СОДЕРЖАНИЕ
Стр.
Введение
1 Амортизация: бухгалтерский и налоговый учет 3
1. 1 Имущество,на которое начисляется амортизация 3
1. 2 Определение первоначальной стоимости имущества 8
1. 3 Определение срока полезного использования объекта 9
1. 4 Амортизация в целях налогового учета 10
1. 4. 1 Линейный метод начисления амортизации 11
1. 4. 2 Нелинейный метод начисления амортизации 11
1. 4. 3 Анализ выбора метода начисления амортизации
по основным средствам 12
1. 5 Амортизация в целях бухгалтерского учета 13
1. 5. 1 Амортизация основных средств 13
1. 5. 2 Амортизация нематериальных активов 15
2 Экономическая оценка производственно-хозяйственой
деятельности предприятия 17
2.1 Оценка состояния и качественныхсдвигов в имущественном
положении предприятия 17
2.2 Оценка деловой активностипредприятия 21
2.3 Оценка эффективностииспользования имущества предприятия 26
Заключение 29
Приложение 1 30
Приложение 2 32
Список используемой литературы 33
Введение
Теперь порядок начисления амортизации устанавливается как Налоговымкодексом РФ (линейный и нелинейный способы), так и Положениями побухгалтерскому учету (ПБУ). У предприятий возникает обязанность вести отдельноналоговый и бухгалтерский учет основных средств.
А правильно организовать налоговый учет основных средств инематериальных активов — непростая задача. Между тем от этого зависит, какбудет формироваться налогооблагаемая база по налогу на прибыль.
Моя работарассматривает все способы расчета амортизации имущества для целей какбухгалтерского, так и налогового учета. Здесь проанализированы методы начисленияамортизации по основным средствам и нематериальным активам.
1 Амортизация: бухгалтерский и налоговыйучет
1. 1 Имущество, накоторое начисляется амортизация
С 1 января 2002 года все организации для целей налогообложения должныиспользовать механизм амортизации, предусмотренный главой 25 НК РФ. Впервыевводится понятие «амортизируемое имущество». Это имущество ирезультаты интеллектуальной деятельности, которые являются собственностьюналогоплательщика, используются им для извлечения дохода и стоимость которыхпогашается путем начисления амортизации. Из данного определения следует, чтопод амортизируемым имуществом понимаются основные средства и нематериальныеактивы.
Для определения срока полезного использования амортизируемого имуществав целях бухгалтерского учета бухгалтериям предприятий необходиморуководствоваться ПБУ 6/01. Данная норма носит рекомендательный характер и даетпредприятиям право выбора между Налоговым кодексом и ПБУ 6/01 (только в частиотнесения имущества к амортизируемым группам и определения срока полезногоиспользования). Выбранный метод необходимо закрепить приказом руководителя поучетной политике предприятия.
Основные средства
Учет основныхсредств по ПБУ 6/01
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовыемашины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства,вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный ихозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племеннойскот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочиесоответствующие объекты (п. 5 ст. 1 ПБУ 6/01).
В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения накоренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративныеработы), капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;земельные участки, объекты землепользования (вода, недра и другие природныересурсы). Положения ПБУ 6/01 не распространяются на машины, оборудование и иныеаналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складахорганизации-производителя, как товары — на складах организаций, осуществляющихторговую деятельность; на предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу,находящиеся в пути; на капитальные и финансовые вложения. Для принятия к бухгалтерскомуучету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнениеследующих условий:
а) использование в производстве продукции, при выполнении работ илиоказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течениедлительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностьюсвыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данныхактивов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) вбудущем.
Учет основныхсредств по Налоговому кодексу
Согласно Налоговому кодексу, подосновным средством понимается часть имущества со сроком полезногоиспользования, превышающем 12 месяцев, используемого в качестве средств трудадля производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) илидля управления организацией. Из состава амортизируемого имущества исключеныосновные средства безвозмездно полученные; законсервированные на срок свыше 3месяцев; находящиеся на реконструкции и модернизации более 2 месяцев. В пункте2 статьи 256 НК РФ дан целый перечень тех видов имущества, которые не могутсчитаться амортизируемыми. Это земля, объекты природопользования (вода, недра ит. д.), материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги и финансовыеинструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты,опционы).
