--PAGE_BREAK--
Согласно ПБУ 10/99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). В данном стандарте дана классификация расходов, принимаемая для целей финансового учета. Так, расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности, операционные расходы, внереализационные расходы и чрезвычайные расходы (п.4 ПБУ 10/99). Накладные расходы находят свое отражение в первой группе. Согласно п.7 ПБУ 10/99 расходам по обычным видам деятельности формируют расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов (МПЗ); расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) МПЗ для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.
Таким образом, расходы по обычным видам деятельности включают материальные расходы и расходы в виде стоимости обработки. Накладные расходы не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ. Кроме случаев, когда они непосредственно участвуют в формировании себестоимости реализованной продукции и учитываются как часть стоимости обработки (например, расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.)
Управленческий учет представляет собой систему, обеспечивающую формирование информации для оценки и измерения затрат и результатов, а также для принятия решений руководителями на всех уровнях внутрифирменного управления.
Современная система управленческого учета включает следующие элементы: производственный учет, оперативный учет, бюджетирование затрат и анализ затрат.
Следует отличать «производственный учет» от понятия «управленческий учет». Производственный учет – это составная часть управленческого учета. По сути, производственный учет представляет собой систему сводного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. На предприятиях функции производственного учета возлагаются на отдел учета учета затрат в бухгалтерии.
К основным задачам учета накладных расходов в рамках ведения управленческой бухгалтерии относятся:
— формирование своевременной, полной и достоверной информации о фактических накладных расходах, имеющих место на предприятии;
— бюджетирование и контроль за исполнением смет накладных расходов;
— выявление резервов снижения накладных расходов;
— выявление факторов, влияющих на изменение отдельных элементов накладных расходов;
— управление затратами и принятие управленческих решений (распределение накладных расходов в целях определения себестоимости продукции, анализ накладных расходов, ценообразование и т.п.).
Управленческий учет отличает прежде всего возможность оперативно принимать решения. Используя данные учета, бюджетирования и анализа, бухгалтера-аналитики определяют альтернативные варианты действий, собирают и обобщают по ним информацию, подготавливают рекомендации руководству. Неэффективные решения могут привести к нестабильному финансовому положению организации, т.е. послужить причинами потери рынка продуктов, роста затрат. Неоправданного увеличения запасов и т.д. важным критерием при принятии управленческого решения служат удельные затраты. особую роль здесь играют накладные расходы.
В управленческом учете особое значение имеет постоянная часть накладных расходов, поскольку именно она представляет собой наиболее эффективный путь снижения себестоимости изделий. Основными направлениями действий в этой области можно назвать сокращение численности административного аппарата, уменьшение расходов на его содержание: увеличение объема основной деятельности в пределах, обозначенных существующей на данный момент или рассчитанной на перспективу рыночной ситуацией; повышение квалификации персонала, занятого обслуживанием производственных процессов, и усиление контроля за использованием средств в этой сфере; повышение ответственности линейных руководителей, что стимулирует экономию на регулируемых ими участках; внедрение системы норм и нормативов накладных расходов и системы управления по отклонениям, основной целью которой является предотвращение нерационального потребления ресурсов.
1.3. Способы включения расходов на обслуживание производства и управления в себестоимости продукции
Распределение накладных расходов между продуктами и незавершенным производством осуществляется следующим образом. Впроизводственных подразделениях собираются первичные и вторичные накладные расходы. Первичные формируются непосредственно в производственных подразделениях и представляют собой прямые накладные расходы, собранные в производственных центрах (ПЦЗ). Вторичные накладные расходы представляют собой расходы обслуживающих подразделений, списанные на ПЦЗ. Обе группы формируют производственные накладные расходы. Затем определяется база распределения накладных расходов в разрезе ПЦЗ. По указанной базе накладные расходы включаются в себестоимость продукции и НЗП.
Перед осуществлением процедуры распределения накладных расходов, собранных в рамках производственного подразделения, можно составить специальную таблицу (табл.1.2), которая поможет определиться с видами этих расходов, подлежащих отнесению в себестоимость продуктов и НЗП.
