Учет операций с денежными средствами на счетах организации в банках

--PAGE_BREAK-- – это отношение всей суммы оборотных активов, включая запасы, к общей сумме краткосрочных обязательств. Он по­казывает степень покрытия краткосрочных обязательств оборотны­ми активами. По балансу находится следующим образом:
Ктл. = стр.290 / (стр.590 – стр.510 – стр.550)
Ктл. = 598 / 133 = 4,5– на начало анализируемого периода.

Ктл. = 765 / (162 – 15) = 4,7– на конец анализируемого периода.
Нормальным значением для  коэффициента текущей ликвидности традици­онно считается 2 и выше. Он показывает платежные возможности предприятия, оцени­ваемые при условии не только своевременных расчетов с деби­торами и успешной реализации готовой продукции, но и прода­жи в случае нужды других элементов материальных оборотных средств. Коэффициент текущей ликвидности на данном предприятии имеет достаточно высокое значение.

О наличии собственных оборотных средств свидетельствует величина коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами, который по данным баланса определяется следующим образом:
К = (стр.490 + стр.550 – стр.190) / стр.290
К = (575 + 0 – 110) / 598 = 0,78 – на начало периода.

К = (787 + 0 – 184) / 765 = 0,79 – на конец периода.
         Нормативным значением коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами для предприятий машиностроительной промышленности, к которым можно отнести анализируемое предприятие, является 0,2. Значение данного коэффициента по предприятию значительно выше, что свидетельствует о его финансовой устойчивости.

Высокое значение показателей деятельности анализируемого предприятия, а также их положительная динамика за отчетный период свидетельствует о  достаточно стабильном финансовом положении  предприятия.


2  Учет денежных средств на текущем (расчетном) счете
          2.1  Порядок открытия расчетного счета в банке, его переоформления и закрытия, документальное оформление операций на текущем (расчетном) счете
Национальный банк Республики Беларусь, руководству­ясь действующим законодательством, установил единый по­рядок открытия в банках республики расчетных счетов юри­дическим лицам независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, органам государственной власти и управления общественным объединениям, нерезидентам, индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам.

Счета могут открываться по выданным в установленном по­рядке доверенностям организаций, предпринимателей, физи­ческих лиц.

Банки открывают организациям, предпринимателям рас­четные (текущие) и другие счета. К ним относятся депозит­ные, корреспондентские, субсчета, а так­же счета в иностранной валюте (включая специальные) и др.

Открытие других счетов осуществляется банками самостоя­тельно с учетом требований законодательства РБ.

Банки не вправе отказать организации, ее обособленному подразделению, выделенному организацией на отдельный ба­ланс, предпринимателю, физическому лицу в расчетно-кассо­вом обслуживании, если это предусмотрено Уставом банка и имеется соответствующая лицензия НБ РБ.

Для оформления открытия (переоформления ранее от­крытых) текущих (расчетных) и других счетов в банк представляются следующие документы:  

1   Заявление на открытие счета (форма № 0401025). При этом нерезиденты кроме предусмотренных формой заявления реквизитов указывают тип счета.

2  Копия документа о регистрации (перерегистрации) орга­низации, предпринимателя (свидетельство о регистрации, вы­писка из решения местного органа управления, Министерства юстиции Республики Беларусь и т.д.). Указанные копии дол­жны быть удостоверены нотариально или регистрирующим ор­ганом.

Нерезиденты представляют в банк копию документа, под­тверждающего статус иностранной организации либо предпри­нимателя, удостоверенную надлежащим образом, с переводом на белорусский (русский) язык (например, выписку из торгово­го реестра страны происхождения и т.п.).

3  Два экземпляра копий учредительных документов, уста­новленных законодательством для владельца счета, причем на одном из них должен быть проставлен штамп регистрирующего органа, а другой удостоверен нотариально либо регистрирую­щим органом. При этом уполномоченный работник банка делает отметку об открытии текущего счета с указанием его номера, даты открытия и порядка функционирования (наименования счета) на обоих экземплярах, после чего один экземпляр, на ко­тором проставлен штамп регистрирующего органа, возвращает­ся владельцу счета, а второй остается в банке в деле по оформле­нию счета клиента. Фермерские хозяйства представляют в банк нотариально удостоверенную копию акта на пользование зем­лей, выдаваемого соответствующим местным органом управле­ния.

Нерезиденты представляют удостоверенную в установлен­ном порядке копию Устава (Положения, Агримента и т.п.) с пе­реводом на белорусский (русский) язык, доверенность на пред­ставление интересов нерезидента, оформленную в установлен­ном порядке.

4  Дубликат извещения о присвоении учетного номера пла­тельщика (УНП).

Открытие нескольких счетов в банке по одному дублика­ту извещения о присвоении УНП, открытие счетов по копи­ям, ксерокопиям дубликата извещения о присвоении УНП не допускается. Также не допускается внесение каких-либо из­менений в дубликат извещения о присвоении УНП при от­крытии счета. Дубликат извещения о присвоении учетного номера плательщика действителен до закрытия счета в банке.

5   Справка органов Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей в органах Фонда.

6   Карточка с образцами подписей должностных лиц (предпринимателя), имеющих право распоряжаться счетом, и от­тиском печати владельца счета, содержащая реквизиты, предусмот­ренные формой № 0401026, удостоверенная нотариально.

