Введение
Процессперехода экономики страны на уровень рыночных отношений обусловливаетнеобходимость повышения самостоятельности и экономической ответственности всеххозяйствующих субъектов. В новых условиях роль бухгалтерского учета и анализазначительно возрастает, так как они занимают главные места в системе управленияпредприятием. Эта роль определяется в первую очередь соответствующим механизмомпроизводственного учета, обеспечивающим количественное и качественное отражениерезультатов хозяйственной деятельности и имеющихся резервов.
Производственныйучет занимает ведущее место в отечественной системе бухгалтерского учета,поэтому его информация особо важна, она способствует решению текущихуправленческих задач, связанных с затратами и организацией контроля выполненияпринятых решений.
Построениеучета производственных затрат и выбор методов калькулирования себестоимостипродукции (работ, услуг) в значительной степени зависят от особенности отрасли,типа и вида производства, характера его организации и технологического процесса,разнообразия вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг,массовости выпуска, объектов калькулирования, структуры организации и другихусловий. Изложенное определяет порядок документального оформления затрат,группировки и систематизации данных первичных документов, построениеаналитического учета. Построение учета издержек зависит также и от того, какаяинформация необходима для принятия управленческих решений.
Актуальностьтемы данной дипломной работы определена в первую очередь важностью изученияформирования затрат основного производства в системе АПК в современнойсоциально ориентированной рыночной экономике, переход к которой являетсяглавным вектором проводимых в Республике Беларусь радикальных изменений в сфересельского хозяйства. Следовательно, формирование затрат основного производствапредставляет собой стратегическую задачу реформационной экономической политики.
Цельнаписания работы – систематизация и закрепление теоретических знаний ипрактических навыков по вопросам организации бухгалтерского учета затрат,методики анализа и исчисления себестоимости продукции животноводства (молочногоскотоводства) на примере конкретного предприятия, а также разработканаправлений в совершенствовании учета затрат и калькулирования себестоимости.
Длядостижения поставленной цели в ходе написания дипломной работы необходиморешить следующие задачи:
1.раскрытьпонятия категорий: затраты на производство и себестоимость продукции;
2.обосноватьгруппировку затрат в конкретной отрасли животноводства, выделить статьи иэлементы затрат;
3.изучитьпорядок документального оформления затрат на производство продукцииживотноводства;
4.рассмотретьорганизацию аналитического и синтетического учета затрат на производствопродукции животноводства, а также применяемые регистры;
5.дать оценкупроизводственному учету на конкретном предприятии и предложить путисовершенствования организации учета затрат на производство продукцииживотноводства;
6.изучитьмеждународные стандарты и опыт зарубежных стран по организации учета затрат напроизводство продукции;
7.показатьзначение снижения себестоимости продукции в современных условияххозяйствования;
8.изучитьдинамику уровня себестоимости, дать оценку выполнения плана по уровнюсебестоимости и определить размер влияния факторов на ее изменение;
9.выявить,обосновать и количественно измерить резервы снижения себестоимости продукции;
10.обосноватьпредложения по освоению выявленных резервов.
Объектомисследования является СПК «Щепичи».
Колхоз«Октябрь» в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 16 марта1999 года №11 (в редакции Декрета Президента РБ от 17 декабря 2002 г. №29) игражданским Кодексом Республики Беларусь переименован в сельскохозяйственныйпроизводственный кооператив «Щепичи» и зарегистрирован решением минскогообластного исполнительного комитета № 583 от 31 июля 2003 г. в Единомгосударственном реестре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за№600123512.
В 2004 г. врезультате реорганизации к нему присоединен сельскохозяйственныйпроизводственный кооператив «Домоткановичи», зарегистрированный решениемМинского областного исполнительного комитета №624 от 14.08.2003 г.
Объединенноехозяйство СПК «Щепичи» зарегистрировано Минским областным исполнительнымкомитетом 30 июня 2004 г. за №600 и внесено в Единый государственный реестр за№600123512.
Производственноенаправление: ведение товарного сельского хозяйства, а именно, производствозерна, сахарной свеклы в сочетании с молочным животноводством. Среднегодоваячисленность работающих, занятых в с/х производстве за 2007 г. составила 460человек. В состав СПК «Щепичи» входят пять полеводческих бригад, четыремолочно-товарных фермы, ферма по выращиванию телок, шведский стол для откормасвиней, два гаража, две рем. мастерские, подсобные цеха. За кооперативомзакреплено 4 804 га сельхозугодий, из них 3 613 га пашни. Балл сельхозугодий — 43,4.
При решениизадач, поставленных в дипломной работе, предполагается использоватьтеоретический материал, касающийся вопросов учета и анализа затрат на производствопродукции животноводства, законодательные и нормативно-правовые акты,учебно-методическую литературу, периодические издания, научную литературу и др.
В «Теориибухгалтерского учета» Папковской П.Я. рассматриваются сущность и значениехозяйственного учета, система счетов, принципы учета хозяйственных процессов,виды бухгалтерских документов, бухгалтерская отчетность, международныестандарты бухгалтерского учета и отчетности [15].
В монографииПапковской П.Я. «Производственный учет в АПК: теория и методология»представлены результаты исследований в области производственного учета,занимающего доминирующее положение во всей системе бухгалтерского учета.Рассмотрены теоретические и методологические подходы к процессу формированияпоказателя себестоимости продукции, сделан анализ его нормативногорегулирования. Обоснована сущность и содержание общепринятых известных и новыхучетных категорий, раскрывающих объекты и метод производственного учета [8].
Отдельныеподходы к методу учета затрат раскрывают авторы В.К. Радостовец, И.А. Ламыкин,И.Ю. Ткаченко, П.А. Костюк, М.3. Пизенгольц.
О.Е.Николаева и Т.В. Шишкова выделяют методы учета полных затрат и учета переменныхзатрат.
Вопросыанализа общей суммы затрат, издержкоемкости, себестоимости отдельных видовпродукции, маржинального анализа затрат, подсчета резервов и предложений по ихосвоению подробно раскрываются в работах Г.В Савицкой, В.В. Акулича, Л.Л.Ермолович, В.В. Осмоловского, Л.И. Кравченко, В.И. Стражева.
Практическаячасть дипломной работы выполнена на основании информации, содержащейся вгодовой отчетности, статистической отчетности, данных первичного,аналитического и синтетического учета.
1. Экономическая сущность понятия затрат и себестоимости продукции
1.1 Экономическаясущность процесса производства, затрат и себестоимости, задачи их учета ианализа
В процессекругооборота средств предприятия производственная стадия является основной.
Процесспроизводства — это процесс соединения живого труда со средствами производства.
Посколькупроцесс производства протекает непрерывно, постольку он требует непрерывныхзатрат труда и средств производства – предметов труда и средств труда, т.е.непрерывное функционирование и возобновление процесса производства связаны спостоянными издержками, затратами живого труда и средств производства. Живойтруд потребляет средства производства и в то же время сам соединяется спредметом труда, овеществляется в нем. Функционирование процесса производства,следовательно, требует постоянных издержек производства.
Главной цельюпроизводственного учета является обеспечение сбора данных о затратах для любыхвозможных потребностей их использования. Затраты – это потребленные факторыпроизводства: живой труд (рабочая сила), сырье и материалы, оборудование иденежные средства [8, с. 52].
В общем планеиздержки на производство являются совокупностью затрат живого и овеществленного(прошлого) труда, выступающего как затраты средств труда и предметов труда.
Затраты живоготруда в условиях сельскохозяйственного производства представляются в виде трудаработников, вложенного в растениеводство, животноводство и на других участкахдеятельности организации.
Средстватруда в каждом цикле производства используются лишь частично, поэтому и затратысредств труда включаются в издержки производства в каждом производственномцикле также не полностью, а в пределах их потребленной части. Эта часть,соответствующая величине их износа, выступает в конкретной форме амортизациитракторов, комбайнов, зданий, сооружений и т.д.
Предметытруда потребляются полностью в каждом производственном цикле, поэтому затратыпредметов труда включаются в издержки производства данного цикла в пределах ихфактического потребления. Затраты предметов труда выступают в форме расходовразличных материалов на производственные нужды: семян на посев, кормов длясодержания продуктивного и рабочего скота, нефтепродуктов на работу тракторов икомбайнов и т. п.
Рассмотренныетри формы затрат (живого труда, средств труда и предметов труда) имеют место вовсех случаях функционирования живого труда безотносительно к сфере егоприложения: непосредственно, при производстве продукции, т. е. в сферепроизводства, в сфере обращения и т. д. Поэтому важно все затраты предприятияподразделять (классифицировать) в зависимости от их возникновения, точнее, взависимости от сферы функционирования, приложения живого труда.
Известно, чтоосновной объем затрат организации — это затраты на производство продукции, т.е. затраты на производственной стадии кругооборота. Вместе с тем определенныезатраты производятся и на других стадиях кругооборота, а также в прочих сферахдеятельности. В каждом предприятии производятся затраты на культурно-бытовыенужды, осуществляются капитальные вложения и т. д. Поэтому все затратыпредприятия могут быть классифицированы на следующие группы: затраты в сферепроизводства, затраты в сфере обращения, затраты в сфере капитальных вложений,затраты в сфере культурно-бытового обслуживания, затраты в сфере управления.Каждая, из этих групп затрат производится на конкретном участке хозяйственнойдеятельности, на определенной стадии кругооборота и с этих позиций имеетразличное экономическое содержание.
Рассмотримкаждую из перечисленных групп затрат.
Затраты всфере производства — это затраты на производственной стадии кругооборота.Затраты в сфере производства включают затраты труда и средств производства,направленные непосредственно на производство продукции.
К затратамтруда на производственной стадии кругооборота относятся затраты трудаработников, выполняющих те или иные работы, связанные (непосредственно иликосвенно) с осуществлением технологических процессов по производству продукциив различных отраслях хозяйства. Это прежде всего затраты труда лиц, занятых намеханизированных, конных и ручных работах в растениеводстве, животноводстве идругих отраслях. Сюда же следует отнести затраты труда лиц отраслевогопроизводственно-технического персонала: агрономов, зоотехников,инженеров-механиков, ветеринарных работников и т. п., а также затраты труда поруководству производственными процессами в отраслях: звеньевых, бригадиров и т.п.
Другая группазатрат на производственной стадии — затраты средств производства — включаетзатраты средств труда и предметов труда в производственном процессе различныхотраслей. В растениеводстве — это затраты удобрений, ядохимикатов,нефтепродуктов и т.п., в животноводстве — затраты кормов, подстилки,биопрепаратов, медикаментов и т. п. К этой же группе затрат относятся:амортизация основных средств производственного назначения, расходы на ихтекущий ремонт, износ мелкого инвентаря производственного назначения, износспецодежды, расход воды и электроэнергии на технологические нужды и т. п.
Затраты всфере производства в зависимости от места их возникновения подразделяются поконкретным отраслям и видам производств:
затраты восновном производстве — растениеводстве, животноводстве, промышленномпроизводстве;
затраты вовспомогательных производствах. Вспомогательными считаются такие производства,которые обслуживают основные отрасли в порядке выполнения для них определенныхработ или оказания услуг. Сюда относятся ремонтные мастерские, автомобильныйтранспорт, гужевой транспорт, электроснабжение, водоснабжение, теплоснабжение,газоснабжение и др.;
затраты впрочих производствах, обслуживающих основное. Сюда относятся предприятияобщественного питания, пекарни, пошивочные и другие мастерские бытовогообслуживания;
затраты всфере обращения включают денежно-материальные и трудовые затраты, связанные сосуществлением сбытовых и снабженческих операций, т. е. это затраты поосуществлению стадий: Т1—Д1 и Д—Т кругооборота.
К расходам посбыту (реализации) продукции в сельскохозяйственных предприятиях относятсярасходы по транспортировке продукции, по содержанию ларьков и складов на рынке,оплата рыночных сборов, оплата труда работников, занятых реализацией продукции,оплата комиссионных расходов и т. п.
К расходам поснабженческим операциям относятся: оплата тарифа и фрахта за поступающиематериалы, оплата стоимости погрузочно-разгрузочных работ, расходы посодержанию складов в местах поступления материалов, оплата труда экспедиторов ит. п.
Посколькузатраты в сфере обращения — это затраты за пределами производственной стадиикругооборота, они не могут относиться на издержки производства, насебестоимость продукции. Затраты по снабженческим операциям образуют особуюгруппу расходов по заготовлению материалов, эти расходы увеличиваютсебестоимость приобретаемых материалов. Расходы по сбытовым операциям подлежатотнесению на соответствующие счета внепроизводственных расходов и на счетареализации и отражаются на финансовых результатах, минуя счета издержекпроизводства.
Затраты всфере капитальных вложений — это затраты по восстановлению и расширению основныхфондов (строительство, приобретение основных средств, формирование основногостада). Поскольку кругооборот основных фондов — это самостоятельныйкругооборот, выходящий за пределы цикла кругооборота производственных фондов(выражаемого через кругооборот оборотных фондов), затраты в сфере капитальныхвложений — это затраты за пределами данного цикла кругооборота. Еслирассматривать кругооборот фондов в широком плане, т. е. как кругооборот всехсоставных частей производственных фондов, то затраты, в сфере капитальныхвложений следует считать вложениями средств на стадии кругооборота повосстановлению и расширению основных производственных фондов.
На практикекапитальные вложения выделяются в особую группу средств. Соответственно затратына капитальные вложения производятся за счет специально выделенных на эту цельи обособленных источников средств.
Затраты всфере культурно-бытового обслуживания — это особая группа затрат организаций.Хотя сфера культурно-бытового обслуживания находится за пределами функционированиясредств отдельных организаций, тем не менее некоторые затраты этого родапроизводятся в той или иной мере и каждым предприятием (содержание клубов,библиотек, детских яслей и т. п.).
Внешнезатраты в сфере культурно-бытового обслуживания представляются расходами запределами цикла кругооборота, поскольку их нельзя отнести ни к производственнойстадии, ни к сфере обращения. Процесс воспроизводства на каждом предприятиивключает и использование созданного прибавочного продукта (в той части, в какойон остается внутри предприятия). Одним из направлений такого использованияприбавочного продукта и являются на предприятии расходы на культурно-бытовыенужды.
Затраты всфере управления включают трудовые и денежно-материальные затраты, связанные сосуществлением общего управления хозяйственной деятельностью организации.Затраты в сфере управления нельзя отнести к какой-либо одной стадиикругооборота. Они в равной мере относятся к обслуживанию всех стадийкругооборота. Если затраты на производственной стадии непосредственно связаны ссозданием продукта, то затраты в сфере управления связаны со всей хозяйственнойдеятельностью предприятия.
К затратам всфере управления относятся затраты труда лиц административно-управленческогоперсонала: руководителей хозяйств и их заместителей, работников бухгалтерскогоучета, членов ревизионных комиссий во время проведения ревизий колхозов и т. п.Сюда же относятся и различные денежно-материальные расходы, связанные сосуществлением административно-управленческих функций в хозяйстве. Этоканцелярские, почтовые, телеграфные, телефонные расходы, расходы на служебныекомандировки, содержание зданий и инвентаря конторы и т. п.
Без этихрасходов не может быть обеспечена непрерывность смены форм стоимости в процессекругооборота.
Все этирасходы — это затраты за пределами производственного процесса. Они не участвуютв создании продукта и его стоимости, но, тем не менее, они необходимы длянормального функционирования производства, для обеспечения непрерывностипроцесса кругооборота.
Посколькузатраты в сфере управления относятся в равной мере ко всем видам деятельностипредприятия, их необходимо списывать (распределять) на все виды деятельности:на производство продукции, ее реализацию, на заготовление материалов, накапитальные вложения, культурно-бытовое обслуживание. Однако это усложнило быучет. Поэтому в настоящее время практикуется списание таких затрат полностью наиздержки производства (в отдельных случаях часть их может относиться и надругие виды деятельности). Этот порядок следует признать вполне рациональным.
Такимобразом, подытоживая все сказанное, можно выделить следующие производства ивиды деятельности, где осуществляются затраты предприятий: основноепроизводство (растениеводство, животноводство, промышленные производства),вспомогательные производства, прочие (обслуживающие) производства, сфераобращения, капитальные вложения, сфера культурно-бытового обслуживания, сферауправления.[9, с. 9]
Для получениянеобходимой информации, используемой при принятии управленческих решений иуправлении процессом формирования себестоимости, затраты, связанные спроизводством и реализацией продукции (работ, услуг) при внутрихозяйственномпланировании и учете группируются по статьям.
Перечень иобщая сумма расходов, включаемых в себестоимость производимой продукции,регулируются Основными положениями по составу затрат, включаемых всебестоимость продукции (работ, услуг), а также Рекомендациями по учету затрати калькулированию себестоимости продукции Министерства сельского хозяйства ипродовольствия Республики Беларусь.
Согласно«Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции(работ, услуг)» себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собойстоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ,услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основныхсредств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на еепроизводство и реализацию.
Всебестоимость продукции (работ, услуг) включаются:
1. Затраты,непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг),обусловленные технологией и организацией производства, включая материальныезатраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции,выполнением работ и оказанием услуг, расходы по контролю производственныхпроцессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийномунадзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе эксплуатации;
2. затраты,связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивациюземель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за пользованиеводными объектами;
3. затраты наподготовку и освоение производства;
4. затратынекапитального характера, связанные с совершенствованием технологии иорганизации производства и управления, а также с улучшением качества продукции,повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств,осуществляемыми в ходе производственного процесса;
5. затраты,связанные с рационализаторством в соответствии с законодательством, в том числепроведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделейи образцов по рационализаторским предложениям, организацией выставок, смотров,конкурсов и других мероприятий по рационализации, выплатой вознаграждений засоздание и использование объектов промышленной собственности ирационализаторских предложений и т.п.;
6. затраты наобслуживание производственного процесса
7. расходы пообеспечению здоровых и безопасных условий труда и охраны труда, предусмотренныхзаконодательством, включая расходы на приобретение изданий, публикующихнормативные правовые акты по вопросам условий и охраны труда, наглядных пособийи учебных материалов по охране труда и других расходов, организации докладов,лекций по охране труда; расходы на лечение заболеваний, связанных с несчастнымислучаями на производстве и профессиональных заболеваний;
8. текущиезатраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранногоназначения: очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и другихприродоохранных объектов, расходы по захоронению экологически опасных отходов,оплате услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожениеэкологически опасных отходов, очистку сточных вод, другие виды текущих природоохранныхзатрат;
9. платежи задобычу природных ресурсов, выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающуюсреду, плата за размещение отходов, а также сумма налога за переработку нефти инефтепродуктов в соответствии с законодательством;
10. затраты,связанные с управлением производством:
11. затраты,связанные с подготовкой и переподготовкой кадров
12. расходыпо набору работников, включая оплату услуг специализированных организаций поподбору персонала;
13. затратыпо транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, необслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования; дополнительныезатраты по перевозке работников специальными маршрутами наземного пассажирскоготранспорта общего пользования (кроме такси) сверх стоимости, оплачиваемойработниками организаций, исходя из действующих тарифов на соответствующие видытранспорта, в соответствии с договорами, заключенными с транспортнымиорганизациями.
14.дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом,включая доставку работников от места нахождения предприятия или пункта сбора доместа работы и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работыи обратно, а также не компенсируемые затраты на эксплуатацию и содержаниевахтового поселка.
