САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ИНСТИТУТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИХ СВЯЗЕЙ, ЭКОНОМИКИ И РПАВА
Филиал в г.Хабаровске
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
КУРСОВАЯ РАБОТА
«УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ»
Выполнил: Исаев Э.Т.
Группа 322
Проверил: Дурова О.С.
Хабаровск 2004
СОДЕРЖАНИЕ
Введение………………………………………………………………………3
1. Основная часть…………………………………………………………….4
1.1 Вступление………………………………………………………………….4
1.2 Оценка активов и обязательств организации в иностранной валюте…...5
1.3 Учет курсовой разницы…………………………………………………….7
1.4 Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте
и операции по валютному счету…………………………………...................10
1.5 Учет операций по обязательной продаже валютной выручки………….17
1.6 Учет операций по покупке и продаже иностранной валюты …………..20
2. Комппютаризация валютных операций…………………………....23
Заключение…………………………………………………………………...31
Библиографический список………………………………………….…...33
ВВЕДЕНИЕ
В данной курсовой работе рассматривается бухгалтерский учет валютных операций.
Учет валютных операций, для современной России, по праву занимает одно из ключевых мест в бухгалтерском учете. Наша страна находится на становлении нового курса экономической политики, курса ориентированного на тесное сотрудничество с зарубежными странами. Это так называемые рыночные отношения. В ходе этих отношений происходит постоянный процесс взаимодействия валют. Наша страна создала благоприятные условия для привлечения иностранного капитала. В связи с этим нужно уделить валютным операциям более пристальное внимание. В этом и заключается актуальность моей работы.
Задачи курсовой работы сводятся к следующему:
Ознакомление с основными действующими документами бухгалтерского учета валютных операций.
Показать процесс полного своевременного достоверного учета валютных операций.
Раскрытие отдельных моментов результатов валютных операций.
Целью моей работы, гармонически вытекающей из ее задач, является раскрытие всех вышеупомянутых вопросов.
1. ОСНОВНАЯ ЧАСТЬ
1.1 Вступление
На территории РФ валютные операции осуществляются и регулируются на основании федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10 декабря 2003 года за № 173 ФЗ и ПБУ 3/2000 называемого «Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным Минфином от 10 января 2000 года № 2Н. Для движения иностранной валюты в бухгалтерском учете предусмотрен счет 52. Это активный счет и он обобщает движение иностранной валюты, как на территории РФ, так и за ее пределами.
Для пересчета иностранной валюты в рублевый эквивалент согласно ПБУ 3/2000 используется официальный курс валют ЦБ РФ на дату совершения хозяйственной операции.
При изменении курса ЦБ РФ в текущем бухгалтерском учете определяют курсовую разницы. Они могут быть положительные и отрицательные.
Расчеты в иностранной валюте производятся с резидентами и нерезидентами.
1.2 Оценка активов и обязательств организации в иностранной валюте
Специфика учета активов и обязательств в иностранной валюте заключается в пересчете иностранной валюты в рубли, установлении периодичности пересчета и исчислении в учете курсовых ризниц.
Порядок оценки активов и обязательств организации в иностранной валюте установлен ПБУ «Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте», в котором обобщены действовавшие до этого правила и нормы оценки учета по данному объекту учета.
В соответствии с указанным Положением стоимость активов и обязательств организации, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте или на дату составления отчетности.
За дату предоставления бухгалтерской отчетности принимают последний календарный день в отчетном периоде.
Дата совершения операций в иностранной валюте – это день возникновения у организации прав в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором предприятия к бухгалтерскому учету активов и обязательств, которые являются результатом этой операции.
В пункте 7 Положения приведен перечень имущества и обязательств, стоимость которых подлежит пересчету на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления отчетности: денежные знаки в кассе, средства на счетах в кредитных организациях, денежные и платежные документы, краткосрочные ценные бумаги, средства в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатки средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными договорами или соглашениями. Следует отметить, что в соответствии с приведенным перечнем указанному пересчету подлежат только краткосрочные ценные бумаги. Займы, полученные и выданные организацией в иностранной валюте, подлежат пересчету независимо от сроков займов.
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженных в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком Российской Федерации.
Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости перечисленных в пункте 7 активов и обязательств в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчисленную дату.