Если банку необходимы дополнительные экземпляры кар­точек, они удостоверяются главным бухгалтером банка или лицом, уполномоченным руководителем банка, после сличения с основным экземпляром карточки и соответствующей подпи­си в реквизите «Прочие отметки» о сличении с основным эк­земпляром карточки и дополнительного удостоверения не требуют.

При открытии временного счета для формирования уставно­го фонда учредителям (участникам) создаваемых коммерчес­ких и некоммерческих организаций для аккумулирования де­нежных средств представляется карточка с образцами подпи­сей учредителей (участников), имеющих право распоряжаться счетом.

При проведении расчетов с использованием электронных расчетных  документов   представляется   карточка   открытого ключа проверки подписи, удостоверенная подписью (подпися­ми) и печатью владельца (владельцев) личного ключа подписи.

При открытии вкладного (депозитного) счета организа­ции, предприниматели представляют в банк, где открыт те­кущий счет, заявление, дубликат извещения о присвоении УНП и справку Фонда социальной защиты населения (кроме предпринимателей). В случае открытия депозитного счета в другом банке кроме вышеуказанных документов организа­ции представляют в банк копию документа о регистрации (пе­ререгистрации) организации, предпринимателя, два экзем­пляра копий учредительных документов, причем на одном из них должен быть проставлен штамп регистрирующего орга­на, а другой удостоверен нотариально либо регистрирующим органом, карточку с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом. Предприниматели представляют все вышеуказанные документы, кроме копий учредительных документов и справки Фонда социальной защиты населения.

Физические лица при открытии депозитного счета в офици­альной денежной единице РБ представляют заявление и пас­порт или документ, его заменяющий.

При открытии карт-счета организация, предприниматель представляют в банк заявление на открытие счета, дубликат из­вещения о присвоении УНП, справку Фонда социальной защи­ты населения и карточку с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, удостоверенную нотариально.

Предприниматель представляет заявление на открытие сче­та, дубликат о присвоении УНП и карточку с образцами подпи­сей.

Специальные счета для аккумулирования денежных средств граждан открываются организациям при представлении заяв­ления на открытие счета, копии документа о регистрации (пе­ререгистрации) организации, двух экземпляров копий учреди­тельных документов –на одном из них должен быть простав­лен штамп регистрирующего органа, а другой удостоверен нота­риально или регистрирующим органом, дубликата извещения о присвоении УНП, справки Фонда социальной защиты населе­ния, карточки с образцами подписей должностных лиц, имею­щих право распоряжаться счетом, а предпринимателям –при представлении вышеуказанных документов, за исключением двух экземпляров копий учредительных документов, справки Фонда социальной защиты населения, если в избранном банке нет счетов клиента.

Временный счет открывается строящейся организации на срок до полного пуска организации в эксплуатацию; для фор­мирования уставного фонда учредителям (участникам) создава­емых организаций для аккумуляции денежных средств; для за­числения и дальнейшего перевода денежных средств в разовом порядке, предусмотренных законодательством РБ; для зачис­ления и дальнейшего перевода денежных средств для попол­нения уставного фонда организации до размеров, предусмот­ренных законодательством; иностранному инвестору при соз­дании организации для формирования уставного фонда. После государственной регистрации организации (либо сформирова­ния уставного фонда) на основании заявления клиента времен­ный счет закрывается и в общем порядке ему открывается текущий счет. Он также открывается для формирования уставного фонда создаваемой организации.

Счета в банках открываются на основании разрешительной подписи руководителя банка или другого уполномоченного ли­ца на заявлении клиента.

При переоформлении счетов в связи с реорганизацией орга­низации представляются такие же документы, как при откры­тии счета.

При изменении и дополнении учредительных документов владельцем счета представляются копии новых учредительных документов либо копия изменений (дополнений) к ним, удосто­веренные нотариально или органом, производившим регистра­цию.

В случае изменения наименования организации, не вызван­ного реорганизацией, а также изменения подчиненности (до представления копии решения соответствующего органа, упол­номоченного принимать такие решения, либо копии учреди­тельных документов, удостоверенных нотариально) в банк представляется заявление владельца счета, уведомляющее об изменениях. В этом случае владелец счета представляет новую карточку с образцами подписей и оттиска печати.

Указанные документы должны быть представлены в тече­ние одного месяца со дня реорганизации, регистрации переиме­нования, изменения подчиненности, изменения или дополне­ния учредительных документов.

Руководителям банка предоставляется право освобождать владельца счета от представления документов для переофор­мления счета и производить переоформление собственным рас­поряжением, если изменение наименования организации выте­кает из законодательства Республики Беларусь и других нормативных актов. О данных изменениях банк сообщает налоговому органу в течение трех рабочих дней.

Текущие и другие счета организаций (обособленных струк­турных подразделений) и предпринимателей закрываются при условии, что на них не наложен арест, отсутствуют предписа­ния и претензии к счету, а также задолженность Фонду соци­альной защиты населения в следующих случаях:

а)  по решению (заявлению) владельца счета в сроки, согла­сованные с обслуживающим банком;

б)  в случае непредставления в месячный срок копии новых учредительных документов, свидетельства о государственной регистрации (перерегистрации), а также новой карточки с об­разцами подписей и оттиска печати при изменении лиц, имею­щих право распоряжаться счетом;

в) по решению собственника или органа, создавшего органи­зацию;

