--PAGE_BREAK--
Глава 2. Учет расчетов с контрагентами 2.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей, а также на стоимость работ и услуг в корреспонденции со счетами учета соответствующих затрат. За услуги по заготовке и доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.
В синтетическом учете счет 60 кредитуется согласно расчетным документам поставщика независимо от оценки товарно-материальных ценностей, принятой в аналитическом учете. При поступлении на склад может быть выявлена недостача (порча) товарно-материальных ценностей:
А) в пределах предусмотренных договором величин;
Б) сверх предусмотренных договором величин.
В первом случае вся сумма недостачи относится в дебет счета 94 «недостача и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счета 60. Во втором случае сумма недостачи сверх предусмотренной в договоре отражается по дебету субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям» в корреспонденции с кредитом счета 60.
За неотфактурованные поставки (т.е. поставки, по которым не предъявлены платежные документы) счет 60 кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.
Записи по дебету счета 60 производятся на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств или счетами расчетов. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно (на отдельном субсчете счета 60). По суммам претензий, предъявленных поставщикам и подрядчика, сумму аванса списывают со счета 60 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы аванса отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60. Ранее выданные, но не востребованные авансы списывают на убытки организации (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 60).
При покупке затраты на приобретение и сооружение основных средств и приобретение материально-производственных запасов могут возникнуть суммовые разницы в случае, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). При покупке активов под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредитной задолженности, и рублевой оценкой этой кредитной задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете. Указанные суммовые разницы отражаются по дебету счетов учета приобретаемых активов (08, 10, 11 и др.) и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Учет суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченных выданными организацией векселями, рекомендуется осуществлять по упрощенной схеме на тех же счетах, на которых определяются расчеты без использования векселей. Выделение расчетов с использованием векселей осуществляется в аналитическом учете. Выданные векселя под приобретение товарно-материальных ценностей отражают по кредиту счета 60 или других подобных счетов. На этих счетах задолженность, обеспеченная векселем, числится до момента ее погашения. По мере погашения задолженности она списывается в дебет счета 60 с кредита счетов по учету денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.). Векселя с просроченным сроком оплаты отражаются в аналитическом учете отдельно. При выдачи векселей, предусматривающих выплату процентов за пользование полученным товаром без его оплаты в течение определенного периода, сумму уплачиваемых процентов относят на увеличение операционных расходов. При этом если начисленные проценты будут уплачены в текущем отчетном периоде, то они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»
Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому поставщику и подрядчику и по каждому предъявленному счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных:
По акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
Не оплаченным в срок расчетным документам;
Неотфактурованным поставкам;
Выданным авансам;
Выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
Просроченным оплатой векселям;
Полученному коммерческому кредиту и др.
Основные хозяйственные операции, отражающие расчетные операции с поставщиками и подрядчиками, представлены в табл.3
Табл.3
2.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками Записи по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» производятся на суммы выручки от продажи продукции, работ, услуг и иной реализации в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, по которым предъявлены расчетные документы.
Кредитуется счет 62 в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. С полученных сумм аванса организация начисляет НДС, который подлежит взносу в бюджет (дебет счет 62, кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»). По завершении и сдаче заказчикам работ, а также при отгрузке продукции покупателям полученные суммы аванса засчитывают в уменьшении задолженности покупателей и заказчиков. При этом на сумму НДС, ранее начисленную по полученным авансам, делают восстановительную запись (дебет счета 68, кредит счета 62). Невостребованные авансы списываются с дебета счета 62 в кредит счета 91.
При продаже готовой продукции (работ, услуг), товаров и других активов величина поступлений может определяться с учетом суммы разницы, возникающей в случае, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). При продаже активов под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете. Суммовые разницы, возникающие при продаже актива, учитывают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту 90 «Продажи» или счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Организации, получившие векселя от покупателей, учитывают полученные векселя на счете 62, субсчет «Векселя полученные». Счет 62 дебетуется на указанные в векселях суммы с кредита счетов учета продажи готовой продукции (90) или другого вида имущества (91). Оплаченные векселя отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. Сумма процентов по векселю должна отражаться в составе выручки от продажи продукции (работ, услуг) и учитываться на счете 91. При погашении задолженности по векселю на общую сумму задолженности рекомендовано дебетировать счета учета денежных средств (51, 52 и др.) и кредитовать счет 62 и счет 91. Не оплаченные в срок счета считаются отказными. Для официального удовлетворения неполученных платежей по векселю в установленный срок вексель опротестовывают в нотариальной конторе по месту нахождения плательщика до 12 часов дня, наступающего через день после наступления срока платежа. Номинальную сумму отказного векселя списывают со счета 62, субсчет «Векселя полученные», в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». До наступления срока оплаты по векселю организация — векселедержатель может получить в банках суды под вексель. Полученные кредиты отражают по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52 и др.) в фактически полученных суммах. При этом задолженность по расчетом с покупателями, обеспеченная векселями, продолжает учитываться по счетам дебиторской задолженности (62 и др.). При невыполнении векселедателем или другим плательщиком долговых обязательств организация-векселедержатель обязана возвратить полученные в результате дисконтирования векселей денежные средства банкам. Перечисленные средства списываются с кредита денежных счетов в дебет счета 66 или 67. Просроченные обязательства по векселям остаются на счетах учета дебиторской задолженности.
Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому покупателю (заказчику) и по каждому предъявленному счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных:
По расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
Не оплаченным в срок расчетным документам;
Полученным авансам;
Векселям, срок поступления денег по которым не наступил;
Векселям, дисконтированным (учтенным) в банке;
Векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
В настоящее время организации могут создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы, услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями. Резервы сомнительных долгов создаются на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации — должника и оценки вероятности погашения ею долга.
На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованных долгов, признанных сомнительными, отражают по дебету счета 63 с кредита счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Списанные долги должны учитываться в течение 5 лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». По окончании отчетного года суммы резервов сомнительных долгов, созданные в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетном периоде, присоединяются к прибыли отчетного года и записываются в дебет счета 63 с кредита счета 91.
Основные хозяйственные операции, отражающие расчетные операции с покупателями и заказчиками, приведены в табл.4.
Табл.4
2.3 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами Во всех случаях, когда стороны не являются поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками), для отражения расчетов между ними используется счет 76 «Прочие дебиторы и кредиторы»
Например, на субсчете 76 — 1 «расчеты по имущественному и личному страхованию» могут отражаться расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию). Исчисленные суммы страховых платежей в этом случае отражаются по кредиту субсчета 76 — 1 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей. Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету субсчета 76 — 1 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В дебет субсчета 76 — 1 списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 «расчетные счета» или 52 «валютные счета» и кредиту субсчета 76 — 1. Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 — 1 на счет 99 «прибыли и убытки». Аналитический учет по субсчету 76 — 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.
На субсчете 76 — 2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. Кредитуется субсчет 76 — 2 на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, не подлежащие взысканию, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету субсчета 76 — 2. Аналитический учет по субсчету 76 — 2 ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям. Некоторые из операций, связанные с расчетами по претензиям, были представлены в табл.2.
К счету 76 может быть открыт субсчет 76 — 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», на котором, в частности, учитываются расчеты по прибыли, убыткам и другим результатам согласно договору простого товарищества.
продолжение
--PAGE_BREAK--