Особое внимание уделено некоммерческим организациям. В состав ихамортизируемого имущества включаются только те основные средства инематериальные активы, которые куплены на средства, полученные отпредпринимательской деятельности, и используемые для ее осуществления. Помимоэтого к амортизируемому имуществу не относятся:
а) имущество бюджетных организации;
б) имущество, купленное на бюджетные ассигнования (амортизация неначисляется на часть его стоимости, равную этим средствам);
в) имущество, полученное в рамках целевого финансирования;
г) объекты сельскохозяйственного назначения, построенные за счетбюджетных средств;
д) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного и дорожногохозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки);
е) продуктивный скот, буйволы, волы, яки (за исключением рабочегоскота);
ж) приобретенные печатные издания, произведения искусства;
з) основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученныеатомными станциями в рамках международных договоров с Россией для повышения ихбезопасности.
И, наконец, не считается амортизируемым имущество, первоначальнаястоимость которого меньше 10 000 руб. или равна этой сумме. Затраты на покупкуили создание такого имущества полностью включают в материальные расходы по меретого, как объект вводят в эксплуатацию.
Практически, если сравнить два основополагающих документа в сфере ведениябухгалтерского и налогового учета, то и ПБУ 6/01 и глава 25 НК РФ в понятие«объекты, на которые начисляется амортизация», вкладываетсяодинаковый смысл.
Нематериальныеактивы
Учет нематериальныхактивов по ПБУ 14/2000
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальныхнеобходимо единовременное выполнение следующих условий :
- отсутствиематериально-вещественной (физической) структуры;
— возможность идентификации (выделения, отделения) организацией отдругого имущества; использование в производстве продукции, при выполнении работили оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
— использование в течение длительного времени, то есть срока полезногоиспользования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционногоцикла, если он превышает 12 месяцев;
— организацией не предполагается последующая перепродажа данногоимущества;
— способность приносить организации экономические выгоды (доход) вбудущем; наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существованиесамого актива и исключительного права у организации на результатыинтеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, договор уступки(приобретения) патента, товарного знака и т. п.).
В пункте 4 ПБУ 14/2000 приведены объекты интеллектуальной собственности,которые могут быть отнесены к нематериальным активам: исключительные правапатентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели иселекционные достижения; исключительные авторские права на программы на ЭВМ ибазы данных; исключительные права владельца на товарный знак и знакобслуживание, наименование места происхождения товара; имущественные праваавтора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; деловаярепутация организации, а также организационные расходы, которые в соответствиис учредительными документами признаны вкладом в уставной (складочный) капиталорганизации.
Определение понятие «интеллектуальной собственности» вРоссийском законодательстве приведено в статье 138 части первой ГК РФ вкачестве обобщающего понятия результатов интеллектуальной деятельности иприравненных к ним средств индивидуализации юридического лица, индивидуализациипродукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак,знак обслуживания и т. п.). Интеллектуальной собственностью называютисключительные права гражданина или юридического лица на результатыинтеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализацииюридического лица. На объекты интеллектуальной собственности правообладательприобретает исключительные, а не вещественные правомочия.
Отдельным вопросом, заслуживающим внимание, является вопрос об учете всоставе нематериальных активов лицензий на определенные виды деятельности. ПБУ14/2000 причисляет к нематериальным активам только исключительные авторскиеправа, а также исключительные права патентообладателя и владельца, что непозволяет квалифицировать лицензии как нематериальные активы.
На основании пункта 2 ПБУ 14/2000 нематериальными активами не являются:не давшие положительного результата научно-исследовательские,опытно-конструкторские и технологические работы; не законченные и неоформленныев установленном законодательством порядке научно-исследовательские,опытно-конструкторские и технологические работы. На этом основании результатыНИОКР, давшие положительный результат, законченные и оформленные вустановленном законодательстве порядке, могут быть признаны нематериальнымиактивами.
В пункте 4 ПБУ 14/2000 в составе нематериальных активов отдельновыделяется деловая репутация организации и организационные расходы, то естьрасходы, связанные с образованием юридического лиц, признанные в соответствии сучредительными документами частью вклада участников в уставной капитал.Несмотря на несоответствие данных объектов условиям, необходимым для принятия кбухгалтерскому учету указанных активов в качестве нематериальных, ПБУ прямопредписывает учитывать их в качестве нематериальных активов.