г)  при переходе владельца счета на обслуживание в другой банк в сроки, согласованные между банками. Этот срок не мо­жет превышать 10 рабочих дней. При этом документы, находя­щиеся в деле по открытию счета (за исключением таких доку­ментов, как заявление на открытие счета; карточка с образцами подписей должностных лиц; договор банка с клиентом на рас­четно-кассовое обслуживание; дубликат извещения о присвое­нии УНП и справки Фонда социальной защиты населения), пе­редаются во вновь избранный клиентом банк на основании акта приема-передачи. Остаток средств клиента перечисляется во вновь избранный клиентом банк не позднее следующего после передачи документов рабочего дня;

д)  при ликвидации организации (прекращении деятельнос­ти предпринимателя) после завершения работы ликвидацион­ной комиссии;

е) при отсутствии средств на счете в течение трех месяцев, по карт-счетам и специальным счетам для хранения купленной на внутреннем валютном рынке иностранной валюты –до одного года (не включая срока наложения ареста на счет);

ж) при отсутствии записей по счету в течение трех месяцев, по карт-счетам и специальным счетам для хранения купленной на внутреннем валютном рынке иностранной валюты –до од­ного года (не включая срока наложения ареста на счет). Остаток средств по счету клиента перечисляется вышестоящей органи­зации или зачисляется банком на счет «Расчеты с прочими кре­диторами»;

з)  в случае отмены уполномоченными органами решения о государственной регистрации организации, предпринимателя;

и) в других случаях, предусмотренных действующим зако­нодательством и соответствующими договорами.

Банк вправе приостановить расходные операции по счетам клиентов (кроме платежей в бюджет и государственные целе­вые бюджетные и внебюджетные фонды) в следующих случаях: своевременно не перерегистрировавшимся в соответствии с законодательством; до представления клиентом всех необхо­димых для открытия и ведения счета документов (в том числе до представления в установленный срок оттиска печати), предусмотренных действующими правилами; в случае раз­ногласий между должностными лицами владельца счета, об­ладающими правом первой подписи (генеральным директором и т.д.) расчетных документов, по заявлению кого-либо из них до получения банком извещения об урегулировании разногласий, подписанного данными должностными лицами; в иных случаях, предусмотренных законодательством РБ.
          2.2  Аналитический и синтетический учет операций с денежными           средствами на счетах  организации в банках
Банк присваивает организации номер текущего (расчетного) счета, на котором сосредоточиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию выполненные работы и оказанные услуги, краткосрочные и долгосрочные кредиты, получаемые от банка, и прочие зачисления.

Обслуживающим банком ООО «ЭСКО» является филиал № 2 в г.Могилеве ЗАО Банк ВТБ (Беларусь). В банке организации открыты следующие счета:

– расчетный счет в белорусских рублях;

– мультивалютные счета: транзитный – для зачисления поступлений в валюте, текущий – для учета средств, находящихся в распоряжении предприятия, специальный.

С расчетного счета в большинстве случаев производятся пла­тежи организации: оплата поставщикам за приобретаемые ма­териалы; погашение задолженности перед бюджетом, Фондом социальной защиты населения; получение денег в кассу для вы­дачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдачу денег, а также безналичные перечисления с расчетного счета банк осуществляет, как правило, на основании приказа организации –владельца расчетного либо другого счета или его согласия (акцепта).

В отдельных случаях, предусмотренных законодательством, банк может производить принудительное списание денежных средств с расчетного счета. Например, по решения налоговых органов перечисляются просроченные налоги и сборы, по исполнительным листам народного суда, по приказам Высшего Хозяйственного Суда –суммы удовлетворенных исков и т.п.

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальных форм, утвержденных им же. К ним относятся: чек денежный, объявление на взнос наличными, платежное поручение, платежное требование-поручение, платежное требование, расчетный чек и др.

Объявление на взнос наличными выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. Для подтверждения полученных денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом.

Платежными поручениями (Приложение 4.1)  могут производиться расчеты с поставщиками, финансовыми органами, вышестоящими орга­низациями, страховыми компаниями и другими организация­ми. Платежное поручение выписывается в соответствующем количестве экземпляров в зависимости от того, в каком филиа­ле банка находится расчетный счет получателя. Оно использу­ется и при иногородних расчетах. При необходимости одновре­менного перечисления нескольких платежей применяется осо­бая форма сводного поручения. Оно выписывается для несколь­ких получателей, обслуживаемых одним отделением банка. Подписи и печать ставятся один раз под итоговой суммой пере­числений.

В ООО «ЭСКО» платежные поручения оформляются с помощью компьютерной программы «1С: Бухгалтерия». Ответственным за оформление платежных поручений является бухгалтер.

Для перечисления денег с расчетного счета организации на расчетный счет получателя могут применяться также расчет­ные чеки. В ООО «ЭСКО» расчетные чеки не применяются.

Организация ежедневно получает от банка копии выписок из расчетного счета с приложением к ним документов, на основа­нии которых выполнены зачисления либо списания (Приложение 5). При этом, сохраняя денежные средства организаций, банк является должником организации (его кредитором). Поэтому остатки денежных средств и их поступления на расчетный счет записывают по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) –по дебету. Об­рабатывая выписки, бухгалтер должен помнить, что рас­четный счет в организации активный, а в банке –пассив­ный.

Выписка из расчетного счета содержит определенные пока­затели, часть которых кодируется банком. Она заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей.

