Министерствообразования РФ
ФГОУ СПОТальменский сельскохозяйственный техникум
Курсоваяработа
Тема:Амортизация средств производства
Дисциплина: Экономикаорганизации (предприятия)
Выполнил:
Студент 123 группы
Савкин ПавелАлександрович
Преподаватель:
Юстус С.И.
2009 г.
Содержание
1. Основные понятия и видыамортизации и износа.
2. Основы учета износа (амортизации)основных средств
2.1 Учет амортизационных отчислений
2.2 Методы начисления амортизации
3. Некоторые проблемы амортизацииосновных средств
4. Практическая часть курсовой работы
Заключение
Список литературы
ВВЕДЕНИЕ
Темойданной курсовой работы является учет амортизации и методы ее начисления вусловиях рынка. Изучение данных вопросов необходимо для всех фирм ипредприятий, перед которыми стоит проблема ведения учетной политикиамортизации. Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисленияамортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процессобновления парка оборудования.
Всякое производственное объединение имеет основные средства.По всем основным средствам предприятие производит амортизационные отчисления. Стоимостьпроизводственных мощностей адекватна функциональной (производственной)полезности предметов в течение всего срока их эксплуатации (т.е. периода, втечение которого имущество, относящееся к основным средствам, способновыполнять функции, приносящие доход его владельцу). Основные средства участвуютв процессе производства длительный период (в течении несколькихпроизводственных циклов), сохраняя первоначальную форму и свойства, нопостепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на изготовленный продукт.
В соответствии спринципами бухгалтерского учета стоимость производственных мощностей должнаравномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путемраспределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти мощностибудут иметь производительную полезность (способность). Этот процесс называетсяамортизацией основных средств.
Учет амортизации основныхсредств является важной составной частью учета основных средств. Поэтому знаниеэкономического содержания, назначения и способов (методов начисления)амортизации является необходимым как для работников бухгалтерии, руководителейпредприятий, так и для работников финансовых, экономических отделовпредприятий.
Для того, чтобыразобраться с вышеуказанными вопросами и написана эта курсовая работа.
/>1. Основные понятия и виды амортизациии износа
Износ основных средств(фондов) — снижение первоначальнойстоимости основных средств в результате их снашивания в процессепроизводства (физический износ) или вследствие морального старения машин, атакже снижения стоимости производства в условиях роста производительноститруда.В бухгалтерском учете износ основных средств отражаетсяежемесячно одновременно с начислением амортизации. Сумма износа равна сумменачисленной амортизации основных средств плюс износ жилых зданий в частиполного восстановления.
Различают физический иморальный износ основных средств. Физический износ представляет собойпотерю основными средствами технико-эксплуатационных качеств в результатеиспользования. Моральный износ — снижение стоимости основных средств врезультате: 1)снижения себестоимости производства такого же товара; 2)появлениеболее совершенных и производительных машин. Моральный износ основных средств независит от их физического износа. Физически годная машина может быть настолькоморально устаревшей, что эксплуатация ее становится экономически невыгодной. Ифизический и моральный износ ведет к потере стоимости. Поэтому каждомупредприятию следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимыхдля приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств.
Амортизация (от сред. — век. лат. amortisatio— погашение) —1) постепенное снашивание фондов(оборудования, зданий, сооружений) и перенесение их стоимости по частям навырабатываемую продукцию; 2) уменьшение ценности имущества, облагаемого налогом(на сумму капитализированного налога).
Амортизация обусловленаособенностями участия основных средств в процессе производства. Основныесредства участвуют в процессе производства длительный период (не менее одногогода). При этом они сохраняют свою натуральную форму, но постепенноснашиваются.
Амортизация начисляетсяежемесячно по установленным нормам амортизационных отчислений.Начисленные суммы амортизации включаются в себестоимость выпускаемой продукцииили издержки обращения и одновременно за счет амортизационных отчисленийсоздается амортизационный фонд, используемый для полного восстановленияи капитального ремонта основных средств. Поэтому правильное планирование ифактическое начисление амортизации способствует точному исчислениюсебестоимости продукции, а также определению источников и размеровфинансирования капитальных вложений и капитального ремонта основных фондов.
