--PAGE_BREAK--
Схема 2.1. Распределение АРМБ по уровням управления.
АРМБI категории предназначено для формирования и подготовки первичной информации, которая формируется непосредственно на местах возникновения информации (в цехах, складах и т.д.), а также решения необходимых задач по структурным подразделениям.
АРМБII категории предназначено для контроля прохождения первичной информации, организации регламентных и запросных учетных, контрольных и аналитических задач.
АРМБIII категории предназначается для анализа работы структурных подразделений и предприятия в целом, обобщения сводных данных, связанных с решением регламентных задач по составлению оперативной и периодической отчетностей, осуществления оперативного контроля по использованию трудовых, материальных и денежных ресурсов, соблюдения действующих норм материальных и трудовых затрат, выявления отклонений от действующих систем нормирования или планирования, управленческого учета, моделирования учетными данными. Данное АРМБ информационно взаимосвязано как с удаленными сетевыми устройствами, находящийся в филиалах, так и с отраслевыми, территориальными, межотраслевыми автоматизированными информационными системами, а также глобальными информационными системами (сети Internet).
В автоматизации учета с распределенными базами данных выделяются следующие факторы:
q сочетание централизации и децентрализации управления средствами;
q выбор оптимальной структуры распределенных баз данных;
q рациональное размещение между ними задач и вопросов;
q обеспечение достоверности передаваемой и обрабатываемой учетной информации.
3. Основные средства
3.1. Классификация и оценка основных средств
К основным средствам относятся материальные активы, которыми предприятие владеет с целью использования их а процессе производства или снабжения товаров и услуг, предоставления в аренду другим лицам или для осуществления административных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых превышает один год (или операционного цикла, если он превышает год).
В состав основных средств включаются: земельные участки; здания; сооружения; передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; инструменты, приспособления и производственный и хозяйственный инвентарь (кроме объектов, учитываемых в составе материальных средств); рабочий и продуктивный скот; многолетние насаждения; прочие основные средства.
К основным средствам относятся также капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы).
--PAGE_BREAK--
--PAGE_BREAK--
3.4. Учет амортизации и износа основных средств
Все основные средства, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Физический износ частично можно восстановить, произведя ремонт, реконструируя и модернизируя основные средства, но со временем затраты на ремонт не окупаются, что приводит к нецелесообразности их эксплуатации. Моральный износ проявляется в том, что основные средства по своей конструкции, производительности, расходам на эксплуатацию и обслуживание отстают от более новых конструкций, а главное— они не могут выпускать продукцию такого качества и в количестве, в которых можно выпускать ее на более совершенном оборудовании. Это требует замены устаревших объектов основных средств более совершенными.
--PAGE_BREAK--Сст = --------------------------------- ,
К
зап.нп. +
К
зап.п.
--PAGE_BREAK--Дебет счета66 «Расчеты по оплате руда». Кредит счета30 «Касса».
Не выданная в установленный срок ранее начисленная заработная плата (из-за неявки получателей) переносится с дета счета66 «Расчеты по оплате труда», субсчет1 «Расчеты заработной плате», в кредит счета66, субсчет2 «Расчеты депонентами».
Учет депонированной суммы заработной платы ведут в бухгалтерии в книге учета депонированной заработной даты, заполняемой по данным реестра не выданной заработной платы. Для каждого депонента в книге открывается отельная строка. Книга ведется в течение года и содержит следующие данные: дату, табельный номер, фамилию, имя, отчество депонента, депонируемую сумму и отметки о выдаче депонированной заработной платы. Выданная сумма депонированной заработной платы отражается в бухгалтерском чете записью: Дебет счета66, субсчет2 «Расчеты с депонентами», Кредит счета30 «Касса». Очередные отпуска работникам предоставляются в течение года неравномерно. Чтобы обеспечить равномерное на протяжении года отнесение на себестоимость продукции сумм на оплату отпусков, производится резервирование этих затрат в размере планового процента от фактически начисленной основной заработной платы. При этом резерв создается не только на заработную плату за время отпусков, но и на предстоящие отчисления из нее соцстраху. Заработная плата за отпуска в части, соответствующей выплате премиальных вознаграждений из фонда материального поощрения, не резервируется.
На сумму резерва на оплату предстоящих отпусков дебетуются счета, на которые отнесена основная заработная плата:
q рабочим- дебет счета23 «Производство»;
q прочему производственному персоналу- дебет счета91 «Общепроизводственные расходы»;
q административному персоналу- дебет счета92 «Административные расходы»;
q персоналу, осуществлявшему сбыт продукции,- дебет счета93 «Расходы на сбыт»;
q персоналу объектов социально-культурного назначения— дебет счета94 «Прочие расходы операционной деятельности».
q Перечисленные счета кредитуются со счетом471 «Обеспечение выплат отпусков».
