Аренда основных средств

План.
  Введение.
I. Состав и классификация основныхсредств.
    I.1 Состав основных средств.
    I.2 Классификация основных средств.
    I.3 Предметы, не учитываемые в составеосновных      средств.
II. Учет аренды основных средств.
    II.1 Виды аренды.
    II.2 Учет долгосрочно арендуемых основных средств.
    II.3 Учет основных средств на условиях текущей аренды.
    II.4  Учет лизинговых операций.
III. Учет у арендатора и арендодателя.
IV. Обязательства сторон по содержаниюарендованного имущества.
    
   Заключение.

ВВЕДЕНИЕ
Как известно, хозяйственная деятельностьпромышленного предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанныххозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретенияматериально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта(реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используетсятруд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшиеобъекты бухгалтерского учета на промышленном предприятии — основные и оборотныесредства в их движении. Значение основных средств в общественном производствеопределяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительныхсил и производственных отношений. Но многие, особенно вновь создаваемые,организации часто не имеют финансовой возможности (денежных средств) дляприобретения зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств.Временные затруднения удается преодолеть за счет арендных отношений, т.е.передачи и получения объектов основных средств в аренду (имущественный наем) – договор, по которому одна сторона(арендодатель) обязуется предоставить другой стороне (арендатору) какое-либоимущество во временное пользование за определенное вознаграждение.
В условиях экономической реформыповышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов,в том числе и основных средств. Цель написания работы — рассмотрение вопросовучета арендованных основных средств. В ней дается детальная классификация иструктура основных средств, представлены виды аренды, рассмотрены особенностиорганизации аналитического и синтетического учета арендованных объектовосновных средств.
В работе приведен ряд цифровых примеров понекоторым вопросам учета, а также бухгалтерские проводки, отражающие основнойнабор хозяйственных операций.
Но в связи с введением нового плана счетовс 1 января 2001 года и отсутствием на данный момент методической литературы,все данные и проводки, представленные в работе, основаны на предыдущем планесчетов.
I. Состав и классификацияосновных средств.
 
I.1 Состав основных средств.
 
Дляпроизводственной деятельности предприятиям необходимы основные средства (средстватруда); они многократно участвуют в производственном процессе, частямипереносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя при этом своейвещественно-натуральной формы. К основным средствам относятся:
· здания
· сооружения
· рабочие и силовые машины и оборудование
· измерительные и регулирующие приборы и устройства
· вычислительная техника
· транспортные средства
· инструмент
· производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности
· рабочий, продуктивный и племенной скот
· многолетние насаждения стоимостью более 50  минимальныхзаработных плат за единицу, срок службы которых превышает один год
· внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
   В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренноеулучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельныеучастки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
На счете 01 «Основные средства» на отдельныхсубсчетах  ведут  учет основных средств,  находящихся в эксплуатации,  взапасе, на консервации, в аренде или доверительном управлении. Учетарендованных основных средств, полученных на условиях обыкновенный(производственной) аренды, осуществляется арендатором за балансом на счете 001«Арендованные основные средства». На счете 01 «Основныесредства»  организуются по объектный аналитический учет основных средств вместах, где они находятся (в цехах,  производствах, отделах и т.п.)    
Объекты основных средств группируются в учете всоответствии с требованиями статистической отчетности на производственныеи непроизводственные (последние по отраслям: здравоохранение, жилищно-коммунальные и т.п.),  и далее пофункциональным группам: здания, сооружения,  рабочие машины и оборудование, силовые машины и т.д.
Земельные участки, лесные и водные угодья, месторожденияполезных ископаемых, переданные  в пользование предприятию, на счете 01«Основные средства» не учитываются. Но те же объекты, являющиесясобственностью предприятия  (купленные или переданные ему в собственностьгосударственными органами), учитываются на отдельных субсчетах, открываемых насчете 01 «Основные средства».
Главные задачи бухгалтерского учета основных средств:
·  контрольза их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;
·  правильноеи своевременное исчисление износа;
·  получениесведений для правильного расчета налога на имущество, перечисляемого в бюджет;
·  контрольза правильным и эффективным использованием средств на реконструкцию,модернизацию и ремонт основных средств;
·  контрольза эффективным использованием основных средств по времени и мощности;
·  получениеданных для составления отчетности о наличии и движении основных средств.
Базой правильной организации бухгалтерского учета основныхсредств являются утвержденная типовая классификация основных средств и единыйпринцип их оценки в учете.
I.2Классификация основных средств.
Учет основных средств в бухгалтерии ведется поклассификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Таким образом,инвентарный объект является единицей учета основных средств.
Инвентарным объектом  основных средствпризнается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельныйконструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенныхсамостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененныхпредметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполненияопределенной работы. Каждому объекту присваивается инвентарный номер посерийно-порядковой системе кодирования, который сохраняется за ним на весьпериод его нахождения на предприятии, в объединении, организации. Инвентарныеномера приводятся в актах приемки-передачи, актах о ликвидации и в другихпервичных документах, служащих основанием для учета движения основных средств.Инвентарный номер обозначают на каждом объекте.
Основные средства разнообразны по составу и группируются поопределенным классификационным признакам. В соответствии с Типовойклассификацией основные средства подразделяются по видам следующим образом:
I. Здания.
II. Сооружения.
III. Передаточные устройства.
IV. Машины и оборудование (в том числе силовые машины иоборудование; рабочие машины и оборудование; измерительные и регулирующиеприборы, устройства и лабораторное оборудование; вычислительная техника; прочиемашины и оборудование).
V. Транспортные средства.
VI. Инструмент.
VII. Производственный и хозяйственный инвентарь ипринадлежности.
VIII. Рабочий, племенной и продуктивный скот.
IX. Многолетние насаждения.
X. Капитальные затраты по улучшению земель (безсооружений).
XI. Прочие основные средства.
   По принадлежности основные средства подразделяются насобственныеи арендованные.Первые принадлежат предприятию ичислятсяна его балансе; вторые получены от других предприятий и организаций вовременное пользование за плату.
По характеру участия в производственном процессе различают действующиеи бездействующие (находящиеся в запасе или наконсервации) основные средства, по назначению– производственныеи непроизводственные(основные средства объектовжилищно-коммунальной и социально-культурной сферы).
К производственным основным средствамотносятся: здания и сооружения производственного назначения, передаточныеустройства, станки, машины, оборудование, транспортные средства, средствавычислительной техники, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь,которые непосредственно участвуют в производственном процессе изготовления продукции(выполнения работ, оказания услуг). Они находятся в производственных (цехах,участках) и функциональных (отделах, службах) подразделениях предприятия изакреплены за ними.
В составе производственных основных средств выделяют ихактивную часть – машины, оборудование, транспортные средства.