Стоимость имущества и обязательств, не перечисленных в пункте 7 (основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, уставного капитала и др.), пересчету не подлежит, и принимаются к оценке в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату совершения операций в иностранной валюте. Тем самым, соблюдая принцип неизменной оценки приобретенных ценностей.
Учет курсовой разницы
Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий период.
Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставной капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.
В бухгалтерском учете и отчетности отражается курсовая разница возникающая по:
Операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, или курс Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате отличается от его курса на дату принятия этой дебиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;
Операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в пункте 7 Положения по учету активов и обязательств в иностранной валюте.
Курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации (кроме операции по формированию уставного капитала) как внереализованные расходы. До 1 января 2000 года курсовые разницы могли зачисляться на прибыль или убыток организации либо по мере их принятия к бухгалтерскому учету, либо единовременно в конце отчетного периода (в виде сальдо).
В первом случае курсовые разницы списывались на счет 80 «Прибыли и убытки». Положительные курсовые разницы отражались по кредиту 80 и дебиту счетов учета денежных средств и расчетов, а отрицательные – обратными проводками.
Во втором случае положительные и отрицательные курсовые разницы списывались в течении года на счет 83 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Курсовые разницы». В конце отчетного года дебетовый и кредитовый обороты по данному счету сопоставлялись и полученное сальдо списывалось со счета 83 на счет 80 (кроме сумм, не подлежащих списанию в соответствии с законодательными и другими нормативными актами).
С 1 января 2000 года и до момента перехода на новый План счетов курсовые разницы должны учитываться на счете 91 «Прочие доходы ли расходы». По дебиту этого счета отражаются отрицательные курсовые разницы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др., а по кредиту – положительные курсовые разницы.
Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал. Положительные курсовые разницы относят на увеличение счетов по учету расчетов с учредителями с кредита 83 «Добавочный капитал», а отрицательные отражаются по дебиту счета 83 и кредиту счетов учета расходов.
Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.
В соответствии с ПБУ 3/2000, начиная с отчетности за 2000 год, в составе бухгалтерской отчетности раскрывается информация о курсовых ризницах:
О величине курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации;
О величине курсовых разниц, отнесенных на другие счета бухгалтерского учета;
Об официальном курсе Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности.
Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операции по валютному счету
Для учета операций в иностранной валюте в организации создается специальная касса. С кассиром по валюте заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.).
Кассиры должны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты.
При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов. При отсутствии у кассира соответствующих образцов чеков и контрольных материалов такие чеки к оплате не принимаются.
В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Денежные знаки поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности, от клиентов кассиром не принимаются.
Фальшивые денежные знаки, а также вызывающие сомнение в их подлинности клиенту не возвращаются. Они записываются в отдельный реестр и возвращаются в банк с пометкой «Фальшивая» или «Вызывающая сомнение». Клиенту выдается квитанция о том, что принятая валюта является фальшивой или что она вызывает сомнение, с указанием в квитанции наименование валюты и ее достоинства.
Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей.
При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.
Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 «Касса» открывают соответствующие субсчета.
Организации (юридические лица) имеют право открывать валютный счет на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами. Обычно банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют. Можно открывать счета сразу в нескольких валютах, что позволяет избежать конверсии валюты из одной в другую, осуществляемой за плату по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции. Возникающие при этом курсовые разницы относятся на счет организации.
Для открытия валютного счета организация обязана представить в уполномоченный банк следующие документы:
Справку о постановке на учет в налоговом органе.
Заявление, содержащее полное и точное наименование организации, ее юридический адрес, номера телефонов, телекса, телефакса, скрепленное двумя подписями и печатью. В заявлении содержится обязательство клиента соблюдать банковские правила ведения валютного счета. На обороте заявления банковский работник фиксирует номер присваиваемого клиенту счета, отражает разрешительные визы.
Копии учредительных документов (устав, учредительный договор), заверенные в нотариальной конторе или регистрирующим органом.
Копии документа о регистрации, заверенные также нотариальной конторой или регистрирующим органом.
Карточку установленной формы с образцами подписей и оттиска печати, заверенную нотариально.
Совместные организации и иностранные фирмы, кроме того, обязаны представить в банк свидетельство о внесении их в реестр предприятий с иностранными инвестициями.
После проверки представленных документов юристом и главным бухгалтером банк оформляет распоряжение на открытие счета, копия которого (заверенная банком) дает возможность организации осуществлять операции по валютному счету.