Таблица 1.2
Группировка производственных накладных расходов в рамках производственного центра затрат с целью осуществления процедуры их распределения между видами продуктов и НЗП (условные данные)
Статья расходов
Сумма, ден. ед.
1.Переменные расходы
90000
1.1.Первичные расходы (расходы на эксплуатацию оборудования)
70000
1.2.Вторичные расходы (расходы на потребление энергии, расходы на текущий ремонт оборудования, расходы на внутризаводское перемещение грузов
20000
2.Постоянные расходы
80000
2.1.Первичные расходы (амортизация оборудования и транспортных средств, расходы на содержание зданий, сооружений, инвентаря, расходы на содержание аппарата управления цеха)
50000
2.2 Вторичные расходы (расходы на текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря)
30000
3.Итого производственные накладные расходы
170000
Затем необходимо определить ставку распределения накладных расходов. В данном случае могут использоваться цеховые ставки накладных расходов, ставки на участок, операционные ставки и т.д. Широко применяются цеховые единые и цеховые дифференцированные ставки накладных расходов. Рекомендуется использовать отдельно ставки переменных и постоянных накладных расходов.
Необходимо помнить, что в мировой и отечественной практике накладные расходы распределяют также с использованием фактических и плановых ставок распределения. Все эти ставки находят свое отражение в следующих методах списания производственных накладных расходов на затраты производства:
1. Метод распределения затрат по фактическим ставкам;
2. Метод распределения плановых затрат по плановым ставкам (система учета фактических затрат с элементами планирования, или «normalcosting»;
3. Метод распределения плановых затрат по плановым ставкам (система «стандарт-костинг)
4. Метод распределения фактических затрат по плановой базе;
5. Метод предварительного распределния накладных расходов.
Условные обозначения показателей, необходимых для расчета ставок распределения накладных расходов, приведены в табл. 1.3.
Таблица 1.3
Информация для списания накладных расходов на затраты производства
Показатель
Факт
План
Источник данных
1.Накладные расходы, ден.ед.
Оа
Ор
Ведомости учета фактических затрат и бюджеты
2.Объем производства, ед.
qa
qp
Отчеты менеджеров по производству
3.Количество машино-часов на единицу продукции
ha
hp
Отчеты и планы инженерных служб
4.База распределения накладных расходов (объем деятельности)
ha*qa
hp*qp
Расчет в специальных таблицах
р- плановый, а- фактический периоды
Прежде чем перейти к рассмотрению представленных методов распределения накладных расходов, следует пояснить некоторые из обозначений в табл. 1.3. Ранее отмечалось, что важным для распределения накладных расходов является база распределения (объем деятельности). Она может быть выражена в единицах производственной продукции, однако чаще имеет более сложную структуру. Как известно, в качестве базы распределения накладных расходов редко используются единицы готовой продукции. Поскольку вклад ресурсов в производство продуктов может быть различным.
Допустим, на продукт А приходится 90% машинного времени. А на продукт В – 10 %. Следовательно, при распределении эксплуатационных расходов необходимо учитывать это обстоятельство. Если же в качестве базы распределения использовать количество единиц продуктов А и В, то накладные расходы будут отнесены на эти продукты без учета различий во времени, потраченном на их производство. Поэтому базой распределения часто служит машинное время или время труда производственных рабочих, которое рассчитывается по формулам, представленным ниже:
Вариант 1: Фактическая база распределения ha* qa;
Вариант 2: плановая база распределения hp*qp;
Вариант 3: плановое количество машино-часов на фактический объем производства ha*qa.
Допустим, на производство единицы продукта А требуется 2,5 машино-ч, а для производства единицы продукта В – 2,4 машино-ч. Если фактический объем производства продукта А – 10 000, а продукта В – 20 000 ед., то база распределения продуктов будет рассчитана следующим образом:
Продукт А = 2,5 машино-ч.* 10 000 ед. = 25 000 машино-ч.
Продукт В = 2,4 машино-ч.* 20 000 ед. = 48 000 машино-ч.
Итого общая база распределения 73 000 машино-ч.
Следует отметить, что данные расчеты применяются прежде всего для распределения производственных накладных расходов.
Теперь рассмотрим подробнее каждый из пяти представленных методов распределения накладных расходов.
