--PAGE_BREAK--К федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные группы и ви-ды товаров; налог на операции с ценными бумагами; таможенная пошлина; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; платежи за пользование природными ресурсами; налог на прибыль предприятий; подоходный налог с физических лиц; налоги, перечисляемые в дорожные фонды; гербовый сбор; государствен-ная пошлина; сбор за использование названия «Россия»; транспортный налог с предприятий; единый социальный (взнос) налог, сбор за регистрацию банков и их филиалов. Федеральные налоги и порядок их зачисления в бюджеты разных уровней или во внебюджетные фонды устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории. К республиканским налогам, налогам краев, областей, автономных краев и областей относятся: налог на имущество предприятий; лесной налог; плата за воду; сбор за регистрацию предприятия; налог с продаж; единый налог на вмененный доход. Эти налоги устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей территории. При этом конкретные ставки этих налогов определяются законами республик в составе РФ или решениями органов государственной власти краев и областей. К местным налогам относятся: земельный налог; налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне; сбор за право торговли; целевые сборы; налог на рекламу; налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров; лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями; лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей; сбор за парковку автотранспорта; сбор за право использования местной символики; сбор за участие в бегах на иппо-дромах; сбор со сделок, совершаемых на биржах; сбор за право проведения кино- и телесъемок; сбор за уборку территорий населенных пунктов; сбор за открытие игорного бизнеса; налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Часть местных налогов (земельный налог) устанавливается законами РФ, часть районными и городскими органами власти. Согласно ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплат6ельщики несут ответственность за налоговые нарушения. Каждый налогоплательщик обязан: — уплачивать законно установленные налоги; — встать на учет в налоговом органе, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом; — вести в установленном порядке учет своих расходов и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах; — представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; — представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; -выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; — предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных настоящим Кодексом; — в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций — также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги; Налогоплательщики--организации и индивидуальные предприниматели помимо обязанностей, предусмотренных выше, обязаны сообщать в налоговый орган по месту учета: об открытии или закрытии счетов — в 10-дневный срок; обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях — в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия; обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, — в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации; об объявлении о несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации — в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения; об изменении своего местонахождения — в срок не позднее 10 дней с момента такого изменения. Обязанность физического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога, отменой налога, а также смертью налогоплательщика. Обязанность юридического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога либо отменой налога. Если предприятие оказывается не в состоянии уплатить налоги, то налоговая служба вправе предъявить в арбитражный суд иск о признании данного предприятия банкротом. С введением в действие части первой Налогового кодекса РФ ответственность за налоговые правонарушения стала самостоятельным и полноценным видом юридической ответственности. Кроме налоговой ответственности, определяемой НК, субъектом которой является только непосредственно сам налогоплательщик, за нарушения законодательства о налогах и сборах предусмотрены также и другие виды ответственности, возлагаемые на должностных лиц, а именно административная и уголовная ответственность. Административная ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах регулируется Законом РФ«О государственной налоговой службе РФ», Кодексом РФ об административных правонарушениях, а также Указом Президента РФ «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и других обязательных платежей» от 23 мая 1994 г. № 1006. Ответственность за нарушения, содержащие признаки преступления, предусмотрена Уголовным кодексом РФ, а именно ст. 173, 198, 199. Налоговый кодекс РФ (ст. 10) предусматривает также финансовую ответственность за правонарушения в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, регулируемую кроме Налогового кодекса Таможенным кодексом РФ. продолжение
--PAGE_BREAK--Таким образом, неправомерные действия налогоплательщиков могут привести к трем видам ответственности: налоговой (финансовой), налагаемой на налогоплательщика в целом; административной, налагаемой на должностных лиц; уголовной, налагаемой на должностных лиц.
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
С 1 января 2001 г. Налоговым кодексом Российской Федерации введен единый социальный налог, зачисляемый в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации (уплата страховых взносов в Фонд занятости населения Российской Федерации отменена).
Плательщиками налога признаются работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в частности:
организации, в том числе применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, на основании абз.2 п.2 ст.1 Федерального закона от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»;
индивидуальные предприниматели, к которым согласно п.2 ст.11 Налогового кодекса Российской Федерации относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы, включая индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.
