Анализ расчетов предприятия с поставщиками и подрядчиками на примере ОАО "Брасовская мебельная фабрика"

СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Глава1. Учет наличных и безналичных расчетов предприятия с поставщиками иподрядчиками
1.1Расходы организации
1.2Учет наличных расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии
1.3Безналичные расчеты с поставщиками и подрядчиками
Глава2. Методологическая организация экспертной проверки наличных и безналичныхрасчетов с поставщиками и подрядчиками
2.1Организация внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками иподрядчиками
2.2Организация контроля первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
2.3Контроль организации бухгалтерского и налогового учета расчетов с поставщикамии подрядчиками
Глава3. Анализ наличных и безналичных расчетов ОАО «Брасовская мебельная фабрика» споставщиками и подрядчиками
3.1Краткая экономическая характеристика ОАО «Брасовская мебельная фабрика»
3.2Анализ наличных расчетов на предприятии
3.3Анализ безналичных расчетов
3.4Анализ движения денежных средств
Заключение
Списоклитературы
Приложения

ВВЕДЕНИЕ
В связи с формированием рынка продукции, товаров, работ иуслуг, в том числе сегментированного, а также в результате использованиянетрадиционных для нашей экономики финансово-кредитных инструментов заметнорасширилось содержание предмета и состава объектов хозяйственного анализа.
Экономический анализ – это прикладная экономическая наукао приемах и способах измерения различных процессов, результатов и факторов, ихопределяющих. Самое главное, обобщающее, существенное, что исследуетэкономический анализ – это движение хозяйственных процессов, причин, факторы,обусловливающие сложившуюся в действительности организации ситуацию, и ихпоследствия. Не менее важен выбор соответствующих приемов и способов измеренияпричинно-следственных связей. Использование адекватных и современных методов иприемов экономического анализа дает возможность объективно измерять и оцениватьхарактер взаимосвязей, количественные параметры факторов, оказавших влияние наизменение показателей, отражающих развитие хозяйственных процессов, а на этойоснове – разрабатывать и принимать обоснованные экономически эффективныеуправленческие решения.
Большинство видов хозяйственных операций организаций втой или иной форме связано с поступлением или выбытием денежных средств. Воснове реализации практически любого управленческого решения руководства лежитиспользование денежных средств. К числу таких решений относится решение орасходах на поддержание необходимого объема оборотных активов: запасов сырьяматериалов, комплектующих изделий, готовой продукции, товаров для перепродажи,дебиторской задолженности, средств, необходимых для обслуживания задолженности,оплата труда работников, уплаты налогов и отчислений. Следовательно, необходимысистематический детальный анализ и оценка денежных потоков организации.
Денежные расчеты с поставщиками и подрядчикамипроизводятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами.Наличные денежные средства выдаются из кассы либо непосредственно представителюот поставщика или подрядчика, либо в подотчет работнику организации дляприобретения материалов. Безналичные же расчеты осуществляются через банковскуюсистему путем перечисления денежных средств со счета организациинепосредственно на счет поставщика или подрядчика. Расчеты могут осуществлятьсякак в рублях, так и в иностранной валюте, при безналичных расчетах открываютсявалютные счета. Как правило безналичные расчеты менее рискованны, так как можноотследить движение денег через банковскую систему, но и здесь возможен рискпотери денежных средств. Поэтому при выборе поставщиков необходимо проанализироватьрынок поставщиков и подрядчиков и выбрать тех за которыми закрепилась хорошаярепутация, а не обращать внимание на так называемые «фирмы однодневки» которыеполучив деньги исчезают не обеспечив вас товаром или обеспечив товаром плохогокачества.
Можно выделить следующие основные функции бухгалтерскогоучета денежных средств:
— проверка правильности документального оформления изаконности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение ихв учете;
— обеспечение своевременности, полноты и правильностирасчетов по всем видам платежей и поступлений, соблюдение правил и положений поиспользованию денежных средств;
— своевременное выявление результатов инвентаризацииденежных средств, денежных потоков;
— обеспечение сохранности денежных средств, денежныхпотоков в кассе и других местах их хранения и выдачи, бесперебойноеудовлетворение денежной наличностью неотложных нужд организации, где поусловиям расчетов или исходя из характера деятельности она необходима;
— управление денежными потоками, изыскание возможностейнаиболее рационального вложения свободных денежных средств как источникафинансовых инвестиций, приносящих доход;
— контроль за оплатой счетов, получение долгов сзаемщиком и дебиторов, наблюдение за расходами, совершаемыми путем оплаты срасчетного счета и из кассы.
Актуальность проблемы проявляется в том, что дляосуществления нормальной жизнедеятельности организация должна располагатьоптимальной суммой денежных средств. Недостаток средств может негативноотразится на деятельности организации и привести к неплатежеспособности,снижению ликвидности, убыточности и даже прекращению функционированияорганизации в качестве хозяйствующего субъекта рынка. Кроме того, на реальнуюстоимость денег влияют инфляционные процессы, обесценивание их во времени.Чтобы принимать оптимальные управленческие решения, связанные с движениемденежных средств, для достижения наилучшего эффекта хозяйственной деятельностируководству организации нужна постоянная осведомленность о состоянии денежныхсредств.
Таким образом, главная цель работы – исследование системыбухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на примерепредприятия ОАО «Брасовская мебельная фабрика»», выявление основных проблембухгалтерского учета расчетов с покупателями и подрядчиками и разработкарекомендаций по совершенствованию учета.
При написании дипломной работы использовались УказыПрезидента РФ, Постановления Правительства РФ, Федеральные Законы, ИнструкцииГосналогслужбы РФ, литература экономистов-теоретиков, инструктивно-методическийматериал, статьи периодической печати.

Глава 1. УЧЕТ НАЛИЧНЫХ И БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ ПРЕДПРИЯТИЯС ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
1.1 РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ
Для целей Положения по бухгалтерскому учету «Расходыорганизации» ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов:
— в связи с приобретением (созданием) внеоборотныхактивов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активови т.д.);
— вклады в уставные (складочные) капиталы другихорганизаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не сцелью перепродажи (продажи);
— по договорам комиссии, агентским и иным аналогичнымдоговорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
— в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
— в виде авансов, задатка в счет оплатыматериально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
— в погашении кредита, займа, полученных организацией.
Для целей настоящего Положения выбытие активов именуетсяоплатой. Расходы организации в зависимости от их характера, условийосуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
— расходы по обычным видам деятельности;
— операционные расходы;
— внереализационные расходы.
Для целей настоящего Положения расходы, отличные отрасходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочимрасходам также относятся чрезвычайные расходы. Расходы по обычным видамдеятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажейпродукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаютсярасходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
В организациях, предметом деятельности которых являетсяпредоставление за плату во временное пользование (временное владение ипользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видамдеятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этойдеятельностью.
В организациях, предметом деятельности которых являетсяпредоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения,промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходамипо обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связанос этой деятельностью.
В организациях, предметом деятельности которых являетсяучастие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видамдеятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этойдеятельностью.
Расходы, осуществление которых связано с предоставлениемза плату во временное пользование (временное владение и пользование) своихактивов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы идругих видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталахдругих организаций, когда это не является предметом деятельности организации,относятся к операционным расходам.
Расходами по обычным видам деятельности считается такжевозмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иныхамортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету всумму, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной ииной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишьчасть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету,определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, непокрытой оплатой).
Величина оплаты и (или) кредиторской задолженностиопределяется исходя из цены и условий, установленных договором междуорганизацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена непредусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условийдоговора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженностипринимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организацияопределяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасови иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование(временное владение и пользование) аналогичных активов.
При оплате приобретаемых материально-производственныхзапасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита,предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются кбухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности. Величина оплатыи (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнениеобязательств не денежными средствами, определяется стоимостью товаров(ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимостьтоваров, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливаютсяисходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организацияопределяет стоимость аналогичных товаров.
При невозможности установить стоимость товаров,переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и кредиторскойзадолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется стоимостью продукции, полученнойорганизацией. Стоимость продукции, полученной организацией, устанавливаетсяисходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаетсяаналогичная продукция.
В случае изменения обязательства по договорупервоначальная величина оплаты или кредиторской задолженности корректируетсяисходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащеговыбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствахобычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Величина оплаты икредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленныхорганизации согласно договора скидок.
Величина оплаты определяется (уменьшается илиувеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплатапроизводится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте(условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница междурублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностраннойвалюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иномусогласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующейкредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности,исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признаниярасхода в бухгалтерском учете.
Расходы по обычным видам деятельности формируют:
— расходы, связанные с приобретением сырья, материалов,товаров и иных материально-производственных запасов;
— расходы, возникающие непосредственно в процессепереработки (доработки) материально-производственных запасов для целейпроизводства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажа, а такжепродажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основныхсредств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправномсостоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы.
При формировании расходов по обычным видам деятельностидолжна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальныезатраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация;прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуетсяучет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливаетсяорганизацией самостоятельно.
Для целей формирования организацией финансового результатадеятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданныхтоваров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов пообычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущиеотчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходовв последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих отособенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и ихпродажа, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие иуправленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции,товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестверасходов по обычным видам деятельности.
Правила учета затрат на производство продукции, продажутоваров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей,исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельныминормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.Объектом бухгалтерского учета по договору на строительство у застройщика иподрядчика являются затраты по объекту строительства, производимые привыполнении отдельных видов работы на объектах, возводимых по одному проекту илидоговору на строительство.
Подрядчик может вести бухгалтерский учет затрат понескольким договорам, заключенным с одним застройщиком или несколькимизастройщиками, если они заключаются в виде комплексной сделки или относятся кодному проекту. В случае осуществления строительства по одному договору, охватывающемуряд проектов, и если затраты и финансовый результат по каждому из проектовмогут быть установлены отдельно (в рамках договора), то учет затрат повыполнению работ по каждому такому проекту может рассматриваться как учетзатрат по выполнению работы по отдельному договору.
Застройщики и подрядчики при выполнении договора настроительство должны обеспечить формирование информации по объектамбухгалтерского учета по следующим показателям:
— у застройщика: незавершенное строительство; завершенноестроительство; авансы, выданные подрядчикам и другим субъектам, занятым встроительстве объектов, в соответствии с договором на строительство; финансовыйрезультат деятельности;
— у подрядчика: затраты по выполнению подрядных работ пообъектам учета в отчетном периоде и с начала выполнения договора настроительство; незавершенное производство в разрезе объектов учета, в том числепо оплаченным или принятым к оплате работам, выполненным привлеченнымиорганизациями по договору на строительство; доходы, полученные от заказчиков засданные им объекты, по договору на строительство; финансовый результат поработам, выполненным по договору; авансы, полученные от застройщиков в счетвыполненных работ.
В соответствии с договором на строительство расчеты междузастройщиком и подрядчиком могут осуществляться:
— в форме авансов (промежуточных платежей) за выполнениеподрядчиком работы на конструктивных элементах или этапах;
— после завершения всех работ на объекте строительства.
В бухгалтерском учете у застройщика и подрядчика расчетыза объекты строительства отражаются исходя из их договорной стоимости.Договорная стоимость объекта строительства определяется в договоре настроительство и может рассчитываться: текущие цены, плюс согласованнаядоговором на строительство прибыль подрядчика (открытая цена).
1.2 УЧЕТ НАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИНА ПРЕДПРИЯТИИ
В процессе хозяйственной деятельности организациипостоянно ведут взаимные денежные расчеты, которые производятся либо в видебезналичных платежей, либо наличными деньгами. Использование наличных денег прирасчетах регламентируется Положением о правилах организации наличного денежногообращения на территории Российской Федерации, Порядком ведения кассовыхопераций в Российской Федерации, утвержденных Центральным банком РФ, и др. Этинормативные документы предусматривают:
— наличие специального оборудованного помещения кассы,оснащенного охранной сигнализацией;
— ведение кассовой книги и других кассовых документовустановленной формы;
— прием наличных денег организациями при осуществлениирасчетов с населением производится с обязательным применениемконтрольно-кассовых машин (Правительством РФ утвержден перечень отдельныхкатегорий организаций, которые в силу спецификации своей деятельности либоместонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без примененияконтрольно-кассовых машин);
— хранение свободных денежных средств в учрежденияхбанков;
— расходование наличных денег, полученных из банков,строго на цели, указанные в чеке;
— хранение наличных денег в кассе в пределах лимитов,установленных обслуживающим банком после согласования с руководствоморганизации.