Непроизводственные– это основныесредства, предназначенные для социально-бытового обслуживания членов трудовогоколлектива предприятия. К ним относятся: числящиеся на балансе предприятияжилые здания, объекты бытового обслуживания (бани, парикмахерские, прачечные идр.), социального (поликлиника, дом отдыха, лагерь труда и отдыха, столовая идр.) и культурного (дом культуры, библиотека и др.) назначения.
Производственные и непроизводственные основные средстваможно разделитьна:                                                                            
1) действующие (в эксплуатации);
2) недействующие (на консервации);
3) в запасе.
По характеру участия в основной деятельности и способуперенесения стоимости на издержки производства и обращения основные средстваподразделяются на:
1) активные (их участие может быть измерено количествомчасов работы, объемом работ);
2) пассивные (здания, сооружения). Их участие в основнойдеятельности невозможно измерить в каких-либо показателях.
I.3 Предметы, не учитываемые в составе основных средств.
 
Исчерпывающий перечень таких предметов дан в Положении побухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/10. К ним, в частности,относятся:
1) предметы, служащие менее одною года, независимо от их стоимости;
2) предметы стоимостью в пределах 50 минимальных заработных плат за единицупо цене приобретения независимо от срока их службы за исключениемсельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированногоинструмента, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся косновным средствам независимо от их стоимости;
3) орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и др.) независимо от ихстоимости и срока службы;
4) бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы ивременные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатациидо двух лет (передвижные обогревательные  домики, котлопункты, пилоточныемастерские, бензозаправки и т.д.);
5) специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты иприспособления целевого назначения для серийного и массового производстваопределенных изделий или для изготовления индивидуальных заказов) независимо отстоимости;
6) специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежностинезависимо от их стоимости и срока службы;
7) форменная одежда независимо от стоимости и срока службы;
8) временные (не титульные) сооружения, приспособления и устройства,затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно-монтажныхработ в составе накладных расходов;
9) тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах илиосуществления технологических процессов стоимостью в пределах 50 минимальныхзаработных плат за единицу по цене приобретения (изготовления);
10)предметы, предназначенные для выдачинапрокат;
11)молодняк животных и животных на откорме,птица, кролики, душные звери, семьи пчел, а также подопытные животные;
12)многолетние насаждения, выращиваемые впитомниках в качестве посадочного материала.
13)машины, оборудование и иные аналогичныепредметы, числящиеся, как готовые изделия на складах организаций –изготовителей, как товары – на складах организаций, осуществляющих торговуюдеятельность.
14)предметы, сданные в монтаж илиподлежащие монтажу, находящиеся в пути.
15)капитальные и финансовые вложения.
II. Учет аренды основныхсредств
II.1. Виды аренды.
В зависимости от сроков аренды имущества различают:
- долгосрочную аренду (лизинг) – насрок не более трех лет;
- среднесрочную (хайринг) – напериод от одного до трех лет;
- краткосрочную (рентинг, чартер) _на срок до одного года.
       По условиям предоставлениясуществует текущая, долгосрочная и финансовая аренда (лизинг).
       Текущая аренда предполагает сдачуарендодателем своего имущества на определенный срок арендатору с обязательнымвозвратом. В арендный период права и обязанности собственника остаются уарендодателя, к арендатору переходит лишь право владения имуществом.
       К долгосрочно арендуемым основнымсредствам относят объекты, договор аренды по которым предусматриваетпереход их в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды илиранее при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупнойцены.
       Лизинг, или финансовая аренда, — приобретение арендодателем по заказу арендатораотдельных объектов основных средств как с правом выкупа, так и без. Здесь приих передаче возможны два варианта:
1) арендодатель приходует их на свойбаланс;
2) арендодатель передает объект набаланс арендатора.
Передач имущества в аренду с правовой сторонырегулируется нормами, содержащимися в статьях главы 34 ГК РФ. Согласно статье606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендаторуимущество за плату во временное владение и пользование или во временноепользование.
В соответствии со статьей 606 ГК РФ право сдачи имуществав аренду принадлежит его собственнику. Чтобы сдать в аренду помещения,организация должна либо иметь свидетельство о праве собственности, либополучить разрешение (согласовать) соответствующего органа Госкомимущества РФили иного собственника на сдачу помещений в субаренду. В противном случае сдачапомещения в субаренду организацией, не являющейся собственником имущества,может быть признана не действительной, а сумма полученной арендной платы изъятав бюджет.
Договор аренды недвижимого имущества оформляется вписьменной форме и согласно статьям 609 и 651 подлежит государственнойрегистрации, если срок договора превышает один год. Статьей 614 ГК РФустановлено, что порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяютсядоговором аренды. Если в договоре аренды условия о размере арендной платыотсутствуют, то он считается незаконченным (статья 654 ГК РФ).
II.2 Учет долгосрочно арендуемых основных средств.
 
Придолгосрочной аренде основные средствасдаются в аренду по цене, согласованной арендодателем и арендатором (выкупнаяцена). К долгосрочно арендуемым основным средствам предприятия относят объектыосновных средств, которые (согласно договору аренды) по истечении срока аренды(или до его истечения) должны перейти в собственность предприятия или должныбыть выкуплены при условии, что арендатор внесет всю выкупную цену. Объектомдолгосрочной аренды является имущество, т.е. основные средства, но переданныена срок более одного года вплоть до момента полной амортизации объекта (илисрока, близкого к нему).
 Арендныеплатежи предусматривают погашение стоимости арендованного имущест­ва(амортизационные отчисления), услуг по арендным операциям и при­были, которуюполучил бы арендодатель от эксплуатации объекта, но не выше процента запользование кредитом. В инструкции к плану счетов этот размер прибыли названарендным процентом.
 Долгосрочно арендуемые основные средства предприятияарендаторы учитывают на одноименном счете 03, а задолженность передарендодателем – на счете 97 «Арендные обязательства».Предприятия-арендаторы возмещают арендодателям в соответствии с условиемдоговора стоимость основных средств (дебет счета 97, кредит счета 51),начисляют (дебет счетов 81-2, крестит счета 97) и перечисляют (дебет счета 97,кредит счета 51) проценты за аренду.
Припередаче основных средств в долгосрочную аренду арендодатель составляетрекомендуемые планом счетов проводки по выбытию основных средств. Затемотражают начисление арендной платы в виде процентов по долгосрочной аренде ичасти разницы между согласованной и остаточной стоимостью, приходящейся напериод, за который начисляется арендная плата.
Арендатор может выкупить долгосрочно арендуемыеосновные средст­ва до истечения срока аренды. Поступившие арендные платежиотражают по дебету счета 51 или 52 и кредиту счета 001 «Арендованныеосновные средства ». Часть разности между согласованной и остаточнойстоимо­стью основных средств и сумму начисленных процентов, приходящихся наочередной срок платежа, оформляют проводкой по дебету счета 83 и кредиту счета80.
Выкупныеплатежи, поступившие по окончании долгосрочной аренды, отражают по дебету счета51 или 52 с кредита счета 47 «Реализация и прочее выбытие основныхсредств».