Полученная из банка выписка обрабатывается, т.е. подбира­ются все оправдательные документы, сверяется вступительное сальдо с предыдущей выпиской, исходящее сальдо, проставля­ются корреспондирующие счета с расчетным счетом. Проверка и обработка выписок, как правило, должны производиться в день их поступления. В организации учет наличия и движения денег на расчетном счете по данным выписок банка ведется на активном синтети­ческом счете 51 «Расчетный счет». При ведении учета по пол­ной журнально-ордерной форме счетоводства кредитовые обо­роты по этому счету должны записываются в журнал-ордер № 2, а дебе­товые –в ведомость № 2. Учет движения денежных средств на расчетном счете при упрощенной форме ведется в ведомости формы № В-4, в которой, по данным выписок банка, показыва­ются остатки, дебетовые и кредитовые обороты.

Когда учет организуется по журнально-ордерной форме, ре­комендованной для небольших организаций, то записи по кре­диту счета 51 отражаются в журнале-ордере № 01, а по дебе­ту –в ведомости к этому журналу.

В ООО «ЭСКО» бухгалтерский учет ведется по автоматизированная (компьютерной) форме. Автоматизированная форма бухгалтерского учета представляет собой непрерывный процесс сбора, регистрации и обработки учетной    информации с помощью компьютера с целью получения необходимых показателей для управления производством. Данные первичных документов о совершенных хозяйственных операциях вводится в память машины с помощью специальных программ. На данном предприятии используется программа «1С: Бухгалтерия» версия 6.0. Далее машиной производится группировка и обработка первичных данных, обобщение информации в соответствии с программным обеспечением и получение выходной результативной информации в электронной форме или на бумажных носителях.

На основании всех полученных и обработанных выписок за месяц компьютерная программа формирует документ «Анализ счета по датам: 51 Расчетный счет» (Приложение 6), где расписаны все выписки по дням и проставлены корреспондирующие счета. Также формируется по итогам месяца анализ счета за месяц (Приложение 7), где подсчитаны итоговые суммы за месяц, сальдо на начало месяца, обороты за месяц, сальдо на конец месяца и проставлены корреспондирующие счета.

 Обязательным условием для заполнения регистров является использование одной строки для каждой выписки банка. Сум­мы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в регистры итогами. Количество занятых строк в регистрах за каждый месяц, кроме остатков, должно быть равным количеству полученных за этот период выписок из банка. Все суммы записываются в регистры в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом сче­та 51. Это позволяет счетным работникам анализировать источ­ники поступления денежных средств на расчетный счет органи­зации, контролировать целевое использование средств, испол­нения обязательств перед бюджетом и другими органами.

Ошибочно списанные с расчетного счета суммы принимают­ся на учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 3 «Расчеты по претензиям») следующей про­водкой:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 3 «Расчеты по претензиям»).

К-т сч. 51 «Расчетный счет».

Излишне зачисленные на расчетный счет суммы отражают­ся записью:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет».

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 3).

Поступление денежных средств на расчетный счет отража­ется следующими проводками:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет».

К-т сч. 45 «Товары отгруженные» –на поступившие суммы от покупателей в возмещение стоимости тары и транспортных расхо­дов, включенных в счет поставщика (не включенные в стоимость продукции);

К-т сч. 50 «Касса» –сдача из кассы наличных денег в банк и зачисление их на счет;

К-т сч. 52 «Валютные счета»–при перечислении валюты с валютного счета на расчетный;

К-т сч. 58 «Финансовые вложения» –возврат предоставлен­ных другим организациям займов;

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» –при поступлении задолженности от поставщиков;

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» –на поступившие суммы от покупателей продукции, работ, услуг, основ­ных средств и иного имущества при учете реализации по мере отгруз­ки и предъявления счетов к оплате, при расчетах плановыми плате­жами, на полученные авансы;

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» –на суммы полученных краткосрочных кредитов банка и займов;

К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» –на суммы полученных долгосрочных кредитов и займов;

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» –на возвращенные суммы излишне уплаченных налогов и сборов;

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспече­нию» –на возвращенные суммы превышения расходов над платежа­ми;

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» –на возврат неиспользованных подотчетных сумм в местные учреждения банков;

К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» –на суммы платежей в безналичном порядке, поступившие от работни­ков организации в погашение полученных ими займов, в возмещение материального ущерба и др.;

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»–при поступлении де­нежных средств от учредителей в счет их вкладов в уставный фонд организации;

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» –при погашении дебиторской задолженности, прочих дебитор­ских долгов;

К-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты» –на поступле­ние денежных средств на расчетные счета от подразделений ПО (по внутрибалансовым расчетам) при централизованной сбытовой дея­тельности, а также на пополнение оборотных средств и другие нуж­ды;

К-т сч. 86 «Целевое финансирование» –на поступившие сум­мы для осуществления мероприятий целевого назначения (финанси­рование расходов по содержанию детских учреждений, спортив­но-оздоровительных лагерей, парков, переданных в бесплатное поль­зование профсоюзным организациям, и других социальных мероп­риятий), включая средства, перечисленные другими организациями в порядке долевого участия в указанных мероприятиях; суммы пра­вительственных субсидий и местных административных органов це­левого назначения и др.;

К-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы» –на поступив­шие суммы от продажи принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, ва­лютных ценностей, ценных бумаг и иных активов;

К-т сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы» –на посту­пившие от других организаций суммы штрафных санкций;

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» –при поступлении платежей в счет доходов будущих периодов (полученная вперед арен­дная плата, оплата автомобильных перевозок вперед и др.); разница между ценой реализации и номинальной стоимостью выпускаемых ценных бумаг.

Зачисленные суммы денежных средств отражаются в выписке банка. Также, как подтверждающий документ, банк дает получателю денежных средств экземпляр платежного поручения плательщика (Приложение 7.1).