На основании проверенных документов банк заключает с клиентом договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором оговариваются тарифы комиссионного вознаграждения за оказываемые банком услуги, сроки принятия банком претензий по списанию или зачислению средств на валютный счет и т.п.
Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета». По дебиту этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту – списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно занесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».
Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.
К счету 52 «Валютные счета» открываются следующие субсчета:
1 «Транзитные валютные счета»;
2 «Текущие валютные счета»;
3 «Валютные счета за рубежом».
Транзитный валютный счет открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2 «Текущие валютные счета»:
1) перевод посреднической организации после обязательной продажи ею части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки;
2) иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида.
Операции по кредиту счета 52-1 «Транзитные валютные счета» осуществляется в следующих случаях:
1) при возвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили;
2) при перечислении экспортной валютной выручки посредническими внешнеэкономическими организациями организациям, не являющимся резидентами Российской Федерации, за вычетом комиссионного вознаграждения;
3) при перечислении экспортной валютной выручки посредническими организациями на транзитные счета поставщиков экспортной продукции, являющихся резидентами, за вычетом комиссионного вознаграждения. Если организация-посредник осуществляет за организацию-поставщика обязательную продажу части его валютной выручки, то оставшаяся часть выручки пересчитывается с транзитного валютного счета посредника на текущие валютные счета организации-поставщика;
4) для оплаты следующих расходов:
а) в пользу нерезидентов в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов;
б) в пользу организаций-резидентов в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении;
в) по уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной валюте, а также по оплате таможенных процедур;
г) перевод начисленного посредническим организациям комиссионного вознаграждения по экспортным контрактам;
5) при обязательной продаже части валютной выручки, а также продажи средств в иностранной валюте, превышающей сумму обязательной продажи;
6) при осуществлении посредническими организациями по поручению организаций-поставщиков экспортной продукции обязательной продажи части валютной выручки, причитающейся организациям-поставщикам;
7) при переводе оставшейся части валютной выручки после обязательной продажи валютных средств на ее текущий счет;
8) при переводе посредническими организациями поступивших от резидентов сумм в иностранной валюте в полном объеме (включая комиссионное вознаграждение) с транзитных валютных счетов на текущие валютные счета в оплату стоимости импортируемых товаров по поручению резидентов товаров за счет их средств;
9) при переводе на текущие валютные счета организации-посредника оставшейся после обязательной продажи части валютной выручки организации-экспортера, произведенной организацией-посредником со своего транзитного счета, части валютной выручки организации-экспортера для оплаты импорта в Российскую Федерацию на основании заключенных с организациями договоров на импорт продукции.
Текущий валютный счет открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством.
По дебиту счета 52-2 «Текущие валютные счета» отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, субсчет «Транзитные валютные счета», а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет.
С кредита счета 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета», валюта списывается в безналичном и наличном прядке.
Списание средств в иностранной валюте в безналичном порядке осуществляют по следующим направлениям:
а) переводы иностранной валюты в порядке расчетов на любые цели в соответствии с действующим законодательством и установленным Центральным банком Российской Федерации порядком расчетов организаций в иностранной валюте;
б) продажа иностранной валюты (за исключением обязательной);
в) перевод иностранной валюты для зачисления на валютный счет организации за границей.
Снятие наличной иностранной валюты со счета 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета», разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению Банка России.
Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение Центрального банка Российской Федерации на открытие счетов в иностранных банках.
Разрешение выдается на следующие цели:
а) на оплату расходов представительства за рубежом;
б) на оплату расходов, связанных с подрядными работами и сооружением объектов за рубежом;
в) на оплату расходов, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности.
Движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом отражается на счете 52 субсчет 3 «Валютные счета за рубежом».
По дебиту счета 52, субсчет 3, отражаются:
а) средства в иностранной валюте, переводимые с текущих валютных счетов организаций-резидентов в уполномоченных банках Российской Федерации в пределах, установленных сметой;
б) неиспользованная наличная иностранная валюта, ранее снятая со счета;
в) проценты, начисляемые банком-нерезидентом на остаток средств на счете;
г) средства, ранее ошибочно списанные со счета.
