УРАЛЬСКИЙ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
АКАДЕМИИ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ
Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
По дисциплине: «Международныестандарты учета и финансовой отчетности»
На тему: Гармонизация бухгалтерских стандартов
Выполнила:студентка
Группы БСЗ – 308
Щелконогова Наталья
Владимировна
Проверил (а):
Челябинск 2006
Оглавление
Введение
1. Место бухгалтерского учета в рыночнойэкономике
2. Национальные учетные системы
3. Классификация моделей (систем) бухгалтерского учета
4. Необходимость и предпосылкимеждународной стандартизации учета
Список использованной литературы
Введение
Финансовый учет и финансовая отчетность, получившие за последнеедесятилетие широкое развитие в мировой практике, сами по себе предполагают переосмысленные роли бухгалтерского учета в системе современной рыночнойэкономики. Исторически бухгалтерский учет строился как средство контроля со стороны собственников за наличием и сохранностью имуществапредприятия, рентабельностью его деятельности, а также как инструмент проверкиправильности исчисления налогов в бюджет государства. Финансовый учет ориентируется прежде всего на экономически значимые показатели публикуемой отчетности предприятия, представляемой широкому кругу пользователей, принципы их оценки и измерения. При этом техника и технологиябухгалтерского, состав, типы и уровневость счетов, способы хранения, обобщения исопоставления данных, формы счетоводства – все это уходит на второй план и может различаться на разных предприятиях, в различных отраслях и странах. Между тем методология бухгалтерского учета на каждом предприятии будет определяться конечными показателями финансовой отчетности, построенной на общепризнанных стандартах оценкифинансового положения и результатовдеятельности хозяйственной единицы.
Второй важнейший характеристикой финансового учета является егонезависимость от налогового учета, тоесть независимость методологииформирования показателей финансовой отчетности от влияния налоговогозаконодательства. В результате финансовая отчетность, отражающая реальное финансовое положение и рентабельность предприятия, подкрепленнаямнением независимой аудиторской фирмы оее достоверности, служит лучшей гарантией для инвесторов, кредиторов и деловых партнеров предприятия.
Таким образом, финансовый учет иотчетность – это продукт развитой рыночной экономики и ее действенныйинструмент, который обеспечивает субъектов рынка информацией офинансовом состоянии партнеров, позволяющей принимать им обоснованные управленческие решения, и темсамым в определенной мере сглаживать объективно присущие противоречия.
1. Место бухгалтерского учета в рыночной экономике.
Бухгалтерский учет осуществляется предприятием и организациямивсех стран мира. Его справедливо считают «языком бизнеса», поскольку информациябухгалтерского учета необходима пользователям для принятия управленческого решения.
В бухгалтерском учете хозяйственнаядеятельность отражается как система разнородных, но взаимосвязанных между собой объектов: хозяйственных средств, ихисточников и хозяйственных операций. Обобщение осуществляется в единомденежном измерителе путем сплошного наблюдения и измерения всех изменений в размещении и потреблении средств предприятия, всех полученных результатов. В таком системномучете объединяются как равноправные совершенно разнородные объекты.
Таким образом, бухгалтерский учет –это система, которая осуществляет измерение, обработку и передачу финансовой информации одеятельности определенного хозяйствующего субъекта.
Основная цель бухгалтерского учета –формирование информации о деятельности организации и ее имущественномположении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерскойотчетности.
В отношении информации для внутреннихпользователей следует учитывать,что ее состав для каждого представителя администрации определяется взависимости от занимаемой должности и функций, выполняемых им. Для менеджеров наиболее важной является информация осумме и норме прибыли,достаточности денежных средств,себестоимости продукции и рентабельности производства. Собственников исовладельцев больше всего интересует прибыльность иликвидность организации.
Руководство организации заинтересовало также в информации, представляемой внешним пользователям, и в разнообразной информации, необходимой дляпланирования, анализа и контроля. Приэтом имеется в виду, что информация для внешних пользователей формируется в томчисле и на основе информации для внутренних пользователей, относящейся к финансовому положению организации,финансовым результатам ее деятельности, изменениям в ее финансовомположении.
