ВВЕДЕНИЕ
Хозяйственное сближение наций все ощутимее влияет на темпы и характер экономического и социального развития , на общую политическую обстановку в современном мире, открывает растущие возможности для мирного сотрудничества государств.
Особое значение приобретают в последнее время изучение, обобщение и анализ международной системы бухгалтерского учета, стандартов, рекомендаций и положений межправительственных, профессиональных организаций мира.
Cоздание и совершенствование эффективных методов управления регулируемыми рыночными отношениями, разработка новых принципов налоговой политики, cовершенствование отношений собственности и арендных отношений вызывают настоятельную необходимость совершенствования учета и отчетности на основе изучения и использования международного опыта.
При довольно большом приближении обновленных учетных стандартов в России к общемировой практике отдельные положения и методика бухгалтерского учета и отчетности предприятий в России все еще отличаются от стандартов, принятых в западных странах. Дело в том, что система бухгалтерского учета на предприятиях бывшего СССР обслуживала центральные плановые и контрольные органы, представляя в удобном для них виде информацию о деятельности предприятий. Эта информация использовалась для централизованного контроля за народным хозяйством
Учетная система в СССР в соответствии с требованиями централизованной экономики была жестко регламентированной и практически полностью стандартизированной. Она существовала без существенных поправок на новые экономические условия вплоть до 1990г, хотя уже тогда было зарегистрировано. в СССР более 200 тысяч кооперативов и около 1300 совместных советско-иностранных предприятий.
Новые формы предприятий и предпринимательской деятельности не вписывались в традиционную советскую систему учета и требовали ее изменений.
Эти изменения были неизбежны, но начинались они очень медленно. Но затем государственная машина была вынуждена отступить перед многочисленными предприятиями негосударственных и смешанных форм собственности. Министерство финансов СССР стало предусматривать некоторые отклонения от действующих предписаний, которые законодательно закреплялись отдельными инструкциями и письмами. С начала 1992 года многие положения бухгалтерского учета значительно приблизились к стандартам, принятым за рубежом. Эти изменения были закреплены в новых документах, регламентирующих бухгалтерский учет в России
Таким образом, традиционную советскую систему бухгалтерского учета сменяет более гибкая система учета, которая продолжает развиваться, приближаясь к междурародным стандартам.
В предлагаемой дипломной работе исследована международная система учета и отчетности, деятельность международных организаций в системе бухгалтерского учета и отчетности, международная система планов счетов; рассмотрены основные цели, методология и принципы международной финансовой отчетности.
Рассмотрение развития международной системы учета стало чрезвычайно актуальным в связи с тем, что наступившие большие перемены в экономической и социальной жизни страны требуют серьезного изучения и использования множества фундаментальных положений, принятых в странах с развитой рыночной экономикой. Нашатеоретическая мысль оказалась искусственно оторванной от эволюции мировых экономических идей, и неслучайно именно сейчас возникла потребность в изучении достижений зарубежных коллег.
ЧАСТЬ 1.
Общие принципы бухгалтерского учета в России
1.1Современные цели бухгалтерского учета. С позиции экономики учет обычно рассматривается как процесс подготовки информации о предприятии, которая может быть полезной для принятия управленческих решений по распределению и эффективному использованию имеющихся ресурсов.Результативная информация, применяемая в рамках бухгалтерского учета, ориентирована прежде всего на пользователей:
а) внутренние пользователи: дирекция, бухгалтер, производственные и другие службы предприятия;
б) заинтересованные пользователи: собственники предприятия, владельцы акций предприятия;
в) сторонние пользователи: налоговая инспекция, банк, кредиторы.
Физические и юридические лица, желающие вложить имеющиеся у них ресурсы в тот или иной бизнес, могут выбрать сферу приложения своего капитала, основываясь прежде всего на финансовой отчетности. Бухгалтерский учет существует именно потому, что выполняет свое предназначение - поставляет информацию. И чтобы эта информация представляла интерес для пользователей, она должна быть достоверной, заслуживающей доверия, отвечающей их потребностям.
В настоящее время под бухгалтерским учетом понимается процесс записи, классификации и суммирования определенным образом в денежном выражении тех взаимодействий и событий, которые имеют отношение к финансам, а также интерпретация их результатов. Строго говоря, бухгалтерский учет - это сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на оснвании документов, в различных измерителях. Правовое регулирование бухгалтерской деятельности можно представить в виде следующей иерархии :
Первый уровень. Закон О бухгалтерском учете. Второй уровень. Стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности.
Третий уровень. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности предприятий.
Четвертый уровень. Инструкции, положения, письма федерального и республиканского уровня.