Согласно пункту 27 ПБУ 14/2000, «деловая репутация организацииможет определяться в виде разницы между покупной ценой организации (какприобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскомубалансу всех его активов и обязательств».
Глава 25 НК РФ онематериальных активах
Пункт 3 статьи 257 главы 25 НК РФ дает определение нематериальнымактивам «нематериальными активами признаются приобретенные или (и)созданные налогоплательщиков результаты интеллектуальной деятельности и иныеобъекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них),используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) илидля управленческих нужд организации в течение длительного времени(продолжительностью свыше 12 месяцев)».
Для признания нематериального актива необходимо наличие способностиприносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличиенадлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самогонематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика нарезультаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, договоруступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).
К нематериальным активам, в частности, относятся:
а) исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленныйобразец, полезную модель;
б) исключительное право автора и иного правообладателя на пользованиепрограммы на ЭВМ, базы данных;
в) исключительные права автора или иного правообладателя наиспользование топологии интегральных микросхем;
г) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания,наименование места происхождения товара и фирменное наименование;
д) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
е) владения ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией вотношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
К нематериальным активам не относятся:
— не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
— интеллектуальные и деловые качества работников организации, ихквалификация и способность к труду.
В статье 257 НК РФ дано определение понятия «нематериальныеактивы», используемого в целях налогообложения, несколько отличающееся отэтого понятия в контексте ПБУ 14/2000. Такое несоответствие норм ПБУ 14/2000 втексте федерального закона может привести к созданию ситуации, когда в целяхбухгалтерского учета актив будет признан в качестве нематериального, а в целяхналогового учета доходов и расходов таковым являться не будет, и наоборот(например, это касается деловой репутации предприятия).
До 1 января 2002 года организации могли включать в составнематериальных активов права на использование компьютерных программ,информационных баз данных, а также стоимость своих лицензий. Здесь они могутчислиться вплоть до окончания действия лицензии или договора справообладателем. Однако амортизируемым имуществом, на основании НК РФ, такиеактивы не признаются.
Согласно статье 10 Закона N 110-ФЗ, на остаточную стоимостьнематериальных активов, которые ранее относились к амортизируемым НМА по ПБУ14/2000, а с введением 25 главы НК РФ не входят в состав амортизируемогоимущества, предприятия должны уменьшить свой доход на 1 января 2002 года.
1. 2 Определениепервоначальной стоимости имущества
Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ, первоначальная стоимостьамортизируемого имущества определяется как сумма расходов на его приобретение,сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно дляиспользования.
Исключение составляют суммы налогов, учитываемых в составе затрат.Налогоплательщик может включить практически любые суммы в стоимостьамортизируемого имущества, но все расходы должны быть обоснованными идокументально подтвержденными.
Отметим, что по правилам ведения бухгалтерского учета в первоначальнуюстоимость основных средств и нематериальных активов включаются все невозмещаемыеналоги, которые были начислены при создании этих активов. Среди таких налогов,например, единый социальный налог. Вместе с тем, согласно статье 264 НК РФ, онвходит в состав прочих расходов.
Таким образом, первоначальная стоимость объекта основных средств(нематериального актива), по которой будет принять к бухгалтерскому учету,может оказаться несколько выше той, что была определена в соответствии с НК РФ.
Как определитьпервоначальную стоимость нематериального актива
ПБУ 14/2000. При постановке объекта нематериального актива набухгалтерский учет в первую очередь решается вопрос о его денежной оценке. ПБУ14/2000 установила различные способы определения первоначальной стоимостинематериального актива. При покупке нематериальных активов их первоначальнаястоимость определяется в сумме фактических затрат. В ПБУ 14/2000 приводитсяподробный их перечень, куда включаются затраты, уплачиваемые продавцу всоответствии с договором, регистрационные сборы, таможенный и патентныепошлины, не возмещаемые налоги, вознаграждения посредническим организациям ит.п. Также здесь специально выделяются затраты, которые не следует включать впервоначальную стоимость нематериального актива. Это общехозяйственные ианалогичные им расходы (кроме тех случаев, когда она непосредственно связаны сприобретением активов).
