Оприбуткованооб’єкт основних засобів
Д-т 10
К-т 152
Якщо дляпридбання або створення основних засобів підприємство отримало кредит, товитрати на проценти за користування кредитом не включають до первісної вартостіосновних засобів, а відносять на витрати того періоду в якому вони булиздійснені. Первісна вартість основних засобів створених господарським способомвизначається як сума прямих і накладних витрат пов’язаних безпосередньо з їхвиготовленням.
Виготовлення іпридбання господарським способом:
1. відображуютьсявитрати на спорудження чи виготовлення основних засобів
Д-т 152
К-т 20, 23, 66,65
2. зарахуванняосновних засобів до складу об’єктів
Д-т 10
К-т 152
Первісна вартістьоб’єкта виготовленого власними силами не повинна перевищувати його справедливувартість. При придбанні чи створені основних засобів підрядним способом,проводки будуть аналогічні, як і при купівлі основних засобів.
Обмін неподібними об’єктами без грошової доплати:
1. Відображуєтьсясправедлива вартість об’єкта А, який передається
Д-т 371
К-т 742
2. Відображуютьсуму ПДВ
Д-т 742
К-т 741
3. Відображуютьзалишкову вартість об’єкта А
Д-т 972
К-т 10
4. Відображуютьзнос об’єкта А, який передається
Д-т 131
К-т 10
5. Відображуютьодержання об’єкта В, в обмін на А
Д-т 152
К-т 377
6. Відображуютьсуму ПДВ одержаного В
Д-т 641
К-т 377
7. Відображуютьпервинну вартість В
Д-т 10
К-т 152
Якщо при обмініне подібними об’єктами з грошовою доплатою, справедлива вартість об’єкта, якийпередається більше його залишкової, то різниця відображується як прибуток. Якщонавпаки, то різниця відображується як збиток. Витрати пов’язані з модернізацієюдо обладнання, реконструкцією, які призводять до збільшення майбутніхекономічних вигод від їх використання додають до їх первісної вартості.
При виявленнівідхилення балансової вартості основних засобів від їх справедливої вартостібільше ніж на 10% підприємство проводить переоцінку на дату балансу.
При оцінціоб’єкта, який раніше був дооцінений сума уцінки списується на суму зменшеннядодаткового капіталу в межах попередньої дооцінки і суми уцінки, яказалишається на витрати звітного періоду.