Амортизационныеотчисления —начисления с последующим отчислением, отражающие процесс постепенногоперенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального износана стоимость производимых с их помощью продукции, работ и услуг в целяхаккумуляции денежных средств для последующего полного восстановления. Ониначисляются как на материальные ценности (основные средства, малоценные ибыстроизнашивающиеся предметы), так и на нематериальные активы(интеллектуальная собственность). Амортизационные отчисления производятся поустановленным нормам амортизации, их размер устанавливается за определенныйпериод по конкретному виду основных фондов (группе; подгруппе) и выражается,как правило, в процентах на год износа к их балансовой стоимости.
Амортизационный фонд — источник капитального ремонтаосновных средств, капитальных вложений. Образуется за счет амортизационных отчислений.
Задача амортизации (износа) — распределить стоимостьматериальных активов длительного пользования на издержки в течениепредполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических ирациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки. В данномопределении есть несколько существенных моментов.
Во-первых, всематериальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченныйсрок эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы стоимость этих активовдолжна распределяться на издержки в течение всех лет их эксплуатации. Двумяосновными причинами ограниченности срока службы активов является физический иморальный износ (устарелость). Физический износ материальных активов являетсярезультатом их использования, эксплуатации, а также воздействия природныхфакторов (ветер, солнце и т.д.). Периодический ремонт и тщательный уход могутсохранить здания и оборудование в хорошем состоянии и значительно продлить срокего службы, но, в конечном итоге, и каждое здание, и каждая машина должныприйти в негодность. Необходимость амортизации не может быть исключенарегулярным ремонтом. Моральный износ представляет процесс, в результатекоторого активы не соответствуют современным требованиям вследствие прогресса вразвитии техники и по другим причинам. Даже здания часто становятся моральноустаревшими, не успев износиться физически. Бухгалтеры обычно не делают разницымежду физическим и моральным износом, так как их интересует срок эксплуатацииосновных средств, невзирая на возможный срок их службы.
Во-вторых, термин«амортизация», используемый в учете, понимается не как физическийизнос или снижение рыночной стоимости объекта в течение данного времени, а каксписание стоимости производственных активов в течение времениихполезного функционирования. Термин употребляется для отражения постепенногосписания стоимости основных средств на издержки.
В-третьих, амортизация неявляется процессом оценки стоимости. Бухгалтерские записи ведут в соответствиис принципами определения себестоимости и, таким образом, они не могут служитьиндикатором изменения уровня цен. Даже если в результате выгодной сделки испецифических особенностей конъюнктуры рыночная цена здания или другого активаможет подняться, несмотря на это амортизация должна продолжать начисляться(учитываться), ибо является следствием распределения ранее понесенных затрат, ане оценки.
Факторы, влияющие наисчисление величины амортизации. Определение суммы амортизации за отчетный период зависит (1)от первоначальной стоимости объектов; (2)их ликвидационной стоимости;(3) амортизируемой стоимости; (4) предполагаемого срока полезной службы.
Первоначальнаястоимость (acquisitioncost)- нетто-цена приобретения плюс все необходимые расходыпо доставке, установке и подготовке объекта к работе.
Ликвидационнаястоимость (residualvalue)- стоимость скрапа, лома и других отходов, возникшихпри ликвидации и после предполагаемойих продажи.
Амортизируемаястоимость (depreciablecost)- разность между первоначальной и ликвидационнойстоимостью. Например, если грузовой автомобиль имеет первоначальную стоимость12 тыс. дол., а ликвидационную — 3 тыс. дол., то его амортизируемая стоимостьсоставит 9 тыс. дол.
Предполагаемый срокполезной службы (estimatedusefullife) -может измеряться в годах, в течение которых будетиспользоваться объект, в количестве единиц произведенной продукции, в пробеге,если речь идет об автомобилях, и т.д. При подсчете этого показателя бухгалтердолжен учитывать следующую информацию: 1) накопленный опыт работы с подобнымиактивами; 2) современное состояние объекта; 3) вопросы ремонта и ухода заоборудованием; 4) современные тенденции в области технологий и производств; 5)местные погодные условия.