15. выплаты,предусмотренные законодательством о труде, за не проработанное на производстве(неявочное) время: оплата в соответствии с законодательством трудовых отпусков,социальных отпусков с сохранением заработной платы, компенсация занеиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов вработе матерей для кормления ребенка, оплата времени, связанного с прохождениеммедицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей, другие видыоплат;
16.обязательные отчисления от всех видов оплаты труда работников, занятых впроизводстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источниковвыплат, по установленным законодательством нормам в фонд социальной защитынаселения и государственный фонд содействия занятости.
17. отчисленияпо обязательному медицинскому страхованию в соответствии с установленнымзаконодательством порядком;
18. страховыевзносы по видам обязательного страхования; по договорам добровольногострахования жизни, договорам добровольного страхования дополнительной пенсии идоговорам добровольного страхования медицинских расходов, заключенныморганизациями-страхователями с государственными страховыми организациями впользу физических лиц, работающих в организациях-страхователях по трудовымдоговорам, — в размерах, установленных законодательством;
19. процентыпо полученным ссудам, кредитам и займам (за исключением процентов попросроченным ссудам, кредитам и займам, а также займам, связанным сприобретением основных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных(долгосрочных) активов);
20.отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды,производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;
21. затраты,связанные со сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг);
22. затраты,связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно предприятиямобщественного питания, обслуживающим трудовые коллективы;
23.амортизационные отчисления от стоимости основных средств, рассчитанные всоответствии с законодательством;
24.амортизационные отчисления от стоимости нематериальных активов, рассчитанные всоответствии с законодательством;
25.начисления на заработную плату и гонорар творческих работников, перечисляемыетворческим союзам в их фонды в соответствии с установленным законодательствомпорядком;
26. налоги,сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии сустановленным законодательством порядком;
27. затратыпо назначенному возмещению утраченного заработка работникам (нетрудоспособным иждивенцамработника в случае его смерти) в результате увечья, профессиональногозаболевания либо иного повреждения здоровья, связанных с исполнением имитрудовых обязанностей, при осуществлении выплат в порядке и на условиях,предусмотренных законодательством;
28. оплата всоответствии с законодательством государственной пошлины за совершениенотариальных действий нотариусом или уполномоченным должностным лицом, а такжестоимость составления проектов сделок, заявлений, изготовления копийдокументов, выписок из них, оказания других правовых и технических услуг,связанных с совершением нотариальных действий, согласно тарифам, утверждаемым вустановленном порядке;
29. другиевиды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствиис установленным законодательством порядком, финансовая и иная помощь пореализации Государственной программы возрождения и развития села на 2005-2010годы, оказываемая в соответствии с законодательством.
Себестоимостьпродукции, работ и услуг определяется исходя из затрат, приходящихся насоответствующую культуру (группу культур), вид (технологическую группу)животных, отдельную отрасль или производство и исходя из затрат на выходпродукции, объем выполненных работ, оказанных услуг.
Такимобразом, себестоимость продукции является качественным показателем, в которомконцентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации,ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем большеэкономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, темдешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу[11, с. 99].
Болееподробно охарактеризуем затраты на производственной стадии кругооборота.
Выше ужеотмечалось, что по своему экономическому содержанию затраты на производственнойстадии кругооборота можно подразделить на затраты живого труда иовеществленного труда — средств производства. В практике это подразделениенаходит конкретное выражение в затратах по оплате труда и в материальных затратах.Кроме того, имеется значительная группа денежных платежей, в основе которыхлежат либо затраты живого труда, либо овеществленного.
Подразделениезатрат по экономическому содержанию необходимо для того, чтобы контролироватьрасходование фонда оплаты труда, обоснованно анализировать себестоимостьпродукции и производительность труда. Важно знать не только общую сумму затратна производство продукции, но и соотношение между затратами на оплату труда изатратами материальными. По мере роста производительности труда должнаувеличиваться доля материальных затрат (овеществленного труда) по сравнению сзатратами на оплату живого труда при сокращении общей суммы затрат на единицупродукции.
Чрезвычайноважно подразделять затраты по их отношению к производственному процессу. Вышеуже отмечалось, что все затраты на производственной стадии кругооборота естьзатраты в процессе производства. Одни из них связаны с осуществлением процессапроизводства, другие — с его организацией и руководством. По этому признакупроизводится деление затрат на основные расходы и расходы по организации ируководству производством и его обслуживанию.
Основныерасходы непосредственно связаны с производственным процессом. Их возникновениевызывается выполнением тех или иных производственных, технологических операцийпри изготовлении продукции в соответствии с технологией производства. Это —оплата труда лиц, занятых непосредственно выполнением производственных работ,затраты семян, удобрений, нефтепродуктов в растениеводстве, кормов, подстилки,биопрепаратов в животноводстве, амортизация основных средств производственногоназначения и их текущий ремонт, расходы мелкого инвентаря и прочих материаловна производственные нужды.
Расходы поорганизации и руководству производством — это расходы на производственнойстадии. Данные расходы связаны с выполнением функции руководства производством,контроля и организации производственных процессов. Без этих затрат не может осуществлятьсяпроцесс производства, они являются с этой точки зрения производительнымирасходами. Расходы по организации и руководству производством связаны свыполнением определенных функций совокупного рабочего(организационно-техническая подготовка производственных процессов, контроль заих осуществлением, регулирование хода этих процессов и т. п.).
К расходам поорганизации и руководству производством следует отнести оплату труда лицобщеотраслевого персонала: агрономов, зоотехников, ветеринарных работников,инженеров-механиков, а также бригадиров, полевых объездчиков, заправщиков, заведующихфермами и т. п.; затраты материалов на общепроизводственные нужды; амортизациюосновных средств общепроизводственного назначения и их текущий ремонт и т. п.Следует отметить, что в эту группу необходимо включать лишь расходыобщепроизводственного характера.
Основныезатраты и расходы по организации и руководству производством в совокупностиобразуют затраты в процессе производства. В практике широкое распространениеполучило подразделение затрат на основные и накладные. Это подразделениеявляется недостаточно обоснованным экономически, так как в каждую из группвключаются затраты, производимые на разных стадиях кругооборота. Например,накладные расходы включают частично затраты на производственной стадиикругооборота, расходы в сфере управления (административно-управленческие ипрочие расходы) и частично расходы за пределами цикла кругооборота.
Важноезначение для рациональной организации средств в сельскохозяйственныхорганизациях имеет классификация затрат по способу их включения всебестоимость. По этому признаку затраты подразделяются на прямые и косвенные.
Прямыезатраты непосредственно относятся к возделыванию отдельных культур (или группкультур), к выполнению отдельных видов работ, содержанию определенных группскота. Большинство видов затрат в хозяйстве являются прямыми: затраты семян,кормов, удобрений, ядохимикатов, подстилки и т. д.
Косвенныезатраты относятся к возделыванию многих культур, содержанию многих группживотных, выполнению разных работ. Для включения в себестоимость эти затраты приходитсяпредварительно распределять по видам продукции. Поэтому часто в практике ихназывают распределяемыми расходами.
Объективнойосновой для подразделения затрат на прямые и косвенные являетсямногономенклатурность, сложность современного производства (в частности,сельскохозяйственного). В каждой сельскохозяйственной организации имеетсянесколько самостоятельных отраслей, в каждой отрасли — ряд конкретныхпроизводств, как правило, с несколькими самостоятельными объектами затрат.Кроме того, имеются различные вспомогательные и прочие производства. В этихусловиях практически невозможно отнести каждый вид затрат на конкретный объектучета, так как целый ряд расходов имеет отношение одновременно к несколькимобъектам, в связи с чем возникает необходимость их распределения.
Подразделениезатрат на прямые и косвенные в практике бухгалтерского учета должно строиться всоответствии с реальным экономическим содержанием затрат, так как отправильности отнесения затрат в ту или иную группу зависит точность исчислениясебестоимости продукции.
В учетнойработе необходимо стремиться к тому, чтобы возможно большая часть затратвключалась в себестоимость прямым путем. Косвенное распределение затратозначает некоторую условность, а следовательно, связано с неточностями врасчетах. Косвенным путем должны распределяться лишь затраты, которыеневозможно прямо отнести на определенную культуру или группу скота.
Иногда напрактике отождествляют основные затраты с прямыми, а накладные с косвенными.Действительно, большая часть основных затрат на сельскохозяйственныхпредприятиях непосредственно включается в себестоимость определенных видовпродукции. Это относится к расходу семян на посев, фуража на корм скоту, оплатетруда работников по производству конкретных видов продукции и т. д. Однако невсе основные затраты можно считать прямыми. Некоторые виды основных затратвключают в себестоимость конкретных видов продукции косвенным путем, т. е.путем распределения. Это относится, в частности, к амортизации некоторых видовсельскохозяйственных машин, оплате труда работников, занятых в производственескольких видов продукции, и т. д.
Для целейпланирования, учета и исчисления себестоимости существенное значение имеетклассификация затрат по их структуре. По этому признаку затраты подразделяются наэлементные и комплексные.
Элементные(простые) затраты однородны по экономическому содержанию, они включают толькоодин вид (элемент) затрат, их нельзя разложить на составные части. Примеромтаких затрат могут служить оплата труда, затраты семян, кормов, амортизацияосновных средств и т. п. Некоторые элементные затраты (например, расход семян,кормов и т. п.) являются экономически однородными, неразложимыми на составныечасти только в условиях данного производственного цикла. Если же рассматриватьих как продукт предыдущего цикла, то отчетливо будут видны в каждом конкретномслучае их составные части (оплата труда, материальные затраты и т. п.). С этойточки зрения действительно однородными (элементами) будут лишь расходы пооплате труда и амортизация.
Комплексные(сложные) затраты в отличие от простых состоят из нескольких экономическихэлементов, их всегда можно расчленить на составные части. Примерами комплексныхзатрат могут служить общепроизводственные и общехозяйственные расходы, услугивспомогательных производств, расходы на текущий ремонт. Все эти расходы,включающие разнородные экономические элементы, в расчете себестоимостиотражаются комплексными статьями.
Следуетотметить, что в зависимости от поставленной цели различные виды расходов водних случаях могут отражаться как элементные затраты, в других — комплекснымистатьями.
Так,планирование общей суммы затрат на производство всей продукции (исоответственно отражение в годовом отчете) должно производиться в разрезеотдельных первичных элементов. Такой подход вызывается необходимостьюопределения общей потребности в средствах по каждому их виду для выполненияпроизводственной программы. Выделять отдельные элементы в общей сумме затратследует также для определения валового дохода, производительности труда ирешения ряда других экономических задач.
Совершеннодругой подход необходим при определении себестоимости продукции. Здеськлассификация затрат строго по их экономическим элементам крайне усложнила бырасчет, а в ряде случаев вообще такой подход невозможен.
Поскольку вкаждом хозяйстве учет затрат различных вспомогательных и некоторых другихпроизводств обособляется на отдельных счетах, отдельно учитываются затраты наобщепроизводственные и общехозяйственные цели, возможно включение всех затрат всебестоимость продукции основных отраслей лишь комплексными статьями.Подразделение этих статей на отдельные экономические элементы было бынеоправданным усложнением.
Принципвыделения комплексных статей, как показал многолетний опыт организаций всехотраслей народного хозяйства, является единственно возможным методомгруппировки затрат при калькуляции себестоимости [9, с. 11].
По степенизависимости от объема производства затраты бывают переменные иусловно-постоянные.
Переменнымиявляются затраты, размер которых находится в прямой зависимости от количествапроизведенной продукции или объема выполненных работ, оказанных услуг. Примеромпеременных затрат являются расходы на оплату труда, затраты на корма, семена,удобрения и т. д.
Условно-постояннымиявляются расходы, абсолютный размер которых практически не зависит отколичества произведенной продукции, объема выполненных работ или оказанныхуслуг. Примером условно-постоянных затрат являются амортизационные отчисленияосновных средств, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и др. Взависимости от периодичности затраты подразделяют на текущие и единовременные.
К текущимрасходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырьяи материалов и т. д. Единовременными (однократными) являются расходы наподготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные спуском новых производств и др.
Кпроизводственным относят все расходы, связанные с изготовлением товарнойпродукции и образующие ее производственную себестоимость.
Внепроизводственные(коммерческие) расходы связаны с реализацией продукции покупателям изаказчикам. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полнуюсебестоимость товарной продукции.
По периодудействия различают затраты, действующие в течение одного производственногоцикла, и затраты, действующие в течение нескольких производственных циклов. Всостав затрат, которые относятся к одному производственному циклу, входятзаработная плата, затраты на семена и посадочный материал, корма и др. Кзатратам, списываемым в течение нескольких производственных циклов, относятсязатраты на удобрения, известкование и гипсование почв и др [10, с.297].
По периодамвозникновения затраты группируются в качестве затрат прошлого, отчетного ибудущего периодов. Группировка затрат в разрезе указанных периодовпредполагает, что в себестоимость производимой продукции могут быть включенызатраты прошлого периода (в части незавершенного производства) и отчетного.Затраты будущего периода в себестоимость произведенной продукции в отчетномпериоде не могут быть включены [8, с. 54].
Классификацияпроизводств и затрат сельскохозяйственных предприятий является основной дляпостроения системы счетов по учету производственных затрат.
Рассматриваяклассификацию затрат на производство продукции животноводства, выделяетсяследующая номенклатура статей затрат:
1. Затраты наоплату труда с отчислениями на социальное страхование.
2. Средствазащиты животных.
3. Корма.
4. Работы иуслуги.
5. Затраты насодержание основных средств.
6. Затраты поорганизации производства и управлению.
7. Страховыеплатежи.
8. Прочиезатраты.
9. Потери отпадежа животных.
По первойстатье учитывают основную и дополнительную заработную плату (оплату труда)работников животноводства, занятых непосредственно на обслуживании данного видаили группы животных: доярок, скотников, бригадиров, подсменных рабочих,телятниц и др. Сюда включают оплату труда по тарифным ставкам, доплаты и премииза продукцию, за повышение продуктивности животных, сохранение поголовья,качество продукции, за классность, надбавки за обслуживание скота на отгонныхпастбищах, доплаты за совмещение профессий. В тех случаях, когда работникиобслуживают несколько учетных групп скота одновременно, оплату трудараспределяют на разные объекты учета затрат пропорционально количеству головобслуживаемого скота либо числу затраченных кормо — дней по каждой учетнойгруппе. По этой же статье учитывают суммы отчислений на социальное страхованиеи резерва на отпуска. В рассматриваемом хозяйстве на данную статью такжеотносят отчисления в централизованные фонды социального страхования и обеспеченияколхозников (по работникам животноводства).
По статье«Средства защиты животных» отражают расход на данную учетную группу скотабиопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств (как стоимость самихмедикаментов и т. п., так и расходы по их введению).
По статье«Корма» учитывают расход кормов собственного производства и покупных насодержание данного вида (группы) животных. На эту статью относят также расходы,связанные с приготовлением и подработкой кормов в кормоцехах (кормокухнях).
Статья«Работы и услуги» предназначена для учета выполненных в животноводстве работ иуслуг вспомогательных производств и сторонних организаций. Наиболее важные видыработ и услуг вспомогательных производств здесь целесообразно выделять:автотранспорт, транспортные работы тракторов, электроснабжение, водоснабжение.
На эту жестатью относят стоимость работ и услуг для животноводства, выполненныхмежхозяйственными и другими предприятиями (организациями) по техническомуобслуживанию животноводства, станций по искусственному осеменению животных идр.
Статья«Затраты на содержание основных средств» выделена для учета суммамортизационных отчислении, текущего ремонта и других затрат по содержаниюосновных средств, используемых в данной отрасли животноводства (здания,доильные установки и другие основные средства), включая износ и затраты повосстановлению малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений.
По статье«Затраты по организации производства и управлению» отражают расходы поорганизации и управлению производством в отрасли животноводства в доле,приходящейся на данный объект учета затрат по распределению в конце годаобщепроизводственных и общехозяйственных затрат. При этом фермские расходыотносят на объекты учета затрат только соответствующих ферм.
Статья«Страховые платежи» предназначена для учета сумм платежей по государственномустрахованию имущества и скота. Платежи по страхованию скота относят непосредственнона соответствующие счета объектов затрат по видам и группам животных. Страховыеплатежи по зданиям, сооружениям и оборудованию, используемым в животноводстве,распределяют на виды и группы животных (при невозможности прямого отнесения)пропорционально затратам по содержанию основных средств.
Статья«Прочие затраты» выделена для учета различных мелких расходов и расходовразового характера. Практически сюда относится широкий круг затрат, не вошедшихв предыдущие статьи, в том числе:
затраты по ограждениюферм, оборудованию дез-барьеров, строительству санпропускников и другихобъектов, связанных с ветеринарно-санитарными мероприятиями;
стоимостьподстилки для животных;
износ(расход) спецодежды и обуви, выдаваемых дояркам и другим работникам, занятымуходом за скотом (износ спецодежды, выдаваемой ветработникам, сторожам идругому обслуживающему персоналу, на эту статью не относят, а включают вобщепроизводственные (фермские) расходы);
затраты настроительство и содержание летних лагерей, загонов, навесов и других сооруженийнекапитального характера для животных;
затраты нанаучно-исследовательские работы в животноводстве.
Прочиезатраты, как правило, относят на соответствующую учетную группу скота прямымпутем.
Статья«Потери от падежа животных» отражает (только в учете) потери от гибелимолодняка животных и животных, списываемых со счета 94 «Недостачи и потери отпорчи ценностей». На эту статью не относят потери, подлежащие взысканию свиновных лиц, а также потери вследствие стихийных бедствий [9, с. 139].
Вживотноводстве в отличие от растениеводства на конец года почти не бываетнезавершенного производства. Это связано с тем, что по основным отраслямживотноводства: крупный рогатый скот, свиноводство, овцеводство и др. — принятозатраты каждого календарного года относить на выход продукции соответствующегогода.
Все вышеперечисленные затраты в учете находят отражение в соответствующих первичныхдокументах, принятых согласно специфики производства для отраслиживотноводства.
Ведущейотраслью сельскохозяйственного производства является животноводство, котороеподразделяется на подотрасли в зависимости от вида выращиваемого скота:скотоводство, звероводство, кролиководство, рыбоводство, пчеловодство. Каждаяиз них специализируется на производстве конкретных видов продукции. Так,молочное скотоводство – на производстве молока, мясное – на выращивании скотана мясо, птицеводство – на производстве яиц и мяса птицы и т.д. В связи с этимв бухгалтерском учете затраты на производство продукции животноводствагруппируются как по отраслям, так и по видам или технологическим группамживотных.
Вживотноводстве затраты на производство продукции осуществляются в течение годаболее равномерно, чем в растениеводстве, поэтому нет необходимостиразграничивать их в учете по смежным годам. Все расходы отчетного года, какправило, включаются в состав себестоимости продукции текущего года. Исключениесоставляют пчеловодство, рыбоводство и птицеводство, у которых может возникатьнезавершенное производство на конец отчетного года. В пчеловодстве этостоимость меда, оставленного в ульях в качестве кормового запаса наосенне-зимне-весенний период, в рыбоводстве – затраты по зарыблению, вптицеводстве – расходы на незаконченную инкубацию.