В течение отчетного года эти суммы должны быть списаны на производственные счета. На суммы отпускных, начисленные работникам в текущем отчетном периоде и причитающиеся за дни отпуска, формируется бухгалтерская проводка:
Дебет счета471 «Обеспечение выплат отпусков». Кредит счета66 «Расчеты по оплате труда».
Начисленная материальная помощь работникам отражается в бухгалтерском учете записью: Кредит счета661 «Расчеты по заработной плате», Дебет счета949 «Прочие расходы операционной деятельности». Выдача материальной помощи отражается бухгалтерской записью: Дебет счета661 «Расчеты по заработной плате». Кредит счета30 «Касса».
Учет расчетов с рабочими и служащими по другим операциям, не связанным с оплатой труда (расчеты за товары, проданные в кредит, и др., ведется на счете377 «Расчеты с прочими дебиторами». По кредиту данного счета отражается задолженность работников по выданным ссудам, а по дебету— погашение этой задолженности.
Удержания с заработной платы подоходного налога отражается бухгалтерской записью: Дебет счета661 «Расчеты по заработной плате». Кредит счета641 «Расчеты по налогам».
Удержания из заработной платы сумм на обязательное государственное пенсионное обеспечение отражаются бухгалтерской проводкой: Дебет счета661 «Расчеты по заработной плате». Кредит счета651 «Расчеты по пенсионному обеспечению». Удержания на обязательное социальное страхование на случай безработицы отражаются бухгалтерской записью:
Дебет счета661 «Расчеты по заработной плате». Кредит счета653 «Расчеты по страхованию т случай безработицы».
Отражение заработной платы на соответствующих счетах производственных затрат осуществляется согласно сводной домости распределения ее по кодам производственных затрат, составляемой бухгалтерией на основании первичных документов по труду и заработной плате. В ведомости указываются назначение затрат, дебет счетов, на которые следует вести начисленные суммы заработной платы, виды заработной платы.
При журнально-ордерной форме учета начисление заработной платы отражается в журналах-ордерах№ 10 и10/1, выплаты заработной платы в журнале-ордере№ 1 (приложение 6.2.1), удержания из заработной платы налогов в бюджет, по исполнительным листам в пользу, третьих лиц, зачисление в депонированную своевременно не выплаченной заработной платы— в журнале-ордере№ 8.
6.3. Учет расчетов с органами социального страхования и отчислений в Пенсионный фонд
Социальное страхование— одна из гарантий осуществления прав трудящихся на материальное обеспечение.
Объектом налогообложения на обязательное страхование и обязательное государственное пенсионное страхование для субъектов предпринимательской деятельности независимо от форм собственности, их объединений, бюджетных, общественных и других учреждений и организаций, объединений граждан и прочих юридических лиц, филиалов, отделений и других обособленных подразделений, не имеющих статуса юридического лица, расположенных на территории иной, нежели плательщик сбора, территориальной общины, а также физических лиц— субъектов предпринимательской деятельности, использующих труд наемных работников, филиалов являются фактические расходы на оплату труда работников, включающие расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и иных видов поощрений и выплат исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, в том числе в натуральной форме, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц.
На обязательное государственное пенсионное страхование ставка сбора установлена в размере2% от объекта налогообложения, определенного по данной группе плательщиков, если совокупный облагаемый налогом доход превышает 150 гривен, и1%, если совокупный облагаемый налогом доход не превышает150 гривен.
Сбор на государственное обязательное пенсионное страхование уплачивается одновременно с получением средств учреждениями банков на оплату труда.
В бухгалтерском учете начисления на обязательное страхование и обязательное государственное пенсионное страхование отражаются по кредиту счета69 по соответствующим субсчетам в корреспонденции со счетами затрат производства, на которые была отнесена начисленная работникам предприятия заработная плата.
Часть государственных страховых средств используется посредственно на предприятиях под контролем местных профсоюзов, а другая часть—через соответствующие государственные органы.
В зависимости от характера использования средств соцобеспеспечения и соцстрахования предусмотрен следующий порядок их учета.
На предприятиях наиболее распространенным видом использования средств социального страхования является оплата больничных листов нетрудоспособности. Начисления пособий работникам по временной нетрудоспособности (в связи с болезнью, беременностью и т.д.) производятся за счет средств фонда социального страхования и в учете отражаются записью: Дебет счета65, субсчет2 «Расчеты по социальному страхованию», Кредит счета661 «Расчеты по оплате труда».