Внешние пользователи преследуют основные интересы винформации, формирующейся вбухгалтерском учете:
1) инвесторы и их представители заинтересованы в информации: о рискованности и доходности предполагаемых илиосуществленных ими инвестиций; о способности организации выплачивать дивиденды;
2) заимодавцы заинтересованы винформации, позволяющей определить,будут ли своевременно погашены предоставленные ими займы и выплачены соответствующиепроценты;
3) поставщики и подрядчики заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли выплачены в срок причитающиеся им суммы;
4) покупатели и заказчики заинтересованыв информации о продолжении деятельности организации;
5) органы власти заинтересованы винформации для осуществления возложенныхна них функций: по распределению ресурсов; регулированию народного хозяйства; разработке и реализацииобщегосударственной политики; ведениюстатистического наблюдения;
6) общественность в целом заинтересованав информации о роли и вкладе организации в повышение благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях.
Поскольку интересы заинтересованныхпользователей существенно различаются, бухгалтерский учет не можетудовлетворить все информационные потребности этих пользователей в полномобъеме.
2. Национальные учетные системы
Понятие «международный бухгалтерскийучет» достаточно условно. Учет в каждойстране имеет свои особенности и специфику, которые определяются историческими традициями и уровнем экономического развития данной страны. Причем отличия в методологии и практике учета могут быть не только поформе, но и по существу.
В некоторых странах, например в США,информация, формируемая в рамках финансового учета, направленапрежде всего на удовлетворение потребностейинвесторов и кредиторов, а ееполезность (с позиции принятия управленческих решений) является важнейшим критерием ее качества. В других странахроль бухгалтерского учета и приоритеты, выработанные в рамках егометодологии, могут быть иными. Например, это могут быть предоставление достоверной информации и контроль занадлежащим исполнением государственной налоговой политики. Именно это предназначение бухгалтерского учета признается основополагающим в большинствестран Южной Америки.
В некоторых странах системабухгалтерского учета реализуется исходяиз приоритета макроэкономическихцелей, в части достижения заданных темпов роста национальной экономики. В этом случае на второй план могут отходитьвопросы о полезности конкретной информации, о налоговых ставках, обобщеэкономической политике для инвесторов и кредиторов.
3. Классификация моделей (систем)бухгалтерского учета
Можно выделить три группы стран спохожими культурным и экономическими ситуациями и одинаковыми подходами к системе бухгалтерского учета и отчетности. Это позволяет объединить национальные системы бухгалтерского учета, классифицировав их по ряду признаков. Работой поклассификации систем бухгалтерскогоучета и отчетности занимаются ведущие ученые различных стран. В нашейотечественной литературе обычно выделяюттри модели учетных систем:
· Англо-американская;
· Континентальная;
· Южноамериканская.
Основные черты каждой из этих моделейпредставлены в таблице:
Характерные черты моделей бухгалтерского учета
Англо-американская модель
Континентальная модель
Южно-американская модель
· Ориентация отчетности, в первую очередь, на нужды инвесторов и кредиторов предприятия.
· Применяется профессиональное регулирование методологии бухгалтерского учета, а не государственная регламентация.
· Задача информационного обеспечения потребностей государства в лице налоговых органов выведена за рамки системы финансового учета и подготовки финансовой отчетности.
· Исчисление реального финансового результата деятельности предприятия имеет особую важность.
· В ведущих странах данной модели хорошо развиты рынки ценных бумаг, отмечается высокий профессионализм не только бухгалтеров, но и пользователей учетной информацией.
· Бухгалтерская отчетность ориентирована на удовлетворение потребностей налоговых и иных органов государственной власти.
· Бухгалтерский учет регламентируется законодательно, отличается значительной консервативностью и высокой степенью вмешательства государства в учетную практику.
· Ориентация финансовой отчетности на потребности инвесторов не является приоритетной задачей.
· Практика учета одной страны существенно отличается от практики учета другой.
· Бизнес имеет тесные связи с банками
· В целом учет ориентирован на потребности государственных и налоговых органов.
· Бухгалтерский учет регламентируется законодательно.
· Методы учета, используемые на предприятиях, достаточно унифицированы.
· Отличительной особенностью этих стран является корректировка бухгалтерской отчетности на темпы инфляции.
Англо-американская модель
К странам, использующим данную модель учета, относятся: Австралия,Великобритания, Израиль, США, и другиестраны.
Основные принципы этой модели были разработаны в Великобритании и США, при участииГолландии. Основная идея этой модели –ориентация учета на информационные потребности инвесторов и кредиторов. В странах, использующих эту модель, хорошо развиты рынки ценных бумаг, через которые, в большей степени, осуществляется финансирование организаций. Их также отличают высокий уровень системы профессионального образования. Для этой модели не характерна жесткая регламентация учета. Она наиболее гибкая и либеральная. К ней тяготеет наибольшее число стран в различныхчастях мира. Однако во всех странах данной модели велико влияние США и Великобритании.