Исключения составляют денежные средства, взятые в банкедля выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию и стипендий.Денежные средства, предназначенные на эти цели, могут храниться в кассеорганизации в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.Каждая организация обязана обеспечить сохранность денег как в помещении кассы,так и при доставке их из банка или при сдаче в банк. Администрация несетответственность, если по ее вине не были созданы условия, обеспечивающиесохранность денежных средств при их хранении и транспортировке. Выполнение всехопераций с наличными деньгами возложено на кассира. Кассир при поступлении наработу должен ознакомиться с правилами ведения кассовых операций и заключить садминистрацией договор о полной индивидуальной материальной ответственности засохранность принятых ценностей. Все кассовые операции оформляются унифицированнымиформами первичной учетной документации, утвержденными Госкомстатом РФ исогласованными с Министерством финансов РФ, Министерством экономики РФ.
В кассу организации наличные деньги поступают срасчетного счета в банке в результате платежей за товарно-материальные ценностии услуги, при возврате ранее выданных сумм и пр. Чтобы снять наличные деньги срасчетного счета, бухгалтер заполняет денежный чек, подписывает его вместе сруководителем и передает кассиру. Факт получения денежных средств оформляется приходнымкассовым ордером, который вместе с расходным ордером регистрируется в журналерегистраций приходных и расходных кассовых ордеров. При покупке организациейтоваров, работ и услуг у других юридических и физических лиц и осуществлениирасчетов с ними возникают обязательства, представляющие собой кредиторскуюзадолженность. Организации и лица, которым должна данная организация,называются кредиторами.
Кредиторов, задолженность которых возникла в связи спокупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность пооплате труда своим работникам (начисленная но не выплаченная), задолженностьперед бюджетом, внебюджетными фондами и прочие отчисления называютобязательствами по распределению. Кредиторов, задолженность которых возникла подругим нетоварным операциям, называют прочими кредиторами. Для учетакредиторской задолженности используются счета «Расчеты с поставщиками иподрядчиками», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты с персоналом попрочим операциям», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. В системеаналитического учета кредиторскую задолженность отражают по их видам.
Срок, в течение которого кредиторские задолженностиотражаются в учете и отчетности, включает в себя период времени, с которымгражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия.Наступление или истечение срока влечет возникновение, изменение или прекращениегражданских правоотношений, связанными с правами и обязанностями сторон. Срокибывают нормативными – установленные законом или иными правовыми актами идоговорные – определяемые соглашением сторон. Как разновидностью нормативныхсроков гражданского права различают сроки, в течение которых нарушенное илиоспариваемое право подлежит защите, например, срок исковой давности. Общий срокисковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований закономмогут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные илиувеличенные по сравнению с общим сроком. На суммы предъявленные на оплатусчетов поставщиков за поставленные ценности, оказанные услуги или фактическипоступившие товары и материалы, потребленные услуги и работы составляютсябухгалтерские записи:
Д-т 60 К-т 50
— Из средств кассы погашена задолженность передпоставщиками и подрядчиками.
— Выданы из кассы авансы под поставку материальныхценностей.
Д-т 50 К-т 60
— Зафиксирован возврат поставщиками ранее полученных инеиспользованных плановых платежей.
— Поступили в кассу от поставщиков и подрядчиков суммыпереплат в связи с взаимной проверкой обязательств сторон.
— Осуществлен возврат в кассу авансов, выданныхпоставщикам и подрядчикам в связи с расторжением договоров с ними.
1.3 БЕЗНАЛИЧНЫЕ РАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
Движение средств на расчетном счете оформляетсябанковскими платежными документами. К таким документам относятся: объявление овзносе наличными, платежные поручения, платежные требования, платежныетребования – поручения, чеки. Объявлением о взносе наличными оформляется сдачаналичных денег в кассу банка. Банк в подтверждение приема денег выдает клиентуквитанцию.
Расчеты, производимые организацией через банк, делятся надве группы: расчеты по товарным и нетоварным операциям. К товарной группеотносят расчеты за реализованные материально-производственные запасы, оказанныеуслуги и выполненные работы, а к нетоварной группе – операции по финансовымобязательствам, по расчетам с научно- исследовательскими и учебнымизаведениями, с жилищно-коммунальными организациями по квартплате и пр.Наибольший удельный вес в общей массе расчетов составляют расчеты по товарнымоперациям.
Основными формами расчетов по товарным операциямявляются: акцептная, аккредитивная, платежными поручениями, чеками, векселями,путем плановых платежей. Применение той или иной формы расчетовпредусматривается в договоре между сторонами, за исключением случаев, когдаправилами банка установлены обязательные формы расчетов.
Кроме того, все расчеты можно подразделить на иногородниеи одногородние. Иногородними являются расчеты между организациями, имеющимисчет в учреждениях банка, расположенных в разных населенных пунктах. Кодногородним относятся расчеты между организациями, счета которых находятся водном или разных учреждениях банка одного населенного пункта.
Акцептная форма расчетов и расчеты платежными требованиямиприменяются между поставщиками и подрядчиками за отгруженные товары илиоказанные услуги.
Отказы покупателей от акцепта платежных требований могутбыть частичными и полными. Полный отказ от акцепта платежного требования имеетместо при отгрузке товаров не по адресу, досрочной поставки товара без согласияпокупателя. Счет допускается оплачивать частично, когда в нем указана цена,превышающая установленную договором, нарушение ассортимента материальныхценностей, допущены арифметические ошибки и пр. За необоснованный отказ отакцепта покупатель может нести материальную ответственность. Грузы, по которымпоследовал полный отказ от акцепта, поступают на ответственное хранение кпокупателю до получения указанной от поставщика.
Наиболее распространенной формой безналичных расчетовявляются расчеты платежными поручениями. Такие расчеты ведутся в тех случаях,когда владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечисленииуказанной им суммы со своего счета на счет получателя средств. Используются платежныепоручения для предварительной и последующей оплаты уже полученных товаров, дляперечисления платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, различным юридическим ифизическим лицам. Платежное поручение действительно в течение десяти дней содня выписки. Если срок платежа в поручении не проставлен, то сроком платежасчитается дата принятия документа банком. Платежное поручение считаетсяисполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный впоручении счет получателя.
При расчетах также используется вексель. Он являетсясредством оформления отношений между организациями или товарных кредитов,предоставляемых продавцом покупателю в виде отсрочки уплаты денег за проданныетовары, выполненные работы и оказанные услуги, в качестве залога для получениябанковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьихлиц и пр. С момента выдачи векселя обязательство по первичному договорутрансформируется в долг по вексельной сделке — договор коммерческого кредита. Ввекселе могут быть указаны сроки платежа:
— в момент предъявления векселя;
— спустя определенное время после предъявления векселя;
— спустя определенное время после составления векселя;
— в установленный день.
Аналитический расчет ведут в хронологическом порядке покаждому поставщику или подрядчику. Причем он должен быть организован так, чтобысведения можно было получать сгруппированными по срокам оплаты; расчетнымдокументам, срок оплаты которых еще не наступил; не оплаченным в срок расчетнымдокументам; выданным, неоплаченным и просроченным векселям и т.д.
По ведению безналичных расчетов с поставщиками иподрядчиками в бухгалтерском учете составляются следующие записи:
Д-т 60 К-т 51
— Погашена задолженность перед поставщиками иподрядчиками, в том числе обеспеченная выданными векселями.
— Учтены суммы авансов, выданных под выполнение работ ипоставки материальных ценностей.
Д-т 51 К-т 60
— Зачислены на расчетный счет денежные суммы, поступившиеот поставщиков после установления фактов переплаты им.
— Возвращен от подрядчика ранее выданный ему аванс.

Глава 2. МЕТОДОЛОГИЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ЭКСПЕРТНОЙ ПРОВЕРКИНАЛИЧНЫХ И БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
2.1 ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ПО УЧЕТУ РАСЧЕТОВ СПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
Основная цель контроля — установить соответствиесовершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующемузаконодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерскойотчетности. Согласно основной цели в первую очередь необходимо проверить наличиедоговоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления исоответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. Приэтом все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы взависимости от предмета и сущности заключаемых договоров. В первую группувходят расчеты с поставщиками. Предмет договоров группы — приобретение любыхтоваров (термин «товар» применяется в контексте ГК РФ) и имущественных прав.Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы: договоркупли-продажи, договор поставки, договор энергоснабжения, договор мены. Вовторую группу входят расчеты с подрядчиками. Предметом договоров этой группыявляется выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику.Основные формы договоров: подряда, договор возмездного оказания услуг, договорна выполнение НИОКР. Подобное деление на группы обусловлено тем что спецификадоговоров внутри каждой из групп требует различных подходов при проведенииконтроля.
В ходе контроля данного раздела учета подлежат проверке:поступление товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанныхуслуг), в том числе неотфактурованные поставки и поставки обеспеченныевекселями; выставленные поставщикам и подрядчикам претензии; списанныебезнадежные к взысканию долги выданные авансы и полученные коммерческиекредиты. При этом особое внимание должно быть уделено просроченнойзадолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Следуетвыяснить причины возникновения такой задолженности уточнить, какие были принятымеры к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимоустановить дату и причину ее возникновения. В случае, если среди контрагентовпредприятия есть поставщики-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностраннуювалюту, следует выяснить, как производился учет курсовых разниц и производилсяли пересчет остатков по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» наотчетную дату. При наличии поставщиков-резидентов, договоры на поставку откоторых выражены в иностранной валюте (или в условных единицах), необходимоопределить, каким образом в учете отражались суммовые разницы, возникшие додаты принятия товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанныхуслуг) к учету и после этой даты.
При применении на предприятии журнально-ордерной формыбухгалтерского учета, все операции по расчетам с поставщиками и подрядчикамиотражаются в журнале-ордере № 6. При ведении учета с использованием средствавтоматизированной обработки данных — все операции группируются в различныханалитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета.Данные синтетического и аналитического учета расчетов с, поставщиками иподрядчиками должны давать полное представление о расчетах:
— с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другимрасчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
— с поставщиками и подрядчиками по неоплаченным в срокрасчетным документам;
— с поставщиками по неотфактурованным поставкам;
— по авансам выданным (следует иметь в виду, что свведением в действие нового Плана счетов, применявшийся ранее для расчетов поавансам выданным счет 61 отменен, и все расчеты по авансам выданным подлежатотражению на отдельном субсчете счета 60);
— с поставщиками и подрядчиками по выданным векселям,срок оплаты которых не наступил;
— с поставщиками и подрядчиками по просроченным векселям;
— с поставщиками по полученному коммерческому кредиту.
Основные источники информации для проверки данногораздела учета:
— договоры на поставку товарно-материальных ценностей(выполнение работ, оказание услуг);
— счета-фактуры поставщиков (при импортных операциях — таможенные декларации);
— накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных работ;
— документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские,акты о взаимозачетах и пр.).
Перед составлением плана и программы проверки расчетов споставщиками и подрядчиками прежде всего необходимо установить качествосостояния внутреннего контроля по учету таких операций. Для достижения этойцели, как правило, прибегают к опросу (письменному и устному) работниковпредприятия. Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учетарасчетов и делить дальнейшее направление проверки. Преимущественно проверяютработы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировалисьбухгалтерией (или другой внутренней службой предприятия). Заполнив двепоследние графы настоящей таблицы с достаточной степенью определенности можнооценить действующую на предприятии систему внутреннего контроля применительно кразделу учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Причем отельный ответ накаждый из первых предложенных методов достижения поставленных двенадцати задачговорит о наличии высокого уровня системы внутреннего контроля в организации,Однако следует заметить, что положительные ответы на первые предложенные методыобязательно должны подтверждаться рабочими документами службы внутреннегоконтроля. После проведения анализа системы внутреннего контроля следуетопределить, каким образом на предприятии организован обмен информацией междуслужбой внутреннего контроля и органом управления предприятия. Это также важныймомент в понимании организации учета на предприятии, так как сами по себерезультаты внутреннего контроля лишь сигнализируют о допущенных нарушениях иошибках, но не являются подтверждением того, что «обнаруженные ошибки инарушения будут исправлены.
Таблица 2.1.