Выплаты пособий единовременного характера (в связи с рождением ребенка или погребением) отражаются по дебету счета652 в корреспонденции со счетом30 «Касса».
Отчисления на социальное страхование отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета652 соответствующих субсчетов и дебету тех же счетов, на которые относится начисленная заработная плата и другие начисления— 23,91,92,93,94. После отражения всех операций по счету652 выявляется конечное состояние расчетных взаимоотношений предприятия с соответствующими органами социального страхования и обеспечения.
Корреспонденция счетов по учету труда и его оплаты приведена в таблице6.3.1.
Таблица 6.3.1
Корреспонденция счетов по учету труда и его оплаты
Содержание операции
Дебет
Кредит
Начислена оплата труда рабочим основного производства
23
661
Начислена оплата труда персоналу общепроизводственного назначения
91
661
Начислена оплата труда административному персоналу
92
661
Начислена компенсация участникам ликвидации последствий аварии на ЧАЭС
91, 92
661
Начислена оплата труда работникам, связанных со сбытом и реализацией продукции
93
661
Начислена оплата труда на выполнение исследований и разработок
941
661
Начислена оплата на содержание объектов жилищно-коммунального назначения
949
661
Начислена оплата труда работникам за работы, связанные с капитальными вложениями
15
661
Поступление денег в кассу на погашение переплат и авансов, выданных ранее в счет заработной платы
30
661
Начислена оплата труда, связанного с исправлением брака
24
661
Начислены суммы заработной платы, связанные с оплатой отпусков
471
661
Выплаты наличными деньгами причитающейся оплаты труда
661
301
Депонирована заработная плата
661
662
Перечисление через счета в банке причитающейся оплаты труда
66
31
Удержание из оплаты труда налогов
661
641
Удержание из оплаты труда выданных под отчет сумм, за которые подотчетные лица не отчитались
661
372
Удержание на обязательное социальное страхование на случай безработицы
661
653
Удержание из заработной платы сумм на обязательное государственное пенсионное обеспечение
661
651
Начисленная материальная помощь работникам
949
661
Выданная материальная помощь
661
30
7.Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимается совокупность приемов по сбору, группировке в бухгалтерском учете информации о производственных затратах и исчислении фактической себестоимости продукции, для контроля за издержками предприятий.
В настоящее время существует следующая классификация основных методов учета затрат:
q по отношению к технологическому процессу— нормативный, стандартный, позаказный, попередельный методы учета;
q по объектам калькуляции— учет по деталям, узлам, изделиям, процессам, переделам, производствам, заказам;
q по способу сбора информации, обеспечивающему контроль за затратами,— метод предварительного контроля и нормативный метод.
Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей товарной продукции называется калькуляцией. На практике применяют плановую, сметную, нормативную и фактическую калькуляции.
Плановые калькуляцииопределяют допустимые затраты на продукцию (работы, услуги). Они составляются исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, затрат труда, использования оборудования и норм расхода по организации обслуживания производства.
Сметные калькуляциисоставляются на разовые работы или вновь проектируемые и осваиваемые изделия, для определения. цели, расчетов с заказчиком.
Нормативные калькуляциисоставляются на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат.
Фактическая калькуляциясоставляется по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции (работ, услуг), а отражает фактическую себестоимость произведенной продукции (работ, услуг).
В практической деятельности по степени полноты различают себестоимость продукции цеховую, производственную и полную.
Цеховая себестоимостьпредставляет собой стоимость израсходованных сырья, материалов, трудовых затрат и т.д.
Производственная себестоимостьпродукции определяется с добавлением цеховых и общехозяйственных расходов.
Полная себестоимостьсостоит из производственной и внепроизводственных (коммерческих) расходов. Образец калькуляции приведен в приложение.
Длянормативного метода учета затрат на производство характерны следующие принципы организации учета:
q предварительное составление нормативных калькуляций наоснове технически обоснованных действующих норм расхода по основным статьям затрат на производство в натуральном и денежном выражениях;
q учет изменений действующих текущих норм и определение влияния этих изменений на себестоимость продукции;
q выявление отклонений фактических расходов от действующих норм по причинам и виновникам.
В АО «» применяется нормативный метод учета и калькулирования расходов.
Нормативный метод—это основной метод производственного учета, способствующий введению прогрессивных норм расходов, действенному контролю за уровнем расходов производства, что дает возможность использовать данные учета выявленных резервов снижения себестоимости продукции и оперативного управления производством.