Континентальная модель
Эта модель применяется в большинстве стран Европы: Австралии, Италии, Дании, Франции…… и вЯпонии. Общим для этой модели является большая зависимость организацийот банковского кредитования, что отражается в концепции бухгалтерского учета. Ориентация на управленческиезапросы кредиторов (в отличие от англо-американской модели) не являетсяприоритетной задачей учета.Континентальная модель характеризуетсядостаточно жесткой государственной регламентацией и отличается консервативностью. Соответствующими нормативными актами регулируетсядеятельность профессиональных бухгалтерских организаций и правила аудита.Система учета направлена на удовлетворение макроэкономических потребностей планирования,регулирования и налогообложения.Практика учета одной страны может существенно отличаться от практики учета другой. План счетов может быть единым или профессиональным. Уровень подготовки профессиональных бухгалтеров достаточновысок, но сами профессиональные бухгалтерские организации играют меньшуюроль, чем в Англии и США.
Южно-американская модель
Данную модель используют: Аргентина, Бразилия, Перу, Чили идругие страны этого региона. Их объединяет язык. За исключением Бразилии (португальский язык) – это испаноговорящиестраны. Кроме того, у этих странобщие экономические проблемы, в первую очередь, инфляция.
Основным отличием этой модели от вышеописанных является перманентная корректировка влияния учетных данных на темпы инфляции.Учет инфляции ведется влатиноамериканских странах традиционно, а Аргентина, Бразилия, Уругвай иЧили ввели нормы учета инфляции и национальное законодательство. В этих странах в качестве основного корректировочногоиндекса используется официальный индекс общего уровня цен, на базе которого пересчитываются данные об акционерном капитале и основных (внеоборотных)средствах, товарно-материальные запасы переоцениваются по восстановительной стоимости.Обязательства в иностранной валюте пересчитываются по курсу валют на конец отчетного года.
В целом учет ориентирован на потребности государственных и налоговых плановых органов, а методикиучета, используемые на предприятиях,достаточно унифицированы.
Государственные органы в этихстранах практически регламентируют методику учета. Профессиональные организации бухгалтеров не оказывают какого-либо существенного влияния на методологию и практику учета.
Распределение стран и регионов по вышеуказанным моделям приведено в таблице.
Три основные организационные моделиучета
Англо-американская модель
Австралия
Багамские острова
Барбадос
Бенин
Бермудсткиеострова
Ботсвана
Великобритания
Венесуэла
Гана
Гонконг
Доминиканская Республика
Замбия
Зимбабве
Израиль
Индия
Индонезия
Ирландия
Каймановыострова
Канада
Кения
Кипр
Колумбия
Либерия
Малави
Малайзия
Мексика
Нидерланды
Нигерия
Новая Зеландия
Пакистан
Панама
Папуа- Новая Гвинея
Пуэрто– Рико
Сингапур
США
Танзания
Тринидад и Тобаго
Уганда
Англо-американская –голландская модель
Фиджи
Филлипины
Центральная Америка
Шри-Ланка
Южная Америка
Ямайка
Континентальная модель
Австрия
Алжир
Ангола
Бельгия
Берег Слоновой Кости
Болгария
Буркина-Фассо
Гвинея
Германия
Греция
Дания
Египет
Заир
Испания
Италия
Камерун
Люксембург
Мали
Марокко
Норвегия
Португалия
Сенегал
Сьерра – Леоне
Того
Франция
Швейцария
Швеция
Япония
Южноамериканская модель
Аргентина
Боливия
Бразилия
Гайяна
Парагвай
Перу
Уругвай
Чили
Эквадор
Следует отметить, чтоприведенное выше деление весьма условно.Например, регулирование учета в Японии происходит по континентальной модели, но в то же время сильно влияние США, что является объективным следствием взаимопроникновения капиталовэтих стран в экономику друг друга. Кромеперечисленных, некоторые страны используют смешанные системы с характерной местной спецификой. В результатераспада социалистического лагеря в странах, ранее к нему принадлежавших,проводятся преобразования в области учета, и они воспринимают ту или иную модель либо ориентируются на международные стандарты.