Вживотноводстве, как в других отраслях, производимые затраты неоднородны. Онивключают различные виды конкретных материальных, денежных и трудовых затрат(корма, медикаменты, износ основных средств, затраченный труд и расходы на егооплату и т. п.). Бухгалтерский учет в животноводстве должен обеспечитьполучение необходимой информации о размере израсходованных средств напроизводство продукции (по видам).
Производственныйпроцесс в животноводстве сконцентрирован в структурных подразделениях (фермах,бригадах и т. д.). Следовательно, в бухгалтерском учете необходимо обеспечитьполучение информации о размере затрат в разрезе структурных подразделений.
Разграничениезатрат в учете по вышеназванным признакам обеспечивается путем выборасоответствующих объектов учета затрат и построения учетных регистров.
Основнымизадачами учета затрат в животноводстве являются:
— экономически обоснованное разграничение затрат по видам и группам животных;
— точноеотражение затрат по производственным подразделениям организации;
— правильнаяклассификация и разделение затрат по статьям калькуляции и корреспондирующимсчетам;
— своевременное, точное и полное отражение в документах и регистрах учета выходапродукции животноводства;
— экономически обоснованное определение себестоимости получаемой продукцииживотноводства.
Себестоимостьявляется одной из составных частей хозяйственной деятельности и соответственноодним из важнейших элементов этого объекта управления. Анализ, выполняя одну изосновных управленческих функций, входит в управляющую подсистему, инедостаточное его функционирование в этом звене приводит к снижениюэффективности системы управления себестоимостью в целом.
В процессеанализа исследуются затраты, формирующие себестоимость продукции, определяютсяфакторы влияющие на ее уровень и выявляются резервы ее снижения. По результатаманализа производится оценка функционирования системы управления формированиемсебестоимости, выражающаяся в определении степени достижения заданных еюпараметров [8, с.9].
В процессеанализа себестоимости продукции животноводства ставятся следующие задачи:
— объективнаяоценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлыхотчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорнойи финансовой дисциплин;
— обеспечениецентров ответственности по затратам необходимой аналитической информацией дляоперативного управления формированием себестоимости продукции;
— оценкадинамики затрат по составу и структуре;
— расчетотклонений фактически достигнутого уровня затрат от запланированной (или отдостижений предыдущего периода) величины;
— обоснованиепричин возникающих отклонений и разработка вариантов их устранения;
— изучениевлияния факторов на изменение уровня себестоимости;
— выявлениерезервов снижения себестоимости продукции;
— объективнаяоценка деятельности предприятия по использованию возможностей снижениясебестоимости продукции и разработка мероприятий, направленных на освоениевыявленных резервов;
— содействиевыработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативныхкалькуляций на отдельные виды продукции.
Характер этихзадач свидетельствует о большой практической значимости анализа себестоимостипродукции в хозяйственной деятельности организации.
Особуюактуальность проблема снижения себестоимости приобретает на современном этапе.Поиск резервов ее снижения помогает многим организациям повысить своюконкурентоспособность, избежать банкротства и выжить в условиях рыночнойэкономики.
1.2 Основныеправовые акты по учету затрат в АПК
Создание вРеспублике Беларусь новых условий хозяйствования, переход к рыночным отношениямменяют деятельность государственных органов по управлению экономическимипроцессами. Основой информации, которая используется в управлении экономическимкомплексом, является информация, содержащаяся в бухгалтерском учете, которыйстал сегодня одним из главных условий, определяющих эффективность управленияорганизацией и достижения успеха.
Информациюбухгалтерского учета используют не только менеджеры, экономисты, юристы,работники других отраслей для планирования, управления, анализа и контроля захозяйственной деятельностью организации и индивидуальных предпринимателей, но иинвесторы, банки, финансовые и налоговые органы. Бухгалтерский учет вРеспублике Беларусь строится по единой методологии на основе Закона РеспубликиБеларусь «О Бухгалтерском учете и отчетности» (НРПА РБ, 2008 г. № 3, 2/1399) идругих нормативных актов.
Вместе с темв различных отраслях и отдельных организациях имеется своя особенность(бухгалтерский учет организаций, финансируемых из бюджета, банковской системы,промышленности, торговли), обусловленная спецификой и характером хозяйственнойдеятельности.
В связи сэтим правовому регулированию бухгалтерского учета уделяется много внимания состороны Министерства финансов Республики Беларусь как главного субъекта,обеспечивающего государственное регулирование и методологическое обеспечениебухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь. Основными целямиправового регулирования бухгалтерского учета являются: обеспечение единообразияведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемыххозяйствующими субъектами; составление и представление сопоставимой идостоверной учетной информации различными организациями об имущественномсостоянии, о доходах и расходах, необходимой для различных пользователейбухгалтерской отчетностью; предупреждение отрицательных результатовхозяйственной деятельности организаций, выявление резервов – материальных,трудовых и финансовых ресурсов; обеспечение экономической безопасностигосударства [12, с.9].
Основнымизаконодательными актами, регулирующими вопросы учета затрат в РеспубликеБеларусь являются:
ЗаконРеспублики Беларусь от 18 октября 1994 г.№ 3321-XII «О бухгалтерском учете иотчетности», определяющий правовые и методологические основы организации иведения бухгалтерского учета, устанавливающий требования, предъявляемые ксоставлению и предоставлению бухгалтерской отчетности, регулирующийвзаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в РеспубликеБеларусь;
Основныеположения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ,услуг), утвержденные Министерством экономики Республики Беларусь 26.01.1998 г.№ 19-12/397, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь 30.01.1998г. № 01-21/8, Министерством финансов Республики Беларусь 30.01.1998 г. № 3,Министерством труда Республики Беларусь 30.01.1998 г. № 03-02-07/300,разработанными в соответствии с действующим законодательством и имеющими цельюобеспечить единообразие определения состава затрат, включаемых в себестоимостьпродукции (работ, услуг);
Рекомендациипо учету затрат и калькулированию себестоимости продукции сельскохозяйственныхпредприятий, утвержденные Приказом Министерства сельского хозяйства ипродовольствия Республики Беларусь № 316 от 14 декабря 1999 г., обеспечивающиеединообразное определение состава и группировки затрат, устанавливающие единыеметоды учета и калькуляции себестоимости продукции, а также определениефинансовых результатов в колхозах, совхозах, агрофирмах и другихсельскохозяйственных предприятиях;
Методическиеуказания по бухгалтерскому учету сельскохозяйственной продукции ипроизводственных запасов для сельскохозяйственных и иных организаций,осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции, утвержденныеПриказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия от 14 августа 2007г. № 363. В них изложены методические указания по бухгалтерскому учетусельскохозяйственной продукции и производственных запасов для сельскохозяйственныхи иных организаций;
План счетовбухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и Инструкция поприменению плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственныхорганизациях, утвержденные Постановлением Министерства сельского хозяйства ипродовольствия от 6 апреля 2004 г. № 28. Инструкция по применению Плана счетовбухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях содержит краткуюхарактеристику счетов и субсчетов, их структуру и назначение, а также порядокотражения наиболее распространенных фактов хозяйственной деятельности с учетомотраслевых особенностей;
Альбомунифицированных форм первичных документов бухгалтерского учета длясельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производствосельскохозяйственной продукции, и Инструкция о порядке их применения изаполнения, утвержденные Постановлением Министерства сельского хозяйства ипродовольствия Республики Беларусь от 22 октября 2005 г. № 69, в которомизложен порядок заполнения унифицированных форм первичных документов бухгалтерскогоучета;
Альбомрегистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленногокомплекса и Инструкция по их применению, утвержденные ПостановлениемМинистерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31 мая2004 г. № 41, в котором изложен порядок заполнения регистров журнально-ордернойформы учета, используемых в учетной практике организациями агропромышленногокомплекса;
ПостановлениеМинистерства экономики РБ, Министерства сельского хозяйства и продовольствия РБот 31.01.2006 №19/8 (в ред. от 23.06.06 №1105/42) «Об утверждении Инструкции обособенностях формирования закупочных цен на продукцию сельского хозяйства»
УказПрезидента Республики Беларусь от 09.08.2007г. №379 (ред. от 03.03.2008г. №143)«О некоторых мерах по снижению затрат на производство сельскохозяйственнойпродукции».
1.3 Международныйопыт учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
Международнаяпрактика учета неоднородна. В каждой стране национальные положения в большейили меньшей степени регулируют порядок определения показателей для финансовыхотчетов. Такие регулирующие положения включают стандарты бухгалтерского учета,разработкой которых занимаются разные организации: в одних странах – этопреимущественно прерогатива государственных органов, в других –профессиональных организаций.
«Стандарт» впереводе с английского – норма, образец. В нормативной документации побухгалтерскому учету термин «стандарт» означает комплекс документальнооформленных правил ведения учета. Под бухгалтерскими стандартами подразумеваютстандартизированные требования к методам и процедурам ведения бухгалтерскогоучета: начислению амортизации, оценки запасов, начислению налогов, учетукурсовых разниц и т.п.
Междунациональными и международными стандартами учета существует тесная связь.Национальные стандарты первичны. При разработке международных стандартованализируются национальные, изучается практика ведения учета того или иногообъекта, сложившаяся в отдельных странах, и только после этого формируютсярекомендации международного характера.
Стандарты восновном регулируют финансовый учет и отчетность, порядок же регистрацииуправленческой информации определяется предприятием самостоятельно и нерегламентируется стандартами и инструкциями [13, с. 119].
Безусловно,что при создании любой системы стандартизации должен использоваться не толькособственный опыт, но и опыт других стран, международный опыт.
В приложении 1представлена сравнительная характеристика состава финансовой отчетности,оборотных активов Украины, России, Республики Беларусь, Польши и др.
Понятиесебестоимости фигурирует во многих нормативных актах Республики Беларусь,Российской Федерации и других стран, однако, в Международных стандартахфинансовой отчетности оно не нашло отражения, отсутствует отдельный стандарт,регулирующий порядок учета затрат. Тем не менее, порядок рассмотрения тех илииных вопросов, касающихся учета затрат и определения себестоимости продукцииизложен в следующих Международных стандартах финансовой отчетности: МСФО 2«Запасы», МСФО 18 «Выручка», МСФО 41 «Сельское хозяйство».
МСФО 2«Запасы». Дата вступления в силу – 1 января 1995 года.
Цельнастоящего стандарта состоит в том, чтобы установить порядок учета запасов всистеме учета по фактической стоимости приобретения. Стандарт дает практическиеуказания по определению затрат и их последующему признанию в качестве расходов,включая любые уменьшения стоимости до величины возможной чистой цены продаж.
Запасы – этоактивы:
1) предназначенныедля продажи в ходе нормальной деятельности;
2) в процессепроизводства для такой продажи;
3) в формесырья или материалов, предназначенных для использования в производственномпроцессе или при предоставлении услуг [5, с.67].
Себестоимостьзапасов должна включать все затраты на приобретение, переработку и прочиезатраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния иместа их текущего расположения.
Затраты наприобретение запасов включают покупную цену, импортные пошлины и другие налоги(кроме тех, которые впоследствии возмещаются компании налоговыми органами), атакже расходы на транспортировку, обработку и другие расходы, непосредственносвязанные с приобретением объекта.
Всоответствии с МСФО 41 «Сельское хозяйство», запасы сельскохозяйственнойпродукции, собранные компанией (предприятием) с биологических активов, следуетв момент первоначального признания оценивать по справедливой стоимости,установленной в период сбора урожая, за вычетом предполагаемых сбытовыхрасходов.
Себестоимостьотдельных статей запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров иуслуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов, должнаопределяться путем специфической идентификации индивидуальных затрат(специфические затраты относятся на определенные статьи запасов) [5, с.70].
Методы оценкизапасов
Основнойпорядок учета: первое поступление – первый отпуск (ФИФО) или средневзвешеннойстоимости.
По методуФИФО стоимость проданных товаров определяется себестоимостью первых по временизакупок товара. Поэтому, стоимость товарных запасов на конец периодаопределяется по ценам последних поступлений. В периоды роста цен метод ФИФОдает наивысшие показатели прибыли [14, с. 59].
Дополнительныйальтернативный порядок учета: последнее поступление – первый отпуск (ЛИФО).
По методуЛИФО последняя поступившая партия товара считается первой проданной. Поэтому,уровень запасов на конец периода исчисляется на основе цен поступлений началаэтого периода. В периоды роста цен метод ЛИФО дает самый низкий показатель чистойприбыли. Поэтому, интересно отметить, этот метод запрещен в некоторых странах вцелях налогообложения [14, с. 59].
Сырье иматериалы в запасах не списываются ниже себестоимости, если готовая продукция,в которую они будут включены, предположительно будет продана по или вышесебестоимости.
После продажизапасов сумма, по которой они учитывались, должна быть признана в качестверасхода в том периоде, когда признается соответствующая выручка. Величиначастичного списания стоимости запасов до возможной чистой стоимости продаж ивсе потери запасов должны признаваться в качестве расходов в периодосуществления списания или возникновения потерь. Величина любого обратногодоначисления запасов, вызванного увеличением возможной чистой стоимости продаж,должна признаваться как уменьшение величины запасов, признанных в качестверасходов в период осуществления обратного доначисления.
Финансоваяотчетность должна раскрывать:
1 учетнуюполитику, принятую для оценки запасов, в том числе использованный способрасчета себестоимости;
2 общуюбалансовую величину запасов и балансовую стоимость в классификациях даннойкомпании;
3 балансовуювеличину запасов, учтенных по возможной чистой стоимости реализации;
4 величинувозврата любого списания, которая признается как доход в данном периоде;
5 балансовуюстоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств [5, с.74].
Себестоимостьзапасов, списанных на расходы в течение периода, состоит из затрат, ранеевключенных в оценку статей проданного запаса, и нераспределенных производственныхнакладных расходов и сверхнормативных величин производственных затрат,связанных с запасами. Особенности деятельности компании могут также потребоватьвключения других затрат, таких как затраты на сбыт продукции.
МСФО 18«Выручка». Дата вступления в силу – 1 января 1995 года.
В Принципахподготовки и предоставления финансовой отчетности доход определяется какувеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме поступленияили увеличения активов или уменьшения обязательств, которые привели кувеличению капитала, не связанному с вкладами акционеров.
Доходвключает в себя как выручку компании так и прочие доходы. Выручка компании –это поступление средств от обычных видов деятельности, которые называютсяпо-разному, в том числе продажами, вознаграждениями и лицензионными платежами.Цель настоящего стандарта состоит в определении порядка учета выручки,возникающей от определенных видов операций и событий.
Настоящийбухгалтерский стандарт должен применяться при учете выручки, возникающей отследующих операций и событий:
— продажитоваров;
— предоставлениеуслуг;
— использованиедругими сторонами активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи идивиденды.
Товарывключают в себя продукцию, произведенную компанией для продажи, либо купленнуюдля перепродажи, в частности, товары, приобретенные розничным торговцем, илиземлю и другое имущество, предназначенное для перепродажи [5, с.234].
Выручка отпродажи товаров должна признаваться, когда удовлетворяются все перечисленные нижеусловия:
1) компанияперевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные свладением товарами;
2) компаниябольше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется справом владения, и не контролирует проданные товары;
3) суммавыручки может быть надежно измерена;
4) существуетвероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят вкомпанию
5) понесенныеили ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно измерены.
Компаниядолжна раскрыть в отчетности:
— учетнуюполитику, принятую для признания выручи, в том числе методы, используемые дляопределения стадии завершенности операций, связанных с оказанием услуг;
— суммукаждой значительной категории выручки, признанной в течение периода;
— суммувыручки, возникающей от обмена товаров и услуг, включенных в каждуюзначительную категорию выручки [5, с.240].
МСФО 41«Сельское хозяйство». Дата вступления в силу – 1 января 2003 года.
МСФО 41устанавливает порядок учета, предоставления финансовой отчетности и раскрытияинформации о сельскохозяйственной деятельности в части, не рассмотренной вдругих Международных стандартах финансовой отчетности.
Сельскохозяйственнаядеятельность – это управление биотрансформацией животных и растений (биологическихактивов) в целях реализации, получения сельскохозяйственной продукции илипроизводства дополнительных биологических активов.
Средипрочего, МСФО 41 устанавливает порядок учета биологических активов в период ихроста, дегенерации, производства продукции и воспроизводства, а такжепроведение порядок проведения первоначальной оценки сельскохозяйственнойпродукции в момент ее сбора. В период с момента первоначального признаниябиологических активов и вплоть до начала сбора сельскохозяйственной продукции оценкапроводится по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовыхрасходов, за исключением тех случаев, когда момент первоначального признаниясправедливую стоимость нельзя определить с достаточной степенью достоверности.
Всоответствии с МСФО 41, изменение справедливой стоимости биологического активаза вычетом предполагаемых сбытовых расходов необходимо учитывать приопределении чистой прибыли или убытка за период, в котором происходит данноеизменение. В сельскохозяйственной деятельности изменение физических свойствживотного или растения сразу же приводит к увеличению или уменьшениюэкономических выгод компании [5, с.622].
Цельюнастоящего Стандарта является установление порядка учета, представленияфинансовой отчетности и раскрытия информации о сельскохозяйственнойдеятельности.
НастоящийСтандарт применяется для учета сельскохозяйственной продукции, т.е. продукции,полученной от биологических активов, и только на момент ее сбора. Затем, послесбора продукции, применяется МСФО 2.
Сельскохозяйственнаяпродукция – продукция, собранная с биологических активов компании.
Биологическийактив – животное или растение [5, с.625].
В рамкахоперативного управления производятся оценка и контроль за изменениямикачественных показателей (например, генетических характеристик, плотности,спелости, содержания жира или белка и т.д.), происходящими в результатебиотрансформации.
Компаниядолжна признавать биологический актив или сельскохозяйственную продукциюисключительно в случаях, когда:
— компанияконтролирует актив в результате прошлых событий;
— существуетвероятность притока в компанию будущих экономических выгод, связанных с активом
— справедливаястоимость или себестоимость актива может быть оценена с достаточной степеньюдостоверности.
Справедливаястоимость – это та сумма, на которую можно обменять актив или урегулироватьобязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающимисовершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.
Сельскохозяйственнуюпродукцию, собранную с биологических активов компании, следует оценивать посправедливой стоимости, установленной на момент сбора урожая, за вычетомпредполагаемых сбытовых расходов. Такая цена является себестоимостью на дату,когда начинает применяться МСФО 2 Запасы или др.
Прибыли илиубытки, возникающие при первоначальном признании биологического актива посправедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, а так же отизменения справедливой стоимости биологического актива за вычетом предполагаемыхсбытовых расходов, следует учитывать при определении чистой прибыли или убытказа период, в котором они имеют место.
Компаниядолжна представлять информацию о балансовой стоимости биологических активов вотдельной строке бухгалтерского баланса.
Компаниядолжна давать описание каждой группы биологических активов.
Компанииследует раскрывать информацию о методах и существенных допущениях,использованных при определении справедливой стоимости каждой группысельскохозяйственной продукции в момент ее сбора, а так же справедливойстоимости каждой группы биологических активов [5, с.633].