1. Метод распределения фактических затрат по фактическим ставкам. Данный метод широко распространен на отечественных предприятиях. Его применение, как правило, обусловлено низкой степенью автоматизации учетных работ. Отсутствие методик планирования накладных расходов служит причиной появления основного недостатка этого метода – снижения контроля за распределяемыми затратами. Пошаговая последовательность распределения приведена ниже.
Шаг 1. По итогам отчетного периода исчисляется фактическая величина накладных расходов Оa.
Шаг 2. По данным полученным от инженерных служб. Определяется фактическая база распределения накладных расходов по каждому виду продуктов ( h*q).
Шаг 3. Выявляется фактическая база распределения накладных расходов по все продуктам Ʃ (ha*qa).
Шаг 4. Рассчитывается фактическая ставка распределения накладных расходов по формуле:
rа=Oa\Ʃ(ha*qa), где ra— фактическая ставка распределения накладных расходов.
Шаг 5. Определяется доля фактических накладных расходов на единицу продукта для отражения в калькуляционных ведомостях (r*h).
Шаг 6. Вычисляется доля фактических накладных расходов на весь выпуск продукта для отражения на счетах (r*h*q)/
Пример 1. Предприятие производит продукты А и В. Фактические накладные расходы 90 000 ден.ед. Величина незавершенного производства стабильна. Фактический объем производства продукта А – 1200 ед., продукта В – 2500 ед., фактическое количество машино-часов на единицу продукции продукта А – 2,5 машино-ч, продукта В – 2,4 машино-ч.
Распределим накладные расходы между продуктами А и В:
Шаг 1. По итогам отчетного периода фактическая величина накладных расходов составила 90 000 ден. ед.
Шаг 2. По данным инженерных служб определяется фактическая база распределения накладных расходов по каждому виду продуктов:
А: ha*qa= 2,5 машино-ч*1200 ед.=3000 машино-ч;
В: ha*qa=2,4 машино-ч*2500 ед.=6000 машино-ч.
Шаг 3. Выявляется фактическая база распределения накладных расходов по всем продуктам. Она составила 9000 машино-ч, т.е. (3000+6000).
Шаг 4. Рассчитывается фактическая ставка распределения накладных расходов по формуле
ra=Oa\Ʃ(ha*qa)= 90 000 ден.ед.\9000 машино-ч.=10 ден.ед. на 1 машино-ч.
Шаг 5. Определяется доля фактических накладных расходов на единицу продукта для отражения в калькуляционных ведомостях:
А: ra*ha= 10 ден.ед.*2,5 машино-ч=25 ден.ед;
В: ra*ha= 10 ден.ед.*2,4 машино-ч=24 ден.ед.
Шаг 6. Находится доля фактических накладных расходов на весь выпуск продукта для отражения на счетах:
А: ra*ha*qa= 10 ден.ед. * 3000 машино-ч=30 000 ден.ед;
В: ra*ha*qa= 10 ден.ед. * 6000 машино-ч=60 000 ден.ед;
Проверка: 30 000+60 000 = 90 000 ден.ед.
2. Метод распределения плановых затрат по плановым ставкам (система учета фактических затрат с элементами планирования, или «normalcosting»). Данный вариант списания накладных расходов на производимые продукты в мировой практике управленческого учета является наиболее распространенным. Используется в рамках системы учета фактических затрат с элементами планирования («normalcosting»).
Это означает, что планируются только накладные расходы, в то время как прямые расходы на материалы и на оплату труда списываются на затраты производства в фактической величине.
Пошаговая последовательность распределения выглядит следующим образом.
Шаг 1. На основе данных из бюджета определяется плановая величина накладных расходов Оp.
Шаг 2. По данным инженерных служб вычисляется плановая база распределения накладных расходов по каждому видов продуктов (hp*qp).
Шаг 3.Находится плановая база распределения накладных расходов по все продуктам Ʃ(hp*qp).
Шаг 4. Вычисляется плановая ставка распределения накладных расходов по формуле
rp=Op\Ʃ(hp*qp), где rp– плановая ставка распределения накладных расходов.