Не являются плательщиками налога организации и индивидуальные предприниматели, ведущие деятельность на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.
Если организация или индивидуальный предприниматель наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, то они являются плательщиками налога с этих видов деятельности.
Объектом налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты наемным работникам, признаются:
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе:
вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско — правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;
выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.
Выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1000 руб. в расчете на одного работника за календарный месяц.
Единый социальный налог исчисляется по следующим регрессивным ставкам (ст.241 НК РФ):
1) при величине налоговой базы, исчисленной нарастающим итогом с начала года на каждого отдельного работника, до 280000 руб.:
в Пенсионный фонд России (ПФР) — 20,0%;
в Фонд социального страхования (ФСС) – 2.9%;
в территориальные ФОМС (ТФОМС) – 2%;
в Федеральный ФОМС (ФФОМС) – 1.1%;
2) при величине налоговой базы от 280000 руб. до 600000 руб.:
в ПФР — 36000 руб. + 7.9% с суммы, превышающей 280000 руб.;
в ФСС — 8120 руб. + 1% с суммы, превышающей 280000 руб.;
в ТФОМС — 5600 руб. + 0.5% с суммы, превышающей 280000 руб.;
в ФФОМС — 3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280000 руб.;
3) при величине налоговой базы свыше 600000 руб.:
в ПФР — 81280 руб. + 2% с суммы, превышающей 600000 руб.;
в ФСС — 11320 руб.;
в ТФОМС — 7200 руб.;
в ФФОМС — 5000руб.
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
«Каждый имеет право: на вознаграждение за труд, без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, а также право на защиту от безработицы». «Принудительный труд запрещен» (ст. 37 Конституции РФ).
Регулирование трудовых отношений, в том числе отношений в сфере оплаты труда, в соответствии с Конституцией РФ осуществляется трудовым законодательством и рядом иных нормативных правовых актов: Трудовым кодексом РФ (далее по тексту ТК РФ), федеральными законами, указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, конституциями (уставами), законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ, актами органов местного самоуправления и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.
Среди федеральных законов в сфере труда основополагающее место отводится Трудовому кодексу РФ, который введен в действие с 1 февраля 2002 г. ТК РФ имеет бесспорный приоритет перед иными федеральными законами, содержащими нормы трудового права. Это означает, что нормы трудового права, содержащиеся в иных федеральных законах, должны соответствовать ТК РФ. Все иные нормативные правовые акты (указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и т.д.) не должны противоречить ТК РФ. В случае возникновения противоречий, соответственно, применяются нормы ТК РФ. Ряд документов советского периода (например, указанные выше) продолжают действовать и сегодня, однако в части, не противоречащей ТК РФ. Соответствующая норма содержится в ст. 423 ТК РФ.
Вопросы оплаты труда регулируются в организации следующими документами:
— коллективными договорами или соглашениями;
— локальными нормативными актами;
— трудовыми договорами (ст. 135 ТК РФ).
Коллективный договор — правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей (ст. 40 ТК РФ).
Коллективный договор заключается на срок не более трех лет и вступает в силу со дня подписания его сторонами либо со дня, установленного коллективным договором.
Стороны имеют право продлить действие коллективного договора на срок не более трех лет.
В коллективный договор в числе иных включаются такие вопросы, как:
1) формы, системы и размер оплаты труда;
2) выплата пособий, компенсаций;
3) механизм регулирования оплаты труда с учетом роста цен, уровня инфляции, выполнения показателей, определенных коллективным договором.
В настоящее время коллективный договор не является обязательным документом в организации. Объясняется это тем, что ТК РФ предоставил работникам и работодателю равное право проявить инициативу по проведению коллективных переговоров. И если ни та, ни другая сторона инициативы не проявляют, не возникает и обязанности по разработке и заключению коллективного договора.
Соглашение — правовой акт, устанавливающий общие принципы регулирования социально-трудовых отношений и связанных с ними экономических отношений, заключаемый между полномочными представителями работников и работодателей на федеральном, региональном, отраслевом (межотраслевом) и территориальном уровнях в пределах их компетенции (ст. 45 ТК РФ).