Постоянныйкомитет по интерпретации (ПКИ 1) «Последовательность – различные формулысебестоимости для запасов »: компания должна применять одинаковые формулыоценки для всех запасов, сходных по характеру и их использованию компанией. Длязапасов различного характера или использования (например, определенные товары,применяемые в одном сегменте компании, и товары того же типа, используемые вдругом хозяйственном сегменте) применение различных формул оценки может бытьоправдано [5, с.637].
Такимобразом, Международные стандарты финансовой отчетности позволяют унифицироватьучет и оценку производственных запасов, в частности регламентируют процессучета сельскохозяйственной продукции и ее оценки.
2. Бухгалтерскийучет затрат и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции
2.1Организация первичного учета затрат
Основойорганизации бухгалтерского учета в организации является соответствующаятехнологическому процессу схема движения документов. Создание совокупностипервичных документов представляет собой первичный учет.
Первичныйучет – это организованная система наблюдения, измерения и регистрации данных охозяйственных операциях и других фактах хозяйственной деятельности организации,используемая для принятия управленческих решений.
Фактсовершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом,имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителемсовместно с другими участниками операции.
Первичныеучетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме,содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации[15, с. 142].
Первичныйучетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если этоне представляется возможным, — непосредственно после ее совершения.
Лица,составившие и подписавшие первичные учетные документы, обеспечиваютсвоевременное и качественное оформление этих документов, передачу их вустановленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверностьсодержащихся в них данных [1, с. 10].
В первичномучете в отрасли животноводства используется большое количество разнообразныхдокументов, на основании которых производятся все последующие записи в учете.Можно выделить следующие группы документов: документы по учету затрат труда,предметов труда (в том числе по расходу кормов и прочих материальныхценностей), по использованию средств труда, по учету выхода продукции, приростаживой массы и приплода. В соответствие с общей схемой учета затрат и выходапродукции животноводства (см. приложение 2), рассмотрим основные первичныедокументы, которые используются в СПК «Щепичи».
Основнымдокументом по учету затрат труда работников животноводства является Табельучета рабочего времени (форма № 501 – АПК).
В Табеле ф. №501 –АПК указывается вид продукции (работы) животноводства (первая свободнаястрока), расценка за единицу продукции (вторая свободная строка).
В свободныхграфах Табеля ф. № 501-АПК (ф. № ТО-1) по каждому работнику фермы записываютколичество произведенной продукции (выполненной работы), за которую следуетначислить заработную плату. Табель ф. № 501-АПК (ф. № ТО-1) ведет заведующийфермы или другое ответственное лицо. Количество произведенной продукции вТабель ф. № 501-АПК проставляют на основании первичных документов, которымиподтверждается ее поступление. В конце месяца в нем отражают: количествоотработанных часов, дней и сумму начисленной заработной платы. Табель ф. №501-АПК подписывает руководитель подразделения, и в сроки, установленныедокументооборотом, он сдается в бухгалтерию организации. Правильностьсоставления табеля и начисления заработной платы проверяет бухгалтерорганизации, что и удостоверяет своей подписью.
Начислениеоплаты труда животноводам производится в основном за полученную продукцию(молоко, привес, приплод и т. д.). Поэтому для начисления оплаты привлекаются идокументы, в которых фиксируется выход продукции: журнал учета надоя молока,акты на оприходование приплода животных, ведомости взвешивания животных, актына перевод животных из группы в группу. На основании зафиксированного в этихдокументах выхода продукции производят начисление оплаты труда животноводам всоответствии с действующими в хозяйстве расценками [6, с. 121].
Журнал учетанадоя молока (форма № 412-АПК) применяется для ежедневного учета надоенногомолока в подразделении, заводится на 30 дней (см.приложение 3).
Журнал ф. №412-АПК ведет руководитель подразделения. Записи в Журнал производятсяежедневно по результатам каждого доения (утро, полдень, вечер) по каждой доярке(мастеру машинного доения). По отдельным графам проставляются данные околичестве закрепленных коров за дояркой, в том числе дойных, жирность молока,количество жиро-единиц, прочих данных о качестве молока (кислотность и др.).
Итоговыеданные журнала по вертикали дают сведения о надое молока за день.
Дляопределения среднего процента жира надоенного молока принятое молоко вначалепересчитывается в однопроцентное, а затем делится на физическую массуполученного молока.
Журнал ф. №412-АПК предназначен для регистрации получаемого в подразделении (ферме) молокав течение 15 дней (в течение 1 месяца). Ежедневно доярка (мастер машинногодоения) и руководитель подразделения своей подписью подтверждают правильностьданных о количестве надоенного молока.
Правильностьданных подтверждается подписью руководителя подразделения и бухгалтера [6, с.116].
Акт наоприходование приплода животных (форма № 304-АПК) (далее по тексту — Акт ф. №304-АПК) применяется для учета полученного приплода всех видов животных(крупного рогатого скота, свиней, овец, лошадей, коз, пчел и т.д.)(см.приложение 4).
Акт ф. №304-АПК составляется руководителем подразделения (заведующим фермой) совместно стехником-осеменатором по каждому виду животных отдельно в день полученияприплода, в двух экземплярах и подписывается руководителем подразделения(заведующим фермой), специалистом зоотехнической службы, ветеринарным врачом.
В Акте ф. №304-АПК указывается фамилия, имя, отчество, работника, за которым закрепленорасплодившееся животное, инвентарный номер и кличка матки, количество и массародившихся животных, их отличительные признаки и присвоенные инвентарныеномера.
Первыйэкземпляр оформленного в установленном порядке Акта ф. № 304-АПК представляетсяв бухгалтерию организации. Второй экземпляр остается у материальноответственного лица [6, с. 110].
Ведомостьвзвешивания животных (форма № 306-АПК) (далее по тексту — Ведомость ф. №306-АПК) применяется для определения фактической живой массы животных на конецотчетного периода (см. приложение 5).
Ведомость ф.№ 306-АПК составляется руководителем подразделения (заведующим фермой) во времяпроведения взвешиваний животных для определения прироста их живой массы, атакже в случаях поступления или выбытия животных по видам и учетным группамживотных.
В Ведомостиф. № 306-АПК указывается вид (группа) взвешиваемых животных, их инвентарныеномера, количество голов, масса животных на дату предыдущего взвешивания и надату взвешивания и прирост живой массы.
Итоги о массеживотных на дату взвешивания по соответствующим группам животных заносятся вКнигу учета движения животных и птицы ф. № 301 -АПК, а также используют длясоставления расчета определения прироста живой массы.
Ведомость ф.№ 306-АПК подписывают зоотехник, руководитель подразделения (заведующийфермой), материально ответственное лицо, за которым закреплены животные. Вбухгалтерии проверяют итоги, сверяют данные о массе животных на датупредыдущего взвешивания (графа 3) с данными ведомости взвешивания за предыдущиймесяц (графа 4), правильность подсчитанного прироста живой массы и среднегоприроста живой массы, о чем бухгалтер свидетельствует своей подписью [6,с.111].
Акт наперевод животных (форма № 303-АПК) (далее по тексту — Акт ф. № 303-АПК)применяется для учета хозяйственных операций по переводу животных и птицы изодной возрастной группы в другую возрастную группу (см приложение 6).
Акт ф. №303-АПК оформляется в одном экземпляре в день перевода животных и птицы измладшей возрастной группы в старшую группу и при переводе в основное стадо.
Акт ф. №303-АПК составляется руководителем подразделения (заведующим фермой) совместнос зоотехником. Его подписывают лица, принявшие животных на ответственное хранениеи обслуживание, и лицо, передающее животных.
Посоответствующим графам Акта ф. № 303-АПК указывается характеристика животного(инвентарный номер, пол, класс, масть, дата рождения), его масса и стоимость.При переводе из группы в группу, животные в обязательном порядке взвешиваются.
Акт ф. №303-АПК служит основанием для записей в Книге учета движения животных и птицыф. № 301 -АПК и вместе с Отчетом о движении скота и птицы на ферме ф. № 311-АПК представляется в бухгалтерию организации.
Акт навыбытие животных и птицы (форма № 302-АПК) (далее по тексту — Акт ф. № 302-АПК)применяется для учета животных и птицы, выбывающих вследствие вынужденногоубоя, прирезки и падежа.
Акт ф. №302-АПК составляется руководителем подразделения (заведующим фермой) в одномэкземпляре в день выбытия животных и птицы. По соответствующим графам Акта ф. №302-АПК указывается характеристика (инвентарный номер, порода, масть, пол,упитанность, категория) выбывшего животного и птицы, причины их выбытия. Акт ф.№ 302-АПК подписывают руководитель подразделения (заведующий фермой),ветеринарный врач, зоотехник.
Акт навыбытие животных и птицы утверждает руководитель организации. Акт ф. № 302-АПКслужит основанием для записей в Книге учета движения животных и птицы ф. № 301-АПК и вместе с Отчетом о движении скота и птицы на ферме ф. № 311 -АПКпредставляется в бухгалтерию организации [6, с.109].
Ведомостьопределения прироста живой массы (форма № 307-АПК) (далее по тексту — Ведомостьф. № 307-АПК) предназначена для определения прироста живой массы за отчетныймесяц по конкретным учетным группам скота (см. приложение 7).
Ведомость ф.№ 307-АПК составляется в одном экземпляре руководителем подразделения(заведующим фермой) с участием зоотехника и работника, за которым закрепленыживотные, на основании данных ведомостей взвешивания и документов напоступление и выбытие животных.
В Ведомостиф. № 307-АПК прирост живой массы определяется следующим образом: к живой массена конец месяца прибавляют живую массу выбывших животных, включая массу павшихи вычитают массу поступивших животных и массу животных на начало отчетногопериода Для определения продукции выращивания скота, необходимо из полученногоприроста живой массы вычесть вес павших животных.
Ведомость ф.№ 307-АПК вместе с Отчетом о движении скота и птицы на ферме ф. № 311 -АПКпредставляется в бухгалтерию организации [6, с.111].
Отчет одвижении скота и птицы на ферме (форма № 311-АПК) (далее по тексту — Отчет ф. №311 -АПК) предназначен для обобщения данных, отражающих наличие и движениеживотных и птицы по подразделению за отчетный период (см. приложение 8).
Отчет ф. №311-АПК составляется ежемесячно на основании данных первичных документов иКниги учета движения животных и птицы (ф. № 301-АПК) руководителемподразделения (заведующим фермой) в двух экземплярах по видам и половозрастнымгруппам животных и птицы. В Отчете ф. № 311 — АПК указывается наличие животныхна начало месяца, поступление и выбытие по соответствующим направлениям, а такжеостаток на конец месяца, который определяется суммированием данных графы«Наличие на начало месяца (года)» и итоговой графы по приходу, за вычетомитоговой графы по расходу. Отчет ф. № 311 -АПК составляется по количеству голови живой массе отдельно по основному стаду, молодняку животных и животным наоткорме.
Отчет ф. №311-АПК подписывают: руководитель подразделения (заведующий фермой), начальникцеха и зоотехник.
По истеченииотчетного месяца Отчет ф. № 311 -АПК вместе с первичными документами подвижению животных представляется в бухгалтерию для проверки и записи вбухгалтерские регистры по учету движения животных. После проверки второйэкземпляр Отчета ф. №311-АПК возвращается руководителю подразделения.
Основнымвидом расходов предметов труда в животноводстве является расход кормов.Первичный учет расхода кормов на фермах ведут в ведомостях учета расхода кормов(форма № 202 — АПК) [6, с.112].
Ведомостьучета расхода кормов (форма № 202-АПК) (далее по тексту — Ведомость ф. №202-АПК) применяется для учета ежедневного отпуска кормов на корм животным (см.приложение 9).
Ведомость ф.№ 202-АПК выписывается в бухгалтерии организации на основании рациона кормленияживотных, утвержденного руководителем организации по видам учетных группживотных и материально ответственным лицам, за которыми они закреплены. Привыписке Ведомости ф. № 202-АПК указывается наименование корма, единицаизмерения и норма отпуска его на одну голову. Ведомость выписывается в двухэкземплярах, один из которых выдается материально ответственному лицу, авторой—получателю кормов (доярка, скотник и т.д.).
Отпуск кормовежедневно производится в зависимости от количества поголовья животных, которымотпускается корм, и норм расхода кормов, указанных в Ведомости ф. № 202-АПК.
ДанныеВедомости ф. № 202-АПК служат основанием для заполнения производственногоотчета по животноводству и Накопительной ведомости учета расхода кормов ф. №218-АПК.
По истечениимесяца материально ответственное лицо вместе с отчетом о движении продуктов иматериалов и другими приходно-расходными документами сдает Ведомость ф. №202-АПК в бухгалтерию организации.
Расход прочихматериальных ценностей в животноводстве (биопрепаратов, медикаментов,дезинфицирующих средств и т. п.) оформляют в установленном порядкелимитно-заборными картами, накладными и другими расходными документами.
Лимитно-заборнаякарта (форма № 201-АПК) (далее по тексту — Лимитно-заборная карта) применяетсядля многократного (в течение месяца) отпуска топлива, запасных частей,ремонтных материалов, семян, посадочного материала и других материалов сосклада и других мест хранения и является оправдательным документом для списанияих с подотчета материально ответственного лица.
Лимитно-заборнаякарта выписывается бухгалтером организации на одно или несколько наименованийматериальных ценностей в двух экземплярах, первый экземпляр в течение отчетногомесяца находится у материально ответственного лица, второй — у получателяматериальных ценностей.
Отпускматериальных ценностей производит материально ответственное лицо в присутствииполучателя и отмечает в Лимитно-заборной карте дату отпуска и количествовыдаваемых материальных ценностей.
По истечениимесяца материально ответственное лицо вместе с отчетом о движении продуктов иматериалов сдает Лимитно-заборную карту в бухгалтерию организации.
Требование-накладная(форма № 203-АПК) используется для оформления операций по внутреннемуперемещению материальных ценностей в организации (см. приложение 10).
Требование-накладнаявыписывается бухгалтером организации в двух экземплярах. Первый экземплярпредназначен материально ответственному лицу, отпускающему материальныеценности, второй — получателю ценностей.
Требование-накладнаяявляется документом, разрешающим отпуск материальных ценностей. Оба экземпляравручаются получателю, который, после подписания руководителем организации иглавным бухгалтером или лицами, уполномоченными на то руководителеморганизации, предъявляет ее материально ответственному лицу для полученияматериальных ценностей.
По истечениимесяца материально ответственное лицо вместе с отчетом о движении продуктов иматериалов сдает Требование-накладную в бухгалтерию организации.
Для учетавыхода продукции в животноводстве применяют большое количество документов. Этосвязано, прежде всего, с большим разнообразием условий и характеристик отдельныхвидов продукции в разных отраслях животноводства. Все эти документы можноподразделить на две группы: документы по оприходованию продуктов животноводстваи документы по оприходованию прироста живой массы и приплода. К первой группедокументов относятся: журнал учета надоя молока (форма № 412-АПК) — дляоприходования молока. Ко второй группе документов относятся: акт наоприходование приплода животных (форма № 304-АПК), ведомость взвешиванияживотных (форма № 306-АПК) — на оприходование привеса [6, с. 103].
Регистром, вкотором обобщают данные первичных документов о затратах и выходе продукции вживотноводстве, является производственный отчет по животноводству (форма №18-А). На исследуемом предприятии данные первичных документов обобщаются воборотно – сальдовых ведомостях за месяц и с начала года.
2.2Синтетический и аналитический учет затрат
Затраты вживотноводстве разграничиваются по отраслям и видам производства. Это должнонайти отражение в бухгалтерском учете.
Бухгалтерскийучет отражает в основном лишь те стороны хозяйственной деятельностиорганизаций, которые имеют стоимостную форму. Это и определяет объектыбухгалтерского учета [10, с. 11].
Объектамианалитического учета затрат в животноводстве являются отрасли или производственныеподразделения (фермы), виды или половозрастные группы животных [4, с. 55] (см.приложение 11).
Выборобъектов учета затрат в значительной степени зависит от технологии содержанияживотных и организации производства.
На отдельныханалитических счетах в животноводстве учитывают затраты по приготовлению кормовв кормокухнях и кормоцехах. В установленные сроки учтенные затраты на этихсчетах распределяют пропорционально количеству приготовленных кормов исписывают на счета объектов затрат по содержанию животных [16, с. 657].
Аналитическийучет — детализированное отражение имущества, обязательств и хозяйственныхопераций в натуральных, количественных и денежных показателях [1, с. 3].
Учетныерегистры – это специальные таблицы (бланки) для отражения в них хозяйственныхопераций, зафиксированных в первичных документах. Таблицы могут бытьпредставлены в виде книг, ведомостей (листов), карточек, машинограмм.
СогласноПостановлению Министерства сельского хозяйства и продовольствия РеспубликиБеларусь от 31 мая 2004 № 41 «Об утверждении перечня регистровжурнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса иИнструкции по применению регистров журнально-ордерной формы учета ворганизациях агропромышленного комплекса» определен перечень регистров,используемых при журнально-ордерной форме учета.
Регистрыаналитического учета предназначены и используются для отражения однородныхопераций по отдельным аналитическим счетам. Каждая операция записываетсядостаточно полно не только в денежном, но и в натуральном выражении. Каналитическим регистрам относятся карточки основных средств, материалов,сальдовые ведомости, производственные отчеты, кассовая книга, машинограммыаналитического учета и др. [15, с. 158].
Учет затратпо соответствующим объектам и калькуляционным статьям производится впроизводственных отчетах, открываемых на каждую отрасль (растениеводство,животноводство, промышленное производство) в отдельности.
Записи впроизводственные отчеты производятся на основании первичных документов, книжекбригадира, накопительных ведомостей учета использования машинно-тракторногопарка или грузового автотранспорта и других документов и регистров [4, с. 56].
В СПК«Щепичи» аналитический учет затрат в животноводстве ведется в Производственномотчете формы № 18-А (см. приложение 12).
Производственныйотчет по животноводству состоит из трех разделов: I—Затраты на производствопродукции животноводства (дебет счета 20-2), II— Выход продукцииживотноводства, III — Обороты по кредиту счета 20-2.
В первомразделе производственного отчета регистрируются все необходимые учетные данныепо дебету счета 20-2. На каждый объект учета (виды и учетные группы животных суказанием бригады или фермы) отводится отдельная графа. Первые строкипредназначены для записи необходимых технико-экономических показателей посоответствующим объектам учета: среднее поголовье, затраты труда вчеловеко-часах, количество кормо-дней, расход кормов в центнерах и вкормоединицах. Последующие строки предназначены для записи сумм по статьямзатрат по дебету счета с отнесением их по корреспондирующим кредитуемым счетам,в том числе: счет 70 «Расчеты по оплате труда», счет 96 «Резерв предстоящихрасходов», счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет1 — на суммы основной и дополнительной заработной платы (оплаты труда) иотчислений органам социального страхования и в резерв предстоящих платежей,счет 10 «Материалы» — на стоимость израсходованных на содержание животныхкормов (субсчет 10/6) и подстилки, лечебных и других материалов (субсчета10/14, 10/15), топлива и нефтепродуктов (субсчет10/3) и т. д. Этим одновременнообеспечиваются учет по установленной номенклатуре статей аналитического учета игруппировка затрат по корреспондирующим счетам (для записей по дебету счета20-2 в журнале-ордере № 10/2).