Нормативный метод учета и калькулирования расходов на производство включает:
q текущий учет расходов по действующим нормам с учетом отклонений от них, выявление мест, причин и виновников отклонений;
q системный учет изменения самих норм;
q составление и периодическую корректировку нормативной калькуляции, базирующуюся на действующих нормах расходов;
q определение фактической себестоимости выпущенной продукции как алгебраической суммы нормативной стоимости, отклонений от норм и изменение самих норм.
Учет, фактических расходов по нормативному методу осуществляется отдельно в части расходов по нормам и в части расходов, представляющих собой отклонение от норм. Это достигается ежедневным документированием расходов по основным видам, вызванным отклонениями от норм, или расчетами за сравнительно короткие периоды времени.
Нормативный метод учета расходов производства способствует своевременному выявлению и установлению причин отклонений фактических расходов от действующих норм основных расходов и смет расходов на обслуживание производства и управление.
Отклонением от норм считается как экономия, так и перерасходы материальных и трудовых расходов (в том числе обусловленных заменой сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за отступления от нормальных условий труда и др.).
На предприятии осуществляется четкий контроль за соблюдением норм расходов с тем, чтобы не допускать необоснованных отступлений от установленной технологии изготовления изделий, нерациональной замены сырья и материалов, превышения установленных норм расходов.
Отклонения от норм допускаются только с разрешения ответственных работников предприятия. Все случаи отклонения от норм оформляются соответствующими документами и учитываются. Учет отклонений проводится в целях обеспечения руководителей производства своевременной информацией о размерах, причинах и виновниках дополнительных, не предусмотренных нормами расходов и принятия необходимых мер к их предотвращению, в случае экономии материалов— в целях распространения передового опыта.
Для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции в случае применения нормативного метода учета основанием служит калькуляция нормативной себестоимости (нормативная калькуляция). Фактическая себестоимость продукции исчисляется путем прибавления к нормативной себестоимости или вычитания из нее выявленных в отчетном периоде отклонений от норм и изменения норм.
Разграничение в отчетных калькуляциях фактической себестоимости продукции на нормативную, отклонения норм и изменения от норм дает возможность анализировать себестоимость отдельных изделий и выявлять резервы ее дальнейшего снижения.
Нормативный способ калькулированияпредусматривает составление калькуляции нормативной себестоимости. Применение нормативного способа предопределяет особенности калькулирования себестоимости продукции. Эти калькуляции отличаются от плановых.
Вторая особенность данного способа состоит в том, что себестоимость при нормативной калькуляции постоянно корректируется в соответствии с применением норм затрат.
Затраты в отчетном периоде рассчитываются по следующей формуле:
Фс = Н ± О ± Изм.,
где
Н—нормативные затраты;
О—отклонения от норм;
Изм.—изменения норм.
Нормативная калькуляция себестоимости изделия отражается в специальной карте, в которой содержатся следующие данные: наименование, код изделия, его применяемость, технологический маршрут обработки, дата составления карты, расходные нормативы по статьям затрат, изменение норм.
8.Группировка состава затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции
В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета16 «Затраты» определены методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о затратах предприятия и ее раскрытия в финансовой отчетности.
Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) состоит из производственной себестоимости продукции (работ, услуг), которая была реализована на протяжении отчетного периода, нераспределенных постоянных затрат и сверхнормативных производственных затрат.
Положением (стандартом)16 «Затраты» определен состав затрат, входящих в производственную себестоимость продукции, а именно:
q прямые материальные затраты;
q прямые затраты на оплату труда;
q прочие прямые затраты;
q общепроизводственные затраты.
К элементу «Материальные расходы» относятся расходы на:
q сырье и материалы, которые приобретаются у сторонних предприятий и входят в состав производимой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом для изготовления продукции (работ, услуг);
q покупные материалы, используемые в процессе производства продукции- (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции или. других производственных и хозяйственных нужд (проведение;
q испытаний, контроль, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и пр.), а также запасные части для ремонта оборудования;
q износ инструментов, устройств, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств и предметов труда, не относящихся к основным производственным фондам;
q износ спецодежды, спецобуви; прочие средства индивидуальной защиты, мыло и моющие средства, обезвреживающие средства, молоко и лечебно-профилактическое питание;
q покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, подлежащие монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;
q работы и услуги производственного характера, которые, выполняются сторонними предприятиями или структурными подразделениями предприятия, не относящимися к основному виду его деятельности.