Пятый уровень. Отраслевые инструкции, положения.
Шестой уровень. Внутрифирменные учетно- отчетные документы.
Закон о бухгалтерском учете определяет правовые основы бухгалтерского учета, его организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет.
Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий направление учета определенного объекта или их совокупности.
Учетные стандарты должны разрабатываться на основе Закона о бухгалтерском учете, международных стандартов по бухгалтерскому учету и директив ЕЭС. Содержание учетных стандартов существенно отличается от остальных регламентирующих документов. К ним можно предъявить следующие требования :
— разработка на достаточно длительную перспективу;
— определение лишь основных правил учета соответствующих объектов и вследствие этого - необходимая и возможная краткость;
— взаимосвязанность: в каждом из учетных стандартов содержится ссылка на соответствующие параграфы предыдущих стандартов .
Вместе взятые, стандарты составляют единую учетную систему;
— не обязательный, а рекомендательный характер;
— ориентированность на достижение максимальной согласованности с международными учетными стандартами и директивами ЕЭС;
— разработка по строго определенной форме. Они должны включать: целевое назначение стандарта; концепцию, являющуюся основой его разработки; перечень вопросов, охваченных соответствующим стандартом; определение используемых терминов; критерии применения соответствующего стандарта; базы измерения и методы учета; способы раскрытия информации и пояснительные замечания.
Положение по бухгалтерскому учету - это свод правил осуществления учета отдельных объектов учета или их совокупности, составляемый в дополнение к учетным стандартам и призванный детализировать их содержательную часть. К положениям предъявляются следующие требования:
— детальная конкретизация учетных стандартов; поэтому положения разрабатываются на менее длительную перспективу, чем стандарты;
— по возможности наиболее полное определение всех правил соответствующего учетного объекта или их совокупности;
— согласованность между собой ( допускается ссылка на разделы других положений ) ;
— юридически обязательный, либо рекомендательный характер.
Инструкция по бухгалтерскому учету - это свод обязательных правил, определяющих порядок учета определенного объекта или их совокупности. К инструкциям следует предъявлять следующие требования:
— разработка на срок действия соответствующего закона;
— по возможности наиболее полное определение всех правил ведения соответствующего учетного объекта;
— согласованность инструкций по учету различных объектов между собой, но с обязательным изложением всех правил учета соответствующих объектов учета. Ссылки на соответствующие разделы других инструкций нежелательны;
— юридически обязательный характер для соответствующих хозяйственных субъектов.
1 Все предприятия, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от подчиненности и формы собственности, должны вести бухгалтерский учет в соответствии с требованиями основных документов и нормативных актов, принятых или согласованных Министерством финансов.
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации ( утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации N 10 от 20 марта 1992 года) принято на основании постановления Правительства Российской Федерации от 16 февраля 1992 года N 89. Данное Положение определяет:
-порядок организации и ведения бухгалтерского учета;
-порядок составления и представления бухгалтерской отчетности;
-порядок оценки процессов и средств;
-статус и функции главных бухгалтеров и возглавляемых ими служб;
-взаимоотношения по вопросам учета с внутренними и внешними потребителями бухгалтерской информации, включая органы государственного управления.
Предприятия при организации бухгалтерского учета, cоблюдая действующее законодательство и нормативные акты, имеют право :
-самостоятельно решать, как организовывать бухгалтерскую работу,
-определять форму и методы бухгалтерского учета,
-определять технологию обработки учетной информации,
-разрабатывать систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля,
-вносить изменения в формы ведения учета.
В современных условиях бухгалтерский учет на предприятиях России ведется для того, чтобы:
-контролировать наличие и движение имущества, использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов,
-контролировать законность совершаемых операций,
-выявлять и мобилизовывать внутрихозяйственные резервы,
-организовывать достоверный учет поступления и расходования основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств,
-своевременно и точно определять фактические затраты на производство продукции и оказание услуг,
-обеспечивать сохранность имущества предприятия,
-точно учитывать результаты деятельности предприятия, правильно исчислять и своевременно перечислять в бюджет все виды налогов, получать данные для отчетов предприятия.
