--PAGE_BREAK--
2.2 Характеристика аудируемого предприятия и анализ показателей финансовой отчетности
Аудиторская проверка производственных затрат является трудоемким процессом, требующим от аудитора знания множества нормативных и инструктивных материалов, а также особенностей исчисления себестоимости продукции в отдельных отраслях и видах хозяйственной деятельности. Поэтому до начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности. Следует также проанализировать сильные и слабые стороны внутреннего контроля производства и затрат. Для этого целесообразно использовать специальные вопросы для проверки состояния системы внутреннего контроля (Прил. 1 и 2). По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита.
На основе изучения учетной политики и особенностей производства на предприятии аудитор выясняет обоснованность применяемого на практике метода учета производственных затрат и варианта калькулирования себестоимости продукции, варианта сводного учета затрат.
Если в процессе проверки установлено, что в учетной политике обоснован метод учета затрат, отвечающий требованиям технологического процесса, а фактически использование элементов этого метода не осуществляется, аудитор фиксирует данное отклонение в рабочих документах и определяет его влияние на формирование себестоимости продукции. Если описанный в учетной политике метод учета затрат не соответствует особенностям технологического процесса, то аудитор может порекомендовать клиенту ряд изменений, которые позволят организовать производственный учет в соответствии с требованиями нормативных документов.
Аудитором проводится проверка учета расходов по основным видам деятельности промышленного предприятия за один из месяцев отчетного периода. Учетной политикой предусмотрен отпуск материальных ценностей в производство по себестоимости последних по времени приобретения запасов (метод ЛИФО), учет материалов и готовой продукции по фактической себестоимости и оценка незавершенного производства по нормативной (плановой) себестоимости.
Аудиторская проверка затрат на производство продукции будет проводиться на примере условного предприятия, а именно ОАО «Восток».
ОАО «Восток» является коммерческой организацией, действует на основании устава и Федерального закона «Об акционерных обществах». ОАО «Восток» зарегистрировано в Комитете по внешнеэкономическим связям Мэрии города «М», свидетельство о регистрации АОЛ-8300 от 16.02.95.
Акционерами общества являются российские и иностранные юридические лица. Уставный капитал, объединенный и зарегистрированный в учредительных документах, составляет 600 тыс. руб.
Проведем анализ финансового состояния предприятия ОАО «Восток» в соответствии с данными, содержащимися в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках на начало и конец отчетного периода и сравним показатели:
1) Общая стоимость имущества по балансу:
на начало года – 10 758
на конец года – 12948
2) величина дебиторской задолженности и её удельный вес в общей стоимости имущества:
на начало года: (138/10758)*100 = 1,28%
на конец года: (309/12948)*100 = 2,39%
3) величина кредиторской задолженности и её удельный вес в валюте баланса:
на начало года: (496/10758)*100 = 4,61%
на конец года: (1430/12948)*100 = 11,04%
4) стоимость собственного капитала и его удельный вес в валюте баланса:
на начало периода: 10067/10758*100 = 93,58%
на конец периода: 10413/12948*100 = 80,42%
5) коэффициент рентабельности по выручке, определяемый по формуле:
К р = ЧП / В,
где ЧП – чистая прибыль предприятия,
В – выручка от реализации продукции, работ, услуг.
Коэффициент считается приемлемым, если он находится в пределах от 0,08 до 0,15;
на начало периода: Кр = 1106/13194 = 0,083 – удовлетворительное финансовое состояние.
на конец периода: Кр = 760/10228 = 0,074 — неудовлетворительное финансовое состояние.
6) Коэффициент абсолютной ликвидности, вычисляемый по формуле:
К ал = (ДС + КФВ) / КО
где ДС – денежные средства,
КФВ – краткосрочные финансовые вложения,
КО – краткосрочные обязательства.
Нормальное значение показателя от 0,2 до 0,5;
на начало периода: Кал = (23+100)/496 = 0,24 – удовлетворительное финансовое состояние.
на конец периода: Кал = (139+137)/(450+1430+30) = 0,144 – неудовлетворительное финансовое состояние.
7) Коэффициент промежуточного покрытия, определяемый по формуле:
Кпп = (ДС+КФВ+ДЗк+ЗЗ)/КО,
где ДЗк – краткосрочная дебиторская задолженность,
ЗЗ – запасы и затраты.
Нормальное значение коэффициента от 2 до 2,5.
На начало периода: Кпп = (23+100+138+688)/496 = 1,91 – неудовлетворительное финансовое состояние.
На конец года: Кпп = (139+137+309+1992)/(450+1430+30) = 1,35 – неудовлетворительное финансовое состояние.
Общая стоимость имущества данного предприятия по балансу составляет на конец отчетного периода 12 948 тыс. руб. За отчетный период наблюдается увеличение стоимости имущества предприятия на 2 190 тыс. руб. или на 20,36%.
Величина дебиторской задолженности изменилась на 171 тыс.руб. в сторону увеличения на конец отчетного периода. Ее удельный вес в общей стоимости имущества организации составляет 1,28% на конец отчетного периода и 2,39% на начало отчетного периода, что свидетельствует о повышении финансовой зависимости рассматриваемого предприятия от расчетов с покупателями.
