--PAGE_BREAK--В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология)
3. Оценка нематериальных активов
3.1 Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов.
Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету
Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и приведении его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях
Расходами на приобретение нематериального актива являются:
– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
– таможенные пошлины и таможенные сборы;
– невозмещаемые налоги, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением исключительного права на нематериальный актив;
– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которую приобретен нематериальный актив;
– суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
– иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях
При создании нематериального актива к расходам также относятся:
– суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;
– расходы на оплату труда работникам, непосредственно занятым при создании;
– нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно – конструкторских или технологических работ по трудовому договору;
– отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);
– расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования;
– установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
– амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, использованных;
– непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная);
– стоимость которого формируется;
– иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях
Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива:
– суммы НДС и иных возмещаемых налогов;
– общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;
– расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.
Расходы по полученным займам и кредитам не являются фактическими расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным
Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный капитал (в том числе, в случае внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы открытых акционерных обществ), уставный фонд, паевой фонд организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации
Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложения во внеоборотные активы
Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложения во внеоборотные активы
Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости.
Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки. Требования к такой оценке не определены.
В случае если нематериальный актив принадлежит нескольким организациям совместно, то фактическая (первоначальная)стоимость определяется каждой организацией соразмерно ее доле установленной соглашением между данными организациями.
3.2 Последующая оценка нематериальных активов
Стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 14/2007.
Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов
По вопросу проверки НМА на предмет обесценения ПБУ 14/2007 никаких указаний не дает, а просто отсылает к международным стандартам. Так, согласно МСФО 36 «Обесценение активов», говорить об обесценении актива можно в случае, когда его балансовая стоимость превышает его возмещаемую стоимость. То есть ту сумму, которая может быть получена от использования НМА или от его продажи.
А вот порядок проведения переоценки описан в самом ПБУ 14/2007. Для учета результатов переоценки нужно сделать проводки, аналогичные тем, что используются при переоценке основных средств. То же касается и периодичности проведения переоценки. Единожды приняв такое решение в отношении группы однородных активов, компания должна будет переоценивать их не чаще одного раза в год (на начало отчетного года).
Переоценку НМА, как сказано в пункте 17 ПБУ 14/2007, нужно производить по текущей рыночной стоимости, определяемой «исключительно по данным активного рынка». К сожалению, что это за рынок, в документе не поясняется. Но определение этого понятия можно найти в МСФО 38. Так, по международным стандартам активным считается рынок, где одновременно соблюдаются следующие три условия:
– товары, продаваемые на рынке, являются однородными;
– потенциальные продавцы и покупатели могут быть найдены в любое время;
– цены общедоступны.
Правда, если применить эти условия к активам, которые признаются нематериальными по отечественным стандартам, становится очевидным, что далеко не всякий такой объект может быть переоценен. Ведь понятно, что активного рынка ноу-хау или, скажем, товарных знаков и изобретений просто не существует. Все эти активы уникальны, сделки с ними нерегулярны, да и цены, как правило, держатся в секрете. А значит, востребованность этого нововведения на данный момент можно поставить под сомнение.
Общие требования к проведению переоценки объектов нематериальных активов аналогичны требованиям к проведению переоценки объектов основных средств:
– переоценка производится путем пересчета их остаточной стоимости. То есть отдельно переоценивается первоначальная стоимость объектов и сумм амортизации, начисленной до момента переоценки;
– результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года;
– результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.
Результаты переоценки объектов нематериальных активов (так же как и объектов основных средств) в бухгалтерском учете могут отражаться в учете по одной из двух схем:
– по одной схеме результаты переоценки отражаются на счете 83 «Добавочный капитал»;
– по другой схеме – на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Одновременно с отражением в учете сумм дооценки или уценки первоначальной стоимости должна производиться корректировка ранее начисленной амортизации (точнее – износа, так как суммы корректировки к учету в составе расходов не принимаются) в целях ее приведения в соответствие с фактической степенью изношенности объекта.
В бухгалтерском учете результаты корректировки износа отражаются на тех же счетах, что и результаты переоценки первоначальной стоимости (83 или 84), но на противоположной стороне счета.
Таким образом, в бухгалтерском учете процесс переоценки отражается следующими проводками:
– при отнесении сумм переоценки на добавочный капитал:
Дебет 04 «Нематериальные активы» – Кредит 83 «Добавочный капитал»
– проведена дооценка;
Дебет 83 «Добавочный капитал» – Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов»
– осуществлена корректировка начисленного износа. Проводка оформляется одновременно с приведенной выше;
Дебет «Добавочный капитал» – Кредит 04 «Нематериальные активы»
– проведена уценка;
Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов» – Кредит 83 «Добавочный капитал»
– осуществлена корректировка износа при проведении уценки;
– при отнесении сумм дооценки на счет прибыли или списании сумм уценки за счет нераспределенной прибыли:
Дебет 04 «Нематериальные активы» – Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
– проведена дооценка;
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов»
– осуществлена корректировка начисленного износа;
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – Кредит 04 «Нематериальные активы»
– проведена уценка;
Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов» – Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
– осуществлена корректировка износа при проведении уценки.
Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.
При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации
Пример 1
ОАО «Прорыв» приняло решение переоценивать нематериальный актив, в отношении которого существует активный рынок. Первая переоценка была произведена на 1 января 2009 года. Рыночная стоимость на эту дату составила 495 000 руб. Первоначальная стоимость актива составляла 450 000 руб. А сумма начисленной амортизации на 1 января составила 37 500 руб.
Коэффициент пересчета – 1,1 (495 000 руб.: 450 000 руб.). То есть с учетом переоценки сумма амортизации составляет 41 250 руб. (37 500 руб. Х 1,1).
Для отражения результатов переоценки бухгалтер ОАО «Прорыв» сделал 1 января 2009 года такие проводки:
ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 83
– 45 000 руб. (495 000 – 450 000) – увеличена стоимость НМА на сумму дооценки;
ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 05
– 3750 руб. (41 250 – 37 500) – отражена дооценка начисленной амортизации.
4. Учет нематериальных активов
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ определяет понятие нематериальных активов, учитываемых отдельно от основных средств на счете 04 «Нематериальных активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов»
Данные счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении средств труда, которые в соответствии с установленным порядком относятся к нематериальным активам.
Счет 04 предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности.
Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.
Организация аналитического учета нематериальных активов должна быть построена применительно к требованиям заполнения раздела 4 «Состав нематериальных активов на конец года» форма № 5 «Приложение к балансу предприятия» годового отчета по группам нематериальных активов.
Счет 04 «Нематериальные активы» корреспондирует со счетами:
по дебету:
08 Капитальные вложения
50 Касса
51 Расчетный счет
52 Валютный счет
55 Специальные счета в банках
75 Расчеты с учредителями
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
87 Добавочный капитал
88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
по кредиту:
06 Долгосрочные финансовые вложения
48 Реализация прочих активов
58 Краткосрочные финансовые вложения
87 Добавочный капитал
Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности и по которым проводится погашение стоимости. Сч.05 – (пассивный, регулирующий, контрарный)
Аналитический учет по сч. 05 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.
Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» корреспондирует со счетами:
по дебету:
48 Реализация прочих активов
по кредиту:
08 Капитальные вложения
20 Основное производство
23 Вспомогательные производства
29 Обслуживающие производства и хозяйства
31 Расходы будущих периодов
43 Коммерческие расходы
44 Издержки обращения
80 Прибыли и убытки
Кроме того, для учета нематериальных активов предназначены счета:
19 – «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 – «НДС по приобретенным нематериальным активам»
48 – «Реализация прочих активов»
4.1 Учет поступления нематериальных активов
Нематериальные активы зачисляются в состав нематериальных активов на основании акта приемки по мере создания или поступления их на предприятие или окончания работ по доведению их до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.
При наличии охранного документа, выданного уполномоченным государственным органом и подтверждающего права на нематериальные активы, в качестве учетной единицы может быть указан охранный документ как эквивалент прав, вытекающих из этого охранного документа.
В случае приобретения нематериальных активов на основании лицензионных, авторских или иных предусмотренных законодательством договоров, в качестве учетных единиц принимаются соответствующие лицензии и договор.
Существует несколько основных видов поступления нематериальных активов.
1. Приобретение нематериальных активов за плату.
Расходы по приобретению нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету сч. 08 «Капитальные вложения» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет нематериальных активов их отражают по дебету сч. 04 с кредита сч. 08.
2. Поступление нематериальных активов в порядке бартера первоначально отражают по дебету сч. 08 с кредита сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по дебету сч. 04 с кредита сч. 08. Переданные в порядке обмена объекты списываются с кредита соответствующих счетов (01,10,12,40 и др.) в дебет счетов реализации (46,47,48).
3. На этапе образования предприятие может получить нематериальные активы от учредителя (участника) в качестве вклада в уставный капитал. Размер этого вклада указывают в учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель (участник) может внести свой вклад нематериальными активами. При передаче нематериальных активов приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износицену соглашения, по которым их относят в счет уставного капитала. В этом случае нематериальные активы оприходуются по дебету сч. 04 с кредита сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсч. 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».
4. Возможно поступление нематериальных активов от юридических или физических безвозмездно в экспертной оценке. Здесь нематериальные активыотносят на увеличение добавочного капитала (дебет сч. 04, кредит сч. 87 «Добавочный капитал», субсч. 3 «Безвозмездно полученные ценности»)
5. Поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.
продолжение
--PAGE_BREAK--