В отличие отпроизводственного отчета по растениеводству, где основным источником длязаполнения являются журналы учета работ и затрат, при заполнении данногопроизводственного отчета привлекается большое количество первичных и сводныхдокументов. Для заполнения данных о количестве кормо-дней и расходе кормов иподстилки используют ведомости учета расхода кормов (форма № 202 — АПК). Данныео затратах труда и заработной плате (оплате труда) проставляют на основаниитабеля учета рабочего времени и начисления заработка работникам животноводства(форма № 501 — АПК) и т. д.
Суммырасходов по материальным ценностям в производственном отчете должныподтверждаться соответствующими данными отчетов о движении продукции иматериалов (форма № 215 — АПК): по кормам, по биопрепаратам и лечебнымматериалам, по строительным материалам для текущего ремонта и т. п. (см.приложение 13).
В качествеотдельных объектов учета затрат (в соответствующих графах производственногоотчета) отражают распределяемые расходы животноводства (расходы поприготовлению кормов на кормокухнях и др.). Ежемесячно итоги этих затратраспределяют по объектам учета животноводства и отражают в производственномотчете в соответствующих статьях отдельной строкой. Например, расходы поприготовлению кормов—отдельной строкой по статье «Корма».
Во второмразделе производственного отчета «Выход продукции животноводства» отражаютвыход основной и побочной продукции отрасли животноводства, относимой с кредитасчета 20, субсчет 2 «Животноводство» в дебет корреспондирующих счетов 43, 11 идр. с указанием количества и суммы.
Данные овыходе продукции животноводства в производственном отчете отражают на основанииследующих документов: журналов учета надоя молока (форма № 412 — АПК) иведомостей учета движения молока (форма № 414 – АПК), прирост живой массыживотных—ведомостей взвешивания животных (форма № 306 — АПК), приплод—актов наоприходование приплода животных (формы № 304 — АПК).
Показателивыхода продукции, указанные в данном разделе производственного отчета, должнысоответствовать данным, отраженным в соответствующих сводных формах о движениипродукции и животных: в отчетах о движении продукции и материалов (форма № 215- АПК), отчетах о движении скота и птицы на фермах (форма № 311 — АПК), книгахучета движения животных и птицы (форма № 301 — АПК), в ведомости учета движениямолока (форма № 414 — АПК).
В третьемразделе производственного отчета обороты по кредиту счета 20-2систематизированы по корреспондирующим счетам: 43 «Готовая продукция», 10«Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме». Данные этого разделаслужат основанием для записи оборотов в журнале-ордере № 10/2 по кредиту счета20-2 в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами.
Подразделенияхозяйства ежемесячно в установленные графиком документооборота срокипредставляют производственные отчеты по животноводству в центральнуюбухгалтерию. Там после соответствующей проверки данных, включенных впроизводственный отчет, делают записи в бухгалтерские регистры [9, с.142,с.144].
Для учетазатрат предусмотрены также соответствующие вспомогательные ведомости –Ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва наремонт основных средств ф. № 48-АПК, Ведомость амортизационных отчислений поосновным средствам и резерва на ремонт основных средств ф. № 49-АПК, Ведомостьучета недостач и потерь ф. № 54-АПК, Сводная ведомость начисленной оплаты трудапо ее составу и категориям работников ф. № 58-АПК, Сводная ведомость порасчетам с работниками ф. № 59-АПК.
Ведомостьрасчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонтосновных средств формы № 48-АПК предназначена для определения амортизационныхотчислений и отчислений в резерв на ремонт основных средств (при его образованиив соответствии с учетной политикой организации) по каждому виду (группе) инаименованию основных средств и отнесения начисленных сумм на затратыпроизводства (или за счет других источников). Составляется по состоянию на 1января каждого отчетного года. По каждому виду (группе), наименованию основныхсредств, исходя из амортизируемой стоимости, годовой и месячной нормамортизации, определяется сумма амортизационных отчислений (годовая и месячная)по тем основным средствам, по которым амортизация начисляется линейным инелинейными способами. По основным средствам, по которым амортизацияначисляется производительным способом, в ведомости формы № 48-АПК указываетсяамортизируемая стоимость, ресурс объекта и сумма амортизационных отчислений наединицу использования ресурса.
Ведомостьформы № 48-АПК рассчитана для включения всех наименований основных средств,поэтому к ней предусмотрены вкладные листы, сшиваемые в необходимом количестве(исходя из номенклатуры объектов основных средств) в одну тетрадь. Принеобходимости указанная ведомость может быть использована по подразделениям.
В ведомостипредусмотрен раздел «Расчет резерва предстоящих затрат на ремонт основныхсредств (кредит счета 96 „Резервы предстоящих расходов“)». Вданном разделе формируются годовая и месячная суммы резерва предстоящих затратна ремонт основных средств в соответствии с методикой, определенной учетнойполитикой организации.
Ведомостьамортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основныхсредств формы № 49-АПК предназначена для ежемесячного определения суммыамортизации и отчислений в резерв на ремонт основных средств.
Ведомостьимеет четыре раздела:
1. Расчетначисления амортизации линейным и нелинейными способами.
2. Расчетначисления амортизации производительным способом.
3. Своднаяведомость начисления амортизации.
4. Ведомостьначисления резерва на ремонт основных средств.
Первый разделпредназначен для ежемесячного определения суммы амортизации по основнымсредствам, амортизация по которым определяется линейным или нелинейнымиспособами с учетом поступивших и выбывших за предыдущий месяц основных средств.Для этого в разделе 1 по каждому виду поступивших или выбывших основных средствуказывается их амортизируемая стоимость, годовая и месячная норма амортизации,сумма амортизационных отчислений по поступившим (+) и выбывшим (-) основнымсредствам за предыдущий месяц (при начислении амортизации линейным инелинейными способами).
Второй разделпредназначен для начисления амортизации производительным способом по темосновным средствам, для которых показатель фактического использования ресурсаявляется переменной величиной.
Третий разделпредназначен для обобщения начисления амортизации, отраженной в первых двухразделах ведомости по корреспондирующим счетам.
В четвертомразделе группируются данные по начислению резерва на ремонт основных средств покорреспондирующим счетам.
Данныеведомости формы № 49-АПК используются для заполнения журнала-ордера формы №10-АПК [7, с. 31].
Ведомостьучета недостач и потерь формы № 54-АПК предназначена для аналитического учетапо счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Записи по дебетуэтого счета с указанием корреспондирующих счетов производят по каждомуматериально-ответственному лицу на основании первичных документов,сгруппированных в отчете о движении продуктов и материалов, по следующимпоказателям: суммы выявленных недостач и хищений, суммы потерь от порчи иповреждения ценностей, перечисленные суммы с других счетов (графы 2, 3,4).
По кредитусчета 94 записи в ведомости производятся по следующим направлениям: отнесениенедостач и порчи ценностей на виновных лиц (графа 6), списание навнереализационные расходы (графа 7), отнесение на затраты производства илииздержки обращения (графы 8, 9, 10) — в пределах норм естественной убыли прихранении или реализации, от падежа животных на выращивании и откорме; понедостачам и потерям при отсутствии конкретных виновных лиц (графа 11). В графе12 записывают суммы (или часть суммы) недостач и хищений, во взыскании которых отказаносудом.
По каждомудолжнику выводят остаток (графа 15) на конец месяца путем прибавления к остаткуна начало месяца (графа 1) выявленной суммы в отчетном месяце (графа 5) ивычитания списанных сумм (графа 14). Из общей суммы долга на конец месяца по каждойстроке (должнику) выделяют суммы, не переданные в судебно-следственные органы(из них — за прошлые годы), о чем делают отметку на поле бланка ведомости.
Суммыоборотов по ведомости ежемесячно переносят в журнал-ордер формы № 10-АПК.
В системерегистров журнально-ордерной формы учета для расчетов по заработной платепредусмотрены ведомости формы № 58-АПК, 59-АПК.
Своднаяведомость начисленной оплаты труда по ее составу и категориям работников формы№ 58-АПК предназначена для учета использования рабочего времени и фондазаработной платы по категориям работающих и в целом по организации. Онаоткрывается на год. В ней за каждый месяц по категориям работников отражаютсяитоговые данные по всем видам начисленной заработной платы, а именно:заработная плата, начисленная за выполненную работу, выплаты стимулирующегохарактера, выплаты компенсирующего характера, оплата за неотработанное время, атакже другие выплаты, включаемые в состав фонда заработной платы. Отдельнойстрокой показывают суммы, выданные в порядке натуральной оплаты труда. В даннойведомости отражают также выплаты, не входящие в состав фонда заработной платы(выплата дивидендов и др.).
Ведомостьсостоит из следующих разделов:
1. Работники,занятые в основной деятельности.
2. Работники,занятые не в основной деятельности.
3. Работникинесписочного состава.
В каждомразделе ведомости начисленные суммы заработной платы отражают по категориямработников с указанием количества отработанных дней. Ведомость составляется наосновании итоговых данных расчетно-платежных ведомостей и используется длясоставления статистической отчетности по использованию фонда заработной платы[7, с. 32].
Своднаяведомость по расчетам с работниками формы № 59-АПК предназначена для обобщениявсех показателей о начисленных, удержанных и выданных суммах заработной платы вцелом по организации. Заполняется ежемесячно на основании итоговых данныхрасчетно-платежных ведомостей. На лицевой стороне ведомости в разделе А«Начислено» показывают суммы, начисленные за счет фонда заработнойплаты, пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родами прочие выплаты.
На оборотнойстороне ведомости (раздел Б) отражаются суммы, выданные наличными за отчетныймесяц, депонированные суммы, суммы, перечисленные на счета в банках согласнозаявлениям, а также виды удержаний: подоходный налог, алименты, возмещениематериального ущерба, причиненного работником организации, в фонд социальнойзащиты населения и другие. В ведомости предусмотрены отдельные строки дляотражения сумм, выданных наличными по расчетам за прошлый месяц, депонированныесуммы за прошлый месяц и другие. В ведомости формы № 59-АПК определяется общаяитоговая сумма по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда» и задолженность на конец месяца. Данная ведомость используется дляконтроля за расчетами по заработной плате и составления соответствующейотчетности.
Отраженные введомости формы № 59-АПК суммы выданной из кассы заработной платы должнысоответствовать данным журнала-ордера формы № 1-АПК. Начисленные суммызаработной платы и других выплат — данным журнала-ордера формы № 10-АПК [7, с.33].
Итоговыеданные указанных ведомостей используются для заполнения Производственногоотчета по животноводству ф. № 18-А. Показатели производственного отчета используютсядля контроля затрат, выхода продукции, определения результатов деятельностиструктурных подразделений и организации сводного учета затрат и выходапродукции в целом по предприятию.
Бухгалтерскийучет в животноводстве должен обеспечить получение необходимой информации оразмере израсходованных средств на производство продукции (по видам).
Счета, накоторых осуществляется учет имущества, источников его формирования,хозяйственных процессов только в обобщенном виде, без дополнительнойдетализации по составным частям называются синтетическими. Регистрацияхозяйственных операций на таких счетах представляет собой синтетический учет[15, с. 61].
Синтетическийучет – отражение имущества, обязательств и хозяйственных операций в обобщенныхденежных показателях [1, с. 4].
Учет затрат ивыхода продукции животноводства ведут на операционном, калькуляционном счете 20«Основное производство», субсчет 2 «Животноводство».
По дебетусчета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанныенепосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг,расходы вспомогательных производств, по управлению и обслуживанию основногопроизводства после их распределения, а также потери от брака. Прямые расходы,связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказаниемуслуг, отражаются в дебете счета 20 «Основное производство» вкорреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов сперсоналом по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств относятсяв дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счета 23«Вспомогательные производства». Расходы, связанные с управлением иобслуживанием основного производства, учитываются по дебету счета 20«Основное производство» и кредиту счетов 25 «Общепроизводственныерасходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Потери от бракаотражаются по дебету счета 20 «Основное производство» с кредита счета28 «Брак в производстве».
По кредитусчета 20 «Основное производство» учитываются суммы фактическойсебестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ иоказанных услуг. Эти суммы относятся со счета 20 «Основноепроизводство» в дебет счетов 10 «Материалы» (в части семян,кормов), 43 «Готовая продукция», 90 «Реализация». Покредиту отражаются также суммы, не включаемые в себестоимость продукции, работ,услуг (потери от стихийных бедствий и др.) [2, с.75].
Остаток посчету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает затратынезавершенного производства. Как отмечалось ранее, в скотоводстве отсутствуетнезавершенное производство, так как все расходы отчетного года, как правило,включаются в состав себестоимости продукции текущего года. В приложении 14представлена структура счета 20.
Фактическиезатраты на производство молока за декабрь месяц в СПК «Щепичи» составили 291588 721 руб.:
Д 20/2 К 70,69 – 67 809 742 руб. отнесена зарплата животноводов с отчислениями насоциальные нужды.
Д 20/2 К 10по субсчетам – 126 298 115 руб. относят стоимость израсходованных кормов,медикаментов, прочих препаратов.
Д 20/2 К 02 –6 206 095 руб. относят сумму амортизации по основным средствам отраслиживотноводства;
Д 20/2 К 23 –138 903 86 руб. относят услуги автотранспорта, МТС, электроснабжения.
Д20/2 К24 –35 503 407 руб. относят услуги тракторного парка.
Д 20/2 К 25,26 – 3552005 руб. отнесена сумма общепроизводственных и общехозяйственныхрасходов.
По кредитусчета 20/2 — выход продукции:
Д 43 К 20/2 –188 093 220 руб. на стоимость оприходованного молока.
Д 11 К 20/2 –183 696 803 руб. на стоимость прироста живой массы
Д 20/1 К 20/2– 17 781 150 руб.– на стоимость оприходованной побочной продукции (навоза).
Кроме того,по кредиту счета 20, субсчет 2 «Животноводство» отражают списание в конце годакалькуляционных разниц между фактической и плановой себестоимостью продукцииживотноводства в дебет счетов 11, 43, 90 и других, в зависимости от направленияиспользования продукции.
Сводный учетзатрат на производство обеспечивает их группировку по производственнымподразделениям, объектам учета и в целом по предприятию.
Сводныйсинтетический учет затрат на производство при журнально-ордерной форме учетаведется в журнале-ордере № 10-АПК в разрезе счетов (субсчетов). В этомжурнале-ордере объединен синтетический учет по счетам материальных ценностей,затрат на производство, расходов на оплату труда, резервов, износа основныхсредств и др. (см. приложение 15).
Журнал-ордер№ 10-АПК открывается на месяц с использованием вкладных листов. При небольшомчисле операций учетные записи в нем можно производить в течение несколькихмесяцев с выведением итогов за каждый месяц.
Вжурнале-ордере № 10-АПК систематизируются хозяйственные операции по кредитусчетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальныхактивов», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальныхценностей», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак впроизводстве», 43 «Готовая продукция», 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и т. д. в корреспонденции сдебетом счетов, предназначенных для учета затрат на производство.
Выходпродукции (работ, услуг) отражают по кредиту счетов учета затрат вкорреспонденции с дебетом соответствующих счетов, предназначенных для учетапроизведенной продукции, ее реализации и других счетов, на которые списываютзатраты, недостачи и потери.
Основаниемдля записей в журнал-ордер № 10-АПК являются вспомогательные ведомости,производственные отчеты и другие регистры аналитического учета затрат напроизводство.
Вжурнале-ордере № 10-АПК по графам отражаются суммы кредитовых оборотов посчетам, включенным в данный регистр. Для этих целей каждому счету, включенномув журнал-ордер, выделяется отдельная графа.
Для того,чтобы в журнале-ордере № 10-АПК по счетам учета соответствующих производствбыла отражена полная сумма затрат, в отдельных графах журнала-ордерауказываются суммы, перенесенные из других журналов-ордеров. В итоге по каждомупроизводству подсчитывается общая сумма затрат, которая включает в себязатраты, отраженные в данном журнале-ордере, перенесенные в другиежурналы-ордера и включенные из других журналов-ордеров.
Суммыкредитовых оборотов по счетам, отраженные в журнале-ордере № 10-АПК, ежемесячнов установленном порядке переносят в Главную книгу [7, с. 27].
2.3 Методикакалькулирования себестоимости продукции животноводства и списаниякалькуляционных разниц
Калькулирование– это совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимостипродуктов производства (работ, услуг).
Калькуляция –это способ расчета (совокупность расчетных процедур) себестоимости единицыпродукции (работ, услуг)
Объектамикалькулирования служат выпускаемые производственной организацией видыпродукции, работы и услуги.
Калькуляционнаяединица – это измеритель объекта калькулирования. Ее выбор зависит отособенности изготовления продукции, обширности номенклатуры, применяемых единицизмерения, действующего стандарта и технических условий на вырабатываемые изделия.На практике действуют следующие группы калькуляционных единиц: условныеединицы; натуральные единицы; условно-натуральные единицы; эксплуатационныеединицы; единицы работ; единицы времени.
В системеуправления себестоимостью продукции применяются различные калькуляциисебестоимости продукции. По времени составления калькуляции подразделяются напредварительные и последующие. К предварительным относятся: прогнозная;проектная; плановая; сметная и нормативная калькуляции, составляемые допроцессов изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг. Кпоследующим относится фактическая калькуляция, составленная после изготовленияпродукции.
Калькуляцияфактической себестоимости единицы продукции производится на основании данныхбухгалтерского учета о фактических затратах на ее производство. Отчетныекалькуляции составляются на все виды выпускаемой продукции. До составлениякалькуляции должен быть выполнен комплекс работ по учету затрат, распределены исписаны затраты вспомогательных производств, общепроизводственные иобщехозяйственные расходы, определен размер незавершенного производства и егосебестоимость [17, с. 251].
Себестоимостьпродукции, работ и услуг определяется исходя из затрат, приходящихся насоответствующую культуру (группу культур), вид (технологическую группу)животных, отдельную отрасль или производство и выхода продукции, объемавыполненных работ, оказанных услуг.
Общая суммазатрат по отдельным объектам учета (видам животных) складывается как из прямыхзатрат, непосредственно относимых на соответствующие культуры и виды животных,так из затрат, распределяемых в конце отчетного периода с помощьюпредусмотренных методов и приемов.
Объектамиисчисления себестоимости являются виды основной и сопряженной продукции,получаемой от каждой сельскохозяйственной культуры, вида животных, выполненныеработы и оказанные услуги.
Вживотноводстве кроме себестоимости прироста живой массы и другой продукцииисчисляют себестоимость живой массы, по которой оценивают выбывших животных,(реализованных, переведенных в основное стадо) и оставшихся на конец года.
В фактическуюсебестоимость прироста живой массы и другой продукции по соответствующим видам(группам) животных включаются потери от гибели (падежа) молодняка и взрослогоскота, находящегося на откорме, за исключением потерь, подлежащих возмещениювиновными лицами и возникших вследствие эпизоотии и стихийных бедствий.Стоимость молодняка животных и взрослого скота на откорме, погибших врезультате стихийных бедствий, эпизоотии относится на финансовые результаты.
Побочнаяпродукция не калькулируется, а учитывается в следующей оценке. Стоимостьпобочной продукции животноводства (навоза) определяется исходя из нормативных(расчетных) затрат на его уборку и хранение, стоимости подстилки (соломы,торфа, опилок и др.), суммы износа основных средств по удалению навоза из ферми навозохранилищ и других расходов.