В соглашение могут включаться взаимные обязательства сторон по ряду вопросов, в том числе и по оплате труда.
Локальный нормативный акт — это документ, содержащий нормы трудового права, разрабатываемый работодателем в пределах своей компетенции в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями и действующий «внутри» организации.
Более общим, по содержанию локальным актом, действующим в организации, являются правила внутреннего трудового распорядка. Этот документ регламентирует в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами порядок приема и увольнения работников, основные права, обязанности и ответственность субъектов трудовых отношений, режим работы, время отдыха, применяемые к работникам меры поощрения и взыскания, а также иные вопросы регулирования трудовых отношений в организации. Основой для их разработки является Постановление Госкомтруда СССР от 20.07.1984 N 213 «Об утверждении типовых правил внутреннего трудового распорядка для рабочих и служащих предприятий, учреждений, организаций», «адаптированное», разумеется, к требованиям действующего Трудового кодекса РФ. В Правилах могут отражаться следующие вопросы:
1. Прядок приема и увольнения работников.
2. Основные обязанности работников.
3. Основные обязанности работодателя.
4. Рабочее время.
5. Материальное стимулирование.
6. Ответственность за нарушение трудовой дисциплины.
Трудовой договор — соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым Кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка (статья 56 ТК РФ).
Сторонами трудового договора являются работодатель и работник.
Согласно ст. 72 ТК РФ изменение существенных условий трудового договора является переводом работника на другую постоянную работу.
В соответствии со ст. 64 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ) работники являются кредиторами второй очереди по отношению к работодателю-банкроту.
Удовлетворение задолженности по заработной плате, возникшей после принятия арбитражным судом заявления о признании организации банкротом, и по оплате труда работников должника, начисленной за период конкурсного производства, регулируется также ст. 134 Федерального закона от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».
--PAGE_BREAK--
Содержание хозяйственной операции
Дт
Кт
Сумма
отражена сумма расходов по доставке продукции
44
60
10000
отражена сумма НДС
19
60
1831
отражена выручка от реализации продукции
62
90.1
360000
начислен НДС с выручки
90.3
68
5
списана себестоимость реализованной продукции
90.2
40
240000
списана сумма коммерческих расходов по доставке продукции
90
44
10000
начислен налог на пользователей автомобильных дорог (360000-60000)*1%
26
68
3000
списаны общехозяйственные расходы
90.2
26
3000
отражен финансовый результат
90.9
99
47000
……
получены от покупателя денежные средства за отгруженную продукцию
51
62
360000
получены от покупателя денежные средства в возмещение расходов по доставке
51
76
60000
2.3. Учет расчетов по оплате труда
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для
обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда
(по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим
пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и
другим ценным бумагам данной организации. По кредиту счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» отражаются суммы: оплаты труда, причитающиеся
работникам, — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство
(расходов на продажу) и других источников; оплаты труда, начисленные за
счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков
работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз
в год, — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных
сумм – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению»;
начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в
корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)».
Согласно допущению временной определенности (п. 6 ПБУ 1/98) заработная
плата признается расходом предприятия не тогда, когда она выплачивается, а
тогда, когда у предприятия возникает необходимость ее выплатить. А такая
необходимость возникает каждый час работы сотрудника этого предприятия.
Как следует из инструкции, обязательства по расчетам с персоналом по
оплате труда возникают, обобщенно, в четырех случаях:
1. Обязательства по заработной плате и по премиям, которые можно
выплачивать за счет себестоимости:
Дебет 20 «Основное производство»
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Дебет 28 «Брак в производстве»
Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Дебет 44 «Расходы на продажу» и др.
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», т.е.
В этом случае доходы сотрудников предприятия формируются за счет его
себестоимости. Отсюда доходы на этом счете накапливаются по кредиту счета
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Если же речь идет о премии, которая выплачивается за счет собственных
источников и не включается прямо в себестоимость, то в этом случае
составляется запись:
Дебет 91.2 «Прочие расходы»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
2. Обязательства, связанные с оплатой отпусков и оплатой за выслугу
лет, резервируются согласно допущению непрерывности деятельности (см. п. 6
ПБУ 1/98). Это предполагает, что в течение отчетного периода производятся
отчисления в резерв на оплату отпусков работникам и в резерв вознаграждений
за выслугу лет. Это означает, что ежемесячно на предприятии начисляются
резервы, ибо и отпуска и доплаты за выслугу лет производятся одни раз в
год, и, следовательно, эти расходы предприятия должны быть равномерно
распределены по всему отчетному периоду.