Величина кредиторской задолженности за отчетный период увеличилась на 934 тыс. руб. Ее удельный вес на конец отчетного периода изменился на 6,43 пункта в сторону увеличения, что свидетельствует о понижении финансовой зависимости от внешних кредиторов.
Стоимость собственного капитала на конец отчетного периода увеличилась на 346 тыс.руб.
На основании полученных показателей можно сказать, что коэффициент рентабельности по выручке приемлем только на начало года, коэффициент абсолютной ликвидности соответствует нормальному значению только на начало года, а коэффициент промежуточного покрытия меньше указанных нормальных значений, как на начало, так и на конец года, таким образом можно сказать, что финансовое состояние предприятия неудовлетворительное.
2.3 Планирование аудиторской проверки
Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным правилом (стандартом) «Планирование аудита». Положения стандарта применяются в первую очередь к проверкам, которые аудиторская организация проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица.
Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита; аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.
Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности, непрерывности, оптимальности.
После предварительного планирования аудиторской проверки аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, который должен содержать предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Вместе с тем содержание общего плана аудита может меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. При разработке общего плана аудиторской проверки рекомендуется основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.
Общий план аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
Проверяемая организация ОАО «Восток»
Период аудита с 01.01.2007 по 31.12.2007
Количество человеко-часов 500
Руководитель аудиторской группы Васильева В.Г.
Состав аудиторской группы Скворцова Е.М.,
Мерзлякова М.П.
Планируемый аудиторский риск 5%
Планируемый уровень существенности 2%
Таблица 1 — Общий план аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
№ п/п
Планируемые виды работ
Период проведения
Исполнитель
Примечание
1
Общая оценка организации учета затрат и калькулирование себестоимости
В течение отчетного года
Тимофеева О.С.,
Сорокина И.О.
Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2
Общая оценка организации достоверности формирования и обоснованности сводного учета затрат
В течение отчетного года
Тимофеева О.С.
3
Первоначальная оценка систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство
В течение отчетного года
Сорокина И.О
4
Проверка правильности формирования резервов предстоящих расходов и платежей
В течение отчетного года
Тимофеева О.С.
5
Проверка формирования расходов будущих периодов и правомерности их отнесения на себестоимость
В течение отчетного года
Тимофеева О.С.,
Сорокина И.О.
6
Проверка обоснованности отнесения затрат на себестоимость продукции, в том числе и для целей налогообложения
В течение отчетного года
Руководитель аудиторской организации Зверева Ю.М.
Руководитель аудиторской группы Васильева В.Г.
2.4 Программа аудиторской проверки и аудиторские процедуры
Согласно Федеральному стандарту № 3 «Планирование аудита», аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.
В процессе подготовки программы аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагает получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.
Аудиторскую программу следует составлять в виде программы средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу (табл.2).
Программа аудита операций по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции
Проверяемая организация ОАО «Восток»
Период аудита с 01.01.2007 по 31.12.2007
Количество человеко-часов 500
Руководитель аудиторской группы Васильева В.Г.
Состав аудиторской группы Скворцова Е.М.,
Мерзлякова М.П.
Планируемый аудиторский риск 5%
Планируемый уровень существенности 2%
Таблица 2 — Программа аудита операций по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции
№ п/п
Перечень проверяемых вопросов и аудиторских процедур
Период проведения
Источники
информации
Процедура
1
2
3
4
5
1
Аудит учета затрат, включаемых в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг)
В течение года
1.1
Правильность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг):
материальных затрат;
затрат на оплату труда;
отчислений на социальные нужды;
амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;
прочих затрат
Учетная политика,
Расчетно-платежные ведомости
Проверка документов
1.2
Правильность определения и учета незавершенного производства
Приказ об учетной политике, акты об изменении объемов НЗП
Проверка, сличение документов, перерасчет
1.3
Правильность учета и списания:
затрат вспомогательных производств;
общепроизводственных расходов;
общехозяйственных расходов;
затрат обслуживающих и прочих хозяйств;
полуфабрикатов собственного производства;
брака в производстве;
затрат, связанных с выполнением некапитальных работ;
расходов будущих периодов
Учетная политика, ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов,
инвентаризационные описи, журналы-ордера, машинограммы, накладные, акты приемки выполненных работ
Проверка документов, прослеживание
1.4
Правильность составления корреспонденции по счетам учета затрат (балансовые счета: 20,21,23,25,26,28,29,30,31,44). Соответствие записей аналитического учета по вышеуказанным счетам, записям в главной книге и формах в бухгалтерской отчетности
журналы-ордера по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44, ведомости учета затрат
Проверка документов, прослеживание
1.5
Правильность калькулирования затрат по объектам учета
В течение года
Рабочие записи
Проверка документов
2
Проверка данных регистров учета затрат на производство и сверка их со счетами Главной книги
В течение года
Журналы-ордера, машинограммы, Главная книга
Пересчет, проверка учетных записей
3
Анализ состава и обоснованности отнесения отдельных видов расходов на себестоимость продукции
В течение года
Карточки по заказам, требования, табели учета рабочего времени, машинограммы