q расходы, связанные с использованием природного сырья в части отчислений для покрытия расходов на геологоразведку и поиски полезных ископаемых, на.рекультивацию земель, плата за древесину, проданную на корню, за воду, которая забирается из водохозяйственных систем в пределах утвержденных лимитов, возмещение в пределах норматива потерь сельскохозяйственного производства при изъятии угодий для расширения добычи минерального сырья, а также платежи за использование природных ресурсов;
q приобретенное у сторонних предприятий топливо, расходуемое в технологических целях на производство всех видов энергии, отопление производственных помещений, транспортные работы, связанные с обслуживанием производства собственным транспортом;
q приобретенную энергию всех видов, расходуемую на технологические, энергетические и другие производственные нужды предприятия;
q потери вследствие недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.
q Из расходов на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, вычитается стоимость возвратных отходов.
q Возвратные отходы—это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образуемые в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские свойства.
q Квозвратным отходам не относятся:
q остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения как полноценный материал для производства других видов продукции (выполнения работ, предоставления услуг);
q попутная продукция, получаемая одновременно с целевым (основным) продуктом в едином технологическом процессе.
q К элементу «Расходы на оплату труда» относятся:
q расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы;
q выплаты, предусмотренные законодательством о труде;
q расходы, связанные с подготовкой (обучением) и переподготовкой кадров: выплата работникам предприятий средней заработной платы по основному месту работы за время их обучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;
q выплаты за выполнение работ (услуг) согласно договорам гражданско-правового характера;
q выплата уволенным работникам выходного пособия и среднего заработка.
q В составпрочих прямых затрат включаются все прочие производственные затраты, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту затрат.
К элементу«Прочие расходы» относятся:
q отчисления на социальные мероприятия;
q плата за аренду земельных и имущественных паев;
q амортизация;
q прочие расходы.
В составобщепроизводственных затрат включаются:
q затраты на управление производством (оплата труда аппарата управления цехами, участками и пр.);
q отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления цехами, участками;
q затраты на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и пр.;
q амортизация основных средств общепроизводственного назначения;
q амортизация нематериальных активов общепроизводственного назначения;
q затраты на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, прочих необоротных активов общепроизводственного назначения;
q затраты на усовершенствование технологии и организации производства (оплата труда и отчисления на социальные мероприятия работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик производственного процесса);
q затраты материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций и пр.;
q затраты на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и прочее содержание производственных помещений;
q затраты на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала);
q отчисления на социальные мероприятия, медицинское страхование рабочих и аппарата управления производством;
q затраты на осуществление технологического контроля за производственным процессом и качеством продукции, работ, услуг;
q затраты на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей природной среды;
q прочие затраты (потери от брака, оплата простоев и пр.). Общепроизводственные затраты разделяются напостоянные и переменные.
К переменным общепроизводственным затратам относятся затраты на обслуживание и управление производством (цехов, участков), которые изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально изменению объема деятельности.
Переменные общепроизводственные затраты распределяются на каждый объект затрат с использованием базы распределения (количество часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых затрат и т. д.) исходя из фактической мощности отчетного периода.
К постоянным общепроизводственным затратамотносятся затраты на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности. Постоянные производственные накладные затраты распределяются на каждый объект затрат, с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых затрат ит.д.) при нормальной мощности. Нераспределенные постоянные общепроизводственные затраты включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в период их| возникновения.
Затраты, которые связаны с операционной деятельностью и включаются в себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), подразделяются на административные затраты, затраты на сбыт и прочие операционные затраты.
К административным затратамотносятся следующие общепроизводственные затраты, направленные на обслуживание и управление предприятием:
q общие затраты (организационные, представительские и пр.);
q затраты на служебные командировки, содержание аппарата управления предприятием и прочего общепроизводственного персонала;
q затраты на содержание основных средств, других материальных необоротных активов общехозяйственного использования (операционная аренда, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод, охрана);
q вознаграждения за профессиональные услуги (юридические, аудиторские и пр.);
q затраты на связь (почтовую, телеграфную, телефонную, телекс, факс и т.п.);
q амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования;
q затраты на урегулирование споров в судебных органах;
q налоги, сборы и прочие предусмотренные законодательством обязательные платежи (кроме налогов, сборов и обязательных платежей, которые включаются в производственную себестоимость продукции, работ, услуг);
q платаза расчетно-кассовое обслуживание и прочие услугибанков;
q прочие затраты общехозяйственного назначения.
