Налоговый учет доходов, неучитываемых для целей налогообложения

СОДЕРЖАНИЕ
 TOC o «1-2» h z u ВВЕДЕНИЕ. PAGEREF _Toc165826092 h 3
ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ДОХОДОВ, НЕУЧИТЫВАЕМЫХ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ… PAGEREF _Toc165826093 h 5
1.1. Понятиеи состав доходов, не учитываемых для целей налогообложения  PAGEREF _Toc165826094 h 5
1.2.Особенности доходов, не учитываемых для целей налогообложения, как объекта налоговогоучета. PAGEREF _Toc165826095 h 9
ГЛАВА 2. НАЛОГОВЫЙ УЧЁТ ДОХОДОВ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫХДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ… PAGEREF_Toc165826096 h 14
2.1.Налоговый учет доходов, не учитываемых для целей налогообложения, в видеимущества, полученного от учредителей. PAGEREF _Toc165826097 h 14
2.2.Налоговый учет доходов, не учитываемых для налогообложения, возникающих подоговору займа. PAGEREF _Toc165826098 h 17
2.3.Налоговый учет доходов комиссионера, не учитываемых в целях налогообложения. PAGEREF _Toc165826099 h 22
2.4.Налоговый учет доходов, не учитываемых для налогообложения, полученных вкачестве целевого финансирования. PAGEREF _Toc165826100 h 25
ЗАКЛЮЧЕНИЕ. PAGEREF _Toc165826101 h 30
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ… PAGEREF _Toc165826102 h 32
ПРИЛОЖЕНИЕ. PAGEREF _Toc165826103 h 34
ВВЕДЕНИЕ
Налоговыйучет ведется в целях формирования полной и достоверной информации оналогооблагаемых объектах – имуществе и хозяйственных операцияхналогоплательщика и контроля исчисления и уплаты налога на прибыль. При веденииналогового учета необходимо обеспечить прозрачность формирования доходов,расходов и убытков для целей налогообложения, начиная с первичных документов.Прозрачность налогового учета определяется следующими признаками: учетнойполитикой для целей налогообложения, соответствующей требованиям НК;достоверностью бухгалтерского учета; квалификацией учетных работников,занимающихся налоговым учетом. Последний критерий возможно поддерживать на должномуровне только путем постоянного повышения уровня знаний, учитываясвоевременность получаемой информации.
Налоговая система в РФ практически была создана в 1991 и еще непереставала реформироваться. С 1 января 2002г. вступили в действие одновременноеще три новые главы НК РФ, в том числе и гл. 25 «Налог на прибыль организации».Даже такой на первый взгляд традиционный объект налогового учета как доходы, неучитываемые для целей налогообложения, претерпевает изменения. Состав такихдоходов расширен доходами в виде целевых поступлений на формирова­ниеРоссийского фонда технологического развития, а также иных отраслевых имежотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских иопытно-конструкторских работ. Из состава – исключены целевые взносы и отчисленияв публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципеобязательного членства (с 14.07.2005г.). Можно расценивать подобные коррективы как способвоздействия государства на экономику. Налоги, как и вся налоговая система,являются мощным инструментом управления экономической ситуацией в стране.
В условиях рыночной экономики основа экономическогоразвития – прибыль, рост которой может осуществляться за счет минимизациирасходов и максимизации доходов. Рост прибыли создает финансовую основу дляосуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворениясоциальных и материальных потребностей учредителей и работников. К расходамотносят помимо материальных и трудовых, обязательства предприятия передбюджетом. Поэтому снижение налоговых платежей становится важнейшей задачейбухгалтерского учета, которая может успешно решиться по средствам эффективнойорганизации налогового учета.
В современной России, при становлении и развитиикоммерческих предприятий, проблема правильности учета становится наиболееактуальной.
Цельпроводимого исследования состоит в изучении налогового учета доходов, неучитываемых для целей налогообложения.