Шаг 5. Рассчитывается доля плановых накладных расходов на единицу продукта для отражения в плановых калькуляционных ведомостях (rp*hp).
Шаг 6. Определяется доля плановых накладных расходов на весь фактический выпуск продукта для отражения на счетах (распределенные накладные расходы): rp*hp*qa.
Шаг 7. По итогам отчетного периода вычисляется фактическая величина накладных расходов (Оа).
Шаг 8. Фактические накладные расходы сравниваются с распределенными плановыми накладными расходами, определяется величина перераспределенных или недораспределенных накладных расходов, которая отражается в учете, согласно заранее установленным правилам.
Пример 2. Предприятие производит продукты А и В. Плановые накладные расходы 107 800, фактические – 90 000 ден.ед. Величина незавершенного производства стабильна. Дополнительные данные представлены в таблице1.4
Таблица1.4
Дополнительные исходные данные
Показатель
Продукт
А
В
Фактическийобъем производства, ед.
1200
2500
Плановый объем производства, ед.
1100
2600
Фактическое количество машино-часов на единицу продукции, машино-ч
2,5
2,4
Плановое количество машино-часов на единицу продукции, машино-ч
3,0
2,5
Распределим накладные расходы между продуктами А и В.
Шаг 1. На основе данных из бюджета определяется плановая величина накладных расходов 107 800 ден.ед.
Шаг 2. По данным, полученным из инженерных служб, находится плановая база распределения накладных расходов по каждому виду продуктов:
А: hp*qp= 3,0 машино-ч * 1100 ед. = 3300 машино-ч;
В: hp*qp= 2,5 машино-ч * 2600 ед. = 6500 машино-ч.
Шаг 3. Исчисляется плановая база распределения накладных расходов по всем продуктам. Она составила 9800 машино-ч, (3300+6500).
Шаг 4. Рассчитывается плановая ставка распределения накладных расходов по формуле
rp=Op\Ʃ(hp*qp)= 107 800 ден.ед.\9800 машино-ч. = 11 ден. ед. на 1 машино –ч. продолжение
--PAGE_BREAK--
Шаг 5. Определяется доля плановых накладных расходов на единицу продукта для отражения в плановых калькуляционных ведомостях:
А: rp*ha= 11 ден.ед. *2,5 машино-ч. = 27,5 ден.ед.;
В: rp*ha= 11 ден.ед. *2,4 машино-ч = 26,4 ден.ед.
Шаг 6. Выявляется доля плановых накладных расходов на весь фактический выпуск продукта для отражения на счетах:
А: rp*ha*qa= 11 ден.ед. *2,5 машино-ч *1200 ед. = 33 000 ден.ед.;
В: rp*ha*qa= 11 ден.ед. * 2,4 машино-ч.*2500 ед. = 66 000 ден.ед.
Шаг 7. По итогам отчетного периода исчисляется фактическая величина накладных расходов, которая составила 90 000 ден.ед.
Шаг 8. Фактические накладные расходы 90 000 ден. ед. сравниваются с распределенными плановыми накладными расходами в сумме 99 000 ден.ед. (33 000 + 66 000) и определяется величина перераспределенных накладных расходов 9000 ден.ед., которая в нашем примере будет списана на увеличение финансового результата от продажи продукции.
Данный расчет отличается от методики распределения фактических накладных производственных расходов, которая представлена выше. Фактические накладные расходы не распределяются при этом варианте между видами продукции. Вместе с тем руководители получают оперативную информацию об отклонениях от заранее произведенного расчета распределенных плановых накладных расходов. Таким образом, основными достоинствами применения этого метода являются:
— снижение времени расчетов по распределению затрат;
— снижение трудоемкости расчетов по распределению затрат при использовании годовых (2-5 годовых) ставок накладных расходов;
— повышение оперативности в получении информации о распределении накладных расходов;
— возможность проведения анализа отклонений, что позволяет понять природу затрат и определить факторы, оказывающие на них влияние;
— прогнозирование накладных расходов, данные которого служат основой для принятия упрвленческих решений.
3. Метод распределения плановых затрат по плановым ставкам (система «стандарт-костинг»). Данный метод распределения, применяемый в рамках системы «стандарт – костинг», может быть использован в отечественной системе учета затрат.