Затраты на сбытвключают следующие затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции (товаров, работ, услуг):
q затратыматериалов на упаковку готовой продукции;
q затраты на ремонт тары;
q оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, обеспечивающим сбыт;
q затратына рекламу и исследование рынка (маркетинг);
q затраты на предпродажную подготовку товаров;
q затраты на командировку работников, занятых сбытом;
q затраты на содержание основных средств, других материальных необоротных активов, связанных со сбытом продукции, товаров, работ, услуг (операционная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана);
q затраты на транспортировку, перевалку и страхование готовой продукции (товаров), транспортно-экспедиционные и прочие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров) по условиям договора поставки;
q затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
q прочие затраты, связанные со сбытом продукции, товаров, работ, услуг.
К прочим операционным затратам относятся:
q расходы на исследования и разработки;
q себестоимость реализованной иностранной валюты, которая для целей бухгалтерского учета определяется путем перерасчета иностранной валюты в национальную денежную единицу и является эквивалентом, выраженным в денежной единице Украины по курсу Национального банка Украины на дату продажи иностранной валюты, плюс затраты, связанные с продажей иностранной валюты;
q себестоимость реализованных производственных запасов, складывающаяся из их учетной стоимости и затрат, связанных с их реализацией;
q сумма безнадежной дебиторской задолженности и отчислений в резерв сомнительных долгов;
q потери от операционной курсовой разницы;
q потери от обесценения запасов;
q недостачи и потери от порчи ценностей;
q признанные штрафы, пени, неустойки;
q затраты на выплату материальной помощи, на содержание объектов социально-культурного назначения;
q прочие затраты операционной Деятельности. Перечень элементов затрат и порядок их учета определяются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).
q Затраты подразделяются на:
q затраты операционной деятельности;
q финансовые затраты;
q чрезвычайные затраты;
q прочие затраты.
В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета16 «Затраты»затраты операционной деятельности распределяются по таким экономическим элементам:
q материальные затраты;
q затраты на оплату труда;
q отчисления на социальные мероприятия;
q амортизация;
q прочие операционные затраты.
В состав элемента «Материальные затраты» включается стоимость израсходованных в производстве (кроме продукта собственного производства):
q сырья и основных материалов;
q покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий;
q топлива и энергии;
q строительных материалов;
q запасных частей;
q тары и тарных материалов;
q вспомогательных и других материалов.
В состав элемента «Затраты на оплату труда» включаются заработная плата по окладам и тарифам, премии и поощрения, компенсационные выплаты, оплата отпусков и другого неотработанного времени, прочие затраты на оплату труда.
К элементу «Отчисления на социальные мероприятия» относятся отчисления на:
q пенсионное обеспечение;
q социальное страхование;
q на случай безработицы;
q индивидуальное страхование.
В состав элемента «Амортизация» включается сумма начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов и прочих необоротных материальных активов.
В состав элемента «Прочие операционные затраты» включаются затраты операционной деятельности, которые не вошли в состав вышеописанных элементов, в частности затраты на командировки, услуги связи, на выплату материальной помощи, плата за расчетно-кассовое обслуживание и т.п.
К финансовым затратам относятся затраты на проценты (за пользование кредитами, за облигации выпущенные, за финансовую аренду и т.п.) и прочие затраты предприятия, связанные с привлечением заемного капитала.
В состав прочих затрат включаются затраты, возникающие во время обычной деятельности (кроме финансовых затрат), но не связанные непосредственно с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг). К таким затратам относятся:
q себестоимость реализованных финансовых инвестиций (балансовая стоимость и затраты, связанные с реализацией финансовых инвестиций);
q себестоимость реализованных необоротных активов (остаточная стоимость и затраты, связанные с реализацией необоротных активов);
q себестоимость реализованных имущественных комплексов;
q потери от неоперационных курсовых разниц;
q сумма уценки необоротных активов и финансовых инвестиций;
q затраты на ликвидацию необоротных активов (разборка, демонтаж и т.п.);
q остаточная стоимость ликвидированных (списанных) необоротных активов;
q прочие затраты обычной деятельности. Налоги на прибыль также признаются затратами.
Чрезвычайные затратывключаются в финансовую отчетность за вычетом суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от деятельности предприятия вследствие убытков от чрезвычайных событий.
К расходам на чрезвычайные события относятся как прямые потери от последствий этих событий, так и расходы на мероприятия, связанные с предотвращением и ликвидацией таких последствий (возмещение, плата сторонним организациям, заработная плата работников, занятых на восстановительных работах, стоимость использованных сырья и материалов и пр.).
Группировка по элементам затрат является единой для всех отраслей народного хозяйства. Она показывает что именно израсходовано на производство продукции (работ, услуг), соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.