Списание денежных средств с расчетного счета отражается:

К-т сч. 51 «Расчетный счет»

Д-т сч. 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услу­гам» –на суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе имущества на таможенную территорию Республики Беларусь;

Д-т сч. 50 «Касса» –при получении наличных денег в кассу на разные цели;

Д-т сч. 52 «Валютные счета» –при покупке валюты;

Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках» –на суммы выставленных аккредитивов и полученных чековых книжек за счет соб­ственных средств, а также перечислений денежных средств на специальный счет по капвложениям и банку для оплаты дивидендов, целевого финансирования и целевых поступлений ПО на текущие счета структурных подразделений для выплаты зарплаты и других расходов кассовой наличностью;

Д-т сч. 57 «Переводы в пути» –на перечисленные суммы, направляемые на торги для приобретения иностранной валюты;

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения» –на суммы, перечислен­ные для приобретения государственных ценных бумаг, акций, обли­гаций и иных ценных бумаг других организаций, а также на суммы предоставленных другим организациям займов;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» –при оплате счетов поставщиков и подрядчиков;

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» –при возврате покупателям излишне полученных сумм;

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» –при погашении кредитов банка, процентов по кредитам, сумм задол­женности заимодавцам (кроме банков) по всем видам краткосрочных займов, возврате организацией –векселедержателем денежных средств, полученных от банка в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств;

Д-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» –на суммы погашения кредитов и займов, процентов по кредитам, воз­врата организацией-векселедержателем денежных средств, получен­ных от кредитной организации в результате учета (дисконта) вексе­лей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установ­ленный срок векселедержателем или другим плательщиком по век­селю своих обязательств по платежу;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» –на суммы пере­численных в бюджет налогов;

Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспече­нию» –на перечисленные суммы платежей;

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» –при пе­речислении заработной платы на лицевые счета в банке или по месту нахождения работника организации;

Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» –на перечис­ление подотчетных сумм по месту командировки работника органи­зации;

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» –при перечислении ссуд работникам организации на их лицевые счета в банках;

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» –на суммы перечислен­ных доходов в пользу учредителей организации и дивидендов держа­телям акций и пая организации, кроме его работников;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» –при погашении разного рода кредиторской задолженности (арендной платы арендодателю за основные средства, сданные в аренду без выкупа; алиментов и других удержаний из заработной платы по исполнительным листам или постановлениям судебных ор­ганов; торговым организациям сумм,  удержанных из заработной платы работников за товары, купленные в кредит (если организация для этих целей не пользуется кредитами банков); депонированной заработной платы; за банковское обслуживание и др.,

Д-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты» –при перечис­лении различных сумм объединением своим филиалам и другим под­разделениям, выделенным на самостоятельный баланс, денежных средств в счет причитающейся учредителю управления прибыли (до­хода);

Д-т сч. 80 «Уставный фонд» –при возврате денежных средств ранее внесенных товарищами в простое товарищество в счет их вкла­дов в уставный фонд;

Д-т сч. 81 «Собственные акции (доли)» –при выкупе акцио­нерным или иным обществом (товариществом) у акционеров (учас­тников) принадлежащих им акций (долей);

Д-т сч. 86 «Целевое финансирование» –при возврате неис­пользованных целевых средств;

Д-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы» –на расходы, связанные с продажей основных средств, производственных запасов, нематериальных активов, валютных ценностей, ценных бумаг, фи­нансовых вложений и иных активов;

Д-т сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы» –на суммы уплаченных штрафных санкций, перечисленных денежных средств, связанных с благотворительной деятельностью, с расходами на осущес­твление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развле­чений, мероприятий культурно-просветительского характера, шеф­ской и социальной помощи и иных аналогичных мероприятий;

Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» –при оплате рас­ходов за счет средств созданных резервов.
         2.3  Учет операций по валютному счету
Для обобщения информации о наличии и движении денеж­ных средств в иностранных валютах на валютных счетах в бан­ках на территории республики и за рубежом предназначен ак­тивный счет 52 «Валютные счета». Порядок совершения и офор­мления операций по валютным счетам регулируется Правила­ми Национального банка. При этом операции могут совершать­ся в следующих валютах: рублях, свободно конвертируемых ва­лютах (собственная валюта страны обменивается на иностран­ную –доллары, евро и др.), валюте клиринга (валюте, согласо­ванной участниками безналичных расчетов на основе взаимно­го зачета встречных требований и обязательств), замкнутой (не­конвертируемой) валюте, национальной валюте (в данном слу­чае рублях).

При отражении операций в бухгалтерском учете иностран­ная валюта пересчитывается в рубли по официальному курсу Национального банка РБ, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов. Параллельно учет ведется и в со­ответствующей иностранной валюте (долларах, евро, иенах и т.д.). Это необходимо для контроля за реальным движением де­нежных средств в различных валютах. Конверсионные опера­ции по счетам производятся по соглашению клиента и банка.

К счету 52 «Валютные счета» могут открываться следующие субсчета: «Текущий валютный счет»; «Специальный валютный счет» и др.

ООО «ЭСКО» производит отгрузку производимой продукции на экспорт, главным образом, в Российскую Федерацию. За отгруженную продукцию покупатели перечисляю оплату в российских рублях. Валюта поступает на транзитный мультивалютный счет. В течение 7 днейс момента зачисления валюты организация обязана произвести ее распределение и обязательную продажу 30% суммы на ОАО «Белорусская валютно-фондовой биржа». При этом оформляются следующие документы:

–Реестр распределения валюты (Приложение 8);

–Сведения о произведенных расчетах по внешнеэкономическим сделкам (Приложнние 9);

–Платежное поручение на обязательную продажу денежных средств на ОАО «БВФБ»(Приложнние 10);

–  Платежное поручение на перечисление оставшейся суммы валюты с транзитного валютного счета на текущий (Приложнние 11).