/>2. Основы учета износа (амортизации)основных средств
/>2.1 Учет амортизационныхотчислений
Амортизация начисляетсяпо объектам основных средств, к которым относятся материально вещественныеценности, используемые при производстве продукции, работ и услуг и действующиев течение длительного периода времени, превышающего 12 месяцев или обычныйоперационный цикл, если он превышает 12 месяцев. К ним относятся здания,сооружения, рабочие силовые машины и оборудование, измерительные приборы иустройства, вычислительная техника, транспортная техника, инструмент иинвентарь, прочие виды объектов основных средств.
Начисление амортизации производитсяорганизацией по объектам основных средств, находящихся у них в собственности,на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, учет которыхведется на счете 01 “Основные средства”. Объектами для начисления амортизацииявляются так же объекты основных средств организации лизингодателя, учтенные насчете 03 “Доходные вложения и материальные ценности”.
Наряду с данными объектами амортизация также начисляется:
· по находящимся в эксплуатацииобъектам капитального строительства, не законченным строительством или неоформленным в установленном порядке актами приемки, затраты по которым учтенына счете 08 “капитальные вложения”. По оформлении актов приемки указанныеобъекты должны будут включены в состав основных средств;
· на капитальные затраты на коренноеулучшение земель не связанные с созданием сооружений;
· на объекты основных средств (в формеоборудования и транспортных средств), находящихся в запасе;
· на капитальные вложения варендованные объекты основных средств.
Амортизация неначисляется:
· по объектам жилого фонда и внешнегоблагоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства;
· специализированным сооружениямсудоходной обстановки;
· продуктивному скоту, буйволам, волами оленям;
· многолетним насаждениям, не достигшимэксплуатационного возраста;
· по приобретенным изданиям;
· по объектам фильмофонда,сценическо-постановочным средствам;
· экспонатам животного мира в зоопаркахи других аналогичных учреждениях;
· по земельным участкам и объектамприродопользования.
Наряду с этим амортизационные начисления не начисляются пообъектам основных средств, полученным:
· по договорам дарения;
· безвозмездно в процессе приватизации.
Согласно ПБУ утвержденнымприказом МФ от 03.09.97 установлен новый порядок приостановления начисленияамортизации в следующих случаях:
· в период проведения работ повосстановлению объекта в форме их ремонта, модернизации и реконструкции,продолжительность которых превышает 12 месяцев;
· при консервации объекта на срок болеетрех месяцев.
Таким образом, затраты повосстановлению объектов основных средств влияют на устанавливаемый организациейсрок их полезного использования при постановке на учет, а так же на еговеличину в период эксплуатации.
До настоящего времениосновным принципом расчета сумм амортизации был метод их корректировки за прошлыймесяц на величину амортизации по тем объектам ОС, которые введены вэксплуатацию или выбыли из эксплуатации за прошлый месяц, т. е. амортизация повновь поступившим основным средствам начисляется с 1-го числа месяца,следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основнымсредствам — заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.Этот метод требовал составления ежемесячно разработанной таблицы-расчетаамортизационных отчислений, что является трудоемким процессом.
Новый подход предусматривает расчет годовых сумм амортизациипо тому или иному способу исходя из определенных показателей, а в теченииотчетного года амортизационные отчисления по объектам начисляются ежемесячнонезависимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы и с учетом суммамортизации по поступившим и выбывшим в прошлом месяце объектам ОС.Следовательно, главным является правильное определение годовых сумм амортизациии корректировки в связи с поступлением и выбытием ОС в течении года, а расчетмесячных сумм амортизации не представляет трудности. Это значительно упрощаетрасчет амортизационных отчислений и позволяет применять ведомость начисленияамортизации, рассчитанную на год.
Нормы амортизационных отчислений выражены в процентах кбалансовой стоимости классификационных групп основных средств. При этом широкодифференцированы нормы на машины и оборудование не только по их видам, но и повидам работ, для которых они используются и по отраслям промышленности.Некоторые условия производства могут вызывать повышенный или пониженный износсредств эксплуатируемых на предприятии. В этих случаях при начисленииамортизации применяются соответствующие поправочные коэффициенты, установленныек нормам амортизационных отчислений.