1.2Основные правила бухгалтерского учета. Основные правила учета изменились в России в ходе экономической реформы и стали приближаться к международным стандартам. В настоящее время все предприятия должны вести бухгалтерский учет согласно следующим правилам:
а) принятая методология должна быть неизменной в течение отчетного периода, от одного отчетного года к другому. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в годовой бухгалтерской отчетности;
б) бухгалтерский учет имущества и хозяйственной деятельности предприятия ведется в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения;
в) учет ведется способом двойной записи в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета;
г) все финансовые и хозяйственные операции за отчетный период, имущество и результаты его инвентаризации, проведенной в отчетном периоде, должны быть отражены полностью;
д) данные аналитического учета должны совпадать с оборотами и остатками по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а показатели бухгалтерской отчетности должны быть тождественны данным синтетического и аналитического учета;
е) должна быть обеспечена возможность закрытия бухгалтерских счетов, составления Главной книги и суммирования результатов деятельности на первое число каждого месяца;
ж) затраты на текущую и эксплуатационную деятельность должны быть разделены;
з) доходы и расходы должны быть отнесены по отчетным периодам.
Перечень организаций, влияющих на развитие бугалтерского учета в России представлен в приложении 1.
ЧАСТЬ 2.
ИСТОРИЧЕСКИЕ ЭТАПЫ СТАНОВЛЕНИЯ СИСТЕМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.
ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПРИНЦИПЫ.
2.1Классификация исторических этапов развития бухгалтерского учета. В соответствии с западной классификацией бухгалтерский учет в своем развитии прошел пять этапов ( cм. приложение 2 ) :
— торговый;
— предпринимательский;
— организационный;
— оптимизационный;
— стратегический.
Торговый этап занял в историческом развитии почти шесть веков и характеризуется появлением двойной записи, хронологической и систематических записей в учете, баланса, Главной книги, методов контроля и привел к созданию национальных торговых систем. Для 16 века характерен операционный учет - выявление результатов по каждой операции. С 17 века появилась система учета, при которой затраты и выпуск соизмерялись на едином счете хозяйственных операций, получившем название " Различные товары". В конце торговой стадии развития бухгалтерии появилась система учета, основанная на использовании счета " Производство", а также счетов «Покупки» и " Продажи". При этом общие затраты предприятия, cвязанные со снабжением, производством и реализацией, относили без распределения на счет «Прибыли и убытки ». Данные об уже закупленных товарах записывали в дебет счета, а о проданных - в кредит счета " Производство". На следующей стадии организации учета, предпринимательской, возникла потребность в определении себестоимости продукции, что вызвало в конце 19 - начале 20 века интеграцию промышленного и финансового учета. Поэтому предпринимательский этап характеризуется появлением промышленной бухгалтерии, определяющей себестоимость отдельных видов продукции, методов распределения накладных расходов, десятичной системы классификации счетов. Вершиной явилось создание планов счетов предприятий.
Потребность совершенствовать управление предприятиями привела в начале организационного этапа развития бухгалтерского учета к выделению аналитической бухгалтерии. В начале 20 века на смену этой системы пришла другая, когда аналитическая и финансовая бухгалтерия стали самостоятельными, что было обусловлено повышением роли производственного учета и калькулирования себестоимости продукции. Организационный этап развития и совершенствования бухгалтерского учета в целом характеризуется государственной стандартизацией бухгалтерского учета, приведшей к появлению и развитию национальных планов счетов ( Германия 1937 г., Франция 1947 г. и т.д.). Основным вкладом в развитие учета на этом этапе явилось разделение бухгалтерии на две : финансовую и аналитическую и появление принципов управленческой бухгалтерии, решающей тактические проблемы управления на основе определения и анализа результатов по центрам ответственности, широкого использования в финансовой и управленческой бухгалтерии плановых показателей: стандартов, норм, смет, данных по предвидению и др. В нашей стране до финансовой реформы 1930-1932 г.г. аналитический и финансовый учет также были разделены, но переход на административно — командную систему привел к упразднению экономической самостоятельности предприятий, что вызвало возврат к единой бухгалтерии, т.е. интеграцию промышленного и финансового учета.
На этом этапе в бухгалтерии органически используется система плановых показателей, характеризующая как общие результаты работы предприятия, так и деятельность центров ответственности.
Бухгалтерия, аккумулирующая плановые показатели, получила наименование бюджетной и представляла информацию, характеризующую баланс, прибыли и убытки, самофинансирование, снабжение, производство, реализацию, деятельность центров ответственности.
Бухгалтерия на этом этапе интегрировала функции учета и планирования, и в ее недрах родилась новая специальность " управленческий контроль".
Оптимизационный этап характеризуется тем, что бухгалтерия наряду с решением тактических задач стала решать стратегические задачи упрвления на основе использования в учете ЭВМ и четкого подразделения затрат на переменные, пропорциональные объему производства, и постоянные или структурные, независимые от объема проиводства, что является основой использования в учете метода " директ — костинг".
На этом этапе межправительственные и профессиональные бухгалтерские организации провели анализ национальных