С валютного счета за рубежом могут списываться:
а) средства на содержание представительства;
б) средства, снимаемые наличными для выплаты заработной платы, для оплаты расходов, связанных с командированием сотрудников юридического лица-резидента по территории страны места нахождения представительства и за ее пределами, а также для оплаты иных расходов, предусмотренных сметой;
в) суммы, переводимые на текущий валютный счет юридического лица-резидента в уполномоченном банке Российской Федерации;
г) средства, ранее ошибочно зачисленные на счет;
д) банковские расходы по ведению счета.
Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).
Организация может осуществлять в уполномоченном банке вклады на 1, 2, 3, 6, 9 и 12 месяцев в зависимости от валюты вклада. По вкладам на депозитных счетах начисляются проценты либо на договорной основе между вкладчиком и банком, либо по ставке, базирующейся на ставках, которые действовали на международном банковском рынке.
1.5 Учет операций по обязательной продаже валютной выручки
Организации независимо от форм собственности осуществляют обязательную продажу 25% валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке. Указанная продажа осуществляется исключительно на так называемых единых торговых сессиях межбанковских валютных бирж.
Обязательная продажа валюты осуществляется с транзитного валютного счета.
При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет организации уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом организацию с приложением выписки по транзитному валютному счету. По получении указанного извещения организация дает поручение уполномоченному банку на обязательную продажу валюты и перечисление оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет.
Обязательная продажа средств в иностранной валюте в Валютный резерв Банка России производится по курсу рубля Центрального банка РФ, действовавшему на день продажи валюты.
По операциям обязательной продажи части валютной выручки осуществляются следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 52»Валютные счета», субсчет 1 «Транзитный валютный счет»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
н/>а общую сумму валютной выручки
Д/>ебет счета 57 «Переводы в пути»
Кредит счета 52-1
на стоимость иностранной валюты, подлежащее продаже
Д/>ебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»
на рублевый эквивалент проданной валюты
Д/>ебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 57
на часть проданной валютной выручки
Дебет счета 52 «Валютные счета», субсчет 2 «Текущий валютный счет»
Кредит счета 52 «Валютные счета», субсчет 1 «Транзитный валютный счет»
/>
на часть выручки, зачисленной на валютный счет
Д/>ебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» или счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
начислено комиссионное вознаграждение банку
Д/>ебет счета 76
Кредит счета 51
уплачено комиссионное вознаграждение банка
/>
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 99 «Прибыль и убытки»
списание прибыли от продажи валюты
Д/>ебет счета 99
Кредит счета 91
списание убытка от продажи валюты
До последнего времени спорным был порядок отнесения комиссионного вознаграждения банку за обязательную продажу валюты (на счет 91 или на счет 26). Письмами Министерства РФ по налогам и сборам от 02.03.2000г. №02-01-16/27 и от 24.07.2000г. № 02-5-11/273 установлено, что комиссионное вознаграждение, уплачиваемое банку при обязательной продаже валютной выручки, полученной за экспорт товаров, должно относиться на себестоимость продукции. Для подтверждения правомерности такого подхода в письмах приведена ссылка на пункт 2 Положения о составе затрат и письмо Высшего Арбитражного суда РФ «Об отсутствии принесения протеста» от 23.08.99г. № 5696/99.
В этом же письме напоминается о том, что убытки, полученные в результате совершения купли-продажи валюты, не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Речь идет об убытках в виде отрицательной разницы между курсом фактической продажи валюты и курсом, установленным Центральным банком Российской Федерации на день продажи.
С 1 января 2001г. операции, связанные с куплей-продажей иностранной валюты, освобождены от НДС. Вместе с тем в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемые кредитными организациями, входят в состав операционных расходов и поэтому должны учитываться по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
1.6 Учет операций по покупке и продаже иностранной валюты посредством уполномоченных банков
Операции по покупке и продаже иностранной валюты на внутреннем рынке организации осуществляют через уполномоченные банки. Банки по поручению организации могут продавать иностранную валюту другим организациям, на межбанковском валютном рынке (непосредственно уполномоченному банку или через биржу) или Центральному банку России.
Иностранная валюта, купленная организациями-резидентами Российской Федерации на внутреннем валютном рынке, зачисляется в полном объеме на их текущие валютные счета в уполномоченных банках.
В настоящее время в нормативных документах по бухгалтерскому учету не изложена четкая позиция по отражению на счетах бухгалтерского учета расходов, связанных с покупкой иностранной валюты (комиссионного вознаграждения банку и др.).