Арендатордля учета долгосрочно арендуемых основных средств ис­пользует счета: 03«Долгосрочно арендуемые основные средства»; 97 «Арендныеобязательства»; 02 «Износ основных средств», субсчет 2«Износ долгосрочно арендуемых основных средств».
Счет03 — активный. Он предназначен для учета долгосрочно арендуе­мых основныхсредств в оценке, согласованной между арендодателем и арендатором.Аналитический учет по счету 03 ведут по видам и отдель­ным инвентарным объектамосновных средств.
Счет 97 — пассивный. Его применяют арендаторы дляучета расчетов с арендодателями за основные средства, предоставленные наусловиях дол­госрочной аренды. Аналитический учет по счету 97 осуществляется покаждому арендодателю.
По долгосрочно арендуемым основным средствам арендаторпроизво­дит такие бухгалтерские записи:
1. Дебет счета 03 «Долгосрочноарендуемые основные средства»
Кредит счета 97 «Арендные обязательства» напоступление основных средств по согласованной стоимости.
2. Дебет счета 25«Общепроизводственные расходы» и других счетов
Кредит счета 02 «Износ основных средств», субсчет 2«Износ долгосрочно арендуемых основных средств» на сумму начисленнойамортизации по арендованным основным средствам.
3. Дебет счета 81 «Использованиеприбыли» или субсчета 88-4 «Фонд социальной сферы»
Кредит счета «Арендные обязательства» на суммуначисленных обязательств по долгосрочной аренде.
4. Дебет счета 97 «Арендныеобязательства»
Кредит счета 51 «Расчетный счет» уплата причитающихсяарендодателю платежей за арендуемые основные средства.
По окончании срока арендованные основные средствапереходят в соб­ственность организации и списываются с кредита счета 03«Долгосрочно арендуемые основные средства» в дебет счета 01.Одновременно износ по долгосрочно арендуемым основным средствам относят в дебетсубсчета 02-2 «Износ долгосрочно арендуемых основных средств» скредита субсчета 02-1 «Износ собственных основных средств».
В случае,   когда   по  окончании   срока    договора объекты    возвращаются арендодателю,    их  списывают  у  арендатора  с  кредитасчета 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства» в дебет субсчета02-2.
При возвращении объектов арендодателю досрочно делаютбухгалтер­скую запись:
Дебет счета02-2      (на сумму начисленного износа по объекту)
Дебет счета97        (на сумму невыплаченных платежей арендодателю)
 Кредитсчета 03       (на согласованную стоимость долгосрочно
арендуемыхосновных средств)
Придосрочном выкупе основных средств арендатор оформляет бухгал­терские проводки:
Дебет счета9«7        (на сумму невыплаченных платежей арендодателю)
 Дебет счета81        (на сумму недоначисленных процентов по долгосрочной
 илисубсчета 88-3   аренде)
 Дебет счета03        (на сумму, выкупа, превышающую арендные
обязательства)
Кредит счета51 или 52 (на совокупную величину указанных выше сумм) Приходуют основныесредства следующей записью:
Дебетсчета 01                       На согласованную стоимость
Кредитсчета 03                      объекта плюс сумма выкупа, пре­вышающаядоговорные обязатель­ства
Дебетсубсчета 02-2                  На сумму износа по объекту
Кредитсубсчета 02-1
Если предприятие-арендатор допустит серьезныенарушения договорных условий, то долгосрочно арендуемые им основные средствамогут быть востребованы арендодателем. Эти условия должны быть четко зафиксированыв договоре аренды.
По окончании договора долгосрочной аренды (или приусловии досрочного выкупа — полного расчета арендатора с арендодателем заосновные средства) арендованные основные средства становятся собственностьюпредприятия-арендатора. К этому моменту на счете 97 остатка нет. Основныесредства со счета 03 переводят на счет 01 (дебет счета 01, кредит счета 03), аизнос по ним отражают внутренней записью по счету 02 (дебет субсчета 02-1,кредит субсчета 02-2).
Корреспонденция  счетов  долгосрочно  арендуемыхосновных средств приведена в примере.
Пример. Наусловиях долгосрочной аренды поступили основные средства. Срок аренды 10 летпри 10 % годовых договорной стоимости. Договорная цена 96 000 000 руб., износ24 000 000 руб.Содержание операций Сумма, тыс. руб. Корреспондирующий счет (субсчет) дебет кредит 1 2 3 4 Оприходованы основные средства (с правом перехода в собственность через 8 лет): на договорную стоимость 96 000 03 97 на сумму износа (по документам арендодателя) 24 000 03 02-2


1 2 3 4 Начислены в пользу арендодателя проценты (например, 10 % договорной цены) 9 600 81-2 97 Перечислены арендодателю годовой взнос по арендной плате (12 000 тыс. руб.) и проценты (9 600 тыс. руб.) 21 600 97 51 Начислен износ в течение года 11 520 20, 23, 25, 26, 43 02-2
Ситуация 1. Возврат основных средств до окончания срока долгосрочной аренды (например, через год): на разницу между договорной суммой аренды (9 600 тыс. руб.) и суммой внесенного в течение года платежа по выкупу (12 000 тыс. руб.) 84 000 97 03 на сумму износа (24 000 тыс. руб. + 11 520 тыс. руб.) 35 520 02-2 03 на сумму потерь [120 000 тыс. руб. — (84 000 тыс. руб. + 35 520 тыс. руб.)] 480 80-3 03
Ситуация 2. Возврат арендодателю основных средств по окончании договора аренды (через 8 лет): на сумму износа возвращаемого объекта (24 000 тыс. руб. + 92 160 тыс. руб.) 116 160 02-2 03 на сумму потерь (120 000 тыс. руб. — 116 160 тыс. руб.) 3 840 80-3 03
Ситуация 3. Переход через 8 лет основных средств в собственность предприятия: на первоначальную стоимость 120 000 03 01 на сумму износа 116 160 02-2 02-1
В конце года перед составлением годового отчетапредприятие-арендатор в порядке инвентаризации своих расчетных взаимоотношенийпо обязательствам договора долгосрочной  ренты посылает письмо-запросарендодателю с просьбой подтвердить сумму числящуюся в пользу арендодателя востатке по счету 97. Она должна соответствовать сумме задолженности по аренднымобязательствам, которые арендодатель учитывает на счете 09. Письмо следуетпослать заказное (уведомлением о вручении). Если письменный ответ отарендодателя не поступит, то исходя из принципа о молчаливом согласии можносчитать, что арендодатель согласен с суммой долга и считает ее признанной.Инициатива выверки расчетов может исходить и от арендодателя. Тогда арендаторунеобходимо ответить на письмо-запрос арендодателя: подтвердить сумму долг, еслиарендатор признает ее, либо мотивировать причины ее непризнания. В последнемслучае необходимо выверить расчеты и прийти к согласованному остаткузадолженности.