4. Необходимость и предпосылкимеждународной стандартизации учета
Являясь, информационной базой дляпринятия управленческих решений,своеобразным «языком бизнеса»бухгалтерский учет должен был удовлетворять все потребности в информации всех ее пользователей, как национальных, так изарубежных. Однако, как мы видели,национальные системы учета различных стран имеют принципиальные различия. Данная проблема стала особенно актуальной во второй половине 20 века. Это обусловленоцелым рядом объективных причин:
1. Экономическая интеграция
Интеграция может осуществляться ввиде различных организационных форм. Одни компании организуют свой международный бизнес в виде отдельного подразделения, действующегопараллельно с другими подразделениями. Другие компании предпочитают организацию отдельных производственных линий, автономно осуществляющих свою деятельность как навнутреннем, так и на внешнем рынках. Третьей формой организацииявляется обособление по функциональному признаку. В этомслучае такие функции, как производство,сбыт, поисковые исследования, финансы, учет, интегрируются в отдельныефункционально – производственные единицы, предназначенные для обслуживания основных структурных подразделений МНК независимо от места их нахождения.
2. Корпоративная интернационализация,примером которой является приобретение контрольного пакета акций илиполное поглощение некоторых фирм другойзарубежной компанией.
3. Развитие международного финансового рынка, то есть купля-продажа ценных бумаг на биржахразличных стран.
4. Формирование международного рынкакапитала. Потенциальные инвесторытребуют «прозрачности» (понятности) финансовой информации о деятельности компании и отчетности, так как у инвестора должна быть возможность проследить, как используется предоставленный им капитал.
5. Усиление роли мультинациональныхкорпораций (МНК). Первые МНК появились более пятидесяти лет назад. В то время их влияние было незначительным.Однако сейчас они являются реальной экономической иполитической силой. На долю МНК приходится более половины мирового внешнеторгового оборота. В условиях функционирования МНК проблема сопоставимости учетных данных, получаемых из различныхстран, становится особенно актуальной.По международным правилам филиал МНК должен руководствоваться законами и учетными стандартами страны расположения.Следовательно, финансовые отчеты различных филиалов несопоставимы друг с другом, что затрудняет процесс формирования консолидированной отчетности.
6. Международная статистика
Представление национальных экономик в международных статистических справочниках должно быть сопоставимым.
В настоящее время к решению проблемы унификации бухгалтерскогоучета наибольшую известность два подхода: гармонизация и унификация.
Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках Европейского сообщества (ЕС). Суть ее заключается в том, что в каждой стране могут существовать своя модель организации учета исистема стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты непротиворечили аналогичным стандартам встране — членах сообщества, то есть находились в относительной «гармонии» другс другом. Работа в этом направлении ведется с 1961 года. В целях формирования концепции развития учета в странах ЕС быласформирована исследовательскаягруппа по проблемам бухгалтерского учета.Ее деятельность рассматривалась как составная часть программы гармонизации национальных версий Закона окомпаниях. Результаты этой работы опубликованы в виде нормативных документов, которые были включены каждымчленом ЕС в свое национальное законодательство в части бухгалтерского учета.
Идея стандартизации учетныхпроцедур реализуется в рамках унификации учета, которую приводит Комитет по международным стандартам финансовой отчетности — КМСФО, разрабатывая и публикуя Международныестандарты финансовой отчетности – МСФО. Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применимых к любойситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость созданиянациональных стандартов.
5. Международные бухгалтерскиеорганизации и их влияние на создание международной системы учета иотчетности
Вопросами гармонизации истандартизации учета занимается целый ряд межправительственных и профессиональных организаций. Все их можно разделить на региональные и международные (мировые) организации.
К региональныморганизациям относятся:
· Европейскоеэкономическое сообщество;
· Европейскаяфедерация бухгалтеров – экспертов;
· АфриканскийСовет по бухгалтерскому учету;
· Межамериканскаяассоциация бухгалтеров;
· Конференциябухгалтеров стран Азии и Тихого океана;
· Федерациябухгалтеров стран Юго– Восточной Азии;
· Южно-Азиатскаяфедерация бухгалтеров;
· Севернаяфедерация бухгалтеров и др.
К международным (мировым)организациям относятся:
· Комитетпо международным стандартам бухгалтерскогоучета;
· Международнаяфедерация бухгалтеров;
· ОрганизацияОбъединенных Наций;
· Межправительственнаярабочая группа экспертов по международным бухгалтерским стандартам ООН;
· Комиссия по транснациональным корпорациям ООН;
· Организацияэкономического сотрудничества и развитияи др.