Вместе с тем положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) и «Учет основных средств» (ПБУ 6/97) установлено, что при формировании себестоимости указанных видов имущества в ее состав включаются все затраты, непосредственно связанные с приобретением имущества. Положением о составе затрат… оплату услуг банков также предусмотрено включать в себестоимость продукции.
В связи с изложенным целесообразно, по нашему мнению, расходы, связанные с приобретением валюты, включать в себестоимость приобретенного имущества или продукции, если приобретение валюты связано с производственной деятельностью.
Если приобретение валюты не связано с производственной деятельностью организации, то расходы на ее покупку следует относить на финансовые результаты организации.
Если зачисление иностранной валюты на текущий валютный счет производится в день покупки иностранной валюты, то по операциям покупки иностранной валюты составляют следующие бухгалтерские записи:
Д/>ебет счета 57 «Переводы в пути»
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
на сумму поручения на покупку иностранной валюты
Дебет счета 52 «Валютные счета», субсчет 2 «Текущий валютный счет»
Кредит счета 57
н/>а сумму купленной иностранной валюты
Д/>ебет счетов 08, 15, 26,41 и др.
Кредит счета 57
отражены расходы по приобретению иностранной валюты, если приобретение валюты связано с производственной деятельностью
Д/>ебет счета 91
Кредит счета 57
отражены расходы по приобретению иностранной валюты, если ее приобретение не связано с производственной деятельностью
Если день зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет не совпадает с днем покупки валюты, то возникает курсовая разница, которая отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Добровольная продажа валюты не связана с производственной деятельностью. Поэтому расходы по оплате комиссионного вознаграждения банку следует учитывать в составе внереализационных расходов.
Операции по продаже иностранной валюты:
Дебет счета 57 «Переводы в пути»
Кредит счета 52 «Валютные счета», субсчет 1 или 2
н/>а стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» и др.
н/>а расходы, связанные с продажей иностранной валюты
/>
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»
на сумму выручки за проданную иностранную валюту
Д/>ебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 57 «Переводы в пути»
на стоимость проданной иностранной валюты
Дебит счета 91
Кредит счета 99
с/>писывается прибыль, полученная от продажи иностранной валюты
/>
Дебет счета 99
Кредит счета 91
списывается убыток, полученный от продажи иностранной валюты
2. КОМПЬЮТАРИЗАЦИЯ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
В неавтоматизированной системе ведения бухгалтерского учета обработка данных о хозяйственных операциях легко прослеживается и обычно сопровождается документами на бумажном носителе информации — распоряжениями, поручениями, счетами и учетными регистрами, например бесконечными журналами учета МПЗ. Аналогичные документы часто используются и в компьютерной системе, но во многих случаях они существуют только в электронной форме. Более того, основные учетные документы (бухгалтерские книги и журналы) в компьютерной системе бухгалтерского учета представляют собой файлы данных, прочитать или изменить которые без компьютера не возможно.
Компьютерная система включает в себя следующие элементы:
Аппаратные средства. К ним относятся: оборудование и устройства, из которых состоит компьютер, в частности центральный процессор, оптические считывающие устройства, накопители на магнитной ленте, дисководы, принтеры, терминалы и т.п.
Программные средства.
а) Системные программы. К этим программам, выполняющим общие функции, обычно относят операционные системы, которые управляют аппаратными средствами и распределяют их ресурсы для максимально эффективного использования, системы управления базами данных (СУБД), обеспечивающие выполнение стандартных функций по обработке данных, и сервисные программы, которые выполняют в компьютере основные операции, например сортировку записей. Системные программы обычно разрабатывают поставщики аппаратных средств или фирмы, специализирующиеся в области программного обеспечения, и модифицируют с учетом индивидуальных требований.
б) Прикладные ( пользовательские ) программы — это наборы машинных команд для обработки данных, которые организация-пользователь разрабатывает самостоятельно или приобретает у внешнего поставщика.
Документация — описание системы и структуры управления применительно к вводу, обработке и выводу данных, обработке сообщений, логическим и другим командам.
Персонал — работники, которые управляют системой, проектируют ее и снабжают программами, эксплуатируют и контролируют систему обработки данных.
Данные — сведения о хозяйственных операциях и другая необходимая информация, которую вводят, хранят и обрабатывают в системе.
Процедуры контроля — Процедуры, обеспечивающие соответствующую запись операций, предупреждающие или регистрирующие ошибки.