Проверка документов
4
Оценка соблюдения выбранного метода учета затрат на производство
В течение года
Учетная политика, машинограммы, расчеты
Проверка документов
5
Проверка правильности разграничения производственных затрат по отчетным периодам
В течение года
Карточки по заказам, требования, табели учета рабочего времени, машинограммы
Сравнение данных первичных документов с бухгалтерскими записями
6
Проверка правильности списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов
В течение года
Учетная политика, ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов
проверка соответствия методу, выбранному в учетной политике и последовательность его применения
7
Изучение данных инвентаризации незавершенного производства и сравнение результатов с данными аналитического учета. Проведение инвентаризации (при необходимости)
В течение года
Инвентаризационные описи, журналы-ордера, машинограммы
просмотр и сравнение документов, инвентаризация
8
Подсчет и сверка данных аналитического учета затрат на производство с данными учетных регистров
В течение года
Карточки по заказам, ведомости распределения расходов, журналы-распределения, машинограммы
Сравнение данных первичных документов с бухгалтерскими записями, пересчет
9
Проверка правильности исчисления себестоимости продукции
В течение года
Карточки по заказам, разработочные таблицы, ведомость сводного учета затрат на производство, машинограммы
просмотр и сравнение документов
10
Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
В течение года
бухгалтерская отчетность, учетные регистры
Сравнение данных бухгалтерской отчетности с бухгалтерскими записями
11
Проверка качества оформления первичных документов, правомерности оценки и своевременности включения произведенных расходов в себестоимость
В течение года
Карточки по заказам, разработочные таблицы, ведомость сводного учета затрат на производство, машинограммы
поверка наличия у документов всех необходимых реквизитов, сравнение указанных в учетном регистре сумм и месяца, к которому они относятся, с первичными документами
12
Проверка правильности отражения услуг вспомогательных производств на сторону и исчисления налога на добавленную стоимость
В течение года
договора оказания услуг, подряда
просмотр и сравнение документов
13
Документальное оформление брака в производстве и правомерности списания потерь от брака
В течение года
акты о браке в производстве
просмотр и сравнение документов
14
Проверка правильности включения сумм амортизации по основным средствам и нематериальным активам в себестоимость
В течение года
регистры по счетам 02,04,05, ведомость расчета амортизации
Пересчет выборочным способом
15
Проверка правильности документального оформления и включения в себестоимость начисленной заработной платы
В течение года
разработочные таблицы по распределению заработной платы, трудовые соглашения, приказы о должностных окладах,
Сравнение указанных в учетном регистре сумм и месяца, к которому они относятся, с первичными документами
Руководитель аудиторской организации Зверева Ю.М.
Руководитель аудиторской группы Васильева В.Г.
2.5 Характеристика источников информации для проведения аудиторской проверки
Источниками информации для проведения аудита учета затрат на производство продукции являются:
1. Положение приказа по учетной политике, касающиеся следующих вопросов:
1) способов списания общехозяйственных расходов:
— на счет 90 «Продажи»;
— на счета затрат;
2) способов распределения общепроизводственных расходов;
3) способов учета и распределения общехозяйственных расходов;
4) способов определения затрат в незавершенном производстве;
5) рабочего плана счетов в отношении используемых счетов затрат;
6) перечня резервов предстоящих расходов и платежей и порядка отнесения на расходы создаваемых резервов;
7) перечня расходов будущих периодов и сроков их погашения;
8) схемы учета затрат в отношении использования полуфабрикатного или бесполуфабрикатного варианта учета затрат на производство;
9) других вопросов, обусловленных спецификой отрасли, в которой функционирует аудируемое лицо;
2. Формы финансовой (бухгалтерской) отчетности:
– Бухгалтерского баланса (остатки незавершенного производства);
— Отчета о прибылях и убытках (управленческие расходы, расходы на продажу);
— Приложения к балансу (расходы по обычным видам деятельности);
3.Учетные регистры аналитического и синтетического учета:
— карточки (ведомости) по заказам;
— разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений ЕСН, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, нематериальных активов);
— ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов; расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;
— листки-расшифровки, справки–расчеты о распределении расходов будущих периодов;
— акты (ведомости) инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат на производство;
— учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20,23,21,25,26,28,29,97, 96 и др., Главная книга и др.
4. К нормативным источникам информации относятся следующие документы:
— Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации»;
— План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению;
— 25 гл. НК РФ;
— Отраслевые инструкции по учету затрат на производство.
— ФЗ РФ от 21.11.1996г № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». продолжение
--PAGE_BREAK--
2.6 Оформление протокола о выявленных в ходе аудиторской проверки нарушениях и ошибках
Нарушения и выявленные из-за них суммы ущерба оформим в виде протокола нарушений Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в зависимости от вызванных им последствий и заносится в графу 6.
Протокол нарушений, установленных в ходе аудиторской проверки
№ п/п
Документ
Ф.И.О. совер-шивше-го операцию лица
Содержание хозяйственной операции
Суть нарушения
Сумма ущерба, руб.
1
2
3
4
5
6
1
Ведомости по счетам 10,20
Мельникова Л.П.
гл. бухгалтер
Себестоимость израсходованных материалов, отраженная на счетах бухгалтерского учета, определена не по методу ЛИФО
Организация не соблюдала принятый в учетной политике метод оценки материалов (метод ЛИФО)
2160
2
Акт выполненных работ от 29.03.07 г.