Рассмотрим сферу деятельностиотдельных организаций.
На региональном уровне первым (с 1957г.) стали регулировать сопоставимостьфинансовой отчетности страны – членыЕвропейского экономического сообщества (с 1993 г. - Европейского союза). Состав членов ЕС с момента образования до настоящего времени вырос с 6 до15 стран. Сейчас в него входят Австрия,Бельгия, Великобритания, Германия, Греция, Дания, Ирландия, Испания, Италия, Люксембург, Нидерланды, Португалия, Финляндия, Франция, Швеция.
Одной из задач ЕС является гармонизация различных систем бухгалтерского учета стран – членов ЕС. Идея гармонизации заключается в согласовании (гармонии) методологий учета различных стран. В 1961 году в целях решения поставленной задачи в рамках ЕС была сформирована исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета. По результатам проведеннойработы был опубликован ряд директив, представляющих собой внекотором роде свод законов сообщества, которые страны – участницыинтегрируют в системы своих национальных законов ( в частности, в национальныеверсии закона о компаниях).
Так как гармонизация учета иотчетности опирается на законодательную основу, исполнение требований Директив ЕС является обязательным для всех компаний.
Наиболее важными и значимыми являются4-я и 7-я директивы. 4-я директива ЕСбыла принята в 1978 году. Она содержит основные положения финансовогоучета, обязывает предприятие вести бухгалтерский учет по системе двойнойзаписи, составлять отчетность и официально раскрывать особенности своей учетной политики. Она же определяетстандартные форматы бухгалтерской отчетности: два формата баланса, четыреформата отчета о прибылях и убытках и пояснения к ним. Рекомендуемые форматыотчетных форм различаются составом статей и способом их группировки. Вместе с тем жесткиеограничения на состав статей не налагаются, предлагаемые директивой структуры используются компаниями в качестве основы. Цель отчетности состоит в достоверной и объективной информации. 7-я директива ЕС былапринята в 1983 году и регулирует правила составления консолидированной отчетности (отчеты групп). Положения 4-й и 7-й директив ЕС явились основой для европейскогобухгалтерского регулирования отчетности.
Совершенствованием европейскойметодологии учета занимается и Федерацияевропейских бухгалтеров – экспертов. Основными задачами Федерации являетсяконсультирование комиссий ЕС повопросам бухгалтерского учета иналогообложения, а также осуществлениесравнительного анализа Директив ЕС и МСФО с целью выявления ихсовместимости.
Федерация возникла в 1986 году врезультате слияния Европейского союза бухгалтеров – экспертов в области учета, занимавшегося с 1951 годастандартизацией европейского учета, и исследовательской группыбухгалтеров – экспертов, изучающей бухгалтерскую практику с 1966 года.
В настоящее время Федерация является ведущей профессиональной организацией бухгалтеров в Европе.
Африканский совет по бухгалтерскомуучету (ААС) был основан в 1979 году дляунификации методик учета,совершенствования профессиональногообразования, обмена профессиональным опытом. Его членами являются правительственные организации бухгалтеров более 20 африканскихстран: Алжир, Ангола, Бенин,Бурунди, ЦАР, Габон, Гвинея, Берег Слоновой Кости, Лесото,Либерия, Мадагаскар, Мали, Марокко, Нигер, Нигерия, Сан – Томе и Принсипи, Сенегал, Судан, Того, Танзания,Верхняя Вольта, Заир, Конго. Цель деятельности Совета заключается в законодательном согласовании национальных бухгалтерскихсистем, унаследованных отстран-метрополий, и разработке единых стандартов бухгалтерского учета иотчетности.
Межамериканская ассоциациябухгалтеров была основана в 1949 году. В нее вошли представители 21 страны: Аргентина, Боливиа, Бразилия, Венесуэла, Гватемала, Гондурас,Доминиканская Республика, Канада, Коста-Рика, Куба, Колумбия, Мексика, Никарагуа, Панама, Парагвай, Перу,США, Сальвадор, Уругвай, Чили, Эквадор. Цель деятельности состоит в унификациибухгалтерской практики в южноамериканских странах и организации профессиональных конференций. Каждые 2-3 года порезультатам конференций участников публикуются научно- методические материалы.
<