В отличие от второго метода накладные расходы списываются на затраты производства не как произведение плановой ставки на фактический объем деятельности (rp*ha*qa), а как произведение плановой ставки и нормативного количества машино-часов на фактический выпуск изделий (rp*hp*qa).
Пошаговая последовательность распределения имеет следующий вид.
Шаги 1-4 аналогичны второму методу.
Шаг 5. Определяется доля плановых накладных расходов на единицу продукта для отражения в плановых калькуляционных ведомостях (rp*hp).
Шаг 6. Вычисляется доля плановых накладных расходов на весь выпуск продукта для отражения на счетах (распределенные накладные расходы):rp*hp*qa.
Шаг 7. По итогам отчетного периода определяется фактическая величина накладных расходов (Оа).
Шаг 8. Фактические накладные расходы сравниваются с распределенными плановыми накладными расходами, определяется величина перераспределенных или недораспределенных накладных расходов, которая отражается в учете согласно заранее установленным правилам.
Воспользуемся исходными данными примера 2 и распределим накладные расходы между продуктами А и В:
Шаги 1-4 аналогичны второму методу.
Шаг 5. Определяется доля плановых накладных расходов на единицу продукта для отражения в плановых калькуляционных ведомостях:
А: rp* hp= 11 ден.ед. * 3,0 машино-ч = 33,0 ден.ед.;
В: rp* hp= 11 ден.ед. * 2,5 машино-ч = 27,5 ден.ед.
Шаг 6. Выявляется доля плановых накладных расходов на весь выпуск продукта для отражения в плановых на счетах (распределенные накладные расходы):
А: rp* hp* qa= 11 ден.ед. * 3,0 машино-ч * 1200 ед. = 39600 ден.ед.;
B: rp* hp* qa= 11 ден.ед. * 2,5 машино-ч * 2500 ед. = 68 750 ден.ед.
Шаг 7. По итогам отчетного периода определяется фактическая величина накладных расходов, которая составила 90 000 ден. ед.
Шаг 8. Фактические накладные расходы 90 000 ден. ед. сравниваются с распределенными плановыми накладными расходами в сумме 108 350 ден. ед. (39 600 + 68 7500) и определяется величина перераспределенных накладных расходов в сумме 18 350 ден. ед., которая в нашем примере будет списана на уменьшение выручки от продажи продукции.
4. Метод распределения фактических затрат по плановой базе. Необходимо отметить наличие еще одного варианта распределения накладных расходов. Охарактеризовать его можно так: распределение фактических накладных расходов пропорционально плановым ставкам. Данный вариант широко используется в отечественной практике. Плановая ставка, так же как и при первом методе, определяется из расчета стоимости одного часа оборудования и нормативного времени, необходимого для изготовления продуктов.
Пошаговая последовательность этапов распределения выглядит следующим образом.
Шаг 1. По данным инженерных служб вычисляется плановая база распределения накладных расходов по каждому виду продуктов (hp*qa).
Шаг 2. Исчисляется плановая база распределения накладных расходов по всем продуктам Ʃ(hp*qa).
Шаг 3. По итогам отчетного периода рассчитывается фактическая величина накладных расходов (Оa).
Шаг 4. Находится ставка распределения фактических накладных расходов, рассчитанная с использованием плановой базы по формуле
ra=Oa\Ʃ(hp*qa), где ra– ставка распределения фактических накладных расходов.
Шаг 5. Определяется доля накладных расходов на весь фактический выпуск продукта для отражения на счетах (ra*hp*qa).
Шаг 6. Определяется доля фактических накладных расходов на единицу продукта для отражения в калькуляционных ведомостях (ra*hp).
В отличие от второго метода, на затраты производства относятся не плановые, а фактические накладные расходы.
Воспользуемся исходными данными примера 2, упростив его.
Пример 3. Предприятие производит продукты А и В. Фактические накладные расходы 90 000 ден.ед. Величина незавершенного производства стабильна.
Дополнительные исходные данные представлены в таблице 1.5
Таблица1.5
Дополнительные исходные данные
Показатель
Продукт
А
В
Фактический объем производства, ед.