Передсоставлением отчетных калькуляций себестоимость побочной продукции уточняется сучетом изменений затрат (нормативных, расчетных), обусловленных ее заготовкой.
Прочаяпобочная продукция в животноводстве, оценивается по ценам возможной реализацииили использования.
Досоставления отчетных калькуляций себестоимости продукции нужно провестиследующую подготовительную работу:
-составитьотчетные калькуляции себестоимости услуг вспомогательных производств и списатьзатраты на их содержание на соответствующие объекты;
-распределитьзатраты по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственных машин (тракторов,комбайнов);
-распределитьзатраты на износ и ремонт основных средств (кроме машинно-тракторного парка),используемых в растениеводстве;
-распределитьзатраты по орошению и осушению земель;
распределитьрасходы по известкованию почвы, проведенные за счет собственных средств;
-списать насоответствующие культуры затраты по пчеловодству, приходящиеся на опыляемыекультуры;
-распределитьбригадные (цеховые), общеотраслевые (общепроизводственные) и общехозяйственныерасходы;
-определить исписать в соответствующем порядке затраты по погибшим посевам по причинестихийных бедствий. При полной гибели посевов от стихийных бедствий затраты навыращивание сельскохозяйственных культур, включая также расходы по управлению иобслуживанию производства, списывая на убытки.
Если втекущем году взамен погибших культур на этих площадях посеяны другие культуры,то на убытки относят затраты на предпосевную обработку почвы, посев, стоимостьсемян и часть расходов по управлению и обслуживанию производства. Другиерасходы относят на себестоимость вновь посеянных культур.
При частичнойгибели посевов, сумма убытков определяется из суммы затрат, соответствующейнедобору продукции. Недобор продукции исчисляется в процентном выражении понатуральным показателям, исходя из количественных потерь урожая, поврежденнойкультуры на 1 га, исчисленной по разнице между средней пятилетней урожайностьюи фактически полученной в отчетном году. Сумму убытков от стихийных бедствийпредприятие списывает в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счетов 10«Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 20 «Основное производство»и др., а сумму возмещений, полученных из бюджета, отражают по дебету счета 51«Расчетный счет» и кредиту счета 86 «Целевые финансирования и поступления» иодновременно по дебету счета 86 и кредиту счета 99;
-проверить, полностьюли включены в затраты под урожай отчетного года расходы прошлых лет и правильноли списаны затраты под урожай будущего года;
-проверитьполноту оприходования продукции пастбищных кормов, соломы и др.;
-исчислитьфактическую себестоимость продукции растениеводства и списать калькуляционныеразницы.
Кроме того,перед составлением отчетных калькуляций себестоимости продукции животноводстванеобходимо еще выполнить и следующую работу:
-распределитьрасходы по содержанию кормоцехов (кормокухонь) между отдельными видами(группами) животных пропорционально физической массе расходованных кормов,приготовленных в кормоцехах;
-распределитьзатраты по размолу фуражного зерна пропорционально массе использованной муки. Расходыпо содержанию и эксплуатации мельниц учитывают на отдельном синтетическом счете20 «Основное производство» (субсчет 2 «Животноводство»);
-распределитьи включить в состав затрат животноводства отчетного года отчетного годасоответствующую часть расходов по строительству и содержанию летних лагерей,навесов, загонов и других сооружений некапитального характера дляживотноводства.
Послевыполнения указанных работ исчисляют себестоимость продукции животноводства.
Прикалькуляции себестоимости в молочном скотоводстве себестоимость молока и приплодаисчисляется следующим образом. Из общей суммы затрат на содержание основногомолочного стада исключают стоимость побочной продукции. Из оставшейся суммызатрат 90% относится на молоко и 10% на приплод. Разделив полученные данные озатратах на производство конкретных видов продукции на ее общее количество,получают себестоимость 1 ц молока и 1 головы приплода.
Себестоимостьприроста живой массы молодняка всех возрастов и взрослых животных выбракованныхиз основного стада и поставленных на откорм, определяется расходами на ихсодержание. Себестоимость 1 ц прироста живой массы исчисляют делениемполученной суммы затрат за вычетом стоимости побочной продукции на количествоцентнеров прироста живой массы.
Дляисчисления прироста живой массы за отчетный период, необходимо, суммироватьживую массу по группам молодняка и взрослым животным на откорме на конецотчетного периода (года) и живую массу поголовья этих же групп и видов,выбывшего в течение отчетного периода, включая и живую массу павшего скота,затем, вычесть из полученного итога живую массу поголовья, имевшегося на началопериода (года).
Дляисчисления фактической себестоимости выбывшего поголовья (реализованного,переведенного в другие возрастные группы, забитого в хозяйстве, погибшего врезультате стихийного бедствия, павшего по вине работников животноводства) иоставшегося в хозяйстве на конец года рассчитывается себестоимость одногоцентнера живой массы скота. С этой целью исчисляют два показателя:себестоимость калькулируемого поголовья и живую массу скота.
Себестоимостькалькулируемого поголовья равна стоимости животных на начало года, стоимостиживотных, поступивших на выращивание и откорм со стороны и из других учетныхгрупп, стоимости приплода и прироста за отчетный год.
Живая массакалькулируемого поголовья состоит из живой массы скота, оставшегося в хозяйствена конец года, и живой массы поголовья выбывшего в течение года(реализованного, переведенного в другие возрастные группы, забитого вхозяйстве, погибшего в результате стихийного бедствия, павшего по винеработников животноводства), без живой массы павшего поголовья, включенного всостав затрат животноводства по статье «Потери от падежа животных». Еслисебестоимость калькулируемого поголовья за вычетом нормативно-прогнознойсебестоимости павших животных по вине хозяйства (списанных в составпроизводственных затрат по статье «Потери от падежа животных» разделит на егоживую массу, получают показатель себестоимости 1 ц живой массы скота [4, с. 57].
2.4Совершенствование учета затрат на производство продукции животноводства икалькулирования себестоимости
Переход кподлинно экономическим методам управления предприятием, потребность всоизмерении затрат на производство и полученного эффекта от реализациипродукции, себестоимости продукции по центрам затрат, эффективном использованииресурсов требует коренного улучшения учета. Прежде всего, он долженориентироваться не столько на внешних потребителей информации, сколько наудовлетворение потребности аппарата управления предприятием. С этой цельюнеобходимо усилить информационные функции учета, организовать аналитическийучет исходя из потребностей управления.
Управленческийучет затрат – новое направление в развитии бухгалтерского учета. Егосодержательной основой является производственный учет, который с развитиемметодики учета затрат решает более сложные задачи, чем будучи в рамкахтрадиционного бухгалтерского учета. Управленческий учет затрат не исключает, аразвивает методы и организационные приемы сбора, регистрации, систематизации инакопления информации о затратах, принятые в бухгалтерском учете.
Управленческийучет затрат предполагает совершенствование методики затрат с целью формированияинформации, необходимой для оперативного и стратегического управления себестоимостью.
При учетезатрат формируются сотни экономических показателей, но не все они в равнойстепени используются в процессе управления. Возникает задача отбора нужнойинформации для целей эффективного управления производственными ресурсами напредприятии. Процесс отбора нужной для принятия управленческих решенийинформации осуществляется в подавляющем большинстве нерегламентированнымиспособами. При этом наблюдается бессистемность, потери рабочего времени в сфереуправления, нерациональный документооборот, отсутствие нужной информации, неоперативность.
Системадокументации характеризуется дублированием показателей и их избыточностью. Невсегда есть возможность вовремя и оперативно внести изменения в первичныедокументы и бухгалтерскую отчетность. Бухгалтерский учет только частичнообеспечивает информацией задачи по управлению качеством продукции. В то жевремя бухгалтерский учет подготавливает множество регламентированныхпоказателей, предназначенных для внешних пользователей, т.е. показателей, невлияющих на процесс управления предприятием.
Новые методыучета затрат должны обеспечить многоаспектное отражение производственныхзатрат, а также создать условия для усиления ответственности персоналапредприятий за неэффективное расходование ресурсов и повысить оперативностьучета. На современном этапе новыми направлениями в развитии методики учетазатрат являются учет затрат по центрам ответственности и функциямпроизводственно-хозяйственной деятельности.
Управленческийучет затрат играет важную роль в управлении предприятием. Он тесновзаимодействует с нормированием, анализом и прогнозированием затрат напроизводство, образуя систему управления себестоимостью [18, с. 55].
Цельюсовременного бухгалтерского учета является определение объема учетнойинформации и использование ее как средства управления хозяйственнойдеятельностью организации.
Чтобы принятьправильное управленческое решение, учетная информация должна обладатьследующими характеристиками.
Во-первых,быть адресной, т.е. обеспечивать сбор, регистрацию и группировку затрат последующим признакам: видам затрат, носителям затрат, местам возникновениязатрат, центрам ответственности за затраты.
Во-вторых,учетная информация должна быть аналитической, т.е. содержать сведения,необходимые для проведения оперативного анализа и контроля за формированиемзатрат в разрезе мест их возникновения, позволять выявлять причины,обусловившие отклонения от утвержденных параметров, и лиц, отвечающих заформирование этих затрат. Такой информацией можно располагать только в томслучае, если учет организован по принципу учета отклонений.
В-третьих,для принятия управленческих решений по ряду принципиальных вопросов, таких каквзаимосвязь и зависимость между объемом производства, затратами и прибылью,необходимо иметь информацию в виде данных о неполной производственнойсебестоимости и маржинальном доходе.
Наиболееэффективной, полезной для анализа, контроля и управления издержками, являетсясистема учета полных затрат по центрам ответственности с использованиемэлементов нормативного метода и системы «директ-костинг». Так, метод полногопоглощения затрат даст информацию о полной стоимости произведенной продукции.Использование элементов нормативного метода и «директ-костинга» позволитполучить информацию, обладающую высокой оперативностью, необходимую дляанализа, контроля и регулирования затрат. Этот метод учета затрат отвечаеттребованиям управленческого учета в странах с рыночной экономикой – различнаясебестоимость для разных целей; значительно расширяет информационные и управленческиевозможности бухгалтерского учета.
Так как воснову системы «директ-костинг» положено деление затрат на постоянные ипеременные, необходимо более подробно остановиться на проблеме классификациизатрат по отношению к объему производства продукции. В различных отрасляхноменклатура постоянных и переменных затрат будет неодинакова. На составпостоянных расходов будет влиять специализация производства, состав затрат напроизводство и другие признаки. В каждой отрасли производства можно выделитьтакие затраты, которыми можно управлять, и такие издержки, которые являютсяобязательными и оплачиваются независимо от объема производства [19, с. 13].
В молочномживотноводстве расходы можно разделить в зависимости от объема производства натри группы: постоянные, условно-переменные и переменные. Постоянные расходы независят от объема производства, к ним можно отнести все расходы по управлению,хозяйственному обслуживанию производства и сбыту продукции. При этом,постоянные затраты можно подразделить на прямые и общие. Прямые постоянныезатраты представляют собой те затраты, которые можно отнести прямо, бездополнительного распределения на тот или иной объект учета, например, вмолочном скотоводстве – амортизация доильных установок, расходы на содержаниепомещений, занятых одним видом животных, фермские расходы. Издержки, которыеневозможно прямо отнести на калькуляционный объект, характеризующие затратывсего предприятия и требующие при методе учета затрат по полной себестоимостидополнительного распределения, например, расходы на управление предприятием,представляют собой общие постоянные расходы. Переменные предопределяютсявыходом продукции – это заработная плата с отчислениями доярок и другихпроизводственных рабочих, занятых обслуживанием молочного стада, корма.Расходы, которые не зависят от объема продукции, но определяются поголовьемживотных (стоимость подстилки, медикаментов, водо-, энергоснабжение, услугиМТП, автотранспорта, финансовые расходы – страховые платежи, налоги и сборы вбюджет; расходы будущих периодов; затраты по искусственному осеменению) следуетотнести к условно-переменным.
Повсеместноераспространение средств вычислительной техники и персональных компьютеров,использование при решении бухгалтерских задач стандартных и специализированных программможет обеспечить, с одной стороны, оперативное, нетрудоемкое решение проблемыразделения затрат на постоянные и переменные, а с другой – хорошее качествоинформации, получаемой для анализа, и проведение самого анализа.
Внедрение насельскохозяйственных предприятиях элементов метода «директ-костинг» инормативного учета потребует незначительных изменений в организациисинтетического и аналитического учета. Как правило, общепроизводственные иобщехозяйственные расходы в сельском хозяйстве носят постоянный характер,поэтому указанные расходы можно учитывать на синтетических счетах 25-2«Общепроизводственные расходы животноводства» и 26 «Общехозяйственные расходы».Все остальные затраты носят переменный или условно-переменный характер и будутучитываться на соответствующих аналитических счетах синтетического счета 20-2«Животноводство». Но так как предполагается использование элементовнормативного метода для повышения действенности контроля встает необходимостьотражения нормативных затрат и отклонений от них. Для этого к синтетическимсчетам 20 «Основное производство» и 25 «Общепроизводственные расходы» можно открытьдва субсчета второго порядка, а к счету 26 «Общехозяйственные расходы» — субсчета первого порядка: «Затраты по норме» и «Отклонение от нормы затрат».Таким образом, по дебету счета 20-2.1 «Затраты животноводства по норме» будутучитываться переменные нормативные затраты в разрезе аналитических счетов, чтодаст информацию об усеченной нормативной себестоимости продукции молочногоскотоводства. На дебете счета 20-2.2 «Отклонения от нормативных затрат поживотноводству» будут учтены отклонения от норм. В целом данные субсчета 20-2«Животноводство» представляют собой усеченную фактическую себестоимостьпродукции животноводства. По дебету счета 25-2.1 «Общепроизводственные расходыживотноводства по норме» учитываются постоянные нормативные расходыживотноводства, на счете 25-2.2 «Отклонения от нормативных общепроизводственныхрасходов животноводства» будут учитываться отклонения от постоянных расходовживотноводства. Аналогично учет будет осуществляться на счетах 26-1«Общехозяйственные расходы по норме» и 26-2 «Отклонение общехозяйственныхрасходов от нормативных». Путем ежемесячного распределения общепроизводственныхи общехозяйственных расходов и включения их в затраты животноводства, можноисчислять полную нормативную и фактическую себестоимость [20, с. 30].
Организация ивнедрение управленческого учета в молочном скотоводстве требуют дальнейшегосовершенствования отдельных форм первичных документов по учету затрат и выходупродукции, а также производственных отчетов.
Авторы Л. И.Стешиц и И.А. Катанова предлагают ряд регистров по учету и контролю затрат напроизводство продукции животноводства, которые могут быть использованы в другихотраслях сельского хозяйства. Они включают: «Производственный отчетструктурного подразделения»; «Сводный производственный отчет по структурнымподразделениям», «Ведомость аналитического учета и контроля отклонений затратот установленных нормативов». Эти документы и регистры приспособлены дляведения учета по центрам ответственности в сочетании с нормативным методом исистемой «директ-костинг» [18, с. 55].
3. Анализ себестоимости продукции животноводства
3.1 Анализдинамики себестоимости продукции и определяющих ее факторов
Насовременном этапе развития рыночных отношений, когда вся ответственность зафинансово-экономическую деятельность перенесена на субъекты хозяйствования,возрастают требования к экономическому анализу. Организации, для того чтобы неоказаться на грани банкротства, должны проявить инициативу, предприимчивость ибережливость с тем, чтобы повысить эффективность производства.
Анализсебестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системеуправления затратами. Он позволяет изучить тенденции изменения ее уровня,установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и ихпричины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работыорганизации по использованию возможностей снижения себестоимости [21, с. 94].
В связи спереходом на международные стандарты существенно изменяется и методика анализахозяйственной деятельности и, в первую очередь, методика анализа себестоимостипродукции и финансовых результатов.
Насовременном этапе методика проведения анализа придерживается общейпоследовательности, но отечественные и российские авторы предлагают своиподходы к определению тех или иных показателей в процессе анализа себестоимостипродукции.
Припроведении анализа себестоимости продукции с точки зрения Н.В. Войтоловскогонеобходимо разграничивать такие понятия как: операционная себестоимость,цеховая себестоимость, производственная себестоимость и полная себестоимость.
Операционнаясебестоимость — это условно-переменные материальные затраты и расходы на оплатутруда
Цеховаясебестоимость складывается из операционной себестоимости и общепроизводственныхрасходов.
Производственнаясебестоимость состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов.
Полная (коммерческая)себестоимость — это производственная себестоимость продукции и расходы на еепродажу [22, с. 180].
В связи сэтим он предлагает основные направления для анализа себестоимости продукции(см. приложение 16).
Существующаяметодика проведения анализа себестоимости продукции включает следующие этапы:
1)изучениеобщей суммы затрат на производство продукции:
-оценкавыполнения плана по обобщающим показателям и их динамики;
-сопоставлениеизменение затрат на произведенную и реализованную продукцию с изменениемвыручки от её реализации;
-проведениемежхозяйственного анализа;
-оценкаизменения в структуре по элементам затрат;
2)анализзатрат на рубль произведенной продукции (издержкоемкости):
-изучениевыполнения плана и динамики издержкоемкости продукции;
-проведениемежхозяйственного сравнения;
-факторныйанализ издержкоемкости;
3)анализсебестоимости отдельных видов продукции:
-изучениединамики;
-проведениемежхозяйственного сравнения;
-факторныйанализ себестоимости отдельных видов продукции;
-анализсебестоимости по статьям затрат;
4)анализпрямых материальных затрат:
-изучениефакторов изменения материальных затрат на единицу продукции;
-факторныйанализ суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого видапродукции;
5)анализ прямыхтрудовых затрат:
-факторныйанализ зарплаты в расчете на единицу продукции;
-факторныйанализ общей суммы заработной платы на производство продукции;
6)анализкосвенных затрат;
7)анализзатрат по центрам ответственности;
8)определениерезервов снижения себестоимости.
При оценкепоказателей себестоимости Л.Л. Ермолович считает целесообразным на первом этапеанализа сопоставить изменение затрат на произведенную и реализованную продукциюс изменением выручки от реализации. Исходная информация содержится в отчете озатратах на производство продукции (работ, услуг) и выписке из отчета оприбылях и убытках.
Так какитоговым показателем использования ресурсов является реализация продукции,поэтому целесообразно проанализировать изменение удельного веса в выручке(нетто) себестоимости реализованной продукции, а также произвести анализвыручки (нетто), приходящейся на 1 р. себестоимости произведенной иреализованной продукции. Такой анализ позволит оценить не только эффективностьиспользования ресурсов организации, но и влияние фактора себестоимости нарентабельность продаж [23, с. 276].
Изучениесебестоимости продукции животноводства следует начинать с оценки ее уровня поотдельным видам. Показатели анализируемого хозяйства сравнивают с даннымипередовых хозяйств, среднерайонными, изучают в динамике (см. табл. 3.1).
Таблица 3.1Анализ динамики общей суммы затрат на производство продукции животноводства(молочное скотоводство), выручки (нетто), полной себестоимости произведеннойпродукции в СПК «Щепичи»Показатель 2006 г. 2007 г. Абсолютное изменение (гр.2 –гр.1) Темп роста (гр.2/гр.1)*100,% 1. Выручка (нетто) от реализации продукции, млн.руб. 2312 2825 +513 122,19 2. Общая сумма затрат на производство молока, млн.руб. 2767 2959 +192 106,94 3. Полная себестоимость реализованной продукции, млн.руб. 2225 2415 +190 108,54
Данные длясоставления табл. 3.1 взяты из формы 7 АПК годовых отчетов за 2006 и 2007 годы(см. приложения 17 и 18 соответственно).