Согласно ПБУ 14/2000, «первоначальная стоимость нематериальныхактивов приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов наприобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемыхналогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ)».
Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самойорганизацией, определяется пунктом 7 ПБУ 14/2000 «как сумма фактическихрасходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы,оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским(соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получениемпатентов, свидетельств, и т. п.), за исключением налога на добавленнуюстоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренныхзаконодательством Российской Федерации)».
ПБУ 14/2000. Если нематериальные активы получены безвозмездно от другихюридических и физических лиц, то в бухгалтерском учете они отражаются впорядке, установленном для постановки актива на учет при его покупке. Оценкаактива производится по рыночной стоимости на дату его принятия к бухгалтерскомуучету. При этом стоимость безвозмездно полученного имущества в налоговом учетене может быть ниже остаточной стоимости, если это амортизируемое имущество.Кроме того, информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведениянезависимой оценки.
1. 3 Определениесрока полезного использования объекта
Основные средства
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам всоответствии со сроком его полезного использования, в течение которого объектосновных средств служит для выполнения целей деятельности организации. Срокполезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно. Онопределяется на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества сучетом его принадлежности к амортизационной группе и классификации основногосредства, определяемой Правительством Российской Федерации. Пунктом 3 статьи258 НК РФ установлено десять амортизационных групп. На основании этих группустанавливается определенный диапазон сроков. Налогоплательщик вправе самопределять конкретный срок полезного использования основного средства впределах данного диапазона.
Для тех видов основных средств, которые не указаний в амортизационныхгруппах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщикомсамостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей(п. 5 ст. 258 НК РФ). С 1 января 2002 года для целей налогового учетаиспользуется Классификация основных средств, включаемых в амортизационныегруппы (утверждено постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1«О Классификации основных средств, включаемых в амортизационныегруппы»).
Если сравнить сроки, установленные ранее Едиными нормамиамортизационных отчислений, утвержденными постановлением Совмина СССР от 22октября 1990 г. N 1072, и сроки на основании классификации, то можно заметитьследующее: сроки полезного использования основных средств в амортизационныхгруппах значительно уменьшены.
Это позволяет налогоплательщикам намного быстрее возмещать средства,вложенные в приобретение основных средств.
Нематериальные активы
Определение срока полезного использования нематериального актива поНалоговому кодексу и по ПБУ 14/2000 практически одинаково.
Определение срока полезного использования объекта нематериальныхактивов производится из срока действия патента, свидетельства и из другихограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности всоответствии с законодательством Российской Федерации или применимымзаконодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срокаиспользования нематериальных активов, обусловленного соответствующимидоговорами (п. 2 ст. 258 НК РФ). По нематериальным активам, по которымневозможно определить срок полезного использования объекта нематериальныхактивов, нормы амортизации уста+навливаются в расчете на десять лет (но неболее срок деятельности налогоплательщика).
Однако в некоторых случаях организация не в праве устанавливать этотсрок, руководствуясь собственными соображениями. Это относится к товарнымзнакам, патентам и свидетельствам, время действия которых уже определенозаконодательством. Так, товарные знаки и свидетельства на право пользованиянаименования места происхождения товара используются в течении десяти лет. Этоустановлено Законом РФ от 23 сентября 1992 г. N 3520-1.
Следовательно, для этих нематериальных активов организация должнаустановить срок полезного использования именно десять лет. Время действияпатента на изобретение — двадцать лет, свидетельства на полезную модель — пятьлет. Это определено Патентным законом от 23 сентября 1992 г. N 3517-1.Следовательно, срок полезного использования, принятый для организацией дляпатентов и свидетельств на полезную модель, должен соответствовать периоду ихдействия, установленному Патентным законом. Необходимо отметить, чтоорганизация должна указать установленные ею сроки полезного использованиянематериальных активов (по отдельным группам) в своей учетной политике (п. 30ПБУ 14/2000).
1. 4 Амортизация вцелях налогового учета
Налоговым кодексом определено два метода начисления амортизации:линейный, нелинейный.
Оба этих метода в равной степени используются для начисленияамортизации, как по основным средствам, так и по нематериальным активам.
Статья 259 НК РФ определяет методы и порядок расчета сумм амортизации иоговаривает их особые условия. Рассмотрим их более подробно в разрезе составаамортизируемого имущества, отдельно по основным средствам, и отдельно пообъектам интеллектуальной собственности.