Оценка состояния внутреннего контроляНаименование процедуры контроля Конечные задачи процедуры контроля Возможные методы проведения процедуры контроля на предприятии Оценка Примечание + - 1. Контроль законности совершения операции и создания первичного документа
1.) Все хозяйственные операции совершаются и фиксируются в учете с письменного разрешения руководства или уполномоченных на то лиц
2.) Все хозяйственные операции совершаются в строгом соответствии с заключенными договорами и действующим законодательством
Систематическая проверка первичной документации на наличие необходимых подписей службой внутреннего контроля
Отказ в принятии документа в обработку работниками бухгалтерии без соответствующих подписей
Отказ конкретных исполнителей в исполнении хозяйственной операции без соответствующих письменных распоряжении
Проверка службой внутреннего контроля соответствия произведенных и зафиксированных на носителе операций хозяйственным договорам и действующему законодательству 2. Формальная проверка документации на наличие обязательных реквизитов 3) Весь массив первичных документов в части наличия необходимых реквизитов отвечает требованиям законодательства о бухгалтерском учете
Систематическая проверка службой внутреннего контроля наличия всех обязательных реквизитов в документах
Контроль со стороны работников бухгалтерии, обрабатывающих конкретные документы за правильностью оформления документов 3. Соответствие первичной документации регистрируемым оперативным фактам 4) Достижение уверенности в том, что на каждую операцию составлен документ, верно зафиксировавший совершенный оперативный факт
Систематическая проверка службой внутреннего контроля соответствия созданных и полученных первичных документов экономическому смыслу операции
Арифметический и логический контроль со стороны работников бухгалтерии, обрабатывающих документацию, за соответствием совершенной операции оформленному оправдательному документу 4. Контроль полноты регистрации первичных документов 5) Достижение уверенности, что все первичные документы на предприятии будут введены и обработаны
Проверка службой внутреннего контроля полноты регистрации документов в учетных регистрах
Единая нумерация первичной документации, контроль со стороны бухгалтерии за отклонениями в нумерации документов, ведение журналов регистрации первичных учетных документов 5. Контроль точности регистрации и обработки первичных документов. 6)Точный количественный и качественный перенос данных из документа в систему учета
Проверка службой внутреннего контроля соответствия занесения данных из первичного документа в систему бухгалтерского учета.
Автоматический ввод бухгалтерской проводки с документа с помощью соответствующих программных продуктов
Обязательная контировка первичных документов бухгалтером, производящим их обработку 6. Контроль своевременности регистрации и обработки первичных документов 7) Достижение уверенности в том, что принцип временной определенности на предприятии соблюден
Проверка службой внутреннего контроля соответствия даты документа дате его регистрации в учетном регистре
Проведение инвентаризации и сверок расчетов с целью установления реальности числящихся в учете сумм на определенную дату
Система поощрений и наказаний за выполнение бухгалтером-исполнителем своих обязанностей, в т.ч. за своевременность регистрации документов 7. Контроль документопотоков 8) Достижение уверенности в том что на предприятии исполняются действующие графики документооборота
Проверка службой внутреннего контроля исполнения функций персонала, задействованного в системе документооборота в соответствии с действующими графиками
Контроль со стороны бухгалтерий за сроками оборота документов 8. Контроль организации обработки и регистрации документов (с точки зрения защиты информации) 9) Достижение уверенности в том, что в процессе регистрации и обработки информации, вся первичная документация будет защищена от несанкционированного доступа
Проверка службой внутреннего контроля организации хранения документов в процессе текущей деятельности
Определение круга лиц, имеющих право доступа к той или иной документации, контроль со стороны работников бухгалтерии за документами, находящимися у них на обработке 9. Контроль системы защиты информации в условиях КОД Практика введения паролей на автоматизированных рабочих местах (АРМ), установление системным оператором определенного порядка доступа к информации с другого АРМа 10. Контроль организации хранения документов 10) Достижение уверенности в том, что в организованной на предприятии системе хранения документов не будет допущено утери или исправления первичной документации на протяжении всего срока ее хранения
Проверка службой внутреннего контроля соблюдения требований нормативных актов в части организации архивной службы
Контроль со стороны бухгалтерии за соблюдением сроков сдачи документации в архив и сроков хранения первичной документации
Инвентаризация дел в архивах 11. Контроль за истребованием кредиторской задолженности 11) Достижение уверенности в том, что с любой сомнительной или просроченной задолженностью на предприятии будет проводиться соответствующая работа по ее истребованию
Систематическая проверка службой внутреннего контроля своевременности предъявления претензий поставщикам и своевременности подачи дел в арбитражные суды и отслеживание результатов проведенных мероприятий
Контроль со стороны бухгалтерии за своевременностью истребования задолженности 12. Контроль за правильностью отражения операций на счетах бухгалтерского учета 12) Достижение уверенности в том, что все операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками будут отражены на соответствующих экономическому смыслу совершенной операции счетах бухгалтерского учета
Использование на предприятии автоматизированных средств обработки данных, в которых реализована возможность автоматического формирования корреспонденции счетов по типовым операциям
Контроль со стороны службы внутреннего контроля и главного бухгалтера (или другого ответственного лица) за правильностью произведенных на счетах учета записей
Разработка типовых корреспонденций счетов без дальнейшего контроля за их соблюдением
2.2 ОРГАНИЗАЦИЯ КОНТРОЛЯ ПЕРВИЧНОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ СПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчикаминеобходимо оценить качество первичной информации, поступающей в системубухгалтерского учета. Связано это с тем, что практически все документы данногораздела поступают на предприятие извне, увеличивая внутрихозяйственный иконтрольный риски при проведении контроля данного раздела. Причин томунесколько: отсутствие многократного контроля за первичными документами настадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемойна предприятии); сложность восстановления отсутствующих и исправлениянеправильно оформленных документов; большая вероятность несвоевременногопоступления подтверждающих документов; значительная часть первичных документов,подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных сдоговорами на оказание услуг) не унифицирована. Отсюда риск того, что первичнаядокументация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будуткакие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.
В таких условиях анализ организации первичного учетапозволяет более квалифицированно провести основные процедуры по данному разделуи более обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементовпроверяемой совокупности. Контроль организации первичного учета строится последующей схеме:
1. Определяется степень воздействия на организациюпервичного учета различных внутренних и внешних факторов (среди внешних — требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли,размеры предприятия, местоположение, используемые ресурсы; внутренние факторы:организационная структура, философия управления и стиль работы руководителей,методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровоеобеспечение, техническая оснащенность).
2. Оцениваются величины внутрихозяйственного рискапервичного учета на данном участке по результатам проведение аналитическихпроцедур;
3. Определяются примерные объемы первичной учетнойдокументации, представляемой к проверке, по данному разделу учета.
При проведении контроля организации первичного учета поучету расчетов с поставщиками и подрядчиками применяются следующие методы сборадоказательств.
Проверка достоверности (полноты и точности) фактовоприходования товарно-материальных ценностей, принятия к учету работ, услуг(далее ТМЦ). Основная цель — достижение уверенности в том, что на предприятииприсутствует вся первоначальная документация по всем поступившим ценностям ивсем оказанным услугам за отчетный период. Выборку на данном участкецелесообразно осуществлять следующим образом: операции по поступлению ТМЦ,выборка репрезентативная (осуществлять с помощью случайного илисистематического отбора); операции по приобретению работ, выборканепредставительная, в зависимости от предмета договоров, стоимости и прочихфакторов. При этом, проверяя полноту приобретенных работ, услуг можноиспользовать информацию о типичном «наборе» услуг, предоставляемых проверяемойорганизацией за определенный период, которую возможно получить в результатеустного опроса или используя учетные регистры. Проводя эту процедуру, надлежитсверить данные первичных приходных документов с договорами на поставку с темили иным поставщиком. Затем необходимо проверить наличие счетов-фактур отпоставщиков по каждой конкретной сделке (целесообразно использовать журналрегистрации счетов-фактур). После чего сверить данные вышеуказанных документовс данными складского учета.
Проверка оперативности регистрации фактов поступлениясырья и материалов, оказания услуг. Необходимо установить причины расхождения(если таковые есть) между датами совершения хозяйственных операций и сроками ихрегистрации в учете, а также выяснить, имеют такие факты разовый илисистематический характер. С помощью опроса главного бухгалтера (егозаместителя, работника отдела по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками)необходимо выяснить, каким образом и в какие сроки обрабатываются поступившиена предприятие документы, каковы основные каналы поступления документов,ведется ли их централизованная регистрация. Осуществляются ли работы поистребованию документов в случае их отсутствия, некомплектности илинекачественности, и как в таких ситуациях происходит принятие к учету ТМЦ,работ, услуг. Также, для целей настоящей процедуры, будет полезно ознакомится сперечнем постоянных и разовых контрагентов предприятия, документам последнихуделить особое внимание.
Проверка законности первичной учетной документации (ПУД)по операциям расчетов доставщиками и подрядчиками. Проведение этой процедурыобязательно. Ее цель — получение достаточного количества доказательств того,что весь массив ПУД имеет юридическую силу (т.е. соблюдены все требования коформлению документации). Здесь необходима сплошная, полистная проверка всехотобранных документов. К проверке документации, оформляющей операции, покоторым были обнаружены расхождения, следует подойти с особой тщательностью. Порезультатам проведения данной процедуры выделяется общий уровень соблюденияправил оформления документов по данному участку, выявленные нарушенияотражаются в акте проверки. Информация по тем операциям, где документов нетлибо они оформлены неверно (отдельные реквизиты отсутствуют либо в документахесть исправления), обязательно должна быть учтена в дальнейшем, при проверке ихотражения на счетах учета.
Проверка соблюдения графика документооборота проводится сцелью установить наличие либо отсутствие графика документооборота по операциямс поставщиками и подрядчиками, и на все ли первичные документы он составлен. Входе данной процедуры целесообразно заполнить таблицу, чтобы проследитьосновные этапы документооборота всех первичных документов, участвующих воформлении операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Принеобходимости можно также лично проследить за движением конкретного документа иисполнением сроков его создания и обработки. По операциям, оформляемымдокументами, графики оборота которых не прописаны или прописаны толькоформально, есть риск того, что: некоторые первичные документы могутотсутствовать; некоторые первичные документы могут быть утеряны; некоторыепервичные документы будут приняты к учету (т.е. проверены и обработаны)несвоевременно (например, в следующем периоде); в некоторых документах будутсодержаться приписки и прочие злоупотребления (т.к. отсутствие контроляспособствует подобным ситуациям).
Проверка полноты и точности регистрации документа вучетных регистрах нацелена на получение достаточного количества доказательствтого, что при принятии документа к учету были соблюдены следующие принципы:
1) было достаточно оснований для регистрации документа всистеме учета;
2) все документы, оформляющие проверяемые операциизарегистрированы полностью и своевременно;
3) все документы зарегистрированы в соответствующихданной хозяйственной операции учетных регистрах;
4) все документы отражены в соответствии с сущностьюоперации, и по всем документам произведен количественный и качественный переносданных в систему учета;
5) документ принят к учету единожды.
Выборка документов, проверяемых в рамках данной процедурыдолжна производиться с учетом результатов предшествующих процедур. Особовнимательно следует подойти к: документам, на которые не составлены графиоборота; операциям, где первичные документы отсутствуют либо в них отсутствуютопределенные реквизиты.
Проверка организации хранения документов и организациидоступа к ПУД. Цель проведения данной процедуры — установить соблюдены ли напредприятии правила хранения документации в процессе текущей деятельности иправила хранения в архиве предприятия. Если на предприятии нет четкоустановленного порядка хранения документации в период исполнения документов и впериод хранения уже исполненных документов в архиве — присутствует большой рискнесанкционированного доступа к ПУД. Это в свою очередь может привести как кутере так и к различного рода злоупотреблениям с первичной документацией, както: приписки, исправления в документах, уничтожение или подлог документов. Всеорганизации обязаны хранить первичную учетную документацию не менее пяти лет[1]. Соблюдение этого срокатакже надлежит проверить в ходе проведения данной процедуры.
Источниками информации аудитору могут служить: графикидокументооборота (где указаны сроки сдачи документов в архив), оформленные кпередаче в архив и уже хранящиеся в архиве дела, акты о выделении документов куничтожению. Кроме того, в ходе сверки может быть использована информация оналичии или отсутствии на предприятии системы паролей доступа кавтоматизированным рабочим местам, на которых осуществляется создание иобработка документов данного раздела учета. Сведения, полученные в ходепроверки организации первичного учета по этому разделу, используются дляопределения дальнейшей тактики проведения проверки учета расчетов споставщиками и подрядчиками (глубины проверки бухгалтерского и налоговогоучета, определения объемов выборки на отдельных участках и способов отборапроверяемой совокупности).
2.3 КОНТРОЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГОУЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
Учитывая результаты проведенных ранее процедур, можноприступить к детальной проверке оборотов и сальдо по счетам учета расчетов споставщиками и подрядчиками. Для проверки правильности и полноты отражения вучете и отчетности операций данного раздела учета применяются следующиепроцедуры.