Для реализацииопределённой цели, выделяют следующие задачи исследования:
-              рассмотретьпонятие и состав доходов, не учитываемых для целей налогообложения;
-              определитьособенности доходов, не учитываемых для целей налогообложения как объектаналогового учета;
-              осветитьналоговый учет доходов, не учитываемых для целей налогообложения, в видеимущества, полученного от учредителей;
-              изучитьналоговый учет доходов, не учитываемых для налогообложения, возникающих подоговору займа;
-              исследоватьналоговый учет доходов, не учитываемых в целях налогообложения, комиссионера,агента или иного поверенного.
Методологической основойпроводимого исследования послужили нормативно-правовая документация,регламентирующая бухгалтерский и налоговый учет в РФ и работы  Бошняковича М.Г., Елиной Л.А., СобашниковаС.В..
ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ДОХОДОВ, НЕУЧИТЫВАЕМЫХ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ1.1. Понятие и состав доходов, не учитываемыхдля целей налогообложения
В бухгалтерском учете доходами организации признаетсяувеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежныхсредств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее кувеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников.Все доходыорганизации в бухгалтерском учете подразделяются на: доходы от обычныхвидов деятельности отражаются на счете 90 «Продажи»; прочие доходы – на счете 91 «Прочие доходы ирасходы»; чрезвычайные доходы на счете 99 «Прибыли и убытки».
Доходыдля целей налогообложенияподразделяются на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественныхправ и внереализационные доходы.
В бухгалтерском учете кдоходам организации на основании пункта 3 ПБУ 9/99 не относятся следующиепоступления от других юридических и физических лиц:
-       сумм налога на добавленную стоимость,акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
-       по договорам комиссии, агентским ииным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобного;
-       в порядке предварительной оплатыпродукции, товаров, работ, услуг, а также суммы авансов в счет оплатыпродукции, товаров, работу, услуг;
-       задатка;
-       в залог, если договором предусмотренапередача заложенного имущества залогодержателю;
-       в погашение кредита, займа,предоставленного заемщику.
Перечень поступлений,которые не учитываются для целей налогообложения, содержится в статье 251 НК РФ.
При определенииналоговой базы не учитываются следующие доходы:
1)в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены отдругих лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг)налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
2)в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога илизадатка в качестве обеспечения обязательств;
3)в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежнуюоценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный)капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещенияакций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);
4)в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада(взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (егоправопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственногообщества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемогохозяйственного общества или товарищества между его участниками.
 При применении последних двух пунктовнеобходимо иметь в виду, что первоначальным взносом является стоимостьимущества, имущественных прав при взносе их в уставный капитал либо совместнуюдеятельность по стоимости, отраженной в налоговом учете у передающейстороны;
5)в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи(содействия) в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмезднойпомощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельныезаконодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам вгосударственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмезднойпомощи (содействия) РФ»;
6)в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями порешению органов исполнительной власти всех уровней;
7)в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агентуи (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договорукомиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счетвозмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным повереннымза комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты неподлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иногоповеренного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указаннымдоходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичноевознаграждение;
8)в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита илизайма (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формыоформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), атакже средств или иного имущества, которые получены в счет погашения такихзаимствований;
9)в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
оторганизации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны болеечем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;
оторганизации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны болеечем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;
отфизического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороныболее чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.
Приэтом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложениятолько в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанноеимущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;
10)в виде сумм процентов, полученных в качестве возврата сумм излишне уплаченныхналогов, сборов, пеней, штрафов из бюджета(внебюджетного фонда);
11) ввиде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевогофинансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевогофинансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных(произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета уналогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанныесредства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.     Ксредствам целевого финансирования относится имущество, полученноеналогоплательщиком и использованное им по назначению, определенномуорганизацией (физическим лицом) — источником целевого финансирования:
     — в виде инвестиций, полученных при проведенииинвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
    — в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов нафинансирование капитальных вложений производственного назначения, при условиииспользования их в течение одного календарного года с моментаполучения;
    —  в видеаккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или)инвесторов;
—   в виде стоимости дополнительно полученныхорганизацией-акционером акций, распределенных между акционерами порешению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либоразницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взаменпервоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера прираспределении между акционерами акций при увеличении уставногокапитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этомакционерном обществе);
12)в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшениеуставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиямизаконодательства РФ;
13)в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг порыночной стоимости;
14)в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (заисключением резервов, расходы на создание которых ранее уменьшали налоговуюбазу);
15) в виде капитальных вложений в форме неотделимыхулучшений арендованного имущества, произведенных арендатором.