Мельникова Л.П.
гл. бухгалтер
выделен НДС от стоимости услуг производственного характера без счета-фактуры
Организация не имела права без счета-фактуры выделять НДС от стоимости услуг производственного характера в сумме 1428 руб., выполненных ООО «Спектр»
1428
3
Учетная политика, учетные регистры
Мельникова Л.П.
гл. бухгалтер
Применение традиционной схемы учета выпуска продукции без применения счета 40
Оценка готовой продукции и незавершенного производства по нормативной (плановой) себестоимости предполагает применение счета 40 в соответствии с действующим Планом счетов, а организация не указала этот методологический аспект в своей учетной политике
Приведенные в табл. нарушения вызвали в бухгалтерском учете следующие последствия:
1.Из-за неправильного определения фактической себестоимости израсходованных материалов искажена себестоимость готовой продукции, а, следовательно, и финансовый результат организации, и налог на прибыль.
2. Организация не имела права на основании п.1 ст.170 НК РФ без счета-фактуры выделят НДС по стоимости услуг производственного характера в сумме 1428 руб.
3. Оценка готовой продукции и незавершенного производства по нормативной (плановой) себестоимости предполагает применение счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)» в соответствии с действующим Планом счетов, а организация не указала этот аспект в своей учетной политике и применяет традиционную схему учета выпуска продукции без применения счета 40.
2.7 Составление отчета о выявленных нарушениях и ошибках и рекомендации по их устранению
Бухгалтерский учет в ОАО «Восток» строится с применением журнально-ордерной формы учета без применения ЭВМ. Учет не механизирован поэтому на предприятии слабая система внутреннего контроля. Учетные регистры синтетического и аналитического ведутся по установленным формам, исправительные записи в них оформляются соответствующими бухгалтерскими справками. Формы и порядок заполнения первичных документов соответствует требованиям Закона «О бухгалтерском учете».
Проверка проводилась выборочным методом. Аудитором проводилась проверка учета расходов по основным видам деятельности промышленного предприятия за один из месяцев отчетного периода.
1. При проверке правильности оценки израсходованных материалов установлено, что организация не соблюдала принятый в учетной политике метод оценки материалов (метод ЛИФО), сущность которого раскрыта в п.77 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н) (см. табл. 8), из-за этого себестоимость продукции занижена на 2160 тыс. руб., что повлекло за собой искажение финансового результата.
Так регистры синтетического учета содержат следующие записи (табл.4,5,6) :
Таблица 4- Ведомость по счету 20 «Основное производство»
Дата
Корреспонденция счетов
Сумма,
тыс. руб.
Кол-во ед.
Содержание операции
1
2
3
4
5
24010
Остаток на начало месяца
05.03.07
Дт 20 Кт 10
20300
3500
Переданы в производство материалы
12.03.07
Дт 20 Кт 10
21960
3700
Переданы в производство материалы
19.03.07
Дт 20 Кт 10
22200
3700
Переданы в производство материалы
22.03.07
Дт 20 Кт 10
24020
3900
Переданы в производство материалы
27.03.07
Дт 20 Кт 10
18600
3000
Переданы в производство материалы
29.03.07
Дт 20 Кт 60
6800
-
Услуги производственного характера (НДС к возмещению 1428)
30.03.07
Дт 20 Кт 70
54000
-
Начислена заработная плата работников основного производства
30.03.07
Дт 20 Кт 69
19710
-
ЕСН по заработной плате
30.03.07
Дт 20 Кт 02
42500
-
Начислена амортизация основного производственного оборудования
30.03.07
Дт 43 Кт 20
221500
500
Оприходована на склад готовая продукция
32600
Остаток на конец месяца
В организации счет 25 не ведется, соответствующие расходы учитываются на счете 20. Счет 26 в конце месяца закрывается непосредственно на счет 90. Остатки незавершенного производства оцениваются по нормативной себестоимости.
Таблица 5 — Ведомость по счету 10 «Материалы»
Дата
Корреспонденция счетов
Сумма,
тыс. руб.
Кол-во ед.
Содержание операции
1
2
3
4
5
27260
4700
Остаток на начало месяца
04.03.07
Дт 10 Кт 60
42000
7000
Поступили от поставщиков материалы
05.03.07
Дт 20 Кт 10
20300
3500
Переданы в производство материалы
1
2
3
4
5
12.03.07
Дт 20 Кт 10
21960
3700
Переданы в производство материалы
15.03.07
Дт 10 Кт 60
43400
7000
Поступили от поставщиков материалы
19.03.07
Дт 20 Кт 10
22200
3700
Переданы в производство материалы
22.03.07
Дт 20 Кт 10
24020
3900
Переданы в производство материалы
26.03.07
Дт 10 Кт 60
44800
7000
Поступили от поставщиков материалы
27.03.07
Дт 20 Кт 10
18600
3000
Переданы в производство материалы
50380
7900
Остаток на конец месяца
Таблица 6 — Ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дата
Корреспонденция счетов
Сумма,
тыс. руб.
Кол-во ед.