Начисление в резерв оформляется путем дебетования тех же счетов затрат,
как и предыдущем случае. При этом на исчисление суммы резервов кредитуется
счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Это позволяет равномерно
распределить все эти расходы по отчетным периодам всего отчетного года. И
когда сотрудник предприятия отправляется в отпуск или ему выплачивают
надбавку за выслугу лет, бухгалтер составляет запись:
Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Если резерва не хватает, что может случиться в сезон отпусков, то
бухгалтер обычно дебетует счета затрат, за счет которых и формировался
резерв. Однако это неверно, ибо основная цель этой бухгалтерской процедуры
сводится к тому, чтобы равномерно распределить эти расходы по отчетным
периодам. Поэтому более правильным будет на недостающую разность дебетовать
счет 97 «Расходы будущих периодов» и уже в следующие отчетные периоды
покрывать за счет созданного резерва.
3. Обязательства по социальным выплатам организация выплачивает за счет
третьих лиц, как правило, самих органов социального обеспечения. Это
позволяет кредитовать счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и
дебетовать счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
4. Обязательства, возникающие из права сотрудника на участие в капитале
предприятия, отражаются записью:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Названные обязательства уменьшаются за счет налоговых, страховых
(возмещение вреда, алименты) и других удержаний из заработной платы,
которая выплачивается или деньгами, или товарами. При этом во всех случаях
счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» дебетуется:
если обязательства гасится деньгами, то кредитуется или счет 50 «Касса»
или счет 51 «Расчетные счета», когда зарплата выплачивается или через банк
или через кредитные карточки.
если обязательства гасятся товарами, то делаются записи:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 90.1 «Выручка» и
Дебет 90.2 «Себестоимость продаж»
Кредит 41 «Товары» или 43 «Готовая продукция»
Депонированные суммы должны быть выплачены по первому требованию
работника.
Для ведения аналитического учета к счету 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» на каждого сотрудника бухгалтерия обязана открыть лицевой
счет. Интересно заметить, что повсеместно употребляемый термин лицевой счет
возник в результате ошибки наборщика, который должен был набрать «личный»
счет, а случайно набрал «лицевой».
И это новое слово прочно вошло в язык людей нашей профессии. По лицевым
счетам и ведется начисление заработной платы, и отражаются удержания из
нее.
Пример 3.
Организация заключила с обслуживающим банком договор на открытие работникам лицевых счетов в рублях в системе пластиковых карт для перечисления на них заработной платы со своего расчетного счета. По договору с банком плата за обслуживание лицевых счетов уплачивается работниками через организацию в централизованном порядке путем ежемесячного списания с расчетного счета организации.
Для оформления договора организации с банком работники представили работодателю заявление о согласии с подобной формой расчетов по оплате труда. В заявлениях работников содержится поручение на удержание из их заработной платы стоимости обслуживания карт и перечисление удержанных сумм банку.
31 августа 2009г. банк списал с расчетного счета организации 1000 рублей за обслуживание карточных счетов работников в сентябре 2009г. За август 2009г. начислена заработная плата персоналу организации в размере 100000 рублей. Сумма возмещения расходов, связанных с обслуживанием их карточных счетов, удержана из заработной платы работников.
Таблица 3
Содержание хозяйственной операции
Дт
Кт
Сумма
Начислена з/п работникам
20
70
100000
Списана банком с р/с оплата за обслуживание лицевых счетов работников
76
51
1000
Стоимость обслуживания лицевых счетов отражается на задолженности работников
73
76
1000
Стоимость обслуживания лицевых счетов удерживается из з/п
70
73
1000
2.4. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.
К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию»,
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,
69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
На субсчете 69-1 "«Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.
На субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.
На субсчете 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.
По кредиту этого счета показывается задолженность организации перед органами социального страхования и обеспечения граждан. Эта задолженность формируется за счет средств предприятия.