Группировки в бухгалтерском учете по экономическим элементам и статьям калькуляции взаимосвязаны, поскольку они характеризуют одни и те же расходы предприятия по составу и целевому назначению. Все это позволяет формировать в бухгалтерском учете информацию о затратах на производство— по предприятию в целом в поэлементном разрезе— и детализировать ее по местам возникновения затрат(цехам, участкам, отделам, бригадам и т.д.) и видам продукции, работ, услуг, по статьям калькуляции, более достоверно исчислять себестоимость продукции, улучшать контроль за издержками предприятий.
Группировки в учете затрат по элементам и статьям калькуляции различаются между собой по величине производственных расходов, по целевому назначению, учетно-экономической информации. Группировка затрат по экономическим элементам применяется для изучения их структуры, а группировка по статьям калькуляции используется для организации: аналитического учета издержек предприятия, калькулирования и контроля себестоимости продукции.
Расходы, связанные с производством, сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг), группируются по следующим статьям.
1.Сырье и материалы.
2.Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.
3.Топливо и энергия на технологические нужды.
4.Возвратные отходы (вычитаются).
5.Основная заработная плата.
6.Дополнительная заработная плата.
7.Отчисления на социальное страхование.
8.Расходы, связанные с подготовкой и освоением производства продукции.
9.Возмещение износа специальных инструментов и устройств целевого назначения, другие специальные расходы.
10.Общепроизводственные расходы.
11.Административные расходы.
12.Потери вследствие технически неминуемого брака.
13.Попутная продукция (вычитается).
14.Прочие производственные расходы.
15.Коммерческие расходы.
Итог первых четырнадцати статей образует производственную стоимость продукции, а итог всех пятнадцати статей— полную себестоимость продукции.
9. Готовая продукция
9.1.Учет готовой продукций на складах и в бухгалтерии
Готовой считается продукция, которая прошла все стадии обработки, отвечает соответствующим стандартам, принята отделом технического контроля, документально оформлена в установленном порядке и сдана на склад.
Сотовая продукция учитывается на предприятиях в местах хранения по отдельным видам и в установленных единицах измерения.
Учет готовой продукции ведется в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.
Условно-натуральные показатели используют для обобщенных данных об однородной продукции (например, в консервном производстве- в условных банках и т.д.).
Готовая продукция поступает на склад после приемки техническим контролем. Сдачу продукции на склад цеха оформляют по специальным сдаточным накладным.
Склад готовой продукции ведет количественный учет продукции аналогично учету материалов. В установленные срокизаведующий складом готовой продукции сдает в бухгалтерию первичные документы, отражающие движение готовой продукции. При сальдовом методе учета готовой, продукциина 1-е число каждого месяца он составляет ведомости остатков на складе или записывает остатки в специальную книгу. Записи, сделанные кладовщиком в карточках складского учета, систематически проверяются работниками бухгалтерии.
Образец карточки складского учета приведен ниже.
Карточки открываются на каждый номенклатурный номер готовой продукции. Записи в карточках производятся по каждому приходному и расходному документу. После каждой записи выводится остаток готовой продукции в натуральном выражении.
Для обеспечения точности учета движения готовой продукции в бухгалтерии в течение месяца на основании первичных документов по приходу и расходу ведут накопительные ведомости выпуска готовой продукции в натуральном и стоимостном выражениях и накопительную ведомость отгруженной продукции. Поскольку до конца месяца фактическая себестоимость готовой продукции неизвестна, ее учитывают и по приходу, и по расходу в одной оценке (в отпускной или плановой стоимости).
После того как фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции определена путем калькулирования, выпуск готовой продукции в аналитическом и синтетическом учетах указывается по фактической себестоимости. На предприятиях розничной торговли и общественного питания в учетах товары отражаются по продажным (розничным) ценам, а в оптовом звене и снабженческо-сбытовой сфере— по продажным или покупным ценам.
Синтетический учет готовой продукции ведется на счете, 26 «Готовая продукция» по первоначальной стоимости. Счет 26 «Готовая продукция» активный, сальдо дебетовое в сумме фактических затрат или полной фактической себестоимости отражает количество готовой продукции, которая осталась на складе на начало месяца; оборот по дебету отражает поступление готовой продукции на склад с производства также в сумме фактических затрат или полной фактической себестоимости; оборот по кредиту отражает отпуск продукции и ее отгрузку покупателям по фактическим затратам.
При поступлении продукции с производства в течение месяца делается следующая бухгалтерская запись: Дебет счета 26 «Готовая продукция». Кредит счета23 «Производство». Эта запись производится в журнале-ордере№ 10-1 .