1200
2500
Плановое количество машино-часов на единицу продукции, машино-ч
3,0
2,5
Шаг 1. По данным инженерных служб определяется плановая база распределения накладных расходов по каждому виду продуктов hp*qa:
А: hp*qa= 3,0 машино-ч * 1200 ед. = 3600 машино-ч;
В: hp*qa= 2,5 машино-ч *2500 ед. = 6259 машино-ч.
Шаг 2. Выявляется база распределения накладных расходов по всем продуктам. Она составила 9850 машино-ч (3600+6250).
Шаг 3. По итогам отчетного периода находится фактическая величина накладных расходов, которая составила 90 000 ден.ед.
Шаг 4. Рассчитывается ставка распределения фактических накладных расходов, найденная с использованием плановой базы по формуле
ra= Oa\Ʃ(hp*qa)= 90 000 ден.ед.\9850 машино-ч = 9,137 ден.ед. на 1 машино –ч.
Шаг 5. Определяется доля плановых накладных расходов на весь фактический выпуск продукта для отражения на счетах:
А: ra*hp*qa= 9,137 ден.ед. *3600 машино-ч. = 32893 ден.ед.
В: ra*hp*qa= 9,137 ден.ед. * 6250 машино-ч = 57107 ден.ед.
Проверка. 32893 + 57107 = 90 000 ден.ед.
Шаг 6. Исчисляется доля фактических накладных расходов на единицу продукта для отражения в калькуляционных ведомостях:
А: (ra* hp) = 9,137 ден.ед. * 3 машино-ч = 27,41 ден.ед.;
В: (ra* hp) = 9,137 ден.ед. * 2,5 машино-ч = 22,84 ден.ед.
К достоинствам данного метода относятся: снижение трудоемкости расчетов вследствие отсутствия перераспределенных или недораспределенных накладных расходов; повышение оперативности в расчетах, поскольку база распределения рассчитывается заранее.
Недостаток – отсутствие распределенных плановых накладных расходов, позволяющих в полной мере управлять отклонениями и принимать административные решения для разрешения внутрифирменных проблем.
5. метод предварительного распределения накладных расходов. Данный метод рекомендуют многие специалисты по управленческому учету (например, Р.Х. Гаррисон, Е.В. Норрин). Суть метода в том, что в начале отчетного года плановые накладные расходы распределяют по плановым ставкам.
Представленные выше четыре метода предполагают процедуру распределения или по окончании (первый и четвертый), или в течение отчетного периода (второй и третий) по мере получения информации о фактическом объеме производства. В пятом методе выполняется вся процедура распределения накладных расходов до начала отчетного периода. Не ожидая окончания отчетного периода, когда будет известна информация о фактическом объеме деятельности, бухгалтера-аналитики заранее распределяют накладные расходы между видами готовой продукции. Распределенные накладные расходы исчисляются умножением плановой ставки на плановый объем деятельности.
Пошаговая последовательность распределения выглядит следующим образом.
Шаг 1. На основе данных из бюджета определяется плановая величина накладных расходов Ор. Отметим, что для получения этой величины до начала отчетного периода проводятся процедуры перераспределения расходов обслуживающих производств.
Шаг 2. По данным инженерных служб находится плановая база распределения накладных расходов по каждому виду продуктов (hp*qp).
Шаг 3. Выявляется плановая база распределения накладных расходов по всем продуктам Ʃ(hp*qp).
Шаг 4. Рассчитывается плановая ставка распределения накладных расходов по формуле
rp=Op\Ʃ(hp*qp), где rp– плановая ставка распределения накладных расходов.
Шаг 5. Определяется доля плановых накладных расходов на единицу продукта (rp*hp).
Шаг 6. Исчисляется доля плановых накладных расходов на весь плановый выпуск продукта: rp*hp*qp.
Шаг 7. По итогам отчетного периода определяется фактическая величина накладных расходов Оа.
Шаг 8. Фактические накладные расходы сравниваются с распределенными плановыми накладными расходами. Затем выявляются отклонения и проводится их анализ.
Особо следует отметить особенности списания непроизводственных накладных расходов, включающих общехозяйственные расходы и расходы на продажу.