Далее будет рассмотрен такой элемент компьютерной системы, как прикладные программные средства (В данном случае — бухгалтерские программы). На текущий момент региональный рынок представлен довольно большим количеством систем ведения бухгалтерского учета.
Несколько из них, те, которые были представлены на выставке «Бухгалтерия — 95»:
Фолио; АО «Центр экономических компьютерных программ ФОЛИО»
ИНФО-Бухгалтер; ТОО «Информатик»
Инфин-бухгалтерия; Аудиторская компания «Инфин»
Супер Менеджер; Фирма «Ланкс»
AUBI; Фирма «О'стрим»
ABACUS; АО «ОМЕГА»
1С Бухгалтерия
и т.д.
Фолио
ведение бухгалтерского учета любого числа предприятий на одном компьютере с возможностью получения сводного бланка нескольких предприятий.
подробный финансовый анализ деятельности организаций по которым ведется бухгалтерия
учет движения денежных средств в динамике
финансовый баланс для руководителя и отчет о прибыли и убытках по месяцам и годам
аналитические показатели
валюта
зарплата
склад
система прогнозирования оптимальной цены продажи партии товара
возможность генерации новых форм отчетности
встроенные многоуровневые таблицы
ИНФО — Бухгалтер
В любой момент для Вас готовы:
баланс со всеми приложениями
оборотная ведомость
главная книга
ведомости аналитического учета по счетам
журналы ордера и ведомости к ним, шахматка
разнообразные ведомости и справки
анализ финансовой деятельности с построением графиков и диаграмм
Вам достаточно ввести хозяйственные операции —
все остальное программа сделает сама.
Инфин — Бухгалтерия
продуманная структура программы и привычный бухгалтеру дизайн
полная автоматизация учета
до пяти уровней аналитического учета
минимальные изменения в настройке программы под специфику именно вашего предприятия
бухучет для нескольких предприятий на одном рабочем месте
возможность настройки на любое изменение законодательства
возможность ведения двойной бухгалтерии
возможность работы с любыми валютами
парольная защита
сохранение данных за любое количество лет
Супер Менеджер
Многовалютная система, предназначенная для автоматизации бухгалтерского учета на предприятиях сложной структуры различных форм собственности.
Работа в различных компьютерных сетях и на компьютерах IBM и Macintosh.
Система бухгалтерского учета позволяет производить следующие операции:
аналитический и синтетический учет
автоматический учет курсовой разницы
приведение учетных данных к любой национальной валюте
ведение журналов-ордеров, главной книги и баланса в любой валюте и сводно по эквиваленту
гибкий план счетов, учитывающий все индивидуальные особенности
формирование сложных проводок
консолидация данных различных организаций и филиалов
Версии программ для DOS, WINDOWS и Macintosh.
Aubi
«АУБИ» — это зарегистрированное название интегрированной программной системы «Автоматизации Бухгалтерского Учета» малых, средних и больших предприятий. Аббревиатура названия комплекса «АУБИ» построена из ряда букв, входящих в приведенную выше фразу, заключенную в апострофы. Таким образом, сделана попытка отразить истинное предназначение программы.
«АУБИ» может быть с успехом использована для автоматизации бухгалтерского учета предприятий различного рода деятельности. Программный комплекс представляет одинаковый интерес как для торговых (коммерческих) структур, так и для производственных предприятий. Гибкая система программы позволяет настраивать «АУБИ» на нужды конкретного пользователя. При этом бухгалтер каждого предприятия, исходя из своих собственных потребностей, имеет возможность сформировать план счетов; информационные справочники, содержащие названия предприятий-партнеров и их банковские реквизиты; список материально ответственных лиц и т.д. В зависимости от специфики деятельности предприятия «АУБИ» позволяет вести учет следующих элементов бухгалтерского производства:
учет материалов (склад);
учет малоценных и быстроизнашивающихся материалов (МБП) на складе и в эксплуатации;
основные средства;
учет кассовых операций — формирование приходных и расходных кассовых ордеров, ведение кассовой книги;
учет банковских операций — платежных поручений, требований и реестров;
учет счетов;
ведение журнала хозяйственных операций;
ведение главной бухгалтерской книги;
формирование шахматной и оборотной ведомостей;
формирование различных ведомостей аналитического учета
и т.д.