При этом дебетуются счета, на которых отражено начисление оплаты труда или счет 99 «Прибыли и убытки» (в части пеней и штрафов).
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» обычно имеет кредитовое сальдо, которое означает задолженность организации, а может иметь и дебетовое сальдо, которое означает задолженность органов социального страхования и обеспечения перед предприятием. Дебетовое сальдо обычно возникает по расчетам по социальному страхованию, когда сумма взносов, причитающихся с предприятия, оказывается меньше сумм, выплачиваемых работникам за счет платежей на социальное страхование (пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам и т.п.)
Аналитический учет по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» ведется в разрезе каждого вида расчетов.
В пояснениях к этому счету сказано, что при наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения могут открываться дополнительные субсчета. Примером такого случая может быть субсчет по расчетам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Пример 4.
Отразить в учете организации, осуществляющую торговую деятельность, начисление и перечисление страховых взносов за сентябрь 2009г. работника 1970 года рождения, оклад которого 45000 рублей.
Таблица 4
Содержание хозяйственной операции
Дт
Кт
Сумма
начислена з/п
44
70
45000
начислены взносы во внебюджетные фонды:
ПФР:
страховая часть пенсии
44
69.1.1
6300
накопительная часть пенсии
44
69.1.2
2700
ФСС
44
69.2.1
1305
начислены взносы от несчастных случаев и профессиональных заболеваний
44
69.2.2
135
ФФОМС
44
69.3.1
495
ТФОМС
44
69.3.2
900
перечислены взносы во внебюджетные фонды:
ПФР:
страховая часть пенсии
69.1.1
51
6300
накопительная часть пенсии
69.1.2
51
2700
ФСС
69.2.1
51
1305
перечислены взносы от несчастных случаев и профессиональных заболеваний
69.2.2
51
135
ФФОМС
69.3.1
51
495
ТФОМС
69.3.2
51
900
продолжение
--PAGE_BREAK--
2.5. Учет расчетов по налогам и сборам
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.
По кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» отражаются суммы налогов, причитающихся организацией к уплате в бюджет. Дебетоваться при этом может множество счетов в зависимости от видов уплачиваемых налогов и сборов: организации, являющиеся по законодательству налогоплательщиками, дебетуют счета:
по учету внеоборотных и оборотных активов (01, 04, 10, 41 и др.), когда в соответствии с законодательством суммы налогов включаются в себестоимость активов или через промежуточные счета (08 «Вложения во внеоборотные активы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или непосредственно на дебет счетов по учету активов. К налогам такого рода относится НДС при строительстве объектов основных средств хозяйственным способом, таможенная пошлина и таможенные сборы при импорте ценностей и др.; по учету затрат — налог на владельцев автотранспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог и др.; 90 «Продажи» — уплачиваемый продавцами ценностей НДС, акцизы, экспортные пошлины и т.п., для которых эта продажа является предметом деятельности; 91.2 «Прочие расходы» — налог на имущество, налог на рекламу, НДС при продаже ценностей, когда она не является предметом деятельности организации и др. 99 «Прибыли и убытки» — налог на прибыль, налоговые санкции (штрафы, пени) в пользу бюджета и внебюджетные фонды.
Организации, являющиеся налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц при удержании этого налога дебетуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75.2 «Расчеты по выплате доходов» и др.
Сальдо счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» обычно кредитовое и показывает задолженность организации перед бюджетом. Однако в ряде случаев оно может быть и дебетовое (при переплате того или иного налога, не возмещенный НДС организациям-экспортерам и т.п.).
В пояснениях к счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» сказано, что аналитический учет по этому счету ведется «по видам налогов», однако бухгалтер должен иметь в виду, что речь идет не только о «видах налогов», но и естественно о видах сборов.
Пример 5.
Отразить в учете организации начисление з/п работнице, имеющей ребенка 19ти лет, обучающегося на очной форме в высшем образовательном учрежлении, и как рассчитать НДФЛ, если ребенок в свободное от учебы время с начала года работает.
Согласно штатному расписанию должностной оклад работницы-7000 рублей.