Первая особенность. Непроизводственные накладные расходы могут распределяться между продуктами по фактической или плановой ставкам.
Вторая особенность. Общехозяйственные расходы могут рассматриваться в качестве расходов периода (систему учета затрат «директ-костинг») и не учитываться на счетах в остатках НЗП и готовой продукции. Однако даже в этом случае для целей принятия управленческих решений внесистемно (без отражения на счетах) осуществляют распределение непроизводственных накладных расходов. В частности, это необходимо для определения полной себестоимости произведенных продуктов. Другими словами непроизводственные накладные расходы могут быть распределены между изделиями, если возникнет в этом необходимость. Вместе с тем если для ряда продуктов внесистемно будет рассчитана себестоимость единицы продукции на базе полных затрат, это не означает, что общехозяйственные расходы найдут свое отражение в незавершенном производстве.
Расходы на продажу могут быть списаны на себестоимость проданного продукта пропорционально выручке или другим расчетным базам.
2. Анализ расходов на обслуживание производства и управления
2.1. Цели, задачи, методика анализа расходов на обслуживание производства и управления.
В себестоимости продукции (работ, услуг) расходы на обслуживание и управление занимают значительный удельный вес. Эти расходы называются комплексными, так как они состоят из нескольких экономических элементов. Выделяют несколько групп комплексных расходов:
— расходы, связанные с работой оборудования и освоением техники. Они входят в состав цеховых расходов либо отражаются отдельно (расходы по обслуживанию и эксплуатации оборудования);
— цеховые расходы (общепроизводственные)
— внепроизводственные расходы.
Основными задачами анализа комплексных расходов являются:
— контроль за исполнением сметы расходов;
— выявление причин отклонения от сметы;
— определение путей снижения расходов.
На отклонение сметы комплексных расходов оказывают влияние:
— нарушение сметы расходов;
— изменение объема и структуры производства.
Анализ начинают с изучения исполнения сметы, т.е. определяют отклонение по каждой статье расхода и общую сумму отклонений. С этой целью рассматривают плановые и фактические суммы по каждой статье расхода, выявляют снижение или перерасход. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонения от плана и их причины.(таблица 2.1.)
При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию считать заслугой предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины их вызвали. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т.д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.
Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и др.
Если уже известно, из-за каких факторов изменилась общая сумма накладных расходов, можно узнать их влияние на себестоимость отдельных изделий. Для этого процент изменения общей суммы общепроизводственных или общехозяйственные расходов за счет i-го фактора нужно умножить на фактическую сумму накладных расходов, отнесенных на данный вид продукции.
Таблица 2.1.
Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов
Статья расходов
Фактор изменения затрат
Расчет влияния
Зарплата управленческих работников
Изменение численности работников и средней зарплаты (изменение окладов, выплата премий, доплаты)
ЗП = ЧР * ОТ
ΔЗПчр = ΔЧР * ОТо
ΔЗПот= ЧР1 * ΔОТ
Содержание основных средств
Амортизация
Изменение стоимости основных средств и норм амортизации
А=ОС * НА
ΔАос = ΔОС * НАо
ΔАна= ОС1 * ΔНА
Освещение, отопление, водоснабжение и др.
Изменение количества потребленных услуг и их стоимости
М = К * Ц
ΔМк= ΔК * Цо
ΔМц = К1 * Ц
Затраты на текущий ремонт основных средств
Изменение объема работ и их стоимости
ЗР = V* Ц
ΔЗРv= ΔV* Цо
ΔЗРц = V1 * ΔW
Содержание легкового транспорта
Изменение количества машин и затрат на содержание одной машины
З = КМ * ЗС
ΔЗкм= ΔКМ * ЗСо
ΔЗзс= КМ1 * ΔЗС
Расходы по командировкам
Количество командировок, средняя продолжительность командировки, средняя стоимость одного дня командировки
РК= К * Д * СД
ΔРКк= ΔК *До * СДо
ΔРКд= К1* ΔД *СДо
ΔРКсд= К1 * Д1 *ΔСД
Оплата простоев
продолжение
--PAGE_BREAK--