Налогоплательщик вправе применять любой из методов начисленияамортизации, если не оговорены особые условия, изложенные в данной статьеНалогового кодекса. При этом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ единождыизбранный метод по конкретному объекту основных средств в дальнейшем не можетбыть изменен в процессе использования имущества.
1. 4. 1 Линейный методначисления амортизации
Линейный метод начисления амортизации применяется в обязательномпорядке к объектам основных средств, входящим в восьмую-десятую амортизационныегруппы (зданий, сооружений и передаточных устройств). По остальным объектамосновных средств налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать один из двухразрешенных методов начисления амортизации.
Также как и по основным средствам, по нематериальным активамамортизация начисляется ежемесячно в течение всего срока полезного использования,отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества (п. 1, 2 ст. 259 НК РФ).Налогоплательщики вправе самостоятельно выбрать метод начисления амортизации понематериальным активам. Однаждыопределив метод начисления амортизации, налогоплательщики не имеют праваизменить его на другой метод в течении всего периода начисления амортизации поэтому объекту (абзац 3 п. 3 ст. 259).
При применении линейного метода начисления амортизации нормаамортизации определяется по каждому объекту основных средств и нематериальныхактивов по формуле:
К = [1/n] x 100%,
где: К — норма амортизации в процентах к первоначальной стоимостиобъекта основных средств;
n — срок полезного использованияданного объекта основных средств, выраженный в месяцах.
1. 4. 2 Нелинейный методначисления амортизации
Согласно пункту 5 статьи 259 НК РФ, при применении нелинейного методасумма начисленной за месяц амортизации рассчитывается как произведениеостаточной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, определеннойдля данного объекта. Остаточная стоимость объекта основных средств определяетсякак разность между его первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммойначисленной за период его эксплуатации амортизации (п. 13 ст. 259 НК РФ).
Также как и по основным средствам, по нематериальным активамамортизация начисляется ежемесячно в течение всего срока полезногоиспользования, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества (п. 1, 2ст. 259 НК РФ). Налогоплательщики вправе самостоятельно выбрать метод начисленияамортизации по нематериальным активам. Однажды определив метод начисленияамортизации, налогоплательщики не имеют права изменить его на другой метод втечение всего периода начисления амортизации по этому объекту (абзац 3 п. 3 ст.259
Нелинейный метод начисления амортизации похож на способ уменьшаемогоостатка, применяемого для расчета амортизации в целях бухгалтерского учета.
Норма амортизации определяется по формуле:
К = [2/n] x 100%,
где: К — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемаяк данному объекту основных средств;
n — срок полезного использования данного объекта основных средств,выраженный в месяцах.
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточнаястоимость объекта основных средств достигает 20 процентов от его первоначальной(восстановительной) стоимости, амортизация по нему начисляется в следующемпорядке: остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целяхначисления амортизации фиксируется как базовая стоимость для дальнейшихрасчетов; сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данногообъекта основных средств определяется путем деления базовой доходности данногообъекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезногоиспользования.
Нелинейный метод начисления амортизации не может быть применен вотношении к объектам основных средств, входящим в восьмую-десятуюамортизационные группы, по ним Налоговый кодекс установил только линейные методначисления амортизации. По остальным объектам основных средств налогоплательщиквправе применять нелинейный метод начисления амортизации (п. 3 ст. 259 НК РФ).
1. 4. 3 Анализвыбора метода начисления амортизации по основным средствам
С введение в действие 25 главы Налогового кодекса у предприятий иорганизаций появился выбор, по какому методу начислять амортизацию в целяхналогового учета.
От этого выбора зависит определение налогооблагаемой базы по налогу наприбыль в части амортизации имущества налогоплательщика.
Для выбора метода начисления амортизации по каждому конкретному объектуосновных средств, предприятию необходимо проанализировать достоинства инедостатки каждого метода.
При линейном методе начисления амортизации сумма амортизационныхотчислений остается неизменной в течение всего периода эксплуатации. Такойметод можно порекомендовать использовать при стабильном выпуске продукции. Принелинейном методе начисления амортизации сумма амортизационных начисленийкаждый месяц уменьшается, так как расчет ведется от остаточной стоимости.Нелинейный метод начисления амортизации рекомендуется применять для техосновных средств, которые в первые месяцы эксплуатации будут приноситьнаибольший доход по сравнению с другими периодами полезного использованияобъекта основных средств.