Содержание операции
1
2
3
4
5
37500
Остаток на начало месяца (по кредиту)
04.03.07
Дт 10 Кт 60
42000
7000
Поступили от поставщиков материалы
Дт 19 Кт 60
8400
НДС
14.03.07
Дт 60 Кт 51
87900
Погашена задолженность перед поставщиками
(НДС к возмещению 15900)
15.03.07
Дт 10 Кт 60
43400
7000
Поступили от поставщиков материалы
Дт 19 Кт 60
8680
НДС
20.03.07
Дт 60 Кт 50
8568
Предоплата услуг производственного характера
26.03.07
Дт 10 Кт 60
44800
7000
Поступили от поставщиков материалы
Дт 19 Кт 60
8960
НДС
29.03.07
Дт 60 Кт 51
105840
Погашена задолженность перед поставщиками
(НДС к возмещению 17640)
29.03.07
Дт 20 Кт 60
6800
-
Услуги производственного характера
Дт 19 Кт 60
1428
НДС (к возмещению 1428)
340
Остаток на конец месяца (по дебету)
На услуги производственного характера (аргонная сварка) составлен акт выполненных работ от 29.03.07 г. В счете подрядчика (ООО «Спектр») указана только общая сумма оплаты, счет-фактура не предоставлена.
На основании имеющихся данных можно сделать вывод, что организация не соблюдает правил бухгалтерского учета по оценке запасов и по учету выпуска продукции, определенные учетной политикой.
А именно, себестоимость израсходованных материалов, отраженная на счетах бухгалтерского учета, определена не по методу ЛИФО.
Согласно п.77 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н) указано, что списание (отпуск) материалов по способу ЛИФО оценивается по себестоимости последних приобретенных материалов.
Находящиеся в запасе (на складе) материалы на конец месяца оцениваются по фактической себестоимости ранних по времени приобретения материалов. Приведенные данные свидетельствуют, что организация применяла для определения себестоимости израсходованных материалов не себестоимость закупленных материалов, а себестоимость остатка материалов на начало месяца, хотя уже 04.03. 2007 г. была получена первая партия материалов и расход за 05.03.2007 г. должен быть оценен по себестоимости этой партии. В таблице 1 приведен расчет фактической себестоимости израсходованных материалов по методу ЛИФО по данным аудиторской проверки.
Таблица 7 — Расчет фактической себестоимости израсходованных материалов по методу ЛИФО по данным аудиторской проверки
Сумма, тыс. руб.
Кол-во, ед.
Цена за ед.
Остаток на начало месяца
27260
4700
5-80
Приход: 04.03.07
42000
7000
6-00
15.03.07
43400
7000
6-20
26.03.07
44800
7000
6-40
Расход: 05.03.07
21000=(3500*6)
3500
12.03.07
22160=(3500*6)+(200*5-80)
3700
19.03.07
22940=(3700*6-20)
3700
22.03.07
23940=(3300*6-20)+(600*5-80)
3900
27.03.07
19200=(3000*6-40)
3000
Остаток на конец месяца
48220
7900
Из-за неправильного определения фактической себестоимости израсходованных материалов искажена себестоимость готовой продукции, а, следовательно, и финансовый результат организации, и налог на прибыль. Данные об отклонении фактической себестоимости израсходованных материалов представлены в таблице 8.
Таблица 8 — Данные о фактической себестоимости израсходованных материалов
Дата
Отражено в бух. учете
По данным проверки
Отклонения
05.03.07
20300
21000
+700
12.03.07
21960
22160
+200
19.03.07
22200
22940
+740
22.03.07
24020
23940
-80
27.03.07
18600
19200
+600
Итого:
107080
109240
+2160
2. В нарушение п.1 ст. 170 НК РФ организация приняла к возмещению НДС в сумме 1428 руб., который не выделен в счете-фактуре ООО «Спектр».
Организация не имела права на основании п.1 ст.170 НК РФ без счета-фактуры выделят НДС по стоимости услуг производственного характера в сумме 1428 руб., выполненных ООО «Спектр» (акт выполненных работ от 29.03.07 г.).
В соответствии со ст. 54 НК РФ рекомендует представить уточненную налоговую отчетность по НДС и налогу на прибыль.
3. Требует уточнения учетная политика организации по учету выпуска продукции, а именно, поскольку готовая продукция и незавершенное производство оцениваются по нормативной (плановой) себестоимости, то согласно действующему Плану счетов рекомендуем вести учет выпуска с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Оценка готовой продукции и незавершенного производства по нормативной (плановой) себестоимости предполагает применение счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)» в соответствии с действующим Планом счетов, а организация не указала этот аспект в своей учетной политике и применяет традиционную схему учета выпуска продукции без применения счета 40.
На основании полученных показателей можно сказать, что коэффициент рентабельности по выручке приемлем только на начало года, коэффициент абсолютной ликвидности соответствует нормальному значению только на начало года, а коэффициент промежуточного покрытия меньше указанных нормальных значений, как на начало, так и на конец года, таким образом можно сказать, что финансовое состояние предприятия неудовлетворительное.
Из проделанной работы можно сделать следующие выводы:
— на аудируемом предприятии слабая система внутреннего контроля;
— очень низкий уровень профессионального качества главного бухгалтера.