На основанииданных табл. 3.1 можно сделать вывод, что в отчетном периоде по сравнению спредыдущим выручка увеличилась на 513 млн. руб. и темп ее роста составил 122,19% (увеличение на 22,19%), а темп роста общей суммы затрат на производствомолока равен 106,94% (увеличение на 6,94 %). Следовательно, в отчетном периоде,по сравнению с предыдущим, рентабельность производственной деятельности(молоко) возросла в 4,3 раза.
R=(Выручка-С/стьреал. прод-ции)/ С/сть реал. прод-ции
R2006=(2312-2225)/2225×100%=3,91%
R2007=(2825-2415)/2415×100%=16,98%
R2007/ R2006= 16,98%/3,91%=4,34
Чтобы найтипути повышения этого показателя, необходимо провести анализ общей суммы затратв целом и по основным элементам.
Одним изэтапов углубленного анализа себестоимости продукции является изучение состава,структуры затрат на производство и изменения себестоимости за отчетный периодпо отдельным элементам затрат.
Группировказатрат по элементам является единой и обязательной для организаций всехотраслей и форм собственности. Она позволяет осуществлять контрольформирования, структуры динамики затрат по видам, характеризующим ихэкономическое содержание. Анализ поэлементного состава и структуры затрат напроизводство дает возможность наметить главные направления поиска резервов взависимости от уровня материало-, трудо- и фондо-емкости производства [23, с.286].
Данные поэлементам затрат представлены в табл. 3.2. На рис. 3.1 изображено изменениеструктуры затрат на производство молока в СПК «Щепичи».
/>
Рис. 3.1Структура затрат на производство молока
Как видно изрис. 3.1, произошел рост по таким элементам как зарплата с отчислениями ипрочие затраты, доля же материальных затрат и амортизации снизилась. Наибольшийудельный вес в составе материальных затрат на производство молока занимаюткорма. В данном случае можно говорить о том, что организация находит путиэффективного использования кормов.
Поэлементнаягруппировка необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость,трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса наструктуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизацииувеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровняорганизации, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращаетсяи в том случае, если увеличивается доля покупных кормов, что свидетельствует оповышении уровня кооперации и специализации хозяйства [24, с. 192].
Анализпроводим на основании формы 13 АПК годовых отчетов за 2006 г. и 2007г.соответственно (см. табл. 3.2, приложения 19, 20).
Таблица 3.2Затраты на производство молока в СПК «Щепичи» за 2006-2007гг.Элементы затрат Сумма, млн. руб. Структура затрат, % 2006г 2007г. +,- 2006г 2007г. +,- Оплата труда с отчислениями на социальные нужды 688 787 +99 24,86 26,60 +1,74 Материальные затраты 1324 1355 +31 47,85 45,79 -2,06
В том числе:
— корма
-сырье и материалы
-электроэнергия и т.д.
1116
160
48
1120
181
54
+4
+21
+6
40,34
5,78
1,73
37,85
6,12
1,82
-2,49
+0,34
+0,09 Амортизация 277 284 +7 10,01 9,60 -0,41 Прочие 478 533 +55 17,28 18,01 +0,73 Полная себестоимость 2767 2959 +192 100 100 -
В том числе:
Переменные расходы
Постоянные расходы
2092
675
2225
734
+133
+59
75,61
24,39
75,19
24,81
-0,42
+0,42
Как видно изтабл. 3.2, затраты предприятия увеличились на 192 млн. руб. В себестоимостимолока основную долю занимают затраты кормов, заработная плата и расходы насодержание основных средств. Рост произошел по всем статьям, но наибольший постатьям оплата труда с отчислениями, сырье и материалы, прочие затраты. Этосвязано с непрерывным ростом цен. Соответственно увеличилась сумма переменных(на 133 млн. руб.) и постоянных (на 59млн.руб.) расходов. Изменилась несколькои структура затрат: увеличилась доля заработной платы в связи с увеличениемтарифной ставки, доля прочих затрат и услуг и доля материальных затрат, а долязатрат на корма уменьшилась.
3.2 Анализвыполнения плана по уровню себестоимости. Расчет влияния факторов на изменениесебестоимости продукции
С точкизрения В.В. Осмоловского анализ себестоимости продукции необходимо проводить всопоставлении фактических показателей с их плановым уровнем.
Выполнениеплана по полной себестоимости продукции оценивается сопоставлением еефактической величины в ценах, принятых в плане, с плановой себестоимостьюфактически выпущенной продукции. Разность между этими показателями представляетсобой сверхплановую экономию или перерасход. Сверхплановая экономияхарактеризует положительные результаты работы коллектива организации по снижениюсебестоимости продукции [25, с.226].
Анализсебестоимости продукции животноводства целесообразно начинать с определениястепени выполнения планового задания по сумме всех видов продукции. Для этогоисчисляют сумму плановой себестоимости фактического выхода продукцииживотноводства путем перемножения и последующего сложения фактического выходакаждого вида продукции на плановую ее себестоимость (условную себестоимость).
Вычитая изобщей суммы фактических затрат отчетного года условные, устанавливаютабсолютное их снижение по сравнению с планом, а отношение полученной разницы ксумме условной себестоимости показывает относительную величину выполнения планаснижения себестоимости продукции животноводства.
Оцениваяпродукцию отчетного года по фактической себестоимости прошлых лет, можно найтиабсолютные и относительные уровни снижения (удорожания) фактическойсебестоимости продукции животноводства по сравнению с рядом прошлых лет [26, с.203] (см. табл. 3.3).
Таблица 3.3Показатели выполнения плана по себестоимости молока Себестоимость 1 ц продукции, руб. Фактическая за 2006г. Плановая 2007г. Фактичес-кая 2007г. Фактическая, % К плановой К уровню 2006г. Молоко 48 973 42 000 52 539 125,09 107,28
Как видно изтаблицы, плановая себестоимость молока оказалась ниже фактической на 10 539руб. Наблюдается рост себестоимости по отношению к 2006г. на 7,28%.
Существующаяметодика анализа себестоимости предполагает, что затраты увеличиваютсяпропорционально росту объема производства. Общая сумма затрат на производствопродукции рассматривается как функция изменения объема производства продукции,ее структуры и уровня себестоимости единицы продукции. Линия затратпредставляет уравнение прямой линии (см. рис. 3.2):
Yх = ∑Сi×xi
где Yх –сумма затрат на производство продукции;
xi – объемпроизводства і-го вида продукции;
Сi –себестоимость единицы і-го вида продукции;
Даннаязависимость не учитывает того, что при увеличении или спаде объема продукцииизменяется часть затрат – переменные расходы, которые характеризуют расходыхозяйственной активности, связанной с ростом объема продукции. Сумма постоянныхрасходов остается без изменения, при условии неизменной производственноймощности организации в краткосрочном периоде. Они характеризуют расходы, связанныесо способностью хозяйствовать, показывают эффективность управления(амортизация, аренда, затраты, связанные с содержанием ферм и прочие).
Такимобразом, общую сумму затрат на производство продукции следует рассматривать какфункцию изменения объема производства продукции (Vобщ), ее структуры (Udi),уровня переменных затрат на единицу продукции (VCi) и суммы постоянных затрат(FC).
∑COS = ∑(Vобщ×Udi× VCi) + FC
∑COS =∑(Vi×VCi) + FC
Линия затратпри наличии постоянных и переменных расходов представляет уравнение первойстепени (см. рис. 3.2):
Yх=(bi×xi) + a
где bi — уровень переменных расходов на единицу продукции;
a –абсолютная сумма постоянных расходов по организации за период.
/>
Рис. 3.2График зависимости себестоимости от объема производства
Переменныерасходы в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объемапроизводства, а в себестоимости единицы продукции они составляют постояннуювеличину.
/>
Методикаанализа затрат, с делением их на переменные и постоянные, нашла широкоеприменение в странах с развитой рыночной экономикой и получила название системы«взаимосвязь издержек, объема реализации и прибыли» («Cost-Volume-ProfitRelationships») или метод CVP-анализ.
МетодCVP-анализ используется для исследования комплекса причинно-следственныхсвязей. Цель данного анализа – установить, что происходит с переменными ипостоянными затратами, при изменении объема производства в заданном релевантномряду.
Провестичеткое разделение затрат на переменные и постоянные в бухгалтерском учетедостаточно сложно, потому что некоторые из них являются полупостоянными иполупеременными. Каждая организация может самостоятельно разработать для себяклассификацию затрат. Деление затрат на переменные и постоянные ни в коемслучае не скажется ни на сумме финансового результата деятельности организации,ни на его налогообложении [27, с. 28].
На практикедля разделения общей суммы затрат на переменные и постоянные можно использоватьследующие приемы, которые нашли широкое применение в практике зарубежныхкомпаний:
-метод высшейи низшей точки (расчетный, аналитический и графический);
-методнаименьших квадратов;
-корреляционныйметод;
-селективныйметод.
Приопределении постоянной части расходов важно, чтобы она была правильно выделена,чтобы обеспечивалась возможность подразделения по статьям, и чтобы сама методикарасчета была достаточно надежной и практически приемлемой.
Вживотноводстве целесообразно использовать метод наименьших квадратов дляопределения коэффициентов a и b в уравнении y=a+bx, где в качестве коэффициентаb можно использовать переменные затраты на единицу продукции.
Общая суммазатрат на производство продукции может измениться:
-из-за объемапроизводства продукции;
-структурыпродукции;
-уровняпеременных затрат на единицу продукции;
-суммыпостоянных расходов.
При измененииобъема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельнаязарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги);постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих иадминистративно-управленческого персонала, общехозяйственные расходы) остаютсянеизменными(см. рис.3.3) [21, с. 96]./> /> /> /> /> /> /> /> />
Постоянные затраты
Рис. 3.3 Зависимостьобщей суммы затрат от объема производства
Линия затратпри наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнениепервой степени:
Зобщ = ∑VВПi×bi +А=∑(VВПi×Уді×bi)+ A;
Данные дляфакторного анализа общей суммы затрат с делением на постоянные и переменныеприведены в табл. 3.4 и 3.5.
Таблица 3.4 Затратына 1 т. молока в СПК «Щепичи», тыс. руб.Вид продукции Уровень себестоимости, тыс. руб. Объем производства, т. 2006 г. 2007 г. Всего В том числе Всего В том числе 2006г. 2007г. Переменные Постоянные Переменные Постоянные Молоко 490 371 675 000 525 395 734 000 5650 5632
Таблица 3.5Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство молока в СПК«Щепичи» за 2006-2007 гг.Затраты Сумма, тыс.руб. Факторы изменения затрат Объем выпуска продукции Переменные затраты Постоянные затраты
Базового периода:
∑(VВПi0×bi0)+ A0 2 768 500 T0 T0 T0
По базовому уровню на фактический выпуск продукции отчетного периода:
∑(VВПi1×bi0)+ A0 2 761 822 T1 T0 T0
Отчетного периода при базовой величине постоянных затрат:
∑(VВПi1×bi1)+ A0 2 896 990 T1 T1 T0
Отчетного периода:
∑(VВПi1×bi1)+ A1 2 956 800 T1 T1 T1 Изменение затрат +188 300 — 6 678 +135 168 +59 810
Из табл. 3.5видно, что в связи с ростом уровня удельных переменных затрат затраты напроизводство продукции увеличились на 135 168 тыс. руб. (2 896 990 -2 761 822).Постоянные расходы возросли на 59 млн. руб., что явилось причиной увеличенияобщей суммы затрат.
Такимобразом, общая сумма затрат увеличилась на 188 300 тыс. руб. (2 956 800-2 768500), или на 6,80 %, в том числе за счет снижения объема производства продукцииснизилась– на 6 678 тыс. руб. (2 761 822-2 768 500).
Влияниефакторов на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощьюфакторной модели:
/>
где Сі –себестоимость і-го вида продукции;
Ai –постоянные затраты, отнесенные на і-ый вид продукции;
bi –переменные затраты на единицу і-го вида продукции;
VВПi – объемвыпуска і-го вида продукции [21, с. 104].
Зависимостьсебестоимости единицы продукции от данных факторов показана на рис.3.4.
/>
Постоянные расходы на единицу продукции
Переменные затраты на единицу продукции
/>V
Рис. 3.4Зависимость себестоимости единицы продукции от объема ее производства
Посколькусумма постоянных затрат и объем производства продукции зависят в животноводствеот поголовья скота, эти показатели возьмем на одну голову животных, после чегофакторная модель себестоимости продукции будет иметь следующий вид
/>
В молочномскотоводстве, если себестоимость молока рассчитывается с учетом его жирности(Ж), то при анализе необходимо учитывать влияние и этого фактора. Для этогоможно использовать следующую факторную модель:
/>
где ПР –продуктивность животных;
Жб – базиснаяжирность [24, с. 201].
В табл. 3.6представлены данные для факторного анализа себестоимости производства молока.
Таблица 3.6Исходные данные для факторного анализа себестоимости производства молока в СПК«Щепичи» за 2006-2007 гг.Показатель Значение показателя Изменение 2006г. 2007г.
Объем производства молока, т
Сумма постоянных затрат, млн. руб.
Среднегодовое поголовье коров, гол.
Среднегодовой надой молока на фуражную корову, ц.
Сумма постоянных затрат на одну голову, руб.
Сумма переменных затрат на 1 ц. молока, руб.
Себестоимость 1 т., тыс. руб.
5650
675
1094
51,6
617 002
37 027
490
5632
734
1102
51,1
666 062
39 506
525
-18
+59
+8
-0,5
+49 060
+2 479
+35
На основанииэтой модели и данных табл. 3.6. произведем расчет влияния факторов на изменениесебестоимости 1 ц. молока методом цепной подстановки:
/>=617 002/51,6+37 027 =48 984 руб.,
/>=617 002/51,1+37 027=49 101 руб.,
/>=666 062/51,1+ 37 027=50 061 руб.,
/>=666 062/51,1+39 506=52 540 руб.
Общееизменение себестоимости 1 ц. молока:
∆С общ= С1 — С0 = 52 540 – 48 984 = +3 556 руб.,
в том числеза счет изменения
а)продуктивности коров:
∆С х =Су1 — С0 = 49 101 – 48 984 = + 117 руб.,
б) суммыпостоянных затрат на 1 голову:
∆С а =Су2 – Су1 = 50 061– 49 101 = +960 руб.,
в) суммыудельных переменных затрат:
∆С b =С1 – Су2 = 52 540 – 50 061 = +2 479 руб.
На основаниитабл. 3.6 проведем анализ себестоимости молока с учетом его качества. Известно,что жирность молока в 2006г. составила 3,65%, а в 2007 – 3,75%.
/>=617002/(51,6×3,65/3,4)+ 37 027 =48 165
/>=617002/(51,1×3,65/3,4)+ 37 027 =48 274
/>=617002/(51,1×3,75/3,4)+ 37 027 =47 974
/>=666062/(51,1×3,75/3,4)+ 37 027 =48 845
/>=666062/(51,1×3,75/3,4)+ 39 506 =51 324
Общееизменение себестоимости 1 ц. молока:
∆С общ= С1 — С0 = 51 324 – 48 165 = +3 159 руб.,
в том числеза счет изменения
а)продуктивности коров:
∆С пр =Су1 — С0 = 48 274– 48 165 = + 109руб.,
б)жирностимолока:
∆С ж =Су2 – Су1 =47 974 – 48274 = — 300руб.,
в) суммыпостоянных затрат на 1 голову:
∆С а =Су3 – Су2 =48 845 – 47 974 = + 871руб.,
г) суммыудельных переменных затрат:
∆С b =С1 – Су3 = 51 324 – 48 845 = +2 479 руб.
Результатыэтого расчета свидетельствуют о том, что в связи с увеличением жирностисебестоимость 1 ц. молока снизилась на 300 руб. Следовательно, одним изрезервов снижения себестоимости продукции является повышение ее качества.
3.3 Резервыснижения себестоимости продукции
Резервыувеличения объема производства продукции
Заключительнымэтапом анализа себестоимости молока является выявление внутрихозяйственныхрезервов ее снижения. Методика их подсчета одинакова для всех видов продукции.
Основнымиисточниками резервов снижения себестоимости молока:
-увеличениеобъема производства молока;
-сокращениезатрат на его производство за счет повышения уровня производительности труда,экономного использования материальных ресурсов, сокращения непроизводительныхрасходов, потерь и т.д.
В общем видеметодику подсчета резервов снижения себестоимости продукции (Р↓С) можносвести к определению разности между ее фактическим и возможным уровнем, которыйучитывает ранее выявленные резервы увеличения производства продукции исокращения затрат на производство:
/>,
где С1 –фактический уровень себестоимости 1 ц. продукции;
Св –возможный уровень себестоимости 1 ц. продукции;
З1 –фактические затраты на производство продукции;
Р↓З –резерв сокращения затрат на производство продукции;
Зд –дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличенияпроизводства продукции;
VВП1 –фактический объем производства продукции;
Р↑VВП –резерв увеличения объема производства продукции.
Имеющиеся вСПК «Щепичи» производственные мощности позволяют содержать более 1000 коров.Увеличение численности поголовья коров возможно за счёт улучшения работы повоспроизводству стада, т.е. за счёт правильной организации выращивания тёлок иввода в основное стадо нетелей.
Одним из резервовувеличения объема выпуска продукции является увеличение численности поголовьякоров (см. табл. 3.7).
Таблица 3.7Резерв увеличения производства молока за счёт роста поголовья коров в СПК«Щепичи» за 2006-2007 гг.Вид продукции Поголовье коров Продуктивность 1 коровы (ц) Резерв увеличения производства молока (ц) 2006 2007 Отклонение (+,-) Молоко 1094 1102 +8 51,6 412,8
По полученнымрезультатам, можно сделать вывод, что рост численности коров приводит кувеличению объема производства молока. Освоение резерва увеличения производствамолока за счет увеличения поголовья продуктивных коров в 2007г. позволилоувеличить валовой надой молока на 412,8 ц. в год.
Основнымиисточниками роста продуктивности животных являются повышение уровня их кормленияи эффективности использования кормов, сокращение яловости коров, улучшениепородного состава стада, а также условий содержания.
Таблица 3.8Резерв увеличения производства молока за счёт повышения эффективностииспользования кормов в СПК «Щепичи» за 2006-2007 гг.Показатели Единицы измерения Количество
Расход кормов на производство 1т молока: 2006г.
2007г. т.к.ед
1,203
0,947 Экономия кормов на 1т. молока т.к.ед 1,203-0,947=0,256 Фактический объём производства молока т. 5 632 Экономия кормов на весь объём производства т.к.ед.
0,256*5 632=
=1 441,8 Резерв увеличения производства молока т.
1 441,8/0,947=
=1 522,5
В табл. 3.8приведен расчет резерва увеличения объема производства молока за счет повышенияэффективности использования кормов. В 2007 году исследуемое хозяйство повысилоокупаемость кормов. Это позволило повысить эффективность использования кормов иувеличить производство молока на 1 522,5т. Это говорит о том, что хозяйствосумело освоить резерв увеличения производства молока в 2007 г.