Расчет амортизации основныхсредств служит основанием для записи сумм амортизационных отчислений, т.е.износа основных средств по соответствующим счетам, а именно дебет счета 20“Основное производство”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26“Общехозяйственные расходы”, кредит счета 02 “Износ основных средств”.
Согласно плана счетовбухгалтерского учета, утвержденного приказом Министерства Финансов СССР от 1ноября 1991 г. № 56, счет 02 “Износ основных средств” может иметь двасубсчета 02 — 1 “Износ собственных основных средств”, 02 — 2 “Износ долгосрочноарендуемых основных средств”.
Счет 02 пассивный. Сальдокредитовое по счету 02 отражает величину накопленного износа основных средств,которые числятся на счетах 01 “Основные средства” и 03 “Долгосрочно арендуемыеосновные средства”. Оборот по дебету счета 02 — сумма износа по выбывшимобъектам, независимо от причин выбытия. Оборот по кредиту — суммы начисленнойамортизации (износа) за отчетный период. Аналитический учет по счету 02 “Износосновных средств” ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основныхсредств, накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерскомучете не отражается. Амортизационные отчисления, в составе выручки отреализации продукции, зачисляются на расчетный счет или другие счетапредприятия и списываются с этих счетов на финансирование капитальных вложенийв основные средства.
/>2.2 Методы начисленияамортизации
Четыре способаопределения суммамортизационных отчислений по отдельным объектамосновных средств: 1)линейный; 2)списания стоимости пропорционально объемупродукции(работ); два метода ускоренного списания: 3) списания стоимости посумме чисел лет срока полезного использования; 4) метод уменьшающегося остатка.
Применение одного изспособов по группе однородных объектов основных средств производится в течениевсего его срока полезного использования.
Срок полезногоиспользования объекта основных средств определяется организацией при принятииобъекта к бухгалтерскому учету.
Определение срокаполезного использования объекта основных средств при его отсутствии втехнических условиях или не установлении в централизованном порядкепроизводится исходя из:
ожидаемого срокаиспользования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью илимощностью применения;
ожидаемого физического износа, зависящего от режимаэксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивнойсреды, системы планово — предупредительных всех видов ремонта;
нормативно — правовых идругих ограничений использования этого объекта, например, срок аренды ( П.4.4., ФЗ от 21.11.96 №129 “О бухгалтерском учете”).
Выбор того или иногоспособа начисления амортизации по отдельным объектам и группам основных средствбудет, очевидно, будет находится в компетенции руководителей и главныхбухгалтеров организаций, которые должны учитывать возможность ицелесообразность использования того или иного способа по отношению к конкретнымобъектам основных средств., особенности технологии и организации производства вданной организации, сложность расчета амортизации тем или иным способом и др.
Метод равномерного(прямолинейного) списания (straight-line method). Согласно этому методу амортизируемая стоимостьобъекта равномерно списывается (распределяется) в течение срока его службы.Метод основан на том предположении, что амортизация зависит только отдлительности срока службы. Сумма амортизационных отчислений для каждого периодарассчитывается путем деления амортизируемой стоимости (первоначальная стоимостьобъекта минус его ликвидационная стоимость) на число отчетных периодовэксплуатации объекта. Норма амортизации является постоянной. Например,первоначальная стоимость грузового автомобиля 10 000 дол., его ликвидационнаястоимость в конце пятилетнего срока эксплуатации — 1000 дол. В этом случаеежегодная амортизация составит 20% от амортизируемой стоимости, или 1800 дол.,в соответствии с методом прямолинейного списания. Эти расчеты делаютсяследующим образом:
Первоначальная стоимость- Ликвидационная стоимость / Срок службы = 10 000 дол. – 1 000 дол. / 5 = 1800дол.
Срок службы — 5.