Перечень, содержащийся встатье 251 НК РФ, является закрытым и содержит помимо вышеперечисленных болееспецифические виды поступлений, которые не учитываются для целейналогообложения для отдельных сфер деятельности. 1.2. Особенности доходов, не учитываемых для целей налогообложения, какобъекта налогового учета
В налоговом учете доходы подразделяются научитываемые и не учитываемые в целях исчисле­ния налога на прибыль.Предусмотренный ст. 251 НК РФ список не учитываемых доходов значительно ширесписка средств, не признаваемых доходами в бухгалтерском учете, поэтому возможновозникновение поступлений, яв­ляющихся доходами в бухгалтерском учете, но неотносящихся к доходам при исчислении налога на прибыль. Следовательно, подобныеразличия в классификации доходов будут приводить к возник­новению постоянныхразниц.
Различия, вызванныенесовпадением оценки доходов в бухгалтерском и налоговом учете, при­водят квозникновению постоянных разниц и об­разованию постоянных налоговыхобязательств. Рассматриваемые различия возникают в случаях, если величинадохода, отраженного в бухгалтерс­ком учете, считается заниженной согласно требо­ваниямналогового законодательства.
Вообще, постоянныеразницы – это отличиябухгалтерского и налогового учета, которые не будут устранены никогда. Кпостоянным разницам, например, относятся доходы, не подлежащие учету для целейрасчета налогооблагаемой прибыли в соответствии со статьей 251 НК РФ, ноучитываемые как доходы для целей бухгалтерского учета, в частности:
–   суммы дохода, связанногос разницей между оценочной стоимостью имущества, передаваемого в счет вклада вуставный (складочный) капитал другой организации, и его балансовой стоимостью;
–   в виде разницы в оценкестоимости имущества, имущественных прав, которые получены в пределахпервоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (егоправопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственногообщества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемогохозяйственного общества или товарищества между его участниками;
–   в виде разницы в оценкистоимости имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющихденежную оценку, которые получены в пределах первоначального взноса участникомдоговора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или егоправопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общейсобственности участников договора, или раздела такого имущества;
–   в виде имущества,полученного российской организацией безвозмездно: от организации, если уставный(складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит извклада (доли) передающей организации; от организации, если уставный(складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 % состоит извклада (доли) получающей организации; от физического лица, если уставный(складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит извклада (доли) этого физического лица. При этом полученное имущество непризнается доходом для целей налогообложения только в том случае, если втечение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключениемденежных средств) не передается третьим лицам;
–   в виде сумм процентов,полученных в соответствии с требованиями статей 78, 79 НК РФ, 176 и 203 НК РФиз бюджета (внебюджетного фонда);
–   в виде положительнойразницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;
–   в виде суммвосстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (за исключением резервов,расходы, на создание которых в соответствии со статьей 300 НК РФ ранееуменьшали налоговую базу);
–   другие доходы.
Постоянное налоговоеобязательство увеличивает сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет вотчетном периоде, но иногда возникает необходимость уменьшить платежи по налогуна прибыль отчетного периода. Следовательно в таком случае постоянная разницаприводит к образованию постоянного налогового актива, который в бухгалтерскомучете будет отражаться по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» вкорреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки».
Постоянная разницаподлежит обособленному отражению в аналитическом учете соответствующего счетаучета активов и обязательств, в оценке которых она возникла. Возникающаяпостоянная разница приведет к появлению суммы налога на прибыль, которая будетне увеличивать, а наоборот уменьшать платежи по налогу на прибыль в отчетномпериоде.
В соответствии со ст. 314«Аналитические регистры налогового учета» НК формы регистров налогового учета ипорядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичныхучетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно иустанавливаются приложениями к учетной политике организации для целейналогообложения.