II.3  Учет основных средств на условиях текущей аренды.
 
Учет объектов основных средств, принятых вэксплуатацию на условиях текущей аренды. Такие объекты на балансепредприятия не учитываются. Они принимаются на забалансовый учет по счету 001»Арендованные основные средства". На нем отражается приход попервоначальной стоимости на основании акта приемки объекта основных средств иполученной от арендодателя копии инвентарной карточки на арендованный объект.По истечении срока договора арендованный объект возвращается собственнику, аарендатор списывает с забалансового счета №001 объект по первоначальнойстоимости, а инвентарная карточка возвращается арендодателю. Основанием служатдоговор текущей аренды; акт, составленный по форме № ОС-1 и копия инвентарнойкарточки арендодателя формы № ОС-6. Объект числится в эксплуатации подинвентарным номером арендодателя.
Объектомтекущей аренды может выступать как отдельный объект основных средств(автомобиль, компьютер и др.), так и его часть (помещение офиса, склада).
 Притекущей аренде арендодатель сданное в аренду имущество про­должает учитывать насвоем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкойих выбытия в инвентарной карточ­ке (книге). Такие карточки группируют отдельно.Передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляетсяприемно-передаточным актом. В договоре оговариваются срок его использования,рассчитанный исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа идействующих норм амортизационных отчислений, и величина арендной платы.Последняя включает, как правило, средства, преду­смотренные нормамиамортизационных отчислений на полное восстанов­ление, сметами затрат на ремонт,и часть прибыли. Срок обычно устанавливается в пределах года с дальнейшейпролонгацией и изменением условий договора.
Износ по такому объекту предприятие-арендатор неначисляет. Сумму арендной платы без НДС и СН оно включает в издержкипроизводства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит субсчета 76-3) иперечисляет ее в сроки, обусловленные договором (дебет субсчета 76-3, кредитсчета 51). За нарушение сроков арендатор уплачивает пеню в размерах,предусмотренных договором, которую он относит на внереализационные потери(дебет субсчета 80-3, кредит субсчета)
Финансовыерезультаты от сдачи в аренду имущества арендодатель отражает на прибыли илидоходах будущих периодов. Начисление амор­тизационных сумм по сданным в текущуюаренду основным средствам арендодатель относит на уменьшение прибыли иоформляет проводкой:
Дебет счета 80 «Прибыли и убытки»
 Кредит счета 02 «Износ основных средств»,
субсчет 1 «Износ собственных основныхсредств»
Начислениеарендной платы за отчетный период отражают по дебету счета 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» и кредиту сче­та 80 «Прибыли иубытки». Арендная плата, начисленная авансом за бу­дущие периоды,отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 83 «Доходы будущихпериодов». Поступившие арендные платежи записы­вают в дебет счета 51«Расчетный счет» или 52 «Валютный счет» с кре­дита счета76. При отражении арендной платы, полученной авансом, де­бетуется счет 83икредитуется счет 80.
На стоимость  произведенных арендатором за свой счеткапитальных вложений в арендованные основные средства производителя их дооценкау арендодателя при возврате средств арендатором. У арендатора приходованиедооценки фиксируют записью по дебету счета 01 и кредиту счета 87 «Добавочныйкапитал», субсчет 3 «Безвозмездно полученные ценности».
У арендатора эти вложения увеличивают стоимостьосновных средств, то есть делалась запись:
 Дебет счета01
 Кредитсчета 08
При возврате имущества используют счет 47«Реализация и прочее выбытие основных средств». Формируют следующиепроводки:
1. Дебет счета 47 на сумму полныхзатрат 
     Кредит счета 01 на сумму полных затрат
2. Дебет счета 02 на сумму износа    
      Кредит счета 47 на сумму износа
3. Дебетсчета 80        на остаточную стоимость капитальных вложений в 
    Кредит счета 47     арендованные основные средства..
Первоначальную (восстановительную) стоимостьвозвращенного арен­дованного имущества арендатор отражает записью по кредитузабалансо­вого счета 001 «Арендованные основные средства» бездебетования како­го-либо другого счета. Арендодатель полученное имуществофиксирует записью по дебету счета 01 «Основные средства» и кредитусчета 01, субсчет «Основные средства, переданные в аренду».
Арендаторучитывает арендованные основные средства на забалансо­вом счете 001«Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости,обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведут по объектам, принятымв аренду, и по арендодателям.
Насумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор де­бетует счетаиздержек производства и обращения (на сумму амортизаци­онных отчислений ирасходов на ремонт основных средств), счет 81 «Использование прибыли»(на часть прибыли, включенную в арендную плату) и кредитует счет 76«Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» (на всю суммуначисленной арендной платы).
Перечислениесуммы арендной платы отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 51«Расчетный счет» или 52 «Валютный счет».
Начислениеарендной платы за будущие периоды отражают по дебету счета 31 «Расходыбудущих периодов» и кредиту счета 76. Текущие пе­речисления арендной платысписываются с кредита счета 31 в дебет счетов издержек производства иобращения.
Еслипо условиям договора аренды капитальный ремонт основных средств производитсяарендатором за свой счет, то затраты на его осуще­ствление списывают с кредита соответствующихматериальных и расчетных счетов в дебет счетов издержек производства или счета31 «Расходы; будущих периодов». Со счета 81 затраты частями списываютна счета издержек производства.  В случае, когда капитальный ремонт производитсяарендатором за счет арендодателя, то затраты по осуществлению такого ремонтаотносят в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»с кре­дита счета 31 или соответствующих материальных и расчетных счетов.
Пример.Предприятие на условиях текущей аренды ежемесячно уплачивает арендную плату 500000 руб. (с учетом НДС и СН – 607 500 руб.). Эта операция будет отраженаследующими записями:
1) дебет счета 20 – 500 000 руб.,
    дебет счета 19-5, 10 –107 500 ру .
    кредит субсчета 76-3 – 607 500 руб.;
Включение в издержки производства арендной платы.2) дебет субсчета 76-3 607 500 руб.     кредит счета 51
Перечисление арендной платы.
II.4  Учет лизинговых операций.
Обновление основных средств и расширение производствен­ныхплощадей при недостаточности собственных источников фи­нансирования затрат накапитальные вложения вызывают необ­ходимость у организаций приобретатьоборудование и прочее имущество на основе договора лизинга. Правовые иорганизаци­онно-экономические особенности лизинга определены в Федераль­номзаконе от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О лизинге», который принятГосударственной Думой 11 сентября 1998 г. и одобрен Советом Федерации 14октября 1998 г.
Лизинг- вид инвестиционной деятельности поприобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физи­ческимили юридическим лицам за определенную плату, на опре­деленный срок и наопределенных условиях, обусловленных до­говором, с правом выкупа имуществализингополучателем.
Лизинговаясделка — совокупность договоров,необходимых для реализации договора лизинга между лизингодателем, лизин­гополучателеми продавцом (поставщиком) предмета лизинга.
Предметомлизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другиеимущественные комплексы, зда­ния, сооружения, оборудование, транспортныесредства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использо­ватьсядля предпринимательской деятельности.
Предметомлизинга не могут быть земельные участки и дру­гие природные объекты, а такжеимущество, которое федераль­ными законами запрещено для свободного обращенияили для которого установлен особый порядок обращения.
Субъектамилизинга являются:
Лизингодатель — физическое или юридическое лицо, которое за счетпривлеченных или собственных денежных средств приоб­ретает в ходе реализациилизинговой сделки в собственность иму­щество и предоставляет его в качествепредмета лизинга лизинго­получателю за определенную плату, на определенный сроки на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом илибез перехода к лизингополучателю права собствен­ности на предмет лизинга;
Лизингополучатель — физическое или юридическое лицо, ко­торое в соответствии с договоромлизинга обязано принять пред­мет лизинга за определенную плату, на определенныйсрок и на • определенных условиях во временное владение и в пользование всоответствии с договором лизинга;
Продавец (поставщик) — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договоромкупли-продажи с лизингода­телем продает лизингодателю в обусловленный срокпроизводи­мое (закупаемое) им имущество, являющееся предметом лизинга.
Продавец(поставщик) обязан передать предмет лизинга ли­зингодателю илилизингополучателю.
По сроку действия договора различают три типа лизинга:дол­госрочный лизинг — лизинг, осуществляемый в течение трех и бо­леелет; среднесрочный лизинг-лизинг, осуществляемый в течение отполутора до трех лет; краткосрочный лизинг — лизинг, осуще­ствляемыйв течение менее полутора лет. К основным видам лизинга относят:
Финансовый лизинг- вид лизинга, при котором лизингодатель обязуетсяприобрести в собственность указанное лизингополуча­телем имущество уопределенного продавца и передать лизингопо­лучателю данное имущество вкачестве предмета лизинга за опре­деленную плату, на определенный срок и наопределенных условиях во временное владение и в пользование. При этом срок, накото­рый предмет лизинга передается лизингополучателю, соизмерим попродолжительности со сроком полной амортизации предмета лизинга или превышаетего. Предмет лизинга переходит в собствен­ность лизингополучателя по истечениисрока действия договора лизинга или до его истечения при условии выплатылизингополу­чателем полной суммы, предусмотренной договором, если иное непредусмотрено договором;
Возвратный лизинг- разновидностьфинансового лизинга, при котором продавец предмета лизинга одновременновыступает и как лизингополучатель;
Оперативный лизинг- видлизинга, при котором лизингодатель закупает на свой страх и риск имущество ипередает его лизинго­получателю в качестве предмета лизинга за определеннуюплату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение ив пользование. Срок, на который имущество переда­ется в лизинг, устанавливаетсяна основании договора лизинга. По истечении срока действия договора лизинга ипри условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договоромлизинга, предмет лизинга возвращается лизингодате­лю. При этомлизингополучатель не имеет права требовать перехода права собственности напредмет лизинга. При оперативном лизинге предмет лизинга может быть передан влизинг неоднок­ратно в течение срока амортизации предмета лизинга
Лизинговаясделка может также включать в себя условия по оказанию дополнительных услуг,перечень, объем и стоимость которых должны быть указаны в договоре.
Всоответствии с нормативными документами имущество, пере­данное в лизинг, втечение всего срока действия договора лизинга является собственностьюлизингодателя, за исключением имущества, приобретаемого за счет бюджетныхсредств. Условия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя илилизингополу­чателя определяются по согласованию между сторонами договорализинга. При этом при осуществлении оперативного лизинга пред­мет лизингаучитывается на балансе лизингодателя.
Призаключении договора лизинга стороны определяют в нем сумму лизингового платежа,который представляет собою общую сумму, выплачиваемую лизингополучателем запредоставленное ему право пользования имуществом. Лизинговые платежи у ли­зингополучателяотносятся на себестоимость продукции.
Влизинговые платежи включаются: амортизация лизингового имущества за весь срокдействия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные имзаемные средства, процентное вознаграждение (оплата за основные услуги), платаза дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, атакже стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп ипорядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей,налог на имущество, уплачиваемый лизингодателем, налог на добавленнуюстоимость. Лизинговые платежи уплачиваются в виде отдельных взносов.
Крометого, стороны устанавливают форму, метод начисле­ния, периодичность уплатывзносов, а также способы их уплаты.
Платежимогут осуществляться в денежной форме, компенса­ционной форме (продукцией илиуслугами лизингополучателя), а также в смешанной форме. При этом цена продукцииили услуг лизингополучателя устанавливается в соответствии с действую­щимзаконодательством.
Пометоду начисления лизинговых платежей стороны могут выбрать:
метод«с фиксированной общей суммой», когда общая сумма платежей начисляется равнымидолями в течение всего срока дого­вора в соответствии с согласованной сторонамипериодичностью;
метод«с авансом», когда лизингополучатель при заключении договора выплачиваетлизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть общейсуммы лизинговых платежей (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в тече­ниесрока действия договора, как и при начислении платежей с фиксированной общейсуммой;
метод«минимальных платежей», когда в общую сумму плате­жей включаются суммаамортизации лизингового имущества за весь срок действия договора, плата заиспользованные лизинго­дателем заемные средства, комиссионное вознаграждение ипла­та за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренных договором, атакже стоимость выкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрендоговором.
Вдоговоре лизинга стороны устанавливают периодичность выплат (ежегодно, ежеквартально,ежемесячно, еженедельно), а также сроки внесения платы по числам месяца.
Учетлизинговых операций ведут на основании приказа Минфина РФ от 17.02.97 № 15«Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».Этим приказом предусмотрено два варианта отражения указанных операций в учете:
1) имущество учитывается на балансе лизингополучателя;
2) имущество учитывается на балансе лизингодателя.Независимо от этих условий лизингодатель сначала приобретает имуществонеобходимое лизингополучателю. Для этого на счете 03 «Доходные вложения вматериальные ценности» предусмотрен субсчет «Имущество для сдачи влизинг». Ввиду использования собственных источников финансирования,стоимость объекта приобретения оформляется как капитальные вложения:
Д-тсчетов 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектовосновных средств»;
19, субсчет «НДС приосуществлении капитальные вложений»
К-т сч. 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При оплате счетов-фактур:
Д-т сч. 60 " Расчеты с поставщиками иподрядчиками" К-т счетов 51 «Расчетный счет» или 52«Валютный счет». После оплаты поставщику НДС, уплаченный запоступившее имущество, можно отразить на счетах:
Д-т сч. 68,субсчет «Расчеты по НДС»
К-т сч. 19, субсчет «НДС приосуществлении капитальных вложении».
Имущество, предназначенное для сдачи в аренду подоговор лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением,оприходуется:
Д-тсч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество длясдачи в аренду»
К-тсч 08 «Капитальные вложения».