Начисление амортизации втечение пяти лет можно отразить следующим образом, дол.:
Таблица 2.1
Начислениеамортизации: метод прямолинейного списания Первоначальная стоимость Годовая сумма амортизации Накопленный износ Остаточная стоимость
Дата приобретения
Конец 1-го года
Конец 2-го года
Конец 3-го года
Конец 4-го года
Конец 5-го года
10000
10000
10000
10000
10000
10000
--
1800
1800
1800
1800
1800
--
1800
3600
5400
7200
9000
10000
8200
6400
4600
2800
1000
Три момента вытекают изэтой таблицы: 1) в течение всех пяти лет амортизационные отчисления одинаковые;2) накопленный износ увеличивается равномерно; 3) остаточная стоимостьравномерно уменьшается, пока не достигнет оценочной ликвидационной стоимости.
Линейный способ начисления амортизации ОС, который был у насраньше главным, очевидно, таковым и останется, хотя, возможно, сократитсяобласть его применения. Это определяется тем, что в его основе лежит срок полезногоиспользования объектов, что определяет его применение при начисленииамортизации по зданиям, сооружениям, многим видам силовых и рабочих машин иоборудования, информационному оборудованию, производственному инвентарю ипринадлежностям, хозяйственному инвентарю, рабочему и продуктивному скоту и др.Иначе говоря, его целесообразно применять по тем видам основных средств, покоторым степень износа определяется сроком полезного использования или покоторым невозможно функционально связать процесс перенесения стоимости объектовна продукцию через амортизацию с интенсивностью их эксплуатации.
Метод начисленияизноса пропорционально объему выполненных работ (производственный — production method) основан на том, что амортизация (износ) являетсятолько результатом эксплуатации и отрезки времени не играют никакой роли впроцессе ее начисления.
Предположим, чтогрузовик, речь о котором шла выше, может выполнять определенное число операций,а его пробег рассчитан на 90 000 миль. Амортизационные расходы на милю будутопределены следующим образом:
Первоначальная стоимость —Ликвидационная стоимость /
Предполагаемое число единиц работы =
= 10 000 дол. – 1 000дол./90 000 = 0,10 дол. миля
Предполагаемое число единиц работы — 90 000 миль. Если предположить, что при эксплуатации за первый год грузовик имел пробег в 20 000 миль, за. второй год — 30 000; за третий — 10 000, за четвертый год — 20 000 и за пятый — 10000, то таблица амортизационных отчислений будет выглядеть следующим образом,дол.:
Таблица 2.2. Начисление амортизации: производственныйметод Первоначальная стоимость Мили Годовая сумма амортизации Накопленный износ Остаточная стоимость Дата приобретения 10000 — — — 10000 Конец 1-го года 10000 20000 2000 2000 8000 Конец 2-го года 10000 30000 3000 5000 5000 Конец 3-го года 10000 10000 1000 6000 4000 Конец 4-го года 10000 20000 2000 8000 2000 Конец 5-го года 10000 10000 1000 9000 1000
Заметим прямую связь между ежегодной суммой амортизации иединицей работы или использования. Накопленный износ увеличивается ежегодно впрямой зависимости от единиц работы или использования (пробега). Наконец,остаточная стоимость ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателюединицы работы или использования до тех пор, пока не достигнет ликвидационнойстоимости. В соответствии с данным методом единицы работы или использования,которые применяются для определения предполагаемого срока полезной службы длякаждого объекта, должны соответствовать определенным активам. Например,количество произведенных товаров должно относиться к определенному станку,тогда как число часов использования объекта может служить лучшим показателемпри начислении амортизации для другого станка. Этот метод следует применять втом случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатацииможет быть определена с достаточной точностью.
Если раньше этот методприменялся, по существу, только при начислении амортизации по автотранспорту сучетом пробега, то теперь его можно применять по многим видам производственногооборудования в тех случаях, когда объем продукции можно связать с объектами ОС,в результате эксплуатации которых он получен, т.е. когда объем продукции и срокполезного использования ОС, о чем уже говорилось выше.