Проверка реальности дебиторской и кредиторскойзадолженностей. Цель процедуры — достижение уверенности в том, чтозадолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся насчетах учета в реальных значениях. Наиболее эффективным способом проведенияданной процедуры является инвентаризация расчетов. Учитывая, что самипредприятия инвентаризацию расчетов, как правило, проводят некачественно или непроводят вовсе, эту работу должен организовать проверяющий. В ходе инвентаризацииустанавливаются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения,тождественность расчетов с различными организациями, правильность иобоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторскойзадолженностей, а также предъявлены ли иски на взыскание просроченнойдебиторской задолженности. Инвентаризацию целесообразно проводить посредствомзапроса к контрагенту проверяемого предприятия о состоянии расчетов наопределенную дату с приложением к запросу расшифровки задолженности. Запросы-подтвержденияили акты сверок (обычно используют именно их) могут быть оформлены на бланкепредприятия. Такой запрос отправляется поставщику или подрядчику в двухэкземплярах, один из которых с подтвержденной или нет) суммой возвращаетсяпроверяющему. Это одна из важнейших процедур проверки расчетов с поставщиками иподрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ееденежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат иискажений данных финансовой отчетности, необходимо принимать во внимание данноеобстоятельство и знать типичные методы совершения и сокрытия подобных действий,значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлениизакупочных операций. Нарушения при закупках сырья могут быть как простыми,например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетовфиктивных фирм, что выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов, так исложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи проверки, когдамошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеихсторон сделки, в целях обеспечения неверных кассовых выплат. Следует убедитьсятакже в том, что за проверяемый период не было случаев кредиторскойзадолженности перед одним контрагентом задолженностью другого. Кроме того,суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности должны бытьвременно списаны на внереализационные доходы организации.
Проверка правильности списания дебиторской задолженности,безнадежной к взысканию. Процедура проводится, если на предприятии имели местослучаи списания дебиторской задолженности со счета 60, субсчет «Авансывыданные» (так как дебиторская задолженность может возникнуть только на этомсубсчете). Проверке подлежат обороты по следующим счетам: по дебету счета 63«Резервы по сомнительным долгам» или дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Крометого, надлежит проверить факт отражения списанных в качестве безнадежных квзысканию сумм на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженностьнеплатежеспособных дебиторов».
Дебиторская задолженность, по которой истек срок давности(в общем случае 3 года), а также другие долги, к взысканию, списываются покаждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации,письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации иотносятся на счет средств резерва сомнительных долгов либо на счет прочихдоходов и расходов, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долговне резервировались. Следует иметь в виду, что при списании задолженности всвязи с истечением срока исковой давности, началом течения исковой давностисчитается дата окончания срока исполнения обязательств должником. Пообязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментомвостребования, течение исковой давности определяется с момента, когда укредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. Вслучае если на предприятии списывается дебиторская задолженность, нереальная ковзысканию, надлежит убедиться, что во взыскании списанной задолженности былоотказано в судебном порядке, и на предприятии присутствуют оправдательныедокументы (постановление суда о признании должника неплатежеспособным, выпискаиз государственного реестра о том, что организация прекратила свою деятельностьи проч.). Списание долга вследствие неплатежеспособности должника не являетсяаннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться забухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения завозможностью ее взыскания в случае изменения положения должника.
Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. Цельпроцедуры — проверка отражения на счетах операций по получению ТМЦ (работ,услуг) от сторонних организаций, не подтвержденных в течение определенногосрока первичными документами. Отсутствие подтверждающих документов выявляется входе проведения аудита системы первичного учета по данному разделу. Припроверке необходимо учитывать следующее: аналитический учет по счету 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должен обеспечивать получение данных понеотфактурованным поставкам; материальные ценности (работы, услуги) понеотфактурованным поставкам должны быть учтены по ценам и на условиях, предусмотренныхдоговором.
Надлежит убедиться в том, что истребование документов понеотфактурованным поставкам производится на предприятии в разумные сроки. Потем неотфактурованным поставкам, где подтверждающие документы отсутствуютдостаточно долгое время (имеется в виду, что на момент составления отчетов — налоговых и финансовых — документы еще не поступили), надлежит убедиться в том,что входящий НДС по таким поставкам не был принят к возмещению. В случае еслиподтверждающие документы поступили, и имеются какие-либо расхождения, следуетпроверить правильность корректировки сумм по соответствующим позициям на счетахбухгалтерского учета (особое внимание уделить ТМЦ), которые к моментупоступления документов уже были списаны на затраты проверяемого периода, приэтом следует учесть, что в случае когда подтверждающие документы поступают вследующем отчетном периоде, суммы корректировок относятся на счетавнереализационных доходов.
Проверка расчетов по коммерческим кредитам. Если спередачей в собственность другой стороне товаров (работ, услуг)предусматривается предоставление кредита, в том числе в виде аванса,предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров (работ, услуг), тоэти операции должны быть оформлены договорами коммерческого кредита.
В случае когда материальные ценности поступили наусловиях коммерческого кредита, следует иметь в виду, что:
— аналитический учет по счету 60 должен обеспечитьвозможность получения данных в разрезе поставщиков по полученный коммерческимкредитам;
— проценты, причитающиеся к.уплате по договорукоммерческого кредита, включаются в стоимость товарно-материальных ценностей(работ, услуг), приобретенных на условиях коммерческого кредита (отражаются подебету счетов 10, 15, 20, 25, 26 и проч., если эти проценты начислены допринятия ценностей к учету. После этой даты проценты учитываются в составеоперационных доходов (расходов).
Проверка расчетов по претензиям. В случаях если счетпоставщика оплачен и акцептован до поступления ТМЦ, а при приемке на складобнаружилась недостача ТМЦ против отфактурованного количества либонесоответствие принятых ТМЦ (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатурепротив оговоренных в договоре величин — поставщикам предъявляется претензия. Нанеудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск. При проверкетаких операций необходимо обратить внимание на следующие моменты:
— все претензии в соответствии с новым Планом счетовучитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет«Расчеты по претензиям»;
— необходимо убедиться (путем отправления запросапоставщику в том, что претензия действительно была предъявлена и что отраженныена счете 76 (субсчет «Расчеты по претензиям») суммы соответствуют значениям,указанным в коммерческом акте:
— претензия должна быть предъявлена своевременно (впротивном случае суд может отказать в удовлетворении иска);
— пакет документов, приложенных к претензии и исковымзаявлениям, должен быть доказательным. В частности, здесь должныприсутствовать, как минимум: претензионный расчет, коммерческий акт обустановленном расхождении в количестве и качестве при приеме ТМЦ (в качествепри приемке выполненных работ, оказанных услуг), претензионное удостоверение ополномочии участников количественной и качественной выбраковки, документы,подтверждающие расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика.
Проверка учета курсовых и суммовых разниц. Если упроверяемого предприятия есть поставщики-нерезиденты, а также в случаях, когдарасчеты между контрагентами резидентами производятся в рублях, а в договоресумма указана в иностранной валюте или условных единицах, в учете возникаютразницы. При проверке необходимо убедиться в правильности расчета курсовыхразниц, отнесенных на внереализационные доходы и расходы организации. Курсовыеразницы подлежат отражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы» вкорреспонденции со счетом 60.
Проверка соответствия данных аналитического учетаоборотам и остаткам по счетам синтетического учета. В ходе проведения этойпроцедуры проверяется полнота и достоверность отражения на счетахсинтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Необходимо сверитьметодом пересчета итоговые данные по регистрам аналитического учета с суммамиотраженными на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и на субсчетахк этому счету. В частности, в случае ведения учета по журнально-ордерной формесчетоводства итоговые данные по журналу-ордеру № 6 должны совпадать с оборотамии остатками по счету 60. При автоматизированном способе ведения учета необходимостьв данной процедуре отпадает так как сводные (синтетические) регистрыформируются автоматически на основании однократно введенной первичнойинформации.
Проверка правильности отражения в отчетности итоговыхданных по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Основная цель — определениедостоверности сумм кредиторской и дебиторской задолженностей в части расчетов споставщиками и подрядчиками, отраженных в отчетности проверяемого предприятия.проверяются бухгалтерский баланс и приложения к нему. Основные нарушения –зачет различных статей задолженности между собой.
Налоговый учет процентов по векселям и коммерческимкредитам. В случае если кредиторская задолженность обеспечена векселем ипредусматривает уплату поставщику определенного процента, необходимо обратитьвнимание на учет процентов по этим обязательствам в целях налогообложения. Внастоящее время проценты по долговым обязательствам признают расходоморганизации в целях налогообложения при соблюдении, следующих условий (пп.2 п.Iст. 65 и п.I ст.269 НК РФ):
— расходом признаются проценты, начисленные зафактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахожденияценных бумаг у третьих лиц);
— размер начисленных по долговому обязательству процентовсущественно (более чем на 20% в ту или иную сторону) не отклоняется от среднегоуровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том жеотчетном периоде на сопоставимых условиях. Если долговые обязательства,выданные в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях, отсутствуют, топредельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставкерефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 10% (когда лаговое обязательствовыражено в рублях) и равной 15% (по долговым обязательствам в иностраннойвалюте).
— в налоговом учете проценты по заемным средствам,связанным с приобретением ценностей, отражаются в составе внереализационныхрасходов после принятия ценностей к учету. До этого момента проценты по заемнымсредствам включаются в стоимость приобретаемых ценностей.
Налоговый учет сомнительной задолженности. Если учетнойполитикой предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам, то следуетучесть следующее:
— в соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ сумма резерваопределяется по результатам проведенной на последний день отчетного периодаинвентаризации дебиторской задолженности следующим образом. По сомнительнымдолгам со сроком возникновения свыше 90 дней — задолженность включается врезерв в полной сумме; по сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до90 дней 50% от суммы долга; со сроком возникновения меньше 45 дней — в резервне включаются. Общая сумма резерва не должна превышать 10% от выручки отчетного(налогового) периода и может быть использована только на покрытие убытков отбезнадежных или признанных таковыми в соответствии с законодательством(истечение срока исковой давности; невозможность взыскания, подтвержденнаясоответствующим актом государственного органа либо ликвидация предприятия).Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам производятся равномерно втечение отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 266 НК РФ);
— расходы по списанию долгов, признанных безнадежными квзысканию, осуществляются только за счет суммы созданного резерва. В случаепревышения суммы списываемой задолженности над суммой созданного резерваразница подлежит включению в состав внереализационных расходов (п. 5 ст. 266 НКРФ).
Налоговый учет суммовых разниц. Суммовая разницавозникает у предприятия, если сумма возникших обязательств на датуоприходования товаров (работ, услуг), начислена по установленному соглашениемсторон курсу условных денежных единиц, не соответствует фактически уплаченнойсумме в рублях. Суммовые разницы в налоговом учете полностью включаются всостав внереализационных доходов (расходов) (п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст.265 НК РФ).
Учет налога на добавленную стоимость. Суммы налога,предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров(работ, услуг), подлежат вычету из общей суммы исчисленного к уплате налога надобавленную стоимость и отражаются на счете 19 «Налог на добавленную стоимостьпо приобретенным ценностям». Предприятие вправе произвести налоговые вычеты,если: товар (работа, услуга) принят к учету; товар (работа, услуга) фактическиоплачен, что подтверждается первичными документами; на приобретенный товар(работу, услугу) имеется выписанный в установленном Налоговым кодексом порядкесчет-фактура. При проверке учета НДС по приобретенным ценностям (работам,услугам) следует учесть:
1. Счета-фактуры, составленные и выставленные снарушением установленного НК РФ порядка не могут служить основанием дляпринятия НДС к возмещению;
2. Составление счетов-фактур и ведение книги покупокобязательно для всех налогоплательщиков как в случае осуществления операцийподлежащих налогообложению, так и освобождаемых от налогообложения (исключениесоставляют освобожденные от налогообложения операции, осуществляемые банками,страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами, а также пореализации ценных бумаг);
3. Если обязательство по условиям сделки выражено виностранной валюте, то суммы, указываемые в счетах-фактурах, также должны бытьвыражены в иностранной валюте.
Проверяя суммы предъявленного к возмещению НДС,необходимо сверить соответствие оборотов за отчетный период по дебету счета 68«расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетом 19 с итоговыми суммами за этотпериод в книге покупок.
Типичные ошибки при учете расчетов с поставщиками иподрядчиками.