На практике аналитическийучет постоянных разниц ведется на выделенных субсчетах к соответ­ствующимсчетам бухгалтерского учета. На сум­му постоянного налогового обязательстваделает­ся запись по дебету счета 99, субсчет «Постоянное налоговоеобязательство» и кредиту счета 68, суб­счет «Расчеты по налогу на прибыль»,делается запись по дебе­ту счета 91, субсчет «Постоянная разница» и кре­дитусчета 91, субсчет третьего уровня «Регулиру­ющий субсчет к субсчету «Прочиедоходы»[23; с. 15]. Основными недостатками представленного порядкаорганизации аналитического учета посто­янных разниц являются отсутствиевзаимосвязи разницы со счетом учета активов или обязательств, в оценке которыхвозникла данная разница, а так­же наличие не предусмотренных планом счетовкредитовых оборотов по активным субсчетам к сче­ту 91 «Прочие доходы и расходы»в течение года. Обес­печение взаимоувязки данных по виду разницы с источникомее образования в системе субсчетов не возможно, так как это приведет кчрезмерному удлинению кодифи­кации счета 91. Для устранения отмеченныхнедостатков представляется целесооб­разным вести аналитический учет постоянныхраз­ниц в специ­альной ведомости [23; с. 16], представленнойв Приложении.
По меренеобходимости при возникновении разниц в классификации и оценке других видовдоходов воз­можно введение дополнительных строк. Та­кая ведомость ведетсянакопительно в течение от­четного года с возможностью подведения проме­жуточныхитогов по окончании каждого отчетно­го периода. Преимуществами данной формыявляются: наглядность, расчет в классификации и оценке доходов, возмож­ностьотслеживания и расчета постоянных налоговых ак­тивов и обязательств.
При кассовом методеучета признание доходов производится в день поступления денег на счет в банкеили в кассу налогоплательщика. В этом случае имеет место расхождение междуправилами налогового и бухгалтерского учета, которое приводит к образованию временныхразниц. Если произведена предоплата, то возникает налогооблагаемая разница,вследствие которой формируется отложенный налоговый актив.  Если раньше осуществлена отгрузка, а оплатыеще не было, то существует вычитаемая разница и отложенное налоговоеобязательство (ПБУ 18/02). Начисление отложенного налогового обязательства отражаетсяпо дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу наприбыль» и кредиту одноименного счета 77, а погашение – по дебету счета 77 икредиту счета 68. Начисление отложенного налогового актива отражается по дебетусчета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68, а погашение – подебету счета 68 и кредиту счета 09.
Чаще всего на практике мысталкиваемся со следующими видами доходов, не учитываемых при определенииналоговой базы [17; с. 16], рассмотрим их подробнее :
—  имущество,имущественные права, работы или услуги, полученные в виде предоплаты, прииспользовании метода начислений;
—  имущество,имущественные права, полученные в качестве вклада в уставный капиталорганизации от учредителей ;
— имущество, полученное бюджетными учреждениями порешению органов исполнительной власти всех уровней;
—   имущество, полученное по договорам кредита илизайма;
— имущество, полученное комиссионером, агентом илииным поверенным в связи с исполнением обязанностей по договору комиссии,агентскому или иному аналогичному договору, а также в связи с возмещением всчет произведенных затрат, если они не подлежат включению в состав расходов всоответствии с условиями заключенных договоров. Это ограничение нераспространяется на комиссионное, агентское или иное аналогичноевознаграждение;
—   имущество, полученное в рамках целевогофинансирования.
ГЛАВА 2. НАЛОГОВЫЙ УЧЁТ ДОХОДОВ,НЕ УЧИТЫВАЕМЫХ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ2.1. Налоговыйучет доходов, не учитываемых для целей налогообложения, в виде имущества,полученного от учредителей
Деятельность любойорганизации начинается с формирования уставного капитала. Оплата уставногокапитала может осуществляться денежными средствами, ценными бумагами, другимимуществом или имущественными правами либо иными правами, име­ющими денежнуюоценку.