Расширению возможностейприменения этого способа помогает новое определение инвентарного объекта основныхсредств за счет включения в него понятия комплекса конструктивно сочлененныхпредметов, что позволяет рассматривать каждую производственную линию, состоящуюиз ряда предметов как инвентарный объект ОС. Это существенно упрощаетаналитический учет ОС и начисление амортизации. В случае выбытия из-занепригодности к эксплуатации какого-либо предмета, входящего в составпроизводственной линии, это выбытие учитывается как частичная ликвидация, азамена выбывшего из эксплуатации предмета на новый — как капитальные вложения.При этом изменяется первоначальная стоимость всей производственной линии свнесением соответствующих изменений в инвентарные карточки или машинныеносители информации.
С расширением практикиисчисления амортизации основных средств пропорционально объему продукции(работ) тесно связан порядок включения таким образом сумм амортизации всебестоимость продукции. Поскольку они связаны с конкретными видами илигруппами однородной продукции, целесообразно их относить прямым путем насебестоимость этих видов и списывать непосредственно в дебет счета 20“Основное производство” или счета 23 “Вспомогательноепроизводство”. Если указанные суммы амортизации связаны с производствомнескольких однородных видов продукции, близких по технологии изготовления. Ихследует распределять между изделиями данной группы пропорционально выпускупродукции в натуральном выражении, т.е. на единицу каждого вида продукцииданного вида группы суммы амортизации по производственному оборудованию должныбыть одинаковыми.
Таким образом,положительными качествами метода начисления амортизации основных средствпропорционально объему продукции (работ) является предоставляемые имвозможности увязать степень эксплуатации ОС с процессом перенесения ихстоимости на продукцию и включить амортизацию ОС прямым путем в себестоимостьтех видов продукции, с производством которых связано использование этих ОС.
Ускоренные методы (acceleratedmethods) заключаются в том, что в начале эксплуатации основныхсредств суммы начисленной амортизации значительно превышают амортизационныесуммы, начисленные в конце срока службы объекта. Используя эти методы, исходятиз того, что многие виды основных средств производственного назначениядействуют более эффективно пока они еще новые (т.е. в первые годыихэксплуатации) и имеют высокие производительные способности. Это отвечаетправилу соответствия, по которому происходит списание большей части износа вначале эксплуатации основных средств (а не в конце), еслиих полезностьи производительная способность значительно больше в первые годы, чем впоследующие. Ускоренные методы объясняются, в частности, тем, что в связи ссовершенствованием технологий многие виды оборудования быстро теряют своюстоимость (устаревают морально). Таким образом, представляется более правильнымсписывать большую сумму износа в текущем отчетном периоде, чем в будущем. Новыеоткрытия и материалы приводят к моральному старению оборудования, купленногоранее, и делают необходимым замену оборудования значительно раньше, чем оноизносится физически. Другим аргументом в пользу ускоренных методов является то,что расходы по ремонту, как правило, значительнее в конце срока эксплуатацииобъекта, чем в начале. Это приводит к тому, что общая сумма расходов на ремонти амортизационных отчислений остается практически постоянной в течение рядалет. В результате полезность объектов основных средств остается одинаковой напротяжении многих лет.
Метод списаниястоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — кумулятивный метод(sum-of-the-years' -digitsmethod) определяется суммой лет срока службы какого-тообъекта, являющейся знаменателем в расчетном коэффициенте. В числителе этогокоэффициента находятся числа лет, остающиеся до конца срока службы объекта (вобратном порядке). Например, предполагаемый срок полезной службы грузовика 5лет. Сумма чисел — лет эксплуатации составит 15 (кумулятивное число): 1+2+3+4+5=15.
Затем путем умножениякаждой дроби на амортизируемую стоимость, равную 9 000 дол. (10 000 дол. — 1000 дол.), определяют ежегодную сумму амортизации: 5/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15
Таблица амортизационныхотчислений в этом случае будет выглядеть следующим образом, дол.:
Таблица 2.3.Начисление амортизации: метод суммы чисел Первоначальная стоимость Годовая сумма амортизации Накопленный износ Остаточная стоимость Дата приобретения 10000 — — 10000 Конец 1-го года 10000 (5/15х9000)= 3000 3000 7000 Конец 2-го года 10000 (4/15х9000)= 2400 5400 4600 Конец 3-го года 10000 (3/15х9000)= 1800 7200 2800 Конец 4-го года 10000 (2/15х9000)= 1200 8400 1600 Конец 5-го года 10000 (1/15х9000)= 600 9000 1000
Из таблицы видно, что самая большаясумма амортизации начисляется в первый год, а затем год за годом онауменьшается, накопленный износ возрастает незначительно, а остаточная стоимостькаждый год уменьшается на сумму амортизации до тех пор, пока она не достигнетликвидационной стоимости.