1. В части организации первичного учета:
— арифметические ошибки при фиксировании оперативногофакта (при измерении количества, веса, размеров и т.п.);
— несвоевременная регистрация оперативного факта наносителе информации;
— регистрация хозяйственных операций в документахнеунифицированной формы (в случае если для данной операции унифицированныйдокумент предусмотрен);
— отсутствие необходимых реквизитов, придающихюридическую силу;
— нарушения, допущенные при оформлении первичногодокумента (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременноехранение, нарушения при внесении исправлений в перрвичный документ);
— отсутствие графиков документооборота;
— ошибки при регистрации документа (количественные либокачественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);
— несвоевременная регистрация документа в учетном (либоотсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным документам);
— нарушения сроков хранения документации в архиве;
— уничтожение первичных документов без акта о выделениидокументов к уничтожению;
— нарушения при оформлении дел с первичной учетнойдокументацией (касается кассовых и банковских документов).
2. В части организации бухгалтерского и налогового учета:
— перекрытие задолженности одного контрагента авансами,данными другому контрагенту (проводка: Дт60 Кт60 «Авансы выданные», 76);
— несвоевременное списание задолженности в связи сневерным исчислением сроков исковой давности (проводка: Дт91 «Прочие доходы ирасходы» Кт60);
— возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам(проводки Дт19 Кт60 субсчет «Неотфактурованные поставки» и Дт68 Кт19);
— отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ(работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документыпо которым поступили и имеют несоответствия: с ранее отраженными в учетепоказателями;
— возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченнымвыданными организацией собственными векселями;
— несвоевременное предъявление претензий поставщикам(проводка: Дт76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кт60), отражение на счете 76субсчет «Расчеты по претензиям» нереальных сумм;
— счетные ошибки при исчислении курсовых разниц(проводка: Дт91 Кт60 или Дт60 Кт91);
— неправильное отражение на счетах учета суммовых разниц;
— списание безнадежного долга на счет прочих доходов ирезервов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность (Дт91Кт60);
— неправомерное признание задолженности безнадежной исписание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационныхрасходов (проводки: Дт63 или 91 Кт60 субсчет «Авансы выданные»);
— отсутствие аналитического учета по поставщикам,неоплаченным в срок расчетным документам, неотфактурованным поставкам, авансамвыданным, выданным векселям и др. (исходя из требований нормативных актов).

Глава 3. АНАЛИЗ НАЛИЧНЫХ И БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ ОАО «БРАСОВСКАЯМЕБЕЛЬНАЯ ФАБРИКА» С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
3.1 КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «БРАСОВСКАЯМЕБЕЛЬНАЯ ФАБРИКА»
Характеристика организационной структуры предприятия
Открытое акционерное общество «Брасовская мебельнаяфабрика» учреждено в соответствии с Указом Президента РФ «Об организационныхмерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединенийгосударственных предприятий в акционерные общества» от 1 июля 1992 г. № 721 в результате преобразования государственного предприятия Брасовская мебельная фабрика воткрытое акционерное общество и является его правопреемником. Обществодействует в соответствии с федеральным законом «Об акционерных обществах», инымдействующим законодательством РФ и Уставом предприятия. Основными видамидеятельности общества являются:
— обеспечение успешного решения стоящих перед обществомзадач по развитию производства мебели, других товаров народного потребления ипродукции производственного-технического назначения;
— обеспечение других предприятий и организацийматериально-техническими ресурсами;
— организация и проведение оптовой и розничной торговлитоварами народного потребления и готовой продукции;
— разработка конструкций мебели и технической документациина ее изготовление;
— иные виды деятельности не запрещенныезаконодательством.
Органом управления Общества является Общее собраниеакционеров, Совет директора, Генеральный директор. Общее собрание акционеровявляется высшим органом управления общества и проводится ежегодно. На немрассматриваются такие вопросы как избрание Совета директоров, ревизионнойкомиссии, генерального директора, учреждений аудитора, также утверждаютсяпредоставляемые Советом директоров годовой отчет Общества, годовая бухгалтерскаяотчетность, в том числе отчет о прибылях и убытках, а также распределениеприбыли, в том числе объявление дивидендов и объявление убытков по результатамфинансового года. К компетенции Совета директоров Общества относятся следующиевопросы:
1. Созыв годового и внеочередного Общих собранийакционеров общества;
2. Утверждение повестки дня Общего собрания акционеров;
3. Увеличение Уставного капитала Общества путемразмещения обществом дополнительных акций в пределах количества и категорииобъявленных акций, за исключением случаев, отнесенных Уставом предприятия ккомпетенции Общего собрания;
4. Утверждение отчета об итогах приобретения акций;
5. Определение цены имущества, цены размещения и выкупаэмиссионных ценных бумаг в случаях предусмотренных Уставом предприятия;
6. Образование исполнительного органа общества идосрочное прекращение его полномочий;
7. Рекомендации по размеру дивиденда по акциям и порядкуего выплаты;
8. Использование резервного и иных фондов общества;
9. Создание филиалов и открытие представительствобщества;
Вопросы относящиеся к компетенции Совета директоров немогут быть переданы на решение исполнительному органу общества, то естьгенеральному директору, который избирается Общим собранием акционеров сроком напять лет путем кумулятивного голосования.
Уставный капитал общества составляет 13741 рублей исостоит из 13741 обыкновенной акции номинальной стоимостью 1 (один) рубль. Всеобыкновенные акции предприятия имеют одинаковую номинальную стоимость ипредоставляют их владельцам равные права:
— участвовать в общем собрании акционеров с правом голосапо вопросам его компетенции в соответствии с нормами Устава предприятия идействующего законодательства;
— избирать и быть избранными в органы управления иконтроля общества;
— получать информацию о деятельности предприятия,состояния его имущества, прибыли и убытков;
— отчуждать, принадлежащие им по праву собственности,акции без согласия других акционеров;
— получать соответствующую количеству акций часть прибылив форме дивидендов, а также части имущества акционерного общества в случае еголиквидации, или его стоимости;
— приобретать дополнительные акции.
Уставный капитал можно увеличить путем увеличенияноминальной стоимости акций или размещение дополнительных акций путем открытойили закрытой подписки. Решение об увеличении или уменьшении размера Уставногокапитала принимается Общим собранием акционеров ОАО «Брасовская мебельнаяфабрика». В случае если по окончании второго и каждого последующего финансовогогода стоимость чистых активов предприятия окажется меньше Уставного капиталаобщество обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшениесвоего Уставного капитала. Если стоимость указанных активов общества становитсяменьше определенного законодательства РФ на дату создания общества минимальногоразмера Уставного капитала, общество подлежит ликвидации.
ОАО «Брасовская мебельная фабрика» занимаетсяпроизводством мягкой мебели, столов, торгового оборудования и щита столярногоиз сосны и березы, который идет на экспорт в США и Грецию. Для изготовлениямягкой мебели и столов используются французские механизмы трансформации, тканьи кожа высокого качества.
Для производства и хранения продукции общество имеетспециально оборудованные помещения. В цехе № 1 делают заготовки из древесиныдля мягкой мебели и столов. Во втором цехе идет сборка столов, мебели,торгового оборудования, также здесь занимаются пошивом мягкой части мебели. Вцехе № 4 также изготавливают заготовки из древесины, но основная специальность– это изготовление щита столярного на экспорт. На предприятии имеется свояпилорама и четыре сушильные камеры, что позволяет не закупать пиломатериал настороне. Все цеха и пилорамы оборудованы специальной техникой.
Реализацией продукции занимается отдел сбыта состоящий изчетырех человек. Наличие собственного транспорта у предприятия позволяетдоставлять продукцию непосредственно заказчику. Наличие юриста позволяетграмотно составлять договора, решать возникающие споры и разногласия.Еженедельно отправляется машина в Москву, туда с мебелью, а оттуда везутдетали, ткани, кожу, клей и т.д. Большой объем мебели отправляется в Ростов наДону, Волгодонск, Астрахань, Сургут, постоянным покупателем торговогооборудования является ООО «Торгкомплект». Тесно сотрудничаем с такими предприятиямикак ПО «Брянская бумажная фабрика», ООО ТЦ «Мальцовский», ОАО «Хенкель Эра»,которые являются нашими постоянными поставщиками материалов.
Структура бухгалтерского аппарата общества.
ОАО «Брасовская мебельная фабрика» является организациейс централизованным учетом учетный аппарат сосредоточен в главной бухгалтерии,где ведется весь синтетический и аналитический учет на основе первичных исводных документов, поступающих от начальников цехов, планового отдела. Отделбухгалтерии состоит из 6 человек, включая кассира и главного бухгалтера.Начислением заработной платы занимается расчетный отдел, также он ведет расчетудержания с работников и определяет суммы отчислений в пенсионный фонд и налогна доходы физических лиц.
Бухгалтер по учету готовой продукции ведет учет готовойпродукции в ценах и на складе и ее реализацию покупателям и заказчикам,определяет эффективность производства и реализации. Бухгалтер материальногостола следит за поступлением материалов необходимых для производства продукциив организации и их расходование по цехам в количественном и денежном выражении.Составляет журнал – ордер № 6 где отражается сумма поступивших материалов и ихоплата.
Учет расчетов с подотчетными лицами ведет отдельныйбухгалтер. Он следит за тем чтобы сумма выданная подотчет была использована поназначению и имелись подтверждающие документы, в том числе талоны на бензин дляводителей автомашин. Осуществлением безналичных расчетов занимается финансистпутем предоставления в банк платежных поручений или платежных требований.Составляет сводную ведомость по банку за каждый месяц с указанием полученныхсумм от покупателей продукции и сумм уплаченных поставщиками и подрядчиками, атакже в бюджетные и внебюджетные фонды по соответствующим счетам бухгалтерскогоучета.
Главный бухгалтер – основное юридическое лицо ворганизации; особое внимание он обращает на выполнение следующих функций:
— осуществляет организацию бухгалтерского учетахозяйственно- финансовой деятельности, а также контроль за экономнымиспользованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностьюсобственности организации;
— возглавляет работу по подготовке и принятию рабочегоплана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформленияхозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы; разработкеформ документов внутренней бухгалтерской отчетности, а также обеспечениюпорядка проведения хозяйственных операций; соблюдению технологий обработкибухгалтерской информации и порядка документооборота;
— обеспечивает рациональную организацию бухгалтерскогоучета и отчетности в целом и ее подразделениях на основе максимальнойцентрализации учетно-вычислительных работ и применение современных техническихсредств и информационных технологий, прогрессивных форм и методов учета иконтроля, формирование и своевременное представление полной и достовернойбухгалтерской информации о деятельности организации, ее имущественномположении, доходах и расходах, а также разработку и осуществление мероприятий,направленных на укрепление финансовой дисциплины.
Главный бухгалтер назначается на должность (освобождаетсяот должности) руководителем организации и подчиняется непосредственно ему. Всвоей работе руководствуется нормативными документами, а также несетответственность за соблюдение содержащихся в них единых правовых и методическихпринципов ведения бухгалтерского учета. Он также несет ответственность заформирование учетной политики, обеспечивает контроль за ее исполнением, задвижением активов, формированием доходов и расходов и выполнением обязательстви отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственной оперативнойинформации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности,проведение (совместно с другими службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности в целях выявления и мобилизации внутрихозяйственныхрезервов организации. Главный бухгалтер совместно с руководителем организацииподписывает документы, служащие основанием для приемки и выдачитоварно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетные, кредитныеи финансовые обязательства и хозяйственные договора. Без подписи главногобухгалтера указанные документы не действительны и к исполнению не принимаются.С главным бухгалтером согласовывается назначение, увольнение и перемещение материальноответственных лиц.
На предприятии имеется 6 компьютеров. По два в расчетномотделе и в отделе сбыта, один в кассе и в бухгалтерии предприятия. При веденииучета и подготовки отчетности осуществление операций с применениемвычислительной техники значительно облегчает работу сотрудников организации.Хотя наличие в бухгалтерии всего одного компьютера заставляет большую частьработы выполнять в ручную что трудоемко и затрудняет работу отдела. Наимеющемся компьютере установлены: программа для печатанья платежных поручений«Бизнес Пак6» и программа для ввода документов налоговой и бухгалтерскойотчетности и передачи данных в налоговые органы «Налогоплательщик ЮЛ» также дляпечати сводной ведомости по банку используется программа «Бухгалтерская системаALGOsoft». Планируется в текущем году приобрести еще компьютер для главногобухгалтера, что связано с автоматизированной обработкой документовбух.отчетности в налоговых органах, органах статистики.
Учетная политика предприятия
На очередной учетный год организацией разрабатываетсяучетная политика, в которой должны быть определены правила и порядок учетазаготовления и приобретения материальных ценностей и их оценку, учет затрат напроизводство и калькулирования себестоимость продукции, ее оценки и реализациии др.