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка (Приложнние 12)и приложенных к ним де­нежно-расчетных документов. При зачислении средств банк дает получателю мемориальный ордер на поступившую сумму, в котором прописывается сумма в валюте и сумма в белорусских рублях (Приложнние 13).

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступле­ние денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту –их списание. Суммы, ошибочно зачисленные или списанные с валютного счета, отражаются на счетах аналогич­но, как и по расчетному счету.

При полной журнально-ордерной форме учета кредитовые обороты по счету 52 ведутся в журнале-ордере № 2/1, а дебето­вые –в ведомости № 2/1 к этому журналу. В случае организа­ции учета по сокращенной журнально-ордерной форме опера­ции по движению средств на валютном счете отражаются соот­ветственно в журнале-ордере № 01 и ведомости № 01. В организациях, применяющих упрощенную форму, учет по ука­занному счету ведется в ведомости № В-4.

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому в учреждениях банков для хране­ния денежных средств в иностранных валютах.

Так же в процессе своей внешнеэкономической деятельности ООО «ЭСКО» получает товары из стран дальнего зарубежья и производит с ними расчеты в валюте Евро. Для этого организация может покупать валюту у банка за белорусские рубли и производить расчет с поставщиками. В этом случае оформляется платежное поручение на перевод с покупкой (Приложнние 14). Но чаще организация производит конверсию российских рублей в Евро,  при этом оформляется платежное поручение на перевод с конверсией (Приложнние 15).

На анализируемом предприятии данные выписок за каждый день вносятся в компьютер и по окончании месяца программа формирует документ «Анализ счета по датам: 52» по каждому субсчету: транзитный (Приложение 16), текущий, специальный, где расписаны все выписки по дням и проставлены корреспондирующие счета. Также формируется по итогам месяца анализ счета за месяц (Приложение 17), где подсчитаны итоговые суммы за месяц, сальдо на начало месяца, обороты за месяц, сальдо на конец месяца по каждому виду валют и в белорусских рублях и проставлены корреспондирующие счета.

При приобретении валюты составляются следующие проводки:

1  Д-т сч. 76 «Расчеты, с разными дебиторами и кредиторами» (57)

К-т сч. 51 «Расчетный счет» –на сумму, перечисленную бан­ку для покупки иностранной валюты, ж/о 2 (01);

2 Д-т сч. 52 «Валютные счета» (субсчет –«Текущий валютный счет»),

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (57) –на стоимость приобретенной иностранной валюты, пересчи­танной по официальному курсу НБ РБ, действующему на дату ее за­числения на валютный счет либо на дату покупки;

3  Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» (субсчет 2 «Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты») –по сырью 97-21 «По сырью, материалам, товарам, работам, услугам», 97-22 «По капи­тальным вложениям», 97-23 «По основным средствам», 97-24 «По нематериальным активам», 97-25 «Прочие»,

К-т сч. 51 «Расчетный счет» (57, 76) –на расходы, связанные с покупкой иностранной валюты в сумме разницы между курсом по­купки и официальным курсом НБ РБ на момент покупки;

4  Д-т сч. 10 «Материалы» (07, 08, 26, 43 и др.),

К-т сч. 51 «Расчетный счет» (57, 76) –на расходы, связанные с покупкой иностранной валюты в части комиссионного вознаграж­дения банку в зависимости от назначения купленной иностранной валюты;

5  Д-т сч. 52 «Валютные счета»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет «Курсовые разни­цы») –на сумму курсовой разницы, возникшей в результате переоцен­ки стоимости иностранной валюты при изменении НБ РБ курсов инос­транных валют (между курсами НБ РБ на момент покупки и момент за­числения на валютный счет) при повышении курсов .

При снижении курсов иностранных валют делается провод­ка красным сторно (Д-т сч. 52 и К-т сч. 98).

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» (субсчет «Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты») расхо­ды по покупке иностранной валюты списываются с этого счета в следующем порядке:

а)  при приобретении иностранной валюты для расчетов за сырье, материалы, товары, работы, услуги:

1  Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 97-21 «По сырью, материалам, товарам, работам, ус­лугам» –в пределах суммы, относящейся к сумме, эквивалентной произведенной обязательной продаже иностранной валюты в отчет­ном году;

2  Д-т сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы» (84), В-4 К-т сч. 97-21 «По сырью, материалам, товарам, работам, услу­гам» –в оставшейся сумме, ежемесячно за счет прибыли;

б)  при приобретении иностранной валюты для расчетов при осуществлении капитальных вложений в основные средства или нематериальные активы:

1  Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

К-т сч. 97-22 «По капитальным вложениям» –на сумму рас­ходов по покупке иностранной валюты до ввода (передачи) объектов основных средств (нематериальных активов) в эксплуатацию;

2  Д-т сч. 01 «Основные средства»,

К-т сч. 97-23 «По основным средствам» (97-24 «По нематери­альным активам») –на сумму расходов по покупке иностранной ва­люты после ввода (передачи) объектов основных средств (нематери­альных активов) в эксплуатацию;

3  Д-т сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы»  К-т сч. 97-25 «Прочие» –на сумму расходов по покупке инос­транной валюты, списываемой ежемесячно за счет прибыли органи­зации, а также во всех остальных случаях приобретения валюты.