Показатель, используемыйв методе суммы чисел, может быть быстро рассчитан по следующей формуле:
S=/>,
где S — сумма чисел;
N — число летпредполагаемого срока службы объекта.
Например, для предмета,предполагаемый срок службы которого составляет 10 лет, сумма чисел будет равна55.
Метод уменьшающегосяостатка (declining-balancemethod) основан на том же принципе, что и метод суммы чисел.Хотя при этом методе может применяться любая твердая ставка, но чаще всегоберется удвоенная норма амортизации по сравнению с нормальной, котораяиспользуется при прямолинейном методе. Этот процесс обычно называется методомуменьшающегося остатка при удвоенной норме амортизации (double-declining-balance method).
В предыдущем примерегрузовой автомобиль имел срок полезного использования 5 лет. Соответственно припрямолинейном методе норма амортизации на каждый год составляет 20% (100%: 5лет). При методе уменьшающегося остатка с удвоенной нормой списания нормаамортизации будет равна 40% (2 х 20%). Эта фиксированная ставка в 40% относитсяк остаточной стоимости в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационнаястоимость не принимается в расчет при подсчете амортизации, за исключениемпоследнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой дляуменьшения остаточной стоимости предмета до ликвидационной. Таблица, иллюстрирующаяданный метод, представлена ниже.
Таблица2.4.
Начисление амортизации:метод уменьшающегося остатка Первоначальная стоимость Годовая сумма амортизации Накопленный износ Остаточная стоимость Дата приобретения 10000 — — 10000 Конец 1-го года 10000 (40% х 1 000)= 4000 4000 6000 Конец 2-го года 10000 (40% х 6 000)= 2400 6400 3600 Конец 3-го года 10000 (40% х 3 600)= 1440 7840 2160 Конец 4-го года 10000 (40% х 2 160)= 864 8704 1296 Конец 5-го года 10000 296 9000 1000
Как видно из таблицы, твердая нормаамортизации всегда применялась к остаточной стоимости предыдущего года. Суммаамортизации (самая большая в первый год) уменьшается из года в год. И наконец,сумма амортизации в последнем году ограничена суммой, необходимой дляуменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.
Сравнение четырехметодов. Дажевизуальное сравнение представленных методов поможет понять их значение и суть.На рис. 1 сравниваются начисленная в каждом году амортизация и остаточнаястоимость основных средств по четырем методам. На рисунке видно, что ежегодныеамортизационные отчисления в соответствии с методом прямолинейного списания втечение 5 лет находятся на одном уровне — 1 800 дол. При обоих ускоренныхметодах (метод суммы чисел и метод уменьшающегося остатка) начисленные амортизационныесуммы за первый год значительно больше (3 000 дол. и 4 000 дол. соответственно)и уменьшение ежегодной суммы меньше, чем при прямолинейном методе (600 дол. и296 дол. соответственно). Метод начисления износа пропорционально объемувыполненных работ не дает представления о четкой тенденции измененияамортизации из-за резких колебаний величины амортизации из года в год. Резкоеежегодное изменение амортизации отражается и на остаточной стоимости.
Так, величина остаточнойстоимости по прямолинейному методу всегда значительно больше остаточнойстоимости при ускоренных методах. Методы начисления амортизации, используемые600 крупными компаниями, проиллюстрированы на рис. 2.
Общая сумма процентовбольше 100, так как некоторые компании использовали различные методы дляразличных видов основных средств.