Денежная оценкаимущества, вносимого в оплату акций (долей) при учрежде­нии общества,производится по соглашению между акционерами (учредителями).                    
Денежные средства,поступившие от учредителей в счет вклада в уставный капитал, не учитываются всоставе доходов при исчислении налога на прибыль. Разниц между бухгалтерским иналоговым учетом не возникает. В бухгалтерском учете, данные поступления так жене являются доходом и учитываются с использованием отдельного счета 75 «Расчетыс учредителями».
Согласно п. 1 ст. 277 НКРФ, разница между номинальной стоимостью размещаемых акций и стои­мостьюполучаемого имущества (включая денежные средства) не признается при­былью(убытком) для целей исчисления налога на прибыль. В связи с этим воз­никающиекурсовые разницы от переоценки задолженности иностранного учредителя неучитываются при налогообложении прибыли.
Объекты имущества,внесенные учредителем в счет оплаты задолженности по вкладу в уставный капитал,принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (фактическойсебестоимости), которой признается их денежная оценка, согласо­ванная сучредителями. При этом в фактическую стоимость основных средств итоварно-материальных ценностей, вносимых в счет вклада в уставный капитал,включаются также фактичес­кие затраты организации на доставку такого имуществаи приведение его в со­стояние, пригодное для использования. Согласно п. 2 ст.254 НК, стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в расходы,определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС), включаякомиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозныетаможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, включаярасходы по хранению и обслуживанию. Такие оценки могут не совпадать, вчастности на следующие суммы: затрат на сортировку, фасовку; суммовых разниц;расходов на хранение до момента доставки товарно-материальных ценностей кналогоплательщику; расходов на страхование. Тогда между бухгалтерским учетом иналоговым возникают временные разницы
В отличие от бухгалтерскогов налоговом учете имущество (основные средства, нематериальные активы),полученное в счет вклада в уставный капитал, учитывается у получателя постоимости, отраженной в налоговом учете у передающей стороны, которая должнабыть подтверждена документально[9; с. 52]. Такимобразом, стоимость основных средств в бухгалтерском и налоговом учете неодинаковы. При этом получатель вправе определять в на­логовом учете нормуамортизации по полученному имуществу с учетом срока эксплуатации его предыдущимсобственником. В результате может сложиться ситуация, что даже при одном методеначис­ления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете в силу отличияденежной оценки стоимости имущества в бухгалтерском и налоговом учете суммыаморти­зации будут различаться. Контроль над такими средствами можноосуществлять в аналитических регистрах учета товарно-материальных ценностей скорректировкой их стоимости для налогового учета и отражением возникших приэтом отложенных налоговых активов и обязательств.
С момента внесенияимущества в уставный капитал создаваемого юридического лица учреди­тельутрачивает на него право собственности, а собственником становится созда­ваемоеюридическое лицо. При этом право собственности на недвижимое иму­ществоподлежит обязательной регистрации, и получатель такого имущества приобретаетэто право с момента такой регистрации. Таким образом, недвижи­мое имущество всчет вклада в уставный капитал считается внесенным (и соответственно, вкладоплаченным) только после государственной регистрации права собственно­сти нанего создаваемым юридическим лицом. Госпошлина за регистрацию права собственнос­тина недвижимое имущество включается в со­став внереализационных расходов, единовременнона дату начисления.
Особенностивкладов в уставныйкапитал, вносимых имуществом,рассмотрим на примере.
Пример.Созданное акционерноеобщество получило  от акционера в счетоплаты акций здание по акту приемки-передачи. Уплачена государственная пошлина7500 руб. за регистрацию. Денежная оценка вклада, согласованная акционерами,составляет 7 800 000 руб., что не превысило 8 000 000 руб. –стоимость, определеннуюне­зависимым оценщиком.
Остаточная стоимостьздания, по данным налогового учета акционера, соста­вила 6 300 000 руб.Согласно учетной политике амортизация начисляется ли­нейным методом и вбухгалтерском, и в налоговом учете. Срок полезного исполь­зования –25 лет.