Учетная политика – совокупность способов ведениябухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения текущейгруппировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.Бухгалтерский учет в организации должен осуществляться по определеннымправилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил,реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. Подэффективностью в данном случае понимается своевременное формирование финансовойи правленческой информации, ее достоверности и полезности для широкого кругазаинтересованных пользователей. К вопросу учетной политики относится такжеразработка рабочего плана счетов бухгалтерского учета. При формировании учетнойполитики предполагается имущественная обособленность и непрерывностьдеятельности организации последовательность применения учетной политики, атакже временная определенность фактов хозяйственной деятельности. Учетнаяполитика должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритетасодержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.
Одним из первых стандартов по ведению бухгалтерскогоучета является ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».Как известно учетнаяполитика — это документ, защищающий интересы организации в области примененияее правил ведения бухгалтерского учета. В нем заложены нормы, условия в рамкахкоторых организация считает возможным и достаточным получать достоверную иоперативную информацию о хозяйственной деятельности, опираясь на действующиезаконодательные акты.
Еще до формирования учетной политики необходимо знатьобъем бухгалтерской информации и ее назначение для целей отчетности,налогообложения, управления и контроля за хозяйственной деятельностьюорганизации и сроки ее формирования. С этой целью разрабатывается схемапоэлементного деления и состава бухгалтерской информации. Разрабатывая учетнуюполитику, главному бухгалтеру необходимо помнить, что она должна обладатьдостаточностью для управления, контроля, анализа и планирования в будущей хозяйственнойдеятельности организации и находить применение при составлении финансовой истатистической отчетности, являясь базой для управленческого и налоговогоучета. Под формированием учетной политики понимается выбор и обоснование одногоиз нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами, способоворганизации и ведения бухгалтерского учета. Чтобы грамотно реализовать этоположение, необходимо хорошо знать действующую нормативную базу как с точкизрения перечня вопросов, решение которых входит в компетенцию руководстваорганизации, а также проблемы, которые остаются не отрегулированными взаконодательстве по бухгалтерскому учету. В п.5 ПБУ 1/98 говорится: «Учетнаяполитика организации формируется главным бухгалтером организации и утверждаетсяруководителем организации». При этом утверждаются:
— рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащийсинтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерскогоучета в соответствии с требованиями своевременности, полноты учета и отчетности;
— формы первичных учетных документов, применяемые дляформирования фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотренытиповые формы первичных учетных документов, а также формы документов длявнутренней бухгалтерской отчетности;
— порядок проведения инвентаризации активов иобязательств организации;
— метод оценки активов и обязательств;
— правила документооборота и технологии обработки учетнойинформации;
— порядок контроля за хозяйственными операциями.
В новом положении сохранен перечень допущений, из которыхдолжна исходить организация при формировании учетной политики. При разработкеучетной политики предполагается, что активы и обязательства организациисуществуют обособленно от активов и обязательств других организаций. Такимобразом, на балансе не должно быть имущества, не принадлежащего даннойорганизации. Прежде чем проверять, например, правомерность включения всебестоимость продукции, работ, услуг стоимости материалов, амортизацииоборудования или нематериальных активов, следует убедиться в наличиидокументов, подтверждающих право на данное имущество.
Организация будет продолжать свою деятельность вобозримом будущем, и у нее отсутствует намерения ликвидации или существенногосокращения деятельности, и, следовательно обязательства будут погашаться вустановленном порядке. В настоящее время нельзя утверждать, что данноедопущение выполняется всеми организациями: часть организаций, в основномотносящихся к сфере производства – на грани банкротства, иные создаются длятого, чтобы ликвидироваться в ближайшем будущем. Принятая организацией учетнаяполитика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Приреализации данного допущения особенно важны определения перспектив развитияорганизации, ее стратегии, взвешенный анализ действующего законодательства.Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетномупериоду, в котором они имели место, независимо от фактического временипоступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Правильно разработаннаяучетная политика, учитывающая условия и возможности ведения хозяйственнойдеятельности, должна обеспечить:
— полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактовхозяйственной деятельности;
— большую готовность к бухгалтерскому учету расходов ипассивов, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытыхрезервов;
— отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственнойдеятельности исходя не только из их правовой формы, но и их экономическогосодержания фактов и условий хозяйствования;
— тождество данных аналитического учета оборотам иостаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а такжепоказателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитическогоучета.
При формировании учетной политики организации поконкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учетаосуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемыхзаконодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если поконкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведениябухгалтерского учета, то при формировании учетной политики происходитразработка организацией соответствующего способа исходя из настоящего и иныхположений по бухгалтерскому учету. При организации учетной политики оформляетсясоответствующей организационно-распорядительной документацией. Способы ведениябухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики,применяются с 1 января года, следующего за годом учреждения соответствующегоорганизационно-распорядительного документа. Учетная политика организацииформируется главным бухгалтером и учреждается руководителем организации. Приэтом утверждаются:
1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащийсинтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерскогоучета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета иотчетности.
2. Формы первичных учетных документов. В соответствии сдействующими документами организация может применять формы первичныхдокументов, утвержденные Госкомстатом РФ.
3. Методы оценки активов и обязательств. Эти методыопределены в положениях по учету имущества и обязательств организации: ПБУ-3,ПБУ-5, ПБУ-6, ПБУ-14, Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности.
4. Порядок проведения инвентаризации активов иобязательств. В соответствии со статьей 12 Закона РФ «О бухгалтерском учете»для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств,в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояниеи оценка;
5. Правила документооборота и технологии обработкиучетной информации. Под документооборотом понимают движение первичныхдокументов в бухгалтерском учете, а именно создание или получение документов отдругих организаций, принятие к учету, обработку, передачу в архив.
6. Порядок контроля за хозяйственными операциями, а такжедругие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Изменение учетной политики может производится в случаях:
— изменения законодательства РФ или нормативных актов побух.учету;
— разработка организацией новых способов ведениябухгалтерского учета;
— существенного изменения условий деятельности, котороеможет быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видовдеятельности, иными причинами.
После утверждения учетной политики руководителеморганизации она приобретает статус юридического документа.
3.2 АНАЛИЗ НАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ
Анализ доходов и расходов организации проводится поданным ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках». В ней содержится информация о всехвидах доходов и расходов за отчетный и предыдущий периоды в поквартальном,полугодовом, девятимесячном и годовом разрезах. Это позволяет каждомуэкономическому субъекту анализировать в динамике состав и структуру доходов ирасходов, их изменение, а также рассчитывать ряд коэффициентов,свидетельствующих об эффективности использования доходов и целесообразностипроведения расходов в сравнении с полученными доходами. Доходы и расходыорганизации зависят также от дебиторской и кредиторской задолженности. Задачианализа оборачиваемости дебиторской задолженности состоят в выявлении размерови оценке динамики неоправданной задолженности, причин их возникновения илироста. Внешний анализ состояния расчетов с дебиторами базируется на данныхформы № 1 и № 5. Для внутреннего анализа используются данные аналитическогоучета счетов, предназначенных для обобщения информации о расчетах с дебиторами.
Анализ состояния дебиторской задолженности начинают собщей оценки динамики ее объема в целом и продолжают в разрезе отдельныхстатей; определяют долю дебиторской задолженности в оборотных активах,анализируют ее структуру, определяют удельный вес дебиторской задолженности,платежи по которой ожидаются в течение года, оценивают динамику его показателяи проводят последующий анализ качественного состояния дебиторской задолженностис целью оценки динамики неоправданной задолженности к которой относитсяпросроченная задолженность покупателей и заказчиков. К оправданной относитсязадолженность, срок погашения которой не наступил либо составляет менее одногомесяца. Методика анализа кредиторской задолженности аналогична методике анализадебиторской задолженности. Анализ производится по данным аналитического учетарасчетов с поставщиками, расчетов с прочими кредиторами. Основными задачамиявляются: оценка и анализ динамики и структуры кредиторской задолженности посумме и кредиторам; выделение суммы просроченной кредиторской задолженности, втом числе срочной, оценка факторов, повлиявших на ее образование; определениесумм штрафных санкций, возникших в результате образования просроченнойкредиторской задолженности. В процессе анализа кредиторской задолженностирассчитываются и оцениваются в динамике показатели оборачиваемости кредиторскойзадолженности, которые характеризуют число оборотов этой задолженности втечение анализируемого периода:
Коб.кр.задолж.2003г.= 31686048 / 0,5* (7200747-7044969) =406,8
Коб.кр.задолж.2004г.= 19959258 / 0,5 — (7044969-6610458)=91,9
В заключение анализа проводится сравнение кредиторскойзадолженности по таким показателям, как: темп роста, %; оборачиваемость воборотах; оборачиваемость в днях. По итогам этого сравнения прогнозируютсяперспективы организации, ее финансовое положение, платежеспособность, а такжеделаются рекомендации:
— следить за соотношением кредиторской и дебиторскойзадолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создают угрозуфинансовой устойчивости организации, делает необходимым для погашениявозникающей кредиторской задолженности привлечение дополнительных источниковфинансирования;
— контролировать состояние расчетов по просроченнымзадолженностям;
— расширить систему авансовых платежей.
В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит ктому, что организация реально получает лишь часть стоимости выполненных работ.Своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторскойзадолженности, к которым относятся: просроченная задолженность поставщикам, вбюджете и др.; кредиторская задолженность по претензиям; сверхнормативнаязадолженность по устойчивым пассивам; поставщики и покупатели по претензиям;задолженность по расчетам возмещения материального ущерба; задолженность постатье «Прочие дебиторы». Как правило расчеты с поставщиками и подрядчикамичерез кассу осуществляются реже чем безналичным путем. На покупку материаловденьги могут выдаваться как подотчетному лицу так и доверенному лицу отпоставщика. Т.к. лимит кассы строго ограничен, то крупные суммы на приобретениематериалов выдаются только в день поступления этой суммы в кассу. Каждый месяцкассир составляет ж/о № 1 где показывается движение денежных средств за месяцпо статьям бухгалтерского баланса. Суммы выданные непосредственно поставщикуили подрядчику учитываются по кредиту счета 60, суммы выданные подотчетномулицу на покупку материалов учитываются по счету 71-2.
Удельный вес денежных средств выдаваемых на приобретениематериалов в общем оттоке денежных средств из кассы составляет около 30%.Проанализировав работу кассы за 2003, 2004 годы мы видим, что большая частьденежных средств выдаются на приобретение материалов подотчетными лицами.Удельный вес денежных средств выданных из кассы непосредственно доверенномулицу поставщика в 2003 году составляет 9,1 %, а в 2004 году равен 17,9%. Этоговорит о том, что в 2004 году общество решило использовать собственныйтранспорт для увеличения эффективности сбыта продукции, а доставкой материаловзанимаются поставщики и при этом получают оплату за поставленный товарналичными деньгами.
При этом удельный вес денежных средств выдаваемых изкассы на покупку материалов подотчетными лицами предприятия остается высок. Этосвязано с тем, что большую часть материалов можно приобрести в тех районах кудаорганизация регулярно поставляет свою продукцию, т.е. туда везут мебель, аоттуда материалы.
3.3 АНАЛИЗ БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ
Для нормальной жизнедеятельности организация должнарасполагать оптимальной суммой денежных средств. Недостаток средств можетнегативно отразиться на деятельности организации и привести кнеплатежеспособности, снижению ликвидности, убыточности и даже прекращениюфункционирования организации в качестве хозяйствующего субъекта рынка. Избытокденежных средств также может иметь отрицательные последствия для организации.Избыточная денежная масса, не вовлечена в производственно-коммерческий оборот,не приносит доход.
Кроме того, на реальную стоимость денег влияютинфляционные процессы, обесценивая их во времени. Чтобы принимать оптимальныеуправленческие решения, связанные с движением денежных средств, для достижениянаилучшего эффекта хозяйственной деятельности руководству организации нужнапостоянная осведомленность о состоянии денежных средств. Следовательно,необходимы систематический детальный анализ и оценка денежных потоковорганизации. Важная роль анализа денежных потоков обусловлена рядом причин:
— денежные потоки обслуживают функционированиеорганизации практически во всех аспектах деятельности;
— оптимальные денежные потоки обеспечивают финансовуюустойчивость и платежеспособность организации;
— рационализация денежных потоков способствует достижениюритмичности производственно- коммерческого процесса организации;
— эффективное управление денежными потоками сокращает потребностьорганизации в привлечении заемного капитала;
— оптимизация денежных потоков является предпосылкойускорения оборачиваемости капитала организации в целом, способствует расширениюмасштабов производства, росту выручки, получению дополнительных доходов.