Таблица 5
Содержание хозяйственной операции
Дт
Кт
Сумма
начислена з/п
20
70
7000
удержан НДФЛ (7000-400-1000)
70
68
728
перечислен НДФЛ в бюджет
68
51
728
выдана з/п из кассы
70
50
6272
2.6. Учет расчетов с разными кредиторами и дебиторами
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 — 75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов и др.
К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться следующие субсчета:
76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
76-2 «Расчеты по претензиям»;
76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.
В новом Плане счетов исключен счет «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Расчеты по имущественному и личному страхованию ведутся на отдельном субсчете к счету 76.
Начисление сумм страховых платежей отражается следующими записями:
ДЕБЕТ 20,23,44,91-КРЕДИТ 76 субсч. «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
ДЕБЕТ 51 – КРЕДИТ 76 Суммы страховых возмещений, полученные организацией.
ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» – КРЕДИТ 76 Суммы, не компенсируемые страховыми возмещениями потерь от страховых случаев.
На субсчете 76-2 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам за несоблюдение договорных организаций.
ДЕБЕТ 91/2 КРЕДИТ 76 По штрафам, пеням, неустойкам, за несоблюдение договорных условий, признанных организацией
На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам, в т.ч. по прибыли, убыткам и другим результатам.
ДЕБЕТ 51,58 КРЕДИТ 76/3 Активы, полученные организацией, в счет причитающихся доходов.
На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателя).
ДЕБЕТ 70 –КРЕДИТ 76 Отражение депонированных сумм
Пример 6.
Также можно взять пример из части 2.2 «Учет расчетов с покупателями и заказчиками». А конкретно операции:
Таблица 6
Содержание хозяйственной операции
Дт
Кт
Сумма
оплачено транспортной организации за доставку продукции от станции отправления до станции назначения
76
51
60000
получены от покупателя денежные средства в возмещение расходов по доставке
51
76
60000
--PAGE_BREAK--
2. Оборотно-сальдовая ведомость
Счет
С-до на начало
Обороты за период
Сальдо на конец
Код
Наименование
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
1
Основные средства
747570
33 001
30 000
750 571
2
Амортизация ОС
85800
13500
26 100
98 400
4
нематериальные активы
80000
80000
5
амортизация нематериальных активов
22000
22000
7
оборудывание к установке
25 068
16 068
9 000
8
Влож.во внеоборотн.активы
30000
19 001
18 001
31 000
10
Материалы
16160
51 928
35 990
32 098
19
НДС по приобр.ценностя
3200
14 577
14 577
3 200
20
Основное производство
12100
235 748
238 048
9 800
23
Вспомогательные пр-ва
22 106
22 106
0
25
Общепроизводств. расх
39 974
39 974
0
26
Общехозяйственные расходы
16 627
16 627
0
43
Готовая продукция
6600
238 048
238 048
6 600
50
Касса
1650
20 070
15 440
6 280
51
Расчетные счета
15400
581 000
289 091
307 309
60
Расчеты с пост. и подр.
3960
74 160
87 260
17 060
62
Расч. с покупател. и зак.
12320
580 000
580 000
12 320
68
Налоги и сборы
2320
172 855
158 278
12 257
69
Расч. по соц. страхованию
1650
29 253
29 253
1 650
70
Расч. по оплате труда
12365
25 344
105 600
92 621
71
Расч. с подотчетн. лицами
4 200
4 200
0
75
Расчеты с учредителями
11400
11 760
11 400
11 760
76
Разн. дебиторы, кредиторы
190
8 200
8 000
10
80
Уставный капитал
660000
11 760
671 760
83
97900
97 900
82
Резервный капитал
106700
106700
84
Нераспределенная прибыль
36850
193 889
230 739
90
Продажи
1 488 523
1 488 523
0
91
Прочие доходы и расходы
20 782
20 782
0
96
резервы предстоящих расходов
5665
19 290
24 955
97
Расходы будующих периодов
99000
7 420
91 580
99
Прибыли и убытки
251 477
251 477
ИТОГО
1035400
1035400
3 977 202
3 977 202
1 363 785
1 363 785
3. Бухгалтерский баланс
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
КОДЫ
на 01 января 2008г.