/>3. Некоторые проблемы амортизации основных средств
В реальной хозяйственнойдеятельности необходимо: 1) начислять амортизацию за определенный периодвремени; 2) пересматривать амортизационные нормы на базе новых сроковэксплуатации и изменившейся ликвидационной стоимости основных средств; 3)разрабатывать новые практические положения при начислении амортизации помалоценным предметам; 4) группировать объекты с целью начисления амортизации;5) применять методы ускоренной амортизации для целей налогообложения.
Начисление амортизации за определенный период времени. Напрактике фирмы редко закупают основные средства точно в начале или в концеотчетного периода. В большинстве случаев они приобретают их, когда это необходимо,и продают или списывают, когда их использование становится малоэффективным. Такчто время года не является решающим фактором для покупки или продажи. Поэтомучасто бывает необходимо установить величину амортизации за те или иные месяцыгода. Предположим, что какое-то оборудование приобретено за 3 500 дол., срокполезного его использования составит б лет, предполагаемая ликвидационнаястоимость по истечении данного срока 500 дол. Оборудование приобретено 5сентября, а годовой отчетный период заканчивается 31 декабря. В этом случаеамортизацию необходимо подсчитать за четыре месяца, или за 4/12 года. Этоткоэффициент применяется при подсчете амортизации за весь год. По прямолинейномуметоду сумма амортизации за четыре месяца составит:
3500 дол.-500 дол./6 *4/12=167 дол.
Используя другие методы начисления амортизации, большинствокомпаний подсчитывают суммы амортизационных отчислений за первый год и затемумножают на коэффициент периода начисления амортизации. Например, прииспользовании метода уменьшающегося остатка при удвоенной норме списания и сучетом всех указанных выше условий сумма амортизации будет рассчитана такимобразом:
3 500 дол. — 0,33х4/12=385 дол.
Расчеты значительно облегчаются тем, что во вниманиепринимаются только целые месяцы. В данном случае амортизация рассчитывалась сначала сентября, хотя станок был куплен 5 сентября. Если бы оборудование былокуплено 16 сентября и позже, то амортизация рассчитывалась начиная с 1 октября.Для облегчения подсчетов некоторые фирмы округляют периоды до ближайшего полугодия.В случае продажи или списания оборудования, амортизация начисляется до этойдаты. Так, если оборудование продано в начале или в конце года, то амортизациядолжна начисляться вплоть до даты продажи.
Исходные данные предприятия Кирова таблица №1
показатели
форма
годового
отчета
2004 г.
2005 г.
отчетный
2006 г. 1 ОПФ осн.д. (ср. год) тыс. р. 6 133605 119503 190203,5 2 ЭМ. Лс. 6 22747 23264 23747 3 СВП с/х (соп.ц. 94) тыс.руб 6 3802 5473 5580 4 ЧРс/х, чел. 6 368 368 401 5 ФОТ с/х тыс. руб. 5 12410 17935 20165
6
В тыс. руб.
всего (по хозяйству)
по растеневодству
по животноводству
7
49824
12042
3663
50325
12050
4366
53424
12500
4550
7
СС рп (полная СС) тыс.руб
всего (по хозяйству)
по растеневодству
по животноводству
7
39202
7187
29940
39663
7488
30330
41270
7892
30650
8
ВС.ц:
зерновые
сахарная свекла
картофель
подсолнечник
9
104739
-
-
-
87844
-
-
-
109455
-
-
-
9
урожайность, ц 1га:
зерно
сахарная свекла
картофель
подсолнечник
9
28,3
-
-
-
23,9
-
-
-
21,4
-
-
-
10
площадь, га:
сельхозугодий
пашни
посева всего
9
9373
6887
12326
9373
6887
12326
9885
7399
12832
11
затраты труда, тыс.чел-час
зерновые
сахарная свекла
подсолнечник
картофель
молоко
прирост ЖМ КРС
9,13
20
-
-
-
223
16
20
-
-
-
214
-
20
-
-
-
225
17 12
поголовье, гол.
Коров
молодняк КРС 13
1100
2558
1100
3500
1110
3600 13
валовая продукция, ц
молоко
прирост КРС 13
46393
3497
59103
3974
59951
3722 14 прибыль(отчетного периода), тыс.руб 7 10622 11123 12133