Следовательно можно дать такие рекомендации:
— на предприятии надо повышать систему внутреннего контроля,
— переводить бухгалтерский учет на ПЭВМ, вследствие этого все участки учета будут механизированы, что обеспечит четкость системы внутреннего контроля организации;
— повышать профессиональный уровень бухгалтера организации;
— уточнить учетную политику организации по учету выпуска продукции.
продолжение
--PAGE_BREAK--
Заключение
В курсовом проекте мы попытались раскрыть две разные темы дисциплины «Аудит»:
— Аудиторские доказательства и процедуры;
— Аудит затрат на производство продукции.
При подготовке программы аудита оценивалась система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования.
На основании протокола выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений и ошибок, был составлен отчет с указанием ошибок и возможными вариантами исправления нарушений.
При проверке затрат на производство продукции мы попытались выявить нарушения на предприятии ОАО «Восток».
Была дана характеристика предприятия и проведен анализ основных показателей ее бухгалтерской отчетности. Увеличилась общая стоимость имущества предприятия. Увеличение кредиторской задолженности следует оценить положительно. Это свидетельствует о снижении финансовой зависимости от внешних кредиторов. Величина дебиторской задолженности увеличилась, что свидетельствует о повышении финансовой зависимости рассматриваемого предприятия от расчетов с покупателями. Финансовое состояние предприятия можно оценить как неудовлетворительное.
Анализируя финансовое состояние предприятия можно сказать, что коэффициент рентабельности по выручке приемлем только на начало года, коэффициент абсолютной ликвидности соответствует нормальному значению только на начало года, а коэффициент промежуточного покрытия меньше указанных нормальных значений, как на начало, так и на конец года, таким образом можно сказать, что финансовое состояние предприятия неудовлетворительное.
Из проделанной работы можно сделать следующие выводы:
— на аудируемом предприятии слабая система внутреннего контроля;
— очень низкий уровень профессионального качества главного бухгалтера.
Следовательно можно дать такие рекомендации:
— на предприятии надо повышать систему внутреннего контроля,
— переводить бухгалтерский учет на ПЭВМ, вследствие этого все участки учета будут механизированы, что обеспечит четкость системы внутреннего контроля организации;
— повышать профессиональный уровень бухгалтера организации;
— уточнить учетную политику организации по учету выпуска продукции.
В курсовом проекте были раскрыты основы аудита затрат на производство продукции и их использования в соответствии с системой внутреннего контроля качества. При аудите затрат на производство продукции было сделано следующее:
1. Описаны цели и основные задачи аудиторской проверки, перечень типовых ошибок, допускаемых в бухгалтерском учете подлежащих аудиторской проверке вопросов;
2. Составлен план и программа аудиторской проверки затрат на производство продукции, содержащей перечень аудиторских процедур в соответствии с намеченными вопросами поверки;
3. Оформлен протокол выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений, расчет последствий этих ошибок в бухгалтерском учете и налогообложении;
В качестве источников информации были использованы формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, приказ об учетной политике, первичные документы и учетные регистры, а также нормативные документы.
Список использованной литературы
1. Стандарт аудиторской деятельности №5 «Аудиторские доказательства».
2. Гражданский кодекс РФ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ ( в ред. от 26 марта 2003 г. № 37- ФЗ).
3. Налоговый кодекс РФ, часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117- ФЗ (в ред. от 7 июля 2003 г. № 110 – ФЗ).
4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119 – ФЗ от 7 августа 2001 г.
5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 2006 г. № 129-ФЗ (в ред. от 30 июня 2003 г. № 86 –ФЗ).
6. ПБУ 10/99: «Расходы организации». Положение по бухгалтерскому учету. Утв. Приказом МФ РФ от 6 мая 1999г. № 33н.
7. Методические указания по выполнению курсового проекта и контрольной работы и подготовки к итоговой проверке знаний по дисциплине «Аудит», Мясникова Л.В., 2006 г.
8.Андреев В.Д., Томских С.А., Черемшанов С.В. Практикум по аудиту.- М.: Финансы и статистика, 2006.-592с.
9. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. 5-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА,2006.- 494с.
10. Аудит: Учебное пособие / Богатая И.Н., Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. – 3-е изд., перераб. И доп. – М.: ОАО «Московские учебники»; Ростов н/Д: Феникс,2005.-475с.
11. Аудит. Под ред. В.В. Скобара. – М.: Просвещение, 2005.-479с.
12. Василевич А.В., Ширкина Н.Н. «Сборник задач по аудиту». – М.: Финансы и статистика, 2002.
13. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: учебник.- М.: ИНФРА-М, 2006.-368с.
14. Подольский В.И. Задачник по аудиту.- М.: Издательский центр «Академия», 2005.- 240с.
15. Практический аудит: Учебное пособие/ Под ред. Н.Д. Бровкиной, М.В. Мельник.- М.: ИНФРА-М, 2006.- 205с.
16. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. – М.: ИНФРА – М,2003.- 352с.
и калькулирование себестоимости работ
и услуг вспомогательных производств
Вспомогательные производства обслуживают основное производство, обеспечивая его водой, электроэнергией, паром и т.п.