Бухгалтерияна основании акта (накладной) приема-передачи основных средств открываетинвентарную карточку по приобре­тенному объекту, а на основании договорализинга проставляет в ней номер договора, дату и срок.
Рассмотримна примерах бухгалтерские записи, отражающие исполнение договора лизинга в двухуказанных ранее случаях.
Водном случае имущество, переданное в лизинг, учитывает­ся на баланселизингополучателя. Лизингодатель будет учитывать это же имущество назабалансовом счете 021 «Основные сред­ства, сданные в аренду» в разрезелизингополучателей и видов имущества до полного погашения его стоимости иперехода пра­ва собственности на него к лизингополучателям.
Приполном погашении задолженности составляется двухсто­ронний акт по фактувыполненного договора и стоимость имуще­ства списывается с забалансового счета.В случае возврата имуще­ства лизингодателю он включает его стоимость в составбаланса.
Дляучета операций лизингодатель к счету 76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами»открывает субсчет «Задолжен­ность по лизинговым платежам», которому будетприсвоен шифр 76-11, а также субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»(шифр 76-3).
Лизингополучательоткроет субсчета:
ксчету 08 «Капитальные вложения» — субсчет «Приобретение отдель­ных объектовосновных средств по договору лизинга» (шифр 08-41);
ксчету 76 — субсчет 76-21 «Арендные обязательства», где будетучитывать возникающую задолженность по полученному в лизинг имуществу, субсчет76-22 «Задолженность по лизинговым платежам»;
ксчету 01 — субсчет «Арендованное имущество» (шифр 01-2);
ксчету 02 — субсчет «Износ имущества, полученного в лизинг» (шифр02-2).
Привтором варианте расчетов лизинговое имущество находит­ся на баланселизингодателя. Для его учета лизингодатель открыва­ет к счету 03 отдельныйсубсчет «Доходные вложения в материаль­ные ценности» (шифр 03-2).Передача имущества в лизинг является основным видом деятельности лизинговойкомпании, поэтому сум­мы лизинговых платежей отражаются на счете 46, а затраты,связан­ные с оказанием подобных услуг собираются на счете 20 (44) и спи­сываютсяна счет 46 по окончании каждого отчетного периода.
Лизингополучательотражает полученное в лизинг имущество на забалансовом счете 001«Арендованные основные средства», расчеты с лизингодателем оносуществляет через субсчет 76-22 «Задолженность по лизинговымплатежам».
III. Учет у арендатора и арендодателя.
 
Расчетыпо арендной плате в бухгалтерском учете отражают обе стороны договора:арендатор и арендодатель. Основанием для отражения в бухгалтерском учетеуказанных операций являетсяакт приемки имущества в аренду. Арендаторучитывает, взятое в арен­ду имущество на забалансовом счете и в инвентарнойкарточке.
Арендатор начисляет сумму причитающейся к уплате арендной платыв сроки, установленные договором (ежемесячно, ежекварталь­но). При этом суммуарендной платы он списывает на затраты про­изводства (издержки обращения), вкорреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» на отдельном ана­литическом счете «Расчеты сарендодателем по арендной плате»:
Д-тсчетов 20,26,44
К-тсч. 76, субсчет «Расчеты с арендодателем по арендной плате».
Одновременнос этим начисляется сумма НДС, подлежащая уплате арендодателю:
Д-тсч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным ценностям»
К-тсч. 76, субсчет «Расчеты с арендодателем по арендной плате».
Арендодатель отражает расчеты с арендатором на счете 76, наотдельном аналитическом счете — субсчет «Расчеты с арендатором по аренднойплате». Сумму же причитающейся или полученной арендной платы он записываетв учете в зависимости от учетной политики и от того, как квалифицированауказанная деятельность в этой сфере: как внереализационная или как основная.
Еслиарендодатель отражает арендную плату в составе внереали­зационных доходов, тоон использует счет 80 «Прибыли и убытки».
При этом:
а)если в бухгалтерском учете выручка определяется на дату отгрузки продукции илиоказания услуги и выставления счета покупателю, т.е. используется методначисления, то его положе­ния распространяются и на определение результатов отпередачи имущества в аренду.
Сумманачисленной арендной платы отражается в бухгалтер­ском учете следующим образом:
Д-тсч. 76, аналитический счет «Расчеты с арендатором по арен­дной плате»
К-тсч. 80 «Прибыли и убытки»
иодновременно на сумму НДС, причитающегося в бюджет -
Д-тсч. 80 «Прибыли и убытки»
К-тсч. 68 «Расчеты с бюджетом»;
припоступлении оплаты -
Д-тсч. 51 «Расчетный счет»
К-тсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», аналитическийсчет «Расчеты с арендатором по арендной плате»;
б)если организация определяет выручку от реализации про­дукции, работы, услуги помере их оплаты, то внереализацион­ные доходы от передачи имущества в арендуоформляются бух­галтерскими записями:
насумму поступившей арендной платы-
Д-тсч. 51 «Расчетный счет»
К-тсч. 80 «Расчеты с бюджетом»
иодновременно на сумму НДС, причитающегося в бюджет, -
Д-тсч. 80 «Прибыли и убытки»
К-тсч. 68 «Расчеты с бюджетом».
Когдаарендодатель считает передачу помещений в аренду одним из видов деятельности,сумма арендной платы отражается через счет 46 «Реализация продукции,работ, услуг» на соответ­ствующем субсчете «Выручка от сдачипомещений в аренду». Здесь также возможны два варианта:
а)при определении выручки в соответствии с методом начис­ления сумма начисленнойарендной платы отражается:
Дтсч. 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или 62«Расчеты с покупателями и заказчиками», аналитический счет«Расчеты с арендатором по арендной плате»,
К-тсч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»
иодновременно на сумму НДС, причитающегося в бюджет, -
Д-тсч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»
К-тсч. 68 «Расчеты с бюджетом»;
припоступлении оплаты -
При этом:
а)если в бухгалтерском учете выручка определяется на дату отгрузки продукции илиоказания услуги и выставления счета покупателю, т.е. используется методначисления, то его положе­ния распространяются и на определение результатов отпередачи имущества в аренду.
Сумманачисленной арендной платы отражается в бухгалтер­ском учете следующим образом:
Д-тсч. 76, аналитический счет «Расчеты с арендатором по арен­дной плате»
К-тсч. 80 «Прибыли и убытки»
иодновременно на сумму НДС, причитающегося в бюджет -
Д-тсч. 80 «Прибыли и убытки»
К-тсч. 68 «Расчеты с бюджетом»;
припоступлении оплаты -
Д-тсч. 51 «Расчетный счет»
К-тсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», аналитическийсчет «Расчеты с арендатором по арендной плате»;
б)если организация определяет выручку от реализации про­дукции, работы, услуги помере их оплаты, то внереализацион­ные доходы от передачи имущества в арендуоформляются бух­галтерскими записями:
насумму поступившей арендной платы-
Д-тсч. 51 «Расчетный счет»
К-тсч. 80 «Расчеты с бюджетом»
иодновременно на сумму НДС, причитающегося в бюджет, -
Д-тсч. 80 «Прибыли и убытки»
К-тсч. 68 «Расчеты с бюджетом».