Увеличитьпроизводство молока в хозяйстве возможно за счёт улучшения породного составастада. СПК «Щепичи» занимается выращиванием чистопородных коров и удои на 1голову в среднем по хозяйству составляют 5 110 кг. молока на 1 голову в год.Однако в составе основного стада относительно невысокий удельный вес занимаютменее продуктивные коровы черно-пестрой породы. Следовательно, если сократитьколичество таких коров и увеличить поголовье за счет более продуктивных,увеличится и выпуск молока. Для этого рассчитывается резерв увеличения объемапроизводства молока за счет улучшения породного состава молочного стада (см. табл.3.9).
Таблица 3.9Резерв увеличения производства продукции за счет улучшения породного составастада коров в СПК «Щепичи» за 2006-2007 гг.Порода коров Продуктивность 1 гол, ц. Структура поголовья Изменение среднего уровня продуктивности, ц 2006 2007 +,-
Чистопородные
Помеси
Итого
52,26
40,47
-
89,75
10,25
100
90,07
9,93
100
+0,32
— 0,32
-
+ 0,167
— 0,130
+ 0,037
Несмотря нато, что изменение уровня продуктивности на одну голову незначительное исоставляет 3,7 кг в год, то от всего поголовья можно дополнительно получить 4077,4 кг. (3,7×1102) молока. Последующее улучшение породного составастада позволит увеличить объем производства молока.
Большиепотери молока хозяйство несет в результате яловости коров, продуктивностькоторых ниже на 50%.
По даннымзоотехнического учёта определяется резерв увеличения производства молока засчёт ликвидации яловости коров (см. табл.3.10).
Таблица 3.10Резерв увеличения производства молока за счёт ликвидации яловости коров в СПК«Щепичи» за 2007 г.Показатели Единица измерения Количество Поголовье яловых коров гол. 136 Продуктивность 1 коровы кг. 5110 Снижение продуктивности яловых коров кг. 1840 Резерв увеличения производства молока ц. 4 447,2
Из-за 136голов яловых коров производство молока на предприятии уменьшилось на 4 447,2 ц.Это существенный резерв увеличения производства продукции.
Роступродуктивности коров и производства молока существенно содействуют хорошиеусловия содержания животных, надлежащий уход, правильный режим кормления,добросовестное отношение работников к своему делу.
Важнымрезервом увеличения производства молока является сокращение его потерь,связанных с нарушением технологической дисциплины.
В концеподсчета всех возможных резервов увеличения объема производства молока в СПК«Щепичи», полученные результаты обобщаются в табл. 3.11.
Таблица 3.11Обобщение резервов увеличения производства молока в СПК «Щепичи» по данным за2006 и 2007 гг.Источник резервов Резерв увеличения производства молока, ц. Улучшение породного состава стада 40,774 Ликвидация яловости коров 4 447,2 Всего 4 487,97 % к фактическому объёму производства молока 7,97
Попоказателям, представленным в табл. 3.11 видно, что хозяйство имеет резервыувеличения производства молока. Использование их в последующих месяцах позволитувеличить производство молока на 7,97 %.
Выявленныерезервы должны быть увязаны с конкретными и реальными мероприятиями по их освоению.При этом необходимо учитывать состояние кормовой базы, наличие трудовыхресурсов, животноводческих помещений, а также рынки сбыта.
Резервыснижения затрат на производство продукции
Резервысокращения затрат выявляются по каждой статье расходов за счет конкретныхорганизационно-технических мероприятий (внедрение новой, более прогрессивнойтехники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которыебудут способствовать экономии заработной платы, снижению материалоемкости,энергоемкости, фондоемкости и т.д.
Экономиязатрат по оплате труда (Р↓ЗП) в результате внедренияорганизационно-технических мероприятий можно рассчитать путем умножения разницымежду трудоемкостью продукции до внедрения (ТЕ0) и после внедрения (ТЕ1)соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда(ОТ) и на планируемый объем производства продукции:
Р↓ЗП =(ТЕ1 — ТЕ0) × ОТпл× VВПпл.
Р↓ЗП =(48 — 45) ×2 940×6 308 = 55 637 тыс. руб.
Такимобразом, по данным анализа затрат на оплату труда в СПК «Щепичи»,рассчитывается возможный резерв снижения затрат по статье, он составил 55 637тыс. руб.
Резервснижения материальных затрат (Р↓МЗ) на производство запланируемоговыпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других оргтехмероприятийможно определить следующим образом:
Р↓МЗ = ∑(УРi1– УРi0) × VВПiпл ×Цiпл,
где УР0 –расход кормов и других материальных ресурсов на единицу продукции до внедренияорганизационно-технических мероприятий;
УР1 — расходкормов и других материальных ресурсов на единицу продукции после внедренияорганизационно-технических мероприятий;
Цпл –прогнозные цены на материалы.
Р↓МЗ=(0,947 – 0,93) × 6 308т× 208тыс.руб.= 22 305 тыс. руб.
Такимобразом, возможный резерв сокращения затрат по данной статье составил 22 305тыс. руб., что в дальнейшем позволит увеличить резерв снижения себестоимостимолока.
Резервсокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачив долгосрочную аренду, консервации и списания ненужных, лишних, неиспользуемыхзданий, машин, оборудования (Р↓ОПФ) определяется умножениемпервоначальной их стоимости на норму амортизации (НА):
Р↓А = ∑(Р↓ОПФi× НАi).
Резервыэкономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа покаждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления,экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные иканцелярские расходы, сокращение потерь от порчи материалов и готовой продукции,оплаты простоев и др [24, с. 234].
По каждомуисточнику резервов определяется комплекс мероприятий, необходимых для ихосвоения, и затраты на их выполнение. При этом следует иметь ввиду, что разныевиды резервов увеличения производства продукции требуют неодинаковыхдополнительных затрат.
Подсчет иобобщение резервов снижения себестоимости продукции
Заключительнымэтапом анализа себестоимости молока является подсчет и обобщение всехвыявленных резервов, и предложение мероприятий по их освоению.
Какотмечалось ранее, основными источниками резервов снижения себестоимости молокаявляются увеличение объема его производства и сокращение затрат по отдельнымкалькуляционным статьям.
Улучшитьфинансовые результаты производства молока СПК «Щепичи» позволит снижениесебестоимости производимой продукции. Рассчитывается резерв снижениясебестоимости молока за счёт увеличения производства (см. табл.3.12).
Таблица 3.12Резерв снижения себестоимости молока за счёт увеличения объемов производства вСПК «Щепичи»Вид продукции Резерв увеличения производства (т.) Факт. Себестоимость 1 т. (тыс.руб.) Резерв увеличения производства в оценке по себестоимости (тыс.руб.) Удельный вес условно постоянных затрат в структуре себестоимости (%)
Сумма
затрат на дополни
тельную продукцию (тыс.руб.)
Резерв снижения себесто
имости (тыс.руб.) 1 2 3=1x2 4 5=1x2x(100-гр4):100 6=3-5 Молоко 448,8 525 235 620 24,39 178 152 57 468
Увеличениепроизводства молока на 448,8 т. позволит хозяйству снизить общую суммусебестоимости молока на 57 468 тыс. руб., при этом резерв снижениясебестоимости 1 т. молока составит 128 048 рублей (57 468: 448,8).
Учитывая тотфакт, что уровень товарности молока в СПК «Щепичи» составляет 89% (5 039:5632), с увеличением производства молока на 448,8 т. увеличится и объёмреализованной продукции на 399 т. (448,8 x 89%).
Умножив выявленныйрезерв снижения себестоимости 1 т. молока на возможный объём реализацииопределим резерв увеличения прибыли за счёт снижения себестоимости молока ворганизации (см. табл. 3.13).
Таблица 3.13Резерв увеличения суммы прибыли за счёт снижения себестоимости молока в СПК«Щепичи»Вид продукции Резерв в снижение себестоимости 1 т. молока (руб.) Возможный объём реализации молока (т.) Резерв увеличения суммы прибыли (тыс.руб.) Молоко 128 048 5 418 693 764
Такимобразом, за счет источников резервов увеличения производства молока можнодостичь снижение его себестоимости, что позволит организации увеличить суммуприбыли от реализации молока на 693 764 тыс. рублей.
Заключение
Производственныйучет, как любая информационная система, предназначается для конкретных объектови имеет свои границы применения или предметную область с заданными функциями.Его предметная область сосредотачивается в основном на исследовании поведениязатрат. Эта цель достигается функционированием его элементов: учета затрат,учета выхода продукции и калькулирования себестоимости продукции.
Учет затратобеспечивает сбор данных путем их документирования для следующих направленийиспользования:
-принятиярешений и планирования использования отдельных видов затрат;
-контроль ирегулирование производственной деятельности;
-расчетсебестоимости произведенной продукции, формирование цен и определение размераполучаемой прибыли.
Затраты – этопотребленные факторы производства: живой труд (рабочая сила), сырье и материалы,оборудование и денежные средства.
Все затратыпредприятия могут быть классифицированы по различным признакам: по видампроизводств, в разрезе мест их возникновения, объектам учета затрат, по способувключения в себестоимость, по экономическому содержанию, по видам затрат и т.д.
Себестоимостьпродукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых впроцессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья,материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов,трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Молочноескотоводство является главным направлением деятельности большинствасельскохозяйственных организаций Беларуси. Молочная отрасль поставляет околоодной трети всей товарной продукции сельского хозяйства. На ведение расходуетсяв среднем 40% кормов, 36% используемых в животноводстве материально-денежныхсредств.
Сельскохозяйственныйпроизводственный кооператив «Щепичи», является коммерческой организацией,созданной гражданами на основе добровольного членства для совместнойдеятельности по производству, переработке, сбыту сельскохозяйственнойпродукции, а также иной не запрещенной законодательством деятельности согласноУставу.
В отраслиживотноводства для получения необходимой информации затраты, связанные спроизводством и реализацией продукции (работ, услуг) группируются по статьям, отражающимспецифику данной отрасли. Группировка затрат по статьям и исчислениесебестоимости производимой продукции напрямую зависят от технологиипроизводства конкретного вида продукции. Внедрение интенсивных технологийвыращивания животных позволит увеличить объем производства продукции приодновременном сокращении затрат труда и материальных ресурсов.
В первичномучете в отрасли животноводства используется большое количество разнообразныхдокументов, на основании которых производятся все последующие записи в учете.Регистрами, в которых обобщают данные первичных документов о затратах и выходепродукции в животноводстве, на исследуемом предприятии являются соответствующиеаналитические и сводные ведомости по учету затрат.
СПК «Щепичи»имеет молочное направление. Данные бухгалтерии по учету затрат на производствопродукции скотоводства осуществляется в соответствии с требованиями нормативныхдокументов; можно отметить, что важнейшие направления учетной работы ведутся всоответствии с Законом Республики Беларусь № 3321 – XII от 18 октября 1994г. «Обухгалтерском учете и отчетности». Затраты на производство в СПК «Щепичи»фиксируется в бухгалтерских регистрах своевременно. Однако, в хозяйстве оченьчасто не соблюдается требования к заполнению реквизитов первичных документов.Имеются случаи математических ошибок при расчетах и неверные записибухгалтерских проводок, что также осложняет учет и ведет к искажениюинформационных показателей для составления отчетной документации. Процессавтоматизации бухгалтерского учета произведен не полностью, так как бухгалтериятехнически оснащена не в полной мере и несовременными программными продуктами.
Ведениебухгалтерского учета в СПК «Щепичи» осуществляется согласно учетной политикепредприятия, сформированной в соответствии с законодательством РеспубликиБеларусь и утвержденной руководителем кооператива.
Формойведения бухгалтерского учета является журнально-ордерная.
Основныминаправлениями совершенствования бухгалтерского учета затрат на производствопродукции молочного скотоводства в СПК «Щепичи» и других предприятияхРеспублики Беларусь является:
1) разделениев учете затрат на производство продукции на переменные и постоянные позволитусилить контроль расходов организации в соответствии с установленныминормативами и предоставлять более качественную информацию для обоснованияуправленческих решений при проведении маржинального анализа себестоимости.
2) создание иприменение специализированных бухгалтерских программ для решения проблемы разделениязатрат на постоянные и переменные.
Сельскоехозяйство имеет специфические технологические особенности производства,обусловленные сезонностью и длительностью производственного цикла. В этой связиприменение элементов системы «директ-костинг» позволит преобразоватьпроизводственный учет деятельности внутрихозяйственных подразделений вопределенную систему хозяйствования, обеспечивающую предупреждение и своевременноеустранение негативных отклонений в формировании затрат.
В настоящеевремя вопросы перехода белорусских предприятий на Международные стандартыфинансовой отчетности приобрели чрезвычайную актуальность. Это обусловленопризнанием МСФО в качестве одного из главных инструментов, гарантирующегопредоставление прозрачной и унифицированной информации о финансовом состояниипредприятия для широкого круга участников рынка, в том числе и зарубежных.
ВнедрениеМСФО позволит усовершенствовать внутреннюю систему управления предприятием засчет использования единых методик учета в целях управления хозяйственнойдеятельностью, а также повысить конкурентоспособность предприятия за счетобеспечения надежной и прозрачной информацией заинтересованных пользователей.
В результатепроведенного анализа затрат на производство молока и себестоимости продукции СПК«Щепичи» можно сделать следующие выводы:
-себестоимостьпродукции является доминирующим в системе показателей, характеризующихэффективность деятельности отдельного хозяйствующего субъекта;
-современныйуровень теоретической разработки методики анализа себестоимости продукции, вчастности животноводства, достаточно высок. Методика анализа основана не толькона традиционных способах. В последнее время все большее внимание уделяетсяпроведению анализа взаимосвязи прибыли и затрат, маржинального дохода, а такженемало важное место занимает оперативный анализ и анализ по центрамответственности;
-всебестоимости молока основную долю занимают затраты кормов и заработная плата.Рост произошел практически по всем статьям затрат. Значительно увеличиласьсумма постоянных расходов;
-общая суммазатрат возросла на 192 млн. руб., или на 7 %. При факторном анализе общей суммызатрат по маржинальной методике получаемая информация является болеекачественной и детальной, что в последующем может быть применено дляобоснования управленческих решений.
-в изучаемомхозяйстве увеличение производства молока в большей степени связано с улучшениемпородного состава стада, а также за счет снижения яловости поголовья.
-в результатепроведенного анализа можно сделать вывод, что за счет выявленных резервовувеличения объема производства СПК «Щепичи», а также за счет снижения затрат постатьям на производство продукции молочного скотоводства, организация можетснизить себестоимость 1 т. молока на 128 048 руб.
Списокиспользованных источников
1 Закона РеспубликиБеларусь «О Бухгалтерском учете и отчетности» //Национальный реестр правовыхактов Республики Беларусь. – 2008. – № 3. — 2/1399.
2 План счетовбухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях. Инструкция поприменению Плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственныхорганизациях. Мн.: ООО «Информпресс», 2005. — 244 с.
3 Основные положения посоставу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)Постановление Министерства экономики, Министерства финансов, Министерствастатистики и анализа и Министерства труда и социальной защиты от 6 марта 2008г. № 54/31/23/33 //Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. — №8/18376 от 12.03.2008 г.
4 Рекомендации по учетузатрат и калькулированию себестоимости продукции сельскохозяйственныхпредприятий. – 2-е изд. — Мн.: Информпресс, 2005. — 92 с.
5 Международные стандартыфинансовой отчетности 2004: издание на русском языке. — М.: Аскери – АССА,2004. — 752 с.
6 Альбом унифицированныхформ первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иныхорганизаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции, и Инструкцияо порядке их применения и заполнения. — Мн.: Информпресс, 2006. — 152 с.
7 Альбом регистровжурнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса иИнструкция по их применению. — Мн.: Информпресс, 2005. — 336 с.
8 Папковская П.Я.Производственный учет в АПК: теория и методология. — Мн.: ООО «Информпресс»,2001. — 216 с.
9 Пизенгольц М.З.,Варавва А.П. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Ч. 2. – 2-е изд.,перераб. и доп. — М.: Агропромиздат, 1987. — 512 с.
10 Стешиц Л.И. Бухгалтерскийучет и аудит в АПК: учебник для студентов экон. специальностей с.-х. вузов. — Мн.:«ИВЦ Минфина», 2005. — 537 с.
11 Вахрушина М.А.Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие для высш. учеб. заведений. — М.:Финстатинформ, 2006. — 359 с.
12 Цыпарков Н.Г. Правовоерегулирование учета, анализа и аудита (бухгалтерское право):учебно-методический комплекс. 2-е изд., испр. и доп. — Мн.: Изд-во МИУ, 2006. — 338 с.
13 Бухгалтерский учет взарубежных странах: Учеб./ Я.В. Соколов, Ф.Ф. Бутынец, Л.Л. Горецкая, Д.А.Панков; отв. Ред. Ф.Ф. Бутынец. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. — 672 с.
14 Николаева О.Е.,Шишкова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие. — 6-е изд. — М.: Едиториал УРСС, 2005. — 240 с.
15 Папковская П.Я. Теориябухгалтерского учета: Учеб. — Мн.: Информпресс, 2005. — 236 с.
16 Бухгалтерский учет всельском хозяйстве: Учебник / А.П. Михалкевич, П.Я. Папковская, С.К. Маталыцкаяи д.р.; под. ред. А.П. Михалкевича. – 4-е изд., с изм. — Мн.: БГЭУ, 2006. — 688с.
17 Бухгалтерский учет,анализ и аудит. Под общ. ред. П.Г. Пономаренко. — 2-е изд. испр. — Мн.:Вышэйшая школа, 2007. — 324 с.
18 Стешиц Л.И., КаштановаИ.А. Пути развития учета затрат на производство в молочном скотоводстве//Бухгалтерский учет и анализ. — 2001. — №9. — С. 30-33.
19 Николаева С.А.Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг»: Теория ипрактика. — М.: Финансы и статистика, 1993. — 128 с.
20 Моисеева О.П. Новоенаправление развития производственного учета // Вестник БГЭУ. — 2006. — №1. — С.55-60.
21 Савицкая Г.В. Методикакомплексного анализа хозяйственной деятельности: Учеб. пособие.-4-е изд. — М.:ИНФРА-М, 2007. — 384 с.
22 Экономический анализ:Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации: Учеб./Н.В. Войтоловский, А.П. Калинина, И.И. Мазурова. — М.: Высшее образование,2005. — 509 с.
23 Ермолович Л.Л. Анализхозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. — Мн.: Современнаяшкола, 2006. — 736 с.
24 Савицкая Г.В. Анализхозяйственной деятельности предприятий АПК: Учебник. — Мн.: Новое знание, 2003.- 696 с.
25 Осмоловский В.В.,Кравченко Л.И., Русак Н.А. и др.: Теория АХД: Учеб./ Под общ. ред. В.В.Осмоловского. — Мн.: Новое знание, 2001. — 318 с.
26 Анташов В.А., УвароваГ.В. Комплексный анализ работы предприятия//Экономика, финансы, управление. — 2007.№2. — С. 58-71.
27 Маталыцкая С.К. Анализсебестоимости продукции растениеводства с использованием международногоопыта//Бухгалтерский учет и анализ. — 2001. — №12. — С.28-34.