Журнал хозяйственных операций является для «АУБИ» поистине основной информационной базой, используя которую, программа способна формировать множество отчетных документов по синтетическому и аналитическому учету. Все сформированные «АУБИ» отчеты могут быть сохранены на жестком диске в виде ASKII файлов или выведены непосредственно на принтер. В случае сохранения выходных форм на жестком диске пользователь имеет возможность просматривать, корректировать и выводить на печать все документы, используя для этого имеющиеся у него стандартные программные средства (утилиты DOS, текстовые редакторы и т.д.).
ABACUS
ABACUS professional — Полный комплекс бухгалтерского учета.
Отличительные особенности комплекса — функциональная полнота и комплексное решение всех задач учета.
А также:
обработка проводок с детальной аналитической информацией
учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции с формированием соответствующих записей в Главной книге
элементы финансового анализа
автоматическое начисление процентов и отчисление налогов
мульти-валютные операции генератор отчетных форм
система аппаратной и программной защиты информации
удобный интерфейс
1C бухгалтерия
Программа 1С Бухгалтерия является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.
Аналитический учет ведется по объектам аналитического учета (субконто) в натуральном и стоимостном выражениях.
Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций. При просмотре проводок в журнале операций их можно ограничить произвольным временным интервалом, группировать и искать по различным параметрам проводок.
Кроме журнала операций программа поддерживает несколько списков справочной информации (справочников):
план счетов;
список видов объектов аналитического учета;
списки объектов аналитического учета (субконто);
констант и т.д.
На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу и одновременно с вводом проводок (в последнем случае не требуется пересчет).
После расчета итогов программа формирует различные ведомости:
сводные проводки;
оборотно-сальдовую ведомость;
оборотно-сальдовую ведомость по объектам аналитического учета;
карточка счета;
карточка счета по одному объекту аналитического учета;
анализ счета (аналог главной книги);
анализ счета по датам;
анализ счета по объектам аналитического учета;
анализ объекта аналитического учета по всем счетам;
карточка объекта аналитического учета по всем счетам;
журнальный ордер.
В программе существует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий на некотором бухгалтерском языке описать форму и содержание отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета. С помощью данного режима реализованы отчеты, предоставляемые в налоговые органы, кроме того, данный режим используется для создания внутренних отчетов для анализа финансовой деятельности организации в произвольной форме.
А так же программа имеет функции сохранения резервной копии информации и режим сохранения в архиве текстовых документов.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе своей курсовой работы я рассмотрел основные действующие документы бухгалтерского учета валютных операций, показал процесс полного своевременного достоверного учета валютных операций и раскрыл их результаты.
Краткие итоги моей работы сводятся к следующему.
Специфика учета активов и обязательств в иностранной валюте заключается в пересчете иностранной валюты в рубли, установлении периодичности пересчета и исчислении в учете курсовых ризниц.
Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий период.
Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставной капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.
Для учета операций в иностранной валюте в организации создается специальная касса.
Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета». По дебиту этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту – списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно занесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».
Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.
К счету 52 «Валютные счета» открываются следующие субсчета:
1 «Транзитные валютные счета»;
2 «Текущие валютные счета»;
3 «Валютные счета за рубежом».
Организации независимо от форм собственности осуществляют обязательную продажу 25% валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке. Указанная продажа осуществляется исключительно на так называемых единых торговых сессиях межбанковских валютных бирж.
Обязательная продажа валюты осуществляется с транзитного валютного счета.
Операции по покупке и продаже иностранной валюты на внутреннем рынке организации осуществляют через уполномоченные банки. Банки по поручению организации могут продавать иностранную валюту другим организациям, на межбанковском валютном рынке (непосредственно уполномоченному банку или через биржу) или Центральному банку России.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ
Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. – М.: Проспект, 1998.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.003.2000 г. № 31н).
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина от 31.10.20000 г. № 94н.
Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552, с последующими изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации.
«О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте». ПБУ № 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000г. № 2н.
Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 50н.
Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле». Утверждены приказом Минфина РФ от 10 декабря 2003 года за № 173 -ФЗ.
«О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» Инструкция Центробанка РФ от 29.06.92 г. №7 (в ред. Последующих изменений и дополнений).
«О валютном регулировании и валютном контроле». Закон РФ от 09.10.92 №3615.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет «Учебное пособие» Издание четвертое, переработанное и дополненное. М.: Инфа-М 2002г.