Напомним, что с выходом постановления Правительства РФ от 1 января 2002г. N 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационныегруппы» указанная классификация может использоваться и для целейбухгалтерского учета.
Следовательно, и срок полезного использования амортизируемого основногоимущества, а равно и норму амортизации по нему предприятия могут установитьодинаковыми как для целей налогового, так и для целей бухгалтерского учета.
1. 5 Амортизация вцелях бухгалтерского учета
1. 5. 1 Амортизацияосновных средств
Для целей бухгалтерского учета начисление амортизации по объектамосновных средства производится любым из перечисленных способов:
— линейный;
— способ уменьшаемого остатка;
— способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезногоиспользования;
— способ списания пропорционально объему продукции. Предприятиясамостоятельно могут выбрать способ начисления амортизации. Обязательнымусловием является применение одного из способов по группе однородных объектов втечение всего срока полезного использования. Другими словами, предприятие неможет по своему усмотрению применять различные способы начисления амортизации кимуществу, входящему в состав группы однородных объектов (п. 18 ПБУ 6/01).
Линейный способ
При использовании линейного способа годовая сумма амортизации объектаосновных средств определяется исходя из первоначальной стоимости объекта инормы амортизации, рассчитанной на основе срока полезного использования этогообъекта.
Способ уменьшаемогоостатка
При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяетсяисходя не из первоначальной стоимости, как при линейном способе, а изостаточной стоимости основного средства на начало соответствующего года. Нормаамортизации при данном способе может быть увеличена на коэффициент ускорения,устанавливаемый для эффективных видов машин и оборудования ввысокотехнологичных отраслях.
В отличие от линейного способа способ уменьшаемого остатка приводит ктому, что сумма амортизационных отчислений уменьшается с каждым последующимгодом использования основного средства, поэтому применение этого способа безкоэффициента ускорения нецелесообразно.
Способ списаниястоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
При способе списания по сумме чисел лет полезного использования годоваясумма амортизационных отчислений определяется по формуле:
Агод = С x (t/T),
где Агод — годовая сумма амортизации; С — первоначальная стоимостьобъекта основных средств; t — число лет, остающихся до конца срока службыобъекта; T — сумма чисел лет срока службы объекта .
При использовании этого способа, как и при линейном способе, за основуберется первоначальная стоимость объекта.
Норма амортизационных отчислений меняется с каждым годом полезногоиспользования основного средства. В наибольшем размере амортизация начисляетсяв первые годы использования объекта основных средств с постепенным уменьшениемк концу срока.
Способ списаниястоимости пропорционально объему продукции (работ)
При способе списания стоимости пропорционально объему продукциинеобходимо учитывать только тот объем продукции, который получен сиспользованием данного конкретного объекта основных средств. Суммаамортизационных отчислений при этом способе рассчитывается по формуле:
А = n x (С/N),
где А — амортизация за отчетный период; С — первоначальная стоимость объектосновных средств; n — объем продукции, выпущенной за отчетный период сиспользованием данного объекта основных средств; N — предполагаемый объемпродукции за весь срок полезного использования.
По сравнению со способом списания стоимости по сумме чисел лет срокаполезного использования способ списания стоимости пропорционально объемупродукции (работ) не предполагает расчет годовой суммы амортизации. Размерначисленной амортизации определяется за каждый месяц отдельно, исходя изфактического объема произведенной продукции.
Такой способ привлекателен для бухгалтерского учета тем, что приреальном простое оборудования (когда не выпущено ни одной единицы продукции)позволяет законным путем не начислять амортизацию.
1. 5. 2 Амортизациянематериальных активов
В целях бухгалтерского учета предприятия и организации могут начислятьамортизацию нематериальных активов следующими способами:
— линейным;
— уменьшаемого остатка;
— списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Это предусмотрено пунктом 15 ПБУ 14/2000. ПБУ 14/2000 непредусматривает возможности начислять амортизацию пропорционально объемуоказанных услуг.
Значит организации, использующие нематериальные активы непосредственнодля оказания услуг, не м