Большая часть расчетов на предприятии ведется безналичнымпутем. Удельный вес платежей поставщикам и подрядчикам в общей сумме отчисленийпо расчетному счету за 2003 год составил 52%, а в 2004 году 55%. Разницанебольшая, а это значит, что предприятие в это годы работало практическиодинаково, т.е. не было значимого увеличения объема производства, котороепотребовало бы дополнительных затрат на приобретение материалов. Предприятиеработает наиболее интенсивно в зимний период, а летом наблюдается спад потребительскойспособности и следовательно спад в производстве. Поэтому, анализируя движениеденежных средств на расчетном счете мы видим, что наибольшее число операций попоступлению и расходованию денежных средств происходит в зимние месяцы. Оплатаплатежными поручениями производится на основании счета предоставляемогопоставщиком с указанием ассортимента товара и его стоимости, если товар ужеполучен, то на основании счета фактуры и накладной, которые выписываетпоставщик. При расчете за газ предприятие выплачивает авансовые платежи такжена основании счета выставленного ООО «Брянскрегионгаз». В конце месяцаавансовая сумма сравнивается с фактической, указанной в счете фактуреприсланной поставщиками и если есть остаток то он переносится на следующий месяц.
Между организацией и поставщиками должны обязательнозаключаться договора поставки, в которых оговариваются условия поставки иоплаты товара. Это необходимо в случае возникновения споров и разногласий междусторонами. Так если за услуги связи общество не оплатило, в течение 5 днейпосле выставления счета об оплате, то ОАО «Центральная телекоммуникационнаякомпания» выставляет на счет общества платежное требование и деньги списываютсясо счета организации автоматически. Если требование не оплачено, то предприятиеможет подготовить заявление об отказе от акцепта с указанием причины.
Кредиторская задолженность на конец 2003 года составляет1686760 рублей, а на конец 2004 года равна 1549744 рублей. Крупными кредиторамиявляются: ОАО «Хенкель Эра», ООО «Планета», ЗАО «Промспецкомплект», ООО«Кванта». Задолженность образовалась в результате того, что товар предлагаемыйэтими фирмами необходим для производства постоянно и его берут часто и вбольшими партиями. В связи с нестабильностью спроса на товар производимый ОАО«Брасовской мебельной фабрикой» предприятие не смогло полностью расплатиться зауже полученный товар, а взяли еще партию, что привело к образованию долга. В2004 году выручка от реализации продукции составила 19959 тысяч рублей, что на11727 тысяч рублей меньше чем в прошлом году. Поступление денежных средствтакже снизилось с 52805 тысяч рублей в 2003 году до 39137 тысяч рублей в 2004году. Удельный вес денежных средств направленных на оплату, приобретениетоваров, работ и услуг в 2004 году составил 44% из суммы направленных денежныхсредств, а в 2003 году – 31%.
В процессе осуществления безналичных расчетов проявляетсяплатежеспособность предприятия, выполнение им договорных обязательств, чтосвидетельствует об эффективности и рентабельности его работы, степенистабильности финансового положения. Таким образом, безналичные расчеты – этопоказатель эффективности работы предприятия. Однако следует иметь в виду, чтоэтот показатель зависит, во-первых, от эффективности банковской системы и,во-вторых, от платежеспособности покупателей. Безналичные расчеты способствуютнепрерывности процесса воспроизводства, возникая в начальной и на конечнойстадиях оборота товаров. Большую роль они также играют в ускоренииоборачиваемости оборотных средств. На предприятии открыты также валютные счетав Брянском ОСБ № 8605 г. Брянск на которые поступает валюта от экспорта щитамебельного в США. Расчеты же с поставщиками и подрядчиками в иностранной валютене ведутся. Сумма в счетах, предъявляемых предприятию для оплаты за материалы виностранной валюте, переводится в рубли по курсу ЦБ на день перечисленияденежных средств.
3.4 АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
В практике анализа большое внимание придается изучению ипрогнозу движения денежных средств. Это связано с тем, что из-за объективнойнеравномерности поступлений и выплат либо в результате непредвиденныхобстоятельств возникают проблемы с наличностью. В процессе ведения коммерческойдеятельности движение денежных средств охватывает период времени между уплатойденег за сырье, материалы и поступление денег от продажи готовой продукции. Напродолжительность этого периода влияют: период кредитования организациипоставщиками, период кредитования организацией покупателей, период нахождения сырьяи материалов в запасах, период производства и хранения готовой продукции наскладе.
Поступление денежных средств в рамках текущейдеятельности связано с получением выручки от реализации продукции, выполнениемработ и оказанием услуг, а также авансов от покупателей и заказчиков,расходование – с уплатой по счетам поставщиков и других контрагентов, выплатойзаработной платы, отчислениями в фонды социального страхования и обеспечения,расчетами с бюджетом. В процессе текущей деятельности организации могут выплачиватьпроценты по полученным кредитам и займам. Движение денежных средств в разрезеинвестиционной деятельности связано с приобретением основных средств и иногоимущества, имеющего долгосрочное использование, поступление дивидендов,процентов. Финансовая деятельность организации связана с поступлением средств вследствие получения долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, бюджетныхассигнований и расходованием средств в виде погашения задолженности пополученным ранее кредитам и займам, выплаты дивидендов, процентов. В процессеанализа необходимо оценить приток денежных средств в полном объеме за весьпериод. Поэтому поступления предприятию рассматриваются независимо от ихисточников по дебетовым оборотам счетов денежных средств. Общей величиной притокаденежных средств являются суммы оборотов по дебиту счетов денежных средств. Изэтих сумм необходимо вычесть сумму внутреннего оборота, т.е. величину средств,поступившую в дебет из кредита этих же счетов ( например, переводсверхлимитного остатка денежных средств из кассы на расчетный счет илиполучение наличных денег в кассу с расчетного счета). Если не произвестикорректировку дебетовых оборотов на сумму внутреннего оборота, это приведет кдвойному счету и искажению итогового показателя. В организации может бытьмножество направлений оттока денежных средств, который связан с текущимиобязательствами организации. Величину оттока можно определить, используя данныебухгалтерских счетов, на которых формируются эти обязательства. Частьобязательств погашается без привлечения денежных средств. Поэтому обороты покредиту счетов обязательств необходимо корректировать на сумму, поступающую вдебет этих счетов из кредита других, за исключением счетов денежных средств,т.е. из общей суммы обязательств исключить те, которые погашаются безпривлечения средств со счетов денежных средств.
Анализ движения денежных средств производится прямым икосвенным методами. Разница между ними состоит в различной последовательностипроцедур определения величины потока денежных средств в результате текущейдеятельности: прямой метод основывается на исчислении притока и оттока денежныхсредств, т.е. исходным элементом является выручка; косвенный метод базируетсяна идентификации и учете операций, связанных с движением денежных средств, ипоследовательной корректировке чистой прибыли, т.е. исходным элементом расчетаслужит прибыль. Анализ движения денежных средств прямым методом детальнораскрывает движение денежных средств на счетах бухгалтерского учета, позволяетделать выводы относительно достаточности средств для уплаты по счетам текущихобязательств, а также осуществления инвестиционной деятельности. Для оценкидвижения денежных средств прямым методом составляют аналитическую таблицу 1.
Таблица 1
Оценка движения денежных средств прямым методомПоказатели № стр. ф.№4 Сумма 2003 г. Сумма 2004 г. 1. Текущая деятельность 1.1. Приток денежных средств: выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг 030 25550307 29726013 авансы, полученные от покупателей 050 целевое финансирование 060 прочие поступления (суммы, выданные ранее подотчетным лицам) 110 14320753 3121345 1.2. Отток денежных средств оплата приобретенных товаров, работ, услуг 130 16425269 17391823 оплата труда 140 5206388 3076740 отчисления на социальные нужды 150 2053717 980777 выдача подотчетных сумм 160 2931997 - на покупку валюты 170 - 9216283 расчеты с бюджетом 220 2563755 2753246 оплата процентов по полученным кредитам, займам 230 3656377 440627 прочие выплаты, перечисления 250 19405935 2767625 1.3. ИТОГО: приток (+), отток (-) денежных средств 1.1-1.2 -12372378 -3779763 2. Инвестиционная деятельность 2.1. Приток денежных средств: выручка от реализации основных средств и иного имущества 040 12230582 15000 2.2. Отток денежных средств : оплата долевого участия в строительстве 180 оплата машин, оборудования 190 239394 2.3. ИТОГО: приток (+), отток (-) 2.1-2.2 11991188 15000 3. Финансовая деятельность 3.1. Приток денежных средств 703000 5660000 3.2. Отток денежных средств финансовые вложения 200 2500000 выплаты дивидендов 210 3.3. ИТОГО: отток (-) 3.1-3.2 703000 3160000 Всего: изменение денежных средств 1.3+2.3+3.3 321810 -604763
На основании этой таблицы мы можем сказать, что в 2003году по всем видам деятельности предприятие получило доход, а в 2004 году потекущей деятельности приток денежных средств составил 32 847 358 рублей, аотток 36 627 121 рублей, т.е. предприятие получило убыток на сумму 3 779 763рублей. Выручка от реализации основных средств и иного имущества в 2003 годусоставила 12 230 582 рублей, а в 2004 году 15 000 рублей.
Приток денежных средств от финансовой деятельности в 2003году равен 703 000 рублей, а в 2004 году 5 660 000 рублей, но в 2004 годупредприятие сделало финансовые вложения на сумму 2 500 000 рублей. Изменениеденежных средств по всем видам деятельности в 2003 году составило 321 810рублей, что на 926 573 рублей больше чем в 2004 году. Основными внутренними причинамиотрицательного результата движения денежных средств могут быть:
— недостаточная рентабельность продаж, которая не всостоянии покрыть нормальную потребность в оборотном капитале;
— снижение объемов реализации из-за потери крупныхпотребителей;
— замедление оборачиваемости оборотного капитала;
— высокая доля заемного капитала и, как следствие,значительные выплаты по обслуживанию и погашению ссуд;
— чрезмерные налоговые платежи.
Однако прямой метод не раскрывает взаимосвязи финансовогорезультата (прибыли) и изменения величины денежных средств на счетахорганизации. С этой целью проводится анализ движения денежных средств косвеннымметодом, суть которого состоит в преобразовании величины чистой прибыли ввеличину денежных средств. При этом исходя из того, что в деятельности каждойорганизации имеются отдельные, нередко значительные по величине, виды расходови доходов, которые уменьшают или увеличивают прибыль организации, не затрагиваявеличины ее денежных средств. Поэтому в процессе анализа производяткорректировку величины чистой прибыли таким образом, чтобы статьи расходов, несвязанные с оттоком денежных средств, и статьи доходов, не сопровождающиеся ихпоступлением, не влияли на величину чистой прибыли. Анализ движения денежныхсредств косвенным методом целесообразно начинать с оценки изменений в состоянииактивов организации и их источников по данным ф. № 1 «Бухгалтерский баланс».Для оценки движения денежных средств косвенным методом составим аналитическуютаблицу № 2.
Таблица № 2
Оценка движения денежных средств косвенным методомПоказатель Сумма 2003 г. Сумма 2004 г. Чистая прибыль 695370 347759 Чистый денежный поток 821810 -604763 Сумма корректировки чистой прибыли- всего в т.ч. за счет изменения остатков: — нематериальные активы - - — основные средства -1655088 183970 — незавершенного строительства 103556 -730000 — долгосрочные финансовые вложения - -
  — запасов -1365367 -1353137
  — налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 94644 -79062
  — дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) - -
  — дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) -32990 4502380
  — краткосрочные финансовые вложения - -
  — резервного капитала - -
  — фонда социальной сферы - -
  — нераспределенной прибыли прошлых лет -376026 -1153860
  — займов и кредитов -2697000 3160000
  — кредиторской задолженности -155778 -434511
  — доходы будущих периодов - -
  — резервов предстоящих расходов - -
  Чистая прибыль с учетом корректировки 321810 -604763
 
Чистая прибыль с учетом корректировки за 2003 г.
695370+1655088-103556+1365367-94644+32990-376026-2697000-155778=321810
Чистая прибыль с учетом корректировки за 2004г.
347759-183970+730000+1353137+79062-4502380-1153860+3160000-434511=-604763
Таким образом, при косвенном методе можно определитькакая из статей активов и пассивов более влияет на состояние денежных средств иее чистой прибыли.