Когдаарендодатель считает передачу помещений в аренду одним из видов деятельности,сумма арендной платы отражается через счет 46 «Реализация продукции,работ, услуг» на соответ­ствующем субсчете «Выручка от сдачипомещений в аренду». Здесь также возможны два варианта:
а)при определении выручки в соответствии с методом начис­ления сумма начисленнойарендной платы отражается:
Дтсч. 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или 62 «Расчетыс покупателями и заказчиками», аналитический счет «Расчеты сарендатором по арендной плате»,
К-тсч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»
иодновременно на сумму НДС, причитающегося в бюджет, -
Д-тсч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»
К-тсч. 68 «Расчеты с бюджетом»;
припоступлении оплаты -
При этом:
а)если в бухгалтерском учете выручка определяется на дату отгрузки продукции илиоказания услуги и выставления счета покупателю, т.е. используется методначисления, то его положе­ния распространяются и на определение результатов отпередачи имущества в аренду.
Сумманачисленной арендной платы отражается в бухгалтер­ском учете следующим образом:
Д-тсч. 76, аналитический счет «Расчеты с арендатором по арен­дной плате»
К-тсч. 80 «Прибыли и убытки»
иодновременно на сумму НДС, причитающегося в бюджет -
Д-тсч. 80 «Прибыли и убытки»
К-тсч. 68 «Расчеты с бюджетом»;
припоступлении оплаты -
Д-тсч. 51 «Расчетный счет»
К-тсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», аналитическийсчет «Расчеты с арендатором по арендной плате»;
б)если организация определяет выручку от реализации про­дукции, работы, услуги помере их оплаты, то внереализацион­ные доходы от передачи имущества в арендуоформляются бух­галтерскими записями:
насумму поступившей арендной платы-
Д-тсч. 51 «Расчетный счет»
К-тсч. 80 «Расчеты с бюджетом»
иодновременно на сумму НДС, причитающегося в бюджет, -
Д-тсч. 80 «Прибыли и убытки»
К-тсч. 68 «Расчеты с бюджетом».
Когдаарендодатель считает передачу помещений в аренду одним из видов деятельности,сумма арендной платы отражается через счет 46 «Реализация продукции,работ, услуг» на соответ­ствующем субсчете «Выручка от сдачипомещений в аренду». Здесь также возможны два варианта:
а)при определении выручки в соответствии с методом начис­ления сумма начисленнойарендной платы отражается:
Дтсч. 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или 62«Расчеты с покупателями и заказчиками», аналитический счет«Расчеты с арендатором по арендной плате»,
К-тсч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»
иодновременно на сумму НДС, причитающегося в бюджет, -
Д-тсч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»
К-тсч. 68 «Расчеты с бюджетом»;
припоступлении оплаты -
При этом:
а)если в бухгалтерском учете выручка определяется на дату отгрузки продукции илиоказания услуги и выставления счета покупателю, т.е. используется методначисления, то его положе­ния распространяются и на определение результатов отпередачи имущества в аренду.
Сумманачисленной арендной платы отражается в бухгалтер­ском учете следующим образом:
Д-тсч. 76, аналитический счет «Расчеты с арендатором по арен­дной плате»
К-тсч. 80 «Прибыли и убытки»
иодновременно на сумму НДС, причитающегося в бюджет -
Д-тсч. 80 «Прибыли и убытки»
К-тсч. 68 «Расчеты с бюджетом»;
припоступлении оплаты -
Д-тсч. 51 «Расчетный счет»
К-тсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», аналитическийсчет «Расчеты с арендатором по арендной плате»;
б)если организация определяет выручку от реализации про­дукции, работы, услуги помере их оплаты, то внереализацион­ные доходы от передачи имущества в арендуоформляются бух­галтерскими записями:
насумму поступившей арендной платы-
Д-тсч. 51 «Расчетный счет»
К-тсч. 80 «Расчеты с бюджетом»
иодновременно на сумму НДС, причитающегося в бюджет, -
Д-тсч. 80 «Прибыли и убытки»
К-тсч. 68 «Расчеты с бюджетом».
Когдаарендодатель считает передачу помещений в аренду одним из видов деятельности,сумма арендной платы отражается через счет 46 «Реализация продукции,работ, услуг» на соответ­ствующем субсчете «Выручка от сдачипомещений в аренду». Здесь также возможны два варианта:
а)при определении выручки в соответствии с методом начис­ления сумма начисленнойарендной платы отражается:
Дтсч. 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или 62 «Расчетыс покупателями и заказчиками», аналитический счет «Расчеты сарендатором по арендной плате»,
К-тсч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»
иодновременно на сумму НДС, причитающегося в бюджет, -
Д-тсч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»
К-тсч. 68 «Расчеты с бюджетом»;
припоступлении оплаты -
насумму НДС, подлежащую оплате за произведенные улуч­шения -
Д-тсч. 08 «Капитальные вложения»
К-тсч. 76, аналитический счет «Расчеты с арендатором по арен­днойплате»;
наувеличение стоимости, сданного в аренду реконструирован­ного объекта основныхсредств на величину затрат по реконст­рукции вместе с НДС (в соответствии сабзацем 3 пункта 48 Инст­рукции ГНСРФ№39)-
Д-тсч. 01 «Основные средства»
К-тсч. 08 «Капитальные вложения».
Еслиарендатором были выполнены отделимые улучшения, они приходуются у него насоответствующие счета по учету ма­териальных ценностей обычным порядком.
IV. Обязательства сторон по содержанию арендованногоимущества.
 
Однимиз важных условий договора аренды является опре­деление стороны, обязаннойосуществлять ремонт арендованно­го имущества. Сведения об этих условияхдоговора нужны бухгалтерии как основание для списания (у арендатора или арен­додателя)расходов по ремонту на затраты.
Согласност. 616 ГК РФ обязанность проведения капитального ремонта лежит наарендодателе, если иное не предусмотрено зако­ном, иными правовыми актами илидоговором аренды. Эта же ста­тья определяет, что арендатор обязан поддерживатьимущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт инести расходы по содержанию имущества. Из сказанного вытека­ет, что условиямидоговора может быть возложена на арендатора обязанность выполнения не толькотекущего, но и капитального ремонта. Таким образом, если в договоре аренды нетзаписи о том, кто производит капитальный ремонт арендуемого имущества, тоарендаторне имеет права его проводить и, следовательно, списы­вать насобственные расходы.