К вспомогательным производствам промышленности относятся энертетические хозяйства, ремонтно-механические и ремонтно-строительные мастерские, жестянобаночное производство, цеха производства тары, транспортные хозяйства, холодильники и др.
Учет вспомогательных производств осуществляется на активном синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства».
В дебет счета 23 в течение месяца относятся все затраты вспомогательных производств с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Потери от брака», счетов 02, 05, 11, 16, 21, 23, 43, 50, 60, 69 и др.).
По окончании месяца затраты вспомогательных производств распределяют пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции в соответствующих единицах измерения
(1 кВт · ч электроэнергии, 1 Гкал тепла, 1 т пара, 1000 м3 сжатого воздуха, 1 м3 воды, 1 т перевозок или 1 ч работы автомобиля, 1 т приведенного грузооборота и др.).
При журнально-ордерной форме учета учет затрат по каждому цеху вспомогательных производств осуществляют в ведомости учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (ф. № 13). В них затраты учитывают по отдельным видам продукции (услуг) и статьям затрат.Месячные итоги ведомостей переносят в журнал-ордер № 10. При использовании ЭВМ вместо указанных ведомостей составляют соответствующие машинограммы.
Фактическую себестоимость произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг списывают со счета 23 в дебет счетов:
20 «Основное производство» — при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству или основному виду деятельности;
90 «Продажи» — при выполнении работ и услуг для сторонних предприятий;
29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам и хозяйствам; других счетов (08, 10, 11, 12, 15, 21, 28 и др.).
§ 12.Сводный учет затрат на производство
При журнально-ордерной форме учета сводный учет затрат на производство осуществляют в журнале-ордере № 10.
Журнал-ордер № 10 составляют на основании итоговых данных ведомостей учета затрат цехов (ф. № 12), учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (ф. № 13), учета потерь в производстве (ф. №14), учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и коммерческих расходов (ф. № 15) и др.
Указанные ведомости составляют на основании ведомостей и разработочных таблиц распределения сырья и материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств, расчетов по амортизационным отчислениям, листков-расшифровок по прочим денежным расходам.
В журнале-ордере № 10 отражают все производственные затраты по их элементам с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов. При этом в журнал-ордер № 10 записывают лишь те суммы кредитовых оборотов материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет одного из счетов затрат на производство.
В журнале- ордере № 10 отражают также все внутренние обороты по счетам затрат на производство (списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов, услуг и работ вспомогательных производств и т.п.).
В журнале-ордере № 10 используется шахматная форма записей затрат на производство, что обеспечивает получение сводных данных о затратах — и по отдельным элементам затрат, и по статьям калькуляции.
Ранее отмечалось, что в журнале-ордере № 10 отражаются лишь те кредитовые обороты материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет счетов затрат на производство. Кредитовые обороты материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет непроизводственных счетов, регистрируют в журнале-ордере № 10/1. По окончании месяца в журнал-ордер № 10/1 переносят и итоговые записи журнала-ордера № 10. Общие итоги обоих журналов-ордеров разносят затем по счетам Главной книги. При этом по данным журналов-ордеров № 10 и 10/1 производят записи в Главную книгу по дебету соответствующих счетов, а по данным журнала-ордера № 10/1 — по кредиту счетов.
Данные журналов-ордеров № 10 и 10/1 используют для составления расчета затрат по элементам и расчета себестоимости продукции по статьям калькуляции.
Организация аналитического учета затрат на производство зависит в основном от степени централизации учета, применяемого метода калькулирования себестоимости продукции, уровня механизации и автоматизации учетных работ, организации внутрихозяйственного расчета. Например, при внедрении бригадного хозрасчета возникает необходимость осуществления аналитического учета не только по цехам, но и бригадам. В настоящее время учет основных затрат по бригадам на большинстве предприятий осуществляется внесистемно по данным ведомостей или машинограмм распределения затрат.
Аналитический учет затрат по счету 20 «Основное производство» ведут по статьям калькуляции по объектам учета затрат (отдельные виды продукции, однородные группы продукции, заказы и др.) и подразделениям предприятия (цех, участок, бригада) в карточках, свободных листах или книгах различных форм.
При наличии ЭВМ вся информация о затратах на производство продукции (о движении материалов, начислении амортизации, заработной платы и др.) группируется в ЭВМ по корреспондирующим счетам и составляется ведомость оборотов по счету 20 «Основное производство».
Главная бухгалтерия предприятия на основании сводных данных машинограмм, ведомостей распределения сырья, материалов, заработной платы и др., получаемых в результате обработки первичных документов, осуществляет сводный учет затрат на производство продукции.
Затраты группируют по видам продукции (группам однородной продукции) и цехам. На предприятиях с бесцеховой структурой управления сводный учет затрат на производство ведут по видам продукции.
При составлении калькуляций фактической себестоимости продукции данные сводного учета используют для контроля за выполнением плана по себестоимости всей товарной продукции и ее отдельных видов.
Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному варианту.
При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому цеху (переделу). В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражают, а контроль за их движением от одного цеха к другому осуществляет бухгалтерия по данным оперативного учета в натуральном выражении. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.