Денежные средства в иностранной валюте, поступающие за реализуемое имущество в порядке предварительной оплаты, пересчитываются в денежную единицу РБ по официальному кур­су НБ РБ на дату их поступления на валютный счет либо в кассу организации и отражаются в учете следующими записями:

Д-т сч. 52 «Валютные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При переоценке кредиторской задолженности, числящейся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», возник­шая курсовая разница (при увеличении курса иностранных ва­лют по сравнению с датой их поступления и датой отгрузки имущества) отражается проводкой:

Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» (субсчет 1 «Курсовые разницы»).

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В случае снижения курса иностранных валют делается аналогичная запись на счетах красным сторно (Д-т сч. 97-1 и К-т сч. 62).

Оставшуюся в распоряжении организации сумму валюты ООО «ЭСКО» продает банку. Ее продажа в учете отражается следующим образом:

1  Д-т сч. 51 «Расчетный счет»

К-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы» –на сумму в де­нежной единице РБ, причитающуюся за проданную иностранную ва­люту по курсу ее продажи;

2  Д-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы»

К-т сч. 52 «Валютные счета» (57, 51, 76 и др.) –на стоимость проданной иностранной валюты, пересчитанной в денежную едини­цу РБ по официальному курсу НБ РБ на дату ее продажи, а также на расходы, связанные с продажей;

3  Д-т сч. 52 «Валютные счета» (76 и др.)

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 5 «Курсовые разницы») –на сумму курсовой разницы, возникшей в результате переоценки стоимости иностранной валюты (дебиторской задолжен­ности) при изменении НБ РБ курсов иностранных валют, если офи­циальный курс увеличился;

4  Д-т сч. 52 «Валютные счета» (76 и др.)

         К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 5) –на сумму курсовой разницы, возникшей в результате переоценки стоимости иностранной валюты (дебиторской задолженности), если официаль­ный курс снизился, красным сторно, ж/о 15 (07).

         При продаже валюты банку оформляется платежное поручение на продажу валюты на внебиржевом валютном рынке (Приложнние 18).

         При проведении любой операции с валютой (зачисление валюты, продажа, покупка, конверсия) банк выдает мемориальный ордер (Приложнние 19), в котором указан вид операции с валютой, наименование плательщика, получателя, сумма в валюте, сумма в белорусских рублях.

        

         2.4  Учет денежных средств на специальном счете в банке
Кроме расчетного и валютного счетов у предприятия могут быть специальные счета в банке, денежные средства на которых учитываются на активном счете 55 «Специальные счета в бан­ках». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета в официальной денежной единицеРеспублики Беларусь»;

55-4 «Депозитные счета в иностранной валюте»;

55-5 «Специальный счет средств целевого финансирования»;

55-6 «Текущий счет филиала»;

55-7 «Банковские карты».

Счет 55-7 «Банковские карты» применяется при использова­нии организацией корпоративных банковских карт для осущест­вления расчетов за товары и услуги.

Для оплаты разовых крупных поставок, ускорения зачисле­ния платежей на расчетный счет поставщика, гарантированной оплаты его поставок может применяться аккредитивная форма безналичных расчетов, если она предусмотрена в договоре по­ставок, в том числе и с зарубежными поставщиками (контракты поставок).

Заявление на аккредитив в свой банк предъявляет покупатель и в нем указывает наименование поставщика, номер договора поставок, общее наименование товаров, документы, служащие основанием для оплаты, сумму аккредитива, срок действия его. Предприятие имеет право досрочно закрыть свой аккредитив, следить за его «отовариванием». Банк контролирует закрытие ак­кредитива по истечении срока его действия и перечисление денег на расчетный счет покупателя товаров.

На каждый выставленный аккредитив предприятие открывает отдельный аналитический счет с указанием назначения аккреди­тива (поставщик, поставляемая продукция, товары, услуги и др.) и зачисляемых на аккредитив сумм.

Срок действия аккредитива обязательно оговаривается и в контрактах (договорах) поставки, и в заявлении на аккредитив.

Аккредитивы имеют сходство с предварительной оплатой, но есть и существенное различие. При осуществлении предоплаты денежные средства сразу зачисляются в банк поставщика на рас­четный счет поставщика, и очень важно в договорах поставки четко определить сроки поставки и штрафные санкции за нару­шение этих сроков.

При аккредитивной форме расчетов денежные средства спи­сываются с расчетного и валютного счетов покупателя-платель­щика, но они сначала переводятся в банк поставщика, а на рас­четный и валютный счета поставщика будут зачислены только после отгрузки товаров или выполненных работ и предъявления документов об отгрузке (банку поставщика).

Записи по счету 55-1 предприятия производят на основании выписок банка.
Таблица 2 – Корреспонденция счетов по счету 55-1 «Аккредитивы»



Содержание операции

Дебет

Кредит

Перечисление денежных средств на выставление аккредитива

55-1

51,52,66,67

Поступление товарно-материальных ценностей

04,07,10,08,41

60

Зачисление аккредитива в счет оплаты

18,60

60, 55-1

Возврат неиспользованных сумм аккредитива

51,52, 66,67

55-1

Оплата транспортных и других расходов

44

55-1



Для безналичных расчетов, гарантирующих своевременную оплату платежей, применяют чековые книжки (лимитированные и нелимитированные). Чековые книжки выдает банк по заявле­нию предприятия. Указывается сумма денежных средств, списан­ная с расчетного счета, в пределах которой можно выписывать чеки. Расчетные чеки выписывает плательщик на точную сумму платежа за товары, услуги и вручает чек поставщику – получате­лю платежа.