0710001
Организация ООО «Эстет»
Идентификационный номер налогоплательщика
Вид деятельности торговля
Организационно-правовая форма / форма собственности
Единица измерения: тыс. руб. / млн. руб. (ненужное зачеркнуть)
384 / 385
Адрес
Дата утверждения
Дата отправки (принятия)
АКТИВ
Код строки
На начало отчетного года
На конец отчетного периода
1
2
3
4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
110
58
58
Основные средства
120
662
652
Незавершенное строительство
130
30
40
Доходные вложения в материальные ценности
135
Долгосрочные финансовые вложения
140
Отложенные налоговые активы
145
Прочие внеоборотные активы
150
Итого по разделу 1
190
750
750
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
210
134
141
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности
211
16
32
животные на выращивании и откорме
212
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)
213
12
10
готовая продукция и товары для перепродажи
214
7
7
товары отгруженные
215
расходы будущих периодов
216
99
92
прочие запасы и затраты
217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
220
3
3
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
230
в том числе:
231
покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
240
23
38
в том числе:
241
покупатели и заказчики
12
12
Краткосрочные финансовые вложения
250
Денежные средства
260
18
313
Прочие оборотные активы
270
Итого по разделу II
290
178
495
БАЛАНС
300
928
1245
Форма 0710001 с.3
ПАССИВ
Код строки
На начало отчетного года
На конец отчетного периода
1
2
3
4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставной капитал
410
660
672
Добавочный капитал
420
98
98
Резервный капитал
430
107
107
Нераспределенная прибыль отчетного года
470
37
231
ИТОГО по разделу III
490
902
1108
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
510
Отложенные налоговые обязательства
515
Прочие долгосрочные обязательства
520
Итого по разделу IV
590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
610
Кредиторская задолженность
620
20
112
в том числе:
поставщики и подрядчики (60, 76)
621
4
17
задолженность перед персоналом организации (70)
622
12
93
задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)
623
Задолженность по налогам и сборам
624
4
2
прочие кредиторы
628
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75)
630
Доходы будущих периодов (83)
640
Резервы предстоящих расходов (89)
650
6
25
Прочие краткосрочные обязательства
660
Итого по разделу V
690
26
137
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)
700
928
1245
продолжение
--PAGE_BREAK--
4. Отчет о прибылях и убытках
Приложение к Приказу Минфина России от 22.07.2003 №67н (в редакции Приказа Минфина России от 18.09.2006 №115н с кодами показателей бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом Госкомстата России от 14.11.2003 №475, Минфина России от 14.11.2003 №102н от 14.11.2003) ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ КОДЫ
Форма №2 по ОКУД
0710002
за “___” __________ 200__ г.
Дата (год, месяц, число)
Организация__________________________________________________
по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика
ИНН
Вид деятельности _____________________________________________
по ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности______________________
________________________________________________________
по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть)
по ОКЕИ
384/385
Показатель
За отчетный
период
За аналогичный период предыдущего года
наименование
код
1
2
3
4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
010
492
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
020
( 238 )
( )
Валовая прибыль
029
253
Коммерческие расходы
030
( 2 )
( )
Управленческие расходы
040
( )
( )
Прибыль (убыток) от продаж
050
252
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению
060
Проценты к уплате
070
( )
( )
Доходы от участия в других организациях
080
Прочие доходы
090
Прочие расходы
100
( 10 )
( )
Прибыль (убыток) до налогообложения
140
Отложенные налоговые активы
141
Отложенные налоговые обязательства
142
Текущий налог на прибыль
150
( 48 )
( )
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
190
194
СПРАВОЧНО
Постоянные налоговые обязательства (активы)
200
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию
РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ
Показатель
За отчетный период
За аналогичный период предыдущего года
наименование
код
прибыль
убыток
прибыль
убыток
1
2
3
4
5
6
Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании
Прибыль (убыток) прошлых лет
Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте
Отчисления в оценочные резервы
Х
Х
Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности
Руководитель
___________
______________
Главный бухгалтер
__________
_____________
(подпись)
(расшифровка подписи)
(подпись)
(расшифровка подписи)
“___” _________ 200__ г.
продолжение
--PAGE_BREAK--