При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела. При этом бухгалтерские записи на счете основного производства столько раз повторяют ранее учтенные производственные затраты, сколько фаз обработки проходят сырье и основные материалы. Такое наслоение ранее учтенных затрат на производство усложняет учет и калькулирование себестоимости продукции, возникает необходимость очистки сводных показателей предприятия о затратах на производство от внутризаводского оборота. Вместе с тем этот вариант позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за процессом формирования себестоимости продукции.
Особенности записи операций на аналитических счетах основного производства и калькулирования себестоимости продукции при бесполуфабрикатном и полуфабрикатом вариантах рассмотрены далее.
Пример. В цех № 1 поступило сырья и материалов на 100 000 руб. Затраты по переработке сырья и материалов составили 20 000 руб. Затраты на обработку полуфабрикатов в цехе № 2 — 10 000 руб., в цехе № 3 — 5000 руб.
В практике организаций нередко применяется смешанный, или частично полуфабрикатный, вариант, при котором полуфабрикаты отражаются в учете на первых стадиях по полуфабрикатному, а на последующих стадиях — по бесполуфабрикатному варианту.
Затраты на производство продукции входят в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты — предварительной (арендная плата и др.) или последующей (оплата отпусков рабочих и др.).
Непроизводительные расходы и потери от брака отражают в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.
Для ведения сводного учета затрат на производство применяют ведомость сводного учета затрат на производство, упрощенная форма которой представлена далее. Остатки незавершенного производства по каждой калькуляционной статье переносят в ведомость отчетного месяца из ведомости предыдущего. Затраты за отчетный месяц, себестоимость окончательного брака и недостач незавершенного производства, оценку незавершенного производства на конец месяца определяют в соответствующих машинограммах или разработочных таблицах. Фактическую себестоимость готовой продукции по каждой статье затрат рассчитывают следующим образом: к остатку незавершенного производства на начало месяца прибавляют фактические затраты за отчетный месяц, вычитают себестоимость окончательного брака и суммы недостач и остатков незавершенного производства на конец месяца.
В применяемых на практике ведомостях сводного учета затрат на производство помимо указанных данных содержатся сведения о расходе сырья и материалов по каждой графе сказуемого следующей далее таблицы, что необходимо для последующего калькулирования себестоимости единицы произведенной продукции.
Остатки и обороты по всем сводным ведомостям учета затрат на производство должны соответствовать остаткам и оборотам синтетического счета 20 «Основное производство».
Ранее изложенная традиционно применяемая в отечественной практике методика группировки и списания затрат основана на разделении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции.
Вместе с тем в соответствии с Планом счетов 2000 г. разрешено использовать методику группировки и списания затрат на производство, предусматривающую разделение затрат на переменные, условно-переменные и условно-постоянные и исчисление неполной (сокращенной, частичной) производственной себестоимости продукции.
Переменные расходы учитывают на калькуляционных счетах 20, 23 и 29. Условно-переменные расходы предварительно учитывают на счете 25, а затем списывают на счета 20 и 23. Условно-постоянные расходы в части производственных затрат учитывают на счете 26. В конце отчетного периода условно-постоянные расходы списывают со счета 26 в дебет счета 90 «Продажи».
Таким образом, при вновь введенной методике группировки и списания затрат на производство на счетах 20, 23, 29 отражают неполную производственную себестоимость продукции (без общехозяйственных расходов). По окончании отчетного периода неполную фактическую себестоимость продукции списывают с кредита счетов 20, 23 и 29 в дебет счетов 43, 40 и других счетов.
Следовательно, готовая продукция, товары отгруженные, незавершенное производство также будут отражаться в учете и отчетности по неполной производственной себестоимости.
При использовании новой методики группировки и списания затрат на производство отечественная система учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции становится близкой к системе «директ-костинг», широко используемой в странах с развитой рыночной экономикой.
§ 13.Методы учета затрат на производство
и калькулирование себестоимости продукции
Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей реализованной продукции называется калькуляцией. Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную, или фактическую, калькуляции.
Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Разновидностью плановой являются сметные калькуляции, которые составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.
Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям организации на данном этапе его работы. В условиях инфляции и роста цен на сырье, материалы, топливо текущие нормы затрат в начале года, как правило, ниже средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, выше. Именно поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, ниже плановой, а в конце года — выше.
Отчетные, или фактические, калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводительные расходы.
Калькулирование себестоимости продукции осуществляют различными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.
На промышленных предприятиях применяют нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный (простои) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.
Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.
Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:
,
где Зф — затраты фактические;
3н — затраты нормативные;
О — величина отклонений от норм;
И — величина изменений норм.
При этом фактическую себестоимость изделия можно установить двумя способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчета по приведенной формуле.
Если объектом учета производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.
Второй способ калькулирования фактической себестоимости продукции является менее трудоемким.
Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. В организациях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. В этих организациях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.
Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.
Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции.
Нормативный метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции призван выполнять две функции: обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно — отклонений от норм и их изменений; обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции.
Однако некоторые организации и отрасли ограничивают применение данного метода использованием его лишь как приема калькулирования себестоимости продукции. В этом случае данный метод не выполняет своей основной функции — оперативного текущего контроля за производственными затратами.
продолжение
--PAGE_BREAK--