Поставщик сдает расчетные чеки в обслуживающий банк для зачисления суммы платежа на свой расчетный счет. Чековые книжки применяются как для расчета за товары, так и за различ­ные услуги, выполненные сторонними предприятиями (за транс­портные услуги, погрузочно-разгрузочные работы и др.).

По окончании срока действия чековой книжки неиспользован­ная сумма зачисляется банком на расчетный счет владельца чеко­вой книжки. Лимит денежных средств по заявлению предприятия может быть дополнен.
Таблица 3 – Корреспонденция счетов по счету 55-2 «Чековые книжки»



Содержание операции

Дебет

Кредит

Перечисление сумм с расчетного счета на лимитированную чековую книжку

55-2

51

Поступление материалов, оборудования, товаров и др. от поставщика

07,08, 10,41

60

Оплата счета поставщика за товары, услуги

44,60,76

55-2

Возврат неиспользованных сумм по чековой книжке

51

55-2



На отдельном субсчете 55-5 учитывается движение средств строго целевого назначения (финансирования). Это могут быть поступления средств на содержание дошкольных детских уч­реждений от родителей и других источников (благотворительная помощь); средства для финансирования капитальных вложений, собираемых и расходуемых с отдельного счета, и др.: дебет 55-5 и кредит 86.

Аналитический учет по счету 55 «Специальные счета в бан­ках» должен обеспечить получение необходимой информации о наличии и движении средств на специальных счетах в банках как на территории Республики Беларусь, так и за рубежом.

Аналитический учет по счету 55 ведется:

по субсчету 55-1 «Аккредитивы» –по каждому выставленно­му организацией аккредитиву;

по субсчету 55-2 «Чековые книжки» –по каждой полученной чековой книжке;

по субсчету 55-3 «Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь» и 55-4 «Депозитные счета в инос­транной валюте» –по каждому вкладу;

по субсчету 55-5 «Специальный счет средств целевого финан­сирования» –по источникам финансирования (для получения не­обходимой информации об использовании по назначению посту­пивших бюджетных и других целевых средств);

по субсчету 55-6 «Текущий счет филиала» –по каждому фили­алу, структурному подразделению организаций;

         по субсчету 55-7 «Банковские карты» –в разрезе карт-счетов, открытых организации банками-эмитентами пластиковых карт.

У ООО «ЭСКО» открыт в банке депозитный счет в белорусских рублях, куда производится перечисленеие денежных средств с целью их накопления и получения дохода в виде процентов.

         Зачисление денежных средств на депозитный счет с расчетного отражается проводкой: дебет 55-3 и кредит 51, 52. На сумму полученных процентов делается проводка: дебет 55 и кредит 91.

         Кроме депозитного, других специальных счетов предприятие не имеет.
2. 5 Учет переводов в пути
Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для получения ин­формации о движении денежных средств (переводов) в пути, т.е. от сданной выручки инкассаторам банка торговыми предприяти­ями, от перечисления денежных средств на покупку или от про­дажи валюты.

К счету 57 «Переводы в пути» могут открываться следующие субсчета:

57-1 «Инкассированные денежные средства», по дебету кото­рого записывается сумма выручки торгового предприятия, сдан­ная инкассатору банка, а по кредиту – зачисление выручки на рас­четный или специальный ссудный счет в банке:

Д-т 50

К-т 90 –выручка от реализации;

Д-т 57-1

К-т 50 –сдача выручки инкассатору;

Д-т 51, 66

К-т 57-1 –зачисление выручки на расчетный счет или для по­гашения кредитов;

57-2 «Денежные средства для покупки валюты», по дебету ко­торого отражается перечисление средств с расчетного счета для покупки иностранной валюты на торгах Межбанковской валют­ной биржи, по кредиту –зачисление валюты на валютный счет:

Д-т 76

К-т 51 –перечисление средств с расчетного счета;

Д-т 57-2

К-т 76 –покупка валюты;

Д-т 52

К-т 57-2 –зачисление валюты на валютный счет;

57-3 «Валютные средства для продажи», по дебету которого записываются валютные средства для продажи на торгах по обязательной, добровольной продаже и конверсии валюты (перевод одной валюты в другую валюту):

Д-т 57-3

К-т 52, 55 –списание валюты для продажи;

Д-т 51

К-т 91 –зачисление средств на расчетный счет;

Д-т 91

К-т 57-3 –списание проданной валюты.

57-4 «Переводы в пути по банковским картам» применяется в торговых организациях, реализующих товары по банковским картам:

Д-т 57-4

К-т 90 –выручка от реализации по банковским карточкам;

Д-т51

К-т 57-4 –зачисление выручки на расчетный счет.

Сальдо счета 57 показывает сумму денежных средств, еще не зачисленных на расчетный или другой счет организации.

Аналитический учет по счету 57 «Переводы в пути» ведется по каждой операции (по каждому документу).

Основанием для принятия на учет денежных средств по счету 57 «Переводы в пути» являются квитанции банков, почтовых от­делений, копии препроводительной ведомости на сдачу выручки инкассаторам и др. Движение денежных переводов в иностранной валюте учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно. Счет 57 корреспондирует со счетами учета денежных средств, расчетов, реализации, операционных доходов и расходов.

В ООО «ЭСКО» счет 57 «Переводы в пути» не используется.

    продолжение
--PAGE_BREAK--