В бухгалтерском учетепроизводятся записи:
на дату получения зданияот акционера
Д 08 К 75 – 7800 000 руб. –получено здание
на дату предоставлениядокументов на государственную регистрацию
Д 76 К 51 – 7 500 руб. –произведена оплата государст­венной пошлины загосударственную регистрацию права собственности на здание
Д 08 К 76 – 7 500 руб. –госпошлина за государственную регистрацию правасобственности на здание учтена в составе капитальных вложений
Д 01 К 08 – 7 807 500 руб. (7 800 000 + 7 500) –здание принято на учет в качест­ве объекта основныхсредств
Госпошлина за регистрациюправа собственнос­ти на недвижимое имущество для целей налогового учета включаетсяв со­став внереализационных расходов единовременно на дату начисления.
Из-за различия денежнойоценки стоимости здания в бухгалтерском и налоговом учете суммы амортизацииразличаются, что приводит к возникновению постоянной разницы и ежемесячномуформированию налогового обязательства. Постоянная разница находится как разницамежду суммой начисленной амортизации в бухгалтерском учете и суммой амортизациирассчитанной в налоговом учете.
 Амортизация в налоговом учете =  6 300 000 руб. * 0,33% = 20 790 руб.
Постоянное налоговоеобязательство = Постоянная разница * ставка налога
Ежемесячно, со следующегомесяца
Д 26 К 02 – 25 765 руб. – начислена амортизация по ис­пользуемому зданию;
Сумма по этойбухгалтерской записи находится как произведение первоначальной стоимости,сформированной в бухгалтерском учете, и нормы амортизации, которая равна 0,33%(100%  / 25 лет / 12 мес.)
Амортизация =7 807 500 руб. * 0,33%  =25 765 руб.
Д 99 К 68 – 1 194 руб. – отражено постоянное налоговое обязательство;
Постоянная разница = 25 765руб. – 20 790 руб. = 4 975 руб.
Постоянное налоговоеобязательство = 4 975 руб. * 24 % = 1 194 руб.2.2. Налоговый учет доходов, неучитываемых для налогообложения, возникающих по договору займа
В хозяйственнойдеятельности практически любого предприятия может возникнуть необходимостьзанять не денежные средства, а материальные объекты – материалы, сырье, семена,корма и т.д. Законодательство допускает такую возможность. При этом можнозаключить договор займа либо договор товарного кредита. Рассмотрим особенностиучета и налогообложения возникающих долговых обязательств.
Согласно ст. 807 ГК РФпо договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другойстороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, азаемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) илиравное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Такойдоговор считается заключенным только с момента передачи заимодавцем заемщикуденег или иных вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ). По договору займа передаваемые вещипоступают в собственность заемщика, поэтому заимодавец теряет на отданные подоговору вещи все права и может требовать возврата лишь аналогичных вещей.
Бухгалтерский учет узаимодавца ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету«Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным Приказом МинфинаРоссии от 10.12.2002 N 126н, предоставленные другим организациям займыотносятся к финансовым вложениям.
Суммы займов,предоставленные организацией юридическим и физическим лицам в денежной форме,учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет«Предоставленные займы». Полученные за предоставленное в пользованиезаемщику имущество проценты являются прочими поступлениями и начисляются закаждый истекший отчетный период и отражаются по кредиту счета 91 вкорреспонденции со счетом 76 (п. 16 ПБУ 9/99).
Налоговый учет узаимодавца заключается в следующем. Сумма возвращенного займа не учитывается вцелях налогообложения в качестве дохода (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Для целейналогового учета проценты, полученные организацией по договору займа, относятсяк внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ). Порядок учета процентовзависит от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов для расчета налогана прибыль (в том числе и внереализационных). Организации, применяющие методначисления, руководствуются ст. 271 НК РФ, а применяющие кассовый метод – ст.273 НК РФ.
Если налогоплательщикприменяет метод начисления, то по договорам займа, срок действия которыхприходится более чем на один отчетный период, проценты включаются в составдоходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае прекращениядействия указанного договора до истечения отчетного периода доход признаетсяполучен