Еслиусловиями договора предусмотрено, что капитальный ремонт делает арендатор, тоон имеет право списать расходы по его проведению на себестоимостьизготавливаемой продукции, работ, услуг. Однако когда капитальный ремонт обязанбыл про­вести арендодатель, но нарушил условия договора и не выполнил его вустановленные сроки, то арендатор может действовать по своему выбору:
произвестикапитальный ремонт, предусмотренный догово­ром или вызванный неотложнойнеобходимостью, и взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее всчет арендной платы;
потребоватьсоответственного уменьшения арендной платы;
потребоватьрасторжения договора и взыскания убытков.
Двапоследних варианта регулируются по соглашению сторон или через Арбитражный суд.
Еслиарендатор выбрал первый из описанных вариантов, он  заключает договор накапитальный ремонт от своего имени. При этом расходы по ремонту должны бытьсобраны у него на отдельных субсчетах, открываемых к соответствующим счетам:20,26,44 или 31.
Затем,после принятия решения о способе возмещения затра­ченных средств, расходы поремонту списываются через счета по учету реализации как оказанная арендодателюуслуга.
Насчетах бухгалтерского учета эти операции будут иметь вид
насумму услуг, оказанных ремонтно-строительными органи­зациями по ремонтуарендованного имущества (если ремонт про­изводит сторонняя организация) -
Д-т.счетов 20, 26, 44, 31, субсчет «Затраты на капитальный ремонтарендованного помещения»
К-тсчетов 76, 60;
насумму НДС, причитающегося к оплате подрядчикам -
Д-тсч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным ценностям»
К-т счетов 76 «Расчетыс персоналом по оплате труда»,
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
назаработную плату ремонтных рабочих, стоимость матери­алов и прочие затраты покапитальному ремонту, осуществляе­мому своими силами -
Д-тсчетов 20, 26, 44, 31, субсчет «Затраты на капитальный ремонтарендованного помещения»
К-тсчетов 70, 10, 69 и др.
Затраты,собранные на этом субсчете, будут списаны на реа­лизацию после подписания актаобеими сторонами о принятии указанных расходов в счет арендной платы.
Еслиуказанные затраты арендатор засчитывает в счет арендной платы или в счет ееуменьшения, то он делает следующие записи:
начисленазадолженность арендодателя за ремонт -
Д-тсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-тсч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»;
начисленНДС с выручки -
Д-тсч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»
К-тсч. 68 «Расчеты с бюджетом»;
списанызатраты по ремонту -
Д-тсч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»
К-тсчетов 20, 26,44, 31.
Арендодательотразит данную операцию у себя:
затратыпо ремонту -
Д-тсчетов 20, 26
К-тсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
насумму НДС, подлежащего уплате за выполненный ремонт -
Д-тсч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-тсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Иногдав соответствии с условиями договора аренды сторо­ны предусматривают вариант,когда капитальный ремонт дела­ет арендодатель. Расходы по произведенномуремонту он обязан списать на свои расходы на основании документов, выставлен­ныхремонтно-строительной организацией. Но расчеты со строи­тельной организациейпроизводит арендатор по письменному поручению арендодателя. Оплата производитсяим в счет взаи­морасчетов по арендной плате.
Уарендодателя будут сделаны проводки:
насумму услуг, оказанных ремонтно-строительными органи­зациями (РСО) по ремонтуарендованного имущества -
Дт.счетов 20, 26,44, 31, субсчет «Затраты на капитальный ре­монтарендованного помещения»
К-тсч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
насумму НДС, причитающегося к оплате подрядчикам за ре­монт-
Д-тсч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным ценностям»
К-тсч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
погашениезадолженности арендатора по арендной плате за счет оплаты им задолженности арендодателяперед РСО -
Д-тсч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-тсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Арендаторотразит у себя в учете такую операцию следующим образом:
начисленаарендная плата и НДС, подлежащие оплате арен­додателю -
Д-тсчетов 20, 26, 44, 19
К-тсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
оплатазадолженности по арендной плате -
Д-тсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-тсч. 51 «Расчетный счет».
Приэтом арендатор в платежном поручении должен указать, что перечислениепроизводится в счет взаиморасчетов по арендной плате с выделением НДС,приходящегося на арендную плату. В зачет он возьмет НДС по факту перечисленияарендной платы.
Заключение
Договор аренды – один из самых распространенныхдоговоров, применяемых в хозяйственной деятельности различными предприятиями ииндивидуальными предпринимателями. В условиях перехода предприятия к рынкузначительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средстваполучения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и егообязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.Последствия экономического кризиса, затронувшие практически всех субъектовпредпринимательской деятельности, привели к тому, что в настоящее времязаключение договоров аренды недвижимого имущества, особенно небольшимипредприятиями, не имеющими достаточного количества собственных денежныхсредств, приобрело еще большее распространение. Аренда имущества длябольшинства субъектов предпринимательства представляется с экономической точкизрения более выгодной, чем приобретение этого имущества в собственность.
Однако несмотря на достаточно обширнуюпрактику применения договоров аренды проблемы, связанные с их заключением,исполнением, а также учетом и налогообложением хозяйственных операций,возникающих в рамках арендных правоотношений, остаются актуальными и сейчас.
В связи с расширением прав предприятий вобласти постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службамивозникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основныхсредств, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных ифинансовых вложений и др.
Данная курсовая работа рассматривает кругвопросов, связанных с организацией ведения учета арендованных основных средств.В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:
- для учета основных средств вследствие их разнообразия по составу иназначению необходима классификация.
-  независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия,учет основных средств организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарныхобъектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер;
- в зависимости от типа аренды основных средств арендаторы и арендодателинесут различные права и обязанности;
- основным счетом, по которому отражается аренда основных средств,является счет 001 «Арендованные основные средства».
       Однако до сих пор не выполнено поручение правительствао выработке специального положения по бухгалтерскому учету об аренде основныхсредств. Исключение раздела 6 «Аренда основных средств» ПБУ 6/97 вызвано рядомпричин, и в первую очередь связано с принятием решения о разработкеспециального положения по бухгалтерскому учету, посвященному раскрытию правил отраженияопераций, связанных с арендой основных средств (операционного, финансового идругих), с учетом требований нового соответствующего международного стандартафинансовой отчетности. Предполагается, что до конца 2001 года эти специальныеположения будут разработаны и утверждены.
     В связи совсем выше написанным данная курсовая работа основана на старом плане счетов иПБУ 6/97.
Литература
 
1. П.И.Камышанов «Бухгалтерский учети аудит» Москва 1998год
2. Экономика и жизнь, май 2001 №18:Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01
3. Бухгалтерское приложение, май 2001№20: ПБУ 6/01: реформы продолжаются.
4. Е.П.Козлова, Т.Н.Бабченко,Е.Н.Галанина
   «Бухгалтерский учет в организациях»Москва 2000 год.
5.  Т.Л.Крутякова, В.К.Мешалкин, Е.В.Тимохина«Аренда: бухгалтерский учет, право, налоги» Москва 2000года.
6.  Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. «Бухгалтерский учет напредприятиях      различных форм собственности» — М.:  «МАГИС»,1995.