Из таблицы видно, что в 2004 г. возросла дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев послеотчетной даты ) с 3 734 141 рублей на начало года до 8 236 521рублей на конец.Наблюдается также уменьшение нераспределенной прибыли прошлых лет на конец годапо сравнению с началом на 1 153 860 рублей. Кредиторская задолженность за 2003год уменьшилась на 155 778 рублей, а в 2004 году на 434 511 рублей.
При анализе взаимосвязи полученного финансовогорезультата и изменения денежных средств следует учитывать возможность отраженияв доходах, учтенных ранее, реального поступления денежных средств.
Начисление амортизации не влияет на отток денежныхсредств, но уменьшает величину финансового результата. Уменьшение прибыли несопровождается сокращением денежных средств, следовательно, для полученияреальной величины денежных средств сумма начисленного износа должна бытьдобавлена к чистой прибыли. Эти расходы уменьшают балансовую прибыль, но невлияют на движение денежных средств.
Если имеет место увеличение производственных запасов, тореальный отток денежных средств будет выше на сумму расходов на приобретениематериалов, учтенных в стоимости реализованной продукции. Прибыль тоже будетзавышена на эту величину и должна быть скорректирована, т.е. уменьшена. Размерприроста производственных запасов следует вычесть из суммы чистой прибыли, асумму их уменьшения прибавить к чистой прибыли, так как мы завышаем на этувеличину сумму оттока денежных средств, т.е. занижаем прибыль. На самом делеприрост производственных запасов не влечет за собой увеличение денежных средствв такой же степени, что и прибыль.
Анализ включает все сферы деятельности организации:текущую, инвестиционную, финансовую. В каждом разделе отдельно приводятсяданные о поступлении средств и об их расходовании по каждой статье, наосновании чего определяется общее изменение денежных средств на конец периодакак алгебраическая сумма денежных средств на начало периода и изменений запериод.
Алгоритм работы с отчетом о движении денежных средств. Всфере текущей деятельности сумма чистой прибыли корректируется на следующиестатьи:
— прибавляются: — амортизация, уменьшение счетов кполучению, увеличение расходов будущих периодов, убытки от реализациинематериальных активов, увеличение задолженности по уплате налога;
— вычитаются: прибыль от продажи ценных бумаг, увеличениеавансовых выплат, увеличение материально — производственных запасов, уменьшениесчетов к оплате, уменьшение обязательств, уменьшение банковского кредита.
В разделе инвестиционной деятельности к чистой прибыли:
— прибавляются: продажа ценных бумаг и материальныхвнеоборотных активов;
— вычитаются: покупка ценных бумаг и материальныхвнеоборотных активов.
В сфере финансовой деятельности к чистой прибыли:
— прибавляется: эмиссия обычных акций;
— вычитаются: погашения облигаций и выплата дивидендов.
В завершении анализа производится расчет денежных средствна начало и конец года, позволяющий говорить об изменениях в финансовомположении фирмы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Методика анализа активов, капитала и обязательствобуславливает логический переход к анализу и оценке состояния ликвидности,платежеспособности и финансовой устойчивости.
Ликвидность активов представляет собой их возможность приопределенных обстоятельствах обратиться в денежную форму для возмещенияобязательств. Из всех активов организации наиболее ликвидными являютсяоборотные активы, а из всех оборотных активов абсолютно ликвидны денежныесредства, краткосрочные финансовые вложения, а также не просроченная дебиторскаязадолженность, срок оплаты которой наступил, или счета, акцептованные к оплате.
Другую часть оборотных активов нельзя с большейуверенностью назвать высоколиквидными активами. Тем не менее при определенныхусловиях и грамотных методах работы с дебиторами – клиентами эта задолженностьвсе-таки будет возвращена, а запасы реализованы. Однако следует иметь в виду,что отдельные виды внеоборотных активов также можно при необходимостиреализовать даже с большим успехом, чем, например, некоторые запасы, и получитьискомую наличность, если это в интересах компании.
Абсолютная ликвидность – это отношение наиболее ликвидныхактивов к краткосрочным обязательствам. Коэффициент абсолютной ликвидности (Каб.ликв) рассчитывается на основании данных 2 и 4 разделов бухгалтерскогобаланса.
На начало 2004 года
К аб.лик = 614925 / (500000+7044969) =0,08
На конец года

К аб.лик = 10162 / (3660000+6610458) =0,001
В состав краткосрочных обязательств входят: задолженностьпо краткосрочным кредитам и займам; кредиторская задолженность; задолженностьучастникам по выплате доходов; прочие краткосрочные обязательства.
Рассчитывается также коэффициент критической ликвидности(Ккрит.лик).
На начало года
Ккрит.лик= (3734141+614925) / 7544969=0,58
На конец года
Крит.лик= (8236521+10162) / 10270458 =0,8
Для обобщающей оценки ликвидности оборотных активоврассчитывается коэффициент текущей ликвидности (Ктек.лик).
На начало года
Ктек.лик=(614925+3734141+6858047+337352) / 7544969 = 1,5
На конец года
Ктек.лик=(10162+8236521+5504910+258290) / 10270458 = 1,4
Этот показатель характеризует степень обеспеченностивсеми оборотными активами краткосрочных обязательств организации.
Следовательно, уровень критической и текущей ликвидностисоответствует установленным нормам, хотя показатель абсолютной ликвидностизначительно ниже и к концу года по сравнению с началом снизился с 0,08 до0,001. Коэффициент текущей ликвидности – основополагающий показатель для оценкифинансовой состоятельности организации, достаточности имеющихся у нее оборотныхсредств, которые при необходимости могут быть использованы для погашения еекраткосрочных обязательств. Разность между оборотными активами и краткосрочнымиобязательствами, называется чистые оборотные активы. Этот показательхарактеризует степень устойчивости функционирования любого хозяйствующегосубъекта, т.е. уровень обеспеченности оборотных активов собственнымисредствами.
На начало года ЧОА=11544465-337352-500000-7044969=3662144
На конец года ЧОА=14009883-258290-3660000-6610458=3481135
Сумма чистых оборотных активов на конец 2004 года посравнению с началом года увеличилась на 181009 рублей. Отсюда следует, чтопредприятие обеспечено оборотными активами для погашения краткосрочныхобязательств.
Платежеспособность характеризуется степенью ликвидностиоборотных активов и свидетельствует о финансовых возможностях организацииполностью расплатиться по своим обязательствам по мере наступления срокапогашения долга. Показатели оценки платежеспособности организации не толькопрямо, но и опосредованно характеризуют ее состояние и устойчивость.Коэффициент соотношения чистых оборотных активов с чистыми активами, какправило, зависит от многих факторов, некоторые из которых совсем некорректируются с деятельностью анализируемого хозяйствующего субъекта: спрос ипредложение на товар, продукцию и услуги; сложившиеся цены и системаценообразования; уровень финансовой состоятельности покупателя-клиента ижелание и возможности его своевременно оплачивать обязательства; непомерновысокая цена; неразвитая система вексельного обращения; инфляция и др. Тем неменее предложенная система показателей позволяет в комплексе получитьпредставление о платежеспособности организации и тенденциях ее развития.
Коэффициент общей платежеспособности:
На начало года
20350804 / 7544969 = 2,7
На конец года
22270192 / 10270458 = 2,2
Следовательно, платежеспособность снизилась к концу годана 0,5 это связано с увеличением краткосрочных обязательств.
Финансовая устойчивость – целеполагающее свойствофинансового анализа, а поиск внутрихозяйственных возможностей, средств испособов ее укрепления представляет глубокий экономический смысл и определяетхарактер его проведения и содержания. Как любая финансово – экономическаякатегория, финансовая устойчивость выражается системой количественных и качественныхпоказателей и тесно связана с показателями ликвидности и обеспеченностиоборотных активов, в частности, такие, как материально-производственные запасы,дебиторская задолженность и др. Если ликвидность количественно выражаетсяопределенным уровнем превышения оборотных активов над обязательствами иобеспечивает, таким образом, конкретное состояние платежеспособности, топлатежеспособность дает представление о финансовых возможностях организацииоплатить в срок и в полном объеме краткосрочные обязательства на момент ихвозникновения.
Соотношение стоимости либо всех активов организации, либотолько оборотных активов или их главной составляющей – материально–производственных запасов и затрат с величиной собственного и заемного капиталакак главных источников их формирования определяют степень финансовойустойчивости. Обеспеченность хотя бы только запасов и предстоящих затратисточниками их формирования выражает сущность финансовой устойчивости, в товремя как платежеспособность выступает ее внешним проявлением. Источникамипокрытия и увеличения запасов и затрат являются: собственный капитал,скорректированный на сумму целевых средств поступлений и финансирования;краткосрочные кредиты и займы; кредиторская задолженность; задолженностьучастникам по выплате доходов; прочие краткосрочные обязательства.
Средства долгосрочных кредитов и займов Баланса,расходуется, как правило, на пополнение внеоборотных активов, хотя частичноорганизация может их использовать в отдельных случаях и для покрытия недостаткаоборотных средств. На предприятии абсолютная финансовая устойчивость.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет; ЮНИТИ; Москва; 2001г.
2. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета; ЮНИТИ; Москва; 2001г.
3. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет; Вузовский учебник ВЗФЭИ;Москва; 2003г.
4. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Экономический анализ; Финансы и статистика;Москва; 2002 г.
5. Безруких П.С. Бухгалтерский учет; «Бухгалтерский учет»; Москва; 2002г.
6. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет; ЗАО «Финстатинформ»;Москва; 1999г.
7. Гиляровская Л.Т. Экономический анализ; ЮНИТИ; Москва; 2001г.
8. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет ворганизациях; «Финансы и статистика»; Москва; 2003г.
9. Кожинов В.Я. Переход к новому плану счетов; ЭКЗАМЕН; Москва; 2001г.
10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет; ИНФРА-М; Москва; 2002г.
11. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Составление бухгалтерской отчетности;«Бухгалтерский учет»; Москва; 1998г.
12. Романовский М.В. Финансы предприятий; «Издательский дом «Бизнес-пресса»;Санкт-Петербург; 2000г.
13. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ; ЮНИТИ; Москва; 2003г.
14. Шиляк П.Н. Финансы предприятий; ВЗФЭИ; Москва; 2000г.
15. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (вредакции Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107Н, от 30.03.2001г. № 27Н)
16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) накапитальное строительство» ПБУ 2/94 (Приложение к Приказу Минфина РФ от 20 декабря1994г. № 167)
17. Положение о безналичных расчетах в РФ (утв. ЦБРФ 03.10.2002г. № 2-П)(ред. от 30.03.2003г.)
18. Журнал Главбух № 2 январь 2004г. «Учетная политика»
19. Журнал Главбух № 3 февраль 2004г. «Расчеты с акционерами», «Взысканиедебиторской задолженности»
20. Журнал Главбух № 5 март 2004г. Взыскание кредиторской задолженностичерез суд»
21. Журнал Главбух № 7 апрель 2004г. «Ошибки в платежных поручениях»

Рецензия на выпускную квалификационную работу
Тема ВКР: Анализ расчетов предприятия с поставщиками иподрядчиками на примере ОАО «Брасовская мебельная фабрика».
Студентки: Семочкиной Т.Л.
Факультет: Учетно-статистический
Специальность: Бух учет, анализ и аудит
Личное дело: 02 УБД 06364
Первое высшее образование
Ознакомившись с выпускной квалификационной работой можносказать, что она выполнена по выбранной теме. Анализ наличных и безналичныхрасчетов с поставщиками и подрядчиками на данном предприятии проведендостаточно глубоко.
Во введении полно отражена актуальность выбранной темы.
В первой главе выпускной квалификационной работыописывается организационная структура предприятия и структура бухгалтерскогоаппарата общества. Что позволяет получить представление об организации ипроизводимой продукции.
Во второй главе показан бухгалтерский учет операций споставщиками и подрядчиками по наличным и безналичным расчетам. Точно описаныметоды применяемые в учете и правильно составлены проводки.
В третей главе проведен анализ наличных и безналичныхрасчетов с поставщиками и подрядчиками. Правильность анализа точнохарактеризует сложившуюся на предприятии финансовую обстановку. Цифрыиспользуемые в расчетах соответствуют данным отчетности, что подтверждаетдостоверность и точность данных изложенных в выпускной квалификационной работе.
В заключении, вывод сделанный о финансовом состояниипредприятия, соответствует реальному положению предприятия в сфере финансовойдеятельности за 2003 и 2004 годы.
Сделав анализ данной работы можно сказать, что оназаслуживает оценки «отлично».
Главный бухгалтер Бембель Р.И. ОАО «Брасовская мебельнаяфабрика»
Диплом: серия А-1 № 742478
Выданный 12.06.1975 года
Специальность: Бухгалтер экономист
Московский институт пищевой промышленности