Кроме накопительной ведомости выпуска готовой продукции, на предприятии также отражают движение готовой продукции на складах (ведомость№ 16, раздел1 «Движение готовых изделий в ценностном выражении»).
Организация учета готовой продукции, ее отгрузки и реализации приведена на схеме9.1.1.
Схема 9.1.1. Организация учета готовой продукции, ее отгрузки и реализации при журнально-ордерной форме учета.
продолжение
--PAGE_BREAK--Таблица9.1.1. Корреспонденция счетов по учету готовой продукции (работ и услуг), доходов
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
1
2
3
Учет готовой продукции
Фактическая себестоимость готовой продукции, оприходованной из основного производства (кроме продукции сельскохозяйственного производства)
26
23
Фактическая себестоимость продукции сельскохозяйственного производства, оприходованной на склад
27
23
Стоимость оприходованных полуфабрикатов собственного производства, предназначенных для реализации
26
25
Списанная себестоимость реализованной продукции
901
26
Списание стоимости готовой продукции, израсходованной на нужды производства
23
26,27
Списание стоимости готовой продукции, израсходованной на общепроизводственные цели
91
26,27
Списание стоимости готовой продукции, израсходованной на административные нужды
92
26,27
Списание стоимости готовой продукции, израсходованной на сбыт продукции
93
26,27
Списание стоимости готовой продукции, израсходованной на исправление брака
24
26,27
Взнос в уставный капитал другого предприятия готовой продукции
14
26
Уценка готовой продукции до чистой стоимости реализации
946
26,27
Недостача готовой продукции, списанная по ее балансовой стоимости
947
26,27
Списание готовой продукции на прочие расходы операционной деятельности предприятия
949
26,27
Списание готовой продукции, утраченной в результате стихийных бедствий
99
26,27
Сумма недостачи готовой продукции, подлежащая возмещению виновными лицами
375
26
Выявленные излишки готовой продукции при проведении инвентаризации
26
719
9.2.Учет отгруженной и реализованной готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг
Готовая продукция отгружается покупателям согласно существующим договорам (контрактам). При отгрузке работники склада на отобранную и упакованную продукцию выписывают накладную, в которой ставится подпись представителя покупателя или другого уполномоченного лица. Эта накладная и другие первичные документы (железнодорожные квитанции и т.п.) передаются в бухгалтерию предприятия, где на основании этих документов, как правило, выписывается счет-фактура (приложение 9.2.1).
Счета-фактуры на отгруженную продукцию направляются покупателям, а их копии остаются в бухгалтерии предприятия-поставщика. В счетах-фактурах указываются: наименование грузополучателя и грузоотправителя, их адреса, номера договора, наименование банка и его реквизиты, сумма счетов-фактур, наименование железнодорожной станции, дата отгрузки готовой продукции и другие необходимые реквизиты. Одновременно (обычно в четырех экземплярах) выписывается платежное поручение-требование банку на получение денег от покупателей за отгруженную им продукцию. Платежные поручения-требования нумеруются в едином порядке.
Для вывоза готовой продукции с территории предприятия представителям грузополучателя выдаются товарные пропуска на вывоз с территории предприятия готовой продукции. Пропуска подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия либо уполномоченные ими лица. Пропуском может служить копия товарно-транспортной накладной или фактуры, на которой ставятся разрешительные подписи.
При отпуске готовой продукции покупателю непосредственно со склада получатель обязан предъявить доверенность на право ее получения.
При журнально-ордерной форме учета в течение месяца в бухгалтерии ведется аналитический учет отгрузки готовой продукции в ведомости№ 16.
В ней по каждому счету-фактуре регистрируется отгрузка готовой продукции и делается отметка об оплате каждого счета, что дает возможность своевременно контролировать получение денег.
Ведомость№ 16 открывается ежемесячно. Существующие на начало месяца остатки по неоплаченным счетам из ведомости за прошлый месяц переносятся в новую ведомость. При отгрузке готовой продукции на основании отгрузочных документов делаются соответствующие записи в отчетном периоде в ведомости№ 16. На основании выписок банка или других документов делается отметка об оплате счетов с указанием даты, суммы зачисления в счет расчетов.
Организация учета готовой продукции, ее отгрузки и реализации при журнально-ордерной форме учета приведена на схеме9.2.1.
Корреспонденция счетов по учету реализации готовой продукции приведена в таблице 9.2.1.
Схема 9.2.1. Организация учета готовой продукции, ее отгрузки и реализации при журнально-ордерной форме учета.
Таблица 9.2.1.
продолжение
--PAGE_BREAK--